導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞: 稅收籌劃企業(yè)所得稅目標(biāo)方法

一、稅收籌劃的定義

稅務(wù)籌劃(Tax Planning或Tax Saving),于20世紀(jì)30年起源于西方國家,經(jīng)過幾十年的發(fā)展,在理論及實(shí)務(wù)上均已比較成熟了。早在1989年伍德赫得?費(fèi)爾勒國際出版公司就出版了名為《跨國公司的稅收籌劃》(Tax Planning for Multinational Companies)的專著,書中提出的論點(diǎn)及稅收籌劃的技術(shù)在一些跨國公司中頗有影響。美國南加州大學(xué)W.B.梅格斯與R.F.梅格斯在他們合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中,對稅收籌劃下了定義,書中認(rèn)為:人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng),使之繳納可能最低的稅收所使用的方法稱之為稅收籌劃。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局也早已在《國際稅收詞匯》對稅收籌劃作了具體的定義:稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。

與西方國家相比,我國稅收籌劃理論研究起步晚很多,大約是在20世紀(jì)90年代中葉從西方引進(jìn)我國,并且在較長一段時(shí)期內(nèi)一直被視為“”。因此第一本稅收籌劃專著是由中國國際稅收研究會(huì)副會(huì)長、福州市稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》。該書于1994年出版,書中把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學(xué)的界定,引導(dǎo)企業(yè)正確理解稅收籌劃;2000年,在《中國稅務(wù)報(bào)―籌劃周刊》上,出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄,公開討論稅收籌劃問題。大批學(xué)者也不斷地出版專著,系統(tǒng)地研究稅收籌劃理論,如蔡昌博士著作的《蔡博士談稅收籌劃》中以獨(dú)特的視角、開闊的思維,用第三種眼光看稅收籌劃,并且創(chuàng)立了“稅收籌劃規(guī)律”;蓋地教授主編的《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(2005年)從橫向(分稅種)與縱向(按過程)兩方面闡述稅務(wù)籌劃的方法和技術(shù)。

稅收籌劃并沒有明確的定義,綜合各家之言,我們可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排,以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為(蔡昌,2007)。該定義包含三個(gè)含義:

(一)合法性。這是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志。

(二)計(jì)劃性。又稱籌劃性,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

(三)目的性。是指納稅人要取得稅收收益。達(dá)到這一目的有兩種途徑:一是選擇低稅負(fù),低稅負(fù)意味著低稅收成本,低稅收成本則意味著高資本回收率;二是滯延納稅時(shí)間,納稅期的降低可以降低資本成本(如減少利息支出)。

二、稅收籌劃的方法

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù),面對各種不同的情況必須有不同的籌劃方案,但卻不排除其內(nèi)在存有一定的規(guī)律性。下面本文從稅收實(shí)務(wù)中存在的共性提出一些籌劃方法。

(一)納稅人的選擇。

1.設(shè)立企業(yè)組織形式的籌劃

企業(yè)在發(fā)展到一定程度往往會(huì)有擴(kuò)張的要求,此時(shí)應(yīng)該慎重考慮設(shè)立機(jī)構(gòu)的形式,對設(shè)立機(jī)構(gòu)形式進(jìn)行稅收籌劃,以取得最大的稅后收益。主要考慮以下兩點(diǎn)。

一是分支機(jī)構(gòu)初期經(jīng)營盈虧情況,是否需要與總部合并納稅。新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法以“獨(dú)立核算”為標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人的規(guī)定,而是直接以“企業(yè)和其他取得收入的組織”作為企業(yè)所得稅納稅人,也就是主要以法人作為標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人。在分公司的情況下,由于它不是法人,其實(shí)現(xiàn)的盈虧要跟總公司合并納稅,如果設(shè)立的是子公司,各子公司可以分別納稅,只需按稅后利潤一定的比例對公司分配。在這一規(guī)定下,企業(yè)在設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該考慮是建立分公司還是子公司。如果企業(yè)預(yù)計(jì)該機(jī)構(gòu)在成立之初會(huì)產(chǎn)生虧損,則將其設(shè)立為不具法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu),如此,企業(yè)可依法匯總納稅,實(shí)現(xiàn)盈虧互抵,減輕稅負(fù)。

二是分支機(jī)構(gòu)稅率的區(qū)域優(yōu)勢及稅收待遇情況。如2008年實(shí)施的新稅法實(shí)行“行業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策,除了西部地區(qū)的優(yōu)惠仍將存在,將會(huì)取消大部分區(qū)域稅率優(yōu)惠,因此在2008年1月1日后成立的分支機(jī)構(gòu)基本上不用考慮區(qū)域帶來的優(yōu)惠。

2.就業(yè)人員的選擇

企業(yè)就業(yè)人員的選擇可以2008年新稅法第一百一十七條規(guī)定為例,企業(yè)安置殘疾人員的,按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。“兩稅合并”以前,只有特定企業(yè)安置“四殘”人員和待就業(yè)人員達(dá)到一定比例可以減免企業(yè)所得稅。這一新優(yōu)惠政策,給予企業(yè)很大的籌劃空間,企業(yè)可以通過以下措施進(jìn)行納稅籌劃。

(1)企業(yè)應(yīng)分析哪些工作崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員。

(2)錄用上述人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上的變化(考慮抵稅效應(yīng)后)。

(3)錄用上述人員與錄用一般人員在培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的變化。

(4)相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)問題。

(二)滯延納稅時(shí)間。

1.應(yīng)稅所得籌劃

由于所得稅稅款是一項(xiàng)強(qiáng)制性現(xiàn)金支出,考慮到時(shí)間價(jià)值,如果企業(yè)能夠推遲收入的確認(rèn)時(shí)間或者提前確認(rèn)成本、費(fèi)用,就可以延緩稅務(wù)支出,雖然最終支付稅額是一樣的,但是通過推遲稅款的繳納,企業(yè)獲得了時(shí)間價(jià)值。推遲收入的確認(rèn)或提前確定成本、費(fèi)用具體的方法有以下幾種。

