導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 問(wèn)題 對(duì)策

稅務(wù)籌劃主要是指納稅人在國(guó)內(nèi)外相關(guān)稅務(wù)政策的導(dǎo)向、收益、稅負(fù)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀等各種客觀條件的約束下,企業(yè)內(nèi)部通過(guò)事先規(guī)劃和安排,做出的最有利于自己經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的稅務(wù)規(guī)劃和選擇,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為,稅務(wù)籌劃可以作為企業(yè)的一項(xiàng)管理決策,目的就是充分利用企業(yè)的各種資源,在最大限度地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)又不影響企業(yè)的償債能力,在不違反國(guó)家的法律法規(guī)特別是各種稅法的前提下,最大限度地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

一、稅務(wù)籌劃的作用

有效的稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本,拓展企業(yè)的獲利空間,提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(一)稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)的管理水平

稅務(wù)籌劃最重要的一個(gè)目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。根據(jù)現(xiàn)代管理理論,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,就必須對(duì)企業(yè)的人力資源、行政管理、采購(gòu)、營(yíng)銷和研發(fā)等多個(gè)方面加強(qiáng)管理,通過(guò)管理不斷降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。稅務(wù)籌劃可以有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。

1.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。稅務(wù)籌劃的具體實(shí)施者是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只能起到一個(gè)導(dǎo)向的作用,如何進(jìn)行有效地稅務(wù)籌劃則由財(cái)務(wù)管理人員來(lái)完成,這就對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作能力和素質(zhì)提出了更高的要求。

2.促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)決策科學(xué)化。無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策還是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策,都需要做到規(guī)范化、程序化和科學(xué)化,以確保這些決策能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)順利地進(jìn)行。稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、計(jì)劃和決策的科學(xué)性。

(二)稅務(wù)籌劃可以優(yōu)化資金的時(shí)間價(jià)值

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資源是有限的,尤其資金問(wèn)題更是影響企業(yè)發(fā)展的最重要的因素之一。資金具有時(shí)限性,具有較強(qiáng)的時(shí)間價(jià)值。同樣一筆稅款繳納時(shí)間的不同,可能會(huì)對(duì)企業(yè)的影響也不同。比如,如果市場(chǎng)利率不斷升高,企業(yè)推遲納稅時(shí)間,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的,而且在不增加額外罰款的前提下,企業(yè)繳納稅款的時(shí)間越晚,企業(yè)得到的利益就越大,反之亦然。

二、我國(guó)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

(一)片面地追求局部利益

稅務(wù)籌劃需要站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)考慮,但是,我國(guó)多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候很少?gòu)钠髽I(yè)發(fā)展的整體角度去考慮,片面地追求部門利益、階段性利益,未能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。很多稅務(wù)籌劃方案的失敗就是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部或者集團(tuán)組織內(nèi)部不同的部門之間的稅務(wù)籌劃方案發(fā)生了利益沖突,從而導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。因此,企業(yè)要想通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)利益最大化,必須站在更高的位置、全方位地進(jìn)行籌劃,甚至于在某些情況下,可以犧牲個(gè)別部門的利益從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化,這才是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義所在。

(二)稅務(wù)籌劃的專業(yè)水平較低

稅務(wù)籌劃在我國(guó)理論界基本上達(dá)到了共識(shí),近幾年的研究成果也相繼出現(xiàn)在各學(xué)術(shù)期刊。但是,在企業(yè)中還沒(méi)有引起足夠的重視,多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu),稅務(wù)籌劃基本上流于形式,未能夠從組織上保障稅務(wù)籌劃工作有效地開(kāi)展,多數(shù)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)也還只是停留在降低稅負(fù)層次上。要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作的目的,就必須提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。

(三)無(wú)視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化,但是,稅務(wù)籌劃也是風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存的。企業(yè)管理人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),往往先考慮稅務(wù)成功以后可以為企業(yè)帶來(lái)什么樣的利益,而未形成稅務(wù)籌劃失敗以后會(huì)帶來(lái)什么風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中,并不是所有的稅務(wù)籌劃都能促進(jìn)企業(yè)利益的最大化,稅務(wù)籌劃失敗的例子也比比皆是。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境在不斷地發(fā)展變化,原來(lái)制定的稅務(wù)籌劃方案并不一定適合市場(chǎng)發(fā)展的變化,在某些情況下,甚至于會(huì)對(duì)企業(yè)造成負(fù)面的影響。筆者在查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料并結(jié)合一定的問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn),形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有:納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的認(rèn)識(shí)差異、稅務(wù)籌劃帶來(lái)的投資扭曲和稅務(wù)籌劃的主觀性等3個(gè)方面。

三、提高稅務(wù)籌劃水平的對(duì)策

稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn),但是只要企業(yè)能夠根據(jù)自身的發(fā)展情況制定適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方案,并能根據(jù)外部環(huán)境的變化對(duì)方案進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整,稅務(wù)籌劃就能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

