導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公立醫(yī)院內(nèi)控制度管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 財務(wù)會計 內(nèi)部控制 強(qiáng)化對策

國家財政部對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的制定，目的在于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理水平，從根本上加強(qiáng)事業(yè)單位的廉政風(fēng)險防控建設(shè)。作為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的組成部分之一，財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的重要性不容忽視，這一內(nèi)部控制機(jī)制是從自身管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的特殊性出發(fā)，在實(shí)施內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上對符合自身財務(wù)狀況的控制制度合理制定，以達(dá)到提升經(jīng)濟(jì)活動穩(wěn)定性和效益性、保證財務(wù)報告可靠性的目的，同時財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制的完善對于公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)信息安全也是重要的保障。只有對內(nèi)部控制體系及規(guī)章制度不斷建立健全，才能夠推動公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)早日實(shí)現(xiàn)。

一、當(dāng)前公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)存在的問題

（一）財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不夠完善

由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，加之我國財務(wù)會計內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度起步較晚，在企業(yè)發(fā)展方面管理者更多關(guān)注的是企業(yè)的轉(zhuǎn)型，而對于財務(wù)會計內(nèi)控管理并不重視，盡管關(guān)于內(nèi)控的規(guī)范化制度相繼出臺，但剛出臺的法律法規(guī)難免還存在不夠完善的地方，因此具體的操作流程還顯得不夠成熟。財務(wù)會計內(nèi)部控制法規(guī)的出臺是為了對內(nèi)控制度的執(zhí)行起到必要的導(dǎo)向性和規(guī)范性作用，但從現(xiàn)實(shí)情況來看，公立醫(yī)院關(guān)于財務(wù)會計內(nèi)部控制體系及制度的實(shí)施還有很長的一段路要走。

（二）公立醫(yī)院不太了解財務(wù)會計內(nèi)控體系完善的意義

在以往計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，公立醫(yī)院對于財務(wù)會計內(nèi)控體系和制度的認(rèn)識并不深刻，在內(nèi)部管理方面仍舊依賴于過往管理經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)有效的管理辦法顯得較為缺乏。由于過多的著眼于眼前利益，捕捉不到隱藏的利益，在制度建設(shè)方面缺乏規(guī)范化意識，這就使得內(nèi)控管理的效果差強(qiáng)人意。由于醫(yī)院本身不夠重視，工作人員在自身的工作執(zhí)行中也常常為了躲避麻煩而不按照既定規(guī)章制度來處理事務(wù)，內(nèi)控工作的監(jiān)督性已然失去。

（三）關(guān)于內(nèi)控評價機(jī)構(gòu)的設(shè)置欠缺合理性

大部分公立醫(yī)院僅僅是將內(nèi)審部門設(shè)置在財務(wù)部門之下，內(nèi)審工作一度受到限制，其獨(dú)立性和權(quán)威性不能夠得到彰顯，甚至還會對內(nèi)審數(shù)據(jù)的最終結(jié)果產(chǎn)生間接影響，妨礙最終評價結(jié)果得到落實(shí)。除此之外，由于對財務(wù)會計內(nèi)部控制工作缺乏重視，公立醫(yī)院本身也并未針對內(nèi)部控制工作建立必要的獎罰制度，評價制度缺乏規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)的約束，使得最終的執(zhí)行流于形式，甚至信息統(tǒng)計含有虛假成分，難以展現(xiàn)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度本身的優(yōu)越性。

（四）從業(yè)人員自身文化水平和職業(yè)素養(yǎng)有待提高

公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效果很大程度上會受到從業(yè)人員自身綜合素質(zhì)的影響，人員的文化水平、職業(yè)素養(yǎng)等都對工作效果有較大影響。眾所周知，會計行業(yè)的從業(yè)人員流動性很大，倘若不具備一定的職業(yè)責(zé)任意識和職業(yè)素養(yǎng)，那么就極有可能導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)審工作出現(xiàn)偏差，甚至出現(xiàn)資金流向信息草率、公款挪用虛假發(fā)票等嚴(yán)重問題。

三、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的強(qiáng)化對策

（一）公立醫(yī)院對財務(wù)會計內(nèi)部控制價值的認(rèn)識需要加強(qiáng)

當(dāng)前公立醫(yī)院對財務(wù)會計內(nèi)部控制體制的理解不夠深刻，僅僅通過簡單的人員培訓(xùn)是很難達(dá)到預(yù)期效果的，只有在日常工作中落實(shí)內(nèi)控意識，才能夠真正實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化內(nèi)部控制的目的。首先，從自身實(shí)際的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)出發(fā)，構(gòu)建符合實(shí)際情況的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系，對員工之間的職責(zé)劃分清楚。其次，會計內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)當(dāng)是合理且可執(zhí)行的，員工需嚴(yán)格按照故障制度辦事，可通過適當(dāng)?shù)莫劻P機(jī)制來調(diào)動員工的工作積極性。再次，對審計機(jī)構(gòu)人員定期開展培訓(xùn)，提高人員的知識水平和職業(yè)素養(yǎng)，明確審計工作的重要性。最后，對會計內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審查，通過審查達(dá)到預(yù)期的監(jiān)管目的，醫(yī)院要引導(dǎo)員工在實(shí)踐操作中感受，真正了解內(nèi)部控制開展的意義。

（二）進(jìn)一步對內(nèi)部控制的體系和組織形式予以完善

作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)需要醫(yī)院內(nèi)部各職能部門及黨政各級領(lǐng)導(dǎo)共同參與，隨著新醫(yī)改的出臺，更加提倡對會計管理制度和預(yù)算管理的完善，要求從根本上維護(hù)醫(yī)院的公益性，這就必須做好醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)管與運(yùn)行管理，在加強(qiáng)內(nèi)控的基本前提下促進(jìn)財務(wù)管理的規(guī)范化，保障會計信息的合法性與真實(shí)性，這才能夠保證內(nèi)部會計控制在整個醫(yī)院延伸，提升資金使用效率和資產(chǎn)安全性。針對監(jiān)督體系和監(jiān)督檢查制度的完善主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面是上級主管部門檢查指導(dǎo)，另一方面就是醫(yī)院審計部門內(nèi)部監(jiān)督的開展，確保內(nèi)部控制體系能夠有序運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計監(jiān)督的目的在于審核單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的合法性和財務(wù)收支的真實(shí)性，保證內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制相得益彰，在日常工作中有章可循、有據(jù)可查，促進(jìn)審計工作效率的提高。時代在進(jìn)步，對應(yīng)的醫(yī)院管理也應(yīng)與時俱進(jìn)，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)，并采取相應(yīng)的措施合理控制資源的利用。值得注意的是，對內(nèi)部控制體系的完善絕非僅僅是事后修補(bǔ)，而是應(yīng)當(dāng)將防范體系建立在事前，做到未雨綢繆。

