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【摘要】2011 年以來我國內(nèi)部控制審計報告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時，非標準的內(nèi)部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業(yè)華銳風電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業(yè)上海家化進行案例分析。對非標準內(nèi)部控制審計意見與財務報表審計意見之間的關(guān)系進行了研究。

【關(guān)鍵詞】審計意見 審計報告 內(nèi)部控制審計 財務報表審計

一、引言

2007 年，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會公開了第5 號審計準則，《與財務報表審計整合的財務報表內(nèi)部控制審計》，準則規(guī)定了內(nèi)部控制審計程序以及內(nèi)部控制的方法，準則還表示要盡量在導致財務報表發(fā)生重大錯報之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應對本公司的內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評價報告，在進行審計業(yè)務時，需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務所來進行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21 號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

被出具非標準財務報表審計意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標準內(nèi)部控制審計意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業(yè)華銳風電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業(yè)上海家化進行案例分析，旨在探究內(nèi)部控制審計意見對財務報表審計意見的影響。

二、內(nèi)部控制審計報告與財務報表審計報告披露現(xiàn)狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財務報表審計報告意見匯總

中國注冊會計師協(xié)會公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2 450 份標準無保留的審計意見，57 份帶強調(diào)事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。

與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計報告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計報告中，有1 096 份是標準無保留意見內(nèi)部控制審計報告，35 份是帶強調(diào)事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標準內(nèi)部控制審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總

同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內(nèi)部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。

（四）非標內(nèi)部控制審計報告增加原因分析

（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內(nèi)部控制審計報告模板。因此，內(nèi)部控制評價向著更加規(guī)范化、標準化的方向發(fā)展。

（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗越來越豐富，同時職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計單位內(nèi)部控制的缺陷。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計意見，并在內(nèi)部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

三、內(nèi)部審計報告與財務報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業(yè)，主要進行不同風電機組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風電公司在2013 年度被同時出具了非標準的內(nèi)部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發(fā)以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風電

（1）華銳風電公司未能對實物資產(chǎn)實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結(jié)果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）華銳風電公司2013 年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬元。但在此之前華銳風電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因?qū)θA銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。

（3）華銳風電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監(jiān)會的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定開始對華銳風電公司進行立案調(diào)查。截至到審計報告簽發(fā)日，證監(jiān)會的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊會計師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對華銳風電公司財務報表產(chǎn)生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關(guān)聯(lián)交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監(jiān)會的《行政監(jiān)管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊會計師認為，上海家化對關(guān)聯(lián)交易未能進行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準確性，導致內(nèi)部控制設(shè)計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。

（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關(guān)交易的完整性、準確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計失效。

（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務報表審計中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務報表出具的審計報告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風電內(nèi)部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產(chǎn)負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計意見與財務報表審計意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)論

華銳風電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風電被出具的財務報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務報表審計報告卻是標準無保留意見。本文分析，只有當內(nèi)部控制出現(xiàn)財務報表層次缺陷時，才會對財務報表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財務報表審計非標準審計意見的出現(xiàn)。在關(guān)注非標準的內(nèi)部控制審計意見時，應注意報告中所涉及的缺陷是否為財務報表層次的缺陷，如果是則對財務報表審計意見影響大；如果否則對財務報表審計意見影響較小。另外，即使企業(yè)當年被出具了非標準的內(nèi)部控制審計意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財務報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務報表審計報告的意見。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：上市公司；審計委托模式；問題；優(yōu)化

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年7月7日

中國注冊會計師協(xié)會的數(shù)據(jù)，2014年1月至4月，40家證券資格會計師事務所共為2，534家上市公司出具了2013年度財務報表審計報告，其中，標準審計報告2，450份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份。可見，非標準財務報表審計報告84份，占3.31%，非標報告的數(shù)量和比例都較2012年度（89份，比例為3.57%）有所下降。

上市公司比較喜歡標準審計報告這樣的審計結(jié)果，但那2，450份標準審計報告對應的上市公司財務報表就一定在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量嗎？因為從震驚世界的安然事件、世通事件到我國紅光實業(yè)、黎明股份、銀廣夏等一系列上市公司舞弊案大大削弱了投資者對注冊會計師的信賴，這些上市公司的財務報表都經(jīng)過了注冊會計師的審計，但注冊會計師卻沒有客觀公正的指出其舞弊現(xiàn)象。主要是因為上市公司審計委托模式存在著很大的缺陷，影響注冊會計師的獨立性，使審計的結(jié)果偏向被審計單位也就是上市公司，對發(fā)現(xiàn)的被審計單位財務報表中存在的錯誤或舞弊處理不符合中國注冊會計師審計準則的相關(guān)規(guī)定。

一、上市公司審計委托模式存在的問題

目前，我國上市公司的審計委托模式是上市公司聘請注冊會計師對公司的財務報表進行審計，而聘請注冊會計師的委托權(quán)屬于股東大會，由股東大會決定聘請注冊會計師的費用等問題。但由于現(xiàn)行上市公司審計委托模式存在缺陷，注冊會計師很多時候并沒有對上市公司的財務報表進行客觀公正的評價。

（一）委托人與被審計人合二為一。審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的前提下產(chǎn)生的，審計關(guān)系的產(chǎn)生源于公司的委托關(guān)系。審計人、委托人和被審計人三方組成獨立三角關(guān)系。審計人接受委托人的委托對被審計人的經(jīng)濟情況進行審計，并向委托人提供客觀真實的審計報告，審計人應獨立于委托人和被審計人。

在上市公司財務報表審計中，由公司的所有者委托注冊會計師對管理層的經(jīng)營情況進行審計。雖然在上市公司審計中股東大會是委托人，但我國上市公司股權(quán)高度集中，大股東（控股股東）控制股東大會，進而控制董事會，而控股股東又在很大程度上與公司的管理層重合。對深圳證券交易所100家上市公司進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)公司董事長、副董事長或者董事、執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理、總裁或者財務總監(jiān)，只發(fā)現(xiàn)4家上市公司董事會和管理層沒有重合，重合率占了樣本總體的96%。這樣身為委托人的股東大會就不能代表大多數(shù)股東的意見，成了大股東的股東大會，股東大會流于形式，大股東又參與公司管理，管理層既是公司的決策者又是管理者和監(jiān)督者。這樣委托人與被審計人合二為一，都是大股東或者管理層。審計委托模式中的穩(wěn)定三角關(guān)系變?yōu)榱酥本€關(guān)系，使審計人處于一個尷尬的境地。最終，獨立審計不獨立。

（二）實際委托方缺乏審計意愿。上市公司是公眾公司，其財務報表信息使用者包括股東、債權(quán)人、客戶、政府部門和潛在投資者等。為了保護廣大財務報表使用者的利益，增加對上市公司財務報表的可信賴程度，《公司法》規(guī)定，上市公司的年報必須進行審計，上市公司財務報表審計成了注冊會計師的法定審計業(yè)務。由于委托人與被審計人合二為一，實際委托人是大股東或者管理層，大股東控制上市公司，他們很了解公司的財務狀況和經(jīng)營成果等情況，對大股東而言，財務報表審計沒有實質(zhì)意義。如果不是公司法強制規(guī)定，上市公司不可能花冤枉錢聘請會計師事務所、注冊會計師來審計自己的財務報表。

（三）注冊會計師因經(jīng)濟利益使獨立性受損。在我國，董事長代表董事會行使對注冊會計師的選聘權(quán)，一些公司名義上是由股東大會負責注冊會計師的選聘，實質(zhì)上注冊會計師的選聘仍是由董事會具體執(zhí)行，股東大會只不過履行批準的程序。由于委托人與被審計人合二為一，實際上是上市公司的管理層在委托、雇傭注冊會計師。管理層不僅有權(quán)決定聘請哪一家會計師事務所，還有權(quán)決定審計費用的多少及何時支付。這種委托模式直接影響了注冊會計師和會計師事務所的獨立性。由被審計單位的管理層直接向會計師事務所支付審計費用，形成注冊會計師、會計師事務所被客戶（被審計單位管理層）雇傭，從而兩者之間形成一種實質(zhì)上的經(jīng)濟利益關(guān)系。

在我國，目前審計市場是買方市場，審計市場競爭過度，市場的審計資源有限，而市場的競爭者眾多，而且目前國內(nèi)會計師事務所之間的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員素質(zhì)差距不大，競爭激烈。在如此嚴峻的市場環(huán)境下，生存問題已取代獨立性成為注冊會計師的首要考慮。這樣是否有客戶、審計收入多少決定了一家會計師事務所能否生存。審計收入多少是制約會計師事務所客觀出具審計報告的重要因素。由于被審計單位管理層決定注冊會計師的經(jīng)濟來源，可能會出現(xiàn)要挾注冊會計師出具“標準審計報告”否則就更換會計師事務所的現(xiàn)象。如果前期審計費用未予結(jié)清，且金額較大，則注冊會計師易受經(jīng)濟利益威脅而影響審計獨立性。注冊會計師為了自己的經(jīng)濟利益不得不在一些問題上做出讓步，損害獨立性。

二、改進上市公司審計委托模式

解決上市公司審計委托模式問題的關(guān)鍵就是使委托人與被審計人真正分離，委托人正確的行使審計委托權(quán)，使注冊會計師與被審計人不存在經(jīng)濟聯(lián)系。對于獨立的審計委托人，很多學者都提出了自己的意見，主要有兩種：一種是從公司內(nèi)部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人；另一種是在公司外部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人。