(一)建立稅務(wù)籌劃的預(yù)警機(jī)制

無(wú)論是一般納稅人還是專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員,都必須正視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在。企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立稅務(wù)籌劃的預(yù)警機(jī)制。應(yīng)當(dāng)意識(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境是在不斷變化的,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。通過(guò)運(yùn)用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警機(jī)制,對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控,一旦出現(xiàn)突發(fā)事件能夠進(jìn)行及時(shí)的處理,把企業(yè)的損失降到最低。稅務(wù)籌劃的預(yù)警機(jī)制應(yīng)該充分地考慮信息收集、風(fēng)險(xiǎn)控制兩個(gè)功能,以確保預(yù)警機(jī)制能夠真正起到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控的作用。

(二)協(xié)調(diào)好與征稅機(jī)關(guān)的關(guān)系

稅務(wù)籌劃能否順利實(shí)施和當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是密切相關(guān)的。從大量的稅務(wù)籌劃的案例來(lái)看,如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理,或者說(shuō)稅務(wù)籌劃方案未能得到主管部門的認(rèn)可,稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施就會(huì)舉步維艱,難以達(dá)到預(yù)期的效果,更不可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。由此可見(jiàn),加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)的特點(diǎn),對(duì)于稅務(wù)籌劃目的的實(shí)現(xiàn)具有十分重要意義。

(三)注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體利益

稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分,它的目標(biāo)應(yīng)該是為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。稅務(wù)籌劃必須納入到企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)投資和發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)中,不能只從一個(gè)角度考慮稅務(wù)籌劃工作,也就是說(shuō),稅務(wù)籌劃就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的降低。所以,稅務(wù)籌劃工作要注重綜合性。比如,如果有多種稅務(wù)籌劃方案可供選擇,最優(yōu)的方案就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的最大化,不能僅僅局限在眼前經(jīng)濟(jì)利益和局部利益的角度考慮問(wèn)題。

(四)提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性

制定稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)該具有適當(dāng)?shù)撵`活性,以能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)籌劃方案與國(guó)家的稅制、稅法和相關(guān)政策的變化相適應(yīng)的目的。稅務(wù)籌劃工作涉及到法律、會(huì)計(jì)、金融和企業(yè)的管理等方面,具有較強(qiáng)的專業(yè)性,因此必須有專業(yè)的人員來(lái)操作。稅務(wù)籌劃需要科學(xué)性、系統(tǒng)性的指導(dǎo),否則稅務(wù)籌劃就很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。

主要參考文獻(xiàn):

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稅收籌劃起源于20世紀(jì)30、40年代英美兩個(gè)國(guó)家稅務(wù)判例。1935年，英國(guó)議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案指出：“任何人都有權(quán)根據(jù)法律安排自己的事務(wù)，以便減少納稅支出?！?947年，美國(guó)法官漢德指出：“人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。稅收是強(qiáng)制課征，而不是自愿捐獻(xiàn)，以道德名義要求稅收，純粹是奢談?！?0世紀(jì)90年代，稅務(wù)籌劃的概念逐漸引入中國(guó)。

二、稅收籌劃的概念和特點(diǎn)

稅收籌劃在產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中一直沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的解釋，以下是國(guó)內(nèi)外主要學(xué)者的觀點(diǎn)：（1）國(guó)外學(xué)者主要觀點(diǎn)。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務(wù)專家雅薩斯威指出稅務(wù)籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達(dá)到少繳稅的目的。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局定義稅務(wù)籌劃為納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）國(guó)內(nèi)學(xué)者主要觀點(diǎn)。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。張中秀認(rèn)為現(xiàn)行的稅收籌劃應(yīng)該將涉稅人風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去，指出納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非法手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。倪俊嘉從稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的角度考慮，認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)包括征稅籌劃和納稅籌劃。（3）稅收籌劃的特點(diǎn)。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規(guī)定的框架下對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的事先安排，以達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會(huì)計(jì)等各方面的知識(shí)。五是動(dòng)態(tài)性。稅收籌劃隨著時(shí)間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識(shí)，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。（4）結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究和稅收籌劃的特點(diǎn)，稅收籌劃指納稅人通過(guò)對(duì)其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法性為基本特點(diǎn)，以減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)，延期繳納稅款為主要目標(biāo)的理財(cái)活動(dòng)。

三、稅收籌劃的動(dòng)因和可行性條件

（1）納稅人定義上的可變通性。任何一個(gè)稅種都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人，同一種稅種下也有各種納稅人。例如：我國(guó)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如：我國(guó)對(duì)于混合銷售行為根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)的不同選擇征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于特定行業(yè)、特定企業(yè)、特定地區(qū)給予低稅率政策，都為稅收籌劃提供了空間。（3）稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)行業(yè)、地區(qū)發(fā)展的導(dǎo)向，例如：國(guó)家為了促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)和中西部的崛起，給予企業(yè)在西部進(jìn)行投資建廠減免稅優(yōu)惠政策。此外國(guó)家給予綜合利用資源、高新發(fā)展企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。（4）稅法的空白和漏洞。我國(guó)現(xiàn)行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞，可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。（5）偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務(wù)系統(tǒng)的建立和信息共享的實(shí)現(xiàn)，偷逃稅的行為成本越來(lái)越大，因而為人們轉(zhuǎn)向稅收籌劃提供了動(dòng)力。