（三）內(nèi)控評價機(jī)構(gòu)建設(shè)也需強(qiáng)化

完善公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度需對審查和評估工作定期開展，在發(fā)現(xiàn)問題后及時整治，具體實(shí)施過程應(yīng)當(dāng)首先確定財務(wù)會計內(nèi)控評價體制是否適用和完整，通過對會計內(nèi)控體系的構(gòu)建確保公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和責(zé)任落實(shí)情況，保證制度管理工作有據(jù)可依。與此同時，醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的制定也是加強(qiáng)管理的重要方面，通過不定期的監(jiān)督檢查可以真正做到防患于未然，進(jìn)而嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。針對體制運(yùn)行過程中存在的問題，醫(yī)院可聘請相關(guān)專家對其進(jìn)行評價，分析體制運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果，及時改進(jìn)不足，確保會計內(nèi)部控制體系的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，這對于醫(yī)院管理而言至關(guān)重要。

（四）促進(jìn)會計人員從業(yè)素質(zhì)的提升

公立醫(yī)院對于會計工作的關(guān)注度并不高，這就使得從業(yè)人員的專業(yè)工作水平也遲遲不能得到提升，由于專業(yè)知識素養(yǎng)的缺乏，不少醫(yī)院會計人員在掌握專業(yè)管理軟件方面也顯得較為欠缺，甚至存在道德修養(yǎng)低和工作不負(fù)責(zé)的情況，一些違法亂紀(jì)的問題時有發(fā)生。基于此，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)著重培養(yǎng)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化對人員管理軟件的培訓(xùn)，加強(qiáng)人員道德修養(yǎng)，確保人員在工作中盡職盡責(zé)、嚴(yán)于律己，提高醫(yī)院財務(wù)工作完成的效率和質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，對公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制的強(qiáng)化和行之有效內(nèi)部控制制度的建立是會計信息和其他管理信息質(zhì)量提升的重要基礎(chǔ)，能夠促使醫(yī)院各個崗位和各個部門之間相互制約與監(jiān)督，這在堵塞漏洞和維護(hù)國有資產(chǎn)安全的同時更是對公立醫(yī)院自身競爭力的合理保證，對于醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。公立醫(yī)院整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中財務(wù)會計控制始終貫穿其中，它構(gòu)成了醫(yī)院內(nèi)部管理的重要組成部分之一，只有不斷加強(qiáng)財務(wù)會計內(nèi)部控制的考評與監(jiān)督機(jī)制，才能夠有效實(shí)施內(nèi)部控制方案，從根本上發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)應(yīng)有的效果。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一、公立醫(yī)院財務(wù)管理的主要內(nèi)容

公立醫(yī)院是指政府舉辦的納入財政預(yù)算管理的醫(yī)院，即國家出資辦的醫(yī)院。我國公立醫(yī)院分3個等級，一級是社區(qū)醫(yī)院，二級是縣級醫(yī)院，三級是市級醫(yī)院。公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療服務(wù)體系的主體，擔(dān)負(fù)著解決群眾基本醫(yī)療需求的社會重任。為了維護(hù)公立醫(yī)院的公立性，當(dāng)前各級政府對公立醫(yī)院所承擔(dān)的公共衛(wèi)生任務(wù)給予專項(xiàng)補(bǔ)助，但從長遠(yuǎn)來看，醫(yī)院的發(fā)展還是要依靠自身的管理來保證醫(yī)療業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性和效率性。因而財務(wù)管理已成為醫(yī)院日常管理活動的重要組成，其貫穿于醫(yī)院經(jīng)營管理的各個方面和全過程。醫(yī)院的財務(wù)管理工作直接關(guān)系到醫(yī)院的生存和發(fā)展，有效的財務(wù)管理能為醫(yī)療業(yè)務(wù)順利開展提供有效的經(jīng)濟(jì)保障。因此，2006年衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》中就明確規(guī)定：醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

新《醫(yī)院財務(wù)制度》第五條明確規(guī)定醫(yī)院財務(wù)管理的主要任務(wù)是：科學(xué)合理編制預(yù)算，真實(shí)反映財務(wù)狀況；依法組織收入，努力節(jié)約支出；健全財務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行成本核算，強(qiáng)化成本控制，實(shí)施績效考評，提高資金使用效益；加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險。

二、公立醫(yī)院財務(wù)管理存在的主要問題

隨著我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身的不斷發(fā)展完善，財務(wù)管理人員也在積極探索經(jīng)濟(jì)、高效、優(yōu)質(zhì)的財務(wù)管理模式。圍繞醫(yī)院財務(wù)管理就實(shí)現(xiàn)的主要任務(wù)來考察，我國醫(yī)院財務(wù)管理仍存在諸多問題。

（一）預(yù)算管理方面

1、預(yù)算管理意識淡薄。許多醫(yī)院認(rèn)為編制預(yù)算僅僅是為了申請經(jīng)費(fèi)和完成上級部門布置的預(yù)算任務(wù)，因此對其重視不足，將其單純視為財務(wù)部門工作。年末財務(wù)部門根據(jù)主管部門的要求編制當(dāng)年的預(yù)算，主管部門下達(dá)預(yù)算撥款額度后，根據(jù)主管部門下達(dá)的撥款額度編制反饋預(yù)算。醫(yī)院僅僅關(guān)心收入與支出數(shù)據(jù)，對預(yù)算管理的機(jī)制建設(shè)、控制作用認(rèn)識不足。

2、預(yù)算編制方法單一、不科學(xué)。目前，許多公立醫(yī)院在編制預(yù)算時都是采用增量預(yù)算法。這一方法是以上一年度的實(shí)際預(yù)算收支為依據(jù)，通過對影響下年度預(yù)算收支的各種因素進(jìn)行分析，以確定下年度預(yù)算收支。這種方法比較簡便，易于操作，但往往掩蓋了單位此前存在的各種不合理的收支，尤其是在對新技術(shù)、新項(xiàng)目的預(yù)算中不能準(zhǔn)確地進(jìn)行評估，容易導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容不準(zhǔn)確、資金預(yù)留偏差較大，最終導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算與實(shí)際收支失衡。