（一）從公司內(nèi)部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人。這種思路比較引人注目的是建立審計委員會（余玉苗，2000），即在上市公司內(nèi)部成立一個由獨立董事組成的審計委員會作為委托人，由其直接聘用和監(jiān)督注冊會計師，決定注冊會計師的審計報酬及其支付形式；被聘請的注冊會計師定期向?qū)徲嬑瘑T會報告，并對其負責。結(jié)合我國的實際情況，采取這種形式有一定的困難，這主要是由于審計委員會隸屬于董事會，它的經(jīng)費、獨立董事的報酬實際都來自于被審計單位內(nèi)部，他們很難與被審計單位管理層獨立，經(jīng)常會受制于被審計單位管理層，這樣，我國絕大多數(shù)公司為滿足上市的要求而聘請的獨立董事并不“獨立”、“懂事”，往往只起到“擺設(shè)”的作用。總之，建立審計委員會在我國并不能優(yōu)化上市公司審計委托模式，達到預期的效果，增強審計的獨立性，提高審計質(zhì)量。

（二）在公司外部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人。這種思路能使上市公司管理層失去聘請會計師事務所和向注冊會計師支付審計費用的權(quán)力，會計師事務所與上市公司不再有直接的經(jīng)濟利益關(guān)系，上市公司管理層也就無從對注冊會計師發(fā)表審計意見施加影響。這種思路主要有三種具體實施模式：

1、財務報表保險模式。財務報表保險模式是上市公司向保險公司投保財務報表保險，由保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，并支付審計報酬，保險公司根據(jù)對上市公司的風險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率，對于因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者賠償。這種模式在我國不太適用，因為如果強制實施財務報表保險制度，會對注冊會計師行業(yè)帶來負面沖擊，出現(xiàn)保險公司壟斷，同時不能防止保險公司與上市公司之間的合謀，也不能減少注冊會計師與上市公司之間的合謀，此外我國缺乏發(fā)達的風險評估市場，不利于保險公司對投保的上市公司進行風險評估并據(jù)以確定保險費率。

2、由證監(jiān)會行使審計委托權(quán)。審計監(jiān)督管理委員會模式，是指由證監(jiān)會設(shè)立的公眾公司審計委員會作為審計委托人，采用招標方式聘請會計師事務所進行審計。此模式下公眾公司審計委員會代表社會公眾行使對注冊會計師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)，上市公司每年將審計費用上繳證監(jiān)會，由他根據(jù)招標決定費用的發(fā)放。這種模式主要缺點是證監(jiān)會是國家機關(guān)，有時候會為了刺激低迷的經(jīng)濟，或者為了宏觀調(diào)控，可能會對一些審計結(jié)果有偏好，同時還會導致證監(jiān)會權(quán)力膨脹，容易出現(xiàn)證監(jiān)會官員的尋租行為。如果采用此模式，需加大監(jiān)督成本和反腐成本。

3、由注冊會計師協(xié)會行使審計委托權(quán)。這種模式下，注冊會計師協(xié)會作為審計委托人，采用招標方式聘請會計師事務所進行審計，上市公司每年將審計費用上繳注冊會計師協(xié)會，由他根據(jù)招標情況決定費用的發(fā)放，注協(xié)對由其委托的審計業(yè)務進行嚴格的質(zhì)量監(jiān)管。這種模式的主要缺點是，一方面注冊會計師協(xié)會與一些會計師事務所關(guān)系密切，例如事務所的所長或注冊會計師可能是協(xié)會的會長，這樣在招標時一些事務所有優(yōu)勢，會存在不公平的情況；另一方面雖然中注協(xié)嚴格來說是一個非盈利性質(zhì)的協(xié)會組織，但我國的注冊會計師協(xié)會也帶有一定的行政性質(zhì)，受財政部的監(jiān)督和指導，容易受政府的影響。

對于由證監(jiān)會或者注冊會計師協(xié)會行使審計委托權(quán)的模式，筆者還是比較贊同的，二者都用招標方式聘請會計師事務所，有利于會計師事務所的公平競爭和規(guī)模化發(fā)展，并且能充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢，證監(jiān)會具有權(quán)威性，易于監(jiān)管和制約，注冊會計師協(xié)會比較熟悉注冊會計師行業(yè)、會計師事務所資質(zhì)和審計人員的素質(zhì)，擁有事務所審計質(zhì)量的檢查權(quán)，具有實務可操作性。如果采用這些模式，要創(chuàng)造條件抑制其缺點，如需要加大監(jiān)督力度和加強反腐。當然，也可以將這兩種模式結(jié)合起來。

優(yōu)化現(xiàn)行上市公司審計委托模式有著重要意義，可以提高注冊會計師和事務所的獨立性，改善民間審計環(huán)境，提高審計報告的質(zhì)量，維護市場經(jīng)濟秩序。哪種模式符合我國國情，能發(fā)揮最好的作用，還需要下功夫研究。

主要參考文獻：

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篇3

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務素質(zhì)的要求越加嚴格和規(guī)范，監(jiān)管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識得到加強，業(yè)務水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業(yè)收入和提前確認營業(yè)外收入兩種做法。提前確認營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應在辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補貼收入，在相關(guān)款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務得不到足夠的證據(jù)予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。

上市公司年報披露的質(zhì)量、公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點。作為在證券市場中擔任警察角色的注冊會計師，其對上市公司財務報告的審計意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報披露情況，就注冊會計師對上市公司財務報告審計后，出具非標準無保留意見報告的原因進行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營情況、盈利能力及發(fā)展趨勢等方面的重視。

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務素質(zhì)的要求越加嚴格和規(guī)范，監(jiān)管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識得到加強，業(yè)務水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業(yè)收入和提前確認營業(yè)外收入兩種做法。提前確認營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應在辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補貼收入，在相關(guān)款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務得不到足夠的證據(jù)予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。

三、被出具拒絕表示訊見的主要原因

12家被注冊會計師出具拒絕表示意見財務報告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計報告多具備以下共同特征:

(一)公司持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)嚴重問題。持續(xù)經(jīng)營是上市公司進行會計核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會計核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負債，否則就無法真實，準確和完整地反映其財務狀況和經(jīng)營成果。

(二)期末應收款項嚴重不實，壞帳準備計提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應收款項調(diào)節(jié)損益，對應收款項的真實狀況未能予以適當?shù)姆从场膸蕚溆嬏嵋罁?jù)不足，從而影響公司財務狀況及當期經(jīng)營成果的準確披露。

(三)經(jīng)營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營風險失控、導致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財務狀況更趨惡化。

(四)關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無可厚非，但該類上市公司的關(guān)聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營活動無法維繼。

另外，這些上市公司被注冊會計師拒絕發(fā)表審計意見的其他原因主要有:(1)審計范圍受到限制，致使相關(guān)資產(chǎn)、負債或損益項目無法確認叫2)上市公司末根據(jù)財政部財會字11999135號文的規(guī)定計提四項準備或相關(guān)帳務處理與規(guī)定存在沖突;(幻對外投資當，債務擔保過重，存在巨大不確定損失等。

四、被出具否定意見的主要原因

篇4

財務報告，也稱財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務報告包括會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書，其中，會計報表是財務報告的主體和核心，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)附表。公司財務報告的功能在于以貨幣形式提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟資源、義務以及影響它們經(jīng)濟活動的連續(xù)記錄。這些項目及其任何變化按照編制報表日公認的財務會計準則加以確認和計量。財務報告的目的是提供關(guān)于企業(yè)及時、相關(guān)、可靠的量化的財務信息。

財務報告關(guān)系到高級管理者所關(guān)注的許多問題，如公司戰(zhàn)略、與股東的關(guān)系、公司股價、股利政策及資本結(jié)構(gòu)。由于信息不對稱，財務報告使用者很難獲得公司全面、準確的內(nèi)部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財務報告就成為較佳的信息獲取手段。

一、注意閱讀審計報告

公布公司的財務報告通常會附有一份由審計人員出具的審計報告。審計報告是專業(yè)的注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在完成預定的審計程序以后出具的對被審計單位財務報告表示意見的書面文件。它是對整個財務報告質(zhì)量高低的總體評價，一般有四種類型：無保留意見；保留意見；否定意見；拒絕發(fā)表審計意見。這四種意見中，后三種屬于不利意見，注冊會計師將對其提出不利意見的決定作出必要的說明。與財務報表一起的審計報告必須與報表一起閱讀。分析財務報告時，應當特別注意這些不利意見，盡量剔除引發(fā)這些不利意見的錯誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實的會計信息。

二、會計政策選擇分析

財務會計和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導選擇適當?shù)臅嬚?。在實務中，會計慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會計數(shù)據(jù)的決策。會計政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟和政治利益的博弈和制度的安排。公司經(jīng)理人員被允許作出許多與會計有關(guān)的職業(yè)判斷，因為他們最了解公司的經(jīng)營和財務情況。公司管理層的財務決策對財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報表數(shù)據(jù)、分析人員對數(shù)據(jù)的理解、會計規(guī)則的選擇、科目調(diào)整、格式選擇和計量判斷等。

財務報告分析的目的就是對交易和事項加以確認、評價公司會計數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟現(xiàn)實的程度以及執(zhí)行會計政策的正確性。分析公司運用會計政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財務報告的會計數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當?shù)臅嫹椒ǘ斐傻呐で?/p>

一般來說，分析一個單位選擇會計政策、估計的程序是：1.辨明關(guān)鍵的會計政策；2.評價會計靈活性；3.評價會計戰(zhàn)略；4.評價會計信息披露的質(zhì)量；5.辨明潛在虧損；6.消除會計扭曲。