四、稅收籌劃的方法和流程

（1）稅收優(yōu)惠政策籌劃方式。一是減免稅，爭(zhēng)取減免稅額最大化，減免稅期限最長(zhǎng)化。二是退稅，爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除，爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。四是稅收抵免，爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化，抵免金額最大化。五是稅率差異，盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。六是延期納稅，爭(zhēng)取延期納稅項(xiàng)目最多化，延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。（2）利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間，各方為了均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在商品或非商品（如勞務(wù)或資金）的交易過(guò)程中，采用內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而不采用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格進(jìn)行交易。轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃主要通過(guò)商品或商品以外其他資產(chǎn)的交易、提供勞務(wù)、租賃和資金往來(lái)達(dá)到籌劃目的。（3）利用稅法的彈性進(jìn)行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行5%～20%的幅度比例稅率，契稅實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率。二是鼓勵(lì)優(yōu)惠性幅度。三是限制懲罰幅度。（4）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。稅基臨界點(diǎn)籌劃；稅率跳躍臨界點(diǎn)籌劃；優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃。（5）利用分散稅基進(jìn)行稅收籌劃。利用累進(jìn)稅率分散稅基；利用費(fèi)用扣除分散稅基。（6）利用稅負(fù)平衡點(diǎn)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅負(fù)平衡法的步驟：設(shè)置衡量稅負(fù)平衡點(diǎn)的變量X，設(shè)置兩套納稅方案，令兩套納稅方案的稅負(fù)相等，解出變量X，依據(jù)實(shí)際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。例：增值率X=銷售額-購(gòu)進(jìn)額/銷售額=（銷售額-購(gòu)進(jìn)額）×稅率/銷售額×稅率，銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率，增值率×=征收率/稅率。當(dāng)征收率（小規(guī)模納稅人實(shí)行征收率）為3%時(shí)，稅率=17%，X=17.65%；稅率=13%，X=23.08%。當(dāng)X>17.

65%（23.08%），選擇申請(qǐng)小規(guī)模納稅人；X

參 考 文 獻(xiàn)

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一、企業(yè)稅務(wù)籌劃重要性

（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益效益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，企業(yè)效益的取得中非常重要的一環(huán)是進(jìn)行科學(xué)的決策。為作好科學(xué)決策，企業(yè)必須關(guān)注稅收因素。通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于幫助企業(yè)投資者分析稅負(fù)輕重，做出正確、合理、科學(xué)的經(jīng)營(yíng)、投資決策，以提高投資效益，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得最佳效益。而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就必須建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算形式，增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)和決策能力，這有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有助于企業(yè)更加靈活地調(diào)度資金企業(yè)可以根據(jù)稅收政策規(guī)定，實(shí)施合理的稅務(wù)籌劃，使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵之優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅金額；企業(yè)還可以通過(guò)合法手段，如加速折舊、壞賬備抵、提取退休金準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無(wú)息貸款，從而使企業(yè)能更加靈活地調(diào)度資金。

（三）有助于加快依法納稅進(jìn)程稅收待遇在不同納稅人、不同征稅對(duì)象、不同地域之間的差異性，為納稅人事先做出稅務(wù)籌劃提供了客觀上的可能性。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)理性經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)籌劃擇優(yōu)的結(jié)果必然是以企業(yè)有稅負(fù)能力為前提。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)充分考慮了稅收負(fù)擔(dān)并合理安排履行納稅義務(wù)的時(shí)間，這樣，企業(yè)不會(huì)因稅負(fù)過(guò)重而甘愿冒被法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)，在客觀上大大減少了稅收違法犯罪行為的發(fā)生。同時(shí)，由于稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法許可范圍內(nèi)的一種對(duì)稅收法規(guī)的自覺(jué)遵從和選擇，因此有助于企業(yè)自覺(jué)遵守稅法，增強(qiáng)納稅意識(shí)，積極履行納稅義務(wù)，從而加快我國(guó)依法治稅的進(jìn)程。

（四）有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控稅收兼有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和法律約束兩項(xiàng)功能。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定和高速發(fā)展，必然要利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿，通過(guò)制定不同的經(jīng)濟(jì)政策來(lái)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使之趨于合理。正是由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望，才使國(guó)家能夠利用稅收杠桿來(lái)調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃常用方法

（一）固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上是將固定資產(chǎn)的價(jià)值以特定費(fèi)用的形式通過(guò)產(chǎn)品的價(jià)值或其他形式收回的一種手段。正確計(jì)算和提取折舊，有利于正確計(jì)算成本，折舊金額的大小直接影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)水平以及所繳納的所得稅稅金。表面看來(lái)，固定資產(chǎn)的價(jià)值不變，無(wú)論采取何種方法提取折舊以及提取時(shí)間長(zhǎng)短，其提取的折舊總額不變，似乎不會(huì)影響到總的利潤(rùn)水平以及應(yīng)繳納的稅收。但在不能采用其他減免稅優(yōu)惠政策且使用比例稅率的條件下，運(yùn)用加速折舊法與直接線相比，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于早期計(jì)入折舊費(fèi)的數(shù)額較大，使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無(wú)異于為企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款，使企業(yè)能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，企業(yè)采用何種計(jì)價(jià)方法，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法，這樣可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；反之，預(yù)計(jì)物價(jià)將下降，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以提高當(dāng)期銷貨成本，相對(duì)減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從而減輕當(dāng)期企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到利潤(rùn)后移、延遲納稅的目的。另外，若企業(yè)處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，繳納的所得稅就越多，企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法，加大當(dāng)期材料的攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕稅負(fù)的目的。反之，若企業(yè)處在所得稅的免稅期，則可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以便減少材料費(fèi)當(dāng)期的攤量，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。

