導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風(fēng)險控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

有效的審計經(jīng)營風(fēng)險評價需要為審計業(yè)務(wù)獲取兩個方面的信息：第一、客戶及其所在行業(yè)的獨特的特點，例如企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、財務(wù)狀況、管理層的品質(zhì)以及控制環(huán)境；第二、業(yè)務(wù)的預(yù)期收益性，這要同時考慮將審計風(fēng)險降到可接受水平所要采取的一系列程序的成本以及與剩余的審計經(jīng)營風(fēng)險相關(guān)的附加成本，例如訴訟和名譽成本。在今天充滿競爭的審計服務(wù)市場上，審計人員面臨著審計收費降低的壓力。因此，會計師事務(wù)所的長期盈利性依靠的是公司收回全部審計成本的能力，包括與審計經(jīng)營風(fēng)險相關(guān)的成本。審計人員對經(jīng)營風(fēng)險進行管理首先要做的是要將客戶的獨特的特點和根據(jù)這些特點所能預(yù)見到的全部成本綜合起來進行評價。

在評價審計風(fēng)險和估計初始審計成本之后，審計人員管理審計風(fēng)險的方法有：第一、風(fēng)險回避，拒絕接受高風(fēng)險客戶；第二、風(fēng)險消除，對判定為風(fēng)險水平處于不可接受的高水平的客戶不予保留；第三、風(fēng)險降低一通過改變審計程序的性質(zhì)、時間和范圍或通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移，例如保險來減輕風(fēng)險；第四、風(fēng)險接受，接受與預(yù)期收益相當(dāng)?shù)氖Ｓ嘟M合風(fēng)險并同時進行組合風(fēng)險管理。

審計經(jīng)營風(fēng)險控制體系的建立應(yīng)確定以下目標(biāo)：第一、改進現(xiàn)有客戶的接受和保留的決策制定程序；第二、使相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、風(fēng)險評價和正式批準(zhǔn)程序自動化；第三、為每一位評定的客戶計算加權(quán)風(fēng)險評分；第四、為個別部門及全事務(wù)所水平的客戶組合風(fēng)險管理提供數(shù)據(jù)庫。因而，經(jīng)營風(fēng)險控制體系對于事務(wù)所的風(fēng)險回避和風(fēng)險消除戰(zhàn)略具有幫助，同時對事務(wù)所在客戶組合風(fēng)險的接受和管理方面具有幫助。例如，通過該系統(tǒng)收集的信息可以幫助事務(wù)所對其客戶的不同組合進行比較：對新接受的、決定保留的和新拒絕的客戶進行比較；比較高風(fēng)險和低風(fēng)險的客戶；對處于不同行業(yè)的客戶進行比較；對處于不同的地理區(qū)域或單獨部門的客戶進行比較。

2建立審計經(jīng)營風(fēng)險控制體系的必要性

為了適應(yīng)在審計職業(yè)界出現(xiàn)的變化，例如競爭加劇、訴訟爆炸以及客戶經(jīng)營行為的復(fù)雜程度的增加，在當(dāng)今的環(huán)境下會計師事務(wù)所的目標(biāo)包括對審計經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險的有效控制。權(quán)威的指導(dǎo)機構(gòu)也認識到了這兩種風(fēng)險之間的聯(lián)系性。例如，審計準(zhǔn)則委員會(ASB)已經(jīng)指導(dǎo)要通過客戶接受和保留的政策和程序來建立和維持有效的審計質(zhì)量控制。另外，公共監(jiān)督委員會(POB)強調(diào)有效的審計經(jīng)營風(fēng)險評價對客戶接受和保留決策的重要性以及這種評價對審計測試的性質(zhì)、時間和范圍的可能的影響。例如，POB建議“會計師事務(wù)所要考慮采用完善的、計算機化的系統(tǒng)來確定涉及定性和定量因素的業(yè)務(wù)風(fēng)險，包括一項針對潛在的損失或關(guān)于企業(yè)、它的所有者和管理者的其它的信息的研究，還有考慮將這些系統(tǒng)與他們的審計工作相結(jié)合。為了適應(yīng)審計環(huán)境和專業(yè)指導(dǎo)方面的這些變化，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷改進審計業(yè)務(wù)各個階段的質(zhì)量控制程序，包括在客戶接受和保留決策中的風(fēng)險管理。技術(shù)進步和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為這些程序的持續(xù)改進提供了便利。新技術(shù)為在成本效益的基礎(chǔ)上收集和分享信息提供了可能性，這樣可以使審計專業(yè)人員更便于監(jiān)控客戶、行業(yè)和市場數(shù)據(jù)。例如，數(shù)字化的程序降低了收集和分析數(shù)據(jù)的成本，從而便于對風(fēng)險評價和審計質(zhì)量控制程序的確認和改進。另外，計算機的便攜性、增加的存儲能力、有線和無線網(wǎng)絡(luò)以及增強的對審計專業(yè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)的計算和讀寫能力，使得數(shù)據(jù)可以在偏遠的地點收集起來以后傳送到中央數(shù)據(jù)庫以供檢查和分析。

在風(fēng)險管理策略和程序上的不斷改進是審計環(huán)境、專業(yè)指導(dǎo)和信息技術(shù)改變的必然結(jié)果。由于從過去的風(fēng)險管理中吸取了經(jīng)驗以及新的信息技術(shù)為成本效益原則條件下的數(shù)據(jù)收集和知識共享提供了機會，會計師事務(wù)所現(xiàn)在可以更快速地改變他們的風(fēng)險管理策略和程序以改進他們在客戶組合選擇方面的決策判定。在今天動態(tài)的、復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下有效的客戶組合風(fēng)險管理對會計師事務(wù)所長期的財務(wù)成功和迎合普遍的公眾利益需要都是至關(guān)重要的。本文所討論的風(fēng)險控制體系就是要為會計師事務(wù)所在客戶接受和保留的風(fēng)險評價和管理方面以及在全事務(wù)所范圍內(nèi)對審計客戶組合的審計經(jīng)營風(fēng)險的分析提供幫助。

經(jīng)營風(fēng)險控制體系建立的第一步應(yīng)該在以前的實踐、文獻研究以及事務(wù)所成員的知識及經(jīng)驗的基礎(chǔ)上收集盡可能多的相關(guān)風(fēng)險因素，然后確定一個包括若干個(根據(jù)事務(wù)所實際情況確定)客戶接受和保留案例的樣本，這些案例中所做出的客戶接受或保留的決策都應(yīng)當(dāng)具有較高的質(zhì)量，并且這一樣本所包含的客戶所代表的審計經(jīng)營風(fēng)險應(yīng)當(dāng)跨越從非常低到非常高的整個風(fēng)險范圍。筆者認為應(yīng)采用一種不斷反復(fù)的獲取信息的方式，包括從現(xiàn)有的工作底稿、與案例所涉及的業(yè)務(wù)人員會談、設(shè)計統(tǒng)計模型、對模型進行測試、調(diào)整和進一步測試中對數(shù)據(jù)進行采集。利用這些收集到的數(shù)據(jù)，會計師事務(wù)所從中選擇出與當(dāng)今的職業(yè)環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險因素。在開發(fā)過程中的初始階段事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將主要考慮的事項集中在討論針對當(dāng)今的職業(yè)環(huán)境這些因素為什么是重要的以及決定每一個因素的相關(guān)重要性。下一步要討論解決的問題是如何為這些選擇出的一系列風(fēng)險因素制定初始的權(quán)重。在這一階段應(yīng)當(dāng)由數(shù)學(xué)家來主持控制體系的建立工作。事務(wù)所的工作就是為這些數(shù)學(xué)家提供給這些風(fēng)險因素分配權(quán)重所需的信息。數(shù)學(xué)家應(yīng)當(dāng)利用從樣本案例中所獲得的信息以及事務(wù)所為其提供的資料設(shè)計出一個統(tǒng)計模型，初始的風(fēng)險因素的權(quán)重可以由數(shù)學(xué)家根據(jù)判斷進行分配。下一步是由事務(wù)所以及數(shù)學(xué)家聯(lián)合對這一統(tǒng)計模型進行實地測試，隨著這一模型的使用，在不斷積累經(jīng)驗和對客戶評價的實際結(jié)果的基礎(chǔ)上，這一模型應(yīng)不斷地進行改進。

參考文獻：

[1]胡春元，《風(fēng)險基礎(chǔ)審計》，東北財政大學(xué)出版社，2001

[2]劉力云，《審計風(fēng)險與控制》，中國審計出版社，1999

篇2

隨著人們對內(nèi)部審計職能的認識越來越深入，內(nèi)部審計風(fēng)險控制在企業(yè)各個機構(gòu)和部門實施管理及協(xié)調(diào)中的關(guān)鍵作用也越來越被人們重視。國際金融危機以來，社會經(jīng)濟呈多元化發(fā)展態(tài)勢，經(jīng)營業(yè)務(wù)種類紛繁復(fù)雜，有些企業(yè)尚未建立全面內(nèi)部審計風(fēng)險控制機制，因此，加強內(nèi)部審計風(fēng)險控制體系建設(shè)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，確保企業(yè)內(nèi)部審計持續(xù)、有效進行迫在眉睫。本文結(jié)合當(dāng)前審計工作的實際情況，對內(nèi)部審計風(fēng)險控制中存在問題的原因進行分析，并提出內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和控制對策。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部審計 風(fēng)險 控制

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，企業(yè)所面臨的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)模式相對滯后，風(fēng)險控制制度不完善等問題也越來越多，單純依賴會計控制很難做到對市場風(fēng)險的應(yīng)對，因此，企業(yè)越發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越大，就越需要內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是企業(yè)加快轉(zhuǎn)型的“催化劑”，是企業(yè)發(fā)展的“航標(biāo)儀”。在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，防范風(fēng)險，提高企業(yè)綜合管理水平過程中具有獨一無二的作用。因此，只有把內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理有機結(jié)合，通過內(nèi)部審計達到評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中高速發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制中存在問題的原因分析