三、全面分析財務報告

財務報告的主體和核心是會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及其相關(guān)附表。表與表之間都有緊密的聯(lián)系，單獨分析某個報表是不可能對公司的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展趨勢了解全面的。因此，將報表與報表分裂開來分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至會得出錯誤的結(jié)論。正確地分析應是全面和系統(tǒng)的，如在分析銷售收入時，單看利潤表上的銷售收入是沒有太大意義的，因為有些收入可能是通過賒銷方式取得的，并不是所有在利潤表中的收入都已變成“真金白銀”，這時分析銷售收入就要結(jié)合資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目、現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金欄目中的數(shù)字進行分析，如果結(jié)合會計報表附注中的有關(guān)情況說明則更佳。在分析財務報告時尋找報告中的關(guān)鍵數(shù)字是很有必要的，也是分析報告時的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒有方向，沒有重點，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來說，拿到報告后，先審閱如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、利潤、現(xiàn)金流量等幾個反映總體方面的關(guān)鍵性的數(shù)字，對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟效益、財務狀況有一個大體的印象。然后再根據(jù)自己的需求進一步分析，如債權(quán)人更關(guān)心收益質(zhì)量和資產(chǎn)的安全性，而投資人則更關(guān)心成長性方面的數(shù)據(jù)。將上述數(shù)字與本企業(yè)上年指標相比，與同行業(yè)平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時能夠把握大局，抓住重點，使具體分析更具針對性，提高分析效率，增強分析的準確性。在作財務報告分析時，一定要重視對報表附注的分析，因為許多在報表中未能反映的信息往往通過附注予以披露，如公司會計政策、會計估計變更、賬戶余額詳細說明、表外負債及風險、或有負債等信息。在分析會計數(shù)字之前必須先閱讀附注。

四、合理運用財務比率分析

財務比率是解釋財務報表的一種基本分析工具，它通過一些數(shù)學方法把財務報表中的某些項目聯(lián)系起來。財務比率是對財務報告信息進行重新組織的結(jié)果。比率分析旨在評價公司當前和過去的業(yè)績，并判斷其業(yè)績是否能夠保持。財務比率分析應根據(jù)公司和公司所屬行業(yè)的特點進行具體分析，從中找到一些對分析公司及其所屬行業(yè)有用的線索。包括：將公司與同一行業(yè)內(nèi)的比率對比；將公司在各個年度或各個會計期間的比率對比。財務比率分為四類：一是流動性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財務比率的作用大小是不一樣的。在開始分析時，應就自己分析的目的來選擇相應的比率類型，然后計算那些最能達到目的的比率。在分析時，要將一定時段內(nèi)的某一比率與標準進行對比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來對多種比率進行比較，加深對財務報表的理解。

但要注意，財務比率分析有很大的局限性，這是因為：一是財務數(shù)據(jù)可能會受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數(shù)量性的信息，對諸如管理層道德觀、能力等質(zhì)量性因素未考慮。三是因為會計政策和會計估計的不同，公司間比率的比較可能有誤導性。四是孤立的一項比率沒有太大意義。五是根據(jù)財務報表計算出來的比率反映的是公司過去的情況。所以，運用財務比率分析時，不要被其誤導，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。

五、重視收益質(zhì)量與成長率分析

在為一個公司的股票進行定價時，投資者一般會通過研究公司財務報表所反映的收益水平和收益變動情況，結(jié)合公司目前和未來經(jīng)濟價值創(chuàng)造能力來作出評價，這項研究和評價稱之為收益質(zhì)量分析。收益質(zhì)量分析著重進行兩項評價：一是公司收益質(zhì)量的絕對水平；二是公司收益質(zhì)量的相對變化。絕對收益質(zhì)量評價影響到公司的價格收益倍數(shù)；收益質(zhì)量變化體現(xiàn)了公司經(jīng)濟價值的正面或負面的變動，這個變動是由營業(yè)環(huán)境或財務環(huán)境的變化或者前景變化引起的。

通常收益質(zhì)量評價可以做如下解釋：高質(zhì)量收益指標較好地反映了公司目前的狀況和未來前景，同時表明管理層對公司經(jīng)濟現(xiàn)狀的評價較為客觀；反之，低質(zhì)量收益指標表明管理層可能夸大了公司真實的經(jīng)濟價值，對公司狀況進行了粉飾，或者表明管理層沒有客觀地反映公司目前的狀況和未來前景。收益質(zhì)量上升表明管理層的決策越來越客觀地反映了公司環(huán)境，同時也表明了公司增加經(jīng)濟價值不是依賴于降低收益的質(zhì)量，而是提高了創(chuàng)造能力；反之，收益質(zhì)量下降表明相對于過去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過降低收益質(zhì)量來增加收益，企圖向外界傳達比公司實際狀態(tài)要好的經(jīng)濟狀態(tài)信息。可見，收益質(zhì)量分析突出了公司目前和未來的替換價值創(chuàng)造，因而可稱之為實質(zhì)性分析。要分析收益質(zhì)量應特別注意識別“會計紅旗”。會計紅旗表示公司收益下降或?qū)κ找娌焕挠绊懸蛩?，如審計報告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應收賬款的增長與過去的經(jīng)驗不一致等等。“會計紅旗”可能暗示，公司特征正在發(fā)生變化，公司的會計數(shù)據(jù)具有潛在誤導性，或者在分析報表過程中需要格外注意。

成長率分析對公司的定價具有重要的意義。公司價值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預期成長率。一般來說，成長特點和成長分析主要包括三個步驟：1.對成長率的各個變量進行數(shù)量計量；2.說明各種成長來源，包括成長來源的數(shù)量性分析，也包括質(zhì)量性分析，重點是各種來源之間的相互關(guān)系、公司經(jīng)營特點和財務特點、研究會計期間的外部環(huán)境及其變化趨勢；3.預測未來的成長水平和預測分析可能的財務效率和經(jīng)營成果。

無論是收益質(zhì)量分析或成長率分析，都要著重對現(xiàn)金流量表進行仔細地分析。分析現(xiàn)金流量表，我們可以得到許多很有價值的信息，可以看出資產(chǎn)和負債之間關(guān)系的變化，特別是收益與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，是收益質(zhì)量分析非常有價值的信息。如雖然收益增加了，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少了，這表明收益增長可能是通過非經(jīng)營活動取得的；股利低于收益但高于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續(xù)的。

六、參考其他重要的信息

篇5

2、公司監(jiān)事會第三次會議于2009年*月××日在公司辦會議室召開。公司五名監(jiān)事會成員全部參加會議，符合《公司章程》規(guī)定人數(shù)，會議有效。會議由監(jiān)事會主席××*同志來主持。經(jīng)過表決，會議審議通過了《××××*》及《××××*》的議案。

3、公司監(jiān)事會第四次會議于2009年*月*日在公司會議室召開。公司五名監(jiān)事會成員全部參加會議，符合《公司章程》規(guī)定人數(shù)，會議有效。會議由監(jiān)事會主席××*同志主持。經(jīng)過表決，會議審議通過了《公司2009年第一季度審計報告及其他專項報告》的議案。

4、公司監(jiān)事會第五次會議于2009年*月*日在公司會議室召開。公司五名監(jiān)事會成員全部參加會議，符合《公司章程》規(guī)定人數(shù)，會議有效。會議由監(jiān)事會主席××同志主持。經(jīng)過表決，會議審議通過了《公司監(jiān)事會××××工作報告》的議案。

二、監(jiān)事會獨立意見

（一）公司依法運作情況

報告期內(nèi)，通過對公司董事及高級管理人員的監(jiān)督，監(jiān)事會認為：公司董事會能夠嚴格按照《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《公司章程》及其他有關(guān)法律法規(guī)和制度的要求，依法經(jīng)營。公司重大經(jīng)營決策合理，其程序合法有效，為進一步規(guī)范運作，公司進一步建立健全了各項內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制機制；公司董事、高級管理人員在執(zhí)行公司職務時，均能認真貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)、《公司章程》和股東大會、董事會決議，忠于職守、兢兢業(yè)業(yè)、開拓進取。未發(fā)現(xiàn)公司董事、高級管理人員在執(zhí)行公司職務時違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司股東、公司利益的行為。

（二）檢查公司財務情況

報告期內(nèi)，公司監(jiān)事會認真細致地檢查和審核了本公司的會計報表及財務資料，監(jiān)事會認為：公司財務報表的編制符合《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》等有關(guān)規(guī)定，公司2009年年度財務報告能夠真實反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果，北京京都會計師事務有限公司出具的“標準無保留意見”審計報告，其審計意見是客觀公正的。

（三）檢查公司募集資金實際投向情況

報告期內(nèi)，公司監(jiān)事會對本公司使用募集資金的情況進行監(jiān)督，監(jiān)事會認為：本公司認真按照《募集資金使用管理制度》的要求管理和使用募集資金，募集資金實際投入項目與承諾投入項目一致。報告期內(nèi)，公司未發(fā)生實際投資項目變更的情況。

（四）檢查公司重大收購、出售資產(chǎn)情況

報告期內(nèi)，公司監(jiān)事會對本公司重大收購情況進行監(jiān)督，監(jiān)事會認為：公司向××*集團收購其擁有的××××有限責任公司60%的股權(quán)及其擁有的仿膳飯莊、豐澤園飯店、四川飯店之100%國有產(chǎn)權(quán)，程序合法，沒有對公司財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響。