（三）債券溢折價(jià)攤銷方法選擇對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷有直線法或?qū)嶋H利率法，債券攤銷方法不同，雖不影響利息費(fèi)用總和，但影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就少于直線法的投資收益，公司前期繳納稅款也就較直線法少，后期繳納的相對(duì)較多，從而取得延緩納稅收益。相反，企業(yè)在溢折購(gòu)入債券，應(yīng)選擇直線法攤銷，對(duì)企業(yè)更有利。

（四）籌資渠道選擇企業(yè)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)，需從不同渠道籌措資金，企業(yè)籌資的主要渠道有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。權(quán)益籌資無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)，使用比較安全，其成本是股息，從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中支付，不能減少應(yīng)納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；而債務(wù)籌資到期還本付息，其成本是利息，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，降低稅基，從而少交納企業(yè)所得稅。如果單純從減輕稅收負(fù)擔(dān)的觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)籌資應(yīng)盡量采取債務(wù)籌資方式，然而實(shí)際上隨著債務(wù)籌資額的增加，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及籌資風(fēng)險(xiǎn)都將上升，當(dāng)債務(wù)籌資的資金成本大于企業(yè)自有資金收益率時(shí)，債務(wù)籌資將引發(fā)財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)，從而降低企業(yè)的權(quán)益資本收益率。所以，債務(wù)籌資應(yīng)該有一個(gè)限額，對(duì)限額以外的部分采取權(quán)益籌資。

（五）納稅時(shí)間選擇納稅申報(bào)期限，不同的稅種長(zhǎng)短不一，納稅人如果能夠充分利用這個(gè)不一的期限，就能在規(guī)定的納稅期限到達(dá)前充分利用這些稅款。另外，稅法規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，可分期或延期繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人帶來(lái)的好處不言而喻。在不違反稅法的前提下，盡量延緩繳納稅款，企業(yè)就如得到了一筆無(wú)息貸款，從而可達(dá)到增收節(jié)支的目的。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)

（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種從原則上說(shuō)，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間的大小有兩個(gè)因素應(yīng)該考慮：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，當(dāng)然，對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前要分析哪些稅種有稅務(wù)籌劃價(jià)值，避免得不償失。二是稅種自身的因素。一般來(lái)說(shuō)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也越大。稅務(wù)籌劃就要瞄準(zhǔn)稅負(fù)彈性大的稅種。

（二）具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)納稅人開(kāi)展稅務(wù)籌劃，需要具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。既然稅務(wù)籌劃要在不違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好。企業(yè)要注意增強(qiáng)法治觀念，熟練掌握稅收法律和法規(guī)，熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理技巧，熟練掌握有關(guān)稅務(wù)籌劃技巧。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)由于不同類型的稅種具有不同的彈性空間，各地具體的稅收征管方式也不同，因此稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)問(wèn)題理解上的差異，將可能導(dǎo)致雙方在處理問(wèn)題時(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議，如果被提請(qǐng)稅務(wù)復(fù)議或訴訟程序，就會(huì)加大相關(guān)的稅務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解國(guó)家稅制改革和稅收政策變化動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和溝通，增加稅務(wù)籌劃的可行性。

（四）加快稅務(wù)籌劃相關(guān)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會(huì)計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開(kāi)展節(jié)稅籌劃工作。在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。

（五）審慎選擇稅收籌劃方案稅收籌劃可能在給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、帶來(lái)稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)付出相應(yīng)成本，稅收籌劃費(fèi)用應(yīng)小于籌劃收益。企業(yè)稅收籌劃方法有多種：盡可能享受稅收優(yōu)惠政策；選擇低稅率；延期納稅；制定和選擇最優(yōu)方案；進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、地域、甚至自身發(fā)展階段的差異，在選擇單一或者多種方法時(shí)小心慎重，不能只為了降低稅負(fù)，不考慮企業(yè)的自身狀況。

（六）重點(diǎn)籌劃與全面籌劃相結(jié)合重點(diǎn)籌劃是指針對(duì)企業(yè)需要繳納的主要稅種進(jìn)行的籌劃。企業(yè)需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80% 以上，這些稅種一般包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、土地增值稅等。對(duì)于重點(diǎn)籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。全面籌劃是指在重點(diǎn)籌劃的基礎(chǔ)上，對(duì)次要稅種進(jìn)行的籌劃。雖然次要稅種所占稅額的比重不大，但是企業(yè)也不應(yīng)忽視這些稅種，因?yàn)槿绻芑I劃得好，還是能為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。

