導(dǎo)語：如何才能寫好一篇環(huán)境會計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(一)改變了現(xiàn)行會計的成本觀念

首先，改變了原來產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)行成本中，我們只是把在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用計入成本，開發(fā)、銷售時產(chǎn)生的費用計入期間費用。而按照環(huán)境會計的含義，不僅要把產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用計入產(chǎn)品成本，而且應(yīng)該把產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至報廢的整個產(chǎn)品的生命周期所產(chǎn)生的費用合理的方式確認后計入產(chǎn)品成本。這就說明了在環(huán)境會計下，產(chǎn)品原有的成本結(jié)構(gòu)更加豐富和合理，也更能反映出環(huán)境會計的意義所在。其次，發(fā)生費用的時間不確定。在現(xiàn)行的財務(wù)會計中，直接人工、直接材料和制造費用都可以按一定的方法和比例及時的計入到產(chǎn)品中去，而環(huán)境會計由于違反的法律、法規(guī)的事項以及嚴重程度不同、為保護環(huán)境所在不同時期內(nèi)的投入情況不同、發(fā)生的費用不同，這些都屬于突發(fā)性質(zhì)的意外情況，不可能均勻的在每一期都進行核算。再次，費用發(fā)生額大并呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。近年來，由于環(huán)境和經(jīng)濟社會發(fā)展的問題頻繁發(fā)生且日益尖銳，導(dǎo)致人們對環(huán)保和綠色生產(chǎn)的觀念也愈加強烈。而作為主要污染者的各生產(chǎn)企業(yè)對應(yīng)此承擔(dān)的責(zé)任是不容推卻的。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國家對環(huán)境立法也越來越重視。只有將那些對環(huán)境有關(guān)的費用以法律的形式固定下來，才能夠使它上升到法律的位從而得到國家強制力這一雄厚的約束和保障。所以就企業(yè)而言，為環(huán)保和綠色生產(chǎn)而發(fā)生的各項支出也不斷上升。

(二)極大豐富了現(xiàn)行會計要素的內(nèi)容

環(huán)境會計核算的基本內(nèi)容即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤構(gòu)成了環(huán)境會計要素，而這些方面的補充也極大的豐富了現(xiàn)行會計要素的內(nèi)容。環(huán)境資產(chǎn)指的是一種環(huán)境資源。它是企業(yè)通過已經(jīng)發(fā)生的事項而取得或控制的、能以貨幣計量并可能帶來經(jīng)濟利益的一種環(huán)境資源。環(huán)境負責(zé)是指企業(yè)發(fā)生的、符合負責(zé)的確認標(biāo)準、并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。環(huán)境收入是指企業(yè)為保護環(huán)境所得到收入，環(huán)境收入是扣除環(huán)境成本和稅金后的凈額。環(huán)境收入可以直接用來考核企業(yè)在環(huán)境方面的績效水平的高低。也反映出企業(yè)在一定時期內(nèi)在環(huán)境方面的支出和效果。環(huán)境費用說的是企業(yè)為了經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展而在環(huán)境保護和治理方面的付出轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的形式。

(三)改變了現(xiàn)行會計的計量模式

作為會計活動的重要組成部分之一，會計計量貫穿于會計核算體系始終，它參與了會計確認到會計信息輸出的整個步驟的計量。它的主要內(nèi)容有：計量屬性、選擇計量單位、確定計量模式。在實踐中，現(xiàn)行會計核算體系仍有所欠缺，它并沒有將伴隨著環(huán)境惡化而產(chǎn)生的各方面問題納入其中，在對環(huán)境會計對象進行計量時，它也對環(huán)境耗費、補償問題采取相應(yīng)的反應(yīng)和控制。環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境利潤等環(huán)境會計要素作為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計學(xué)科。和現(xiàn)行的財務(wù)會計一樣，環(huán)境會計也需要建立自己核算方法。當(dāng)商品是可以被社會必要勞動時間鎖衡量的時候，我們將其稱之為可交換的商品，它是具有價值的。而它的機制可以用價格直接表示出來。但在環(huán)境會計的核算對象中，會有一部分的物品不是通過人類的勞動和智慧獲得的，所以其不能夠直接用貨幣來衡量。因此，環(huán)境會計必須建立能夠確認和計量這些物品的理論與方法。而現(xiàn)行會計中的勞動價值理論就無法滿足。

(四)改變了現(xiàn)行會計報表體系

企業(yè)是依存于社會而存在的，它占據(jù)了社會主義市場很大比例，為社會做出了突出貢獻。由于企業(yè)是活躍于社會主義市場中的，社會一定會對其進行各方面制約。而這種“制約”則要求企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時應(yīng)確保社會利益不受到危害、確保社會與自然的和諧發(fā)展。但在我們的實際運用中，對大多數(shù)企業(yè)來說，由于受其本身信息不對稱和社會監(jiān)管體系不完善等方面的影響，要實現(xiàn)這一要求是極其困難的。環(huán)境會計報告又可以稱作環(huán)境會計報表，在日常核算中，它給企業(yè)股東、債權(quán)人、政府職能部門、投資者、管理部門、環(huán)保部門、職工人員、附近居民等使用者提供相關(guān)核算依據(jù)，并用報表形式綜合反映企業(yè)利用資源情況、費用消耗補償、社會約定履行情況、社會成本耗費、社會效益大小，企業(yè)也可以結(jié)合該報告采取有效的措施來用會計使用環(huán)保需要。環(huán)境會計報表的主要內(nèi)容有：資源能否得到企業(yè)充分合理的利用；利用的資源；環(huán)境損益形成情況；環(huán)境污染的智力和環(huán)境成本的發(fā)生情況；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會帶來的影響。

二、環(huán)境會計對現(xiàn)行會計的消極影響

(一)環(huán)境準則和環(huán)境制度不夠健全

環(huán)境會計在我國的起步比較晚，近些年雖然取得了一些成果，但整體發(fā)展態(tài)勢比較緩慢。我國政府已經(jīng)認識到了環(huán)境保護的重要性，陸續(xù)頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護法》《環(huán)境噪聲污染防治條例》以及《水污染防治法》等法律法規(guī)。但與環(huán)境法律法規(guī)相適應(yīng)的環(huán)境會計的法律法規(guī)尚不完善，不能為環(huán)境會計在我國的推行提供政策、法律等保障，導(dǎo)致具體的環(huán)境會計工作缺乏科學(xué)性、規(guī)范性和確定性。沒有強有力的保證支持，使得大多數(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中沒有深刻的減輕生態(tài)破壞的意識，更不會主動的增加環(huán)境會計核算方面的支出。

(二)環(huán)保意識薄弱

我國經(jīng)濟繁榮發(fā)展的同時，帶來了非常嚴重的環(huán)境污染和破壞，環(huán)境意識薄弱是我國普遍存在的問題，也是導(dǎo)致環(huán)境破壞和污染的首要原因。首先，政府的環(huán)保意識薄弱，片面追求政績，忽視了環(huán)境的保護，不利于環(huán)境會計的順利施行；其次，企業(yè)管理者和經(jīng)營者以追求利潤的最大化為根本目的，往往會忽略環(huán)境因素在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，阻礙了環(huán)境會計在我國未來的發(fā)展；再次會計從業(yè)者“綠色會計核算”的意識不強。要求會計從業(yè)者不僅具有高素質(zhì)的會計核算水平，更應(yīng)該具備與之相適應(yīng)的會計理念并在實際核算時不怕辛苦，克服困難，嚴謹有序的進行核算活動。最后，普通民眾認為環(huán)境保護是國家政府的工作，很少去關(guān)注和監(jiān)督環(huán)境破壞現(xiàn)象，一方面給帶來環(huán)境會計的推行帶來消極影響，另一方面導(dǎo)致了環(huán)境破壞的進一步加深，不利于我國經(jīng)濟與自然的和諧發(fā)展。

(三)未能建立環(huán)境會計分配體系

在全球，尤其在我國，對環(huán)境會計的研究還不夠深入，也不夠系統(tǒng)，許多問題和方面還只是初步的設(shè)想，存在很多爭議與不足。在實際應(yīng)用中環(huán)境成本、支出在不同的企業(yè)、部門之間進行分配。首先應(yīng)該對環(huán)境會計做了簡要的概述,從成本補償、收益計量、傳統(tǒng)會計的過程和內(nèi)容三個方面分析了傳統(tǒng)會計的局限性,對環(huán)境會計的基本理論的完善進行闡述,最后以環(huán)境會計六個要素為主線,提出資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等賬戶設(shè)置及計量確認,建立較為完善的環(huán)境會計核算體系.價格信息不及時、不準確。我國應(yīng)該完善某些稀有資源有償使用、減少對于某些資源的無償使用，提倡邊“邊使用邊保護、使用多少就保護多少”的原則。

三、結(jié)語

篇2

我國市場經(jīng)濟體系在逐步完善，所有煤炭企業(yè)管理模式已經(jīng)形成與委托的關(guān)系，信息環(huán)境給企業(yè)的會計管理提出了新要求，但與其他企業(yè)的管理體系相比卻具有著如下兩方面的特點：第一，企業(yè)會計管理要階段性發(fā)展，換言之由于煤炭企業(yè)屬于國家較為傳統(tǒng)的行業(yè)之一，市場改革以及競爭評比落實的相對較晚，一些結(jié)構(gòu)還不具備獨立管理的能力，所以在發(fā)展過程中必須循序漸進。第二，管理的重點應(yīng)放在環(huán)境信息以及安全方面，煤炭企業(yè)在我國屬于高污染行業(yè)，只有提高對環(huán)境因素的重視程度，才有助于日后的進一步發(fā)展。

2傳統(tǒng)環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理存在的缺陷

2.1企業(yè)會計信息的滯后效果

在傳統(tǒng)環(huán)境下，煤炭企業(yè)管理信息的交換載體大部分是移動光盤、電磁波以及存盤等，這樣不僅可以降低施工人員的工作量，還有助于為以后的信息環(huán)境發(fā)展奠定夯實的基礎(chǔ)。然而，在會計信息管理方面由于往往是在業(yè)務(wù)處理之后進行的，因此相關(guān)的會計數(shù)據(jù)無法第一時間傳遞出去，舉例而言，會計報表以及會計賬單所展示的數(shù)據(jù)信息不能與物流傳遞保持一致，這種滯后性的信息便無法為企業(yè)的管理提供幫助。由此不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)環(huán)境下的煤炭企業(yè)會計管理缺乏數(shù)據(jù)與物流的同步運輸，不能實現(xiàn)資金的高速運轉(zhuǎn)。

2.2會計管理方面的局限性

人工會計管理已經(jīng)逐漸被計算機自主運行所取代，雖然人工會計管理可以有效處理煤炭企業(yè)內(nèi)部眾多體系模板的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)實現(xiàn)系統(tǒng)化會計管理提供了極大幫助，但是煤炭企業(yè)的會計信息體系不僅僅包含內(nèi)部環(huán)境，還包括供應(yīng)商接口、物流體系以及客戶系統(tǒng)等等，沒有環(huán)節(jié)都需要整個數(shù)據(jù)庫進行統(tǒng)一的會計項目管理，從而為將來煤炭企業(yè)的管理提供數(shù)據(jù)上的必要支持，這一點正是傳統(tǒng)會計管理所不具備的，傳統(tǒng)環(huán)境下的企業(yè)管理無法實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的集成運行，對商務(wù)電子領(lǐng)域也缺乏發(fā)揮空間。

3信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理的原則及功能

3.1信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理的原則

在信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理需要遵守以下基本原則，第一，系統(tǒng)化處理問題，眾所周知，企業(yè)會計管理的對象需要在會計模式中相互反映，并且可以進行必要的分類流程，從而達到信息數(shù)據(jù)之間緊密關(guān)聯(lián)的效果。所以要想實現(xiàn)煤炭企業(yè)會計信息管理的有效性和高效性，必須遵守系統(tǒng)化處理問題的原則。第二，發(fā)展原則，企業(yè)的會計信息管理是為了更好的實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成和交換功能，在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)的研發(fā)必須滿足煤炭企業(yè)自身的基本需求，根據(jù)實際情況進行功能的取舍，從而達到管理最大效益的目標(biāo)。