1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)高風(fēng)險業(yè)務(wù)的制度規(guī)范沒有及時更新

企業(yè)所從事的期貨、股票等高風(fēng)險業(yè)務(wù)所依據(jù)的規(guī)章制度仍然是在業(yè)務(wù)起初制定的，隨著時間的推移和國家政策的不斷更新，企業(yè)沒有對相關(guān)業(yè)務(wù)制度進行調(diào)整，制度內(nèi)容較為陳舊，涉及范圍比較狹窄，具有一定的局限性。

2、個別企業(yè)沒有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，缺乏健全的風(fēng)險控制體系

目前，個別企業(yè)沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，其審計工作仍然單單依靠審計外包或者集團本部審計督察部，不能及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，從而導(dǎo)致有些小風(fēng)險變成大風(fēng)險，給企業(yè)造成不良影響甚至導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。

3、內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)較低，且集團公司與下屬企業(yè)之間缺乏必要的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)體系

對于有一定規(guī)模的集團公司，內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，而且人員專業(yè)素質(zhì)不是很高，沒有接受過正規(guī)的審計專業(yè)知識培訓(xùn)，審計知識薄弱。另外，集團公司與各下屬企業(yè)之間沒有一套健全的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)體系，下屬企業(yè)的審計風(fēng)險不能及時反應(yīng)到集團公司。

4、內(nèi)部審計人員對被審計單位的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)狀況不了解

在實際審計業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計人員往往僅局限于對會計憑證的復(fù)核，忽視了企業(yè)在業(yè)務(wù)流程上的缺陷，會計報表不能真實反應(yīng)其經(jīng)營成果。

5、內(nèi)部審計管理制度不健全，內(nèi)部審計參與風(fēng)險控制的程度不夠

企業(yè)內(nèi)部審計管理制度基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部審計工作的規(guī)范性較差。內(nèi)部審計工作是要求規(guī)范性很強，主要分為以下三個階段：（1）準(zhǔn)備階段；（2）實施階段；（3）終結(jié)階段。但是，內(nèi)部審計人員在進行審計時，幾乎很少的人能夠嚴格按照規(guī)范化的審計程序開展業(yè)務(wù)，審計取證隨意性較大，所取得的證據(jù)證明力較差。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制的對策

內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀存在性決定了審計風(fēng)險存在于審計的全過程，但是內(nèi)部審計風(fēng)險是可防可控的。內(nèi)部審計風(fēng)險識別和評估的最終目的都是有效地控制風(fēng)險，而如何有效地控制風(fēng)險關(guān)鍵在于企業(yè)內(nèi)部所采取的內(nèi)部審計風(fēng)險的控制策略，對于可控制的風(fēng)險，內(nèi)部審計人員應(yīng)積極采取各種應(yīng)對措施來避免風(fēng)險的發(fā)生，對于不可控制的風(fēng)險，內(nèi)部審計人員應(yīng)認真分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，找出其根源，使風(fēng)險產(chǎn)生的損失降到最低。

1、加強內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計工作正常進行的重要保障，是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正、公平的完成內(nèi)部審計活動的前提條件。內(nèi)部審計人員只有對所審計的經(jīng)濟事項保持相對獨立性，才能客觀的完成內(nèi)部審計工作，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑥亩鴮ζ髽I(yè)的發(fā)展起到積極地推動作用。

2、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計工作不僅是一項富有挑戰(zhàn)性的、專業(yè)性很強的工作，也是一項綜合性很強、層次很高的經(jīng)營監(jiān)督工作。隨著社會的不斷進步和計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計工作對內(nèi)部審計人員的技術(shù)水平、職業(yè)道德等自身素質(zhì)要求越來越高。就企業(yè)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)來看，人員整體素質(zhì)還不夠高，有待制定長遠的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，為內(nèi)部審計工作打下良好的基礎(chǔ)。

3、規(guī)范內(nèi)部審計作業(yè)程序

合理規(guī)范的內(nèi)部審計程序也是內(nèi)部審計質(zhì)量的重要保障。內(nèi)部審計證據(jù)的獲取及處理，審計證據(jù)的充分性和可靠性以及審計工作底稿的編制對審計質(zhì)量的高低都有著重要影響。首先集團公司審計督察部應(yīng)當(dāng)根據(jù)董事會批準(zhǔn)后的內(nèi)部審計計劃組織并實施內(nèi)部審計活動。其次內(nèi)部審計人員應(yīng)正確處理內(nèi)部審計證據(jù)，內(nèi)部審計的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計人員所獲得審計證據(jù)的質(zhì)量，只有充分、可靠地內(nèi)部審計證據(jù)才能使內(nèi)部審計風(fēng)險降到可接受的水平。另外，認真編制內(nèi)部審計工作底稿同樣也是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

4、內(nèi)審?fù)獍档惋L(fēng)險

所謂內(nèi)審?fù)獍?，是指企業(yè)可以將內(nèi)部審計任務(wù)全部或部分的委托給社會審計機構(gòu)來完成。如某企業(yè)基建項目和招投標(biāo)項目逐年遞增，而對這類項目的審計不僅需要內(nèi)部審計人員具有一定的預(yù)算知識，還需要有一定的現(xiàn)場工作經(jīng)驗，然而一般的內(nèi)部審計人員對建筑基本知識了解較少，在這種情況下，有必要聘請資深的建筑工程師來對項目嚴格把關(guān)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

5、建立質(zhì)量考核體系，減少人為風(fēng)險

制定嚴格、科學(xué)的評價考核制度，可以有效地督促內(nèi)部審計人員高效率、高質(zhì)量的完成審計任務(wù)?？己藘?nèi)容主要從審計質(zhì)量、工作責(zé)任心、審計工作底稿的質(zhì)量等方面來考慮，每年可以根據(jù)企業(yè)實際情況組織一次內(nèi)部審計人員評優(yōu)活動，對于優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員要給予表彰和獎勵，同時，對在工作上有過失的內(nèi)部審計人員也要追究相應(yīng)的責(zé)任，給予通報批評甚至辭退的懲罰，從根本上降低內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

參考文獻：

[1]谷永優(yōu).審計業(yè)務(wù)管理模式改革的思考.中國審計.2007，01：67

[2]李雪梅.淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計.財會月刊.2006，36：07

篇3

一、審計風(fēng)險的兩個視角

審計風(fēng)險的定義有兩個角度：需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險與供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會1996年頒布的審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險“是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！憋L(fēng)險的本質(zhì)是指遭受損失的可能性（劉力云，1999），而根據(jù)上述定義，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見并不必然導(dǎo)致其遭受損失，因注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報而遭受損失的首先應(yīng)當(dāng)是投資者等會計信息和審計報告使用者，因此，這個定義是需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，由于在實務(wù)中很難區(qū)分固有風(fēng)險與控制風(fēng)險，注冊會計師往往將其進行綜合評估（Helliaetal.，1996；HaskinsandDirsmith，1993）。而且，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險均為被審計單位所制造或掌控，注冊會計師只能評估而不能改變（張龍平、聶曼曼，2005）?？赡芤驗檫@些原因，2003年頒布的國際審計準(zhǔn)則將新的審計風(fēng)險模型修訂為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。2006年，我國新頒布的審計準(zhǔn)則也采用了這個模型。新準(zhǔn)則將審計風(fēng)險定義為“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”，與舊準(zhǔn)則的定義基本上相同。新準(zhǔn)則對重大錯報風(fēng)險的定義是“指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性”。這一定義契合了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險為被審計單位所制造或掌控而不能為注冊會計師改變的特點（張龍平、聶曼曼，2005）。

如果因為注冊會計師未發(fā)現(xiàn)會計報表中重大錯報發(fā)表不恰當(dāng)審計意見而導(dǎo)致投資者遭受損失，則投資者就可能通過法律訴訟等手段追究注冊會計師和會計師事務(wù)所的責(zé)任，由此可能導(dǎo)致注冊會計師和會計師事務(wù)所遭受損失。這種因未能發(fā)現(xiàn)會計報表中重大錯報并發(fā)表不恰當(dāng)審計意見而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性才是注冊會計師實際遭受損失的可能性，是供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險（王廣明、沈輝，2001）。可見，需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險是供給導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險的成因，它構(gòu)成供給導(dǎo)向風(fēng)險的基礎(chǔ)。王廣明和沈輝（2001）將供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險模型定義為：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險×訴訟風(fēng)險。根據(jù)新頒布的審計準(zhǔn)則，該風(fēng)險模型應(yīng)當(dāng)修訂為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險×訴訟風(fēng)險。該模型意味著，注冊會計師最終承擔(dān)的審計風(fēng)險不僅取決于需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險，還取決于訴訟風(fēng)險的高低。至于訴訟風(fēng)險，劉峰和許菲（2002）將其定義為注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的行為被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后被懲處力度的乘積。而被發(fā)現(xiàn)的概論又取決于誰可以注冊會計師以及訴訟門檻要求兩部分的聯(lián)合乘積。

二、我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀分析

既然審計風(fēng)險包括需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個視角，那么，對我國審計職業(yè)界所面臨的審計風(fēng)險現(xiàn)狀的分析也需從這兩個角度入手。

從需求角度看，我國審計職業(yè)界面臨著較高的審計風(fēng)險。首先，我國證券市場的制度安排使得上市公司普遍具有強烈的盈余管理的動機，而盈余管理往往被等同于會計造假，“中國證券市場會計信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題”（王躍堂、陳世敏，2001）。這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。其次，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還很不完善，由于我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來，“一股獨大”現(xiàn)象比較嚴重。雖然證監(jiān)會在上市公司推行獨立董事等制度，但只要“一股獨大”的問題沒有解決，獨立董事就難以保持其獨立性（黃世忠，2001）。何況，我國獨立董事還存在著工作負荷過重的問題，這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認為是會計信息質(zhì)量不高的重要原因（黃世忠，2001）。再次，從會計信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看，我國上市公司管理當(dāng)局對信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任，而民事責(zé)任很輕，這種安排導(dǎo)致會計造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會計造假行為（湯立斌，2002）。以上情況意味著我國審計職業(yè)界面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，上市公司在這樣的環(huán)境中確實存在著普遍的盈余管理行為，注冊會計師作為一個職業(yè)整體面臨著較高的重大錯報風(fēng)險。