（七）將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)相協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)或者選擇低稅負(fù)，降低稅收成本，或者選擇延遲納稅，都能夠?qū)崿F(xiàn)稅收收支的節(jié)約。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)相協(xié)調(diào)，因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總成本的降低和收益水平的提高。比如稅法規(guī)定，企業(yè)負(fù)債利息在企業(yè)所得稅前扣除，故負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)息前的投資收益率時(shí)，負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，而權(quán)益資本的收益率也隨之下降。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能僅僅以稅負(fù)的輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而是要考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)。

稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，隨著世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，特別是隨著我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步完善、稅收法制化進(jìn)程的加快以及稅收征管效率的提高，企業(yè)稅務(wù)籌劃將面臨全新的理財(cái)環(huán)境，面臨諸多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須審時(shí)度勢(shì)，積極探索企業(yè)稅務(wù)籌劃的新思路。

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤(rùn)；所得稅

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）12-0327-01

1 固定資產(chǎn)方面

1.1 利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺(tái)價(jià)值500000元的設(shè)備，殘值按原價(jià)的5%估算，估計(jì)使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）

因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：

500000×（1-5％）÷10＝47500（元）

因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

47500×25％×6.1446＝72967.13（元）

兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；

72967.13-60214.96=12752.17（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，考慮到這一點(diǎn)如上例我們所看到的，一個(gè)500000元的設(shè)備，當(dāng)折舊年限由15縮短為10年時(shí)，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對(duì)企業(yè)更為有利。

1.2 固定資產(chǎn)殘值的選擇

稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時(shí)，應(yīng)盡可能在不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤(rùn)，減少所得稅。

2 企業(yè)資金籌集方式方面

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件?；I資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察兩個(gè)方面；資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。

企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。

融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng)期租賃方式。承租企業(yè)通過(guò)支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅?？梢?jiàn)，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見(jiàn)的。

租賃過(guò)程中的納稅籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金收入。

3 成本費(fèi)用方面

3.1 公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：如捐贈(zèng)應(yīng)通過(guò)特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會(huì)等），捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。

3.2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)將可列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中分類很模糊的費(fèi)用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費(fèi)用支出，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、辦公費(fèi)等名目，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時(shí)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。

我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。 當(dāng)然設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

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篇5

稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。這個(gè)概念說(shuō)明了稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)；稅務(wù)籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅務(wù)籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。這里所說(shuō)的稅務(wù)籌劃并不僅指表面意義上的節(jié)稅行為，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的應(yīng)是企業(yè)利益最大化。

稅務(wù)籌劃是在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的行為。進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

（1）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)以國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)為依據(jù)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要全面了解各項(xiàng)稅收法律規(guī)定，特別要熟悉并研究各種稅收法令制度，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)構(gòu)造一個(gè)安全的環(huán)境。稅務(wù)籌劃是否合法，必須通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，納稅人應(yīng)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納各項(xiàng)稅款。只有這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管機(jī)關(guān)所認(rèn)可，否則會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

（2）稅務(wù)籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生前安排和謀劃。稅務(wù)籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，就不存在稅務(wù)籌劃的問(wèn)題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅務(wù)籌劃應(yīng)在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。

（3）稅務(wù)籌劃應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整體的權(quán)衡下加以考慮。稅務(wù)籌劃的目的在于合理合法地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮，去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。

（4）稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮投入與產(chǎn)出的效益。任何一項(xiàng)稅務(wù)籌劃都有其兩面性，即納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施支付額外的費(fèi)用，以及放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。只有當(dāng)后者小于前者時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的。因此，一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。

（5）稅務(wù)籌劃應(yīng)適應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等情況在不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須靈活應(yīng)對(duì)，不斷調(diào)整或制定稅務(wù)籌劃方案，確保企業(yè)長(zhǎng)久地獲得稅務(wù)籌劃帶來(lái)的收益。

二、正確認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)

（1）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅務(wù)籌劃的作用。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，并能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使企業(yè)更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。實(shí)際上是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法規(guī)定，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從不同角度找出籌劃點(diǎn)，綜合運(yùn)用多種技術(shù)手段，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既合理合法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分立出來(lái)的，同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣屬于會(huì)計(jì)學(xué)范疇。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅收法規(guī)不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法計(jì)算、調(diào)整，并做出賬務(wù)處理。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別如下：1）目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照稅法核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和稅金，目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為相關(guān)利益者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，便于做出相關(guān)決策。2）服務(wù)對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于國(guó)家稅務(wù)部門和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、投資者以及債權(quán)人。3）核算依據(jù)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)國(guó)家稅法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4）核算原則不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本原則，不考慮資金時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。

（3）設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的需要。企業(yè)有自覺(jué)履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利。要想實(shí)現(xiàn)這種權(quán)利，應(yīng)做到熟知稅收法規(guī)，不僅要熟知稅法原理，還必須精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；既要站在征稅人角度熟知稅收法規(guī)，還要站在納稅人角度掌握稅收法規(guī)，合理合法地進(jìn)行各種稅務(wù)事項(xiàng)的籌劃，并進(jìn)行有關(guān)納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，做出符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的正確決策。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作中發(fā)揮著重要的作用

（1）依據(jù)稅收規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家稅收規(guī)定和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，全面地記錄和核算企業(yè)稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等內(nèi)容，以價(jià)值形式真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的納稅活動(dòng)，并合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益提供方向。