3、預(yù)算指標(biāo)不合理。預(yù)算管理就是涵蓋一切醫(yī)院財務(wù)和業(yè)務(wù)，是一種全過程、全方位、全員性的管理，因此預(yù)算內(nèi)容體系應(yīng)當(dāng)是全面而系統(tǒng)的?，F(xiàn)實(shí)工作中醫(yī)院在編制預(yù)算的時候主要是注重財務(wù)收支的預(yù)算，例如藥品醫(yī)療收入、日常經(jīng)費(fèi)支出和專項(xiàng)支出，對資本支出的預(yù)算和現(xiàn)金流量的預(yù)算考慮不全，預(yù)算的時候較為重視財務(wù)性指標(biāo)和其他量化指標(biāo)，對非量化的指標(biāo)及非財務(wù)性指標(biāo)等關(guān)注不夠。

（二）成本管理及核算方面。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療改革的推進(jìn)，公立醫(yī)院也需要增強(qiáng)市場意識，以最小的成本創(chuàng)造最多的效益。因而實(shí)施有效的成本管理核算是現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的必然要求。新《醫(yī)院財務(wù)制度》中對成本管理及核算的意義、要求都有明確的說明，對照此要求，我們不難發(fā)現(xiàn)目前公立醫(yī)院在成本管理及核算方面仍存在一些問題。

1、成本管理意識淡薄。雖然醫(yī)院都采取了各種成本管理的措施，但在具體落實(shí)執(zhí)行上效果卻差強(qiáng)人意。歸根結(jié)底是因?yàn)獒t(yī)院缺乏現(xiàn)代成本管理意識，對現(xiàn)代成本管理的對象和內(nèi)容認(rèn)識不清，狹隘地認(rèn)為成本管理就是節(jié)約一針一線，簡單地將成本管理看作純凈核算的初期數(shù)據(jù)整理。此外，醫(yī)院較重視事后成本核算而忽視事前、事中控制。這就失去了成本管理的意義。

2、醫(yī)療成本制度存在體制問題。公立醫(yī)院雖獲得一定的財政撥款，但也需要自負(fù)盈虧。由于醫(yī)療體制尚不完善，僅依靠日常的醫(yī)療服務(wù)不能負(fù)擔(dān)其支出，因而以藥養(yǎng)醫(yī)的現(xiàn)象普遍存在。這就必然導(dǎo)致在藥品價格上花工夫。在深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革意見中明確提出要建立科學(xué)合理的醫(yī)藥價格形成機(jī)制，但在實(shí)際操作中，形成合理的醫(yī)藥價格體制還需要一個過程，可能出現(xiàn)公立醫(yī)院改革不同步的現(xiàn)象，這勢必會造成醫(yī)療成本不可比，公立醫(yī)院醫(yī)療價格和藥品價格參差不齊，即使明確劃分核算對象，也會造成醫(yī)院之間的成本差異，如果醫(yī)藥成本差異較大，勢必會加重政府部門對公立醫(yī)院進(jìn)行補(bǔ)助的審核程序，影響政府衛(wèi)生投入機(jī)制的建立和完善。

3、成本核算制度不健全。新《醫(yī)院財務(wù)制度》明確規(guī)定醫(yī)院要進(jìn)行成本管理，按照成本核算對象的不同，將醫(yī)院成本劃分為總成本、科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本和床日診次成本，以及每種級次成本核算內(nèi)容和間接成本分?jǐn)偡椒?，提出了較為全面的成本核算體系。多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了總成本和科室成本的核算，但是核算內(nèi)容主要是對直接成本進(jìn)行計算，沒有做到間接成本和費(fèi)用的合理分?jǐn)偂？梢哉f并沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的全面成本核算，這就導(dǎo)致大多數(shù)醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)存在失真現(xiàn)象，從而必然會影響到全院的財務(wù)管理工作。

4、成本管理技術(shù)落后。醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，由于公立醫(yī)院的成本核算涉及項(xiàng)目較多，如果僅靠財務(wù)人員手工進(jìn)行是很難完成的。這就對醫(yī)院建設(shè)高質(zhì)量的信息系統(tǒng)提出了要求。目前大多數(shù)公立醫(yī)院都建立了信息化平臺，但財務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門于相對分離態(tài)，在進(jìn)行成本核算時所需數(shù)據(jù)只能從賬表中間接獲得，直接影響了醫(yī)院的成本核算效率和成本管理水平的提高。

（三）內(nèi)部控制方面。新《醫(yī)院財務(wù)制度》明確規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)遵守相關(guān)的法律法規(guī)以及各項(xiàng)財經(jīng)制度的規(guī)定，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部一系列的程序和政策，以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院各部門的基礎(chǔ)會計工作和經(jīng)濟(jì)類的業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督、控制和協(xié)調(diào)?？梢妼ω攧?wù)管理實(shí)施有效的內(nèi)部控制是規(guī)范部分財務(wù)工作、確保會計信息真實(shí)可靠、及時發(fā)現(xiàn)違法行為的有效保障。

1、缺乏健全的法律法規(guī)。目前，我國政府部門還沒有頒布一套完整的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制的法律體系，而在新《醫(yī)院財務(wù)制度》中，也沒有單獨(dú)對醫(yī)院內(nèi)部控制內(nèi)容的表述，其內(nèi)容是夾雜在各種條款中的。由于在法律上沒有明確定位，導(dǎo)致醫(yī)院在制定了內(nèi)部控制制度時，多是采用傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理和行政命令，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理辦法。在執(zhí)行過程中無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出，這些都阻礙了內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。

2、醫(yī)院管理層內(nèi)部控制意識不足。一方面由于管理者末正確認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，往往只是制定制度，而不愿將有限的資源投入到內(nèi)容控制實(shí)施執(zhí)行中；另一方面醫(yī)院管理層希望通過內(nèi)部控制制度約束醫(yī)院員工的行為，其自身卻抵觸被控制?，F(xiàn)實(shí)中往往管理者往往一邊制定部控制制度，一邊又以實(shí)際行為突破內(nèi)控體系的管制。這必然導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部控制流于形式，沒有操作性。

3、運(yùn)行成本高，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展。要建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，就要針對醫(yī)院業(yè)務(wù)的特點(diǎn)設(shè)置多個內(nèi)控環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)越多，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但運(yùn)行成本也就必然增加。在資源有限的情況下，醫(yī)院管理層往往不愿意在此投入過多的人、財、物。相反，還會為了降低成本，減少內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置環(huán)節(jié)。