從審計風(fēng)險的供給角度來看，由于法律風(fēng)險很低，我國審計職業(yè)界面臨著較低的審計風(fēng)險。根據(jù)劉峰和許菲（2002）的分析，注冊會計師的法律風(fēng)險取決于誰可以審計師，的門檻和處罰的力度三個方面。我國注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主，民事責(zé)任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以審計師方面，我國的法院因為技術(shù)原因不愿受理這類訴訟，劉峰和許菲（2002）指出，紅光實業(yè)事件中法院以訴訟理由不成立駁回了中小股東的，而對銀廣廈事件，法院起初也以技術(shù)不足勝任為由暫不受理，直至2002年最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》后事情才有了起色，2004年5月，銀川市中級人民法院召開新聞會，宣布經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，證券市場投資人訴銀廣夏民事賠償案件的訴訟時效從5月16日延長到8月15日（新華網(wǎng)，2004年5月14日）。但最高人民法院的通知給出了只受理經(jīng)證監(jiān)會處罰生效的案件等前置條件，這些都限制了中小股東審計師的可能性（劉峰、許菲，2002）。在門檻方面，由于我國實行原告舉證制度，中小股東要注冊會計師必須提供證據(jù)，而中小股東本就處于信息不對稱的地位，審計工作又是專業(yè)性很強的工作，因此訴訟門檻被抬得很高。與此相比，美國采取的是注冊會計師舉證的做法，降低了中小股東注冊會計師的成本。

從審計風(fēng)險的需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向進行的分析說明，我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀是需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險較高，這導(dǎo)致注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，同時，由于訴訟風(fēng)險較低，注冊會計師真正面臨的供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險也較低。

三、審計風(fēng)險控制：一種均衡措施

根據(jù)前面的分析，在我國究竟如何治理審計風(fēng)險？同樣，需要從需求和供給兩個角度來采取措施，進行均衡治理，才能收到預(yù)期的效果。

審計風(fēng)險有兩個視角，需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險是投資者遭受損失的可能性，而供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險是注冊會計師遭受損失的可能性，后者以前者為基礎(chǔ)。如果只考慮加大注冊會計師的法律風(fēng)險，不考慮審計環(huán)境的改善，那么需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險不會降低，而注冊會計師的審計風(fēng)險會極大地增加。針對增加的審計風(fēng)險，注冊會計師的選擇有增加審計收費或者退出審計行業(yè)。無論是哪一種選擇，都不利于社會效益的最大化。究竟應(yīng)當(dāng)如何治理審計風(fēng)險？可以從會計責(zé)任和審計責(zé)任的角度進行分析。

審計的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者（投資者）在將資本交給經(jīng)營者管理時，要求經(jīng)營者根據(jù)公認會計原則如實報告受托經(jīng)營情況。但矛盾可能導(dǎo)致的道德風(fēng)險使經(jīng)營者有歪曲會計信息的可能性。為了增強會計信息的可靠性，投資者聘請注冊會計師對會計報表進行審計以減輕信息不對稱的程度。經(jīng)營者需對會計信息的真實性和可靠性承擔(dān)責(zé)任，這就是會計責(zé)任；注冊會計師應(yīng)對其審計行為和審計報告的恰當(dāng)性承擔(dān)責(zé)任即審計責(zé)任。審計責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任。會計責(zé)任源于受托經(jīng)營責(zé)任，所有者將資本委托給經(jīng)營者管理時，還隱性地要求其履行“忠誠義務(wù)”（dutyofloyalty）（ShleiferandVishny，1999），這種義務(wù)包括如實報告受托經(jīng)營情況的責(zé)任。如果經(jīng)營者損害所有者的利益，所有者可以要求其賠償損失。在美國的集團訴訟便是這樣一種機制，它使得被審計單位管理當(dāng)局可能因為會計造假付出慘重的代價，從而有效地抑制其機會主義行為。從審計風(fēng)險的角度來看，經(jīng)營者為了達到證券監(jiān)管政策的要求而進行盈余管理導(dǎo)致的會計信息失真屬于應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營者承擔(dān)的會計責(zé)任，但這種會計信息失真行為會增加注冊會計師的審計風(fēng)險。我國目前的信息披露責(zé)任對上市公司管理當(dāng)局的要求太低，這樣無疑惡化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，如果只考慮增加注冊會計師的法律責(zé)任，而不注重改善其執(zhí)業(yè)環(huán)境，則會導(dǎo)致管理層應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊會計師身上，實質(zhì)上等于讓注冊會計師通過承擔(dān)過多的審計責(zé)任來替代管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，結(jié)果就會混淆會計責(zé)任和審計責(zé)任。

審計風(fēng)險的治理應(yīng)從兩個方面采取均衡方法進行。從需求導(dǎo)向而言，要強化被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任，加重會計造假行為的民事責(zé)任，賦予中小股東被審計單位管理當(dāng)局的權(quán)利，降低門檻，強化被審計單位管理當(dāng)局對投資者尤其是中小投資者的“忠誠義務(wù)”。民事責(zé)任解決的是賠償問題，如果投資者可以通過民事索賠從管理當(dāng)局獲得賠償，則會改變管理當(dāng)局進行會計造假的成本收入函數(shù)，從根本上遏制會計造假行為，優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，需要強化注冊會計師的審計責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理保證會計報表不含有重大的錯報，為此，注冊會計師需要根據(jù)審計風(fēng)險的評估執(zhí)行實質(zhì)性測試獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，提高審計的質(zhì)量。在強化會計責(zé)任的基礎(chǔ)上強化審計責(zé)任就不會導(dǎo)致會計責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊會計師身上，有利于促使注冊會計師提高風(fēng)險意識，通過提高審計質(zhì)量來降低需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險，起到保護股東尤其是中小股東利益的作用。如此，審計風(fēng)險就能得到有效的治理。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；職能部門；成本效益原則

審計行業(yè)是一個具有風(fēng)險的職業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計組織和人員，在實施內(nèi)部審計的過程中由于疏忽大意等非故意原因存在重大失誤，或漏報會計報表，或?qū)?jīng)營活動審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，使得審計對象以及有關(guān)主體遭受損失，從而由審計主體承擔(dān)的奉獻。由于社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜，內(nèi)部審計也愈發(fā)重要和復(fù)雜化，內(nèi)部的審計風(fēng)險增加，對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的控制的研究也就具有了很強的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

審計風(fēng)險的成因主要是因為審計組織或人員的判斷錯誤所致，該原因貫穿在審計活動的始終。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的形成的原因可以從主觀與客觀兩方面進行分析：

（一）企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的客觀原因

（1）被審計單位內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度健全與否是決定企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險高低的主要原因。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督管理體制，有效的內(nèi)部控制制度不僅可以降低審計活動的成本，更為重要的是有效的內(nèi)部控制制度可以降低企業(yè)經(jīng)營活動的風(fēng)險，可以說這就在一定程度上降低了由于審計意見不當(dāng)帶來的內(nèi)部審計風(fēng)險；若被審計單位內(nèi)部的控制制度不健全，有可能增加審計活動的成本，也會增加審計人員差錯和舞弊性，致使其難以發(fā)現(xiàn)審計中的問題從而引發(fā)審計風(fēng)險。

（2）內(nèi)部審計機構(gòu)建立模式不合理。20世紀90年代以前，我國企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)大多是在政府的行政干預(yù)下建立的，帶有較強的強制性，企業(yè)內(nèi)部的審計活動開展效率并不高，由此引發(fā)審計風(fēng)險。90年代后，企業(yè)內(nèi)部審計模式進行了變革，由董事會或監(jiān)事會對其進行領(lǐng)導(dǎo)，并對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進行監(jiān)督。但審計組織的地位卻是與其他職能部門平行的，審計組織的獨立性與權(quán)威性難以得到體現(xiàn)，審計活動的開展也顯得力不從心，增加了內(nèi)部的審計風(fēng)險的可能。

（3）審計對象日趨復(fù)雜。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，一批又一批的企業(yè)進行了改建與重組，審計對象和審計內(nèi)容不斷復(fù)雜。隨著企業(yè)的不斷壯大，出現(xiàn)了經(jīng)營地點分散、管理層網(wǎng)絡(luò)化的現(xiàn)象，內(nèi)部審計工作由原先的單一企業(yè)單一地點的模式發(fā)展為多個關(guān)聯(lián)企業(yè)、多個相關(guān)地域的方式，加上諸如網(wǎng)絡(luò)交易等各種高科技手段在經(jīng)營活動中的運用，內(nèi)部審計工作的對象越來越復(fù)雜。審計對象的復(fù)雜化加大了審計工作的工作量，也對內(nèi)部審計理論和實踐工作造成了一定程度的沖擊，這無疑使內(nèi)部審計人員置于了變幻莫測的工作環(huán)境中，在無形之中加大了做出中立審計結(jié)論的難度，加大了內(nèi)部審計風(fēng)險。此外，審計內(nèi)容的拓展也加大了內(nèi)部審計風(fēng)險，內(nèi)部審計不只局限在了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，對效益、管理、經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)營決策等方面的審計也被納入了審計人員的職責(zé)，這就對審計人員提出了更高的素質(zhì)與業(yè)務(wù)要求，增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主觀原因