（五）檢查公司關(guān)聯(lián)交易情況

報告期內(nèi)，監(jiān)事會對公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進行監(jiān)督，監(jiān)事會認為，關(guān)聯(lián)交易符合《公司章程》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，有利于提升公司的業(yè)績，其公平性依據(jù)等價有償、公允市價的原則定價，沒有違反公開、公平、公正的原則，不存在損害上市公司和中小股東的利益的行為。

（六）股東大會決議執(zhí)行情況的獨立意見

篇6

【關(guān)鍵詞】審計報告；時滯；會計師事務所；審計意見

一、引言

為了保護廣大中小投資者的利益，相關(guān)監(jiān)管部門要求上市公司必須及時披露相關(guān)本公司的信息?！豆_發(fā)行股票公司信息披露實施細則（試行）》要求上市公司必須在每個會計年度后120天內(nèi)披露經(jīng)過注冊會計師審計的公司年報?！吨腥A人民共和國證劵法》要求公司債券或股票上市交易的公司必須在每個會計年度結(jié)束后四個月內(nèi)，向證券監(jiān)督管理機構(gòu)和證券交易所提交公司年報。

二、文獻綜述

有關(guān)信息延遲的因素，國內(nèi)外的學者結(jié)論主要集中在公司特征以及會計師事務所特征兩個方面。在公司特征方面，公司規(guī)模以及經(jīng)營業(yè)績是被關(guān)注的重要因素。Gilvoly和Palmon（1982）、李維安等（2005）認為，公司規(guī)模與信息延遲成正相關(guān)，也就是公司傾向于及時披露好消息，推遲披露壞消息。而Bamber等（1993）認為公司規(guī)模與信息延遲成負相關(guān)。Gilvoly和Palmon（1982）研究發(fā)現(xiàn)，業(yè)績越好的公司越傾向于較早公布財務報告，信息延遲時滯也越短；國內(nèi)學者陳漢文等（2004）、巫升柱等（2006）也驗證了盈利的公司相比虧損的公司會更加及時地披露其公司的財務年報。李維安等（2005）認為經(jīng)營業(yè)績越好的上市公司披露年報時滯越短。對于會計師事務所特征評價主要采用的是會計師事務所規(guī)模以及審計意見類型。在事務所規(guī)模與信息延遲關(guān)系上有三種不同意見，F(xiàn)rancis和Wilson（1988）研究發(fā)現(xiàn)事務所規(guī)模與信息延遲成正相關(guān)，Leventis（2005）則認為事務所規(guī)模與信息延遲負相關(guān)，李維安等（2005）則認為事務所的規(guī)模與信息延遲無顯著的影響。Eliott（1982）指出，審計意見類型與信息延遲具有顯著關(guān)聯(lián)。Bam鄄ber等（1993）認為，出具非標準審計意見的審計單位往往會出現(xiàn)較長的信息延遲，并且越不利于被審公司，信息延遲越長。李維安等（2005）、巫升柱等（2006）的研究均得到了上述相同的結(jié)論。對于公司主動進行審計師更換的動因，有一些代表性的意見。如若審計師出具保留意見，很可能觸怒公司管理高層，促使他們終止現(xiàn)任審計師的合同，尋找更容易和自己意見達成一致的審計師。Chow和Rice（1982）發(fā)現(xiàn)收到“非標準”意見的公司在隨后的會計年度將可能更換會計師事務所。財政上的困難使得公司的審計需求有所改變，Schwartz和Menon（1985）認為財政困難的公司更傾向更換審計師。伍利娜等（2006）從會計師事務所更換角度發(fā)現(xiàn)較晚更換事務所的上市公司財務報告的及時性顯著較差。Schwartz和Soo（1996）的研究指出公司更換會計師事務所屬于公司的重大事件，需開會進行商討后并向廣大投資者公布此消息。審計師變更的時機能夠提供洞察審計師更換的原因以及審計師更換的后果。盡管較晚更換審計師會帶來審計滯后和盈余公告滯后的影響，但更換審計師比率最高的時間還是在第四季度。因為審計師更換可能導致增長（縮短）報告公布時間，所以對投資者來說及時經(jīng)審計的金融信息存在潛在損失（收益）。這些發(fā)現(xiàn)影響審計師與潛在的新客戶談判和資源的適當分配達成新的協(xié)議。他們也關(guān)心在會計年度晚期進行審計師更換的管理者，因為這些變化通常涉及收到保留意見的風險更高的公司，并有較長的報告延誤。

（二）研究假設(shè)

公司規(guī)模是影響年報披露的一個重要因素，規(guī)模越大的上市公司相應的其他業(yè)務也就越多，審計過程也就越繁瑣，必將導致審計活動增加，延長審計報告時滯。而Dyer和McHugh（1975）認為為大公司審計的會計師事務所會增加人手，這樣會減少審計所花費時間。由此可見，公司規(guī)模和審計時滯有相關(guān)性，但是是正相關(guān)還是負相關(guān)并未獲得一致的結(jié)論，固然提出第一個假設(shè)：H1：公司規(guī)模對審計報告時滯有顯著影響。根據(jù)信號傳遞理論，信息傳遞始終是由信息量有優(yōu)勢的一方向劣勢一方傳遞著，并且該信息一定是獨一無二的，且為劣勢方所需要的，對于上市公司而言往往愿意及時主動公布好的消息，而對壞消息卻是“支支吾吾”。公司業(yè)績好的企業(yè)為了消除投資者的疑慮，更愿意主動傳遞好的消息。國內(nèi)外的學者研究結(jié)論大致相同，業(yè)績好的公司，越傾向較早公布財務報告。由此，提出第二個假設(shè)：H2：業(yè)績越好的公司審計報告時滯越短。上市公司做出更換會計師事務所的行為，一般都是由于購買審計意見失敗，或者由于發(fā)展需要從而更換更高質(zhì)量的事務所，或者審計費用過高使得上市公司被迫做出更換。不管公司是出于上述何種原因，那么新簽約的事務所熟悉程度沒有前面的好，但是公司出現(xiàn)了更換事務所的行為,將會成為我國監(jiān)管部門的重點監(jiān)管對象，并且新簽約的事務所為了保證自己的審計獨立性、審計質(zhì)量，一定會加大控制力度以及實質(zhì)性測試，這將會使得審計成本增加，這個審計成本包括時間以及經(jīng)濟。故而，提出一個新的假設(shè):H3：上市公司更換會計師事務所后會延長其審計報告時滯。由于審計意見會影響投資人對公司基本情況的判斷，被出具非標意見的上市公司管理層為了延緩和分散公司財務報告對公司股票的影響，往往會選擇推遲公布此消息。相反，被簽發(fā)標準無保留審計意見的上市公司管理層為了向市場釋放這樣一個利好消息則更愿意早披露年報。H4：非標準無保留審計意見會延長審計報告時滯。

三、審計報告時滯影響因素的實證分析

（一）樣本與數(shù)據(jù)

本文以2014年、2015年兩年上交所主板上市公司為樣本，利用多元線性回歸模型來分析上市公司審計報告時滯的影響因素。數(shù)據(jù)篩選遵循以下原則：剔除證券金融類公司；剔除數(shù)據(jù)不完整的公司；剔除信息披露不詳?shù)墓?。最終得到2014、2015兩年共1689個樣本。

（二）變量定義

1、因變量選取。本文研究的因變量是審計報告時滯（Auditors’ReportingLag，ARL），審計報告所涉及的會計期間結(jié)束日到報告披露日之間的時間間隔，代表會計師執(zhí)行審計合約的審計效率，也反映了財務報表的及時性。變量界定：ARL，審計報告披露日和年度財務年度截止日（12月31日）之間的時間。

2、自變量選取

（1）公司規(guī)模。公司規(guī)模的大小決定著這家企業(yè)審計工作量的大小，大公司會因為規(guī)模大從而審計工作量大。但是也有可能因為擁有良好的內(nèi)控從而減少審計的工作量。不過在年度財務報告的披露整個過程中，大的公司往往比小公司承擔著更大的由外部投資者帶來的壓力。由此發(fā)現(xiàn)，因為公司規(guī)模的不同，公司披露時機存在著一定的變化差異。變量界定：公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)(SIZE)，SIZE=ln（公司當年度總資產(chǎn)）。

（2）經(jīng)營業(yè)績。公司的盈利狀況一直是外部投資者判斷該企業(yè)當年經(jīng)營活動狀況“好”“壞”的重要指示燈。因為人們都是喜歡報喜不報憂，類似推論，管理者會傾向于更早報告好的業(yè)績，而推遲報告差的業(yè)績。并且由于信息不對稱的客觀情況存在，及時報告業(yè)績，會使得投資者對于該公司的疑慮降低，相信公司的發(fā)展是在一個正確的軌道上。由于不同的會計政策會影響公司盈力能力指標這使得進行審計業(yè)務的注冊會計師和公司管理層如果對于所采取的會計政策有分歧，會導致雙方花費較多的時間進行溝通和談判。變量界定：經(jīng)營業(yè)績（LOSS），公司虧損為“1”，公司盈利為“0”。

（3）審計更換。會計師事務所變換（AuditorFirmChange,AFC），在一個會計年度有更換會計師事務所的企業(yè)，會帶來什么樣的影響。變量界定：審計更換（AFC），一個會計年度會計師事務所有更換為“1”，其他為“0”。