三、規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理的對策思考

（一）增加預(yù)算意識，健全預(yù)算體系。醫(yī)院管理層都應(yīng)高度重視預(yù)算工作，增加預(yù)算意識。醫(yī)改對醫(yī)院的財務(wù)管理提出了“進(jìn)一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督”的要求，可見預(yù)算管理是醫(yī)院管理的重要手段之一。完整的預(yù)算管理體系應(yīng)包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核等。認(rèn)真落實(shí)預(yù)算管理是醫(yī)院長久發(fā)展的重要保障。此外，醫(yī)院的預(yù)算管理有利于明確醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)和計劃，在制定過程中還可以讓各部門科室積極參與進(jìn)來，增加員工的預(yù)算意識。同時，有利于控制醫(yī)院經(jīng)營活動，通過對預(yù)算執(zhí)行的差異進(jìn)行分析控制，提升預(yù)算編制的針對性和執(zhí)行的有效性。

（二）建立預(yù)算機(jī)構(gòu)，完善制度建設(shè)。全面預(yù)算管理系統(tǒng)包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析及考核等環(huán)節(jié)，為保證預(yù)算能順利執(zhí)行，必須成立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由其負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作的全面統(tǒng)籌安排。預(yù)算管理組織要負(fù)責(zé)預(yù)算管理的全過程，并保證其在預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考核等多個環(huán)節(jié)中擁有相應(yīng)的權(quán)力，讓預(yù)算的推行更加有保障力。為保障預(yù)算管理的順利實(shí)施還需要審計部門、財務(wù)部門、執(zhí)行部門的通力合作，醫(yī)院要及時完善相應(yīng)的配套措施。例如，醫(yī)院審計部門要發(fā)揮其監(jiān)督功能。審計部門要對預(yù)算項(xiàng)目立項(xiàng)申請審批手續(xù)、項(xiàng)目可行性、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行全程審計，審計部門還要加強(qiáng)對預(yù)算效益的績效評價。

預(yù)算人員作為預(yù)算管理工作的執(zhí)行者，其素質(zhì)的高低會直接影響到預(yù)算工作效果。因此，醫(yī)院應(yīng)為預(yù)算工作人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)提供專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機(jī)會。

（三）選擇合理可行的預(yù)算編制方法。公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)收入與支出的項(xiàng)目變化選擇合適的預(yù)算編制方法，預(yù)算編制方法對預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和預(yù)算管理效果有至關(guān)重要的影響。目前所采用的預(yù)算編制方法有零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算等，醫(yī)院可根據(jù)預(yù)算編制對象選擇適用的預(yù)算編制方法。還可應(yīng)考慮將信息技術(shù)引入預(yù)算管理中來，利用信息技術(shù)對預(yù)算的建立、編制、執(zhí)行與控制、預(yù)算分析進(jìn)行整合，以提高預(yù)算工作的成果。

（四）培養(yǎng)成本管理意識。公立醫(yī)院應(yīng)充分認(rèn)識到在市場經(jīng)濟(jì)條件下成本管理的重要性，意識到成本管理是保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力保障。首先，醫(yī)院管理層應(yīng)高度重視成本管理及核算工作。其次，做好宣傳教育工作，鼓勵廣大員工重視成本核算工作，各科室積極配合完成該項(xiàng)工作。再次，醫(yī)院財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)知識的培訓(xùn)，更好地完成成本核算管理工作。

（五）采用科學(xué)方法，建立全面成本核算體系。新《醫(yī)院財務(wù)制度》中對成本核算的對象進(jìn)行了詳細(xì)劃分，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)要求切實(shí)進(jìn)行全面成本核算。全面成本核算即將醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營中的各種耗費(fèi)，通過分類管理和分析，系統(tǒng)核算成本和費(fèi)用，使醫(yī)院的各項(xiàng)成本均能得到有效的分?jǐn)偛⒓{入成本的支出核算。

公立醫(yī)院傳統(tǒng)的成本管理方法以節(jié)約和降低消耗為主。而隨著醫(yī)療改革的深入，單純的以降低成本為主的方法已不再適用。醫(yī)院應(yīng)多采用先進(jìn)的成本管理方法，以提高成本管理效果。如成本支出率法、成本譜、成本指數(shù)等方法都可根據(jù)醫(yī)院自身情況來選用。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部控制理念，建立健全內(nèi)部控制體系。醫(yī)院管理層必須要轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部控制工作。首先，要根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》、《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》等相關(guān)規(guī)章結(jié)合醫(yī)院自身情況制定完善的內(nèi)部控制體系；其次，及時對醫(yī)院存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)采取積極有效的內(nèi)控措施；再次，醫(yī)院管理層應(yīng)自覺遵守內(nèi)控制度要求，接受內(nèi)控制度的監(jiān)督。

（七）加大醫(yī)院內(nèi)部控制體系執(zhí)行和監(jiān)督力度。在建立健全內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，制定保障內(nèi)控執(zhí)行和監(jiān)督的相關(guān)制度和程序政策，加強(qiáng)自我約束機(jī)制和部門間的監(jiān)督機(jī)制。如規(guī)定醫(yī)療設(shè)備、藥品及耗材采購部門負(fù)責(zé)人三年一輪崗。通過合理設(shè)置的崗位來實(shí)施有效的內(nèi)部會計控制。明確各部門間的權(quán)力，使不相容的職位相互分離，在不同機(jī)構(gòu)和崗位之間形成權(quán)責(zé)明晰、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制。

制度一旦制定就必須嚴(yán)格執(zhí)行，而且要加大監(jiān)督力度。監(jiān)督的主體要熟悉醫(yī)院的外部審計、內(nèi)部審計及監(jiān)督部門，與他們進(jìn)行及時的信息溝通和交流，發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為后嚴(yán)厲處置。監(jiān)督必須貫穿于執(zhí)行的全過程，明確監(jiān)督的對象，加大對重點(diǎn)人員、重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)部門的監(jiān)管力度。此外，還要通過建立內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)制度，來進(jìn)一步完善醫(yī)院的內(nèi)部控制。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]陳亞光.公立醫(yī)院成本管理方法研究[J].經(jīng)濟(jì)管理，2013.5.