（1）內(nèi)部人員選擇的審計程序和方法不當(dāng)?，F(xiàn)代企業(yè)跨行業(yè)、多地域經(jīng)營方式中產(chǎn)生的信息量巨大，是否采取了科學(xué)的內(nèi)部審計程序與方法、科學(xué)的程序與方法是否被貫徹適用直接影響著內(nèi)部審計活動的質(zhì)量。在信息時代經(jīng)濟中，采取抽樣伸進，以個別推斷總體的審計方法產(chǎn)生的結(jié)果極有可能與實際產(chǎn)生偏差，給企業(yè)帶來一定的內(nèi)部審計風(fēng)險。此外，企業(yè)內(nèi)部審計的成本效益原則也會在一定程度上限制審計工作的質(zhì)量，增加內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

（2）內(nèi)部審計獨立性不強?！蔼毩⑿允菍徲嫻ぷ鞯撵`魂”，若不能保證審計機構(gòu)和審計人員在組織上的獨立性、業(yè)務(wù)上的自主性與權(quán)威性，就不能保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險的成效自然就不高。目前企業(yè)內(nèi)部的審計體制為雙層領(lǐng)導(dǎo)體制，這種體制使內(nèi)部審計在某些方面難以做到依法審計。此外，審計組織的形式也能體現(xiàn)出獨立性的強弱，有的企業(yè)將審計組織劃歸到財務(wù)部門之中，有的企業(yè)將審計部門與檢察部門合為一體，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又負責(zé)審計工作，這些都極大地削弱了審計組織的獨立性。這些現(xiàn)象都使內(nèi)部審計組織難以站在客觀中立的立場上做出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，審計風(fēng)險悄然增加。

（3）審計人員風(fēng)險意識不強。許多企業(yè)中的審計人員存在風(fēng)險意識不強的問題，這就導(dǎo)致他們在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點不能采取足夠謹慎的態(tài)度，不能完全遵守工作標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德的要求。缺乏風(fēng)險意識，審計人員在主觀上就缺少了對問題與疑點調(diào)查的動力，容易產(chǎn)生錯誤的判斷，做出與事實不符的審計報告，增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的特征

（一）客觀性

企業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)險是一種客觀存在的現(xiàn)象，普遍存在于一切審計活動之中。企業(yè)內(nèi)部審計組織可以評估和控制審計風(fēng)險的水平，但不能完全消除伴隨經(jīng)營活動而產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。企業(yè)的根本目的在于盈利，審計活動也在成本效益原則下展開，由于該原則的限制、審計人員在程序和方法上的偏差、審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)等一系列因素下，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是固然存在的。

（二）可控性

雖然企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是必然存在的，但面對該風(fēng)險我們并不是無能為力的，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的高低是可以通過一些防范措施來進行控制的?？梢酝ㄟ^對審計風(fēng)險以及其產(chǎn)生的原因進入深入剖析，采取企業(yè)內(nèi)部制度結(jié)構(gòu)進行調(diào)整以及不斷改進審計發(fā)放等手段，將企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險降至最低，這也是本文所探討的意義以及重點所在。

（三）綜合性

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的綜合性是由內(nèi)部審計工作的持續(xù)性、審計范圍的廣泛性以及審計風(fēng)險的隱蔽性和潛伏性所決定的。企業(yè)內(nèi)部的審計工作是貫穿在企業(yè)經(jīng)營活動整個過程之中的，內(nèi)部的審計意見對企業(yè)的經(jīng)營決策具有導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)險并不會因為某個具體審計項目的結(jié)束而結(jié)束，而是會繼續(xù)伴隨在該項目影響下，企業(yè)做出決策產(chǎn)生的經(jīng)濟效益與射虎效益之中；企業(yè)內(nèi)部的審計也不僅局限在企業(yè)中被審計的部門或項目，還會牽連到與被審計部門或項目的關(guān)聯(lián)企業(yè)或其他經(jīng)濟活動，只要經(jīng)營活動繼續(xù)展開，內(nèi)部的審計風(fēng)險就會繼續(xù)存在。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和控制

審計人員在實際審計工作中掌握了審計風(fēng)險形成的原因，就要有意識地進行風(fēng)險規(guī)避，提高審計工作的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制可以從以下幾方面入手考慮：

（一）建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，健全法規(guī)體系

建立良好的企業(yè)內(nèi)部運行機制，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是方法內(nèi)部審計風(fēng)險的有理保障。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在充分了解與考慮業(yè)務(wù)規(guī)模、組織形式、分支機構(gòu)設(shè)置情況、成本效益原則以及審計人員素質(zhì)對風(fēng)險控制和程序選擇帶來影響的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運行機制和內(nèi)部控制制度。如要嚴格審查審計工作底稿的分級復(fù)查制度，最大限度降低人為誤差，進而降低審計風(fēng)險。此外，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作所面臨的外部環(huán)境，也是降低審計風(fēng)險的一個重要途徑。逐步完善我國關(guān)于審計工作的法律法規(guī)，不僅可以在宏觀上對審計工作給予一個規(guī)范性指導(dǎo)，更重要的是審計人員能有法可依。我國頒布了許多促進金融改革的措施，在一定程度上規(guī)范了市場行為，減少了市場經(jīng)濟中的不確定因素，增加了企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范性，促進企業(yè)內(nèi)部審計工作的嚴肅開展，控制了內(nèi)部審計人員在過多主觀因素影響下的偏差行為，有利于降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

（二）加強內(nèi)部審計的獨立性

加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性要從審計組織和審計人員兩方面入手。為了最大限度降低其他職能部門對審計部門的影響，建立獨立的審計機構(gòu)是減少其他部門干擾，加強審計工作獨立性的必要保障。企業(yè)可以建立由董事會或企業(yè)主要行政領(lǐng)導(dǎo)主管審計工作制度，從行政隸屬管理的改革中提升審計機構(gòu)的地位。審計人員要實行回避制度或崗位輪換等制度增加內(nèi)部審計人員的獨立性。只有內(nèi)部審計人員對審計項目或部門沒有利益關(guān)聯(lián)，才能真正具有獨立性，從而做出公正獨立的審計報告或?qū)徲嬕庖?。還可以建立有外部董事參與的審計委員會制度，在該制度下，審計部門與審計委員會的聯(lián)系越強，受企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的干預(yù)就越小，其獨立性就越高。

（三）優(yōu)化審計方法

選擇科學(xué)的內(nèi)部審計方法，是提高審計工作質(zhì)量，減低內(nèi)部審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是一種效果顯著的方法，風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念全面滲透在審計過程中的審計模式，該種方法通過對審計風(fēng)險以及成因的系統(tǒng)性分析與評價，確定該風(fēng)險是否可以控制在企業(yè)的承受范圍之內(nèi)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主要運用分析復(fù)核法，除了對客戶的控制風(fēng)險進行整體評價，更重要的是對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進行深刻剖析，確定何為重點，使審計風(fēng)險與整個審計過程的關(guān)系量化，從而可以更加直觀地看到二者的聯(lián)系。近些年風(fēng)險基礎(chǔ)審計的方法已經(jīng)被世界許多企業(yè)廣泛應(yīng)用，該方法的優(yōu)勢在于，企業(yè)在審計的準(zhǔn)備階段就已經(jīng)開始考慮審計風(fēng)險，并努力將內(nèi)部審計風(fēng)險控制在最低程度，減少審計人員的法律責(zé)任，可以有效地降低審計風(fēng)險。

（四）強化人員風(fēng)險意識，普及審計知識

企業(yè)內(nèi)部審計人員的判斷失誤是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的直接原因，強化審計人員的風(fēng)險意識，使其在思想上保持高度的警惕，審計人員的風(fēng)險意識貫徹在審計工作的準(zhǔn)備、實施和完成的整個過程，在審計工作中有意地防范和規(guī)避審計風(fēng)險，是減少工作失誤、提高工作質(zhì)量的重要手段。此外，現(xiàn)實中其他部門對審計部門職能認識具有局限性，審計部門在展開工作時常常遇到這樣或那樣的阻力。針對此種情況，企業(yè)要在全體員工范圍內(nèi)加強對審計工作的認識，在企業(yè)中推廣和普及審計知識，加深企業(yè)員工對審計部門職能的認識，努力培養(yǎng)其他職能部門工作人員對審計部門工作的認同感。其他部門工作人員只有對審計工作有了一定的了解，才能更好地配合審計部門的工作，減少抵觸情緒，間接地對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險進行了控制。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)險具有客觀性、可控性和復(fù)雜性。對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險進行控制，要充分分析風(fēng)險形成的主客觀原因，對癥下藥。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部的工作環(huán)境緊密相連，不能脫離客觀環(huán)境空談風(fēng)險控制。希望本文能對加強企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的控制、提高審計工作的工作質(zhì)量的提高有所幫助。

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全部政府性資產(chǎn)審計工作體系尚在研究建立中，審計工作面臨許多風(fēng)險，其中審計對象系統(tǒng)和審計自身系統(tǒng)均有多種因素導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生。本文在分析風(fēng)險成因的基礎(chǔ)上，認為可以通過審計實施組織治理完善審計對象體系，以及增強審計系統(tǒng)自身建設(shè)的方式，駕馭和控制這些審計風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】

全部政府性資產(chǎn)；審計風(fēng)險；控制機制

政府性資產(chǎn)是政府履行經(jīng)濟社會管理職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，政府性資產(chǎn)運行績效直接關(guān)系到政府職能履行水平，政府審計有責(zé)任全面、客觀、科學(xué)地鑒證政府在政府性資產(chǎn)運轉(zhuǎn)全過程中的履職情況。維護政府性資產(chǎn)的安全，保障政府性資產(chǎn)良性運作從而保障國家利益，這無疑是實現(xiàn)審計工作首要任務(wù)的重要組成。但全部政府性資產(chǎn)審計工作面臨著很大的不確定性，風(fēng)險較高。

一、全部政府性資產(chǎn)審計風(fēng)險成因分析

全部政府性資產(chǎn)關(guān)系國家經(jīng)濟命脈、關(guān)系國計民生，要考量的因素很多。本文從微觀因素入手，分析思考來自審計對象和審計系統(tǒng)自身原因?qū)е碌娜空再Y產(chǎn)審計風(fēng)險產(chǎn)生原因。

