導語：如何才能寫好一篇公司招投標審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：審計獨立性　博弈　審計委托模式　招標

一、審計委托模式的研究現(xiàn)狀

現(xiàn)代審計制度的理論基礎是委托理論，根據(jù)該理論，一個有效的審計委托模式必須明確委托者，被審計者(被審計單位經(jīng)營者)以及受托者(會計師事務所)等角色。這些角色相互獨立、權責分明是維護企業(yè)所有者權益和保證審計質(zhì)量的前提。從經(jīng)濟學角度看，注冊會計師行業(yè)的價值在于消除公司管理當局和公司外部利益相關者關于財務報告質(zhì)量方面的信息不對稱。監(jiān)管者和利益相關者均對會計師是否有充分的獨立性和職業(yè)能力表示關心，特別是對企業(yè)經(jīng)營失敗的結(jié)果或經(jīng)審計的會計賬目的重要變化。要做到真正的獨立，是要使受托者即注冊會計師必須獨立于委托者和被審計者。傳統(tǒng)的獨立審計委托模式是由公司所有者直接選擇會計師事務所對被審計單位的經(jīng)營者進行審計，以了解經(jīng)營者提供會計信息的真實性，審計工作結(jié)束后，由審計人員直接向所有者匯報審計結(jié)果，由公司所有者支付審計費用，審計服務對象僅限于公司所有者，審計成果不向外報送。這種審計委托模式在企業(yè)規(guī)模小，股東人數(shù)少，資本市場的流動性較低的情況下是適用的，會計師事務所可以保持超然的獨立性，不受利益關系的第三方的影響，其審計關系圖如(圖1)。

但在市場經(jīng)濟條件下，由于公司所有權不斷分散，審計服務對象已不僅限于審計公司所有者，政府部門、債權人、競爭對手和合作伙伴等公司的利益相關者也需要了解公司真實的會計信息，此時，審計成果需要公開對外報送。我國目前的審計委托模式存在著制度缺陷，由于管理層越位以及公司治理結(jié)構不完善，注冊會計師僅聽命于大股東等問題的存在，難以保證注冊會計師對被審計者的真正獨立，造成了“獨立審計不獨立”的尷尬局面。根據(jù)已有的研究成果，公司的審計委托權應屬于真實會計信息需要者(袁國輝，2003)。但在目前情況下，由所有的真實會計信息需要者來共同委托不管從理論上還是從實踐上都是行不通的。因為在審計成果即審計報告對外報送的情況下，審計報告就成為了一種公共產(chǎn)品，公共產(chǎn)品最顯著的特性就是非排他性和消費的非競爭性。即在生產(chǎn)力水平既定的條件下，一個人對公共產(chǎn)品的消費不會減少其他人的消費，或者說，許多人可以同時消費同一種物品。那么對于真實會計信息的需要者來說，任何一方都沒有動力去主動委托會計師事務所并支付費用，使得原有的審計委托模式已不再適用，這就要求設計出科學合理的審計委托模式來達到目的。

審計委托模式是整個獨立審計制度的基礎，也是獨立審計制度設計的起點，是否科學合理直接決定著由此形成的獨立審計委托關系是否正常，委托方能否獨立以及獨立審計監(jiān)督機制能否有效運行。楊芳(2000)從國有上市公司審計聘任制度方面出發(fā)，提出了由政府聘請審計機構和注冊會計師，并決定審計費用的制度。袁國輝(2003)從充分性、必要性和可行性等方面論證了由真實會計信息需要者委托審計的合理性，但真實的信息需要者有外部大股東、債權人、公司主要往來客戶等，具體由哪一方來委托沒有給出定論。蔣堯明和鄭佳軍(2005)在對當前我國審計委托模式存在的問題進行剖析的基礎上，提出了財務報表保險制度、審計委員會制度和政府招投標制度審計委托模式方案，認為與其它制度相比，政府招標制度是適合我國現(xiàn)狀的切實可行的改革模式，并從招標、投標、標書、評標和中標等方面設計了政府招標制度的具體方案。周竹梅(2006)從公共產(chǎn)品、外部性和交易費用等方面論證了建立政府委托模式的必要性，并初步探討了具體的實施方案。李楚雄和林翔(2006)通過問卷調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，會計師事務所與委托方對采取招標這一方式選擇事務所是否有效、合理存在分歧。會計師事務所對招標單位的招標程序和招標條件限定頗有不同意見，雙方對招投標結(jié)果都比較滿意的情況并不太多，繼而定性地分析了審計業(yè)務招投標中存在的問題并提出了規(guī)范和完善審計招投標的建議。

二、“政府招標”過程的博弈特性

獨立審計由最初的市場選擇和行業(yè)自律發(fā)展至目前的國家強制執(zhí)行并不斷加強政府監(jiān)管，說明政府作為公眾利益的代言人和社會秩序的維護者，其擁有其他經(jīng)濟組織所不具備的強制力等優(yōu)勢，有必要代表審計報告使用者的共同利益對注冊會計師進行委托，參與審計報告這種公共產(chǎn)品的生產(chǎn)和供給，保證高質(zhì)量的社會審計服務的有效提供。招標是招標人發(fā)出招標公告，說明需要競標項目的具體內(nèi)容，邀請投標人在規(guī)定的時間和地點投標，從中擇優(yōu)選出最有利于招標人的投標人，并與之簽訂合同，使交易得以實現(xiàn)的一種交易方式，具有公開、公平、公正、競爭、擇優(yōu)等特點。從經(jīng)濟學的角度分析，招投標能夠發(fā)揮信息揭示和信息傳播的功能，有效減少信息不對稱從而降低交易成本。目前對“政府招標”審計委托模式的定義還沒有統(tǒng)一的界定，本文將“政府招標”審計委托模式定義為由政府作為公司真實會計信息的需要者的人，以招標的方式選擇受托者即會計師事務所對被審計單位進行審計，由會計師事務所出具審計報告向政府收取審計費用的一種新型審計委托模式。在政府招標過程中，如何讓“價格”說實話，使得資質(zhì)好、信譽高、成本低的投標方報出相對較低的價格(有競爭力的投標價格)從而中標，是政府招標機制設計中要解決的核心問題。筆者認為，由政府介入上市公司的審計業(yè)務，由政府從上市公司收取審計費用，然后由政府委托注冊會計師對上市公司進行審計，是一種通過改變現(xiàn)行的審計委托模式使會計師事務所和被審計單位保持真正獨立的新思路。此種審計委托模式下的審計關系如(圖2)所示。通過(圖2)和(圖1)的對比可以看出，這種新的審計委托模式解決了審計委托人和被審計者是同一個主體的矛盾，解決了由于審計費用支付方式的不合理而影響注冊會計師審計獨立性的問題等。另外，這種審計委托模式借助了行政手段，在我國市場經(jīng)濟仍未完善的現(xiàn)階段具有執(zhí)行上的高效性。

博弈論是研究在風險不確定情況下，多個決策主體行為相互影響時的理及其決策均衡的問題。即在某種固定規(guī)則的競爭中，結(jié)果不是由單一決策者掌控，而是由所有決策者的共同決策實現(xiàn)的。在政府招標過程中，有招標方和多個投標方參與，其得益受到各方?jīng)Q策的影響，誰能中標是參與各方共同決策的結(jié)果。在“政府招標”的博弈過程中，涉及兩類局中人，即招標人和投標人，在本研究中指政府和會計師事務所。假定各投標方的地位是平等的，且各投標方之間無法達成具有約束力的協(xié)議，即各投標方之間不能形成共謀，所有投標人的投標決策是同時進行的，沒有先后之分，每個投標方在開標前僅知道自己對標的物的價值估量和成本，而不知道其它投標方的價值估量和成本，這是一種典型的不完全信息的非合作靜態(tài)博弈的過程。在博弈過程中，各投標方在確定自己的報價時面臨著兩種選擇，報價越低中標的可能性就越大；但在中標的情況下，報價越高利

潤就越大。以往的研究已經(jīng)定性地論證了“政府招標”模式的可行性，本文通過對“政府招標”中會計師事務所和政府在招標中的博弈過程進行實證分析，來檢驗“政府招標”審計委托模式的有效性。

三、政府和被審計者的博弈過程分析

政府首先要根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模水平，以前的審計情況等來決定會計師事務所的資質(zhì)，規(guī)模等資格條件。只有具備資格的會計師事務所才可以進行投標，政府根據(jù)出價最低者即價格優(yōu)先的原則確定最終的中標者。在這種招投標過程中，政府和各會計師事務所之間分別作為理性的經(jīng)濟主體進行博弈，為了避免尋租行為及逆向選擇風險，要采用公開招標的形式。為了方便問題的研究，本文作如下假定：假設1：政府將根據(jù)成本最小即價格優(yōu)先的原則來選擇最終的中標者，而由哪一家投標方中標并不是政府所關心的，因為所有參加投標的會計師事務所政府均認為可以勝任此審計工作。假設2：在招標中政府禁止投標者之間的套利，這意味著中標者不會將所中標的轉(zhuǎn)讓給其它的投標者(因為這種行為將蓄意破壞政府的最優(yōu)機制)。假設3：各局中人在參與博弈的過程中均以實現(xiàn)自身利益最大化為目標，即各局中人均為理性的經(jīng)濟人。假設4：不存在權力尋租，在招標過程中各投標方所獲得的信息是相同的，即在招標前，政府會將招標信息提供給所有符合投標資質(zhì)的企業(yè)，而不是僅提供給具有信息優(yōu)勢的招標企業(yè)。假設5：投標人都是風險中性的，即得益期望值等于確定的值，得益函數(shù)是線性的。

基于上述假設，招標方與投標方的博弈過程如下：

(1)只有兩個投標者參與。令bi≥0(i：1，2)是投標人i的出價，ci(i=1，2)為投標人在中標以后進行審計的成本。假定ci只有i知道(因為ci是投標人i的類型)，但兩個投標人都知道ci獨立地取自定義在區(qū)間[0，1]上的均勻分布函數(shù)。投標人i的得益如下：

顯然，b*(c)是隨著n的增大而逐步減小，隨著投標人數(shù)的增加，當n∞時，b*c／2。也就是說為了中標，投標人之間會拼命互相壓價，并最終導致最低中標價格大大低于投標人的審計成本，使得投標人即使中標了在初次審計時也是無利可圖。

通過分析可知，“政府招標”審計委托模式盡管從源頭上解決了會計師事務所獨立于被審計單位和委托方的問題，但在實際的招標過程中，當投標人數(shù)過多時，又出現(xiàn)了以低于審計成本報價來中標的情況，以上的結(jié)果和王春英(2005)提到的“我國學者提出并已經(jīng)得到實踐的審計招標制使本來競爭激烈的審計服務市場更是雪上加霜，惡性競爭導致的低價收費成為影響審計質(zhì)量的重要因素”的結(jié)論是一致的。當投標人數(shù)趨于無窮時，中標價僅是審計成本的一半。目前低價競爭是否會損壞審計獨立性，降低審計質(zhì)量這一問題尚無定論，DeAngelo．L(1981)認為，“低價攬客行為”本身并不損壞獨立性，是現(xiàn)任主審會計師事務所預期能獲取未來準租(期望在與客戶的后續(xù)合約中逐漸提高審計收費來彌補前期虧損)的一種理性的競爭性的反應，并不會降低審計質(zhì)量。而SEC認為，“低價攬客行為”是會計師事務所之間的無序價格競爭行為將會導致不實審計報告的泛濫。而我國大部分學者均認為低價攬客行為加劇了會計師事務所之間的惡性壓價競爭，這將損害注冊會計師行業(yè)的整體利益，嚴重影響會計師事務所的良性發(fā)展，同時降低了審計質(zhì)量和加大了審計風險，破壞了審計的獨立性，擾亂市場正常的秩序。