篇3

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院 財務(wù)管理 內(nèi)部控制 會計制度

近幾年來,各單位財務(wù)管理在實(shí)際工作中仍存在諸多問題。因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真。因會計人員配備不足,素質(zhì)參差不齊,造成記賬隨意,手續(xù)不清,差錯頻繁和會計資料嚴(yán)重缺失;掩蓋真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,任意偽造和變造虛假的會計憑證,造成會計信息失真。

醫(yī)療單位財務(wù)管理等內(nèi)控制度不完善容易出現(xiàn)的一些問題主要表現(xiàn)為:

一、預(yù)算控制

存在問題:單位預(yù)算控制不嚴(yán)。內(nèi)控制度要求預(yù)算控制,加強(qiáng)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理。預(yù)算是指公立醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。但是單位目前只考慮年度收入是否能完成計劃,大型項(xiàng)目設(shè)備與采購等,忽視了細(xì)節(jié)上的預(yù)算管理,預(yù)算審批不嚴(yán)格,隨意超預(yù)算項(xiàng)目,缺乏科學(xué)論證,監(jiān)督不力,是財務(wù)部門無法有效的執(zhí)行和控制預(yù)算的主要原因。

所以醫(yī)院要按照《內(nèi)控規(guī)定》的要求,運(yùn)用不相容職務(wù)相互分離,建立健全崗位責(zé)任制,授權(quán)批準(zhǔn),審計監(jiān)督,內(nèi)部報告等控制方法,要遵循“收支統(tǒng)管,統(tǒng)籌兼顧,積極穩(wěn)妥,依法理財原則”,收入預(yù)算編制要充分考慮預(yù)算期內(nèi)單位投入、新業(yè)務(wù)開展、技術(shù)引進(jìn)、市場變化、價格調(diào)整、競爭對手等方面的情況,合理估計收入。

二、收入控制

存在問題:財務(wù)管理內(nèi)控制度不健全,票據(jù)管理流程中,事前、事中、事后監(jiān)督考核不到位,內(nèi)部審計流于形式,崗位職責(zé)執(zhí)行不達(dá)標(biāo),業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì),特別是職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高,單位不時有極少數(shù)收費(fèi)人員利用退費(fèi)之際貪污公款,造成不良影響。長短款不及時繳存銀行,票據(jù)管理復(fù)核不細(xì)致。

加強(qiáng)收入控制,按照不相容職務(wù)相互分離的原則,建立收入崗位制。明確關(guān)鍵控制點(diǎn),包括提供服務(wù)、收入確認(rèn)、收取費(fèi)用、價格管理、價格執(zhí)行、票據(jù)管理、辦理退費(fèi)、退費(fèi)審批、收入稽核、收入經(jīng)辦等崗位、不相容職務(wù)相互分離的原則,合理設(shè)崗,確保相互制約和監(jiān)督。加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制,建立責(zé)任追究制度及隨機(jī)核查制,對違反物價政策亂收費(fèi)、多收費(fèi)、不合理收費(fèi)、少收費(fèi)的科室或個人追究相關(guān)責(zé)任。

三、支出控制

存在問題:單位領(lǐng)導(dǎo)及中層干部對支出控制的重要性認(rèn)識模糊,只側(cè)重單位的收入等業(yè)務(wù)的考核指標(biāo),忽視支出指標(biāo),重視現(xiàn)金等貨幣監(jiān)管,忽視物資等財產(chǎn)的控制,重視日常項(xiàng)目的支出,忽視預(yù)算的控制,隨機(jī)性太大。重視醫(yī)療工作,忽視財務(wù)管理和成本核算。

所以要建立支出控制的方法,崗位控制。合理劃分責(zé)任單位,確定責(zé)任中心,各責(zé)任中心在某權(quán)責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)對支出的管理和控制,保證經(jīng)辦支出業(yè)務(wù)人員與審批人員崗位相分離。經(jīng)辦支出業(yè)務(wù)人員與復(fù)核業(yè)務(wù)人員崗位相分離。支出審核與辦理結(jié)算業(yè)務(wù)崗位相分離。未授權(quán)批準(zhǔn)控制,任何人不得辦理支出業(yè)務(wù)的全過程,一切支出均需先申請,建立支出、審批流程,明確支出審批人員審批權(quán)限。建立支出預(yù)算控制,加強(qiáng)審核控制和分析控制。

四、貨幣資金控制

存在的問題:單位貨幣內(nèi)控制度不侖,出納崗位有坐支的現(xiàn)象。有些職能部門以項(xiàng)目任務(wù)急為由,不按程序履行審核手續(xù)。合同雙方未蓋章,要求預(yù)付設(shè)備及工程款。會計等業(yè)務(wù)人員不認(rèn)真核查發(fā)票是否合格,審簽手續(xù)是否齊全,是否是預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目,大額開支是否有黨政會議通知,是否有合同約定,合同條約簽訂是否不合理等。不及時做銀行余額調(diào)節(jié)表,出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)目不及時查對,財務(wù)專用章管理登記不嚴(yán),造成偷蓋現(xiàn)象引起經(jīng)濟(jì)糾紛。

對存在的問題要按照《內(nèi)控制度》整改,貨幣資金控制就是對貨幣資金和相關(guān)崗位以內(nèi)部牽制為起點(diǎn),在崗位設(shè)計、授權(quán)控制、程序控制等方面均以任何部門或個人都不能有單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)的權(quán)利為基點(diǎn),要求責(zé)任分工上每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過交叉檢查或交叉控制,充分體現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督的特點(diǎn)。

五、藥品及庫存物資控制

存在問題:崗位職責(zé)不太清晰,會計、保管、采購責(zé)任不清,管理混亂,賬賬不符,賬實(shí)不符;盲目采購,積壓浪費(fèi)。

公立醫(yī)院藥品及庫存物資在公立醫(yī)院資產(chǎn)中所占比重大,而且品種繁多,貫穿于整個醫(yī)療業(yè)務(wù)活動進(jìn)程。要加強(qiáng)藥品及衛(wèi)生材料等庫存物資控制,保證藥品和庫存物資的真實(shí)性、安全性、完整性。藥品和庫存物資控制的重點(diǎn)主要是采購計劃編制,申請采購,授權(quán)批準(zhǔn),驗(yàn)收入庫,采購付出,倉儲保管,出庫、盤點(diǎn)核對、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié),以及防止藥品和庫存物資的缺貨、積壓、被盜、毀損和流失等方面。