（一）來自審計對象系統(tǒng)的風(fēng)險1、審計邊界確定復(fù)雜全部政府性資產(chǎn)涉及面廣，存在表現(xiàn)形式多樣，既有金融資產(chǎn)、實物資產(chǎn)還有無形資產(chǎn)，相應(yīng)的審計方式方法有較大差別；全部政府性資產(chǎn)數(shù)量巨大，審計工作在評價資產(chǎn)實物管理水平的同時要開展對資產(chǎn)價值管理的評價，而全部政府性資產(chǎn)中資源性資產(chǎn)、公益性資產(chǎn)等部分資產(chǎn)計價核算標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，也為審計工作開展帶來風(fēng)險。另外以上的對全部政府性資產(chǎn)范圍的界定主要是從確立類別角度做出的，還是比較寬泛的，短期內(nèi)難以分門別類、一一羅列，涉及到具體的審計對象時不同的審計人員可能做出不同的范圍界定，也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的緣由。2、責(zé)任主體管理缺位現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計，從目前審計實踐來看，全部政府性資產(chǎn)的管理主體履職不到位的情況還在較大范圍內(nèi)存在。由于政府性資產(chǎn)大部分是無償使用，使用者的價值管理觀念普遍比較薄弱，內(nèi)部控制意識也不強，導(dǎo)致管理不規(guī)范和混亂，資源閑置，使用效率低下，資產(chǎn)管理部門或多或少存在著賬實不符的現(xiàn)象。

（二）來自審計內(nèi)部系統(tǒng)的風(fēng)險1、審計標(biāo)準(zhǔn)尚難形成目前全部政府性資產(chǎn)審計尚處于試點階段，沒有形成較完善的工作機制，各地審計系統(tǒng)均以自己對全部政府性資產(chǎn)審計的理解開展工作，審計對象和內(nèi)容、方法和程序、結(jié)果運用和處理各不相同，明確、統(tǒng)一、可操作的審計模式和標(biāo)準(zhǔn)建立推廣尚需時日。2、人員素質(zhì)尚需提升全部政府性資產(chǎn)審計工作涉及面廣，問題復(fù)雜，需要綜合能力水平強，業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能運用各種先進審計技術(shù)的復(fù)合型人才擔(dān)當(dāng)此任，同時還要具備善于學(xué)習(xí)、勇于創(chuàng)新、不畏困難的良好素質(zhì)，目前審計機關(guān)尤其是基層審計機關(guān)中這類人才十分缺乏，這也制約了全部政府性資產(chǎn)審計工作深化，提高了審計風(fēng)險。

二、實施組織治理，化解來自審計對象體系的風(fēng)險

要減少來自全部政府性資產(chǎn)審計對象體系的風(fēng)險，可行的方法就是實施組織治理。

（一）理清家底，確定審計邊界對于具體的審計對象而言，想要降低審計風(fēng)險就要對被審計對象掌控的全部政府性資產(chǎn)全面梳理，盡可能解決家底不清，賬實不符的問題。首先要確立框架。通過審前調(diào)查要全面了解被審計對象的職責(zé)范圍、所掌控的資源以確定該對象全部政府性資產(chǎn)的類別范圍。再者要分類理清。在審計實施過程中，可以根據(jù)全部政府性資產(chǎn)五大類別不同的特征尋找線索，理清資產(chǎn)。對于全部政府性資金要涵蓋所有審計對象掌握運作資金的總和。被審計對象提供的財務(wù)資產(chǎn)資料，要結(jié)合全部政府性資金支出方向和其他佐證資料全面查清資產(chǎn)，杜絕賬外資產(chǎn)。對于經(jīng)營性資產(chǎn)，要著重查看有無非經(jīng)營性資產(chǎn)擅自轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的情況，有無將經(jīng)營性資產(chǎn)收益由單位自行支配不上交財政的情況。對于資源性資產(chǎn)，摸清實物資產(chǎn)規(guī)模是必須的，再據(jù)此依照各類資源性資產(chǎn)特征尋求合理的計價方法，為實現(xiàn)價值管理奠定基礎(chǔ)。對于公益性資產(chǎn)，要取得財政等相關(guān)部門支持，明確管理主體，全面掌握存量，并且確認管理部門有否私自將其轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)。

（二）糾弊查錯，完善內(nèi)控制度完成了對審計邊界的確立，接著要檢查測試審計對象內(nèi)部管理制度的建立健全和執(zhí)行情況。對資產(chǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)相應(yīng)制度要重點測試。如檢查審計對象有關(guān)國有資產(chǎn)對外出租、出借以及處置的管理辦法和報批情況，特別這些制度對民主決策程序的要求和實際執(zhí)行情況；檢查審計對象執(zhí)行政府采購制度的情況等等。同時也要對審計對象內(nèi)部資產(chǎn)管理人員分工、稽核和牽制情況加以評估。在完成內(nèi)部控制評估后，對發(fā)現(xiàn)的問題及時要求整改落實，實現(xiàn)優(yōu)化被審計單位內(nèi)部管理，增強“免疫力”，為審計工作開展提供理想的客體環(huán)境。

三、化解來自審計內(nèi)部系統(tǒng)的風(fēng)險的幾點策略

（一）提高審計人員素質(zhì)審計風(fēng)險問題歸根結(jié)底是質(zhì)量問題，而決定審計質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。因此，提高審計人員素質(zhì)，特別是業(yè)務(wù)素質(zhì)，是降低和防范審計風(fēng)險的根本保證。首先提高審計人員創(chuàng)新能力，鼓勵審計人員大膽嘗試，不斷創(chuàng)新，通過創(chuàng)新并實踐，逐步改變?nèi)空再Y產(chǎn)審計系統(tǒng)的不明確狀況，改善、引導(dǎo)、影響和適應(yīng)全部政府性資產(chǎn)審計環(huán)境，保障審計系統(tǒng)持續(xù)地具有高效的柔性能力。再者要提高審計人員綜合素質(zhì)和實戰(zhàn)能力。只有通過加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)和實戰(zhàn)能力，合理整合調(diào)配審計力量，才能是提高審計工作效率、確保審計質(zhì)量、駕馭審計風(fēng)險。

（二）改進審計方式方法審計方式也是影響審計質(zhì)量的重要因素，因此需要不斷的改進審計方式方法來降低審計風(fēng)險。首先可以靈活運用各種審計方法。可以采用審計與專項調(diào)查相結(jié)合的方式，點面結(jié)合，跨部門跨系統(tǒng)就某項特定資產(chǎn)開展審計，這樣可以拓寬審計視野，提升審計深度，更為宏觀全面了解資產(chǎn)管理使用績效，防止以偏概全形成審計風(fēng)險。其次還要加快審計信息化推進力度。通過審計信息化建設(shè)，可促進審計資源的進一步整合，以解決人力資源瓶頸問題，實現(xiàn)審計資源、信息共享，提高審計水平、質(zhì)量和效率，提高柔性水平。

【參考文獻】

[1]徐靜.淺析全部政府性資產(chǎn)審計的重點和方法[J].大科技,2012,(3):35.

篇6

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 網(wǎng)絡(luò)審計 風(fēng)險 對策

一、緒論

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的營銷方式與理念都發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，電子商務(wù)也得到越來越多的關(guān)注與重視。而在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的傳統(tǒng)審計工作由此迎來了很多問題與挑戰(zhàn)，這就促使企業(yè)審計工作不斷進行創(chuàng)新與改進，從而適應(yīng)新時代電子商務(wù)的發(fā)展潮流，在此基礎(chǔ)上就催生出了網(wǎng)絡(luò)審計。網(wǎng)絡(luò)審計就是將企業(yè)的經(jīng)濟財務(wù)數(shù)據(jù)都集中起來輸入計算機中，并利用信息技術(shù)手段進行審計處理，從而為企業(yè)管理層在作出決策時提供參考借鑒。網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展在為企業(yè)帶來便捷、提高審計效率的同時，也有著自身的缺陷，作為一個新生事物，網(wǎng)絡(luò)審計必然存在著很多有待解決的問題。[1]

二、電子商務(wù)對于傳統(tǒng)審計工作的影響

電子商務(wù)在我國出現(xiàn)的時間較晚，但是發(fā)展態(tài)勢卻很迅猛，并在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)快速發(fā)展的帶動之下，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展?fàn)顩r，前景廣闊。與此同時，由于電子商務(wù)有著虛擬性、多變性等特點，因此對于企業(yè)的審計工作提出了更高的要求。在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計工作發(fā)展面臨著一系列挑戰(zhàn)，主要包括環(huán)境、對象、工作方式以及風(fēng)險等方面。實踐中，會計從業(yè)人員負責(zé)對原始交易憑證進行分類整理，并且得到記賬憑證，在季末以及年末編制會計報表，而整個過程都是由會計從業(yè)人員手工完成，所有的憑證、賬務(wù)等都是用紙質(zhì)來進行的。

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)形式有了很大改變，企業(yè)會將更多的產(chǎn)品、詳細價格以及商品信息等放在網(wǎng)絡(luò)上供顧客瀏覽選購，利用網(wǎng)絡(luò)進行交易付款，這一虛擬化的貿(mào)易形式使得企業(yè)審計環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變，而且審計目標(biāo)也變得更加復(fù)雜多樣，已不再是單純的信息真?zhèn)螌徲嬃?，在審計對象方面，也從之前具體的經(jīng)濟收入轉(zhuǎn)變?yōu)槌橄蟮臄?shù)字化業(yè)務(wù)。電子商務(wù)的發(fā)展不但使得審計內(nèi)容有所增加，增添了系統(tǒng)處理方面的審計內(nèi)容，同時審計風(fēng)險較傳統(tǒng)審計工作相比也大為提高。信息傳遞工具由磁介質(zhì)取代紙質(zhì)，無須再經(jīng)有關(guān)部門簽字蓋章，從而也就難以保證信息的真實性，磁介質(zhì)數(shù)據(jù)更加容易被復(fù)制拷貝，因此信息安全監(jiān)管的難度日趨加大。此外，審計方式也有了很大轉(zhuǎn)變，信息數(shù)據(jù)的收集形式、加工處理以及傳輸儲存等都不同于以往的審計形式。[2]電子商務(wù)的發(fā)展促使傳統(tǒng)審計工作必須要進行改進創(chuàng)新，將網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與審計工作結(jié)合起來，實現(xiàn)新型企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展已成為必然趨勢。