（2）有助于企業(yè)自覺(jué)履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師熟知稅法和財(cái)經(jīng)制度，了解企業(yè)的涉稅資金運(yùn)動(dòng)，及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，從而提高納稅意識(shí)，養(yǎng)成自覺(jué)納稅的良好習(xí)慣。

（3）有利于維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，任何違反稅法的規(guī)定，少納或不納稅款的行為，都將受到相應(yīng)的處罰。作為一名合格的稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)在企業(yè)依法足額納稅的同時(shí)，運(yùn)用自己掌握的相關(guān)知識(shí)，充分考慮國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

篇6

“稅務(wù)籌劃”是通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。

一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間

1.按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來(lái)說(shuō)，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。

2.投資抵免是我國(guó)實(shí)施的一項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠政策，該政策具有覆蓋面廣，優(yōu)惠力度大，政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，企業(yè)可以用好用足這一政策，來(lái)爭(zhēng)取最大的稅收優(yōu)惠效果。為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改項(xiàng)目企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免期限不得超過(guò)5年。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點(diǎn)和要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以從以下幾個(gè)方面著手：

（1）正確選擇設(shè)備的購(gòu)置制度。確定了設(shè)備購(gòu)置年度，實(shí)際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時(shí)，基期年度繳納的所得稅越少，對(duì)企業(yè)越有利。所以選擇在減免稅期滿的次年或微利年度的次年購(gòu)置設(shè)備，將使企業(yè)設(shè)備投資獲得較好的節(jié)稅效果。

（2）正確確定設(shè)備投資額和合理分配各年設(shè)備購(gòu)置額。在設(shè)備投資額、設(shè)備購(gòu)置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是：

年度設(shè)備投資額×40%≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額

所以企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備投資前，應(yīng)預(yù)測(cè)未來(lái)各年盈利情況，并以預(yù)測(cè)新增所得稅額為依據(jù)，確定每一年度的設(shè)備購(gòu)置額。假設(shè)某企業(yè)技改項(xiàng)目建設(shè)周期為兩年，需要設(shè)備投資額為600萬(wàn)元，如果全部設(shè)備都在2000年購(gòu)置。稅法允許的投資抵免額為240萬(wàn)元（600×40%），但是，該企業(yè)2000年—2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有200萬(wàn)元，那么就不得不放棄40萬(wàn)元的投資抵免額；如果該企業(yè)將600萬(wàn)元的設(shè)備分兩年進(jìn)行，2000年設(shè)備投資額應(yīng)控制在500萬(wàn)元（200/40%）以內(nèi)。假設(shè)該企業(yè)選擇在2000年購(gòu)置設(shè)備400萬(wàn)元，稅法允許投資抵免額為160萬(wàn)元，小于2000—2004年五年的新增企業(yè)所得稅，可全額抵免。其余200萬(wàn)元的設(shè)備在2001年購(gòu)置，稅法允許的抵免額80萬(wàn)元，可用于抵免的新增所得稅是2001—2005年各年比2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額的增加值之和，因?yàn)椤都夹g(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》第5條規(guī)定：“同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購(gòu)置前一年抵免的企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額在規(guī)定的期限內(nèi)（5年）抵免。該企業(yè)分兩次購(gòu)置設(shè)備獲得的投資抵免額比一次購(gòu)置提高了。

3.為了體現(xiàn)激勵(lì)性稅收政策，我國(guó)制定了一系列的不同地區(qū)稅負(fù)存在差別的稅收優(yōu)惠政策，投資者在選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)的時(shí)候，就可以充分利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出；

4.兼并籌劃帶來(lái)“節(jié)稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因手中暫時(shí)缺乏大量資金來(lái)擴(kuò)大廠房和增加機(jī)器設(shè)備，又不想從銀行借入資金，此時(shí)正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)不善虧損嚴(yán)重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對(duì)這種情況，就可以利用稅收政策的規(guī)定，對(duì)停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行兼并。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對(duì)虧損彌補(bǔ)的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)，由于對(duì)被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

#p#副標(biāo)題#e# 二、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案。

如在企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法中，進(jìn)行稅務(wù)籌劃表現(xiàn)在很多方面，具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。在物價(jià)持續(xù)上漲期間，后進(jìn)先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本必定較高，這樣就會(huì)產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅，而此時(shí)采用先進(jìn)先出法會(huì)相反。在物價(jià)持續(xù)下跌期間，則會(huì)得出相反的結(jié)論。會(huì)計(jì)一貫性原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更”。但同時(shí)一貫性原則也要求“如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計(jì)影響數(shù)，以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明”。這樣就可以在物價(jià)下跌時(shí)采用先進(jìn)先出法，物價(jià)上漲時(shí)改為后進(jìn)后出法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

2.加速折舊法帶來(lái)的“節(jié)稅”利益

加速折舊法一個(gè)實(shí)際的財(cái)務(wù)利益是：與直線折舊法相比，企業(yè)在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期多計(jì)入了折舊費(fèi)，將使企業(yè)應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)在早期交納較少的所得稅，而在后期交納較多的所得稅，這意味著滯延納稅時(shí)間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。從而等于對(duì)納稅企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款，可以降低資本成本。