六、固定資產(chǎn)控制

存在問題:單位固定資產(chǎn)的管理是一項(xiàng)重要的工作,目前單位固定資產(chǎn)管理不十分到位,多年來經(jīng)過幾次清產(chǎn)核資工作雖然已基本摸清固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況,但無專人管理而缺乏延續(xù)性,在資產(chǎn)購置前缺少科學(xué)的論證和責(zé)任區(qū)分。有些部門領(lǐng)導(dǎo)只想購買新設(shè)備,不認(rèn)真做可行性研究,不做社會和經(jīng)濟(jì)方面的細(xì)致論證,設(shè)備買回來后擱置不用,造成資源浪費(fèi),風(fēng)險增大,固定資產(chǎn)缺少系統(tǒng)管理,制度建設(shè)不到位,操作性實(shí)施性較差,在調(diào)用設(shè)備上不預(yù)先履行手續(xù),隨意性較大。各部門接受捐贈設(shè)備不通知管理部門,設(shè)備監(jiān)管人員素質(zhì)有待提高。

公立醫(yī)院根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需要和資源條件,對固定資產(chǎn)建設(shè)或購置進(jìn)行可行性研究,編制投資計劃應(yīng)通過集體討論決策。要對需要增加的固定資產(chǎn)進(jìn)行論證后編制預(yù)算,以防止肓目構(gòu)建。單位必須成立可行性論證小組和處置小組,由分管領(lǐng)導(dǎo),管理財務(wù)、審計核查、監(jiān)督等部門人員組成或外聘專家參加。一般應(yīng)從可行性、必要性、科學(xué)性及實(shí)用性等四個方面進(jìn)行論證。

七、工程項(xiàng)目控制

存在的問題:近幾年來包括醫(yī)院在內(nèi)的單位擴(kuò)建較多,因長期不搞基本建設(shè),人員配備不齊且無專業(yè)工程師,對各項(xiàng)基本建設(shè)政策、程序不太了解,制度建立不全,辦理各項(xiàng)基本建設(shè)手續(xù)比較遲緩。特別是隱蔽工程方面有隨性簽證、盲目性指揮等現(xiàn)象。最重要的是責(zé)任心不強(qiáng),基本建設(shè)檔案的原始資料歸檔不及時,比較混亂?；窘ㄔO(shè)財務(wù)管理核算不到位,沒有按項(xiàng)目建立明細(xì)賬核算。

要制定基本建設(shè)財務(wù)管理辦法,設(shè)立基本建設(shè)會計崗位,實(shí)行獨(dú)立會計核算,依法管理和使用基建資金,按立項(xiàng)文件規(guī)定及時統(tǒng)籌資金;依據(jù)工程預(yù)算、合同、監(jiān)理報告、審計意見和權(quán)限規(guī)定的審批金額支付工程費(fèi)用;做好工程驗(yàn)收工作,協(xié)助辦理工程竣工結(jié)算,按時完成工程項(xiàng)目竣工財務(wù)決算。根據(jù)審批意見調(diào)整相關(guān)賬務(wù),辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)。不相容職務(wù)相互分離,概預(yù)算編制與審計分離,項(xiàng)目實(shí)施與價款支付分離,竣工決算與竣工審計分離。

八、債權(quán)和債務(wù)的控制

存在問題:近幾年來醫(yī)院搞基本建設(shè)由于沒有上級撥款,全靠貸款解決,造成醫(yī)院資金短缺壓力增大,醫(yī)院要創(chuàng)收要生存就出現(xiàn)了亂收費(fèi)現(xiàn)象,增加了病人負(fù)擔(dān)。醫(yī)保制度改革方案實(shí)施以來,基本解決了群眾看病難的問題,但是醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)欠醫(yī)院幾千萬元甚至上億元醫(yī)藥費(fèi)賬結(jié)不回來,形成三角債。造成醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)困難,為了繼續(xù)經(jīng)營向商業(yè)銀行貸流動資金付藥品衛(wèi)生材料、電、水費(fèi)用等。以上幾個方面造成醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營。債權(quán)債務(wù)沒設(shè)專人催收管理,不及時清理債權(quán)債務(wù),時間一長形成呆賬,給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失。

公立醫(yī)院應(yīng)該嚴(yán)格控制舉債規(guī)模,公立醫(yī)院的籌資業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)進(jìn)行,規(guī)范授權(quán)審批以及合同或協(xié)議等法律文件,保證籌資活動的合規(guī)性、合法性和合理性。

九、監(jiān)督檢查

存在問題:單位都有紀(jì)檢監(jiān)察、審計部門,每年還有中介審計機(jī)構(gòu)參與的審計,有些單位還是存在住院處收費(fèi)人員用退費(fèi)、預(yù)繳金貪污犯罪。主要是領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理工作重視不夠,紀(jì)檢監(jiān)察、審計部門檢查力度不夠,外部審計雖然年年參與審計,有些是專門專項(xiàng)審計,有些是只走過場,缺乏全過程細(xì)節(jié)的審計。

在監(jiān)督檢查的過程中需要注意建立監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu),對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試,對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查,以及對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價和編寫評價報告。各級衛(wèi)生行政主管部門在監(jiān)督檢查時重點(diǎn)檢查單位內(nèi)部控制制度的合法性、合理性、健全性和有效性。

篇4

1.影響醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素。

1.1醫(yī)院風(fēng)險意識較弱，財務(wù)管理制度。很多醫(yī)療單位缺乏經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險意識，缺乏風(fēng)險防范機(jī)制。且我國的體質(zhì)改革沒有完全實(shí)現(xiàn)，制度仍不健全，并且相互矛盾，加大了財務(wù)風(fēng)險。

1.2醫(yī)院相關(guān)財務(wù)人員的自身素質(zhì)不高。醫(yī)院的財務(wù)人員自身財務(wù)風(fēng)險意識較弱，缺乏財務(wù)管理和相關(guān)技術(shù)人員。缺少財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對機(jī)制。從而導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)對于外部環(huán)境的變化的應(yīng)變能力差。

1.3內(nèi)部管理制度不健全?，F(xiàn)今很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)仍然處于一種比較傳統(tǒng)的管理模式，依靠原有的經(jīng)驗(yàn)在經(jīng)營管理。習(xí)慣與原有行政指揮，從而忽視了內(nèi)部控制。缺乏一套嚴(yán)格的管理方法和較科學(xué)的財務(wù)管理辦法。

1.4重點(diǎn)關(guān)注具體財務(wù)風(fēng)險的管理，缺乏整體的策略。醫(yī)院較多的管制具體的風(fēng)險管理中但是缺乏整體的策略，未充分考慮到醫(yī)院風(fēng)險的組合及相互之間的關(guān)系，所以導(dǎo)致了財務(wù)風(fēng)險管理資效率。源分配不均勻，影響醫(yī)院財務(wù)管理的