三、電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計工作的主要風(fēng)險

在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的同時，我國企業(yè)審計工作越來越趨向于網(wǎng)絡(luò)化，而目前在電子商務(wù)大背景下，我國的網(wǎng)絡(luò)審計工作卻面臨著一些風(fēng)險，主要有[3]：

（1）網(wǎng)絡(luò)審計理論欠缺。由于我國的網(wǎng)絡(luò)審計出現(xiàn)時間較晚，發(fā)展很不成熟，在理論研究方面有著很多缺陷，因此缺乏完善的理論知識作為支撐。此外，市場上各種審計系統(tǒng)軟件不斷涌現(xiàn)出來，在實踐方面發(fā)展迅速，因此就顯得理論研究工作的更為不足。

（2）相關(guān)的法律法規(guī)與審計準(zhǔn)則不夠完善合理。盡管我國的電子商務(wù)發(fā)展勢頭很猛，但是相關(guān)網(wǎng)絡(luò)審計的法律法規(guī)卻很少，具體的審計準(zhǔn)則也較為落后，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計工作與法律法規(guī)、準(zhǔn)則制定嚴重失衡。很多網(wǎng)絡(luò)審計方面的法律法規(guī)都嚴重不足，如關(guān)于網(wǎng)絡(luò)知識產(chǎn)權(quán)保護、電子交易、電子簽名等，造成電子合同法律效力大打折扣，爭議頻現(xiàn)。而電子商務(wù)交易過程中一旦出現(xiàn)糾紛，勢必會影響到審計從業(yè)人員獨立、客觀地進行審計工作。因此，亟須出臺新的法律準(zhǔn)則，并對原有的法律法規(guī)進行完善與改進。

（3）網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)不夠完善。在網(wǎng)絡(luò)審計工作中，網(wǎng)絡(luò)的安全與否會在很大程度上影響到審計風(fēng)險程度，因此加強網(wǎng)絡(luò)安全管理，實時進行網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督與維護是非常有必要的。由于我國真正具備高水平的審計人員數(shù)量有限，加上網(wǎng)絡(luò)自身又極易遭遇到黑客攻擊，因此在計算機網(wǎng)絡(luò)方面所顯現(xiàn)出的安全問題也越來越突出。

（4）網(wǎng)絡(luò)審計出現(xiàn)新的審計風(fēng)險。由于網(wǎng)絡(luò)審計也是新型事物，因此必然會帶來很多新的審計風(fēng)險，主要有信息失真所產(chǎn)生的風(fēng)險、數(shù)據(jù)資料篡改所出現(xiàn)的風(fēng)險、審計內(nèi)容復(fù)雜難懂所引發(fā)的風(fēng)險、審計軟件機制所導(dǎo)致的風(fēng)險以及內(nèi)部審計人員的道德風(fēng)險等。此外，我國既懂審計知識又懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型審計人才比較且缺，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險不斷出現(xiàn)。

四、電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險的控制對策

（1）強化理論研究工作。任何一項新事物的出現(xiàn)，必須要有先進的理論知識體系作為指導(dǎo)，而網(wǎng)絡(luò)審計理論體系的發(fā)展不但有助于完善我國的審計工作，也有助于網(wǎng)絡(luò)審計工作健康有序發(fā)展。所以，必須要建立完善而合理的審計理論體系，全面重視相關(guān)理論研究。

（2）不斷完善網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則。在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計準(zhǔn)則起著規(guī)范作用，也是企業(yè)審計工作所必須要遵循的具有權(quán)威性的規(guī)則，所以要加快電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則的制定步伐，不斷完善已有的審計法律法規(guī)。對于網(wǎng)絡(luò)審計進行立法處理也是正常開展網(wǎng)絡(luò)審計工作的根本保障，建立起網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則有助于企業(yè)審計工作有據(jù)可依。對于現(xiàn)在已經(jīng)出臺的審計方面的法律法規(guī)要進行遵從，而對于其與電子商務(wù)環(huán)境下的審計工作不相適應(yīng)的地方則要加以修改并完善。

（3）加快網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)開發(fā)工作。為避免網(wǎng)絡(luò)所導(dǎo)致的審計工作風(fēng)險，必須加強網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)研發(fā)工作，提高網(wǎng)絡(luò)審計軟件、接口方面的安全性。強化網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督與管理工作，不斷推進審計數(shù)據(jù)信息接口的標(biāo)準(zhǔn)化工作。[4]

（4）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計復(fù)合型人才。面對我國當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)審計人才欠缺的發(fā)展現(xiàn)狀，要在高校以及科研院所培養(yǎng)一大批既具有審計知識，又具備嫻熟的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的新型復(fù)合型人才，提高其職業(yè)素養(yǎng)。此外，還需要定時組織審計工作人員進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計風(fēng)險意識，掌握新的審計方式，樹立起良好的審計工作觀念，具有創(chuàng)新意識，轉(zhuǎn)變審計思維模式，用新觀念、新方法、新技術(shù)來推動我國的網(wǎng)絡(luò)審計工作發(fā)展，實現(xiàn)學(xué)研相結(jié)合、教研相結(jié)合，為企業(yè)的電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)審計工作提供保障。

五、結(jié)論

在電子商務(wù)環(huán)境下，分析網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險并提出控制措施，對于提高我國企業(yè)審計水平、促進市場經(jīng)濟發(fā)展意義非常重大。但是由于電子商務(wù)業(yè)務(wù)種類繁多，程序較為復(fù)雜，因此網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險分析及控制也是一項非常復(fù)雜的工作。而且電子商務(wù)在我國出現(xiàn)的時間較晚，在這方面的專業(yè)審計人員比較欠缺，也就制約了我國網(wǎng)絡(luò)審計水平的提高。因此，在未來的審計工作中，要提高我國網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險相關(guān)理論研究，加強風(fēng)險控制工作，從電子商務(wù)環(huán)境出發(fā)，綜合分析審計風(fēng)險，得出行之有效的控制措施，最終促使我國的電子商務(wù)審計工作不斷趨于完善。

（作者單位為中國移動上海公司青浦分公司）

參考文獻

[1] 曹計.我國電子商務(wù)審計風(fēng)險的防范[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2009.

[2] 李杰平.電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計面臨的挑戰(zhàn)及對策分析[J].中國管理信息化，2015（14）：10.

篇7

一、審計風(fēng)險的成因

所謂審計風(fēng)險是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中由于諸多因素的而造成損失的可能性。形成審計風(fēng)險的因素很多，但主要來自以下幾個方面：

1、審計內(nèi)部環(huán)境的影響。這主要是指由于審計本身某種原因?qū)︼L(fēng)險形成產(chǎn)生的影響。如：審計人員專業(yè)能力形成的工作失誤，不良職業(yè)道德招致的風(fēng)險水平上升；審計取證不充分，證明不力；以及單純追求收入，違心提供虛假報告形成的審計風(fēng)險等。

2、外部環(huán)境的影響，這主要是指環(huán)境，環(huán)境，環(huán)境的影響。

(1)社會環(huán)境的影響。如：社會公眾審計意識強，重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，嚴格核算，則審計風(fēng)險低，反之，則高。隨著審計地位的不斷提高，人們對審計報告的依賴程度越來越大，審計人員面臨的風(fēng)險也將越來越大。

(2)經(jīng)濟環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟體制改革的深入和高的，我國的規(guī)模迅速膨漲，經(jīng)濟環(huán)境十分復(fù)雜，市場經(jīng)濟的多元性，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性，以及電腦技術(shù)的迅速普及都給審計人員在審計中合理把握質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。同時由于現(xiàn)代審計的不斷擴展，使審計人員很難對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面正確的評價和反映。

(3)法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準(zhǔn)則中從業(yè)人員\\"應(yīng)有的職業(yè)謹慎\\"和\\"適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注\\"已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進，審計人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。

3、審計的影響。(1)審計方法模式滯后的影響。國外現(xiàn)代審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，而我國仍停留在帳項基礎(chǔ)審計的思路上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險水平較高。

(2)抽樣審計誤差的影響?，F(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定的誤差，特別是判斷抽樣，是審計人員根據(jù)經(jīng)驗主觀評判的，極易遺漏重要事項形成審計風(fēng)險。

(3)審計操作不規(guī)范的影響。如為降低成本、隨著放棄自認為不必要的審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)，委托書的簽訂不符合法定程序，審計方法選用不，未向客戶索取必要的聲明書，審計報告表達不準(zhǔn)確、不公允等。

二、審計風(fēng)險的防范與控制。

隨著審計事業(yè)的健康發(fā)展，職業(yè)界對風(fēng)險問題將日趨重視，努力從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失是當(dāng)前事務(wù)所迫切需要解決的問題。

1、轉(zhuǎn)變觀念、強化風(fēng)險意識

應(yīng)該看到，正確認識審計風(fēng)險是職業(yè)界自身要求，也是市場發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量的完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上，觀念上深人理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。

2、建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。事務(wù)所要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為事務(wù)所全體審計人員遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運用全面質(zhì)量控制政策與程序以保證所所有的審計工作均遵照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)行和合理運用審計項目質(zhì)量控制程序以保證審計項目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。

3、提高從業(yè)人員素質(zhì)