（4）審計意見。審計報告有四種類型：標準無保留意見審計報告和帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告、否定意見審計報告、保留意見審計報告、拒絕表示意見審計報告。審計意見是審計師對于其審計單位的財務報表的綜合評價，不僅可以反映出公司持續(xù)經(jīng)營能力這方面的問題，還可以揭示被審企業(yè)是否存在著幕后交易事項等行為。所以，審計意見的準確性確定了該份審計報告質(zhì)量的好壞。本文對于標準無保留意見以及帶強調(diào)事項段的無保留意見視為“標準”意見，其余則定義為“非標”意見。變量界定：審計意見（QUA），“非標”意見為1，“標準”意見為0。

（5）事務所規(guī)模。本文對數(shù)據(jù)樣本上市公司的事務所規(guī)模進行控制，根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的年度會計師事務所綜合評價來進行比較劃分。變量界定：事務所規(guī)模（AUD），國際四大為“1”，非四大為“0”。

（6）更換時機。審計時更換的時間如果是在本財務年度結(jié)束后更換，那么很可能由于是本公司經(jīng)營時對于自身經(jīng)營情況有了一定程度的了解，對于前任審計師和重大的會計政策產(chǎn)生意見分歧，而后任審計師有效審計時間并不長，審計時間不充分。變量界定：更換時機（TAC），在本年度期中報告日后更換的公司為1，否則為0。

（7）是否ST。我國為了規(guī)范上市企業(yè)的金融運作，保護廣大投資者的切身利益，促進股票市場的健康而有序的發(fā)展，在1998年對財務狀況或者其他出現(xiàn)異常的上市公司的股票進行特別的處理（簡寫“ST”）。ST股是其上市公司的財務狀況或者其他的狀況出現(xiàn)異常，對于其進行特別處理。ST股代表著這個股票的不穩(wěn)定性，面臨著退市。變量界定：是否被ST（ST），被標為ST股的為“1”，反之為“0”。

（8）獨立董事。獨立董事站在公正的立場上，進行監(jiān)督管理層的各項決策。獨立董事的存在可以使得董事會對于股東更加盡職盡責，從而提高了審計效率，減少審計報告時滯。變量界定：獨立董事（IND），本公司獨立董事占董事會比例。

（9）資產(chǎn)負債率。一般使用資產(chǎn)負債率來衡量企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以及償債能力，那么按照信息傳遞理論，“盡早公布好消息，較晚披露壞消息”，那些負債率高的公司將會產(chǎn)生較長的時滯現(xiàn)象。變量界定：資產(chǎn)負債率（LEV），負債總額/資產(chǎn)總額×100%。

四、實證研究

（一）描述性統(tǒng)計分析

本文以上交所主板上市公司為樣本，經(jīng)過篩選后，去掉缺少相關(guān)數(shù)據(jù)的公司以及證券金融類公司后，共有1689個樣本。審計報告時滯時間平均為87天，其中最大值為119天，最小值為14天，公司更換會計事務所總共110家，占整個樣本的6.51%。共有690家公司在4月公布審計報告，占整個樣本的40.85%。公司規(guī)模平均值在22，最小值為15.42，最大值為28.14。兩年間，各會計師事務所總共開具36次保留意見，占整個樣本的2.1%，共有140家公司使用“四大”事務所提供的審計服務，占整個樣本的8.3%，而且2015年較2014年有所上升，可以理解為“四大”在審計服務方面相對于國內(nèi)的會計事務所有審計質(zhì)量、投資者信服度上的明顯優(yōu)勢。有174家公司年度有虧損，占整個樣本的10.3%。共有161家公司被標為ST股，占整個樣本的9.5%。有73家公司在當年中期報告公布后更換會計師事務所，占整個更換樣本的66%，即2/3的企業(yè)會在下半年或者本年度資產(chǎn)負債日至第二年4月30日之間更換會計師事務所。2014年共有19家公司被出具“非標”意見，共67家公司使用“四大”事務所作為本年度企業(yè)審計事務所，共79家ST公司，共117家公司虧損，共有61家公司更換其會計事務所，其中有44家更換是在本年期中報告后，里面11家是ST公司。對2014年的可觀察數(shù)據(jù)分析，公布時間的平均值為資產(chǎn)負債表日后87.28天。2015年共有17家公司被出具“非標”意見，共73家公司使用“四大”事務所作為本年度企業(yè)審計事務所，共82家ST公司，共57家公司虧損。共有49家公司更換其會計事務所，其中有29家更換是在本年度期中報告后，里面有11家是ST公司。對2015年的可觀察數(shù)據(jù)分析，公布時間的平均值為資產(chǎn)負債表日后85.647天。

（二）實證研究及分析

H1假設(shè)成立。公司規(guī)模成正相關(guān)并且顯著，意味著公司規(guī)模越大，公司結(jié)構(gòu)越繁雜，那么將會顯著延長審計報告時滯。H2假設(shè)成立。經(jīng)營業(yè)績成正相關(guān)并且顯著，信號傳遞理論中，優(yōu)先獲得信息的一方，有自主意識，可選擇是否提前或者推遲公布，并且資產(chǎn)負債率也成正相關(guān)，這也就說明公司的償債率好的話，會及時披露報表。H3假設(shè)成立。審計更換與審計報告時滯成負相關(guān)，這顯示，在會計事務所更換后，審計時滯將會隨之增加。也就說明，公司在更換會計師事務所后會使得本年度的審計報告公布時間增加，即上市公司更換審計事務所后會延長其審計報告時滯。H4假設(shè)成立。審計意見也呈成顯著正相關(guān)，即當出具了保留意見時，會導致審計時滯延長。事務所規(guī)模和報告時滯顯著正相關(guān)。事務所規(guī)模和報告時滯顯著正相關(guān)，說明企業(yè)使用“四大”會計師事務所做本公司的審計工作，會使得時間遲滯延長。是否ST數(shù)據(jù)正相關(guān)，并不顯著，則說明這個并不能夠解釋有關(guān)審計時滯的相關(guān)事項。對于更換時機和報告時滯正相關(guān)，并且有顯著性，意味著，在中期財務報告公布后更換會計師事務所的企業(yè)會較晚的公布其審計報表。這個和參考的Schwartz和Soo的研究結(jié)果，第三季度后更換會計師事務所的企業(yè)，會延長本公司審計報告遲滯的結(jié)論一致。獨立董事所占比率和審計報告時滯成反比，也就意味著獨立董事的增加會減少時滯，若獨立董事能保持獨立性，則對于內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計，有著很大的幫助。

五、研究結(jié)論及啟示

（一）研究結(jié)論

資本市場里，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績好壞依舊是廣大投資者進行決策的重要依據(jù)，當然對于外部投資者而言，了解準確的公司業(yè)績信息存在著很大的難度，所以，上市公司定期披露的財務信息是傳遞該企業(yè)重要信息的來源。因此，企業(yè)披露財務信息的能力以及披露信息的意愿至關(guān)重要。信息價值的高低取決于兩個關(guān)鍵因素，及時性和準確性。其中，由會計師事務所的審計師進行的獨立審計程序為報告的準確性提供了制度上的保障。然而及時性，由于年報披露時間依舊存在著較大的彈性———至第二年4月30日，總共120天的時間，因此，需要政府有關(guān)部門進行更接地氣的規(guī)劃以及落實。本文以滬市主板2014—2015年間披露的1689份企業(yè)審計報表、財務年度報表為樣本，進行了多元線性回歸分析，結(jié)果表明：其一，被審計公司的規(guī)模,以及會計師事務所規(guī)模大小對時滯有正向相關(guān)的影響，影響不大，在我國進行審計服務的會計師事務所中，國際“四大”會計師事務所雖然年收入、綜合排名都在前列，但具體所占據(jù)的數(shù)量比例并不大。其二，公司業(yè)績對于審計意見也有影響，審計單位在審查有虧損的公司時，會更加謹慎。公司存在著“好消息”就會傾向及時或者更加提前公布財務報告，相反，當公司有壞消息時，則傾向于推遲披露。當年度盈利的企業(yè)會比當年度虧損的企業(yè)更加及時地公布審計報告。當然審計師出具了“標準”意見的企業(yè)也會比“非標”意見的企業(yè)公布得更加及時。其三，當年更換了會計師事務所的企業(yè)會比不更換的企業(yè)較晚披露審計報告以及財務報告，企業(yè)倉促更換審計師會導致審計時滯延長。其四，企業(yè)內(nèi)部審計能夠影響外部審計的效率、質(zhì)量。公司內(nèi)部控制體系的完善會使得審計報告時滯減少。

（二）啟示

資本市場里，利益相關(guān)者關(guān)注的不僅僅只是表面公告上寥寥幾句，更換會計師事務所這樣的行為，更是關(guān)注這樣行為所帶來的最終結(jié)果，即對于當年度財務報告的影響。雖然我國出臺了預約披露制度這樣的強制性政策，但是彈性很大———120天的期限時間，這與歐美發(fā)達國家所規(guī)定的時間有較大的差距，依舊很多公司集中在4月公布自己報告，可以理解為上市公司刻意推遲本公司年報的公布。建議有關(guān)部門有必要縮短法定年報披露時限，這樣可以促進公司的及時上報。增加基礎(chǔ)信息的報告次數(shù)，以及減少年報的信息含量，因為年報信息豐富，這樣也就客觀造成了時滯的產(chǎn)生，如果可以將季報改成月報，則會一定程度上減少年報所耗費的時間。