1.5由于行業(yè)自身的特殊性導(dǎo)致高風(fēng)險。醫(yī)院總資產(chǎn)額度大，大套現(xiàn)能力比較弱。即使是流動的資產(chǎn)，如醫(yī)療設(shè)備、藥物的儲備，雖然價值較高，但無法再較短時間內(nèi)變現(xiàn)。特別是近幾年來，很多醫(yī)院為了減少自身存貨的數(shù)量，大量的拖欠藥品款，也使得醫(yī)院的資金鏈?zhǔn)执嗳酢?/p>

2.影響醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的外部因素。

2.1國家政策風(fēng)險。醫(yī)院受國家及地方的政策變化影響，從而引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。如對于某些藥品的某種原材料禁止使用，從而會導(dǎo)致該藥品價格上漲；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，個別藥品成本高于規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如醫(yī)院繼續(xù)使用這些藥品則會引起虧損經(jīng)營現(xiàn)象。

2.2技術(shù)改革造成的價值風(fēng)險。設(shè)備會由于技術(shù)改革造成貶值，其次，在購買設(shè)備時也會有存在價值風(fēng)險，如國內(nèi)的貨幣突然貶值，則會增加購買成本。國家對于設(shè)備及藥品等醫(yī)用產(chǎn)品均采用統(tǒng)一的價格補(bǔ)償，如此不對稱的一種購銷方式。

2.3信用風(fēng)險。醫(yī)院的費(fèi)用不能全額收回。例如一些醫(yī)保單位拖欠的醫(yī)藥費(fèi)。一般在第二年才能夠收回醫(yī)藥費(fèi)的8成到9成，還有1到2成必須是由醫(yī)院承擔(dān)壞賬損失。同時在正常的治療中還要承擔(dān)一些突發(fā)事件的緊急救援及弱勢群體等醫(yī)療產(chǎn)生的欠費(fèi)。

二、醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險宏觀控制的措施

1.強(qiáng)化醫(yī)院負(fù)責(zé)人對醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的正確認(rèn)識，提高領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)決策的把握。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)需提高自身對醫(yī)院財務(wù)管理的正確認(rèn)識。對于財務(wù)知識的要有意識的去提高。弄懂財務(wù)相關(guān)的知識，看懂各類財務(wù)報表，要了解醫(yī)院的實(shí)時財務(wù)狀況，對醫(yī)院財務(wù)的風(fēng)險要有一定的認(rèn)識。嚴(yán)格管理醫(yī)院財務(wù)，監(jiān)督財務(wù)人員按章辦事，從而使得醫(yī)院的整體資金預(yù)算以及運(yùn)用更加科學(xué)、更加規(guī)范。其次，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在財務(wù)決策中必須采用較更科學(xué)的方法。

2.資金管理需加強(qiáng)，財務(wù)管理人員水平需提高。醫(yī)院資金需統(tǒng)籌全局，統(tǒng)一分布。醫(yī)院的財務(wù)管理必須正確的處理好國家跟醫(yī)院以及個人這三者之間的關(guān)系。在醫(yī)院資金的安排計劃時，防止出現(xiàn)經(jīng)營的資金缺口，在非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的。

3.控制醫(yī)院成本，提高競爭力。醫(yī)院要控制運(yùn)營成本，抓好醫(yī)院材料費(fèi)及人工費(fèi)這兩項(xiàng)的費(fèi)用。把各項(xiàng)成本層層分解，落實(shí)到個人，實(shí)行責(zé)任制。讓每個人都意識到關(guān)心到醫(yī)院效益。在現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)下，醫(yī)院作為一個獨(dú)立的個體，自負(fù)盈虧。經(jīng)營管理的好壞跟醫(yī)院以及員工的福利是緊緊相關(guān)的。降低成本乃醫(yī)院的生存發(fā)展之本。成本的管理不僅僅局限于醫(yī)院的生產(chǎn)活動，要擴(kuò)大到生產(chǎn)活動的組織與計劃。

4.加強(qiáng)庫存的管理，提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率。在醫(yī)院會存在大量的庫存，其中藥品占據(jù)比重較大，但是其周轉(zhuǎn)的速度卻很慢，這將直接影響到資金使用的效率。醫(yī)院的藥物運(yùn)動比率高，則財務(wù)風(fēng)險就會越低。對于存貨管理要堅(jiān)持“計劃采購、定額管理、加快周轉(zhuǎn)、保證供應(yīng)”的原則。

篇5

（泰安市中心醫(yī)院財務(wù)處，山東 泰安 271000）

【摘要】充分發(fā)揮會計的內(nèi)部控制作用，建立健全內(nèi)部控制制度，保證醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全，最大限度地減少不必要的支出，降低醫(yī)院的營運(yùn)成本，使醫(yī)院有限的資金發(fā)揮最大的使用效率，從而使醫(yī)院在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院；會計內(nèi)部控制；提高資金使用效果；具有競爭力

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷轉(zhuǎn)軌和醫(yī)療制度改革的不斷不深入，醫(yī)院采取一切措施最大限度地增加收入，以追求更好的經(jīng)濟(jì)效益，然而往往忽視了節(jié)約開支，孰不知收入只是毛收入而已，而支出—花出去的每一分錢卻是醫(yī)院取得的純利，就拿占各家醫(yī)院收入比重最大的藥品收入來說， 其藥品加成率最高也只有15％，也就是說藥品收入的利潤也很低。由于受醫(yī)改前各種不良做法的長期影響，當(dāng)前有些醫(yī)院的會計內(nèi)部控制意識淡薄，不重視會計內(nèi)部控制， 醫(yī)院的會計內(nèi)控制度不健全， 即使建立了會計內(nèi)部控制制度， 也沒有很好地貫徹執(zhí)行或執(zhí)行不利，形成有章不循，違章不究的狀況，致使醫(yī)院財務(wù)管理混亂、損失浪費(fèi)嚴(yán)重、支出加大，國有資產(chǎn)安全性得不到保障，增加了醫(yī)院的營運(yùn)成本，嚴(yán)重影響醫(yī)院的資金使用效果。

1建立良好會計控制的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配等。應(yīng)當(dāng)根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》，設(shè)立專門的財務(wù)機(jī)構(gòu)，按國家有關(guān)規(guī)定配備專職人員，會計人員必須持證上崗。建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，明確每個會計人員的崗位職責(zé)和權(quán)限。