審計是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強的職業(yè)，且是一種高層次，綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，約束和規(guī)范，同時，還要注意提高審計人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平。事務(wù)所應(yīng)定期對審計人員進行培訓(xùn)，他們恪守注冊師的行為準(zhǔn)則，堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公，并使他們不斷更新知識，提高、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，以造就一批同審計工作相適應(yīng)的具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計人員，從而達到主動控制風(fēng)險的目的。

4、引入風(fēng)險管理的模式。

事務(wù)所的脫鉤改制，強化了其所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險。在新的利益機制推動下，事務(wù)所務(wù)必使自已的工作既保證質(zhì)量又提高效率，而風(fēng)險管理兼顧了二者的統(tǒng)一。

(1)事前審計風(fēng)險的評估。

為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的，以及潛在的風(fēng)險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。

(2)事中審計風(fēng)險的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制，審計計劃的風(fēng)險控制，審計證據(jù)的風(fēng)險控制，編制審計報告的風(fēng)險控制，審計質(zhì)量檢查等。

篇8

    關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險;成因;控制措施

    隨著國家第十二個五年計劃的制定和實施,審計環(huán)境必將面臨著較大的變化,同時也會不斷涌現(xiàn)出新的現(xiàn)象,而這些新事物的出現(xiàn)勢必會增加審計的難度。所以我們有必要對審計風(fēng)險進行再研究,以便于將審計風(fēng)險控制在可以接受的程度。

    一、審計風(fēng)險及其成因

    (一)審計風(fēng)險的定義。

    我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》

    將審計風(fēng)險定義為:會計報表中存在重大錯報或漏報,注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。而審計風(fēng)險又由兩方面風(fēng)險構(gòu)成:一方面是審計人員認為會計報表公允可以接受,但實際上會計報表卻存在重大錯報的風(fēng)險;另一方面是審計人員認為會計報表存在重大錯報而不能接受,但實際上是公允的風(fēng)險。

    (二)審計風(fēng)險的成因。

    1、審計風(fēng)險形成的外部原因。

    (1)經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化,被審單位行為的不穩(wěn)定性,如企業(yè)改組、兼并、重組等,使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價,獲得正確結(jié)論的難度加大,從而增加了審計風(fēng)險。

    (2)社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力,但審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。

    即使審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控,其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動,也會形成一種修正風(fēng)險。

    (3)法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù),如果法律體系不完備或不衍接,審計人員就會失去統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),增加風(fēng)險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中,因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn),審計準(zhǔn)則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹嗔”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進,審計工作人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。

    (4)會計電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

    在電算化會計信息系統(tǒng)下,被審單位經(jīng)濟活動記錄都已變成由計算機按程序指令自動完成,然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移,而且并無明顯的痕跡,從而也就加大了審計風(fēng)險。

    2、審計風(fēng)險形成的內(nèi)部原因。

    (1)審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強的職業(yè),因此對人的要求就相應(yīng)較高。如果審計人員的責(zé)任心不夠強,職業(yè)道德水平較差,那么審計質(zhì)量也會受到影響,則就會造成很大的工作失誤,而形成審計風(fēng)險。

    (2)審計人員所采用的審計技術(shù)方法落后?，F(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡,所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上,抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查,而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實之間的可能存在一定偏離,從而形成一定審計風(fēng)險。

    (3)被審單位的內(nèi)部控制機制薄弱。內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前,我國有許多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度,從而影響對其經(jīng)濟活動記錄的會計報表真實性、合法性,進而加大了審計風(fēng)險。

    (4)被審計對象的復(fù)雜化?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的日益復(fù)雜,企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展,所進行的交易也就日趨復(fù)雜化,這就使得會計核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了,從而審計風(fēng)險,審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

    二、審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)

    (一)簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

    簽訂審計約定書,是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程,約定書一旦確定,就對雙方均具有約束力。一般情況下,除老客戶外,會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解,而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論,發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。

    (二)審計抽樣的風(fēng)險。

    注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率,同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到,而每一經(jīng)濟事項在財務(wù)會計上的反映真實與否,又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性,這就有一個“公允”的問題。要達到公允的程度并不容易,誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性,組成適量、有效的樣本,以盡可能提高樣本對總體的反映程度。

    (三)審計取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

    審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論,不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。

    (四)審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

    審計報告是審計的成果,也是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的,好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各計程序和正常邏輯思維審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求,依據(jù)審計環(huán)節(jié)。事實上,撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險,而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。

    三、審計風(fēng)險的防范與控制

    (一)加強審計隊伍建設(shè),提高審計人員的自身素質(zhì)。

    審計風(fēng)險的高低,在很大程度上都取決于審計人員個人素質(zhì)的高低,因此審計人員應(yīng)當(dāng)強化風(fēng)險意識,堅持實事求是,客觀公正,并樹立嚴謹踏實的工作作風(fēng),認真負責(zé)的對待每一項審計業(yè)務(wù),嚴格按照獨立審計準(zhǔn)則進行審計,以確保審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險。

    (二)優(yōu)化審計方法。

    在方法上,可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式,以保證質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的仔細觀察和閱讀,來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否合理、合法和有效,適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一,但審閱法不是一種獨立的審計方法,運用審閱法常常只是提供審計線索,為了更好地收集審計證據(jù),必須將審閱法與其他審計方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據(jù),這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分,達到降低審計風(fēng)險的目的。

    (三)加強被審計單位的內(nèi)部控制。

    由于被審計單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷,所以被審計單位應(yīng)從加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度,確保其經(jīng)濟活動經(jīng)濟資料合法性合理性。

篇9

[關(guān)鍵詞]注冊會計師 審計風(fēng)險 風(fēng)險控制

注冊會計師行業(yè)是一個高風(fēng)險行業(yè),因為其不僅要對委托人負責(zé),還要對各類利益相關(guān)者負責(zé)。隨著市場競爭的日益激烈,企業(yè)弄虛作假、會計信息失真現(xiàn)象愈加嚴重;各類信息使用者對審計報告的依賴性逐步增強。這些變化趨勢都增大了審計難度,加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。近年來,加強審計風(fēng)險管理,提高審計質(zhì)量,已成為業(yè)界頗為關(guān)注的問題之一。

對于審計風(fēng)險的確切含義,國內(nèi)外理論界至今沒有一個統(tǒng)一的說法。但縱觀各種表述,對審計風(fēng)險實質(zhì)與內(nèi)涵的解釋基本一致,即審計風(fēng)險就是審計人員對實際存在重大錯報和漏報的財務(wù)報表,審計后認為公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,并在此基礎(chǔ)上發(fā)表與事實不相符合的審計意見的可能性。

在注冊會計師行業(yè),可以對審計風(fēng)險從如下幾個方面進行防范與控制:

第一、提高審計人員的綜合素質(zhì)

從根本上說,降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高審計質(zhì)量,而審計項目是由審計人員完成的,因此,防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高審計人員的綜合素質(zhì),包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)?？梢詮娜缦滤膫€方面著手:一是嚴格職業(yè)準(zhǔn)入制度。適當(dāng)提高審計行業(yè)的準(zhǔn)入門檻,對審計人員的準(zhǔn)入進行嚴格把關(guān),確保全體執(zhí)業(yè)人員具備其職責(zé)所需的專業(yè)能力。二是規(guī)范審計人員的后續(xù)教育制度。事務(wù)所應(yīng)定期對執(zhí)業(yè)人員進行教育與培訓(xùn),針對審計實踐需要,開展系統(tǒng)的有組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn);審計人員需樹立終生學(xué)習(xí)的觀念,自覺不斷更新專業(yè)知識,擴展視野,以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。三是經(jīng)常加強職業(yè)道德教育。注冊會計師要樹立廉潔自律意識,始終如一地恪守行為準(zhǔn)則,堅持公正客觀的職業(yè)態(tài)度和一絲不茍的職業(yè)精神。四是注意審計風(fēng)險意識的培養(yǎng)。注冊會計師要能夠正確對待來自各方面的壓力與困擾,提高對審計風(fēng)險的應(yīng)對能力,有效地遏止審計風(fēng)險的發(fā)生。

第二、規(guī)范審計程序

審計程序的任何環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位,都會留下審計風(fēng)險的隱患。因此,降低審計風(fēng)險應(yīng)注意從審計程序的各個環(huán)節(jié)入手。具體而言有如下方面:一是業(yè)務(wù)承接時的風(fēng)險控制。在審計資源有限的情況下,不加限制的業(yè)務(wù)擴張必然造成對審計風(fēng)險的失控管理。在業(yè)務(wù)承接階段,應(yīng)該對客戶的各方面情況進行綜合考察,從而決定是否接受新客戶或者繼續(xù)為老客戶服務(wù)。在初步了解時,應(yīng)考察事務(wù)所與客戶之間的獨立性,審計項目的性質(zhì),被審計單位財務(wù)狀況、信用程度,審計情境以及事務(wù)所是否具備相應(yīng)審計資源,包括人力、時間、專業(yè)能力和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險的能力等。二是委派審計人員時的風(fēng)險控制。事務(wù)所應(yīng)綜合考慮審計人員的獨立性、勝任能力、經(jīng)驗以及審計小組的凝聚力來組建審計小組。三是審計取證時的風(fēng)險控制。審計證據(jù)是形成審計意見、得出審計結(jié)論的原始依據(jù),審計證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性直接影響到審計工作底稿的質(zhì)量,進而影響審計結(jié)論的說服力:充分性指數(shù)量必須足夠支持審計結(jié)論,可靠性指能夠客觀真實地反映經(jīng)濟活動的實際情況,相關(guān)性指盡可能與審計目標(biāo)相聯(lián)系。四是編制報告時的風(fēng)險控制。審計報告是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的直接依據(jù)。雖然編制審計報告階段不涉及新的證據(jù)和結(jié)論,但在編制報告過程中,保持慣有的職業(yè)謹慎,有助于將審計風(fēng)險降至最低。在編制報告時應(yīng)仔細復(fù)核審計工作底稿,關(guān)注影響標(biāo)準(zhǔn)審計報告簽發(fā)的例外因素,關(guān)注財務(wù)報告的披露問題與有爭議的事項,在報告中明確區(qū)分審計責(zé)任與會計責(zé)任,等等。