參考文獻

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篇7

關(guān)鍵詞：公司IPO財務報表　審計風險　防范

針對公司在IPO過程中的業(yè)績作假、事務所獨立性問題以及企業(yè)在上市之后短期內(nèi)業(yè)績大幅變臉等現(xiàn)象，證監(jiān)會最近了《會計監(jiān)管風險提示第4號——首次公開發(fā)行股票公司審計》，圍繞企業(yè)在上市過程中可能出現(xiàn)的問題，對會計事務所的工作提出了具體的監(jiān)管要求。

1　審慎接洽公司IPO審計項目

公司IPO，即“首次公開發(fā)行”，指股份公司首次向社會公眾公開招股的發(fā)行方式。公司IPO財務報表審計，就是為首次公開發(fā)行股票的公司進行的財務報表審計。

事務所在承接IPO審計業(yè)務時，應當對發(fā)行人上市動機、所處行業(yè)的基本情況及其行業(yè)地位、可能存在的高風險領(lǐng)域、公司治理情況及申報期基本財務指標等進行調(diào)查。同時還要注意識別、評價和處理好自身的有關(guān)獨立性問題、執(zhí)業(yè)能力問題、執(zhí)業(yè)謹慎和職業(yè)判斷等重要問題。對存在欺詐上市嫌疑或者無法應對重大審計風險的情況，事務所應堅決拒絕接受委托。而對于發(fā)行人在IPO過程中曾經(jīng)更換注冊會計師的情況，后任需要就其原因與前任注冊會計師進行溝通，以了解發(fā)行人管理層的誠信情況。

2　明確公司IPO財務報表審計責任

財務報表編制和財務報表審計是財務信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，是公司財務信息質(zhì)量的源頭，分別由公司管理層和會計師事務所承擔，兩者各司其職。

2.1　管理層和治理層的責任

財務報表是公司管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制的財務報表承擔完全責任，有利于從源頭上保證財務信息的質(zhì)量。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，應對其編制的財務報表承擔完全責任。

在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供協(xié)助，但管理層仍應對編制的財務報表承擔完全責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。

2.2　注冊會計師的責任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。即注冊會計師應當遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求，按照審計準則規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟２⑼ㄟ^簽署審計報告確認這一責任。

3　防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯

注冊會計師要避免法律訴訟，防范法律責任風險，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務時盡量減少發(fā)生過失行為，更不能故意違規(guī)執(zhí)業(yè)出具不實審計報告。這就需要做到：

3.1　增強執(zhí)業(yè)獨立性

獨立性是注冊會計師審計的生命。注冊會計師在執(zhí)行審計時應當遵守職業(yè)道德守則規(guī)定的獨立性要求，在形式上和實質(zhì)上與審計客戶保持獨立。與審計客戶保持獨立，可以有效保證注冊會計師客觀公正執(zhí)業(yè)，使其在執(zhí)業(yè)過程中能夠做出合理的符合執(zhí)業(yè)準則要求的職業(yè)判斷。在實際工作中，絕大多數(shù)注冊會計師能夠始終如一遵循獨立性原則；但也有少數(shù)注冊會計師忽視獨立性，甚至接受可能是錯誤的陳述，并幫助被審計單位掩飾舞弊。

3.2　保持應有的職業(yè)謹慎

在所有注冊會計師的審計過失中，最主要的是由于缺乏應有的職業(yè)謹慎而引起的。在公司IPO財務報表審計中，注冊會計師必須了解發(fā)行人的內(nèi)部控制并實施必要的控制測試，對于存在內(nèi)部控制缺陷的發(fā)行人，需要做出相應的評估。在細節(jié)測試中應充分關(guān)注發(fā)行人的經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量和營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款、期間費用等是否能夠相互匹配；發(fā)行人的產(chǎn)能、主要原材料及能源耗用是否與產(chǎn)量相匹配等信息。對于發(fā)行人存在的盈利異常增長和異常交易，注冊會計師應堅持多緯度排查，確保財務報表的真實性。對于公司申報期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤脫節(jié)的情況應追查其合理性，注冊會計師應注意識別發(fā)行人是否存在利潤操縱。

3.3　強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制

許多審計中的差錯是由于注冊會計師失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。對于業(yè)務復雜且重大的IPO公司而言，往往要多個注冊會計師及助理人員共同配合來完成的。如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴密的質(zhì)量控制，就會發(fā)生過失。

4　恪守執(zhí)業(yè)的基本要求

4.1　遵守職業(yè)道德要求

為更好地實現(xiàn)財務報表審計的總體目標，注冊會計師執(zhí)行財務報表審計必須遵守一系列的前提或一般原則，這些原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。并按“①識別對職業(yè)道德基本原則的不得影響。②評價不得影響的嚴重程度。③必要時采取防范消除不得影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃??！彼悸泛头椒ń鉀Q處理職業(yè)道德問題。

4.2　保持職業(yè)懷疑

職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯誤的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。職業(yè)懷疑要求對下列情形保持警覺：①評價存在相互矛盾的審計證據(jù)。②獲取引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息。③獲知表明可能存在舞弊的情況。④獲知表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

4.3　合理運用職業(yè)判斷

注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時，應當合理運用職業(yè)判斷。社會公眾期望的職業(yè)判斷是由具有相關(guān)的技能、知識和經(jīng)驗能力勝任的注冊會計師作出的。注冊會計師作出的職業(yè)判斷是基于其知悉的特定的事實和情況，并中作出有依據(jù)的決策。比如作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當應用；是否基于截至審計報告日已知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。對于審計報告日后獲知的影響已出具的審計報告的情況和事實是否已按審計準則要求適當處理。

4.4　重視審計證據(jù)和審計風險

為了獲取合理保證，注冊會計師應當客觀地獲取和評價審計證據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

注冊會計師在IPO公司審計過程中應高度關(guān)注財務信息異常的情況，在了解發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上，將發(fā)行人申報期內(nèi)的財務數(shù)據(jù)進行多緯度的對比分析，并分析發(fā)行人選用會計政策和會計估計的適當性。同時，還應關(guān)注在申報期內(nèi)會計政策和會計估計的一致性，關(guān)注發(fā)行人是否存在利用會計政策和會計估計變更，人為改變正常經(jīng)營活動，以影響申報期各年度利潤的行為。

4.5　強調(diào)審計的固有限制

由于管理層編制財務報表是依據(jù)其會計職業(yè)判斷作出的；審計程序設(shè)計和實施是基于審計職業(yè)判斷作出的；加之審計追求在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要，以及關(guān)聯(lián)方交易復雜性、違反法規(guī)行為的發(fā)生、各種舞弊的存在、可能導致被審計單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況的隱蔽性，使得注冊會計師即使按照審計準則規(guī)定適當?shù)挠媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風險。但這些限制不能成為注冊會計師簡化審計程序、弱化審計證據(jù)、降低保證程度的理由。

4.6　堅持審計準則

審計準則作為一個整體，規(guī)范了注冊會計師的一般責任以及在具體方面履行這些責任時的進一步考慮，為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)總體目標提供了專業(yè)標準。注冊會計師在執(zhí)行審計工作時，除遵守審計準則外，還需要遵守相關(guān)法律法規(guī)。如果法律法規(guī)與審計準則之間存在差異，應注意審計準則的專業(yè)要求必須遵守。

5　結(jié)語

近期已經(jīng)有多家擬上市公司因為其財務數(shù)據(jù)異常而被迫停止IPO的步伐，天能科技、新大地均屬此類。針對企業(yè)在IPO過程中操控業(yè)績和粉飾報表的行為，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應當增強執(zhí)業(yè)獨立性、保持應有的職業(yè)謹慎、強化質(zhì)量控制和恪守職業(yè)要求，進行多維度的對比成為一項必要的工作。

參考文獻：

[1]《會計監(jiān)管風險提示第4號——首次公開發(fā)行股票公司審計》（證監(jiān)辦發(fā)[2012]89號）（下稱“4號文”）.

[2]侯曉紅.上市公司財務報表舞弊的審計對策研究——對以虛構(gòu)經(jīng)濟交易事實為主要特征的財務報表舞弊行為的識別[J]長春大學學報.2007，（03）.

[3]梁立國，財務報表審計的風險及防范[J]企業(yè)研究，2012（10）.