3.2信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理的功能

在信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理體系具有以下幾方面的功能：第一，會計審核功能，會計審核功能主要是對企業(yè)財務(wù)進行歸納、整理的過程，通過對成本的計算以及實際花銷的對比，來完成固定資產(chǎn)審核、成本核算以及投入資金的處理。第二，信息數(shù)據(jù)收集功能，收集的信息數(shù)據(jù)主要集中在煤炭企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、關(guān)聯(lián)客戶以及供應(yīng)商等等，該流程主要是為了實現(xiàn)會計的統(tǒng)一性管理，達到信息流、物流、資金流高速運轉(zhuǎn)的目的。第三，分析與查詢功能，該功能主要體現(xiàn)在對會計信息查詢以及遠程操控方面，通過對數(shù)據(jù)信息的全面分析來為煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展買下伏筆。

4信息環(huán)境下煤炭企業(yè)存在的會計管理問題

4.1煤炭企業(yè)信息管理的失真問題

煤炭企業(yè)信息管理失真問題主要指的是會計信息形成了違反實際要求、真實可信的原則，通過對數(shù)據(jù)信息的分析，無法科學(xué)有效的評判企業(yè)的真實財政情況和運營效果。在信息環(huán)境下企業(yè)的信息管理失真問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計賬本的混亂無序，在進行會計管理過程時沒有按照國家規(guī)定去執(zhí)行，會計審核較為凌亂，賬單與實際情況不相符。第二，傳統(tǒng)憑證缺乏可信度，不少煤炭企業(yè)存在憑證填寫過程中不規(guī)范等問題，甚至通過做假證的方式來使非法資金變?yōu)楹戏?。第三，煤炭企業(yè)在進行會計管理內(nèi)容時對基金與成本之間的關(guān)聯(lián)出現(xiàn)混淆等情況。

4.2煤炭企業(yè)信息披露內(nèi)容存在的問題

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，煤炭企業(yè)在會計信息管理方面已經(jīng)取得了不小的成果，然而在信息披露內(nèi)容方面還存在以下幾點問題。第一，財會部門所設(shè)定的標(biāo)準未達到基本要求，比如說一些企業(yè)往往在設(shè)定標(biāo)準流程時只注重關(guān)鍵部門的利益，未考慮部門相互之間關(guān)聯(lián)，久而久之便會削弱其中部門的積極性，這樣不僅很難吸引到高水平人才，也無法提高會計信息管理的效率。第二，對會計信息管理的思想沒有充足的了解，一方面體現(xiàn)在缺乏先進的會計審核方式，另一方面則是體現(xiàn)在缺少對信息評價有效機制的內(nèi)容上。

5針對目前煤炭企業(yè)信息管理問題應(yīng)采取的措施

針對目前煤炭企業(yè)信息失真問題，可以通過以下途徑來避免問題的發(fā)生，首先，增加會計信息審核人員的綜合素質(zhì)，使得工作人員在執(zhí)行任務(wù)時可以確保管理的規(guī)范性，避免意外情況的出現(xiàn)。其次，增加正確會計管理意識培訓(xùn)課程，讓員工樹立起基本的財會思想，從而實現(xiàn)科學(xué)監(jiān)管、合理審核的要求。針對目前存在的信息披露問題，可以通過轉(zhuǎn)變運營理念以及合理設(shè)置部門職能等方式來實現(xiàn)，轉(zhuǎn)變運營理念指的是將煤炭企業(yè)制定成以快速獲益為主的經(jīng)營體系，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。合理設(shè)置部門職能可以有效的保證日常會計管理工作的順利開展。

6結(jié)論

篇3

（一）偶發(fā)成本偶發(fā)成本指環(huán)境成本在未來的某一時點可能發(fā)生、也可能不發(fā)生的成本，在財務(wù)會計上構(gòu)成或有負債。如企業(yè)因原油泄露意外環(huán)境事故而在未來支付的罰款或賠付、未來的垃圾填埋場的修復(fù)成本。

（二）形象與關(guān)系成本形象與關(guān)系成本是指企業(yè)為了提高社會形象并與企業(yè)所在社區(qū)保持良好關(guān)系而發(fā)生的成本。它們通常被稱為無形成本，其發(fā)生將影響管理者、消費者、雇員、社區(qū)和執(zhí)法者對企業(yè)經(jīng)濟行為的主觀判斷。例如企業(yè)自愿年度環(huán)境報告的成本，企業(yè)為改善所在社區(qū)的環(huán)境而自愿發(fā)生的綠化支出，其他為提高企業(yè)環(huán)境保護形象和環(huán)境保護知名度而發(fā)生的成本等。這些成本本身是有形的，但是這些支出所帶來的直接經(jīng)濟效益（如企業(yè)形象的提升等）通常是無形的。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本的發(fā)生，除了表現(xiàn)為企業(yè)期間費用、主營業(yè)務(wù)成本和或有環(huán)境負債增加外，還有可能表現(xiàn)為企業(yè)相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)的增加，最終會對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生直接的影響。

二、完全成本會計對外部環(huán)境成本的確認和計量

（一）環(huán)境資源降級成本計量模型環(huán)境資源降級成本指企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營活動而導(dǎo)致生態(tài)資源質(zhì)量下降，進而對資源環(huán)境造成破壞的貨幣表現(xiàn)。生產(chǎn)和消費活動產(chǎn)生的環(huán)境污染實際就是環(huán)境資源等級的下降，因環(huán)境降級成本存在多污染源、無明確承擔(dān)者等特點，導(dǎo)致我們對其計量非常困難。企業(yè)單一污染要素造成的環(huán)境降級成本為：Cwi=XwiPwi（1-bi）其中：Xwi為企業(yè)各項活動所排放的第i種污染物的數(shù)量；Pwi為治理每單位的第i種污染物所花費的費用；bi=Zwi/Xwi為第i種污染物消除的比例；Cwi為第i種污染物所導(dǎo)致的環(huán)境資源降級成本。當(dāng)企業(yè)存在多污染要素的情況下，先分別計算不同污染要素導(dǎo)致的環(huán)境降級成本，然后相加，取其總和，計算出多污染要素造成的環(huán)境降級成本。

（二）環(huán)境污染對人體健康造成影響的成本這類成本一般是企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營活動而導(dǎo)致環(huán)境污染，從而使人類的健康、財產(chǎn)和福利受損，但是在目前的法律體系下企業(yè)尚未承擔(dān)這些損失的貨幣表現(xiàn)。衡量環(huán)境污染對人體健康造成影響的成本主要有兩種方法。一是人力資本法，即人們因為環(huán)境污染導(dǎo)致提前死亡或生病所帶來的個人收入的減少和醫(yī)療費開支的增加。前者相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準對勞動者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動者預(yù)期收入（扣除來自非人力資本的收入）的現(xiàn)值的乘積；后者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準而增加的病人人數(shù)與每個病人的平均治療費（按照不同病癥加權(quán)計算）的乘積。該方法界定了環(huán)境污染對人體健康造成影響的最低成本數(shù)額。二是統(tǒng)計上的生命價值法（Val-ueofaStatisticalLife，VSL），即以人們?yōu)榱吮苊馍』蚪档吞崆八劳龅娘L(fēng)險所愿意支付的貨幣金額來衡量環(huán)境污染對人體健康造成影響的成本，該方法界定了環(huán)境污染對人體健康造成影響的最高成本數(shù)額。

三、完全成本會計應(yīng)用案例

篇4

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；環(huán)境管理會計；識別；評估

目前，理論界對于環(huán)境成本概念的理解還很不一致（CICA,1993;Bouma,1998），從而導(dǎo)致環(huán)境成本的計量方法和口徑存在較大的差異。這不僅是一個純粹的理論問題，也是關(guān)系到環(huán)境管理實踐的重要問題（UNCSD,2001）。對此一些學(xué)者進行了相關(guān)的討論，但往往不能基于環(huán)境管理會計（EMA）去思考。

一、環(huán)境管理會計的內(nèi)部決策職能

從環(huán)境管理會計的視角識別環(huán)境成本，首先需要了解環(huán)境管理會計的內(nèi)部使用目的。為了進行內(nèi)部決策的制定，環(huán)境管理會計的計量既包括對材料與能源的消耗、流動、最終處理的非貨幣計量，也包括對有關(guān)潛在環(huán)境影響所產(chǎn)生的成本、節(jié)約與收入的貨幣計量。所提供的數(shù)據(jù)主要用于：

·評估年度的環(huán)境成本/支出；

·產(chǎn)品定價；

·編制預(yù)算；

·投資評價，為做出投資上的選擇進行計算；

·計算環(huán)境項目發(fā)生的成本以及帶來節(jié)約；

·設(shè)計及執(zhí)行環(huán)境管理體系；

·環(huán)境業(yè)績的指導(dǎo)、評價和監(jiān)督；

·設(shè)置量化業(yè)績的目標(biāo)；

·開展清潔生產(chǎn)和環(huán)保設(shè)計的項目；

·對外揭示環(huán)境方面的支出、投資與負債；

·提供對外的環(huán)境報告或可持續(xù)性報告；

·向統(tǒng)計組織和其它地方機構(gòu)上報環(huán)境數(shù)據(jù)。

實際操作中，上述職能所需的成本核算工作可以依據(jù)企業(yè)自身的情況靈活執(zhí)行。但許多企業(yè)并沒有獨立的成本會計系統(tǒng)，只是基于賬簿記錄中財務(wù)會計的數(shù)據(jù)進行計算。企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的不完善一定程度上給環(huán)境成本的確認帶來了困難。

二、基于環(huán)境管理會計的環(huán)境成本及其分類

環(huán)境管理會計必須確保企業(yè)經(jīng)營決策時將考慮所有相關(guān)和重要的成本，因此企業(yè)內(nèi)部計算環(huán)境成本不僅需要包括各種環(huán)境保護支出，而且必然會涉及到相關(guān)的廢物。這里的廢物是一種廣義的含義，包括所有的非產(chǎn)品輸出，如固體廢物、廢水和氣體排放。由于已經(jīng)購買和支付但未能轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的原料（包括水和能源）所形成的廢物也是一種無效產(chǎn)出的表現(xiàn)，因此廢棄物和排放物的成本不僅包括預(yù)防污染和處理設(shè)備的花費、被浪費的材料、資金和人工的成本也應(yīng)該被納入企業(yè)環(huán)境成本的范疇。于是企業(yè)環(huán)境支出的總和可表示為：

環(huán)境保護支出（廢物處理、排放物的處置、環(huán)境管理、污染預(yù)防）

+浪費的原料的成本+浪費的人工與資金＝企業(yè)環(huán)境成本總和

將非材料輸出（廢物、廢水）購買價值加總到環(huán)境成本之中，使得環(huán)境成本與其它成本相比，所占的份額將顯得偏高。然而并沒有必要單獨評價環(huán)境保護的花費是否過于高昂，或是對于不同的企業(yè)嚴格界定哪些成本或者部分與環(huán)境相關(guān)或者無關(guān)。因為環(huán)境管理會計只是為了更好地、更全面地運用管理會計，“戴著環(huán)境的帽子”去發(fā)現(xiàn)隱匿的成本；環(huán)境成本也并非單獨的一類成本，只是為了正確制定決策所需的更大的成本集合里的一個子集，是貫穿企業(yè)的物流與資金流的整體系統(tǒng)中的一部分。著眼于材料流動成本的管理會計不再是評估總體的環(huán)境成本，而是在材料流動的基礎(chǔ)上對產(chǎn)品的成本進行計算上的修正。