第三、加強事務(wù)所內(nèi)部控制,完善質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運行機制,制定完善質(zhì)量控制制度,實行工作職能的分工和牽制。常見的部控制有三級復(fù)核制度和審計質(zhì)量檢查制度。三級復(fù)核制度是指由項目負責(zé)人、部門經(jīng)理、主任會計師對審計工作底稿進行逐級復(fù)核。審計質(zhì)量檢查一般由質(zhì)檢部人員對審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合審計準(zhǔn)則和事務(wù)所規(guī)定進行監(jiān)督。具體到每一個項目,應(yīng)進行下列三重質(zhì)量檢查:一是審計小組負責(zé)人檢查助理人員的業(yè)務(wù)操作,二是出具審計報告前由未直接參與審計的人員進行必要的檢查,三是強制性的同業(yè)檢查。這樣的復(fù)核制度,一來起到察覺式控制的作用,由不同的人檢查,避免思維死角,及時發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)已發(fā)生的審計錯誤;二來起到了預(yù)防式控制的作用,業(yè)務(wù)人員在編制工作底稿時,為了順利通過質(zhì)檢,能夠自覺認真去做,盡量減少出錯。當(dāng)然,內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,還得依賴于執(zhí)行的有效性,復(fù)核簽章切不可流于形式。

第四、制定雙重承諾制度

雙重承諾制度即會計承諾和審計承諾并存制度。建立雙重承諾制度的目的在于區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任。被審計單位提供的虛假會計信息是導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的重要原因之一。審計人員有權(quán)要求被審計單位如實提供全面的會計資料,并對其提供的會計資料的真實性、合法性、全面性做出書面承諾,在相關(guān)資料上簽章確認。實踐證明,這是降低審計風(fēng)險的行之有效的方法之一。

參考文獻:

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[3]張琦.淺談注冊會計師的審計風(fēng)險及其防范措施.審計理論與實踐. 2000;7

篇10

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 成因分析 控制途徑

審計風(fēng)險是審計研究中的熱門話題，在當(dāng)前大力推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，有效控制審計風(fēng)險的意義更是非凡。審計風(fēng)險是客觀存在的，本文擬就審計風(fēng)險審計風(fēng)險模型、特征、成因以及防范等方面的內(nèi)容加以探討。

一、審計風(fēng)險模型

新審計準(zhǔn)則已經(jīng)頒布實施。在新審計準(zhǔn)則體系中，推出了識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的審計準(zhǔn)則，即審計風(fēng)險準(zhǔn)則.其中，《財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第十八條表述了“審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險”，確定了新的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的描述

重大錯報風(fēng)險是由于第一道防線沒把好關(guān)，指會計處理過程、編制財務(wù)報表過程以及內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)和改正的重大錯誤的風(fēng)險，包括兩個層次：會計報表整體層次和認定層次。檢查風(fēng)險是由于第二道防線沒把好關(guān)，是指審計人員在執(zhí)行審計的過程中沒有檢查出錯誤的風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險形成的原因

審計風(fēng)險作為一種客觀存在，已經(jīng)明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。筆者認為形成審計風(fēng)險的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面。

(一)審計風(fēng)險形成的客觀原因

(1)審計活動所處法律環(huán)境的不斷完善

審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，必然要接受法律調(diào)整，法律在賦予審計職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。市場經(jīng)濟越發(fā)達，各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越豐富，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍越來越廣。

(2)現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性

審計范圍也是一個漸大過程。審計重點已從最早的現(xiàn)金賬戶發(fā)展到上世紀早期的資產(chǎn)負債表；再后來，多方面要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責(zé)任的存在；

(3)被審計單位內(nèi)外部的環(huán)境的變化

經(jīng)濟環(huán)境、被審單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)以及與外界的聯(lián)系緊密度等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險，這也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由之一。

(二)審計風(fēng)險形成的主觀原因

(1)審計人員經(jīng)驗和能力的有限性

審計能力的相對有限，使審計所所完成的任務(wù)難以達到社會的全部期望，因此審計滿足社會需求只是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。

(2)審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況

審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注直接影響到審計結(jié)論，如果審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)了疑點，由于責(zé)任心不強，未擴大審查的范圍，問題未查清查透，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，一旦遺漏了重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，將會做出失誤甚至錯誤的判斷，直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

(3)審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷

現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

四、建立審計風(fēng)險控制體系，合理控制審計風(fēng)險

審計風(fēng)險控制體系，是指采取一定方法和程序合理控制審計風(fēng)險。雖然審計風(fēng)險貫穿于審計的整個過程，但是審計人員應(yīng)當(dāng)引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

(一)項目立項風(fēng)險控制

項目立項風(fēng)險控制就是為開展審計工作選擇恰當(dāng)?shù)那腥朦c。這涉及到審計人員對內(nèi)部控制的評審和抽樣審計、審計風(fēng)險控制等方面，以及對被審單位內(nèi)部各級經(jīng)濟組織基本情況的了解程度。立項風(fēng)險控制主要有三個方面：第一，審計范圍。項目立項要考慮被審計單位經(jīng)濟活動的規(guī)模，合理確定審計范圍即審計項目的審計覆蓋面。第二，審計人員素質(zhì)。審計人員必須先培訓(xùn)再審計。第三，時間要求。根據(jù)審計項目特點和被審單位規(guī)模的大小合理確定審計時間。

(二)審計工作方案風(fēng)險控制

審計工作方案編制得如何，在一定程度上關(guān)系到審計的成敗，不能不慎。要想使編制的方案能達到控制風(fēng)險的目的，必須做到：第一，審計目標(biāo)要明確。第二，審計程序要科學(xué)。程序要符合審計規(guī)范的要求，對重要審計程序不能批漏。第三，審計方式要靈活，方法要得當(dāng)。第四，人員分工既要明確，又要能互相配合。

(三)審計主體風(fēng)險控制

要降低審計主體的風(fēng)險，首先，審計人員必須具備法定的主體資格，必須符合《審計法》規(guī)定的條件和要求。其次，必須嚴格執(zhí)行審計的回避制度和保密制度。第三，保持審計相對獨立性。這一原則必須落實到位，否則，審計工作難以順利進行。

(四)審計程序風(fēng)險控制

審計程序風(fēng)險控制，就是防止由于審計人員不按法定程序?qū)徲?，?dǎo)致審計結(jié)果不準(zhǔn)確而產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計程序包括進行審前調(diào)查、擬訂審計工作方案、發(fā)出審計通知書、實施現(xiàn)場審計、出具審計報告、征求被審計單位意見、出具《審計意見》和《審計決定》、被審計單位反饋《審計意見》和《審計決定》執(zhí)行情況?，F(xiàn)行的審計法規(guī)不僅對審計工作流程作了明確規(guī)定，而且對各階段的時間安排也都有要求，其目的就是保證審計工作的順利完成。因此，要控制審計風(fēng)險就要嚴格執(zhí)行審計程序。

要控制好審計程序的風(fēng)險，還必須注重細節(jié)，考慮周全。如一個審計項目從審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段到審計報告階段，其內(nèi)容和范圍應(yīng)該保持一致性，該調(diào)整的有無按程序辦理手續(xù)；這些往往都是容易被忽視的，如遺漏了這些程序，也很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

(五)審計證據(jù)風(fēng)險控制

審計證據(jù)是進行審計判斷的基礎(chǔ)，是提出恰當(dāng)審計結(jié)論和決定的依據(jù)。因此在審計過程中，必須緊緊圍繞審計目的收集證據(jù)，而且證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、完整性、充分性和合法性等特點，只有收集到這樣的證據(jù)，才能充分、有力、可靠的支持審計結(jié)論和決定，降低審計風(fēng)險。

(六)審計處理風(fēng)險控制

審計處理是審計的一個重要環(huán)節(jié)，必須慎重對待。若處理不當(dāng)，不管是過寬還是過嚴，都會降低審計效果，帶來審計風(fēng)險。筆者認為，控制審計處理風(fēng)險可從以下兩個方面入手：首先，把握尺度，定性準(zhǔn)確。審計結(jié)果及評價意見是在前期做了大量審計工作的基礎(chǔ)上自然得出的結(jié)論，要用充分的審計證據(jù)及工作底稿作支撐，用寫實的方法就事論事，只有這樣，對審出問題的定性才能準(zhǔn)確。其次，正確運用法律法規(guī)，恰當(dāng)進行問題處理。對審計報告中揭示和披露的違紀違規(guī)問題進行處理，對被審單位的經(jīng)濟活動進行分析評價，是審計部門的主要職責(zé)。

(七)被審計單位業(yè)績評價風(fēng)險控制

控制被審計單位業(yè)績評價風(fēng)險，要求審計部門對被審計單位會計資料所反映的經(jīng)濟活動事項的真實性、合規(guī)性和效益性認真審查，并對其內(nèi)部控制進行恰當(dāng)評價。審計評價語言要標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，少用或不用修飾性詞語，盡量減少主觀評語，切忌用形容性詞語，從而有效控制審計風(fēng)險。

六、結(jié)束語

獨立審計自誕生以來，審計環(huán)境一直在發(fā)生變化。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞际菍徲嬋藛T為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。近年來，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計實務(wù)也在變化，國內(nèi)外一些公司相繼出現(xiàn)了會計舞弊事件，提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所也牽涉其中，有的陷入曠日持久的法律訴訟，有的被迫關(guān)閉。以國際、國內(nèi)新近出臺審計風(fēng)險準(zhǔn)則為標(biāo)志的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹鸩酵晟疲瑢ψ詴嫀煾玫卦u估重大錯報風(fēng)險、改進審計程序、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險起到重大作用。

參考文獻:

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