(1)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,訂立合同時(shí)約定次年收取貨款。

(2)采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物,將收入延遲到次年確認(rèn)。

(3)選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法,如2007年物價(jià)總體水平呈上漲趨勢,可采用加權(quán)平均法,銷售成本中含后期較高價(jià)格進(jìn)貨的部分成本,相應(yīng)期末結(jié)存存貨成本較低,這樣就可以將利潤和納稅遞延至以后年度,進(jìn)而達(dá)到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的。

2.合理預(yù)繳

按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種手段,但是企業(yè)的實(shí)際收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整準(zhǔn)確地計(jì)算出來。稅法中并沒有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)預(yù)繳多少的具體標(biāo)準(zhǔn),國家稅務(wù)總局也規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營者可以在這里進(jìn)行稅收籌劃,預(yù)繳時(shí)在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳,待年終匯算清繳才補(bǔ)繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無息借款。

(三)存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃

對于生產(chǎn)企業(yè)來說,存貨中原材料的耗用是費(fèi)用的重要組成部分。在一段時(shí)間內(nèi),一批存貨均會(huì)轉(zhuǎn)為銷售成本。因此,無論存貨計(jì)價(jià)方式怎么選擇,期間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相等的,但是在期間內(nèi)前后各段時(shí)間的應(yīng)納稅所得額卻是不一樣的,并由此影響應(yīng)納稅額。前面已經(jīng)提到,稅款是一項(xiàng)強(qiáng)制性的現(xiàn)金支出,企業(yè)應(yīng)該盡可能地延遲稅收支付時(shí)間,選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法,以獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。自2007年1月1日起,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能運(yùn)用后進(jìn)先出法對存貨計(jì)量,因此當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)就不能采用后進(jìn)先出法,而應(yīng)選擇加權(quán)平均法,提前確認(rèn)成本,從而達(dá)到企業(yè)延緩納稅的目的。納稅人選擇存貨計(jì)價(jià)方式的關(guān)鍵在于判斷企業(yè)主要材料的價(jià)格變動(dòng)趨勢。總體而言,物價(jià)的總體趨勢是上漲的,這時(shí)企業(yè)選擇加權(quán)平均法會(huì)更加有利;而如果企業(yè)的主要材料屬于更新?lián)Q代較快的,價(jià)格自上市后將不斷下降,則企業(yè)應(yīng)考慮選擇先進(jìn)先出法。

(四)固定資產(chǎn)稅收籌劃

按照我國的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)可用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)提的折舊費(fèi)用不同,會(huì)影響相關(guān)期間的成本費(fèi)用,從而影響應(yīng)稅所得和所得稅。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題。

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定

2008年新稅法第六十四條規(guī)定按直線法計(jì)提的折舊可以稅前扣除,并且規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限,同時(shí)在第一百一十九條中規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計(jì)提折舊。采取縮短折舊年限方法的,最短不得低于本條例第六十四條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。而對于預(yù)計(jì)凈殘值并沒有作出具體規(guī)定,只要合理即可,這些為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。但企業(yè)必須在法律、法規(guī)范圍內(nèi)作出選擇,否則因?yàn)檫`背法律、法規(guī)而遭遇罰款,則只會(huì)增加企業(yè)的支出,造成損失。

2.考慮時(shí)間價(jià)值的影響

在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi),無論企業(yè)采取哪種折舊方法,總的折舊額是不變的。但是由于存在貨幣時(shí)間價(jià)值,不同時(shí)間點(diǎn)上同一單位資金的價(jià)值是不相等的。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí),就應(yīng)當(dāng)計(jì)算并比較各種折舊方法在折舊年限內(nèi)提取的折舊的現(xiàn)值及其抵稅額的現(xiàn)值之和,在法律許可的范圍內(nèi),選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)選擇加速折舊方法

一般情況下,企業(yè)固定資產(chǎn)管理應(yīng)該選擇加速折舊方法。這種情況下企業(yè)可以提前確認(rèn)折舊費(fèi)用,使企業(yè)獲得遞延納稅的好處,但是在企業(yè)享受減、免稅時(shí),企業(yè)不應(yīng)選擇加速折舊方法,而應(yīng)按照正常的直線折舊法計(jì)提折舊。

三、結(jié)語

綜上所述,稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然現(xiàn)象。從其定義可得知企業(yè)稅收籌劃貫穿于企業(yè)的投資決策、籌資決策、股利政策及經(jīng)營活動(dòng)過程中,企業(yè)經(jīng)營管理者在熟知稅法的前提下,通過對自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事先計(jì)劃和安排,可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低,從而獲取最大的利益。企業(yè)所得稅作為企業(yè)的主體稅種之一,在企業(yè)的全部稅收支出中占有重大的比例,因此,作為納稅人,企業(yè)若能很好地理解并掌握企業(yè)所得稅法規(guī),在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理地進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃,就可以最大限度地減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

為了增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,達(dá)到股東財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo),企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃,積極進(jìn)行稅收籌劃。在國家實(shí)施新企業(yè)所得稅法的環(huán)境下,企業(yè)管理人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法,以便在合法的前提下,充分利用新企業(yè)所得稅法為稅收籌劃提供的新空間為企業(yè)謀取更大的稅后收益。因此,我們應(yīng)該結(jié)合我國國情對稅收籌劃加以引導(dǎo)和規(guī)范,使之成為完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的有利因素,而不應(yīng)排斥或予以取締。只有遵循市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律,才能不斷提高我國企業(yè)的市場競爭能力,加快我國經(jīng)濟(jì)國際化的進(jìn)程,使國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步地發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]蔡昌.蔡博士談稅收籌劃[M].東方出版社,2007.

[2]戴子元.稅收籌劃若干問題研究[D].湖南大學(xué),2003.

[3]馮莉雯,宋瑞芝.企業(yè)稅收籌劃淺議[J].財(cái)經(jīng)界,2007,(02):93.

[4]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)際[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.

[5]高允斌.新法規(guī)下如何進(jìn)行納稅籌劃[J].企業(yè)管理,2007,(05):13-14.