與之對應(yīng)，環(huán)境成本主要由以下幾部分構(gòu)成。（1）常規(guī)的廢棄物的處置和排放物的處理成本，包括相應(yīng)的人工和進行維護的物料成本（如果是依靠相關(guān)成本中心進行記錄就只有材料的部分）。保險和環(huán)境負債準備同樣反映的是用于處置而非進行預(yù)防的成本實質(zhì)。這部分的內(nèi)容符合環(huán)境成本定義的慣例。（2）進行預(yù)防和環(huán)境管理的成本，包括人力成本、良好的外部家政服務(wù)成本(externalservicesforgoodhousekeeping)。如果明顯的話，還包括一體化技術(shù)中環(huán)境因素所占份額(the“environmental”shareofintegratedtechnologies)，以及經(jīng)營型設(shè)備中效率損失部分(the“scrap”shareofoperationalplants)。第二部分的成本主要集中于防止廢棄物和排放的年度成本，但沒有計算節(jié)約的成本。同時這部分還主要關(guān)注了低排放處理技術(shù)所導(dǎo)致的更高的先期成本，確定了環(huán)境管理體系的相關(guān)成本。（3）廢棄物材料的購買價值。從材料流動平衡的角度，需要評估所有投入材料的非生產(chǎn)性產(chǎn)出（廢棄物的比例、效率的損失）。在進行存貨管理的前提下，以材料的購買價值或材料的耗費價值來估算廢棄物材料的價值。（4）非產(chǎn)品性產(chǎn)出的制造成本(productioncostsofnon-productoutput)，即各自的生產(chǎn)成本費用的總和，包括勞動工時、機器折舊和加工材料。基于生產(chǎn)行為進行的成本計算和流動成本的計量，將能更加準確地確認剩余材料的流動，并且分配給成本中心或者成本的負擔(dān)者。當(dāng)然，需要注意避免重復(fù)計算已經(jīng)計入其他分類中的成本。這取決于數(shù)據(jù)的有效性以及信息系統(tǒng)的質(zhì)量。環(huán)境成本中，由于第三、第四類型環(huán)境成本考慮了無效產(chǎn)出所導(dǎo)致的廢棄物材料、資本與人力成本，成為材料流動成本計量中精練的核心信息。

需要注意的是，環(huán)境管理會計的環(huán)境成本并不包括企業(yè)導(dǎo)致的各種外部性或者發(fā)生的社會成本。環(huán)境管理會計著力改善企業(yè)的信息系統(tǒng)與決策的基礎(chǔ)，目前的環(huán)境管理會計方法往往注重追蹤既定年份實際的環(huán)境支出和材料效率損失費用，并不關(guān)注企業(yè)對普通公眾發(fā)生的外部成本，或是與供應(yīng)商、消費者相關(guān)的生命周期成本以及其他涉及各種“軟”因素的社會成本。從會計人員的角度看，賬簿記錄中除工資、社保、稅收以及其他自主獲利以外所花費的成本都發(fā)生在企業(yè)外部，不會反映在企業(yè)當(dāng)前的賬目中，需要采用另外完全獨立的評估方法。雖然這些成本的效應(yīng)或許遲早會反映到企業(yè)的年度賬戶中，但并不能因此就扭曲以前年度的成本計算基礎(chǔ)。

環(huán)境成本的具體評估方案可參考聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展署環(huán)境成本會計工作組的相關(guān)資料。環(huán)境成本的評估將首先用于評估企業(yè)每年包括以前年度已經(jīng)浪費原料的環(huán)境支出。年度成本是環(huán)境成本管理從上至下方法（Top–downapproach）中的首要的一步，也最容易獲取數(shù)據(jù)的來源。隨著信息系統(tǒng)的逐步完善，再進而逐步分配至成本中心、生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品。而相關(guān)節(jié)約額的計算、進行投資的選擇和預(yù)計未來價格的變化，需要考慮未來的成本，單獨進行處理。

三、環(huán)境成本評估的材料流動平衡分析

基于環(huán)境成本的內(nèi)涵及其類型，在此假定企業(yè)所購買的全部原料在物質(zhì)形態(tài)上都將全部留存于企業(yè)，形成產(chǎn)品和廢物，或?qū)ν膺M行排放?；谶@種“投入必定伴隨著產(chǎn)出，或是被存儲”的理念，將形成材料流動平衡的恒等關(guān)系。因而企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)運作的核心是在一個有限的系統(tǒng)范圍內(nèi)，以物質(zhì)單位表示的材料、水和能源等的材料流動平衡(materialflowbalances)。

企業(yè)在最初回溯環(huán)境事項的時候，往往并不先深入到細節(jié)，而首先關(guān)注材料流動的平衡。通過編制材料流動平衡表進行投入產(chǎn)出分析，以物理單位記錄材料的流動，成為提高企業(yè)環(huán)境業(yè)績、評估非生產(chǎn)性產(chǎn)出的數(shù)量與成本的基礎(chǔ)。材料流動平衡表的常規(guī)形式可參考聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展署提供的材料投入產(chǎn)出平衡賬戶。其編制的對象可以是某一機構(gòu)的選定的幾種原料或者幾個步驟，也可以是全部的材料和廢物。表中應(yīng)表述所用的材料及其帶來的產(chǎn)品、廢物和排放物的數(shù)量等相關(guān)信息，都將以質(zhì)量（公斤，噸）和能量（千焦，千瓦）等物理單位來衡量。環(huán)境管理會計將材料處理中的平衡關(guān)系進行量化，其目的在于從頭至尾追蹤材料流經(jīng)企業(yè)的路徑。同時基于損失比重、功效轉(zhuǎn)換等方法，用生產(chǎn)銷售以及帶來的廢物和排污的數(shù)量來反向核對采購的投入部分，從經(jīng)濟和環(huán)保的角度提高材料管理的效率。

進行材料流動平衡分析的起點通常是企業(yè)層面（不同的部門編制該表可能需要進行特定的再次細分，但為了便于相互比較，要求必須能夠以標(biāo)準的方式進行整合）。企業(yè)層面的投入產(chǎn)出平衡應(yīng)當(dāng)按月或年編制，并實現(xiàn)與賬簿記錄、成本會計以及存儲與購銷系統(tǒng)的鏈接。由于許多信息是以企業(yè)為系統(tǒng)邊界提供的，環(huán)境報告中也將按照相同的層次予以披露。所有材料的流動將按照每年的價值和數(shù)量加以列示。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就能夠提煉出業(yè)績和信息收集中應(yīng)加以改善的地方。通過提高可利用信息的質(zhì)量和信息系統(tǒng)的連貫性，建立一個常規(guī)的監(jiān)控系統(tǒng)。該監(jiān)控系統(tǒng)將以月為基礎(chǔ)，顯示資源的輸入、加工以及廢物的產(chǎn)生。

對于材料投入產(chǎn)出流動平衡進行評估，其評估方案將以物理單位表示的數(shù)量、價值以及相應(yīng)的計算進行記錄。表中需要表明材料是否經(jīng)過了材料庫存號碼登記，是否有存貨管理。同時還需要依據(jù)成本中心說明材料耗費時是否出現(xiàn)過存貨退回，如表1所示。表中的“√”符號表示數(shù)據(jù)的來源或所需的記錄易于獲得。企業(yè)層面第一步建立的投入產(chǎn)出平衡分析將從會計系統(tǒng)和存貨保管系統(tǒng)收集定量數(shù)據(jù)。

材料投入產(chǎn)出流動平衡的評估方案的目標(biāo)是在存貨管理、成本中心和生產(chǎn)計劃中，盡可能持續(xù)徹底地追蹤材料的流動，循序漸進地改善材料流動平衡的記錄狀況，而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。評估操作工作的起點是原料，然后是輔助材料和包裝物，最后是加工材料。遵循這一思路，企業(yè)所能夠具體加以改進的方面，不僅與材料的存貨記數(shù)系統(tǒng)和過程控制相關(guān)，也與對損失部分的估計與控制，以及企業(yè)中其他計量方法的標(biāo)準相關(guān)。

四、環(huán)境成本評估的流程分析

在企業(yè)層面進行環(huán)境成本評估、編制材料流動平衡表之后，下一步將把數(shù)據(jù)分析的系統(tǒng)邊界從企業(yè)的范圍再分配到具體的內(nèi)部程序上。程序流程圖是在技術(shù)處理層面追蹤材料流動的投入產(chǎn)出，深入分析企業(yè)特有的加工程序，從源頭上識別企業(yè)的損失、泄漏和廢水等非生產(chǎn)性產(chǎn)出，如圖1所示。這里需要再次以投入產(chǎn)出的分析形式，更加詳細地檢查生產(chǎn)中個別的步驟，有時還需要技術(shù)上的相關(guān)支持。程序流程圖結(jié)合了成本會計數(shù)據(jù)中的技術(shù)信息，針對特定的生產(chǎn)單位、設(shè)備和成本中心操作，在總量上把每年的數(shù)量加以匯總。

將企業(yè)的材料流動分解到成本中心，甚至是具體的設(shè)備，不僅需要對技術(shù)改良方面進行更加深入的調(diào)研，而且需要追蹤成本的源頭。尤其應(yīng)當(dāng)重視前后都是以公斤為單位的材料定量記錄。基于行為的成本計算和價值流動計量的方法可以解答以下問題：1)哪個成本中心處理了多少材料；2)材料投入能否被更進一步分配到生產(chǎn)線或者具體的設(shè)備上；3)導(dǎo)致的排放、損耗、廢物到底有多少，是按成本中心、生產(chǎn)線還是設(shè)備進行記錄更為適宜；4)有多少成本被正確地分配至產(chǎn)品，從而減少了隱匿在諸如管理費用這樣一類成本中的數(shù)量。

該層次的材料流動分析由技術(shù)人員負責(zé)，所收集的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)反向復(fù)核，以確保與成本會計系統(tǒng)保持一致。不過由于內(nèi)部各部門間缺乏溝通，技術(shù)上的數(shù)據(jù)和財務(wù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)常常無法協(xié)調(diào)一致。經(jīng)驗表明，二者核對的一致性將帶來極大的最優(yōu)化優(yōu)勢，并且成為環(huán)境會計的主要工具。因此，技術(shù)上的處理與財務(wù)上的記賬相互兼容是最為理想的操作方式。

五、結(jié)束語

一直以來，許多國家和組織都積極鼓勵企業(yè)主動披露為保護環(huán)境所付出的努力。企業(yè)的環(huán)境保護支出是否是因為污染的罰款、環(huán)境管理系統(tǒng)人員的培訓(xùn)，或是為了發(fā)起對于自然的保護，是否包括了非生產(chǎn)性產(chǎn)出的成本，對此進行相關(guān)的報告具有非常重要的意義。這也是界定環(huán)境成本概念、區(qū)分相應(yīng)的類型，以及從材料流動平衡的視角進行披露的原因。

另外，在同一企業(yè)組織內(nèi)部，貫穿企業(yè)的材料流動是統(tǒng)一的。就理論而言，二者的信息系統(tǒng)應(yīng)該是相同或至少是一致的。而當(dāng)前在環(huán)境報告領(lǐng)域，也有趨勢將財務(wù)報告和環(huán)境報告合并成為可持續(xù)發(fā)展報告。然而目前企業(yè)往往單純依賴財務(wù)會計系統(tǒng)，或是為財務(wù)和成本會計以及加工技術(shù)分別設(shè)置兩套的信息機制，這從長期來看顯然是弊多利少。本文從環(huán)境管理會計的視角，界定了環(huán)境成本的概念及其相應(yīng)的類型，提出材料流動平衡的思路，引入相關(guān)的評估處理方法，將在一定程度有助于企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的整合與完善。

【參考文獻】

[1]李明輝.環(huán)境成本的不同概念與計量模式[J].當(dāng)代經(jīng)濟管理.2005,27(5):74-79.

[2]JaschC.EnvironmentalManagementAccounting—ProceduresandPrinciples.NewYork:UnitedNations.2001.

[3]肖序，毛洪濤.對企業(yè)環(huán)境成本應(yīng)用的一些探討[J].會計研究.2000,(6):55-59.

[4]周舜年.對企業(yè)環(huán)境成本應(yīng)用的探討[J].中國西部科技.2006,(19):70-71.

[5]張瑾.對環(huán)境會計成本與收益的探討[J].商業(yè)會計.2006,(6):57-58.