2定期進(jìn)行風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是及時識別、系統(tǒng)分析會計事項(xiàng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。評估的范圍包括對來自內(nèi)部的主要風(fēng)險和來自醫(yī)院外部的風(fēng)險進(jìn)行評估，但作為財務(wù)控制主要是對財務(wù)人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素的影響評估、對財務(wù)整體資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素的影響評估、對財務(wù)部門信息技術(shù)運(yùn)用因素的影響評估、對醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素的影響評估等。

3主要的控制活動

控制活動是醫(yī)院根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。根據(jù)醫(yī)院財務(wù)會計的特點(diǎn)，主要的控制活動如下：

3.1預(yù)算控制活動

國家對公立醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。醫(yī)院應(yīng)按照國家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計劃以及預(yù)算年度收入的增減因素，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。編制收支預(yù)算必須堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則。醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算。經(jīng)批復(fù)的醫(yī)院預(yù)算是控制醫(yī)院日常業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行，并將預(yù)算逐級分解，落實(shí)到具體的責(zé)任單位或責(zé)任人。醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)

3.2貨幣資金收入控制活動

貨幣資金是醫(yī)院流動性最強(qiáng)的資金，是醫(yī)院生存發(fā)展的基礎(chǔ)，對貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部控制，能夠保證貨幣資金的安全性、完整性和合法性、使貨幣資金最大限度地發(fā)揮其效益性，從而給醫(yī)院帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。

醫(yī)院貨幣資金收入包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。醫(yī)院貨幣資金自主收入來源渠道主要有兩個：門診和住院處， 對于門診收入和住院收入應(yīng)嚴(yán)格管理控制， 職責(zé)分開。 對某些不相容的職務(wù)分離， 不相容的職務(wù)包括：授權(quán)審批、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保全。做到既相互聯(lián) 系又相互制約，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端。對于貨幣資金中的現(xiàn)金收入應(yīng)做 到當(dāng)日入賬，當(dāng)日盤點(diǎn)結(jié)算，當(dāng)日存入銀行，這樣既保證了賬實(shí)相符又保證了現(xiàn)金的安全性。對收到的支票和匯票等要認(rèn)真審核、及時存入銀行，加快貨幣資金的周轉(zhuǎn)，以求給醫(yī)院帶來更快的收益。

3.3貨幣資金支出控制活動

按照全面預(yù)算管理制度，每項(xiàng)支出都要根據(jù)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，并且經(jīng)過“經(jīng)辦、審核、審批”三個環(huán)節(jié)，否則會計人員有權(quán)拒絕支付。對各項(xiàng)醫(yī)療支出、財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用以及其他支出要實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制。其中對人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出以及其他費(fèi)用要作為控制的重點(diǎn)。特別是其他費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不可控費(fèi)用的控制要落實(shí)醫(yī)院全員、全過程控制。

3.4固定資產(chǎn)控制活動

3．4．1固定資產(chǎn)購置是的內(nèi)部控制

建立固定資產(chǎn)購置論證制度（特別是一些大型醫(yī)療設(shè)備） 。在購置之前組織有關(guān)專家進(jìn)行科學(xué)論證：論證該設(shè)備的技術(shù)含量，能為醫(yī)院帶來多大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，論證其市場占有份額，看是否屬于已 過剩的，防止購入高成本、低收益，高成本、無收益的設(shè)備。以最大限度地減少 醫(yī)院的投資風(fēng)險。在論證可行性之后，應(yīng)采取公開招標(biāo)的方式，為供貨商建立公 平競爭的平臺，是供貨商公開競標(biāo)，降低采購成本，以使醫(yī)院能購到質(zhì)優(yōu)價廉的 固定資產(chǎn)，同時也避免因固定資產(chǎn)購置而發(fā)生的腐敗行為。

3．4．2對固資產(chǎn)合理定價

購入固定資產(chǎn)時要正確計價，按實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和繳納的有關(guān)稅金進(jìn)行計價；對于無償調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按調(diào)出單位賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行計價；對于接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照市場上同類固定資產(chǎn)的價格或捐贈單位提供的發(fā)票加上接受捐贈時發(fā)生的相 關(guān)費(fèi)用進(jìn)行計價； 對于融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按合同協(xié)議價加上運(yùn)費(fèi)保險費(fèi)等進(jìn)行計價。加強(qiáng)對固定資產(chǎn)入庫手續(xù)的復(fù)核，賬目與實(shí)物的復(fù)核，檢查是否有應(yīng)該入庫未入庫直接報支的行為，防止國有資產(chǎn)流失。

3．4．3對固定資產(chǎn)要定期和不定期進(jìn)行盤點(diǎn)、清查、保證賬賬、賬卡、賬實(shí)相符

對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，報經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)及上級主管部門批準(zhǔn)后，及 時進(jìn)行賬務(wù)處理。

3．4．4對于要報廢的固定資產(chǎn)要嚴(yán)格控制

組織財務(wù)、管理、主管、監(jiān)察、審計等科室的領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)專家進(jìn)行論證，查明報廢的原因，防止把不應(yīng)報廢的還可以再 利用的固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢，同時不得低估殘值收入，對固定資產(chǎn)報廢的殘值收入 要及時收回，作為醫(yī)院的當(dāng)期收益。

3.5在建工程項(xiàng)目控制活動

首先對工程的預(yù)算與審核進(jìn)行控制，重點(diǎn)審核預(yù)算的編制依據(jù)，工程量的計算是否真實(shí)、完整準(zhǔn)確。在工程施工中，還應(yīng) 及時組織有關(guān)專家對施工中工程用材料的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督審查，把好工程質(zhì)量關(guān)。 在工程項(xiàng)目竣工時，對竣工決算進(jìn)行審核，審核工程決算的依據(jù)是否完備，竣工 清理是否完成，決算編制是否正確，保證醫(yī)院以相對小的支出，建成質(zhì)量最優(yōu)最 完美的工程。總而言之，只有充分發(fā)揮會計的內(nèi)部控制作用，建立健全會計的內(nèi)部控制制度，才能使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化的管理；才能使醫(yī)院有限的資金發(fā)揮其最大的經(jīng)濟(jì)效益；才能使醫(yī)院穩(wěn)步、快速地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，保 證醫(yī)院在醫(yī)改的大潮中立于不敗之地。（下轉(zhuǎn)第315頁）

（上接第313頁）4做好信息與溝通

信息與溝通是及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在醫(yī)院內(nèi)部、醫(yī)院與外部之間進(jìn)行有效溝通。

5實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。

通過以上完善內(nèi)部控制機(jī)制，使醫(yī)院可以合理配置和有效利用國有資產(chǎn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險，提高資金的使用效果。

參考文獻(xiàn)