四、對策建議

當投標人數(shù)越多，投標人之間的競爭會更激烈，為了中標各投標方問競相壓價，并最終導致最低中標價格大大低于投標人的審計成本，這并不是理想的結(jié)果。因此，在招投標機制的設計中，對投標人數(shù)量和質(zhì)量的控制十分重要，這就要求在招投標過程開始之前，有必要對投標人的資格進行更加嚴格的限制和預審，剔除不合格的投標人，將參與投標的會計師事務所的數(shù)量控制在合理的范圍之內(nèi)，從而保障以最接近標的的價格把項目承包給成本低、信譽好的投標人，以有效防止不良行為的發(fā)生。同時，還應適當?shù)貙⑼稑说馁Y質(zhì)降低，在審計招標過程中保證有足夠多數(shù)量的會計師事務所進行投標，提高投標者之間的競爭將會得到預期結(jié)果。雖然這樣可以把投標者的資質(zhì)降低，但要在能保證其能勝任審計工作的前提下降低，并不是毫無限度地降低。

我們揭示了“政府招標”審計委托模式的優(yōu)勢所在，但卜述研究是在一定的假設條件下進行的，在運行時，要注意其適用范圍及局限l生?！罢袠恕睂徲嬑心Ｊ阶鳛橐环N全新的解決審計獨立性的思路，不僅要在理論上可行，而且需要接受實踐的檢驗，因此要選擇一些典型的會計師事務所進行試點，逐步地檢驗該方式的有效性，對不完善的地方加以改革，然后再推而廣之。同時“政府招標”審計委托模式的有效實施與其它相關配套法規(guī)、制度的健全有效直接相關，如由物價管理部門制訂的審計工時參考價格就會對審計報酬報價的編制與評審產(chǎn)生很大影響，因此這種審計委托模式的成功運行所需要的制度安排是一個系統(tǒng)工程，而非簡單的制度規(guī)范。由于在我國市場經(jīng)濟仍未完善的現(xiàn)階段，“政府招標”審計委托模式借助行政手段具有執(zhí)行上的高效性，但鑒于獨立審計較強的專業(yè)性，公眾難以對招投標過程進行有效監(jiān)督，同時脫離了市場對資源的趨利性與合理性，所以一旦發(fā)生暗箱操作，的腐敗現(xiàn)象，將對我國資本市場秩序、政府公信力甚至整個國民經(jīng)濟運行造成影響。

作者簡介：

郝樹芹(1981一)，女，河北滄州人，西南交通大學經(jīng)濟管理學院碩士研究生

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第一章總則

第一條為規(guī)范審計行為，根據(jù)有關法律、法規(guī)和集團章程之規(guī)定，制定本制度。第二條本制度實用于集團總部和所屬全資公司，各公司可根據(jù)具體情況制定實施細則報集團審核后執(zhí)行。控股公司參照執(zhí)行。第三條集團設立審計部。有條件的集團所屬全資公司根據(jù)企業(yè)的管理要求，在征得集團同意后可設立審計部或?qū)徲嬋藛T。審計部門負責對集團所屬全資公司進行內(nèi)部審計和監(jiān)督，對控股公司的審計監(jiān)督依照相關法律法規(guī)及《公司章程》進行。集團審計部可向所屬公司派駐審計人員，參與所屬公司的審計工作。第二章審計職責第四條集團審計部在公司董事局主席、總裁領導下獨立工作，向公司董事局主席、總裁報告工作。下屬公司審計部在所在公司領導下，接受集團審計部的指導或委托，定期向集團審計部報送審計計劃和工作總結(jié)。第五條審計部門對下列經(jīng)濟活動進行檢查和監(jiān)督：

一、參與投資、合作、參股、收購、兼并、承包或租賃經(jīng)營項目的風險及效益的評審。

二、財務審計：1、財務規(guī)章制度和財務計劃的執(zhí)行情況；2、財務收支和有關經(jīng)濟活動的效益、效率性、經(jīng)濟性、合理合法性；3、參與所屬公司的合并、分立、撤銷、權益轉(zhuǎn)讓等清算事項；4、經(jīng)濟責任及經(jīng)營業(yè)績的考評；5、各級經(jīng)營班子中的主要經(jīng)營者（專職董事長或總經(jīng)理、主持工作的負責人）的任期經(jīng)濟責任審計；6、對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。

三、工程審計：1、對工程建設項目投資實施全過程審核，包括方案、設計、概（預）算、招投標、合同的簽訂、施工設計變更及現(xiàn)場簽證、施工進度付款、竣工結(jié)（決）算的審核等。2、參與建設項目方案、設計的比選，編制工程概（預）算，對擬建項目建設成本作出合理的經(jīng)濟評價。3、對建設項目的主要設備及材料價格，審計人員進行市場詢價，根據(jù)詢價結(jié)果實施工程建設項目預（結(jié)）算的編審工作。4、參與工程招投標，對招投標程序和工程承包的真實性和合法性進行審計。5、審核中介咨詢機構編制的工程預（結(jié)）算、標底。6、審查工程建設項目合同。合同簽訂前，審計部門對工程建設項目費用或造價總額、結(jié)算方式、進度款支付等條款進行審查。7、核實影響工程造價的現(xiàn)場簽證和設計變更。8、參與工程進度款支付的監(jiān)控，工程進度付款應經(jīng)審計人員（未設審計人員的公司，由公司指定人員）審核簽字同意后才報主管領導審批付款，否則財務部門可以拒絕付款。9、審核工程竣工結(jié)（決）算，未經(jīng)審計部門審核或授權審核的工程建設項目不得辦理結(jié)算手續(xù)。工程建設項目是指新建、改建、擴建與維修的各類房屋建筑及室外構筑物和市政基礎設施工程，包括其工程及附屬設施、配套線路、管道、設備安裝、室內(nèi)外裝飾工程等的規(guī)劃、勘測、設計與施工安裝各項活動。四、公司領導交辦的事項。五、其它需要審計或調(diào)查的事項。第六條審計部門應當定期或不定期對所屬各公司在執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度的情況進行檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題提出審計意見，重大問題應及時向主管領導報告。第三章審計權限第七條審計部門要求被審計單位按照規(guī)定報送審計業(yè)務的有關資料時，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。第八條審計部門進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查，并取得有關證明材料。有關單位和個人有責任給予配合和協(xié)助，并提供有關證明材料。第九條審計部門有權制止違反國家法規(guī)及集團規(guī)章制度的行為；制止無效的，可通知其行為責任人的主管部門采取措施。集團審計部有權檢查和糾正集團所屬公司審計部的處理行為和審計結(jié)果。第四章審計程序第十條審計部門根據(jù)審計制度、公司相關決定制定工作計劃，根據(jù)審計項目的內(nèi)容，組織審計小組。實施審計前，通知被審計單位。被審計單位應當配合審計部門的工作，并提供必要的工作條件。第十一條公司在發(fā)生工程建設項目審計事項時，應及時通知審計部門（公司未設審計部門的，直接報集團審計部），審計部門根據(jù)工程規(guī)模、性質(zhì)確定安排工程審計：1、所屬公司審計部自行組織審計的，審計結(jié)果報集團審計部備案；2、上報集團審計部安排審計；3、經(jīng)集團審計部和建設項目主管領導同意，委托中介機構審計，審計結(jié)果報集團審計部備案。對工程建設項目實施審計時，建設單位應提供規(guī)范齊全的相關資料。否則，審計人員有權要求補齊或拒審。審計業(yè)務結(jié)束后，參與的審計人員應予簽名，經(jīng)授權人審核并簽名認可后，報建設項目主管領導審定。主管領導對審計結(jié)果有疑問的，可要求審計人員作出解釋，或退回重新審計。第十二條審計人員對專項的財務審計結(jié)束后，應當向?qū)徲嫴块T提出審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果，審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果報送審計部門前，可征求被審計單位的意見。第十三條審計部門根據(jù)審定的財務審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果，對審計事項作出審計評價、或出具意見書；對違反有關規(guī)定的，向被審單位提出處理、處罰意見或作出審計決定。第十四條有關單位或個人在收到財務審計決定、審計意見次日起十五日內(nèi)應當將執(zhí)行、采納的情況向?qū)徲嫴块T報告。對審計決定不服的，可以在收到?jīng)Q定次日起十日內(nèi)向集團審計部申請復審，復審決定應當在一個月內(nèi)作出。對復審結(jié)果仍有異議的，提請公司董事局主席、總裁處理。第十五條審計部門應當建立審計檔案，按照集團行政管理制度的相關規(guī)定妥善保管。第五章獎罰與責任第十六條對故意拖延、阻撓、破壞審計工作以及拒絕提供有關資料、對不遵守本審計制度各項規(guī)定造成不良后果及損失的責任人，按其后果及責任的大小，承擔相應的行政責任、經(jīng)濟賠償責任直至刑事責任。第十七條審計人員應嚴格執(zhí)行職業(yè)操守規(guī)則。審計人員如對審計資料不認真審核，或故意拖延審核，導致公司經(jīng)營、工程進度構成影響和妨礙的，或?qū)徲嫊r不堅持原則，、循私舞弊、造成損失、浪費和嚴重后果的，經(jīng)集團人力資源部調(diào)查核實后，按集團人力資源管理制度的相關規(guī)定作出處罰。第十八條審計人員在履行審計職責時，為維護公司利益作出突出貢獻的，集團給予適當?shù)木窆膭罨蛭镔|(zhì)獎勵。第六章附則第十九條本制度自頒布之日起執(zhí)行，本制度執(zhí)行前的有關規(guī)定與本制度有沖突的，以本制度為準。第二十條本制度由集團審計部負責解釋。

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內(nèi)部審計是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的,內(nèi)部審計由于其普遍具有系統(tǒng)化和規(guī)范化的操作方法,同時又能夠有效地評價和改進風險控制,從而在集團企業(yè)組建過程中普遍受到關注。內(nèi)部審計是降低內(nèi)部成本的一種手段,是公司內(nèi)部控制程序的重要組成部分,它通過提供有效的信息,緩解集團內(nèi)部信息不對稱,從而抑制經(jīng)理層的機會主義,有效減少內(nèi)部經(jīng)營層的剩余損失,使經(jīng)理層擁有隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。

一、出版發(fā)行集團內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部審計機構的設置分析

內(nèi)部審計機構的設立形式直接決定了內(nèi)部審計在集團中的身份或角色,也就決定了內(nèi)部審計不同作用的發(fā)揮,關系到內(nèi)部審計活動的客觀性和獨立性。

2004年深圳市新華書店改制為深圳發(fā)行集團之前內(nèi)部審計工作已有一定的基礎,但沒有設立專門的內(nèi)部審計機構,內(nèi)部審計由財務管理部門承擔,內(nèi)部審計的專業(yè)性、獨立性不夠。2004年改制為深圳發(fā)行集團后,其在組織架構上的一個重要變化就是設置了獨立的內(nèi)部審計機構—監(jiān)察審計部。2007年進一步整合為深圳出版發(fā)行集團后內(nèi)部審計機構和人員也得到進一步強化。這種組織架構的變化表明:集團領導已充分意識到企業(yè)集團化之后公司治理的復雜程度和內(nèi)部控制可能存在的風險。隨之制定的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確規(guī)定了內(nèi)審機構“在集團領導班子的領導下獨立行使內(nèi)部審計職能……對集團各部門及所屬全資、控股企業(yè)進行審計監(jiān)督”。這樣的制度設計保證了內(nèi)部審計機構在集團中的相對獨立性,構成其發(fā)揮監(jiān)督、控制、評價作用的前提條件。