[6]劉東明.企業(yè)納稅籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社,2004.12.

[7]王險(xiǎn)峰.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2007,(10):21-22.

[8]閻靜.論企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007,(03):58-59.

[9]朱傳霞.我國企業(yè)稅收籌劃的研究[D].中國海洋大學(xué),2006.

[10]周璐.新準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)方法稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊,2007,(12)90-91.

篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅；稅率

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，獲得最大折現(xiàn)凈現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)（即企業(yè)價(jià)值最大化），理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，而納稅并非最少。企業(yè)通過合理的稅收籌劃，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等環(huán)節(jié)中盡可能地減輕稅負(fù)或延緩納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎(chǔ)上，主要有兩個(gè)籌劃途徑：一是選擇低稅負(fù)方案；二是滯延納稅時(shí)間。納稅期的滯延，相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。下面就企業(yè)所得稅談一些常見的稅收籌劃方法。

一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)，還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對于個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會(huì)面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅，造成雙重征稅。而個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益。

【例】 王某準(zhǔn)備設(shè)立一個(gè)企業(yè)，預(yù)計(jì)該企業(yè)年盈利50萬元，王某原計(jì)劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。請對此提出納稅籌劃方案。

如果設(shè)立有限責(zé)任公司，該公司需要繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5（萬元），稅后利潤為：50-12.5=37.5（萬元）。如果稅后利潤全部分配，王某需要繳納個(gè)人所得稅：37.5×20%=7.5（萬元），獲得稅后利潤：37.5-7.5=30（萬元）。王某可以考慮設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅，王某需要繳納個(gè)人所得稅：50×35%-0.675=16.825（萬元），稅后純利潤為：50-16.825=33.175（萬元）。通過納稅籌劃，王某多獲得純利潤：33.175-30=3.175（萬元）。

二、總分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃

就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看，有子公司、分公司兩種形式的從屬機(jī)構(gòu)；公司雖是獨(dú)立法人，獨(dú)立核算和繳納企業(yè)所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

【例】 某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，分公司乙虧損150萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為：（1000+100-150）×25%=227.5（萬元）

如果把上述甲、乙分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣了。

公司本部應(yīng)納所得稅=1000×25%=250（萬元）

甲公司應(yīng)納所得稅=100×25%=25（萬元）

乙公司由于當(dāng)年度虧損無須繳納所得稅。

公司整體稅負(fù)=250+25=275（萬元），高出總分公司的整體稅負(fù)47.5萬元，因此在這種情況下，選擇設(shè)立分公司更有利。

三、利用虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。

【例】 甲公司2009年有未彌補(bǔ)完的虧損100萬元，2010年、2011年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額80萬元、20萬元，其中2010年酌量性費(fèi)用開支（如技術(shù)開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等）20萬元，假如2010年酌量性費(fèi)用開支20萬元全部在2010年支出，2010年應(yīng)納所得稅＝（80-100）×25%為零，2009年尚未彌補(bǔ)完的虧損只能留待以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)。

2011年應(yīng)納所得稅額＝20×25%=5萬元；

現(xiàn)假設(shè)2010年酌量性費(fèi)用開支20萬元全部遞延至2011年支出，則：

2010年應(yīng)納所得稅＝（100-100）×25%，為零。

2011年應(yīng)納所得稅＝（20-20）×25%，為零。可見，稅收籌劃不但充分利用2009年的未彌補(bǔ)完的虧損，還可“節(jié)稅”5萬元，股東權(quán)益實(shí)際增加10萬元的效果。

四、稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率的籌劃即盡量降低企業(yè)適用的稅率，也就是根據(jù)企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進(jìn)行籌劃。企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15％的稅率優(yōu)惠。

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3，000萬元；②其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1，000萬元。

國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就要注意進(jìn)行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個(gè)臨界點(diǎn)的問題。即：若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬元，比如30.1萬元，就要按照全額繳納25％的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬元應(yīng)納稅所得額，就可以按照20％來繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額達(dá)到30萬元這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)就必須認(rèn)真籌劃。簡單計(jì)算可知，只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過32萬元時(shí)。企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅，若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元而小于32萬元，那么企業(yè)的稅后利潤反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬元時(shí)的稅后利潤。因此。對于小型微利企業(yè)來說，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬元時(shí)，使應(yīng)納稅所得額為30萬元最有利，若不能為30萬元，必須使應(yīng)納稅所得額超過32萬元才劃算。

五、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)選擇的稅收籌劃

在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。

企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類：

（一）允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目。包括合理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等。

（二）有比例限制部分扣除的項(xiàng)目。包括公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)基金等，企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目。包括企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制，如稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。假設(shè)企業(yè)2008年銷售（營業(yè)）收入為A，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)滿足B×60%≤A×5‰，只有在B×60%=A×5‰的情況下，即B=A×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)以內(nèi)時(shí)，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能充分扣除。

六、應(yīng)稅收入的稅收籌劃

怎樣降低應(yīng)稅收入，就是通過對取得收入的方式和時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的籌劃。例如，為了完成國家的產(chǎn)業(yè)政策或其他重要的戰(zhàn)略方針，國家規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，這其中包括對某些收入免征企業(yè)所得稅，這是企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題，在可能的情況下，應(yīng)盡量選擇免稅的收入，如在投資中選擇國庫券、進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，等等。再如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，為了實(shí)現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時(shí)選擇不同的銷貨方式，在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業(yè)稅后利潤。

七、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許采用后進(jìn)先出法。

選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進(jìn)先出法適用于市場價(jià)格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價(jià)值較低，增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時(shí)間。在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí)，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。

八、稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化，將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。這主要體現(xiàn)在對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠、技術(shù)進(jìn)步加速折舊優(yōu)惠、資源綜合利用優(yōu)惠等方面。這就要求企業(yè)在投資規(guī)劃時(shí)，要充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營方向是否會(huì)有稅收優(yōu)惠，并積極創(chuàng)造條件，充分利用這些稅收優(yōu)惠，達(dá)到國家稅收優(yōu)惠的政策鼓勵(lì)效果，同時(shí)節(jié)省稅收。

總之，稅收籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運(yùn)用的案例中歸并出來的，因而并不是唯一的，其運(yùn)用也不是單一的。在企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際運(yùn)用中，這幾種稅收籌劃方法可以單獨(dú)使用，也可以組合使用，進(jìn)而派生出其他稅收籌劃方法。另外，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，也不應(yīng)拋開企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負(fù)擔(dān)的大小，而應(yīng)綜合各方面的因素，加以權(quán)衡，進(jìn)而決定所投資的企業(yè)組織形式。企業(yè)只要對這些籌劃方法熟練掌握，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，加以綜合應(yīng)用，一定能為企業(yè)帶來減少稅收費(fèi)用支出，在合法的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化的目標(biāo)。

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)公學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]安體富.中國稅收負(fù)擔(dān)與稅收政策研究[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2007.