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從專業(yè)的角度解析，這場跨國產(chǎn)業(yè)型資本運作高手與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)型運營高手的對弈，實際希望能與讀者朋友們交流。

資產(chǎn)買賣邏輯

雙方的爭端實際上是基于達能和娃哈哈公司在經(jīng)營與企業(yè)戰(zhàn)略策略上的明顯差異的、各自擁有不同的優(yōu)勢，也有不同的最終利益訴求。任何“和解”如果不是建立在對對方利益的充分理解和考慮之上，都不可能產(chǎn)生任何實質(zhì)性的進展。

按照商業(yè)規(guī)律和資本邏輯，跨國產(chǎn)業(yè)型企業(yè)的價值是來源于可持續(xù)實現(xiàn)新增價值的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、獲得資產(chǎn)運營性收益。達能公司的贏利模式和企業(yè)全球戰(zhàn)略決定了達能集團需要持續(xù)地向全球達能總資產(chǎn)池中注入優(yōu)質(zhì)、高業(yè)績成長性的資產(chǎn)，維持和穩(wěn)定達能公司在全球的贏利能力和其全球股價。這也構(gòu)成了達能集團根本的資產(chǎn)買賣邏輯。資本邏輯上的“低買高賣”需要通過獲取實現(xiàn)營業(yè)性收益和高額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓性收益的實現(xiàn)。2007年達能出售了全球達能餅干資產(chǎn)、實現(xiàn)資本收益33億歐元即是一例(數(shù)據(jù)來源于2008年2月14日達能公布的2007財年決算結(jié)果)。

展示了雙方利益博弈的焦點以及最終的“出口”。

資產(chǎn)控制權(quán)：商業(yè)規(guī)律和游戲規(guī)則決定了上市型國際產(chǎn)業(yè)資本追求核心投資項目的絕對控制權(quán)，尤其是國際會計準則中對集體合并子公司財務報表有明確的控股比例要求，不能少于51％。國際會計準則對“控制”的定義是對股東投資經(jīng)濟單位有經(jīng)營、財務政策制定和執(zhí)行上的控制權(quán)。

收購資產(chǎn)付出成本：資產(chǎn)的收購成本直接影響和決定跨國間商業(yè)利益的轉(zhuǎn)換和收購方與被收購方股東利益的平衡。按照商業(yè)規(guī)律，一方若想收購另一方的股權(quán)，特別是被收購方是可持續(xù)經(jīng)營、長期贏利的企業(yè)時，收購方需要為收購目標的股東提供可接受的收購溢價和滿足其追加利益的要求。透過達能集團歷年審計后財務報表，可以推理出：

1　高溢價收購、賣出優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)是必然的。達能集團全球范圍內(nèi)收購資產(chǎn)是以高溢價為收購成本的。

從2007年以來達能集團發(fā)生三件與“資本”有關(guān)的大事件：收購NUIMICO公司、賣出達能全球餅干、意圖收購娃哈哈集團做一橫項對比，會發(fā)現(xiàn)達能集團是以高出NUMICO公司凈資產(chǎn)賬面價值3倍以上的高溢價實現(xiàn)對其的控制權(quán)的。賣出達能全球餅干業(yè)務也是遵循高溢價賣出原則的，賣出溢價為出售資產(chǎn)成本的150％。

2　低溢價收購、尤其是以凈資產(chǎn)為定價原則收購優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)是偶然的。

當收購目標是一家可持續(xù)經(jīng)營并實現(xiàn)增量利潤和現(xiàn)金流量的企業(yè)時，其原始股東應得的利益和權(quán)益性資產(chǎn)價值會持續(xù)增值。套用國際資產(chǎn)定價中采用的自由現(xiàn)金流量法(Free cash flow)計算，收購目標可預期年平均業(yè)績增長的高低是評估其資產(chǎn)價值是重要衡量依據(jù)之一。因此，當收購優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的成本應該比收購業(yè)績相對平穩(wěn)的成熟市場資產(chǎn)更具溢價值才符合定價規(guī)律。

資產(chǎn)的運營：投資人投資的經(jīng)濟體能否持續(xù)增值決定于該經(jīng)濟體運營資產(chǎn)的能力，畢竟賬面資產(chǎn)只是貨幣意義上的價值符號，不代表未來能真正實現(xiàn)新的價值和凈收益。顯示了達能在中國投資的兩個最主要公司――娃哈哈和樂百氏獲得的不同投資回報。

當股東投資的經(jīng)濟體已經(jīng)為股東實現(xiàn)了投資性資產(chǎn)的增值、累計的利潤、甚至累計已經(jīng)分配的股利成倍于股東投資成本時，如果一方股東斷言其大股東利益受到傷害是不合乎正常邏輯的。此外，目前為止，看起來一切按規(guī)則出牌的達能卻在客觀數(shù)據(jù)上顯露了幾處似乎與規(guī)則相悖的瑕疵。

披露延遲?

商業(yè)利益的轉(zhuǎn)化結(jié)果、股東利益的兌現(xiàn)、資本運作的結(jié)果與財務信息之間是必然的因果關(guān)系。獨立審計師出具的審計報告是維系公司、公司股東問利益的紐帶、也是衡量和判定已實現(xiàn)股東商業(yè)利益的有效證據(jù)。其中，受股東委托由獨立審計師出具的審計報告是最有份量、最具說服力的書面證據(jù)。達能公司歷年公布的官方財務信息、年報文字信息、審計后的集團財務報表能客觀體現(xiàn)達能集團資本運營、集團全球戰(zhàn)略、對重大事件的態(tài)度。

按達能公司公布的由普華永道獨立審計師提供的審計意見顯示，自2003年1月1日至2006年12月31日累計四個會計年度中，娃哈哈合資公司財務數(shù)據(jù)已經(jīng)合并在審計后達能全球財務數(shù)據(jù)中。但2006財務年度起以前，達能的歷年公開信息中沒有涉及和披露有關(guān)與娃哈哈間存在的重大事件。只是從2007年4月份以后才正式出現(xiàn)在達能集團向股東披露的信息中。由此可見，達能集團已經(jīng)延遲了向達能全球股東披露重大事件。

達能在2007年7月1日將娃哈哈合資公司財務報表自2007年第三季度起不再做合并，但是正式向全球股東公布該消息是在2008年2月(參照達能集團2007年業(yè)績演示報告第30頁)。按正常邏輯，一家集團公司調(diào)整名下的核心子公司由合并法改為權(quán)益法屬于重大事件范疇，理當在結(jié)果出現(xiàn)后立即向全體股東披露該重大事件。

而且，達能2007年業(yè)績演示報告第37頁中出現(xiàn)“Danone Announces Change in the consolidation method Of Wahaha Joint Ventures”。對照國際會計準則IAS 27，“財務報表合并和獨立原則”中規(guī)定“所有子公司應該合并到母公司合并后財務報表中”，重中禁止制止集團公司不將了公司合并到母公司合并后財務報表，否則可能存在涉嫌操縱財務數(shù)據(jù)的嫌疑。同時IAS 27準則中指出，子公司從合并報表中刪除(exclusion)的幾種情況。例如，母公司有出售該子公司的打算；母公司已經(jīng)失去對子公司控制權(quán)等。但是IAS 27準則中惟獨沒有出現(xiàn)的詞是change。

股東利益受損?

獨立審計師會重點將審計范圍劃定在對收益、資產(chǎn)、權(quán)益類凈資產(chǎn)、已經(jīng)分配的股利、進行有重點的審計。這些數(shù)據(jù)的公允和真實能客觀地反應和衡量股東價值的實現(xiàn)。

判斷和衡量股東利益的實現(xiàn)與否也是以

審計后的財務數(shù)據(jù)為客觀依據(jù)的。按國際審計、會計準則為原則，當獨立審計師為集團母公司出具無保留意見、財務結(jié)果公允的審計報告，其集團合并報表的子公司審計意見一定與集團公司趨同和一致。當以上四年達能集團的最終審計結(jié)果是無保留意見、財務結(jié)果公允，包括娃哈哈合資公司在內(nèi)的達能子公司審計結(jié)果必然是“無保留意見、財務結(jié)果公允”。由此可以推斷合資公司的股東利益和股東權(quán)益已經(jīng)得到保障。

所以當企業(yè)股東方斷言(ALLEGATION)其股東利益受到侵害時，CFO要善于借助歷史審計報告和審計信息為企業(yè)經(jīng)營者的尊嚴和利益進行正當辯護和有理由的申訴。

隨后年度如果獨立審計師不輕易更改對娃哈哈合資公司的審計意見，繼續(xù)維持與歷年對娃哈哈審計趨同的審計意見，至少能正面繼續(xù)支持和證實娃哈哈合資公司繼續(xù)在為股東實現(xiàn)和創(chuàng)造“公允的價值”。

關(guān)聯(lián)交易不知情?

按照國際審計準則，獨立審計師會在審計后的信息披露中向股東列出關(guān)聯(lián)交易。例如，涉及娃哈哈合資公司與娃哈哈獨立經(jīng)營公司間發(fā)生的交易。目的是讓達能集團能知曉娃哈哈已實現(xiàn)的財務結(jié)果中涉及關(guān)聯(lián)交易的結(jié)果。

按正常審計程序，獨立審計師會審計有關(guān)公司間內(nèi)部交易，并將審計后的公司間內(nèi)部數(shù)據(jù)向公司股東和報表使用人提供。如果按ISA國際審計準則執(zhí)行對娃哈哈合資公司的歷年審計，有經(jīng)驗的審計師會重點關(guān)注收集充分的證據(jù)，審計公司間交易。如果歷年娃哈哈合資公司審計后的財務報表中已經(jīng)披露出合資公司與娃哈哈集團獨立經(jīng)濟公刮的公司間交易，并向達能集團提供了合資公司間交易的結(jié)果和審計后的財務數(shù)據(jù)。也就是說，按正常邏輯推理，達能集團早就知情公司間交易。

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摘 要 本文針對上市公司的虛假財務報告的問題進行了研究，論述了解決上市公司的財務報告在審計時避免生成虛假財務報告的對策。

關(guān)鍵詞 上市公司 審計 虛假 財務報告

上市公司的財務報告的審計是由上市公司的自己聘請會計事務所里的注冊會計師來進行的，上市公司要為次支付審計費用，包括中介機構(gòu)在公司審計時的交通費、食宿費等，這樣會計師與上市公司經(jīng)常串通舞弊，制造虛假的財務報告。目前我國上市公司的虛假財務報告的問題日益嚴重，對企業(yè)的之間的公平市場競爭產(chǎn)生重要的影響，并嚴重危害證券市場的健康發(fā)展，對于虛假財務報告進行嚴格的審計對公司的長遠發(fā)展以及市場經(jīng)濟的健康發(fā)展都具有重要的意義。