(二)內(nèi)部審計工作主要內(nèi)容分析

內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮是通過開展相應的審計工作,完成相應的審計項目來實現(xiàn)的。出版發(fā)行集團的內(nèi)部審計工作主要集中在以下幾個方面:

1.招投標的內(nèi)部審計。出版發(fā)行集團正處于高速發(fā)展期,各種裝修、基建、大宗商品采購項目較多,使得招投標審計活動比較頻繁。深圳出版發(fā)行集團招投標的內(nèi)部審計實行事前、事中、事后的全程同步審計監(jiān)督,不僅要審計招投標過程的合法性、合規(guī)性,也要審計招投標結(jié)果的效益性。招投標的內(nèi)部審計是內(nèi)部審計監(jiān)督作用的典型表現(xiàn),同時也起到了規(guī)范招投標程序,降低經(jīng)營成本的作用。

2.績效審計。出版發(fā)行集團每年和下屬15家企業(yè)主要負責人簽署年度考核責任書,年終內(nèi)審部門對各下屬企業(yè)進行績效審計,核實各項指標任務完成執(zhí)行情況并提出相應的考核報告,集團根據(jù)審計后的考核結(jié)果對責任人進行獎懲?？冃徲嫵浞职l(fā)揮了內(nèi)部審計的評價作用,保證了集團激勵政策的有效執(zhí)行,也為完善今后的考核方案收集了信息。

3.離任審計。出版發(fā)行集團已建立了規(guī)范的離任審計制度,堅持“先審后離”的離任審計原則。這項工作的開展,對于增強領導干部的經(jīng)濟責任意識、加強管理、增加經(jīng)濟效益,特別是對組織部門客觀評價干部、正確使用干部,起到了積極作用。

4.專項審計調(diào)查。內(nèi)部審計機構依據(jù)集團領導班子或上級主管部門的要求進行專項審計調(diào)查,收集信息和證據(jù),為上級領導或紀檢部門提供決策參考。專項審計是內(nèi)部審計部門直接發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)察作用進行內(nèi)部控制的主要手段。

(三)內(nèi)部審計方式和手段分析

內(nèi)部審計方式主要有賬項導向?qū)徲?、制度導向?qū)徲嫛L險導向?qū)徲嬋N方式。目前出版發(fā)行集團主要采用賬項導向?qū)徲?少量運用制度導向?qū)徲?尚未采用風險導向?qū)徲?。在審計手段上以人工方式為?沒有利用內(nèi)部審計軟件。傳統(tǒng)單一的審計手段,使得出版發(fā)行集團的內(nèi)部審計仍停留在監(jiān)督導向階段,無法向服務導向轉(zhuǎn)型。

二、出版發(fā)行集團內(nèi)部審計發(fā)揮作用的制約因素分析

(一)內(nèi)部審計業(yè)務量大,審計人員力量薄弱,審計質(zhì)量難以得到保證

集團監(jiān)察審計部門僅3人,而集團下屬企業(yè)有15家。僅招投標審計,每年多的有62項,少的也有18項,而且要實行全程監(jiān)督審計,另外還有年終績效審計、各種專項審計,繁重的工作量使得一些內(nèi)部審計工作流于形式,無法進行有效的事前、事中監(jiān)督,提供有價值的管理建議和審計報告常常力不從心。

(二)內(nèi)部審計職能的認識急需深入

國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂的《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》將內(nèi)部審計定義為:一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。突出了內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計被稱之為“服務導向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看,出版發(fā)行集團對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中,內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價,輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數(shù)據(jù)的事后檢查方面,對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視,在為公司經(jīng)營管理提出建議,發(fā)揮服務職能方面的作用非常有限。

(三)內(nèi)部審計制度體系不夠健全

迄今為止,除頒布了《深圳出版發(fā)行集團內(nèi)部審計工作規(guī)定》以外,尚無其他的內(nèi)部審計配套制度和流程,使得內(nèi)部審計的規(guī)范性和權威性不夠。內(nèi)部審計人員在工作中對自己的職權模糊不清,其他部門也只是簡單的認為內(nèi)部審計就是“查賬的”,對該部門的支持理解不夠,甚至常常產(chǎn)生誤解,一定程度上阻礙了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

(四)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有待提升

多數(shù)內(nèi)審人員來自財會隊伍,專業(yè)比較單一,知識結(jié)構的覆蓋面不廣,對出版發(fā)行業(yè)務的特征和規(guī)律認識不足,審計手段也不夠豐富。內(nèi)審人員被單一地培養(yǎng)成僅僅關注財務控制,僅關注一些數(shù)字和具體結(jié)果,往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災難性影響的風險和因素。

三、完善深圳出版發(fā)行集團內(nèi)部審計的建議

(一)盡快建立集團法人治理結(jié)構

目前出版發(fā)行集團還沒有進行公司制改造,沒有形成股東會、董事會、管理層構成的公司治理結(jié)構,沒有監(jiān)事會,更多的依賴行政監(jiān)督,內(nèi)部審計的獨立性不強?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構,就是要實行所有權與經(jīng)營權分離及兩權分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構下,構建基于公司治理的內(nèi)部審計運作框架,將更加有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

(二)優(yōu)化內(nèi)部審計機構的設置,加強審計人員隊伍建設

目前出版發(fā)行集團某些下屬企業(yè)經(jīng)營規(guī)模已經(jīng)很大,但內(nèi)部控制制度還不健全。應考慮在大的下屬企業(yè)設置內(nèi)部審計機構。可以考慮二層次的內(nèi)部審計機構設置。第一層是在集團公司設立的內(nèi)部審計部門;第二層是在下屬企業(yè)設立專職的內(nèi)部審計崗位,受集團公司內(nèi)部審計部和下屬企業(yè)高管的雙重領導,該內(nèi)審人員一方面可以協(xié)助集團審計部完成全集團的審計工作以解決審計人員不足的問題,另一方面也可以在本公司負責人的授權下完成本公司下屬各部門或分支機構的審計。要加強審計人員隊伍建設,培養(yǎng)多學科知識、多領域技能的內(nèi)部審計人才。制定合理的任用、培訓、上崗、升遷等標準,并采用集體分析案例、聘用外部審計協(xié)助內(nèi)部審計工作等方式來提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。

(三)重視內(nèi)部審計的成果

集團領導要充分利用好內(nèi)部審計的成果,以保證確實緩解內(nèi)部管理信息的不對稱的問題,降低集團的內(nèi)部成本。同時,內(nèi)部審計提出的處理意見和建議應盡可能具有操作性,能從根本上改善企業(yè)管理,并注意與領導層的溝通,實行審計結(jié)果公告制度,強化對內(nèi)部審計決定和內(nèi)部審計意見落實情況的跟蹤檢查,促進審計資源的充分利用。

(四)努力實現(xiàn)內(nèi)部審計由“監(jiān)督導向”向“服務導向”的轉(zhuǎn)變,提高和控制集團公司內(nèi)部審計的質(zhì)量

一是積極探索開展管理審計、內(nèi)部控制評價、事前風險評估等。由于企業(yè)集團所面臨的決策風險越來越大,對公司重要經(jīng)營行為的監(jiān)督評價要實現(xiàn)從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移,在審計內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀審計、效績審延伸到內(nèi)控制度審計和管理審計;二是利用電子計算機和內(nèi)部審計軟件,研究出更有效的內(nèi)部審計技術方法和程序,提高內(nèi)部審計報告質(zhì)量,提升審計信息的時效性。

(五)摸透出版發(fā)行行業(yè)的特點,提升內(nèi)部審計的針對性

出版發(fā)行行業(yè)有著自身的運行規(guī)律和特征,應該針對出版發(fā)行行業(yè)的特點加強重點環(huán)節(jié)的審計。例如,在出版領域:選題計劃、印刷紙張的采購、賒銷、自費出版、稿費支付等環(huán)節(jié)應列為重點審計控制環(huán)節(jié);在發(fā)行領域:供貨商引入、商品采購、貨款結(jié)算、存貨管理、賒銷等應列為重點審計控制環(huán)節(jié)。應針對重點環(huán)節(jié)設計相應的審計程序和審計方法,定期進行內(nèi)部審計。

篇4

【關鍵詞】 審計市場分割；降價競爭；良性市場；利益最大化

一、引言

中國的經(jīng)濟處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的轉(zhuǎn)型時期，制度背景有其特殊性，政府對市場采取更多的干預措施。審計存在于這種制度背景的市場中，審計市場是專業(yè)服務市場的一部分，也存在市場分割。有些市場分割是自然因素形成的，如交通等，而有些市場分割則是人為因素形成的，如地方保護形成的市場分割。隨著社會的發(fā)展，由于自然因素導致市場分割越來越少，更多的是各地方政府為了自身的利益而導致的人為市場分割。

審計的本質(zhì)是作為獨立的第三方為鑒證對象信息的合法和公允提供合理保證。同時審計是有償服務，會計師事務所也是盈利機構。在存在分割的審計市場中，事務所怎樣在激烈的競爭中占有一席之地，審計市場又會發(fā)生怎樣的變化呢？本文就此作一分析。

二、審計市場分割

（一）中國審計市場的特點

隨著企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離，為了維護股東的利益，注冊會計師作為獨立的第三方受托對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行審計，以減少雙方的信息不對稱，緩解問題，這是審計最原始的需求動因。在中國，市場化體制不健全，為了維護股東、債權人等眾多相關者的利益，政府監(jiān)管市場要求企業(yè)進行年報審計、工商年檢、專項審計、驗資等活動。企業(yè)的目的是盈利，審計是一項耗費企業(yè)資源的活動。但是企業(yè)存在于市場上就是要受到政府監(jiān)管，所以又不得不耗費這項資源。大多數(shù)企業(yè)正是由于政府的強制產(chǎn)生對審計的需求，而不是向市場傳遞信息。

審計質(zhì)量又具有不易直接觀察的特征，經(jīng)過注冊會計師審計的報告都具有相同的法律效力。因此，導致其中有很大一部分審計報告是為了敷衍政府等監(jiān)管部門，借助審計獲得標準無保留意見的審計報告，以獲得政府的認可，進而得到相關經(jīng)濟利益。例如：政府制定規(guī)則，在滬深兩市公開發(fā)行股票的上市公司都要在第二年的4月30日之前公布上一年的經(jīng)過注冊會計師審計的財務報告，上市公司想要公開發(fā)行股票募集資本，就得要遵守規(guī)則。高新技術企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠，需要事務所進行高新技術專項認定審計，沒有經(jīng)過相關認定審計就沒有稅收優(yōu)惠。這些導致審計的需求方可能更在乎出具的審計意見類型或者是審計收費，而不是審計質(zhì)量。