[2]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[3]范凌峰.企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007.27.

[4]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.2007.

[5]林野萌，傅建設(shè).基于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理框架探討[M].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009.1.

篇3

在企業(yè)所繳納的各種稅收中，企業(yè)所得稅占據(jù)著重要地位，是稅收籌劃的主要內(nèi)容。尤其是在新稅法的頒布之后，企業(yè)所得稅的籌劃面臨著諸多的改變，不同階段有著不同的籌劃，都是以保證企業(yè)所得稅稅收的效率為主。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅　稅收籌劃　新稅法　改變

自1978年改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各大企業(yè)紛紛抓住機(jī)遇，國家財(cái)政收入不斷加大，各項(xiàng)稅收也紛紛涌現(xiàn)，稅收環(huán)境也得到了健康發(fā)展，企業(yè)的稅收籌劃也在暗中發(fā)生變化。

一、企業(yè)在投資中的所得稅稅收籌

眾所周知，企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目的就是實(shí)現(xiàn)稅后的利益最大化。企業(yè)在進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，首先就是要籌資。不管是擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模還是轉(zhuǎn)型，都會(huì)涉及到投資問題。在如今的以市場經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)，國家干預(yù)為輔助的經(jīng)濟(jì)體制下，有諸多的途徑企業(yè)可以用來獲得所需要的資金，并且組合方式的不同帶來的收益也將會(huì)不同。

1.投資行業(yè)的稅收籌劃。

改革開放以來，我們的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷在發(fā)生變化，從以第一產(chǎn)業(yè)為主到面向以第二、三產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的新經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，國家為應(yīng)對高科技技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，頒布了許多的優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)其發(fā)展。比如，在中國境內(nèi)，一個(gè)企業(yè)的建立，在經(jīng)過工商管理部門的認(rèn)定許可后，自獲利年度算起，可享受“兩免三減半”的政策；在西部大開發(fā)中，對在西部建立基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)或行業(yè)，若其主要營收入在總收入中占百分之七十以上，將享受“兩免三減”的優(yōu)惠政策。對于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家是給予支持和鼓勵(lì)的，根據(jù)新稅法等有關(guān)法律法規(guī)，可或多或少的減免企業(yè)的所得稅。最典型的就是對于促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提供技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，暫時(shí)免收企業(yè)所得稅。

2.投資地區(qū)的稅收籌劃。

不同地區(qū)，不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和側(cè)重點(diǎn)不同，國家因地制宜，根據(jù)所在地區(qū)、區(qū)域的發(fā)展，在一定時(shí)間內(nèi)，給予不同的優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)可以根據(jù)政府頒布的優(yōu)惠條令，具體問題具體分析，在不同地區(qū)進(jìn)行不同的投資，享受相對較低的稅收。比如說，現(xiàn)在的西部大開發(fā)，國家對到西部開發(fā)的企業(yè)頒布了一系列的優(yōu)惠政策，對沿海城市、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)也是如此。在這些地方進(jìn)行投資，有些稅收不需要繳納，或者少繳，故而盡可能的實(shí)現(xiàn)自己的利益最大化。因此，我們要適當(dāng)選擇區(qū)域進(jìn)行分類投資。

3.投資方式的稅收籌劃。

除了上述所說的兩種方式外，還有就是對投資方式的選擇。當(dāng)一個(gè)企業(yè)有閑置的資金并且想進(jìn)行對外投資時(shí)，可以通過購買證券、股票等間接方式進(jìn)行投資，或者直接對某一個(gè)企業(yè)進(jìn)行投資。據(jù)有關(guān)稅法頒布：購買國庫券，支持國家財(cái)政發(fā)展的企業(yè)，可以免收企業(yè)所得稅；購買股票的，所取得的紅利為稅后的，可以不繳納企業(yè)所得稅，但相應(yīng)地承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大些。此外，當(dāng)企業(yè)在外地設(shè)有分公司時(shí)，如果自己擁有閑置資產(chǎn)，可以對分公司進(jìn)行投資，不僅加強(qiáng)了對分公司的控制和監(jiān)督，還可以通過對總公司和分公司之間費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，或者用盈利分配法也是可以的，甚至還可以將分公司的紅利寄予給總公司從而減輕企業(yè)所得稅。

4.投資伙伴的稅收籌劃。

企業(yè)在投資過程中，一般會(huì)涉及到與他人進(jìn)行合資建立新企業(yè)、新公司。這個(gè)時(shí)候，投資伙伴的選擇是十分重要的，除了要考慮合作伙伴的信譽(yù)和資金這方面的情況外，還得考慮合伙人的身份地位，以便有不同的稅收待遇。包括中國在內(nèi)的多數(shù)發(fā)展中國家為了能夠吸引發(fā)達(dá)國家在本國的投資，針對合資企業(yè)會(huì)采取不同的稅收政策，享受不同的優(yōu)惠條件。有外資的企業(yè)通常是享有比較多的稅收減免等優(yōu)惠待遇。就目前而言，我國仍實(shí)行對內(nèi)外資企業(yè)有別的稅收政策。所以，要是有能力吸引海外投資者的投資，建立合伙人的關(guān)系，那么便享受不少的優(yōu)惠政策。