篇5

經(jīng)濟特性的會計環(huán)境，密切關(guān)聯(lián)著會計主體以內(nèi)的客觀環(huán)境。會計活動這一范疇的要素之和，就被設(shè)定成這一總環(huán)境。由此可見，會計環(huán)境代表著會計進展的根本基礎(chǔ)，有序銜接著內(nèi)外的環(huán)境。從現(xiàn)狀看，會計架構(gòu)下的這種環(huán)境，可以分出內(nèi)部架構(gòu)中的分支環(huán)境、對應(yīng)情形之下的外部環(huán)境。會計特性的內(nèi)部環(huán)境，包含本源的理念價值、整體態(tài)勢下的預(yù)設(shè)文化、關(guān)涉的工序及路徑等；外部環(huán)境包含會計關(guān)涉的多重要素，如法律特性的要素、文化特性及科技特性的關(guān)聯(lián)要素。應(yīng)注重的是，內(nèi)外部框架下的這種環(huán)境，在變更及演化的進程中，會帶來偏大范疇的影響。會計環(huán)境及關(guān)涉的信息質(zhì)量，存在互通的關(guān)聯(lián)。為此，應(yīng)當(dāng)建構(gòu)信息檢驗特有的體系，促進信息質(zhì)量的提升。有必要注重主客觀架構(gòu)下的多重影響，尋找質(zhì)量提升的實效路徑。

二、會計經(jīng)濟環(huán)境對會計信息質(zhì)量的外部影響

會計經(jīng)濟環(huán)境這一范疇的本源概念，整合了內(nèi)外架構(gòu)下的多重要素。為此，若要明辨信息質(zhì)量表征著的多樣影響，就應(yīng)辨識關(guān)聯(lián)著的內(nèi)外環(huán)境。外部架構(gòu)之中的真實環(huán)境，包含宏觀態(tài)勢下的環(huán)境要素、對應(yīng)著的經(jīng)營環(huán)境。這兩者都密切關(guān)聯(lián)著信息質(zhì)量。

1．宏觀態(tài)勢的總體經(jīng)濟

經(jīng)濟環(huán)境表征出來的多樣影響，包含這一時段的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、市場關(guān)涉的文化水準。不同層級以內(nèi)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，會對應(yīng)預(yù)設(shè)的使用者；不同特性的使用者，會經(jīng)由需求的變更，來影響預(yù)設(shè)的信息質(zhì)量。例如：市場化的層級越高，歷史計量特有的客觀性，也會隨之提升。帶有市場化特性的信息，會改善原初的會計質(zhì)量。從現(xiàn)狀看，我國接納了公有制這一主體、存留著多樣特性的所有制。如上的所有制，促動政府去運用這一會計信息。政府表征著國有資產(chǎn)特有的管控主體，也帶有稅收征管這一獨有身份，參與慣常的經(jīng)濟流程。企業(yè)架構(gòu)之內(nèi)的組織主體、債權(quán)人及供應(yīng)商、企業(yè)聘用的職員，都被劃分為這個范疇的使用者。除此以外，投資者特有的維權(quán)認知不佳，監(jiān)管關(guān)涉的部門，應(yīng)被設(shè)定成弱勢群體這一范疇的保護主體，也運用著如上的會計信息。國際范疇以內(nèi)的貿(mào)易頻次遞增，這樣的態(tài)勢下，跨國特性的多重公司，也漸漸興起。財務(wù)信息特有的運用主體，布設(shè)在偏廣的范疇之內(nèi)。金融市場延展的情形之下，帶有可比特性的會計信息，也正被注重。資本市場細分出來的金額源頭、預(yù)設(shè)的市場范疇、資本關(guān)涉的供應(yīng)主體，都影響傳遞著的信息質(zhì)量。資本市場帶有信息互通的路徑性能，也帶有資源配置獨有的屬性。會計信息及關(guān)涉的傳遞質(zhì)量，在總體態(tài)勢的資源調(diào)配中，有著凸顯出來的側(cè)重價值。

2．政治范疇內(nèi)的環(huán)境

國內(nèi)架構(gòu)中的政治環(huán)境，表征著某一時段之內(nèi)，國家預(yù)設(shè)的政治路線、宏觀特性的總方針。社會生活的主導(dǎo)，就涵蓋著這一環(huán)境。在特定時段中，社會架構(gòu)之內(nèi)的政治環(huán)境，影響著這個時段的會計流程，也關(guān)涉這個時段之中的會計地位、凸顯的會計作用。帶有直接特性的這種影響，凸顯著長時段的意義。對政治環(huán)境特有的辨識及解析，主要應(yīng)明辨經(jīng)濟事務(wù)特有的管控手段。市場調(diào)和附帶著干預(yù)這一狀態(tài)之下，帶有混合特性的經(jīng)濟政策，漸漸被接納了。政府特有的干預(yù)性能，正在遞增著；政府范疇內(nèi)的會計影響，也會隨之遞增。發(fā)達國家范疇的行政權(quán)力，正在朝向會計的領(lǐng)域滲透；這一滲透傾向，突破了擬定的職業(yè)限制。我國經(jīng)由長時段的計劃經(jīng)濟，仍舊存留著過度干預(yù)這一弊病。國有特性的經(jīng)濟，仍會占到明晰的主置；行政權(quán)特有的干預(yù)路徑，帶有合理的特性。為此，怎么在這一時段的政治中，獲取衡平態(tài)勢下的制約路徑，是應(yīng)被審慎考量的。創(chuàng)設(shè)出來的會計經(jīng)濟環(huán)境，應(yīng)帶有公平公開特有的屬性。

3．法律架構(gòu)之下的環(huán)境影響

法律關(guān)涉的多重因素，可被劃歸成帶有典型特性的法律體系。具體而言，大陸法系預(yù)設(shè)的嚴謹體系，凸顯出明晰的可操作特性；暴露出來的偏多疑難，都能經(jīng)由成文法預(yù)設(shè)的路徑，妥善予以化解。與之對應(yīng)，英美法中的思維路徑，則凸顯判例這樣的思維；制定好的法律條文，是依靠判例發(fā)展起來的。英美法系預(yù)設(shè)的這種框架，有著靈活特性及及時性。比對來看，大陸法系基礎(chǔ)上的會計職業(yè)，預(yù)設(shè)的準則不是很發(fā)達；英美法系基礎(chǔ)上的這一職業(yè)，卻制定了自律的發(fā)達規(guī)則。這樣的架構(gòu)之內(nèi)，會計職業(yè)關(guān)涉的多重準則，也凸顯了高層級的優(yōu)越特性。財務(wù)特性的關(guān)聯(lián)體系，都建構(gòu)了自有的保障機制。然而，財務(wù)信息關(guān)聯(lián)著的保障路徑，卻帶有偏大差異。大陸法系預(yù)設(shè)的這種架構(gòu)，涵蓋著權(quán)威態(tài)勢下的多重法條；英美法系預(yù)設(shè)的完備架構(gòu)，包含本源的準則指引等。在我國，會計準則依循的設(shè)定主體，被劃歸成財政部。會計行業(yè)依循的多重準則，是經(jīng)由宏觀架構(gòu)下的國家規(guī)制，予以擬定的，而不是經(jīng)由民間化特性的流程，予以建構(gòu)起來的。這樣一來，會計關(guān)涉的行業(yè)，就要接納宏觀特性的政府指引。官方制備出來的這種準則，比對民間范疇以內(nèi)的行業(yè)準則，會凸顯出更高層級的權(quán)威特性，也更易去審慎落實。這些要素建構(gòu)了信息質(zhì)量管控中的重要保障。然而，民間組織特有的規(guī)模偏小，組織架構(gòu)之內(nèi)的力量，凸顯了薄弱的總傾向。擬定出來的關(guān)聯(lián)準則，在后續(xù)的實施中，沒能通過信息互動并交流。這樣的狀態(tài)下，就缺失了互動中的集思廣益，縮減了準則的質(zhì)量。

4．潛在特性的社會環(huán)境

社會范疇以內(nèi)的總體環(huán)境，也關(guān)涉著會計信息預(yù)設(shè)的總質(zhì)量。人們創(chuàng)設(shè)出來的多重文明，涵蓋著本源特性的價值觀念、各個層級內(nèi)的道德規(guī)制、慣用的文字及語言、帶有群體特性的認知及理念。文化凸顯出來的穩(wěn)定特性很強，這樣的特性，對于供需架構(gòu)之下的會計流程，都產(chǎn)生偏大的總影響。例如：崇尚權(quán)威這一表征程度、群體表征出來的保密程度、關(guān)聯(lián)著的保守心態(tài)。除此以外，各個時段之內(nèi)的教育水準、會計范疇以內(nèi)的人才聚集態(tài)勢、會計依循的技術(shù)、數(shù)值處理特有的現(xiàn)有水準、帶有科研特性的信息處理，也凸顯著明晰的影響。我國是典型特性的、集體主義架構(gòu)下的文化。這樣的狀態(tài)下，人本特性的機制，若沒能提升到預(yù)設(shè)的法制層級，那么很難保證應(yīng)有的信息質(zhì)量。集體主義特有的多重文化，建構(gòu)了互通中的障礙。這是因為，集體主義建構(gòu)起來的文化屏障，會阻擋住互通中的信息順暢。集體主導(dǎo)之下的小團體，阻隔了不同范疇內(nèi)的透明互動。

三、探索完善途徑

第一，應(yīng)當(dāng)建構(gòu)新會計準則特有的信息披露，提升原有的披露水準；第二，應(yīng)健全既有的法規(guī)規(guī)制，對擬定好的關(guān)聯(lián)準則，妥善予以規(guī)范，縮減它的不確定特性；第三，應(yīng)當(dāng)建構(gòu)適宜特性的人才機制，促動人員素養(yǎng)的層級提升；第四，公司治理依循的總體架構(gòu)，應(yīng)被審慎調(diào)和；平日之內(nèi)的治理路徑，也要注重細節(jié)特性的治理手段。除此以外，還應(yīng)著力去凈化總體環(huán)境，創(chuàng)設(shè)誠信的會計氛圍。應(yīng)當(dāng)明晰的是，依循會計流程得來的多樣信息，都應(yīng)帶有精準的特性。經(jīng)由多重的規(guī)制，來維護這一范疇之中的會計信息精準。預(yù)設(shè)明晰的規(guī)范，以便供應(yīng)連續(xù)的活動指引。

四、結(jié)語

篇6

由此可見，歷史成本與現(xiàn)時成本在使用中各有其優(yōu)缺點，那么，在實務(wù)中應(yīng)當(dāng)如何取舍呢？這就要取決于會計環(huán)境了。會計環(huán)境的不同必然會導(dǎo)致對不同會計方法的取舍。其資產(chǎn)的計量方法主要受以下會計環(huán)境的影響。

一、企業(yè)相關(guān)信息的公開程度

企業(yè)的會計信息是由企業(yè)的內(nèi)部人員提供的，他們掌握著企業(yè)的真實信息，而對于外部人員來說，對企業(yè)的了解主要是通過企業(yè)對外的公開資料，他們只是會計信息的接受者，因此懼怕會計信息受到操縱。進一步分析，如果一個企業(yè)是私營的，或者是非上市公司，它對外界的信息公開程度就比較低，對于企業(yè)的外部人員來說，如果企業(yè)還使用較為主觀的現(xiàn)時成本會計進行資產(chǎn)計量，企業(yè)外部人員對其會計信息的懷疑就不言而喻了。相反，對于上市公司而言，本身的公司信息披露較為規(guī)范，這類公司即便使用現(xiàn)時成本，企業(yè)外部人員也可以適當(dāng)進行驗證，從而減少了會計信息的可操縱性，使得現(xiàn)時成本的相關(guān)性優(yōu)點能更好地發(fā)揮。