三、從稅收籌劃的角度來(lái)說(shuō)，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之一。

對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，可取得數(shù)額較高的租金收入，同時(shí)出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有助于減輕稅負(fù)。

篇7

摘要:稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為,屬于納稅人的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),又為財(cái)務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容。從稅務(wù)籌劃的基本原理進(jìn)行闡述,并從稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)提出稅務(wù)籌劃的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;發(fā)展趨勢(shì);對(duì)策

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)15023702

1稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

1.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時(shí)效性:我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。

1.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低,對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國(guó)家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

2我國(guó)稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒(méi)有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國(guó)稅收法律不健全,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。

3對(duì)策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看,目前尚無(wú)稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對(duì)“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國(guó)家稅款的非正常損失。另一方面,國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]洪日鋒.財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),2007,(4).

篇8

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅人對(duì)于稅務(wù)籌劃非常的熟悉，而在我國(guó)，稅務(wù)籌劃尚處在初始階段，目前中國(guó)對(duì)于稅務(wù)籌劃還沒(méi)有統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國(guó)家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。本文側(cè)重對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃作一些粗淺的分析。

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀

1.1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國(guó)企業(yè)紛紛入駐，這對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對(duì)如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國(guó)門進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)、參與世界市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國(guó)的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。同時(shí)，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)將日益減少，為此違法行為而付出的代價(jià)也會(huì)越來(lái)越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來(lái)減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來(lái)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

因此，中小企業(yè)為在今后的競(jìng)爭(zhēng)中勝出，就要充分利用稅務(wù)籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化而進(jìn)行稅務(wù)籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。

1.2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

1.2.1稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳

（1）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。目前，我國(guó)稅務(wù)業(yè)仍處于初級(jí)階段，發(fā)展相對(duì)滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。

（2）稅收征管水平不高。由于征管意識(shí)、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國(guó)稅收征管與發(fā)達(dá)國(guó)家有一定的差距。同時(shí)，由于我國(guó)存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過(guò)大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過(guò)違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。

（3）稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后。我國(guó)目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。

1.2.2稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢

（1）各項(xiàng)管理活動(dòng)不規(guī)范。企業(yè)中各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來(lái)做，不經(jīng)過(guò)任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。

（2）權(quán)責(zé)不清。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級(jí)眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無(wú)人負(fù)責(zé)管理。

（3）會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)。由于管理不嚴(yán)、體制不完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)，賬實(shí)不符、小金庫(kù)、無(wú)原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

2.1縮小課稅基礎(chǔ)

應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過(guò)該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。

2.2使用較低稅率

各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國(guó)現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以上10萬(wàn)以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營(yíng)業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。

2.3延緩納稅期限

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無(wú)息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時(shí)，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

2.4合理歸屬所得年度

所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎?lái)達(dá)成（需要正確預(yù)測(cè)銷售形勢(shì)）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢(shì)，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時(shí)間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。

2.5利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動(dòng)，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時(shí)刻關(guān)注稅法的改變和國(guó)家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取更多的利益。

3稅務(wù)籌劃的具體方法

3.1納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒(méi)有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過(guò)分析稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)來(lái)決定是否成為一般納稅人企業(yè)。

假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購(gòu)進(jìn)額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對(duì)于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購(gòu)進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對(duì)于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×4%（2）

（3）稅負(fù)差別點(diǎn)。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假設(shè)條件下，通過(guò)對(duì)企業(yè)不含稅銷售毛利率的計(jì)算分析（見(jiàn)圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于23.53%時(shí)，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設(shè)13%和17%兩檔稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)有4%和6%。同理，可以分別計(jì)算出其他稅率下稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)。

3.2成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃

（1）對(duì)成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行。對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，稅法規(guī)定對(duì)超過(guò)的部分不允許在稅前扣除要并入利潤(rùn)納稅，因此，對(duì)如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)充分列支。

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（2）要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，同時(shí)要充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需攤列的費(fèi)用，達(dá)到遞延納稅時(shí)間的目的，如低值易耗品則應(yīng)選擇增大前幾年的費(fèi)用。

（3）要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。因?yàn)橹行∑髽I(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場(chǎng)所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因?yàn)檫@些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負(fù)。

3.3利潤(rùn)分配與稅務(wù)籌劃

（1）利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。中小企業(yè)在重組時(shí)，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤(rùn)，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。

（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠。“兩免三減半”是指對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤(rùn)分配過(guò)程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開(kāi)始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果在經(jīng)營(yíng)初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)來(lái)抵消利潤(rùn)。但在做此決定時(shí)，一定要綜合衡量不捐贈(zèng)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)和捐贈(zèng)時(shí)的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會(huì)得不償失。

（3）低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)分配籌劃。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方所得稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。

從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤(rùn)不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)

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篇9

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；籌劃；策略。

不同的涉稅行為，涉及不同稅種，在不同時(shí)期，不同行業(yè)，不同地區(qū)，采用不同的籌劃策略，企業(yè)的稅負(fù)不同。因此，在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)全面籌劃，謹(jǐn)慎選擇，才能收到預(yù)期的效果。本文就財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)主要方面對(duì)稅務(wù)籌劃的一般策略進(jìn)行初步探討。