一、加強中介機構(gòu)審計的獨立性

為了加強中介機構(gòu)審計的獨立性，應該避免中介機構(gòu)主動進行獨立審計，應該在在中介機構(gòu)之間的相互競爭加強監(jiān)督機制，通過相互監(jiān)督，促使中介機構(gòu)“被動”獨立審計。首先，我們可以選擇專門中國注冊會計師協(xié)會負責組織對上市公司財務報告進行審計工作，選擇的時候要選擇水平高、有責任心和競爭力強的注冊會計師參與，專門機構(gòu)、省級分支機構(gòu)和其中的工作人員，不承擔由于審計報告而引發(fā)的任何法律責任。另外，上市公司將審計中介費用上繳到專門機構(gòu)，專門機構(gòu)再聘請會計師事務所來審計上市公司的財務報告，那么會計師事務所將從專門機構(gòu)領(lǐng)取報酬，只有這樣才能真正保證審計的獨立性，保證上市公司的財務報告的真實性。其次，以中介機構(gòu)競爭淘汰機制保證審計質(zhì)量。上市公司的財務報告在每年都要進行先行審計和再審的兩道審計，在審計的時候要出具審計報告，并附交兩次報告差異的報告書，如果利潤差異超過20%仍要針對差異進行復審，復審后要針對差異出具裁判書。

二、完善審計人員的應用義務

1.保持高度職業(yè)質(zhì)疑

按照有關(guān)規(guī)定，注冊會計師在計劃和實施審計工作時，應該遵循保持職業(yè)懷疑態(tài)度的原則。因而在整個審計階段，審計人員至始至終都要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，并掌握足夠的展業(yè)判斷技巧，具有審計專業(yè)的獨立判斷能力，這是審計人員最基本的審計基礎(chǔ)能力，只有這樣才能增強對上市公司財務報告舞弊的敏感性。

2.充分了解客戶的情況

審計人員在出外勤的時候可以到企業(yè)的各個部門進行交流，與車間人員進行溝通，了解員工的看法，公司的生產(chǎn)現(xiàn)場等，通過多種方法使審計人員在對財務報告進行審計的時候能夠清楚的了解到被審計單位的具體情況，包括該上市公司在整個行業(yè)中的地位，客戶的經(jīng)營管理情況，只有充分的了解到情況后才能發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機。

三、嚴格按照審計程序進行審計

1.分析性復核程序

上市公司虛假財務報告表現(xiàn)在濫用時間性差異、虛構(gòu)收入、欺詐性資產(chǎn)評估、少計費成本費用等。虛假的財務報告會使企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常狀態(tài)，審計人員要進行分析性復合，從公司全局的角度來看待被審計單位的財務與經(jīng)營狀況。

2.尋找關(guān)聯(lián)方并剔除關(guān)聯(lián)交易

我國上市公司背后大多存在著集團公司，注冊會計師審計前應該理順整個上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，通過往年的審計底稿、 股東名冊、董事會決議等信息深入分析，可以運用關(guān)聯(lián)交易剔除法，找出隱藏的關(guān)聯(lián)方，根據(jù)市場行情分析公司的利潤率是否存在不合理的地方，并分析關(guān)聯(lián)方的盈利能力以及實現(xiàn)利潤是否穩(wěn)定，將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額剔除，如果上市公司在很大程度上依賴與關(guān)聯(lián)方，注冊會計師應該注意關(guān)聯(lián)交易定價，分析是否存在不對等交易，避免進而做出虛假的財務報告。

3.舞弊審計詢問程序

注冊會計師在審計過程中應該對違反常規(guī)的重大經(jīng)營決策實施特別詢問程序，最初要與被審計單位的工作人員進行交流加深情感聯(lián)系，建立起一定的友好關(guān)系后可以從一些輕松的問題入手，讓逐步提出涉及一些針對舞弊的敏感問題，注冊會計師從相關(guān)人員的回答中獲得線索，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。

四、深化延伸性的審計

1.突擊盤點

注冊會計師應該在不通知對方的情況下進行盤點，只有這樣才能發(fā)展舞弊現(xiàn)象，如果通知了對方，舞弊者就會有所戒備并準備好相關(guān)資產(chǎn)以應對檢查，所以通知后的審計毫無意義。

2.調(diào)查供應商或客戶

虛假財務報告是由于上市公司虛構(gòu)資產(chǎn)、收入或成本造成的，在虛構(gòu)的同時公司往往會虛構(gòu)供應商并偽造采購業(yè)務，虛構(gòu)客戶已銷售產(chǎn)品來虛增銷售收入，為了切實進行審計，不僅要對上市公司的情況了解清楚，還要了解上市公司進行業(yè)務往來的供應商與客戶，對其進行認真調(diào)查以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的供應商與客戶。

3.追查期后事項

當上市公司與往來方進行不真實的商品銷售，或是附加了無條件退回的銷售收入提前確認，期后被審計單位會購回這批商品或接受退貨。注冊會計要進行期后事項的追查，只有這樣才能發(fā)現(xiàn)上市公司為應付審計人員審計時公司關(guān)聯(lián)方在期末時還款，審計完畢后再將上期還款退還給關(guān)聯(lián)方的情況。

4.測試及評估公司管理層執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性

上市公司虛假財務報告的生成不是單獨形成的，大部分原因是由于公司在組織管理上存在漏洞，公司的內(nèi)部控制管理不夠嚴格。因而在審計的時候還要審查公司的內(nèi)部控制制度，促使公司的管理層嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，提高審計工作的效果。

五、結(jié)束語

上市公司擁有資源的獨特性和稀有性，在資本市場上具有融資的便利性，是我國的一個特殊群體。治理上市公司虛假財務報告是一個系統(tǒng)工程，需多管齊下，綜合治理，才能進一步完善上市公司的財務結(jié)構(gòu)，促進公司的健康順利的發(fā)展。

參考文獻：

[1]王延軍. 如何完善上市公司的內(nèi)部審計.山西財經(jīng)大學學報.2008(1).

篇10

會計報賬一天一報，財務、資金數(shù)據(jù)及時上傳，讓資金流、商品流、信息流實現(xiàn)數(shù)據(jù)共亨，建立“集中財務、分級控制、全面預算、責任會計”的財務管理體系。

一、資金管理突出一個“零”字

一是零資金運營，零運營資金并非真的零資金，而是用盡可能少的流動資金推動企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營運作。留在企業(yè)周轉(zhuǎn)的錢將非常少，我們將盡量利用各種應付款、應交款、預收款、未交稅金、未交利潤等負債資金進行負債經(jīng)營，實現(xiàn)零資金成本。

二是零庫存管理，對各單位實行庫存定額，超定額的單位將按超出比例扣減其經(jīng)營得分，反之則增加得分,讓庫存定額與工資掛鉤，促進各單位勤進快銷，加速資金周轉(zhuǎn)。

二、費用開支堅持一個“降”字

堅持費用管理“算、控、降”三字訣，算是全面預算，將費用按預算分解到各單位、各科室，按銷量制定單箱卷煙的費用定額標準，銷多少煙給多少費用?？厥菄栏耦A算管理，超過預算的一律從個人月獎中扣回，實行“定額包干、責任到人、超支自付、節(jié)約獎勵”的管理辦法。降是按上年實際費用，每年下浮一定比例確定費用總額，進一步完善財務公開制度，逐項剖析費用成因，將費用與同期、與定額、與先進單位對比，通過分工明確，層層把關(guān)，促使各單位挖潛節(jié)支、堵塞漏洞。

三、審計監(jiān)督強化一個“嚴”字

結(jié)合財經(jīng)秩序?qū)ｍ椪D要求，加強審計監(jiān)督，審查各單位的資金、商品、財產(chǎn)、損益、收支是否真實合法，計算國有資產(chǎn)管理是否保值增值，審定各單位負責人的任期和介中完成的主要財務指標和經(jīng)營成果，公正客觀的評價各單位經(jīng)營業(yè)績，嚴格考核管理，嚴肅查處小金庫、賒銷挪用、潛虧掛帳、虛*等違規(guī)違紀行為，堅決抵制假憑證、假規(guī)范、假審計弄虛作假的作法，推動審計監(jiān)督進一步規(guī)范化、制度化、透明化。

具體來說，本年度的財務工作計劃如下：

(一)根據(jù)《會計法》、《會計制度》等法律法規(guī)制定公司的內(nèi)部會計管理制度與控制制度、內(nèi)部審計制度、公司會計核算制度與辦法，建立健全公司內(nèi)部核算的組織、數(shù)據(jù)管理體系，以及財務管理的規(guī)章制度

(二)根據(jù)上一年的期末財務數(shù)據(jù)建賬，開設(shè)總賬、明細賬、日記賬和各種輔助賬簿。在董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導下，總管公司財務會計工作，確保會計工作的順利進行。期末對外提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表、應交增值稅明細表等會計報表。

(三)根據(jù)各部門的計劃做好全面的財務預算與預算執(zhí)行情況分析總結(jié)報告，制定公司利潤計劃、資本投資、財務規(guī)劃、銷售前景、開支預算或成本標準。組織公司有關(guān)部門開展經(jīng)濟活動分析，組織編制公司財務計劃、成本計劃、努力降低成本、增收節(jié)支、提高效益。

(四)做好年度收入報告，費用構(gòu)成與使用情況分析報告與信用政策、應收賬款分析報告。

(五)根據(jù)公司的發(fā)慌業(yè)務需要制定籌資計劃并選擇籌資方案，作出籌資方案決策分析有可行性報告。

(六)制定投資決策計劃與可行性分析報告。