5.投資規(guī)模的稅收籌劃。

一般情況下，企業(yè)的規(guī)模越大，所需要繳納的稅收額度也就越高；規(guī)模較小的企業(yè)，所需要繳納的稅收額度必定是越低的。根據(jù)我國的稅法條令，投資企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，一定要考慮到投資規(guī)模，在合理的納稅目標(biāo)的約束下進(jìn)行投資，避免投資規(guī)模最大化導(dǎo)致的稅前賬面利益最大化，避免所需繳納的稅收額度大于企業(yè)能支付的現(xiàn)金額度，否則，最終會(huì)導(dǎo)致對企業(yè)的聲譽(yù)不好的問題。

二、企業(yè)在運(yùn)營過程中的所得稅稅收籌劃

在企業(yè)的運(yùn)營過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)的多樣性為稅收籌劃提供了保障。一方面對規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為起到了規(guī)范作用，另一方面也為企業(yè)提供了選擇性，即不同的會(huì)計(jì)方法，成本費(fèi)用的合理選擇都對所得稅稅收的籌劃起著重要作用。

1.用成本費(fèi)用的合理支出進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

成本費(fèi)用的合理支出是減輕企業(yè)各種稅收的最根本的措施。企業(yè)所得稅是根據(jù)應(yīng)繳納所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。所以從成本核算的角度分析，在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額的多少取決于企業(yè)應(yīng)納所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則有由企業(yè)收入減去成本費(fèi)用、稅收和損失后計(jì)算得出的。因此，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必選按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以國家的會(huì)計(jì)政策為前提條件，也就是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度等，將企業(yè)的成分費(fèi)用進(jìn)行充分的利用，或?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目進(jìn)行充分列支，必將大大減少企業(yè)所繳納的所得稅，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.折舊方法的合理選擇進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

首先要明確的是，折舊是成本的組成部分。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額度是不一樣，將其分?jǐn)偟匠杀具\(yùn)算中也是不一樣的。因此，折舊的計(jì)算方法和成本運(yùn)算有著不可磨滅的聯(lián)系，并且會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤收入，最終回歸到企業(yè)的稅收。

3.收入確認(rèn)時(shí)期進(jìn)行所得稅稅收。

會(huì)計(jì)收入一旦要確認(rèn)，不管資金是否回籠，都必須繳納相應(yīng)的稅款，很大程度上加大了企業(yè)的成本，減少了盈利。所以，收入確認(rèn)也要根據(jù)具體情況進(jìn)行稅收籌劃。比如，企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)要選擇不同的銷售方式。收入確認(rèn)時(shí)期的不同，減少企業(yè)資金的成本，增加企業(yè)稅后的利潤。

4.獲利年度的推遲進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

國家的稅法規(guī)定：在經(jīng)營期10年以內(nèi)，從開始獲利的年度起，可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。若實(shí)際的經(jīng)營期不夠10年，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳免征所得稅。所以，在企業(yè)經(jīng)營初期虧損，要推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始盡可能的推遲，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)語

企業(yè)最終的盈利，僅僅靠增加企業(yè)的收入額度來獲得是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因?yàn)槠髽I(yè)還必須得繳納所得稅給國家。所以要想獲得最大的收益，好好利用國家規(guī)定的稅收政策是很有必要的，最大程度上合理減少所得稅的額度。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃，必須要有長遠(yuǎn)目標(biāo)，統(tǒng)籌兼顧，時(shí)刻把握稅法條例的變化，實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，把稅收籌劃作為一項(xiàng)工程，也要關(guān)注其他稅法的變化。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉晉剛.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所2011.

[2]喬鵬.完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的法律分析[D].上海交通大學(xué)2012.[3]張影.我國小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度研究[D].中國政法大學(xué)2010.

篇4

【關(guān)鍵詞】 工業(yè)企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)作為我國支柱型產(chǎn)業(yè)，其企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間，是工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵在于盡可能擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額從而降低應(yīng)稅收入，減少應(yīng)納稅額，最終達(dá)到企業(yè)稅后利潤最大化的目的。

一、工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的原則

2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，我國企業(yè)所得稅籌劃也面臨著新的變化和挑戰(zhàn)。在這種情形下，我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則。

1、合法性原則

我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的約束下合法進(jìn)行，以新稅法為基準(zhǔn)對不同納稅方案進(jìn)行優(yōu)化、比較和選擇。諸如利用各種手段和方法逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為屬于偷稅漏稅的范疇，并不是稅收籌劃的范圍，應(yīng)堅(jiān)決反對和制止。在堅(jiān)持稅收籌劃合法性原則時(shí)應(yīng)注意兩方面問題：首先全面準(zhǔn)確掌握稅收條款和立法背景，其次稅收籌劃應(yīng)有法可依、依法籌劃。

2、超前性原則

工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該是超前性的，即稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生和應(yīng)納稅收的確定之前，否則便屬于偷稅或欠稅行為。這種超前性應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營或投資活動(dòng)時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要因素來考慮，即把稅收因素提前放在企業(yè)的經(jīng)營決策活動(dòng)中來設(shè)計(jì)和安排。

3、防范風(fēng)險(xiǎn)原則

企業(yè)稅收籌劃往往是在相關(guān)法律法規(guī)的邊緣上操作，可能存在走出邊界的風(fēng)險(xiǎn)，如果盲目進(jìn)行籌劃則可能事與愿違，給企業(yè)帶來極大的威脅。另一方面，由于國家經(jīng)濟(jì)、政策等環(huán)境的復(fù)雜性以及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的不穩(wěn)定性也會(huì)增加企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如有關(guān)稅法的調(diào)節(jié)、新稅種的出現(xiàn)以及稅收優(yōu)惠政策的變更等。因此，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)。

二、工業(yè)企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)存問題

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件的日益成熟，國內(nèi)越來越多的工業(yè)企業(yè)開始關(guān)注稅收籌劃所產(chǎn)生的效益，特別是占大比重的企業(yè)所得稅稅收籌劃問題。制約我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃因素包括外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素，其中外部環(huán)境因素主要指我國稅收制度的不完善、所得稅體系不完備、稅收執(zhí)法隨意性大等。內(nèi)部環(huán)境影響因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)薄弱