（二）審計市場分割的研究

余玉苗（2001）指出我國上市公司審計市場帶有濃厚的地域色彩，市場并不是充分競爭的，而是在地方保護主義的作用下被嚴重地分割著。夏立軍（2004）也指出大量的上市公司選擇了本地的事務所為其提供審計服務，發(fā)現(xiàn)在樣本期間的IPO 審計市場上，存在著對管制便利、事務所規(guī)模和事務所地緣關系的需求，卻缺乏對高質(zhì)量審計的需求，并且在我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中，政府管制對IPO 公司選擇事務所具有重要影響。鄭麗（2009）列舉了審計市場分割的表現(xiàn)形式：政府以“紅頭文件”的方式指定選擇本地事務所、審計招投標中對本地事務所加以照顧、“打招呼”等非正式的無形限制、包庇本地事務所的違規(guī)行為。根據(jù)中國證監(jiān)會首會辦公布的《誰審計中國證券市場――2002 年證券期貨相關審計市場分析》：2002年80％以上的事務所是在本地或周邊地區(qū)承攬業(yè)務，異地客戶被出具非標準無保留意見審計報告的比大于本地客戶。本文統(tǒng)計2008年滬深兩市公布的數(shù)據(jù)，剔除一些數(shù)據(jù)不全的公司，在1 339家上市公司中也發(fā)現(xiàn)將近75%的公司選擇本地事務所審計。

（三）審計市場分割的原因

在審計市場上，政府是政策的制定者也是監(jiān)管者，政府扮演的監(jiān)管者的角色不獨立。一方面由于我國本土的會計師事務所多為中小所，各所的審計質(zhì)量良莠不齊，國家、政府制定各種規(guī)定、政策介入審計市場，對某類審計設立進入門檻，從業(yè)務的角度對審計市場分割；另一方面，出于地方保護主義的考慮，地方政府也過多介入審計市場。當?shù)卣c當?shù)仄髽I(yè)間有復雜的經(jīng)濟、政治關系，當?shù)氐慕?jīng)濟需要當?shù)氐钠髽I(yè)來拉動，經(jīng)濟發(fā)展得好也是政府績效考核的指標；事務所發(fā)展得好帶來增加財政收入、解決就業(yè)等好處。出于地方利益的考慮，當?shù)卣鼉A向于“保護”本地的事務所。

對于企業(yè)而言，企業(yè)更熟悉本地事務所，并且如果聘請異地事務所審計，將會支付額外的差旅費等，從節(jié)約成本角度考慮，企業(yè)也更愿意聘請本地會計師事務所審計。特別是對于一些小公司的審計，本來審計費用就不高，再加上聘請異地事務所的差旅費，審計成本就會很高，加重企業(yè)的負擔。

三、降價競爭

價格反映了供需雙方的博弈均衡。我國的審計市場分散、進入壁壘低，會計師事務所呈現(xiàn)數(shù)量較多、規(guī)模小、地域分布較廣等特點，審計市場存在過度競爭。而通常企業(yè)間的競爭很容易導致打價格戰(zhàn)，事務所很難獲得超額的利益補償。為了規(guī)范審計市場收費，中國證監(jiān)會要求上市公司從2002年開始披露審計費用。耿建新，鄭聰，趙瑋，馮惠江（2009）指出在我國注冊會計師審計收費標準由國家各級財政部門會同物價管理部門及其他部門共同制定，而對于國內(nèi)的事務所而言，通常還要在此基礎上打折，總體收費偏低。王玉梅，祁會萍（2007）指出我國注冊會計師行業(yè)的環(huán)境不佳，不正當價格競爭現(xiàn)象嚴重，尤其是在中小型會計師事務所，相互壓價、同行詆毀、爭搶客戶現(xiàn)象時有發(fā)生，并且我國審計市場的需求產(chǎn)生于政府的強制性需求，降價對于企業(yè)而言更具有直接的吸引力。

四、審計市場分割與降價競爭的關系

馮均科，郭夢嵐（2010）指出由于我國注冊會計師法律制度缺失和監(jiān)管的不足，違規(guī)成本與收益的不匹配使得注冊會計師在決定審計定價時往往偏重于保留或爭取客戶，而忽視相關的風險因素。政府監(jiān)管不足，審計風險降低，事務所更偏重保留或爭取客戶，降價競爭。李清麗（2007）得出結(jié)論：在我國地方保護主義現(xiàn)象嚴重的狀況下，會計師事務所在異地執(zhí)業(yè)時存在價格折扣。當存在審計市場分割時，事務所異地執(zhí)業(yè)降價競爭激烈。由于當?shù)卣谋Ｗo和企業(yè)對審計成本的考慮，本地企業(yè)更多選擇本地事務所審計，為異地事務所的進入設置了障礙，異地事務所就采取降價競爭的手段爭取客戶，異地事務所與本地事務所展開激烈競爭。近年來，事務所為了擴大規(guī)模，紛紛在各地建立分所，直接參與到當?shù)貙徲嬍袌龅母偁幹小?/p>

本地事務所相對于異地事務所而言，在價格競爭上略具優(yōu)勢，但是就當?shù)貙徲嫷淖邮袌龆?，還是存在很多審計質(zhì)量良莠不齊的事務所，競爭激烈，政府和企業(yè)審計還是有很多事務所可以選擇。政府每年除要求年報審計以外，還要求開展很多的專項審計，比如所得稅審計、專項資金使用的審計、高新技術認定審計等。政府為了保證審計質(zhì)量，還會稍微考慮一下事務所的質(zhì)量，比如事務所的規(guī)模、相應的資質(zhì)等，當?shù)厥聞账κ棺约旱臈l件符合規(guī)定，競爭進入劃定的圈內(nèi)，部分事務所進入候選名單，獲得相應的審計資格。由于是出于政府監(jiān)管的要求，審計風險較低，客戶更關注審計的價格，為了爭取客戶，只有采取降價競爭的策略。對于從政府那里取得相應審計資格的事務所，更偏重爭取客戶，有資格的事務所甚至通過轉(zhuǎn)讓資格來剝削沒有資格卻仍然想分一杯羹的事務所。對于地域上產(chǎn)生分割出來的本地市場而言，政府又從業(yè)務上將審計市場分割，進入門檻的事務所獲得政府認可，審計風險低，內(nèi)部降價競爭嚴重。

對于非上市的國有企業(yè)，近年來常采用審計招標的形式根據(jù)價格的高低來選擇事務所。曹婷（2007）認為審計招投標制導致審計市場競相壓價，惡性競爭，審計質(zhì)量下降等問題。為了彌補沒有考慮審計質(zhì)量的缺陷，有的招標單位會設置一些進入條件，其實這也是審計市場分割的一種，各事務所會想方設法來滿足這些條件進入門檻，一旦進入這個分割市場的內(nèi)部，競爭也很激烈。委托人可能不了解被審計單位的狀況，是否中標就根據(jù)價格來判斷，價低者中標。劉勝良（2009）指出，近年來指定審計或變相指定審計的情況不斷出現(xiàn)。單位設置不合理的條件和門檻，進行不規(guī)范的比選、審計招標，中小型會計師事務所不得不迎合招標人的要求，降低審計收費參與審計投標，招投標導致的市場分割也使得降價競爭越嚴重。會計師事務所是盈利性質(zhì)的企業(yè)，在理性經(jīng)濟人的假設下，要有利潤事務所才會承接業(yè)務，那就只有根據(jù)審計收費來控制成本，減少審計程序，導致審計質(zhì)量低下。對于這類審計，政府是審計的需求者也是審計費用的支付者，如果國家沒有要求這項審計，事務所根本就不能獲得這項收入。因此，政府具有更強的議價能力。

就整個審計而言，由于本地政府的保護和企業(yè)出于審計成本的考慮，產(chǎn)生了地域市場分割，但異地事務所通過降價競爭的方式還是能爭取部分業(yè)務，或者通過建立分所的形式使得事務所本地化。對由于政府監(jiān)管產(chǎn)生的不同業(yè)務市場分割，進入門檻的事務所也不得不迎合要求，降低審計收費，市場分割使得降價競爭嚴重。

五、結(jié)論

不合理的市場分割，導致降價競爭愈演愈烈，嚴重損害了審計的獨立性，審計質(zhì)量降低。由于地域?qū)е碌氖袌龇指?，有異地事務所降價進入競爭的威脅；對于不同業(yè)務產(chǎn)生的市場分割，同樣也有很多事務所競爭，并且進入被分割市場的事務所擁有的條件、保護等類似，出于政府監(jiān)管對審計的需求，企業(yè)更關心價格，降價競爭也同樣激烈。市場分割使得降價競爭嚴重，其根本原因是審計市場進入壁壘低，存在眾多良莠不齊的事務所。政府制定了相應的規(guī)則，卻監(jiān)管乏力，政府在市場上充當多個角色存在沖突，我國需要盡快建立、健全規(guī)范的審計市場體制，降低審計市場分割，讓事務所只有在嚴格遵守審計準則做審計時才有利可圖，維護相關者的利益，使審計市場進入一個良性競爭的狀態(tài)，這樣才能保證各方的利益最大化。

【參考文獻】

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篇5

為納稅人而審計的審計理念

雖然還沒有發(fā)現(xiàn)這里有誰將“為納稅人而審計”，作為一種審計理念提出，但無論是從他們關于審計的言行，還是審計結(jié)果公開模式上，筆者都強烈地感受到，這里確實在踐行著為納稅人而審計的理念。

首先聽他們的言論。2003年，前任市委書記、市人大常委會主任黃麗滿在聽取市審計局的工作報告后指出，政府投資資金都是納稅人的錢，分分厘厘來之不易，必須精打細算，把有限的資金用在刀刃上。當時的代市長、現(xiàn)任市委書記李鴻忠也在人大常委會上指出，政府投資的每一個項目，每一筆資金，都必須時刻想著這是納稅人的錢，一定要用好、管好。在筆者與這里審計工作者接觸的幾個月中，每當他們審計發(fā)現(xiàn)損失浪費等問題時，總是能聽到同一種感概聲：這是納稅人的錢?。≡趺茨苓@樣？在他們的工作總結(jié)性文書中，“對納稅人負責”之類的語句高頻率出現(xiàn)。

再看他們的行為。納稅人的錢使用得怎樣，也就體現(xiàn)在財政支出上。于是在審計署要求財政預算執(zhí)行審計的重點，由收入審計向支出審計轉(zhuǎn)變之前，這里的審計目光早已聚焦在財政資金的支出和使用上。他們在財政預算執(zhí)行審計中，以財政專項資金的使用情況審計為重點，審查預算執(zhí)行的合規(guī)性和有效性，以及預算編制的科學性和合理性，促進財政資金更為合理有效地分配和使用，提高預算執(zhí)行的水平和效果。對最能凸顯財政資金分配、使用狀況的政府投資項目，審計監(jiān)督更是重中之重。這個區(qū)審計局2005年共完成審計項目117項，其中政府投資項目審計就有96項，占82.1%。在此基礎上，深圳又在全國率先推出了績效審計，實際上是進一步揭示納稅人的錢用得好不好。

對納稅人負責，就要向納稅人交代，從而就要有相應的審計結(jié)果公開模式。在向本級人大常委會公開審計結(jié)果這一層次，我們都是按照《審計法》的規(guī)定，每年一次向本級人大常委會報告財政預算執(zhí)行審計工作，而這里每年法定要報告三次，除了同樣內(nèi)容的一次外，還有兩次分別是政府投資項目審計工作報告和績效審計工作報告。在向社會公開審計結(jié)果的層次上，當內(nèi)地基層審計機關都還在顧慮重重的時候，深圳市審計局于2005年2月了第一批審計結(jié)果公告，向社會公開了8個績效審計項目的審計結(jié)果，社會反響很好。