因此在實務(wù)中，往往一些涉及現(xiàn)時成本、公允價值的準則會優(yōu)先使用于上市公司之中，或者要求公司作較多的相關(guān)信息披露來對這一現(xiàn)時成本提供相關(guān)的可驗證信息。如加拿大會計準則委員會在1995年頒布的第3860號條款：金融工具的披露與表達，該準則要求公司的金融工具以現(xiàn)時成本在報表上予以反映，同時確認持產(chǎn)損益，并要求上市公司率先執(zhí)行，而四年后才要求其他公司加以執(zhí)行。此外，加拿大CICA手冊3461號條款：關(guān)于企業(yè)退休金的會計處理與披露中，也要求上市公司對于退休金事項做出許多額外的披露，從而加強以現(xiàn)時成本計算的退休金數(shù)額的可驗證性。

二、企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)是否具有活躍的交易市場

對于歷史成本的資產(chǎn)計價而言，過去的交易事項已經(jīng)發(fā)生，且有據(jù)可循，企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)現(xiàn)時是否具有活躍的交易市場并不重要。而現(xiàn)時成本的資產(chǎn)計價就不那么簡單了，如果現(xiàn)時并無任何交易事項作為參照，企業(yè)現(xiàn)時成本的獲得應(yīng)該是頗為主觀且不可信賴的。因此，相關(guān)資產(chǎn)是否具有活躍的交易市場是現(xiàn)時成本計價的前提條件。具體來講，對于一些證券或金融工具類型的資產(chǎn)，發(fā)達國家往往存在著與之相關(guān)的發(fā)達的交易市場，從而滿足了現(xiàn)時成本計價的前提條件，且這類資產(chǎn)的價格變化頗為頻繁，也使得采用現(xiàn)時成本計價能更好地發(fā)揮其反映現(xiàn)時信息和相關(guān)性的優(yōu)點。而對于企業(yè)的固定資產(chǎn)而言，很多是企業(yè)的專有設(shè)備，一次易所占的比重較大，且往往不存在一個專門的交易或報價市場，因此，如果使用現(xiàn)時成本計價會遇到相當(dāng)大的技術(shù)困難。

反映在實務(wù)中，絕大多數(shù)國家的固定資產(chǎn)以歷史成本計價，而投資或金融工具以現(xiàn)時成本計價。如美國FASB的115號公告就要求負債和權(quán)益類的證券投資，除了準備持有到期的之外，均按公允價值計價，同時確認持產(chǎn)損益。FASB的133號公告還要求所有的衍生工具也以公允價值計價，同時確認持產(chǎn)損益。這兩條準則，可以說是與美國發(fā)達的證券交易市場緊密聯(lián)系的。

三、報表主要使用者的類別

會計的目標(biāo)之一就是要提供會計信息給其報表使用者，并隨著使用者偏好或要求的不同而加以改變。企業(yè)對于會計方法的選擇應(yīng)當(dāng)考慮到其報表主要使用者的類別及要求。一般來說，報表的使用者不外乎證券投資者、政府、銀行和其他債權(quán)人等。對于證券投資者來說，他們最為看重會計信息的相關(guān)性，與現(xiàn)實甚至未來相關(guān)的信息可以幫助他們進行投資決策，因此，他們會愿意失去一定的可靠性來獲取相關(guān)性。顯然，現(xiàn)時成本計價是比較符合要求的。而對于政府來說，他們可能就比較看重會計信息的可靠性，特別是像我們社會主義國家，政府把資產(chǎn)交給企業(yè)運營，希望企業(yè)能在資產(chǎn)保值的前提下有所增值，可靠的會計信息能使政府對企業(yè)的資產(chǎn)運營情況有較為真實的了解，從而能對經(jīng)濟進行宏觀上的調(diào)控。這時，歷史成本計價是比較符合要求的。

在實務(wù)中，以美國為首的西方國家，企業(yè)中以股權(quán)資本占主導(dǎo)地位，證券投資者是主要的會計信息使用者，公允價值會計正越來越多地得到準則制定者的青睞，如美國最近已經(jīng)取消了對商譽類似于固定資產(chǎn)的處理方式，而是改為了每年進行減值測試處理的方法，這實質(zhì)是以公允價值作為商譽每年的計價基礎(chǔ)，以及前述美國對投資及衍生工具現(xiàn)時成本計價的處理等。而我國目前仍然以歷史成本為資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)，這都與這一會計環(huán)境密切相關(guān)。四、相關(guān)法規(guī)的完善程度

這里的相關(guān)法規(guī)，主要指與會計造假、會計信息操縱等相關(guān)的會計法、公司法或證券法等。企業(yè)是追求經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟組織，它無時無刻不在進行著成本——效益的比較。我們可以把企業(yè)自主地操縱會計信息看成企業(yè)的效益，而把相關(guān)的法規(guī)約束視為成本，這樣一來，如果相關(guān)的法規(guī)基本沒有約束，那么企業(yè)進行會計信息操縱的成本就非常之低，換言之，企業(yè)的操望非常之強烈。這時，如果企業(yè)使用主觀性較大的現(xiàn)時成本計價方法，必然會導(dǎo)致廣大信息使用者對其的不信任，從而產(chǎn)生逆向選擇問題。因此，只有在造假成本很高時，企業(yè)使用現(xiàn)時成本計價方法才不會受到信息使用者的懷疑與非難。

在實務(wù)中，美國等西方國家的立法比較完善，伴隨著會計造假的往往是巨額的賠償和不斷的法律訴訟。在這種情況下，報表使用者一般會傾向于信任企業(yè)的會計信息，從而使得現(xiàn)時成本、公允價值的計量模式有相當(dāng)?shù)氖褂檬袌?。而一些發(fā)展中國家，則仍然對歷史成本計量模式情有獨鐘，也與其本國相關(guān)的法律制度不健全或處罰力度不夠有關(guān)。

五、會計工作者的職業(yè)判斷能力

歷史成本計價之所以適用面廣泛，是因為它極少涉及職業(yè)判斷，而現(xiàn)時成本計價則會涉及到許多的不確定因素，這些不確定因素都需要會計人員運用其職業(yè)判斷能力進行判斷，可以說，會計人員職業(yè)判斷力的高低直接影響了現(xiàn)時成本使用的效果。如果在會計人員普遍素質(zhì)不高的國家使用現(xiàn)時成本會計，只能使現(xiàn)時成本會計的主觀性進一步強化，由此產(chǎn)生的會計信息的可靠性進一步降低，在可靠性根本無法得到保證的情況下，相關(guān)性是沒有任何意義的。由此可見，在這種類型的國家只能使用歷史成本計價模式，放棄現(xiàn)時成本計價模式。

在實際中，美、英等發(fā)達國家進入資本主義較早，會計比較發(fā)達，后續(xù)教育也比較完善，其會計人員的素質(zhì)也普遍較高。因此，這些國家的會計準則在向現(xiàn)時成本、公允價值計量傾斜的同時，有著強大的后盾支持。而在我國，廣大會計人員職業(yè)判斷能力不高，如果實行現(xiàn)時成本計量模式，必然會導(dǎo)致上述弊端的出現(xiàn)。因此，我國已經(jīng)適時地把原先與美國相類似的現(xiàn)時成本計量的準則，改為了以歷史成本計量為基礎(chǔ)。

六、國民經(jīng)濟通貨膨脹的程度

在通貨膨脹居高不下時，歷史成本受到的詰難明顯比現(xiàn)時成本要多。因為高通脹的情況下。歷史成本所依賴的貨幣幣值穩(wěn)定不變這一假設(shè)已不復(fù)存在，因此以歷史成本為計量基礎(chǔ)，最后得出的報表可能沒有任何的經(jīng)濟含義。而現(xiàn)時成本計量模式此時卻正好發(fā)揮了其主要優(yōu)點：隨著通脹而不斷改變資產(chǎn)的價格，這樣，期末的報表就可以真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況。

篇7

關(guān)鍵詞：環(huán)境藝術(shù)設(shè)計，快速表現(xiàn)，藝術(shù)語言

在科技迅猛發(fā)展的信息時代，計算機繪制環(huán)境藝術(shù)設(shè)計效果圖得到了快速的普及和發(fā)展。隨著科技的進步，計算機效果圖的真實性和準確性日益提高，計算機逐步代替了設(shè)計中繪圖的一部分工作。將設(shè)計師從繁雜而重復(fù)性的工作中解放出來；為環(huán)境藝術(shù)設(shè)計表達開辟了一個新天地?？梢哉f，計算機效果圖已經(jīng)取代了過去手繪效果圖的傳統(tǒng)地位。但是，過分夸大計算機繪制效果圖的功能亦使事物走向另一個極端。由于計算機繪圖在設(shè)計及設(shè)計教育領(lǐng)域的普及和推廣，設(shè)計草圖相對遭到冷落甚至忽視。目前環(huán)境藝術(shù)設(shè)計專業(yè)學(xué)生在徒手快速表現(xiàn)能力普遍下降；導(dǎo)致方案設(shè)計水平的下降。從環(huán)境藝術(shù)設(shè)計師長遠的發(fā)展來看，掌握環(huán)境藝術(shù)設(shè)計快速表現(xiàn)在當(dāng)今環(huán)境藝術(shù)設(shè)計研究與教育中顯得尤為重要。

一、環(huán)境藝術(shù)設(shè)計快速表現(xiàn)的意義及作用

環(huán)境藝術(shù)設(shè)計快速表現(xiàn)，作為環(huán)境藝術(shù)設(shè)計專業(yè)的基礎(chǔ)；是設(shè)計師對設(shè)計意圖進行藝術(shù)構(gòu)思與表現(xiàn)的第一步；是最直觀的圖形語。是用以反映、交流、傳遞設(shè)計創(chuàng)意的符號載體；具有自由、快速、概括的特點。目前國內(nèi)進行競標(biāo)方案或展覽的設(shè)計作品大多是只能看到計算機繪制的精美效果圖。設(shè)計師親筆繪制的意念圖、構(gòu)思草圖、完善草圖等設(shè)計概念產(chǎn)生和發(fā)展的推導(dǎo)過程往往被忽視。但正是這些最原始的思考文件才是真正的設(shè)計思維體現(xiàn)。

1.設(shè)計師的藝術(shù)語言

環(huán)境藝術(shù)設(shè)計師的設(shè)計構(gòu)思不是純藝術(shù)的幻想，而是虛擬滿足人類功能及審美要求的理想空間。這就需要把設(shè)計構(gòu)思先加以形象化，這種把想象轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的過程，就是運用環(huán)境藝術(shù)設(shè)計專業(yè)的特殊藝術(shù)語言，把虛擬形象表現(xiàn)在圖紙上的過程。所以，設(shè)計師必須具備良好的造型能力和一定的立體空間想象力，只有具備扎實的造型能力，才能在快速表現(xiàn)中得心應(yīng)手，才會充分地表現(xiàn)空間的＊＊、形、色、質(zhì)感，引起人們是視覺上的共鳴。設(shè)計師面對抽象的概念和構(gòu)想時，必須經(jīng)過提純具體的過程，也就是化抽象概念為具象的形體，才能把腦中所構(gòu)思的形象、色彩、質(zhì)感和感覺化為具有真實感的空間。設(shè)計創(chuàng)意的過程是具有瞬間性的。一個好創(chuàng)意會瞬息即逝，設(shè)計師必須立刻捕捉腦中的構(gòu)想才行。設(shè)計是一項為不特定的對象所做的行為，往往要超越國界、時空等距離?？梢杂谜Z言、文字來描述、傳達。但是，作為人類共同語言，設(shè)計者必須具備的又不可缺少的表現(xiàn)技能。繪圖的意義就像音樂家手中的五線譜一樣。一目了然。所以說，設(shè)計表現(xiàn)能力是每一位設(shè)計者所應(yīng)具備的本領(lǐng)。