一、籌資的稅務(wù)籌劃

籌資是企業(yè)一項(xiàng)基本的財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)籌資可以通過(guò)多種渠道，采用多種籌資方式。不同的籌資渠道和籌資方式的組合形成不同的資本結(jié)構(gòu)，資本結(jié)構(gòu)主要是指不同資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系，有屬性結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)之分。在企業(yè)籌資決策中，其核心問(wèn)題應(yīng)該是資本結(jié)構(gòu)的決策問(wèn)題，特別是資本的屬性結(jié)構(gòu)決策問(wèn)題，也即債權(quán)資本和股權(quán)資本的比例安排問(wèn)題。這兩類資本的不同比例和結(jié)構(gòu)形成企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)。它們分別通過(guò)不同的籌資方式獲得，前者通過(guò)舉債即債權(quán)籌資方式獲得，后者通過(guò)發(fā)行股票等股權(quán)籌資方式獲得，當(dāng)企業(yè)的留存收益不足以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要時(shí)，通過(guò)以上兩種方式都可以滿足企業(yè)資金需求，但從納稅角度看，由于這兩種籌資方式在稅收處理上不完全一致，其產(chǎn)生的稅收效果就存在很大差異，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式進(jìn)行慎重選擇。

企業(yè)不論是利用債權(quán)籌資還是利用股權(quán)籌資，都要支付用資費(fèi)用，債權(quán)籌資要支付債務(wù)利息，股權(quán)籌資要支付股息、紅利，但根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)的股息紅利要用稅后利潤(rùn)支付，而債務(wù)利息則可以在所得稅前扣除，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。因此，債權(quán)籌資可以獲得所得稅收益、節(jié)約稅收支出。與股權(quán)籌資相比，顯然對(duì)企業(yè)更為有利。因此，合理安排資本結(jié)構(gòu)，在企業(yè)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，盡可能提高債權(quán)資本在資本結(jié)構(gòu)中的比例，應(yīng)是企業(yè)在進(jìn)行籌資決策的稅務(wù)籌劃時(shí)必須考慮的關(guān)鍵問(wèn)題。

二、投資的稅務(wù)籌劃

投資是企業(yè)增加財(cái)富的關(guān)鍵。由于稅收差別政策的存在，在一國(guó)范圍內(nèi)，投資于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項(xiàng)目，稅負(fù)輕重不同，有時(shí)甚至差別很大，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了充分的選擇空間。

就投資地域來(lái)說(shuō)，老少邊窮地區(qū)是國(guó)家重點(diǎn)扶持發(fā)展的地區(qū)，為此政府實(shí)行了一系列稅收減免和優(yōu)惠政策，因而，在條件許可的情況下，可以優(yōu)先考慮投資，以充分享受政策上的優(yōu)惠。例如，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。當(dāng)前，為配合西部大開(kāi)發(fā)，國(guó)家也相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。這些都為企業(yè)投資選擇提供了新的契機(jī)。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策的最新變化，及時(shí)了解相關(guān)信息。以便作出正確的決策。

就投資行業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，針對(duì)不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)制定了不同的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)政策，分析確定企業(yè)有效的投資項(xiàng)目和活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)稅并增加企業(yè)財(cái)富的目的。例如，為了鼓勵(lì)企業(yè)投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國(guó)家規(guī)定："國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15％征收所得稅。"為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定："投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內(nèi)減征或免征所得稅"等等。而對(duì)于限制發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家則對(duì)其課以重稅。這就要求投資者在投資決策前必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以合理減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配涉及到企業(yè)、投資者、債權(quán)人等各方的利益關(guān)系，企業(yè)在確定利潤(rùn)分配方案時(shí)，在分與不分、分多分少、采用何種方式進(jìn)行分配等問(wèn)題上，要統(tǒng)籌兼顧。但從節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)著重考慮兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是在分與不分，分多分少的問(wèn)題上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收政策，確定是否有好的投資機(jī)會(huì)，在有良好投資機(jī)會(huì)的條件下，企業(yè)若進(jìn)行投資可以得到足夠的稅收優(yōu)惠，此時(shí)，可以考慮少分甚至不分；二是股利分配方式的選擇上，出于節(jié)稅的目的，企業(yè)可以考慮采用股票股利的方式，因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利還須交納個(gè)人所得稅，而取得股票股利則不需交稅。但具體應(yīng)采用哪種方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，著眼于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體利益，通盤考慮再作出選擇。四、會(huì)計(jì)核算中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入費(fèi)用的確認(rèn)、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)提供了多種會(huì)計(jì)處理方法，并且規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算的各期損益不同，因而影響到各期應(yīng)納所得稅的數(shù)額。而且這些選擇稅法大部分都予以認(rèn)可，這就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

（一）收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)銷貨方式不同，結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。我國(guó)稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得收款憑證，并將提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間；采用托收承付或委托收款方式銷售貨物，應(yīng)在發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)間為確認(rèn)收入的時(shí)間。這樣，通過(guò)銷售和結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)加以籌劃，可以合理安排所得的歸屬期間，從而獲得延期納稅的利益。

篇10

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1.兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買購(gòu)買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購(gòu)買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。