對納稅人負責，還體現(xiàn)在審計查出問題的督促整改上，輿論稱之為“問責風暴”。他們在每份審計報告的結(jié)尾，都明確要求被審計單位針對審計意見、建議，按規(guī)定的時間書面報告整改情況，全年綜合向政府和人大常委會報告。這個區(qū)審計局2004年審計提出的111條意見、建議，落實或基本落實的占92%。2005年審計揭示了167個問題，在向區(qū)人大常委會和區(qū)政府報告并取得支持后，區(qū)審計局與監(jiān)察局聯(lián)合發(fā)文，責成各被審計單位對已經(jīng)完成整改的問題，檢查整改成效，認真吸取教訓；對正在整改的問題，加快整改進度，明確整改時限；對尚未整改的問題，制定整改措施，明確整改目標、責任部門、責任人和整改時限。同時要求限期報送整改措施、整改進展及成效、責任認定及處理情況的書面材料。

全面監(jiān)督的政府投資項目審計

深圳從一個邊陲小鎮(zhèn)，在短短20多年時間里，發(fā)展成為一座目前仍在高速成長的現(xiàn)代化大城市，縱橫交錯的城市道路和相應設施，星羅棋布的公立學校、醫(yī)院和公園、圖書館、展覽館，無所不在的公共體育和綠化場地，無不體現(xiàn)出政府對公益事業(yè)的巨額投資，從而決定了政府投資項目審計必然要成為深圳審計的重頭戲。這個區(qū)前幾年每年列入本級財政預算的政府投資都在10億元左右，市級財政的政府投資肯定數(shù)倍于此，以至于市審計局下面還設立了政府投資專業(yè)審計局。

這里對政府投資項目的審計監(jiān)督是全方位實施，不僅對項目預算執(zhí)行和竣工決算進行審計，而且對項目前期的預算（標底）、建設程序進行審計，最后還要對項目可行性、投資管理、資金使用、投資效果進行績效審計評價；不僅對建設單位進行審計監(jiān)督，而且對與項目有關的施工、勘察、設計、監(jiān)理、采購單位和社會審計、工程造價咨詢機構進行審計監(jiān)督。審計揭示的主要問題有：未招投標或招投標不規(guī)范、未簽訂合同或隨意變更合同內(nèi)容、無設計或隨意更改設計、無監(jiān)理、無驗收、隨意簽證、多計工程造價、工程管理不規(guī)范、超計劃投資、損失浪費、虛報冒領等。

這里對政府投資項目的監(jiān)督，財政與審計的分工非常明確，而不象江西有些地方，先由財政部門在委托中介機構審計竣工決算的基礎上審核、批復，審計機關再介入審計，既造成重復審計，又容易產(chǎn)生矛盾。深圳市人大常委會2001年通過的《深圳市政府投資項目管理條例》規(guī)定，財政部門對項目財務活動實施管理和監(jiān)督，工程結(jié)算和竣工決算由審計機關審核。該市人大常委會2004年通過的《深圳經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》，進一步明確了審計機關對政府投資項目建設全過程審計監(jiān)督的職能，同時規(guī)定審計機關作出的審計結(jié)論性文書，對被審計單位、有關部門和單位及個人均具有約束力。

走在全國前列的政府績效審計

深圳的政府績效審計能夠走在全國前列，既得益于積極探索，又得益于立法支持。從2001年開始，他們多次派人先后到丹麥、澳大利亞和香港專題考察績效審計或培訓。也是在這一年，深圳市人大常委會通過的《深圳經(jīng)濟特區(qū)審計監(jiān)督條例》，將績效審計定義為：“是指審計機關在對政府各部門財務收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上審查其在履行職責時財政資金所達到的經(jīng)濟、效率和效果的程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為”，同時規(guī)定每年第四季度須提交績效審計報告，從而使績效審計成為深圳審計機關每年的法定審計項目，進而于2002年開始實踐，到2004年已普及到區(qū)一級。這是主觀努力方面，深圳作為發(fā)展了20多年的經(jīng)濟特區(qū)，小政府大社會的行政管理模式和傾向于公共服務的政府職能，相對充裕的財政資金和逐步構建的公共財政框架，以及市民具備一定的民主意識和效益觀念，都是誕生績效審計的客觀基礎。審計署規(guī)劃到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右，對尚處于“吃飯財政”狀況的內(nèi)地來說，恐怕不能一概而論。

政府績效審計與傳統(tǒng)的財政財務收支審計有很大區(qū)別：審計目的是業(yè)績審核、項目評估和促進管理，直接為政府決策提供依據(jù)，而不是維護財經(jīng)秩序；審計目標是財政資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，財政財務收支的真實性、合法性只是基礎；審計對象是財政資金使用和政府公共管理活動，而不一定是單個的行政、企事業(yè)單位；審計立項的依據(jù)有重要性、時效性、可行性和增值性，也就是值不值得審，而不是突出重點或考慮覆蓋面，因而審前調(diào)查顯得特別重要，并且必須在立項之前進行；審計評價是以政策和技術、經(jīng)濟數(shù)據(jù)為標準，而不是法律法規(guī)和審計準則；審計方法是調(diào)查、統(tǒng)計和經(jīng)濟分析，查賬不是主要手段；審計結(jié)果向政府和人大常委會報告，而不是送達被審計單位。

對社會審計資源的全方位利用

人少任務重，是深圳市區(qū)兩級審計機關普遍存在的問題。如這個局基建審計科在編3人，還長期輪流有一人到居委會掛實職鍛煉，每年要完成幾十上百個審計項目，自身審計力量顯然是杯水車薪。為了緩解這一問題，一般都聘請中介機構協(xié)助審計。

事實上，社會中介機構已經(jīng)成為深圳政府審計不可或缺的輔助力量。政府投資項目是全年聘請造價咨詢公司或會計事務所協(xié)審，協(xié)審費用主要按核增核減投資額的一定比例計取；財政預算執(zhí)行審計的延伸審計和經(jīng)濟責任審計、績效審計、審計調(diào)查等項目。則在任務集中忙不過來時，聘請會計事務所協(xié)審，協(xié)審費用按協(xié)審人員實際工作日計取。為了控制由此而放大的審計風險，該局采取了一系列辦法。

首先是嚴把協(xié)審單位選擇關。通過招投標，采用量化指標評標，按得分高低確定3～5家年度協(xié)審單位；在審計過程中還要按審計質(zhì)量實行動態(tài)打分，按動態(tài)排名分配協(xié)審項目，淘汰更新協(xié)審單位。

第二是嚴把協(xié)審人員管理關。不僅在聘用協(xié)議中明確了協(xié)審單位派出合格協(xié)審人員并加強教育、管理的義務，并且規(guī)定協(xié)審人員必須遵守審計工作紀律，包括“八不準”和保密紀律，限制協(xié)審人員單獨與被審計單位接觸，違者解聘。2005年就處理了一名泄漏審計工作記錄的協(xié)審人員，三年內(nèi)不得受聘參與協(xié)審業(yè)務。為了便于管理，實行協(xié)審人員集中辦公，以前是利用會議室，今年在政府的支持下安排了一間大辦公室。同時加強對協(xié)審人員的培訓，除了日常的業(yè)務輔導外，每年還集中辦幾天培訓班，強化審計相關法規(guī)和技術學習，進行審計紀律和職業(yè)道德教育。

篇6

【關鍵詞】建設工程 跟蹤審計 問題分析 控制工程造價

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷地完善，制度化改革不斷深入，固定資產(chǎn)投資由近年來的瘋狂狀態(tài)慢慢回歸理性，工程造價領域也得到了思考與總結(jié)的機會。在基礎建設瘋狂投資的環(huán)境下實施的工程造價跟蹤審計，是否達到了合理有效控制工程造價的目的？還有哪些實施過程中的問題？如何做到更好？

所謂建設項目跟蹤審計，是指審計部門運用審計方法，依據(jù)國家的有關法律、法規(guī)和相關制度規(guī)范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用全過程經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。跟蹤審計介入，由事后審計向事前與事中相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，減少了時耗，提高了工作效率，項目投資得到了較好的控制，取得了較好的經(jīng)濟效益和社會效益，已成為政府審計的重要監(jiān)督手段和方法，促進了政府審計職能的發(fā)揮。但是在實踐過程中也反映出一些局限性和急需改善之處。

一、跟蹤審計介入時間點模糊

工程建設項目一般分投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計介入時間點不同，審計效果就有所不同，而關于跟蹤審計的時間介入點，尚沒有一個明確的規(guī)定。理論上講，越早介入，審計越好。但由于審計人員在評價前期決策等方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔此階段審計任務，又由于傳統(tǒng)意義上認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)跟蹤審計是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不夠明顯?，F(xiàn)階段，建設項目招標投標工作中存在許多問題，如招標文件不規(guī)范、招標程序不適當、招標控制價不準確、投標報價不真實、評標落于形式，這些問題造成施工階段造價控制很難合理。如何通過審計發(fā)現(xiàn)這些問題并及時建議，使招投標工作更加規(guī)范以便以后審計工作開展，是審計人員關注的重點所在。

建議跟蹤審計工作應提前至設計階段和招標階段，加強審計人員的執(zhí)業(yè)能力培訓，特別是針對項目前期設計概算、招標控制價、預算價、合同價等編制審核進行業(yè)務培訓；建立健全項目前期審計的制度，對前期設計概算、招標控制價、合同價確立進行事前審計。

二、缺乏相對規(guī)范的跟蹤審計實施法則

跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著比較大的責任和風險，這就需要相關的審計法則作為支撐。但目前尚缺乏相對標準、具體、操作性強的實施細則規(guī)定，造成項目的審計人員對跟蹤審計認識不清，職責不明。如：隱蔽工程驗收問題，監(jiān)理單位認為審計單位應該對現(xiàn)場工程量進行復核，放松了對現(xiàn)場質(zhì)量的控制；進度款及結(jié)算價款審核問題，監(jiān)理單位認為審計單位會勘查現(xiàn)場情況，放松或完全放棄了對竣工圖紙、送審資料的審核工作；現(xiàn)場簽證監(jiān)管問題，國家明確規(guī)定了建設單位、監(jiān)理單位的職責和對簽證等事項的具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往要先等跟蹤審計人員表態(tài)后自己才簽署，這樣很容易造成各方責任和風險上的沖突。

建議結(jié)合各地實際情況，職能管理部門制定跟蹤審計實施細則，明確各方職責、跟蹤審計的程序、內(nèi)容和要求、審計資料及審計報告格式等，規(guī)范參建各方行為。跟蹤審計人員應是作為助手的身份參與項目建設管理，履行監(jiān)督職能，通過造價專業(yè)咨詢和管理咨詢以建議形式參與對項目建設的服務，而不應在項目建設過程中直接參與具體事務的決策。

三、評價無標準，審計質(zhì)量難提升

目前建設項目的跟蹤審計，往往需要社會中介機構（咨詢公司）參與協(xié)審。在傳統(tǒng)的審計評價中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評價審計價值、審計效益的主要標準，但對于跟蹤審計來講，審計人員不僅在項目建設過程中控制了工程造價，還進行了監(jiān)督評價和審計建議，使審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題能夠在工程管理中及時糾正。于是矛盾點就在：跟蹤審計工作做得越細致，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)算時審減收費可能就越少。所以不能用以往的審減率來簡單的比較審計的效益，應全面客觀地評價跟蹤審計的成果?，F(xiàn)實情況是審計人員考慮到審計的審減收費，往往對審計過程中的審計問題不重視或者忽視，影響了跟蹤審計績效的價值。

建議在制定跟蹤審計委托合同及考核細則時說明，通過“定性”和“定量”相結(jié)合的方式來評價審計人員的績效，充分發(fā)揮審計人員的工作積極性和主觀能動性，提高審計工作成效。