由于當(dāng)前我國稅收制度不夠完善、稅收執(zhí)法隨意性大等因素，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)往往缺乏企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)。通常企業(yè)管理層在權(quán)衡各項(xiàng)成本和風(fēng)險(xiǎn)后，對企業(yè)所得稅稅收籌劃僅僅是停留在口頭上或文件上的認(rèn)可，并未真正落實(shí)實(shí)施。目前有相當(dāng)一部分工業(yè)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)只重視企業(yè)的生產(chǎn)和銷售而忽視了企業(yè)稅收籌劃的重要性，簡單地以為稅收策劃就是少繳稅甚至不繳稅，不懂得如何合理地利用稅收政策使企業(yè)少交稅，最恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用好稅法優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造出稅收帶來的收益；相關(guān)的稅務(wù)人員也僅僅是忙于日常的工作，任務(wù)繁重也沒時(shí)間、更沒有意識(shí)進(jìn)行稅收籌劃。整個(gè)企業(yè)對稅收籌劃的意識(shí)十分薄弱，沒有看到企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來的利益。

2、缺乏科學(xué)化管理，沒有有效籌劃方法體系

從我國工業(yè)企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)未能形成科學(xué)化管理，各經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理工作不能按財(cái)務(wù)管理要求開展，沒有進(jìn)行可行性分析或相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，使得工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃無法正常進(jìn)行。另一方面，雖然企業(yè)所得稅稅收籌劃方法已普遍存在，但對于如何從企業(yè)全局角度選擇和應(yīng)用企業(yè)所得稅稅收籌劃方法并為形成一個(gè)完善的體系，僅僅停留在模仿已成型的籌劃方法，未能給工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來更大的促進(jìn)作用。

三、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對策

加強(qiáng)我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對策主要可以從兩方面著手：一方面，從企業(yè)外部營造企業(yè)所得稅稅收籌劃的法制環(huán)境，如完善企業(yè)所得稅稅收法律制度以及為企業(yè)提供穩(wěn)定的稅收執(zhí)法環(huán)境等，充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的積極意義，創(chuàng)造穩(wěn)定公平的稅收法制制度和執(zhí)法環(huán)境，保證和引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃活動(dòng)的順利、健康開展。另一方面，強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，特別是對企業(yè)所得稅稅收的籌劃，從工業(yè)企業(yè)管理層入手，端正企業(yè)全體人員的稅收籌劃態(tài)度，提高稅收籌劃意識(shí)；由于稅收籌劃政策性和實(shí)務(wù)操作性均較強(qiáng)，工業(yè)企業(yè)需明確企業(yè)所得稅稅收籌劃主體才能保證稅收籌劃工作的切實(shí)開展；同時(shí)由于企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)最終表現(xiàn)為一種理財(cái)行為，為提高稅收籌劃的財(cái)務(wù)效果，工業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)決策科學(xué)化管理，保證必要的技術(shù)、人員、資金以及稅收籌劃方案上的可行性，如此才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的切實(shí)落實(shí)。

四、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

1、投資方面的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅收是影響工業(yè)企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)會(huì)基于投資凈收益最大化的原則綜合考慮投資地點(diǎn)、行業(yè)、方式等，最終選擇一個(gè)最優(yōu)的投資方案。對于投資地點(diǎn)和投資行業(yè)，我國在不同地區(qū)和行業(yè)均實(shí)行差異性稅收優(yōu)惠政策，如某些地區(qū)企業(yè)所得稅可低至24%、15%，甚至10%，對于西部地區(qū)則有更多的優(yōu)惠，某些行業(yè)也享受到了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的待遇。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)需充分對各地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，享受優(yōu)惠條件，既順應(yīng)國家政策導(dǎo)向，又滿足了自身對利益最大化的追求。對于投資企業(yè)組織規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)的選擇也是工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的一個(gè)主要方面。例如，我國對于利潤水平較低的中小企業(yè)存在兩檔所得稅照顧稅率，相對于33%的企業(yè)所得稅稅率，18%（應(yīng)納稅所得額在3萬元以下）和27%（應(yīng)納稅所得額在3―10萬之間）的企業(yè)所得稅為許多企業(yè)提供了合理避稅的理由。

2、籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

我國企業(yè)對外籌資主要有兩種形式：股本籌資和負(fù)責(zé)籌資。雖然企業(yè)可以利用以上兩種籌資方式籌集資金，但不同的籌資方式在稅收處理的方式上是不同的。對于股本籌資，企業(yè)支付的股息和紅利不計(jì)入成本，而對于負(fù)責(zé)籌資支付的利息則可以計(jì)入成本，予以稅前扣除，導(dǎo)致了不同的籌資方式給企業(yè)帶來不同的籌資成本。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，采取差異性的籌資方式。例如，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平，體現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿的作用；而當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平，此時(shí)，不宜采用負(fù)債融資。

案例：某工業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，需要追加資金1000萬，現(xiàn)有兩種方案供選擇：一是發(fā)行債券1000萬元，年利率10%；二是發(fā)行股票1000萬元。如果年末該公司新增利潤500萬元，按凈利潤的20%向投資者分配利潤，企業(yè)所得稅率為33%。則該工業(yè)企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配的利潤計(jì)算如下：

方案一：應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000×10%=100（萬元）

應(yīng)交所得稅：（500-100）×33%=132（萬元）

方案二：應(yīng)交企業(yè)所得稅=500×33%=165（萬元）

應(yīng)向投資者分配利潤：（500-165）×20%=67（萬元）

通過比較可知，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)要輕。

3、經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)可以通過合理的安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。主要可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）會(huì)計(jì)政策的選擇

會(huì)計(jì)政策的選擇具有一定的變通性，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要對同一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)自主選擇一種更合適的處理方法，當(dāng)然其前提應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，如此一來工業(yè)企業(yè)便可以達(dá)到延期納稅的目的，并從中獲得資金的時(shí)間價(jià)值。例如，企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失處理籌劃時(shí)，采用直接沖銷法或備抵法會(huì)對企業(yè)所得稅的繳納有一定影響。