2.環(huán)境藝術(shù)設(shè)計領(lǐng)域的溝通工具

在環(huán)境藝術(shù)設(shè)計師思考的領(lǐng)域里，部分采用的是集體思考的方式來解決問題。互相啟發(fā)，互相提出合理性建議，現(xiàn)代環(huán)境藝術(shù)設(shè)計不同于傳統(tǒng)的建筑裝修設(shè)計和制作同出一人之手?，F(xiàn)代環(huán)境藝術(shù)設(shè)計和施工經(jīng)常是一種群體性的工作。因此，環(huán)境藝術(shù)設(shè)計師在構(gòu)想空間之前，就必須和甲方、工程技術(shù)人員等進行實際交流和探討。無論是獨立的設(shè)計，還是推銷你的設(shè)計，面對客戶推銷設(shè)計創(chuàng)意時，必須互相提出建議，把客戶的建議記錄下來或以圖形表示出來?？焖俚拿枥L技巧便會成為非常重要的手段。這一系列的說明和表現(xiàn)工作構(gòu)成了設(shè)計快速表現(xiàn)的基本內(nèi)容和任務(wù)。

3、設(shè)計快速表現(xiàn)的優(yōu)勢

環(huán)境藝術(shù)設(shè)計行業(yè)的迅猛發(fā)展，使得無論從設(shè)計理念、工藝手段上，還是從設(shè)計表現(xiàn)的技巧上都有快速的發(fā)展。這與我國經(jīng)濟快速發(fā)展，人民生活水平提高，追求優(yōu)質(zhì)的居住環(huán)境與生活環(huán)境有關(guān)。但是這個行業(yè)目前還存在大量的問題。其中就有很多設(shè)計師本身非從事本行業(yè)，但是因為社會對環(huán)境藝術(shù)設(shè)計人才的大量需求而紛紛投身“設(shè)計”中來。設(shè)計是個復(fù)雜的創(chuàng)作過程，優(yōu)秀的環(huán)境藝術(shù)設(shè)計師需具多種基礎(chǔ)技能。圖象比單純的語言文字更富有直觀的說明性。設(shè)計者要表達設(shè)計意圖，必須通過各種方式提示說明。如草圖、＊＊圖、表現(xiàn)圖等都可以達到說明的目的。尤其色彩表現(xiàn)圖，更可以充分地表達產(chǎn)品的形態(tài)、結(jié)構(gòu)、色彩、質(zhì)感、量感等。還能表現(xiàn)無形的韻律、形態(tài)性格、美感等抽象的內(nèi)容，所以，表現(xiàn)圖具有高度的說明性。設(shè)計表現(xiàn)是設(shè)計行業(yè)的重要技能，其設(shè)計表現(xiàn)力的優(yōu)劣直接影響設(shè)計的深度和廣度，設(shè)計作品的表達是否合理、準確。計算機制圖技術(shù)的發(fā)展為設(shè)計表現(xiàn)提供了不少捷徑。正是這種便利麻痹了許多年輕的設(shè)計師，依賴計算機而喪失了最基本的手繪能力。這對整個設(shè)計行業(yè)的發(fā)展不利。從世界范圍看，設(shè)計大師的設(shè)計思想大多是通過手繪的方式表達出來的。設(shè)計過程中，設(shè)計快速表現(xiàn)是十分有效的推動設(shè)計思維不斷深化的途徑。而計算機在此階段是被動的。因此，加強手繪能力的培養(yǎng)，甚至強調(diào)在環(huán)境藝術(shù)設(shè)計學(xué)習(xí)初期應(yīng)盡量避免使用計算機表現(xiàn)是具有長遠發(fā)展觀的體現(xiàn)。同時，作為一門藝術(shù)，手繪的表現(xiàn)圖因表現(xiàn)者的藝術(shù)情趣、審美取向的不同而呈現(xiàn)出豐富多彩的藝術(shù)感染力。并能在設(shè)計實踐中快速修改方案及在設(shè)計探討時快速表現(xiàn)設(shè)計思維。這是用計算機繪制的效果圖無法比擬的。

二、環(huán)境藝術(shù)設(shè)計快速表現(xiàn)的練習(xí)方法

對環(huán)境藝術(shù)設(shè)計快速表現(xiàn)的初學(xué)者來說，表現(xiàn)技法的學(xué)習(xí)是吃了的。因為其有快速、肯定、準確等高要求；所以要表現(xiàn)出想象虛擬的環(huán)境空間是非常不容易的。但是，如果經(jīng)過大量的有計劃的練習(xí)是可以掌握并運用環(huán)境藝術(shù)設(shè)計快速表現(xiàn)技法的。設(shè)計快速表現(xiàn)的訓(xùn)練主要是從以下幾個方面進行：

1、造型能力的訓(xùn)練

造型能力是一切藝術(shù)表現(xiàn)的基礎(chǔ)，要提高設(shè)計快速表現(xiàn)能力就必須提高造型能力；而造型能力的提高可通過大量的速寫來達到。一開始可進行速寫寫生訓(xùn)練，把現(xiàn)實里的對象提純表現(xiàn)；重點是掌握用線條來塑造形體的技能。在這個訓(xùn)練過程中還可以臨摹一些優(yōu)秀的設(shè)計作品，速度可以放慢點，以達到造型準確為目的。完成這一階段的訓(xùn)練之后可以在臨摹一些的實景圖片，這個階段的訓(xùn)練不僅能訓(xùn)練造型能力，還可以接觸到新潮的設(shè)計理念。

2、表現(xiàn)技法形式感的訓(xùn)練

設(shè)計表現(xiàn)圖在作為一種表達設(shè)計意念的手段之外，還有其自身的藝術(shù)性，所以就決定了它本身對形式感的追求。在作品的形式表現(xiàn)方式方面應(yīng)該根據(jù)設(shè)計師的藝術(shù)個性、審美情趣來選擇表現(xiàn)形式。所以一張優(yōu)秀的設(shè)計表現(xiàn)圖就是一副優(yōu)秀的繪畫作品。其所擁有的藝術(shù)特性可以和純繪畫媲美。在設(shè)計快速表現(xiàn)的訓(xùn)練中，應(yīng)自覺地提高設(shè)計者本身的審美情趣，以達到一種適合自己的個性表達，追求獨特的形式感。環(huán)境藝術(shù)設(shè)計快速表現(xiàn)的主要方式有：線條、素描表現(xiàn)、彩色鉛筆表現(xiàn)、馬克筆表現(xiàn)、水彩表現(xiàn)、綜合技法表現(xiàn)等等。往往一幅設(shè)計表現(xiàn)作品并非用單一的表現(xiàn)技法進行創(chuàng)作；而是使用兩種以上的表現(xiàn)方式來表現(xiàn)不同的空間構(gòu)件。以達到質(zhì)感表現(xiàn)的真實性。在訓(xùn)練中注重畫面的形式美感處理，畫面的用色、布局、整體氛圍；注重產(chǎn)品的美感形式，線條的曲直，線與線、面與面的交接、轉(zhuǎn)折關(guān)系，產(chǎn)品整體氛圍的營造等。在訓(xùn)練的臨摹階段應(yīng)該有意識的選擇一些形式感好，美感強，有設(shè)計意味的作品來練習(xí)，用審美的眼光來分析這些好的設(shè)計是如何通過點、線、面，形、色、質(zhì)來表達的。例如對形式美感的把握應(yīng)用均衡、對稱、對比、協(xié)調(diào)、呼應(yīng)、漸變、韻律、節(jié)奏等的處理方法；將產(chǎn)品分成幾個視圖來平面化，在平面化的視圖上運用形式美原則來處理造型，在此基礎(chǔ)上再分析產(chǎn)品的空間關(guān)系，處理好構(gòu)成產(chǎn)品的各元素空間構(gòu)成是否協(xié)調(diào)具有美感。更重要的是要去感受，效果圖的訓(xùn)練應(yīng)該提高我們對美的敏銳的感覺能力，作業(yè)練習(xí)時自己的作品會不會令自己感動是不應(yīng)該忽視的，只有感動了自己才可能去感動別人，才能達到傳情達意的目的。臨摹只是學(xué)習(xí)的過程，但并不能成為目的，更多的應(yīng)該從日常生活中常見事物去感受美，發(fā)現(xiàn)美，捕捉美再運用到具體的訓(xùn)練中，這才是新鮮的、才是具有生命力的、才能真正啟發(fā)我們的設(shè)計原創(chuàng)力。

3、創(chuàng)意靈感的捕捉及表現(xiàn)

這是對設(shè)計快速表現(xiàn)練習(xí)者的更高要求；也是一個必要的過程。作為一種表現(xiàn)手段，其最終的任務(wù)是表達設(shè)計意念。但往往這種表現(xiàn)手段又會對設(shè)計意念進行一定的修正。因為在腦海中形成的效果直觀地表現(xiàn)出來時可能會不太理想，可以在設(shè)計快速表現(xiàn)（草圖）階段進行必要的修正，所以說設(shè)計快速表現(xiàn)的過程并不是一個單純的表現(xiàn)過程，還是一個設(shè)計過程。而且所有初步設(shè)計的構(gòu)思并不是完全合理的，是要在快速表現(xiàn)中不斷修改完善的，設(shè)計快速表現(xiàn)是捕捉創(chuàng)意靈感最直觀的一種手段。再訓(xùn)練時隨手涂畫的方案經(jīng)過一番合理性的修改，可能就成為一件優(yōu)秀的設(shè)計作品。往往一件世界著名的設(shè)計作品就是在草圖中完成的。

三、結(jié)語

經(jīng)過設(shè)計快速表現(xiàn)的訓(xùn)練，最終獲得隨心所欲的設(shè)計快速表達技能；這只是設(shè)計的第一步。但是設(shè)計快速表現(xiàn)對環(huán)境藝術(shù)設(shè)計師來說還是不可或缺的。實踐也證明，出色的設(shè)計快速表現(xiàn)能力是國內(nèi)外許多優(yōu)秀設(shè)計師成功的必備條件。

參考文獻：

篇8

摘要:社會經(jīng)濟環(huán)境變化和管理科學(xué)的發(fā)展,是影響管理會計發(fā)展的兩個主要因素。二十一世紀新的經(jīng)濟和管理環(huán)境,迫使管理會計必須加以創(chuàng)新和發(fā)展。為此,筆者從管理會計觀念、管理會計內(nèi)容和管理會計的研究方法三個方面談了自己粗淺的看法。旨在拋磚引玉,喚起廣大會計工作者的研究熱情,使管理會計的作用在新環(huán)境下得以充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞:管理會計;觀念;企業(yè)價值;決策;實證研究

近年來,全球經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢,即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟正被一種嶄新的經(jīng)濟形態(tài)———知識經(jīng)濟所取代。即將到來的21世紀將是知識經(jīng)濟占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計算機技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟中大大提高;人類社會各方面將發(fā)生重大變化的時代。為適應(yīng)時代的要求,企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進展,而管理會計創(chuàng)新卻顯得力度不夠。管理會計領(lǐng)域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的問題有許多,本文僅就管理會計觀念、管理會計的內(nèi)容及管理會計的研究方法三個方面略抒己見:

一、管理會計觀念的更新

筆者認為,新世紀的到來,客觀上要求管理會計人員必須樹立以下新觀念:

(一)市場觀念。在工業(yè)時代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應(yīng),傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上,注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標(biāo),并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。而進入信息時代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會過時,所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著社會富裕程度的逐漸提高,市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點。因此,企業(yè)必須更新觀念,密切注視市場導(dǎo)向,加強研究市場動態(tài),根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,以獲取市場競爭優(yōu)勢。

(二)企業(yè)整體觀念。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟環(huán)境,在激烈的市場競爭中立于不敗之地,企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的,但有時也會發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進行分析,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會計必須根據(jù)上述要求,樹立整體觀念,從整體上去分析和評價企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立,有利于增強企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運作,增強內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致,減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此,管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析,而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系,為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。

(三)動態(tài)管理觀念。在工業(yè)時代里,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu),企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計和財務(wù)等功能是分離的(即有嚴格的專業(yè)分工),加之信息傳遞和反饋手段落后,導(dǎo)致其應(yīng)變能力差,管理成本高昂。而在21世紀的信息技術(shù)時代,由于計算機的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高,使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷,企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應(yīng)變策略。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng),必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營管理的需要,樹立動態(tài)管理觀念,根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進行分析、比較和選擇,在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。