四、跟蹤審計收費壓價，審計質(zhì)量難保證

跟蹤審計是對建設項目的全過程審計，涉及到項目各階段的審核工作，所以需要充足的審計人員，以滿足跟蹤審計的同步性。然而，過度的競爭壓價，跟蹤審計單位為減少成本，派出的審計人員數(shù)量不足、專業(yè)不全、人員的素質(zhì)偏低，使跟蹤審計應付于形式。在這種情況下，要面對如此繁重的審計任務，如此細致的審核工作，如此長期的審計過程，跟蹤審計質(zhì)量必然難以保證。

建議以現(xiàn)行工程造價咨詢服務收費標準為基準，結(jié)合各地項目實際情況，制定統(tǒng)一可行的跟蹤收費細化標準。跟蹤審計招標時明確收費標準，防止惡性競爭、降低服務質(zhì)量，這樣使跟蹤審計單位能夠把更多的精力放于提高服務質(zhì)量上。加強對跟蹤審計單位及審計人員的考核力度，考核結(jié)果與單位及個人報酬掛鉤，建立獎懲制度，促使跟蹤審計單位認真服務，使跟蹤審計發(fā)揮應有的作用。

綜上所述，為了使跟蹤審計能健康運行，并發(fā)揮更好的作用，國家宏觀方面，應確保跟蹤審計依法實施，有法可依，審計監(jiān)管部門必須建立和健全審計程序和審計規(guī)范，使跟蹤審計逐步走向程序化、規(guī)范化、制度化。微觀方面，咨詢公司和審計人員要積極組織學習實踐，總結(jié)已有的經(jīng)驗，建立和完善一套跟蹤審計實施辦法、規(guī)范程序和操作標準，對審計的原則、內(nèi)容、風險評估、審計報告等方面做出細化規(guī)定，為審計人員開展跟蹤審計提供支持指導，防范審計風險，最大限度地提高審計工作質(zhì)量。

工程跟蹤審計已是近些年建設領域發(fā)展起來的一個新趨勢，是我國審計探索和推進效益審計的重要實踐活動，不僅符合世界范圍效益審計的發(fā)展方向，也更加適合我國現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資建設的需要。

參考文獻

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篇7

關鍵詞:竣工結(jié)算;審計;工程量;清單計價;定額套用

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A

文章編號:1009-2374(2009)18-0117-02

竣工結(jié)算是建設單位與施工單位履行合同和結(jié)束經(jīng)濟關系的最后一步,是確定工程造價的依據(jù),它能反映建筑安裝工程量與實際完成工程量的對比情況。筆者在近幾年所進行的建筑工程結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn),施工單位在編制竣工結(jié)算中依然存在若干不合理的問題,如工程量計算規(guī)則混亂,虛報現(xiàn)場簽證費用,多算、重算工程量;不能正確按照工程量清單計價進行竣工結(jié)算計算;不遵守定額和合同規(guī)定,亂套定額,多計工程直接費等。為杜絕此類問題,使結(jié)算報告能較為真實地反映工程造價及實際工程量,竣工結(jié)算審計中就要采取多種控制方法,本文結(jié)合實踐情況,對竣工結(jié)算審計方法展開論述,供借鑒參考。

一、收集竣工結(jié)算審計資料

竣工結(jié)算資料的完備性、有效性是開展審計工作的前提,是得出真實可信的審計報告的保證。建筑工程的竣工結(jié)算審計中一般需要如下審計資料:(1)工程預、結(jié)算書、甲供材料清單;(2)建設工程施工合同及各種補充協(xié)議;(3)工程設計及竣工圖紙、圖紙會審紀要、設計變更聯(lián)系單、施工簽證單、地勘報告;(4)招投標項目還要求提供中標通知書、招標、 投標文件、招標答疑、詢標紀要等相關資料;(5)工程項目批準建設、開竣工報告、竣工質(zhì)量驗收報告、隱蔽工程驗收記錄等有關文件;(6)工程施工組織設計等技術資料。

二、資料整理階段

審計人員對收集到資料進行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認真閱讀,仔細分析,通過對資料的分析并結(jié)合工程實際情況,確定可行的審核方法。在采用有關資料時,審核人員除遵循實事求是的原則外,還應本著既要公平合理,又要切實可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實和造價的合理。一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們?yōu)榱嗽诮Y(jié)算時多算賬,往往沒有施工的也畫上去了。審計人員應根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽簽證、現(xiàn)場簽證和設計變更進行內(nèi)容的核對,審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作,認真核實每一項工程變更是否真正實施,該增的增,該減的減,實事求是。作為業(yè)主委托的審計代表,還要嚴格審查控制竣工圖的質(zhì)量,竣工圖不但要監(jiān)理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業(yè)主項目經(jīng)理也要嚴審竣工圖,并簽字蓋章,確?？⒐そY(jié)算資料的完備性和有效性。

三、如何加強竣工結(jié)算審計的控制

(一)加強施工合同的審計

工程結(jié)算審計第一步就是要對施工合同進行審核分析。施工合同按簽訂的形式可以分為有固定價格合同、可調(diào)價格合同及雙方約定的其它合同形式。施工承包合同的審計是是指審查合同約定的施工范圍、工程價款結(jié)算方式、材料供應方式及價格、合同工期、工程的質(zhì)量要求、有關違約責任的約定,包括工期考核、質(zhì)量考核、施工人員到位情況考核等。另外審核人員還需對工程招投標文件、招標答疑、詢標紀要等資料進行審核, 對工程前期準備和承包過程做一些全面的了解,為實質(zhì)性審計階段做好準備。

(二)認真做好工程量審計

工程量審計階段,審計人員要按照竣工圖,結(jié)合現(xiàn)場簽證及預算定額中規(guī)定的計算規(guī)則, 抽查或逐項計算后與原結(jié)算工程量進行比較,查找出多算或少算的問題。工程量審計階段耗時長,內(nèi)容繁瑣,但也是工程結(jié)算審計的重點。既要縮短審計時間,又要保證審計質(zhì)量,提高審計效率,可以采用聯(lián)合審計、兵團作戰(zhàn)的方法。即是把專業(yè)審計人員、兼職審計人員、項目所在單位的內(nèi)部審計統(tǒng)一組織起來, 發(fā)揮各專業(yè)人才的優(yōu)勢及內(nèi)部審計人員的現(xiàn)場優(yōu)勢, 在短時間內(nèi)解決大量的計算問題,避免久拖不決,造成工作人員疲勞。審核工程量必須嚴格依據(jù)竣工圖、審定的變更資料及其所選用的標準、規(guī)范, 按照各專業(yè)清單計價、定額規(guī)定的規(guī)則,防止重復計算。例如在計算建筑工程量時, 綜合子目已包括的內(nèi)容就不再單獨計算, 在計算安裝工程量時工藝管道中卷板管的計算長度與其他鋼管的計算長度在管件的扣除上有區(qū)別,水、暖、衛(wèi)設備安裝定額中包含了設備本身所帶的閥門、管道部分。計算工程量時嚴格按照清單計價或定額計價規(guī)則,這樣才能保證結(jié)算審計質(zhì)量。

(三)加強工程現(xiàn)場簽證的審查

工程現(xiàn)場簽證是由建設單位甲方代表、監(jiān)理單位、現(xiàn)場的監(jiān)理工程師、施工單位負責人共同簽署的以證實施工活動中實際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計時,發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場簽證存在的問題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復簽證。針對這種情況,審計人員應采用認真踏勘現(xiàn)場搜集證據(jù)、請相關人員說明情況、刨根問底等方法核實具體工程量,工程現(xiàn)場簽證的審查時應重點對隱蔽工程簽證進行審查。

(四)核實材料用量和單價

一項工程中材料費用約占60%～70% ,由于占造價的比重較大,是影響成本的關鍵因素,是結(jié)算審計的重點監(jiān)控內(nèi)容。對于材料用量的審計,首先調(diào)整好工程量,在此基礎上主要根據(jù)定額進行分析,對于鋼材等可按竣工圖等實際用量進行調(diào)整的,還應當有針對性的對照定額進行抽查,以確定調(diào)整的準確性。由于目前市場材料價格波動較大,如鋼材、水泥、砼、砂石等,材料差價就必須重點關注,施工合同對材料價格調(diào)整是否有約定,沒有約定如何調(diào)整。一般情況下合同施工期內(nèi)材料價格風險應由業(yè)主、施工單位合理分擔,通常材料價格漲幅10%內(nèi)由施工單位承擔。另外對于信息價上未的價格我們稱為無價材料,對于這類材料價格審核人員就要做好市場詢價工作,會同建設單位、施工單位協(xié)商確定。

(五)做好工程量清單計價或定額套用的審計

項目單價是工程審計重點。結(jié)算項目單價的取定:對于招投標項目,投標書有的項目單價按投標價計算,投標書沒有的項目單價按合同約定方式計算單價,一般情況下投標書沒有的項目單價計算按現(xiàn)行定額計算,下面主要對按定額重新組價的價格計算作詳細說明。

1.審查結(jié)算中所列工程名稱、規(guī)格、計量單位是否與所套用的定額相符,是否存在錯套現(xiàn)象。實際工作中,由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場施工經(jīng)驗,或?qū)Χ~套用說明理解模糊,或為了自身經(jīng)濟利益,在套用定額時,常常出現(xiàn)高套,如將基礎梁按單梁子目套算、地下室樓板按樓板子目套算等。也有重套。如套算風管管道制作安裝后,又重套支架制作安裝和管件制作安裝如水表組安裝,已包含閘閥、止回閥、法蘭的安裝,但經(jīng)常出現(xiàn)又重復套閘閥、止回閥、法蘭的安裝子目現(xiàn)象所以要重點核實價高或量大對應的定額單價及定額子目容易混淆的單價,如梁、板、柱部分及構件斷面、單體體積。

2.審核砌筑、混凝土標號的換算,抹灰砂漿的標號和配合比,如設計要求除柱用C30外,其余用C25,施工亦如此,但結(jié)算書中,梁、板、柱均以C30計算套定額的例子卻不少見。

3.審核自編的單價,由于此類單價無定額依據(jù),審核難度較大,施工單位往往也鉆了這個空子,報價偏高。筆者建議平時要注意市場新動向,多收集這方面的資料,經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過程,參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來測定新工藝所需數(shù)據(jù)。

4.審核時還要注意由于定額缺項或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的間題。如某建筑工程結(jié)算審計,工程結(jié)算審計已接近尾聲,利用造價指數(shù)審計其平方米造價,發(fā)現(xiàn)其高于同期造價指數(shù),查找原因,發(fā)現(xiàn)木門制作、安裝工程量4000多平方米,此工程共有房間兩百多個,木門制作、安裝工程量應為400多平方米,為什么會差如此大呢? 原來是計算單位弄錯了,定額單位為10,工程單位為1,施工單位預算人員忽視定額單位、工程單位的不同,工程結(jié)算人員審計時也未引起注意,造成數(shù)量相差10倍,金額相差10倍。校正定額套用后,避免了建設單位30多萬元的資金損失。

四、結(jié)語

綜上所述,工程竣工結(jié)算審計是一項技術性、經(jīng)濟性和實踐性極強的工作,在竣工結(jié)算審計中必須加強對關鍵環(huán)節(jié)的控制。審計人員必須主動承擔責任和義務,要在建筑工程造價控制和管理中充分發(fā)揮控制和監(jiān)督作用,確?？⒐そY(jié)算審計報告的真實性和客觀性。另外,在充分保證審計質(zhì)量的前提下,盡可能降低審計成本,提高審計效率,真正扎實地做好審計工作。