案例：A公司2008年銷售一批商品總價(jià)120萬元，2010年底貨款尚未收到，確認(rèn)為壞賬。

采用直接轉(zhuǎn)銷法處理如下（單位：元）：

2008年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款1200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000

2010年確認(rèn)為壞賬：

借：管理費(fèi)用1200000

貸：應(yīng)收賬款1200000

采用應(yīng)收賬款余額百分比法處理（提取壞賬準(zhǔn)備率為0.3%）：

2008年發(fā)生應(yīng)收賬款：

借：資產(chǎn)減值損失 3600

貸：壞賬準(zhǔn)備 3600

2010年確認(rèn)壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備 1200000

貸：應(yīng)收賬款 1200000

采用不同的壞賬處理方法稅收計(jì)算如下：

直接轉(zhuǎn)銷法：1200000×33%=396000

應(yīng)收賬款余額百分比法：（1200000-3600）×33%=394812

從以上的會(huì)計(jì)處理上可以看出，采用應(yīng)收賬款余額百分比可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）設(shè)備購置

根據(jù)稅法規(guī)定，相關(guān)企業(yè)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需設(shè)備可按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅稅額抵免。同時(shí)，企業(yè)在購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，如果當(dāng)年抵免不足，最多可往后順延五年結(jié)轉(zhuǎn)抵免。例如，某工業(yè)企業(yè)購置了一批專用設(shè)備，總支出1000萬元，在履行合適的納稅籌劃程序后，即可少繳所得稅100萬元。這個(gè)規(guī)定為工業(yè)企業(yè)設(shè)備購置計(jì)劃留下了很多的稅收籌劃空間，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

（3）收入確認(rèn)年限

企業(yè)一旦確認(rèn)收入，則不管資金是否回籠，企業(yè)都應(yīng)繳納應(yīng)繳稅款，如果工業(yè)企業(yè)可以延遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，便可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅，進(jìn)而推遲或減少企業(yè)所得稅的繳納。因此，對于收入的確認(rèn)年限也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定，也為所得稅稅收的籌劃提供了一定的空間。例如，工業(yè)企業(yè)商品銷售的收款方式可以分為以下幾種，直接銷售收款、分期收款、委托銷售收款，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合理納稅期間則可以根據(jù)實(shí)際情況在簽訂合同時(shí)選擇不同的銷售收款方式，在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)壓力。

五、結(jié)束語

工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中具有十分重要的位置。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家對企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論和實(shí)踐研究已較為成熟，我國工業(yè)企業(yè)應(yīng)更多地借鑒國外先進(jìn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法和體系，合理進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力和競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 饒育蕾、張蕾：工業(yè)企業(yè)的所得稅籌劃策略[J].企業(yè)家天地，2007（10）.

篇5

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃新企業(yè)所得稅 政策分析

追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)，依法納稅是企業(yè)（納稅人）的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤?，通過組織、投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，利用會(huì)計(jì)所提供的選擇機(jī)會(huì)獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟(jì)行為。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：

1.合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。

2.整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是在納稅總額大致相同的方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

4.籌劃性。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實(shí)施少繳稅款的彌補(bǔ)措施，不能認(rèn)為是稅收籌劃。正如戰(zhàn)爭的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)要在開戰(zhàn)前做出一樣，稅收籌劃必須在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前產(chǎn)生，事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，并指導(dǎo)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。

二、稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用

1.利用過渡期的稅收籌劃。新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。

2.企業(yè)組織形式的籌劃。我國目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用本企業(yè)所得稅法，只繳納個(gè)人所得稅，而股份公司和有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個(gè)人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險(xiǎn)等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。

3.成本費(fèi)用的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

(1)工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?nèi)~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。盡可能多的列支工資薪金支出，超支福利以工資形式發(fā)放，持內(nèi)部職工股企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎(jiǎng)金，增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立工會(huì)組織，改善職工福利。在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅，增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊。新企業(yè)所得稅法同時(shí)也規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

(2)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃?！秾?shí)施條例》沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額較以前的基本扣除限額明顯有所提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而可以更靈活的將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客人，以達(dá)到廣告目的。

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算，盡量減少支出?？梢詫I(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)用等支出，能列入會(huì)議費(fèi)的支出盡量不列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

(3)采用折舊方法的稅收籌劃。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法，對企業(yè)的利潤影響不同，從而影響企業(yè)的稅負(fù)。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)得低一點(diǎn)，以使企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也就相對多了，從而使企業(yè)在折舊期內(nèi)少繳納所得稅。

總之，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，既關(guān)閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時(shí)也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則，適時(shí)調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)：

篇6

Abstracts: Tax planning refers to the taxpayer saves tax as much as possible to obtain tax benefits or costs in the tax law permitted scope by arrangements in advance and planning of operation, investment, financial activities . Tax planning should have the "three features" of legitimacy, planning and purpose. For the "tax evasion", there is consistent understanding of the world, and "tax avoidance" and "tax planning"are different. The former, while not illegal, but exploit an advantage of tax policies loopholes, whichcontrary to national tax guidance, the latter is perfectly legitimate, and even tax policyguided and encouraged.