(四)企業(yè)價值觀念。21世紀是知識經(jīng)濟時代,知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理是知識管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同,知識經(jīng)濟時代企業(yè)的知識管理是強調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容,它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神,用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造,必然對管理會計控制系統(tǒng)設(shè)計帶來影響,促使管理會計的系統(tǒng)設(shè)計更多地考慮到人的因素,以適應(yīng)戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍,有效地實現(xiàn)其過程控制。

二、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

筆者認為在新的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下,管理會計的內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面加以調(diào)整與拓展:

(一)成本管理方面。新的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展成本控制視角。

在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。如何運用好各種資源,使高知識轉(zhuǎn)化為高智力,高智力轉(zhuǎn)化為獨特的策略、構(gòu)思,進而形成各種新設(shè)計、新發(fā)展,是新時代企業(yè)最為關(guān)注的問題。

企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類:一類是在目標(biāo)市場與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理,即戰(zhàn)術(shù)性管理。另一類是與企業(yè)長遠性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。新世紀科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、消費者需求多樣化以及世界經(jīng)濟一體化進程的加快,客觀上要求企業(yè)在有效地進行戰(zhàn)略管理的前提下,進一步索本求源、減少浪費、降低資源消耗。新的企業(yè)觀認為:企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本,動因影響作業(yè)。成本動因可以分為兩大類:一類與微觀層面相連,主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動因,另一類是戰(zhàn)略意義上的成本動因,如規(guī)模、技術(shù)、勞動力投入等因素。適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,一方面,在管理會計中傳統(tǒng)的成本計算方法必須作革命性的變革———以“產(chǎn)品”為中心的成本計算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計算所代替。通過對作業(yè)成本的確認、計量,為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息,從而促使相關(guān)的損失、浪費減少到最低限度。另一方面,從戰(zhàn)略意義上考慮,管理會計可以包含以下成本管理內(nèi)容:(1)通過適度的投資規(guī)模來降低成本。(2)通過市場調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性的廣度來降低成本。(3)通過合理的研究開發(fā)政策,按照所得大于所?訓(xùn)腦蚪檔推笠底芴宄殺盡?4)通過合理勞動力投入來降低企業(yè)成本。

(二)決策分析與評價方面。

管理的重心在決策。從決策分析方面來看,傳統(tǒng)管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結(jié)果計算放在首位,而忽視模型運用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程,以致影響到會計信息的準確性。應(yīng)該說,與結(jié)果計算相比,取數(shù)分析過程更為重要。在經(jīng)濟行為分析中,作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確,決定了計算結(jié)果的正確性;作為模型運用的前提條件是否存在,決定了模型的可運用性。加之21世紀高新技術(shù)運用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)態(tài)性,要求管理會計進行決策分析時必須做到:(1)進行模型的理論前提與現(xiàn)實前提是否吻合的比較分析,從而確定選用的模型或?qū)τ嬎憬Y(jié)果的可能修正;(2)在遵從取數(shù)的一般過程和其分析要求的前提下,確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法;(3)對取得的數(shù)據(jù)進行確定性、可靠性評價,進而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險因素;(4)對模型中運用的數(shù)據(jù),凡存在不確定性的因素,應(yīng)提出控制措施。確實找不到控制措施的,必須對取數(shù)進行風(fēng)險值測定,并調(diào)整取數(shù)的大小。

從決策評價標(biāo)準方面來看,目前管理會計所采用的決策評價標(biāo)準主要是利潤最大化(成本費用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤、成本和現(xiàn)金標(biāo)準是特定時代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)來看,上述決策標(biāo)準已經(jīng)過時,至少說很不全面。實踐證明,單一的決策價值標(biāo)準給人們帶來了許多教訓(xùn),何況企業(yè)管理已從管理的單項研究發(fā)展到管理系統(tǒng)全面考察、從滿足于內(nèi)部分析進展到注重企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究。21世紀管理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價值的評估,管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,而企業(yè)價值又是企業(yè)現(xiàn)實與未來收益、有形與無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟走勢與外部資本市場的綜合表現(xiàn)。所以,現(xiàn)實的管理會計決策離不開利潤、成本、現(xiàn)金等標(biāo)準,但還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。比如,在知識經(jīng)濟中,企業(yè)投資方案的評價應(yīng)側(cè)重以是否會給企業(yè)帶來人力資源的積累及各項技術(shù)的提高為標(biāo)準,而不是僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金等等。

(三)人本管理問題。堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。與此相聯(lián)系,管理會計在進行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中,必須將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來。具體做到:(1)進行人的行為研究,采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案,激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性,使人在開始行動之前就有積極的行為意識,在行為過程中能做到有意識的自覺控制。(2)對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理,有必要將人力資源價值與成本量化,因為量化后的人力資源數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操作。(3)進行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣,能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益,(尤其是在知識經(jīng)濟時代),但是,若不進行科學(xué)的可行性分析,也會出現(xiàn)投資失誤,給企業(yè)造成損失。此外,對人力資源投資的分析與評價,還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素,使企業(yè)資金的分配更為有效,克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功好利行為。

三、管理會計研究方法的發(fā)展與改進

進入70年代以來,西方發(fā)達國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實證研究方法。實證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點迥異的研究流派,其特征主要表現(xiàn)在:(1)強調(diào)經(jīng)驗總結(jié)的重要性,崇尚歸納推理。(2)廣泛采用實驗、問卷調(diào)查、采訪、實地研究和歷史文獻研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會科學(xué)證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。(3)打破會計研究就會計論會計的格局,注重學(xué)科間的相互滲透。(4)廣泛運用統(tǒng)計理論和方法進行定量分析,且要求精益求精。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學(xué)派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認識問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。筆者認為,實證研究理論為我們提供了可借鑒的范例,但在實證會計發(fā)展的過程中,他們的做法并非盡善盡美,我們在選擇研究方法時,特別是在推崇某一種方法時,要防止走極端,應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析。

從管理會計的角度來看,實證研究比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測管理會計實踐方面更具有理論價值。鑒于管理會計學(xué)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科,具有鮮明的實踐性和顯著的靈活性,實證研究在管理會計領(lǐng)域較有用武之地。目前實證會計方法在我國不少先進企業(yè)中已有廣泛的實踐,尤其是在目標(biāo)成本管理方面,實證會計方法發(fā)揮了獨特的作用。但是,這種研究也有其局限性。因為以經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的實證研究主要是以經(jīng)濟計量學(xué)為主要技術(shù)手段,且經(jīng)濟計量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實際中對一些管理會計系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響,使得管理會計信息和管理決策之間的相關(guān)性降低,甚至消失。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)實需要,更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實際脫節(jié)的問題,我們應(yīng)當(dāng)提倡在實證研究的基礎(chǔ)上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。

“實地研究”方法主張到企業(yè)組織的實地去觀察了解實際的管理系統(tǒng)是如何運行的、管理會計技術(shù)在實際系統(tǒng)中又是如何使用的。旨在彌補理論和實踐之間的間距,從而保證“理論指導(dǎo)實踐”的生命力。一般地講,管理會計中的實地研究包括以下幾個環(huán)節(jié):(1)項目選擇。這是實施實地研究的第一步。一個高質(zhì)量的項目就是這項研究的良好開端。(2)進行實地研究設(shè)計,包括針對選定的管理會計研究項目選擇研究現(xiàn)場、采用實地方法(直接觀察法、自然實驗法、訪談?wù){(diào)查法等)搜集研究項目所需的數(shù)據(jù)及創(chuàng)造性的使用其他方法對各種變量數(shù)據(jù)進行補充分析。(3)對實地研究數(shù)據(jù)的表達與解釋。(4)對實地研究結(jié)果進行評估?！鞍咐芯俊眲t是研究人員通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)資料的搜集、整理,寫出詳細的研究報告和有關(guān)分析結(jié)果,并以此指導(dǎo)管理會計實踐和管理會計教學(xué)的一種研究方法。

“案例研究”可以充分體現(xiàn)管理會計學(xué)科的特征:從實踐性來看,管理會計所涉及的是企業(yè)經(jīng)營管理活動中每時每刻都會遇到的問題,如預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等,而“案例研究”正是建立在企業(yè)實踐活動的基礎(chǔ)上,通過分析“實踐”、討論“實踐”、總結(jié)“實踐”,來指導(dǎo)“實踐”;從學(xué)科性質(zhì)來看,管理會計是在廣泛吸收現(xiàn)代管理科學(xué)、運籌學(xué)、系統(tǒng)理論和信息理論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上,逐漸發(fā)展成為一門多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。“案例研究”就是對那些成功的運用上述多學(xué)科理論分析問題、解決問題的典型企業(yè)的研究,它可以充分揭示眾多學(xué)科在實踐中是如何相互配合、相輔相成的完成會計管理目標(biāo)的。此外,管理會計要解決的是企業(yè)不同時期、不同經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)生的問題,因而其方法靈活多樣,因地、因時、因事而異,“案例研究”充分體現(xiàn)了這一特點。它的結(jié)論是在特定條件下,采用某種方法確定的,因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準。它給實踐者提供的是一種正確的思維方式,展示的是變化多端而又行之有效的方法。

在新世紀新的經(jīng)濟和管理環(huán)境下,我們相信管理會計必將大有作為。如何在新環(huán)境下充分發(fā)揮管理會計的作用,是每一個會計工作者面臨的重要課題。本文對這一課題做出的思考,不過是引玉之磚,希望引起廣大會計工作者的重視。

參考文獻:

[1]郭道揚.二十世紀管理會計的產(chǎn)生與演進[J].理論探討,1999,(3).

[2]余緒纓.簡論當(dāng)代管理會計的新發(fā)展[J].會計研究,1995,(7).

[3]潘飛.九十年代管理會計研究成果及未來展望[J].會計研究,1998,(9).

[4]余緒纓.簡論《孫子兵法》在戰(zhàn)略管理會計中的應(yīng)用[J].會計研究,1997,(12).

[5]李蘋莉.戰(zhàn)略管理會計發(fā)展與挑戰(zhàn)[J].會計研究,1999,(1).

[6]楊雄勝.提高我國會計研究質(zhì)量問題的思考[J].會計研究,1997,(11).

[7]中國會計學(xué)會核工業(yè)專業(yè)委員會.我國當(dāng)代企業(yè)的成本管理問題[J].會計研究,1996,(9).

篇9

關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟 會計不誠信 表現(xiàn) 原因 危害 防治措施

“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”是會計人員的重要行為準則，是會計人員與生俱來的品質(zhì)，也是會計行業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。倘若會計信息失真，就會誤導(dǎo)投資者，使經(jīng)營者決策失誤，而且會使國家稅源流失、滋生腐敗，造成信用危機。然而，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，會計領(lǐng)域的不誠信現(xiàn)象屢屢發(fā)生，使會計行業(yè)面臨誠信危機的嚴重挑戰(zhàn)。

一、會計不誠信的表現(xiàn)

（一）會計信息嚴重失真，會計核算不規(guī)范

編造和提供虛假財務(wù)報表，使用虛假發(fā)票，截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費用等，導(dǎo)致會計核損中虛假信息較為嚴重，相關(guān)收據(jù)、票據(jù)缺失，降低了會計信息的真實性。

（二）會計信息作假，偷漏稅收現(xiàn)象嚴重

違法人員通過會計政策、估計、差錯變更的漏洞，擅自更改會計信息，達到獲取自身利益的目的。更有甚者，對不同時期的會計信息進行變更，達到偷稅漏稅的目的。

（三）會計核算人員職業(yè)操守低下，隨意改動會計信息

許多會計核算人員職業(yè)操守低下，在會計核算過程中存在較大的隨意性，沒有嚴格按照相關(guān)會計核算制度與規(guī)范進行操作，隨意的改動會計信息，導(dǎo)致會計核算不誠信現(xiàn)象極為普遍，嚴重影響了會計核算結(jié)果的有效性。

（四）忽視會計核算制度與規(guī)范，會計工作秩序混亂

目前，我國許多企業(yè)在會計核算過程中沒有嚴格按照國家制定的會計核算制度與規(guī)范進行操作，這種現(xiàn)象在中小型企業(yè)中尤為突出，使會計核算制度與規(guī)范變成了一紙空談，沒有發(fā)揮其宏觀監(jiān)控的職能，降低了會計核算的有效性。