參考文獻

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關鍵詞：快速消費品類；內(nèi)部審計；風險導向；應用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風險管理導向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎審計和制度基礎審計，對風險導向的關注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學合理的進行審計工作，更需要采用風險導向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標流程需要進行風險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進行三分一統(tǒng)的方法進行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風險評估

風險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風險導向內(nèi)部審計工作一定要利用科學的評估技術和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風險進行預測。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設定以風險為導向的年度計劃

快消品企業(yè)應該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風險聯(lián)系在一起。對存在較大風險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務風險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應的審計人才缺口就越大。企業(yè)應當積極加強對風險導向內(nèi)部審計領域人才的引進與培養(yǎng)，不僅要通過培訓提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風險導向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風險導向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設定嚴格的測試標準來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達標。

(一)采購項目計劃階段的應用

風險導向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風險進行評估和預測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風險大小的順序編制對應的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設計問題進行審計，主要包括招標、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標書及招標結(jié)果等，通過風險導向內(nèi)部審計工作嚴格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導致采購風險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應用

在采購項目實施階段的風險導向?qū)徲嫅眠^程中，根據(jù)先目標、后風險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風險評估和預測時，要制定科學嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨?。要依?jù)輪流原則對風險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關注并了解風險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔的風險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風波導致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標簽中標注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風波)，以至于沒有及時對該事件做出反應。C公司應吸取教訓，應當對各糖果供應商的原材料供應商的風險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標事先進行分析評估，以分析各供應商的潛在風險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應用

快速消費品類企業(yè)的風險導向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當下的法律法規(guī)為準則出具相應的審計報告。C公司應當對糖果采購項目的審計成果寫進相關的審計報告，應當包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關風險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應當將風險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風險控制點缺失。在審計報告中應當對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進行風險導向?qū)徲?，并在審計報告中加以披露?/p>

(四)風險導向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應用

所謂的風險導向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風險，應該根據(jù)公司的風險管理系統(tǒng)將存在的風險納入風險庫，后續(xù)階段風險導向的重點關注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標和公司治理所帶來的影響和風險，對于其它風險也應當進行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險因素發(fā)生變化，要讓風險處于C公司風險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應用風險導向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務數(shù)據(jù)審計，導致對于財務處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風險導向?qū)徲嬆苡行浹a這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風險導向?qū)徲嫷膽脙r值和具體應用要點，以期能夠?qū)ν茝V風險導向?qū)徲嬘兴鶐椭?/p>

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篇9

關鍵詞:建筑企業(yè);盈利能力;產(chǎn)業(yè)結(jié)構

中圖分類號:F407.9

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20000902

從行業(yè)來看,根據(jù)有關專業(yè)機構的統(tǒng)計,我國大多數(shù)上市公司所屬的行業(yè)凈利率一般在9%以上,而建筑業(yè)板塊利率不超過3%,還不及全社會平均水平的40%,以2005年為例建筑業(yè)利潤率在第二產(chǎn)業(yè)38個行業(yè)中排名倒數(shù)第三。從時間來看,建國以來建筑業(yè)一直是微利行業(yè),伴隨著國家基本建設的快速發(fā)展,這一局面依然沒有改變。以2002-2006年為例,全國建筑企業(yè)實現(xiàn)的總產(chǎn)值在穩(wěn)步增加,產(chǎn)值的平均增長率為21.7%,然而行業(yè)的平均利潤率一直處于2%-3%這一較低的水平,而如何提高企業(yè)利潤水平成了亟待解決的問題。

1當前建筑市場存在的問題

1.1建設單位存在的問題

(1)拖欠工程款。當前建設單位拖欠工程款的現(xiàn)象十分普遍,這在一些不講究社會信譽的小開發(fā)商身上表現(xiàn)得尤為突出。部分建設單位與審計單位聯(lián)合,通過拖延審計時間、不出具審計報告的方法推遲支付工程款。工程款拖欠時間一般在一年到五年,許多項目工程款已形成壞死帳。

(2)要求施工方墊資施工并交納大量保證金。近年來建筑企業(yè)墊資施工的程度越來越高,前幾年一般墊到工程進度達到正負零的水平,現(xiàn)在則增加到主體完成一半甚至到主體封頂。另外,施工企業(yè)從投標開始就必須交納名目繁多的保證金,如投標保證金、履約保證金、質(zhì)量保證金等,這些保證金往往數(shù)額巨大且占用時間長。墊資施工和各項保證金使得企業(yè)大量流動資金被長期占用,沉重的銀行利息負擔、資金鏈的緊繃都嚴重影響建筑企業(yè)的進一步發(fā)展。

(3)壓級壓價。94.4%的企業(yè)認為,建設單位壓級壓價對建筑企業(yè)利潤造成嚴重影響。建設單位在招標過程中普遍存在壓級壓價的問題,部分建設單位甚至在招標過程中設置陷阱誘使建筑企業(yè)低于成本價中標。

1.2中介機構存在的問題

(1)招投標機構存在的問題。招投標機構普遍存在轉(zhuǎn)嫁費用的行為:招投標環(huán)節(jié)發(fā)生的費用本應該由委托方承擔,而實際上大多數(shù)情況下,是由機構直接從施工企業(yè)的投標保證金中扣除;機構在發(fā)放招標文件之前就收取大量投標保證金,且不按期返還,占用了建筑企業(yè)大量的流動資金;許多招投標機構業(yè)務水平較低,在招標文件,尤其是工程量清單文件的編制中錯項、漏項現(xiàn)象嚴重,且不允許調(diào)整,將損失強加給建筑企業(yè),更有甚者盲目按照建設單位的不合理要求,在招標文件中提出壓縮合理工期、過高質(zhì)量標準、高額罰款條件等違背法規(guī)、不符合實際的規(guī)定和要求。

(2)審計單位存在的問題。當前的審計機構大多都是私人或合伙制單位,進入門檻低,存在過度無序競爭的現(xiàn)象,這是造成其偏袒建設單位的重要原因。目前實施的取費標準不利于施工企業(yè):當前執(zhí)行的審計取費標準規(guī)定,審減額5%以內(nèi)的費用由業(yè)主承擔,而超過5%的由乙方承擔,這助長了審計單位在審計中只減不增的傾向;部分審計單位在審減額達不到一定要求時拒絕給施工單位出具審計報告,變相強行增加審減額。

1.3施工企業(yè)自身存在的問題

(1)資金問題。資金是企業(yè)的流動血液,當前大部分企業(yè)都存在資金緊張、融資不暢的的問題,融資成本加大降低了企業(yè)盈利空間,影響了企業(yè)擴大再生產(chǎn)。在墊資施工、拖欠工程款的壓力下企業(yè)往往依賴銀行貸款這一單一方式融資,對于其他融資方法和策略缺乏深入了解,并且缺乏具有融資相關知識人才的儲備,因此“融資”已經(jīng)成為施工企業(yè)的一大難題,影響企業(yè)的利潤和長遠發(fā)展。

(2)企業(yè)缺乏準確的市場定位和正確的發(fā)展戰(zhàn)略。當前施工企業(yè)大都建市場定位于房屋建筑市場,數(shù)量眾多的規(guī)模和實力相似的企業(yè)同時涌向某一個工程項目,造成了市場的無序競爭,企業(yè)為生存不得不選擇“墊資、壓價、讓利”等優(yōu)厚條件以贏得市場,同時也造成了建筑企業(yè)長期處于弱勢地位的狀況;在新一輪以市場主導為特征的結(jié)構調(diào)整中部分企業(yè)缺乏正確的發(fā)展戰(zhàn)略,依舊在原產(chǎn)業(yè)、原市場尋求發(fā)展,導致企業(yè)停滯不前。

(3)行業(yè)自律的問題。當前建筑施工行業(yè)信用體系建設不完善,商業(yè)賄賂現(xiàn)象尚未杜絕;對建筑企業(yè)和個人信用的資料收集與評價標準不統(tǒng)一、不公開,違反誠信的市場行為受不到應有的懲戒;利益驅(qū)動和建筑市場的混亂現(xiàn)象沒有得到根本治理,有的企業(yè)為擴大產(chǎn)值不惜虧本承攬工程,擾亂了整個市場的秩序。

2提高建筑行業(yè)利潤率的對策

2.1立法層面上堅持均衡原則

當前建筑市場上施工企業(yè)于建設單位的法律地位不平等,這是墊資施工、拖欠工程款、拖欠農(nóng)民工工資的重要原因之一。當前國家對施工企業(yè)的法律約束較為完備,然而對于建設單位以及中介機構的法律約束仍需加強。只有在國家的立法、政策設計活動過程中始終堅持“均衡保護”的原則,才會真正維護建筑市場的公平,保證產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整政策的有效性。

2.2從資金與技術方面支持大型綜合型承包公司發(fā)展,提高產(chǎn)業(yè)集中度

2.2.1采取措施扶持有實力的施工企業(yè)走出資金困境

現(xiàn)在建筑企業(yè)的資產(chǎn)負債率大多在70%左右,有些企業(yè)甚至高達90%以上,債務利息負擔沉重,因此政府應規(guī)范建設單位的運作,防止建設單位將債務轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)身上,減輕企業(yè)負擔,例如應建立和完善工程擔保制度,做到承包商履約擔保和業(yè)主支付擔保相對等;加快社會保障制度改革,減輕企業(yè)包袱;改革不合理的稅收制度,防止施工企業(yè)既墊資又墊稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。另一方面應扶持那些有經(jīng)營能力卻缺乏資金的企業(yè),政府可以在金融政策上給予支持,如促進銀企聯(lián)合、鼓勵銀行給予那些大型的、信譽良好的施工企業(yè)貸款、引導施工企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y、投資主體。

2.2.2促進企業(yè)的技術改進,提升企業(yè)競爭力

政府應鼓勵企業(yè)加大科技投入和科技成果的轉(zhuǎn)化,以技術創(chuàng)新帶動管理創(chuàng)新,不斷提升企業(yè)技術競爭力;促使建筑企業(yè)建立自己的技術標準和定額,對特級建筑企業(yè)來說,它們一般都擁有自己的獨特技術,比國家技術和定額更加先進,它們?nèi)绻軌蚋鶕?jù)自己的實際情況,參照國家定額來編制自己的技術標準和定額,就能夠提高管理的效率;完善企業(yè)功能,提高企業(yè)競爭力:繼續(xù)引導大企業(yè)從單純從事工程施工的傳統(tǒng)型施工企業(yè)向會設計、能施工的綜合型承包公司方向發(fā)展;增強公司的項目管理能力,即向CM型公司發(fā)展,培育企業(yè)的工程咨詢能力,拓展企業(yè)價值鏈,成為真正有資金技術支持的綜合性大型總承包企業(yè)。