二、會計核算不誠信的主要問題

（一）會計核算相關(guān)法律法規(guī)改革進度較慢

會計核算相關(guān)的法律法規(guī)沒有跟隨時代的發(fā)展腳步做出相應(yīng)的改革，導(dǎo)致會計核算中存在較大的管理漏洞，為違法分子提供了可乘之機。

（二）高額的風(fēng)險收益

不少企業(yè)依靠虛假的會計核算結(jié)果，獲得了當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)部門的大力扶持，收獲了巨額的經(jīng)濟利益，也有不少企業(yè)依靠虛假的會計核算結(jié)果達到了偷稅漏稅的目的，獲得了額外的經(jīng)濟利益。在高額的風(fēng)險收益影響下，導(dǎo)致會計核算不誠信的現(xiàn)象極為普遍。

（三）會計隊伍整體素質(zhì)不高

會計人員學(xué)歷層次偏低，知識結(jié)構(gòu)老化。一些會計人員對領(lǐng)導(dǎo)言聽計從， 有意或無意地參與會計信息造假。

（四）會計制度尚不健全，監(jiān)管體系存在漏洞

我國出臺的會計制度尚不健全，相關(guān)監(jiān)管部門構(gòu)成的監(jiān)管體系由于職能的交叉或者是職能邊緣存在管理漏洞，沒有充分依靠會計制度發(fā)揮監(jiān)管職能，導(dǎo)致會計不誠信現(xiàn)象較為普遍。

三、會計核算不誠信行為的危害

（一）影響正常市場經(jīng)濟秩序

我國目前正在想市場化經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，市場化經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的根本就是誠信。如果市場主體大量的會計資料失真，造成各項經(jīng)濟指標(biāo)失真，勢必會影響國家對于目前經(jīng)濟形勢的了解，導(dǎo)致各項政策與法律法規(guī)制定不合理，影響市場經(jīng)濟秩序，造成市場經(jīng)濟的波動。

（二）危害會計信息使用者

會計資料的質(zhì)量會影響到會計資料使用者的合法權(quán)益。如果會計核算中存在不誠信的現(xiàn)象，那么就會導(dǎo)致會計核算的信息喪失原有的真實性與有效性，造成投資者經(jīng)濟利益的損失，也造成當(dāng)?shù)卣龀中哉叩睦速M。

（三）危害會計核算人員

如果在工作中，會計核算人員出現(xiàn)不誠信的行為，如果程度較輕，企業(yè)可能會對其進行批評或開除，如果程度較為嚴重，那么等待其的將會是嚴厲的法律制裁。

（四）危害造價企事業(yè)單位

企事業(yè)單位如果存在不誠信的會計核算，不僅違背企業(yè)信用的原則，還會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算發(fā)生混論，不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)與重大經(jīng)濟決策的執(zhí)行。

四、企業(yè)會計核算不誠信行為的相應(yīng)解決策略

企業(yè)會計核算不誠信行為的相應(yīng)解決方案很多，歸根到底，要從產(chǎn)生會計不誠信的原因入手，從源頭上進行控制，從根上加以制止、避免、杜絕和鏟除。

（一）建立完善的會計核算制度，加強監(jiān)督管理部門監(jiān)管力度

針對目前企事業(yè)單位會計核算不誠信的現(xiàn)狀，國家相關(guān)部門需要在現(xiàn)有的會計核算制度方面進行補充，建立完善的會計核算制度，同時加強監(jiān)督管理部門的監(jiān)管力度，徹查企事業(yè)單位會計核算不誠信的問題，保證企事業(yè)單位會計核算的真實性與有效性。

（二）搞好誠信教育，培育良好的會計誠信環(huán)境

誠信應(yīng)該是全社會的誠信，企事業(yè)單位從管理層到會計核算人員都需要遵循信用的原則，保證企事業(yè)單位會計核算的真實性，從根本上杜絕會計核算不誠信現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）創(chuàng)新會計管理模式

創(chuàng)新會計管理模式，增強會計人員的獨立性。加強會計協(xié)會建設(shè)，與財政部門共同合作，加強對于會計人員的管理與教育。

（四）加大對不誠信行為的處罰力度

我國《公司法》規(guī)定：造假最高罰款為十萬元以下，《會計法》規(guī)定：造假最高罰款為五萬元以下的。處罰力度太輕，威懾力不足，使會計造假風(fēng)險大于收益。

參考文獻：

篇10

關(guān)鍵詞： 會計環(huán)境；會計制度；建設(shè)單位會計；預(yù)算會計

會計是一定環(huán)境的產(chǎn)物。會計活動總是在一定的環(huán)境下進行的，雖然人們對會計認識的理論表達是主觀的，但會計活動本身是客觀的。會計環(huán)境會對于會計影響包括會計信息的需求、會計程序與方法以及提供會計信息的意愿等。

一、會計運行環(huán)境變化對于建設(shè)單位會計制度的影響

會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計規(guī)范，以及會計工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會計活動本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會經(jīng)濟環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的，因此，會計必將依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境，二者之間具有不可分割的“血緣”關(guān)系。

（一）政府收支分類改革。2006年以前，“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出“類”級科目，反映國家用于固定資產(chǎn)的擴大再生產(chǎn)與部分簡單再生產(chǎn)的支出；在“類”級科目下，再按照主管部門與行業(yè)設(shè)置“款”級科目。2006年政府收支分類改革后，財政部取消了“基本建設(shè)支出”作為政府預(yù)算支出功能科目中的“類”、“款”科目設(shè)置，將其分散包涵在不同的政府預(yù)算支出功能科目之中?！盎窘ㄔO(shè)支出”作為經(jīng)濟科目，核算內(nèi)容為各級發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地、無形資產(chǎn)以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的支出；發(fā)展改革部門以外的其他部門安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地、無形資產(chǎn)以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。

（二）國庫支付制度。國庫集中收付制度要求所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，財政資金的繳撥由國庫集中辦理。預(yù)算單位通過直接支付和授權(quán)支付兩種方式請領(lǐng)資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國庫集中支出方式的改革給預(yù)算會計與基本建設(shè)會計產(chǎn)生了巨大的影響：一是由于預(yù)算單位收入核算根據(jù)財政直接支付和授權(quán)支付額度通知單入賬，支出核算按財政直接支付和授權(quán)支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結(jié)余是指額度結(jié)余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對于預(yù)算會計與基本建設(shè)會計在收入與支出的確認的時間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化；二是財政資金的撥付由原來的實撥資金改為用款額度，預(yù)算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預(yù)算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個科目進行核算，對于預(yù)算會計科目設(shè)置與賬戶體系也產(chǎn)生了一定的影響。

（三）基本建設(shè)支出預(yù)算的變化。長期以來，基本建設(shè)支出是我國政府預(yù)算“第一”大支出科目。2000年實行部門預(yù)算改革后，基本建設(shè)預(yù)算作為“項目支出”列入部門預(yù)算之中，但政府“基本建設(shè)支出”預(yù)算科目并沒有改變。2006年，財政部頒布了《政府收支分類改革辦法》，對政府預(yù)算收入、支出科目分類重新進行調(diào)整。新的政府收支分類根據(jù)政府職能的履行情況與經(jīng)費支出的內(nèi)容，對政府預(yù)算進行功能科目與經(jīng)濟科目設(shè)置，從而打破了按部門與經(jīng)費性質(zhì)分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長期以來沿用的“基本建設(shè)支出”類級科目，將基本建設(shè)支出涵蓋在“一般公共服務(wù)、國防、教育、科學(xué)技術(shù)、農(nóng)林水事務(wù)”等功能科目中。作為預(yù)算支出的具體內(nèi)容，基本建設(shè)支出作為“經(jīng)濟分類”科目，核算不同渠道的基本建設(shè)支出投資。政府基本建設(shè)預(yù)算從改革前政府預(yù)算支出的“第一”大科目，到包含在部門預(yù)算“項目支出”之中，最后取消“基本建設(shè)支出”科目，更加體現(xiàn)了基本建設(shè)業(yè)務(wù)作為預(yù)算單位正常業(yè)務(wù)活動一部分的預(yù)算管理觀念。

二、國有建設(shè)會計制度單獨運行的主要問題

我國的基本建設(shè)會計制度始于20世紀50年代，盡管期間進行了幾次修改和完善，但國有建設(shè)單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，〖JP2〗基本建設(shè)面臨新的投資環(huán)境、政策因素、管理模式以及國家會計制度變革的背景，必然導(dǎo)致基本建設(shè)會計制度進行變革與調(diào)整，從而使會計制度逐漸適應(yīng)會計環(huán)境變化的要求。然而，國有建設(shè)單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變，給預(yù)算單位財務(wù)管理與會計信息的使用帶來了一系列的問題?！糐P〗

（一）會計體系分類不科學(xué)

會計按其主體是否以營利為目的，分為企業(yè)會計與非企業(yè)會計（預(yù)算會計或政府及非營利組織會計）兩大會計體系。企業(yè)會計以營利為目的經(jīng)濟組織為核算對象，非企業(yè)會計以非營利性組織為核算對象。國有建設(shè)單位會計作為一個獨立的會計制度體系，系依據(jù)單項經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在于企業(yè)會計與預(yù)算會計之間，其業(yè)務(wù)范圍既不屬于企業(yè)會計范圍、也不屬于預(yù)算會計范疇。其在會計體系分類上違背了按統(tǒng)一分類標(biāo)志進行分類的基本原則，在同一個會計分類體系中，出現(xiàn)了兩個分類標(biāo)志，其分類結(jié)果顯然是不科學(xué)的。

（二）會計業(yè)務(wù)劃分不合理

現(xiàn)行的國有建設(shè)會計制度與預(yù)算會計制度同時存在于一個單位。維持單位正常運行的一般經(jīng)費收支適用行政、事業(yè)會計制度，建筑安裝等經(jīng)費收支適用基本建設(shè)會計制度，從而把行政事業(yè)單位分為兩個會計主體。一般經(jīng)費收支和基本建設(shè)收支不能在一個會計主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國會計法》第一條對會計資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會計制度》第十一條和《事業(yè)單位會計準則》第四條規(guī)定的會計核算應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象、記錄和反映行政事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動。

（三）會計信息不完整

由于存在兩個會計主體，便產(chǎn)生了兩套賬戶、兩套會計報表。在報告信息批露上，每一套賬表只反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一部分，行政、事業(yè)單位財務(wù)不反映財政對基本建設(shè)的投入，基本建設(shè)在項目竣工交付使用前的會計核算信息在基本建設(shè)會計反映，事業(yè)財務(wù)不清楚工程項目資金動態(tài)流轉(zhuǎn)情況，由此導(dǎo)致任何一個會計制度均不能反映單位共同經(jīng)濟活動的全貌。同時，隨著負債機制的引入，行政、事業(yè)單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業(yè)單位被分割成兩個會計主體，一方面基本建設(shè)借款及利息無法在同一個會計主體反映；另一方面，巨額的基本建設(shè)支出由于“事業(yè)基金”不足以彌補，也無法在同一個會計主體的報表中列示，從而造成單位會計信息反映不完整、不真實。

（四）會計監(jiān)督不到位

相對于基建財務(wù)而言，行政事業(yè)會計核算和監(jiān)督方面基本上采用會計電算化，并建立了一套十分完善的財務(wù)控制制度。但是，行政、事業(yè)單位對基建會計的核算與監(jiān)督則相對較弱，無論在會計人員配備方面，還是在內(nèi)部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足。基本建設(shè)會計制度獨立存在于一個單位，導(dǎo)致個別單位的基本建設(shè)日常管理與基建財務(wù)工作由同屬于一名主管領(lǐng)導(dǎo)，負責(zé)基建的領(lǐng)導(dǎo)既負責(zé)基建項目的招投標(biāo)、基建項目建設(shè)等基建管理，又負責(zé)基建財務(wù)管理工作，從而使單位的基本建設(shè)與財務(wù)活動相互之間失去監(jiān)督，嚴重違反內(nèi)部控制制度。