2.3大力發(fā)展和完善專業(yè)承包公司和勞務承包公司

2.3.1發(fā)展專業(yè)承包企業(yè),保證其合理生存空間

專業(yè)承包企業(yè)是技術、資金密集型的企業(yè),并有一定量的技能勞務骨干,是建筑業(yè)技術創(chuàng)新的主要體現(xiàn)者。而我國建筑業(yè)目前專業(yè)承包企業(yè)不論從數(shù)量和質(zhì)量上都嚴重不足,嚴重影響了建筑業(yè)的總包-專業(yè)分包-勞務分包的三層分工協(xié)作產(chǎn)業(yè)競爭格局的形成。并且在工程承包市場中存在著綜合型企業(yè)過渡盤剝專業(yè)化企業(yè)的正常利潤的現(xiàn)象,造成專業(yè)化企業(yè)利潤水平很低。為了改變這種情況,發(fā)展壯大專業(yè)承包企業(yè),政府應該從金融政策上扶持專業(yè)企業(yè),例如向?qū)I(yè)化企業(yè)發(fā)放技術改造貼息貸款;鼓勵總承包企業(yè)保留和強化專業(yè)化子公司,或者與專業(yè)承包企業(yè)相互持股,形成利益共同體;防止當前綜合承包企業(yè)憑借其上游地位盤剝專業(yè)承包企業(yè)利益,要保證專業(yè)承包企業(yè)的應有利益。

2.3.2提高勞務報酬,完善培訓機制,提升勞務層素質(zhì)

我國建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)很少有固定工人隊伍,農(nóng)民工成為了勞務隊伍的主要構成。以農(nóng)民工為主體的勞務隊伍目前大多未經(jīng)過培訓,文化水平低(初中以下占91%)和勞務技能素質(zhì)不高已經(jīng)成為制約建設工程質(zhì)量提高、安全生產(chǎn)和行業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變的障礙,嚴重影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構升級和質(zhì)量效益的提高。當前應該采取的措施包括:

提高人工費。建筑勞務具有“累、險、臟”的特點,其勞動報酬應該適當高一些,如美日建筑勞務的價格水平要高于全社會勞務價格水平,而目前我國建筑業(yè)勞務價格卻相對較低,并且定額中的人工費又比實際人工費低50%左右,這樣低的報酬使得建筑行業(yè)對于優(yōu)秀人才缺乏吸引力。完善勞務培訓機制,加大培訓投入。當前應通過培訓盡快提高建筑技術工人的持證上崗比例,逐步提高高級工所占比例,優(yōu)化初、中、高級工的比例結(jié)構。加強勞務基地的建設。勞務基地是勞務的輸出單位,也是勞務培訓的主要承擔者,加強勞務基地的建設對提高勞務素質(zhì)具有重要意義。

2.3.3規(guī)范和發(fā)展勞務承包公司

勞務分包企業(yè)作為建筑行業(yè)管理層與作業(yè)層相分離的產(chǎn)物,出現(xiàn)的時間較短,在運行過程中應加強規(guī)范和管理。針對當前勞務分包企業(yè)的運營情況有以下建議:鼓勵和引導大型總承包企業(yè)利用自身優(yōu)勢組建勞務分包企業(yè),支持部分資質(zhì)較低的總承包企業(yè)改為勞務分包企業(yè);把從業(yè)人員持證上崗和行業(yè)管理相結(jié)合,建立嚴格的持證上崗制度,未經(jīng)培訓或培訓不合格,未取得職業(yè)資格證書不能上崗,讓從業(yè)人員產(chǎn)生危機感,使提高素質(zhì)成為勞務人員的自覺行為;把勞務的素質(zhì)和企業(yè)的資質(zhì)等級相結(jié)合,建筑企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定中除應對專業(yè)承包公司和勞務承包公司的經(jīng)濟、技術、管理人員和項目經(jīng)理有明確的人數(shù)要求外,還要對項目施工人員(施工員、質(zhì)量員、安全員、預算員和材料員等)有明確的數(shù)量要求;從稅收政策上扶持勞務分包企業(yè),不能將勞務分包企業(yè)視為普通的服務行業(yè),實行同等的征稅比例。

篇10

獨立性是獨立審計的靈魂，是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，也是CPA審計客觀公正的前提條件，是其贏得信任的基礎。離開了獨立性，經(jīng)管責任關系就失去了依托的支架，信息披露的真實性也值得懷疑。因此，只有保持會計事務所與被審單位的獨立性才能使社會公眾有理由相信CPA發(fā)表了客觀、公正的審計意見。正確分析CPA自身的經(jīng)濟利益，及其與周圍環(huán)境的經(jīng)濟利益關系是分析審計獨立性的基礎。審計委托模式?jīng)Q定了審計關系中的經(jīng)濟利益，而經(jīng)濟利益則決定了CPA保持獨立性的程度。

CPA審計是基于所有權與經(jīng)營權兩權分離，受托責任關系產(chǎn)生的。出于管理報酬、分紅計劃及自我滿足等動因，管理當局可能會操縱利潤，虛報業(yè)績，甚至損害股東的利益。作為財產(chǎn)所有者的股東為了保護自身利益，委托獨立的審計人員對管理者履行經(jīng)濟責任的狀況進行審查、鑒證和報告，從而產(chǎn)生了注冊會計師審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的復雜化，股權分散性和流動性的增強，直接委托審計業(yè)務的交易成本太高，股東很少與管理當局直接發(fā)生關系，而是委托一個機構（董事會）具體執(zhí)行審計業(yè)務的委托工作。CPA對企業(yè)管理人員的經(jīng)營成果以及經(jīng)營業(yè)績進行審計，并不直接與股東接觸，而是通過股東大會來向股東負責。

二、我國審計委托模式的現(xiàn)狀和缺陷

（一）我國上市公司現(xiàn)行的審計委托模式。

根據(jù)傳統(tǒng)理論，上市公司審計實際上是上市公司的股東（委托人）、企業(yè)管理者（人）以及CPA（受托人）之間的契約關系的集合。審計是這三層結(jié)構的一個委托機制，而且他們之間應該是相互獨立的。

在我國現(xiàn)行的上市公司審計制度中，股東先將對CPA的選聘權委托給董事會，再由其聘任CPA進行審計。此時的審計關系是：管理當局擁有了選擇CPA并支付其審計費用的權利，CPA出具受管理當局干擾的審計報告，股東協(xié)助CPA審計，并對其進行有限的監(jiān)督。因此我國當前獨立審計的委托模式基本上是由被審計單位管理當局選擇會計師事務所和注冊會計師來對自己的工作業(yè)績進行審計。

（二）我國審計委托模式的缺陷。

由上市公司直接委托會計師事務所對公司的財務報表進行審計，并向會計師事務所支付審計費用的審計委托關系，嚴重的破壞了CPA審計的獨立性，直接降低了審計的價值，損害了投資者的利益，甚至嚴重危害了資本市場的穩(wěn)定運作和注冊會計師行業(yè)的自身發(fā)展。這種審計委托模式的缺點主要有以下幾點：

1.審計服務的“實際委托人”缺位。

股東、債權人、客戶、供應商、政府部門、社會公眾等會計信息的使用者是審計服務的“實際委托人”，由于實際委托人眾多而且分散，由他們協(xié)商一致聘請會計師事務所的交易成本很高，而且審計結(jié)果具有外部性，存在集體形為問題和大量搭便車的現(xiàn)象，所以由他們直接委托會計師事務所對上市公司進行審計缺乏可操作性。因此實際行使審計委托權、聘請會計師事務所并向其支付審計費用的委托人就成了被審計單位的管理當局，也就是由被審計人自己委托審計，從而導致了管理層越位，成為實際上的委托人。

2.董事會與被審計人不獨立表現(xiàn)明顯。

在間接委托模式下，注冊會計師要保持獨立有兩個必要條件：一是注冊會計師與被審計人獨立；二是委托機構與被審計人獨立。由于董事會代表的是少數(shù)大股東的利益，并不能代表廣大中小股東的利益，而且董事會與經(jīng)理層有著千絲萬縷的聯(lián)系，所以，董事會委托與被審計人明顯不獨立。隨著股份的不斷分散，經(jīng)理層勢力和影響有進一步膨脹的趨勢。在這種情況下，董事會對注冊會計師的選聘在很大程度上受經(jīng)理層影響。

3.管理當局可能通過選擇權和支付權對CPA施加影響。

我國的審計服務市場明顯是買方市場，管理當局可以隨意選擇自己滿意或基本滿意的CPA，而CPA卻很少有選擇委托人的實力，尤其在審計市場不規(guī)范，行業(yè)管理混亂，會計師事務所之間存在惡性競爭的情況下，更容易出現(xiàn)“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象，致使會計師事務所在審計交易中處于劣勢。管理層是審計的監(jiān)管對象，而CPA的經(jīng)濟利益卻受制于管理層，審計委托人與被審計人角色重疊。被審計單位管理當局通過對CPA的選擇權和審計費用的支付權對CPA施加影響，而CPA迫于生存的壓力，很難獨立客觀地發(fā)表審計意見，很難保證其審計的獨立性。三、關于重構我國審計委托模式的設想

針對現(xiàn)行審計委托模式失效的狀況，業(yè)界和理論界進行了多層次多方位的探討。比如，在上市公司董事會下建立主要由獨立董事組成的審計委員會來行使審計委托權，隔開公司管理當局與會計師事務所的直接聯(lián)系，從而增強審計獨立性；上市公司向保險公司購買財務報表責任保險，再由保險公司聘請會計師事務所對上市公司進行審計，使會計師事務所與上市公司不發(fā)生直接的經(jīng)濟利益關系。但是，以獨立董事為主的審計委員會委托審計并不能徹底解決注冊會計師獨立性受損的問題，提供虛假財務報告的行為人是上市公司管理當局及董事會等主體，將財務造假的責任從管理當局轉(zhuǎn)移給保險公司不盡合理。為此，本文建議成立公眾公司審計聘用委員會。

在證券監(jiān)管部門下設立專門的公眾公司審計聘用委員會，代表社會公眾行使對注冊會計師的選聘權和監(jiān)督權。審計聘用委員會通過公開招投標的方式確定中標事務所，然后由審計聘用委員會、上市公司和中標事務所三方簽訂審計委托協(xié)議，由中標的會計師事務所委派能夠勝任的CPA對被審計單位的財務報表進行審計并發(fā)表審計意見。

證券監(jiān)管部門根據(jù)上市公司規(guī)模等具體情況收取審計費用，再將此費用轉(zhuǎn)交給審計聘用委員會，并由委員會直接向會計師事務所支付審計費用，割斷了CPA與被審計單位的經(jīng)濟聯(lián)系。同時，由審計聘用委員會委托CPA進行審計，使公司管理者喪失了CPA的聘任權，從而充分保證了CPA的獨立性。這樣有利于保護投資者尤其是中小投資者的合法權益，有利于對證券市場的宏觀控制管理，也有利于規(guī)范審計機構和CPA的行為。

四、成立公眾公司審計聘用委員會的兩個關鍵問題

相對于建立審計委員會和引入財務報表保險制度來說，成立獨立的公眾公司審計聘用委員會更具有可操作性。因為中國證監(jiān)會是證券市場的監(jiān)管部門，不以盈利為目的，能夠在經(jīng)濟上保持高度的獨立性。而證監(jiān)會的職責包括監(jiān)督公司上市以及信息披露等行為，由證監(jiān)會統(tǒng)一管理上市公司的財務報表審計與其本身的證券市場監(jiān)管職能相符。雖然成立審計聘用委員會的操作性比較強，但是仍然有兩個關鍵問題還待進一步解決：

（一）審計收費標準的制定。

審計花費的時間和精力不僅與企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)，業(yè)務的復雜程度相關，而且也與各個企業(yè)具體的會計審計環(huán)境有關。審計花費的時間和精力不同，相應的審計收費也不相同，因此如果所有上市公司交納相同數(shù)量的會費將有礙公平。另外，被審計單位支付審計費用，卻又不能參與審計費用契約的談判，即契約的直接關系人不參加契約制訂的談判，這種契約的公平性會受到懷疑。