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；影響

Key words: corporate income tax; tax planning; effects

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2010）36-0113-01

1會(huì)計(jì)處理對企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響

第一，企業(yè)所得稅法律法規(guī)和征管方式非常復(fù)雜。企業(yè)所得稅的核算涉及企業(yè)日常經(jīng)營的各個(gè)方面，各項(xiàng)收入的確認(rèn)，各項(xiàng)費(fèi)用的扣除或分?jǐn)?，各種成本的歸集，既涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又需要按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，顯得非常復(fù)雜。規(guī)定多，操作復(fù)雜，可選擇的方式多，為籌劃留下了較大的空間。第二，企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定了較多的優(yōu)惠政策，為籌劃提供了方便。比如各種減免稅規(guī)定、低稅率規(guī)定、費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定等等。第三，對于企業(yè)所得稅的籌劃已經(jīng)形成了一些比較成熟的方法。按照這些成熟的方法進(jìn)行操作，一般能取得較好的效果，如存貨計(jì)價(jià)方法籌劃、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ幕I劃、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃等等。

2存貨計(jì)價(jià)方法的企業(yè)所得稅籌劃

存貨發(fā)出成本，一般通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。不同的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，在價(jià)格平穩(wěn)或者波動(dòng)不大時(shí)，這幾種方法對成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。

但當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，這樣則企業(yè)耗用材料（發(fā)出商品）的成本較高，從而可以減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期利潤變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng)。但是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用就不得隨意變動(dòng)。

3費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ钠髽I(yè)所得稅籌劃

費(fèi)用分?jǐn)倢ζ髽I(yè)納稅額的影響程度主要取決于費(fèi)用攤銷額。稅法和財(cái)務(wù)制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對自己有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中。費(fèi)用分?jǐn)偡椒梢詺w納為平均分?jǐn)偡?、?shí)際計(jì)入法和不規(guī)則分?jǐn)偡ㄈ?。對于?shí)際計(jì)入法，只能按法規(guī)規(guī)定計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用，不存在稅收籌劃問題。

若實(shí)行比例稅率，一般采用不規(guī)則的分?jǐn)偡椒ā５诜椒ㄟx擇上應(yīng)注意：在盈利年度，應(yīng)選擇得到最大分?jǐn)傎M(fèi)用的方法。

若實(shí)行累進(jìn)稅率，不規(guī)則費(fèi)用攤銷方法會(huì)使企業(yè)成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)過于集中，從而增加企業(yè)稅負(fù)。因此應(yīng)采用平均分?jǐn)偡椒?，使企業(yè)獲利相對平穩(wěn)，其適用的所得稅稅率處于相對低位上，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。

4固定資產(chǎn)折舊方法的企業(yè)所得稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額重要項(xiàng)目。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^程，不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。對于折舊年限，稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限可以在規(guī)定的幅度內(nèi)自主選擇，使得企業(yè)可以通過折舊年限的選擇，為最大限度地列支折舊費(fèi)用而抵稅提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。折舊年限的不同，并不能影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。當(dāng)然，不是縮短折舊年限一定比延長折舊年限更節(jié)稅，在稅率穩(wěn)定時(shí)，短年限比長年限節(jié)稅，而當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，延長折舊年限有利于企業(yè)充分享受優(yōu)惠，把優(yōu)惠政策對折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低限度，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)所得稅稅負(fù)降低。在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法。在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，剛好與盈利企業(yè)的排列順序相反。在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。

一般來說，在開辦初期，企業(yè)都可享受一定的稅收優(yōu)惠政策（比如免所得稅三年），這時(shí)選擇平均年限法，可以將企業(yè)的高額利潤保留在免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟(jì)效益。而在正常營運(yùn)期間則不同，這是如果選用加速折舊法，則在固定資產(chǎn)使用前期可多分?jǐn)傉叟f，故而前期可少交納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和實(shí)際減稅的作用。如果選用平均年限法，則折舊的分?jǐn)偙容^緩慢，可使企業(yè)的產(chǎn)品成本不致大起大落，從而利潤水平也比較穩(wěn)定。所以，在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)稅收籌劃，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。然而，在累進(jìn)稅率條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃效果會(huì)受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等進(jìn)一步作具體的測算與分析。

綜上所述，通過稅收籌劃尤其是所得稅籌劃不僅可以使企業(yè)進(jìn)行正確的日常營運(yùn)決策，還有利于企業(yè)增加收益，提高競爭力，使經(jīng)濟(jì)行為更加規(guī)范，投資行為更加合理合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)更加健康有序。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳俊龍.淺談現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃[J].集美大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）.

[2]陳松林.避稅與逃稅[M].第二版.成都：四川人民出版社，1994.

篇7

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實(shí)施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化反避稅措施等，這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設(shè)計(jì)切實(shí)可行的未來經(jīng)營策略來爭取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負(fù)，是企業(yè)在新法過渡期的最應(yīng)該關(guān)注的問題。

一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業(yè)登記注冊地點(diǎn)籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

3.對職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院?，如將廣告費(fèi)后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結(jié)束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]林婷.解讀新企業(yè)所得稅與納稅籌劃[j].企業(yè)科技與發(fā)展，2007，(3).

[2]楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[j].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2007，(5).

[3]劉愛明，劉冬榮.新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[j].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2007，(10).

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅法；變化；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2009)33-0011-02

一、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人在國家法律許可的范圍內(nèi)，自行或通過中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化目標(biāo)而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、核算和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，如何通過合法的手段，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行精心謀劃，使企業(yè)的稅負(fù)成本最小化，是稅收籌劃的最終目標(biāo)，同時(shí)也對企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)競爭力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理配置資源具有重要意義。

二、新稅法稅前扣除的變化及具體稅收籌劃

面對新稅法稅前扣除規(guī)定政策的調(diào)整，企業(yè)如何提升適應(yīng)新稅法的能力已成為亟須解決的問題。這就需要財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)跟蹤并準(zhǔn)確把握相關(guān)細(xì)則，以積極應(yīng)對挑戰(zhàn)。

1　工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的變化與籌劃。新稅法取消了原暫行條例中

計(jì)稅工資的概念，實(shí)施條例中第34條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。國稅函[2009]3號(hào)文件對工資合理性的判斷依據(jù)及概念進(jìn)行了明確。而企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用中職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的列支限額仍為計(jì)稅工資總額的14％和2％，職工教育經(jīng)費(fèi)則由原先的計(jì)稅工資總額的1.5％提高到2.5％，且超額部分可以在以后納稅年度扣除，同時(shí)新法規(guī)定三項(xiàng)費(fèi)用都必須是以實(shí)際發(fā)生為前提。

因此，在準(zhǔn)確判斷工資薪金的合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工資薪金支出，超支福利可以工資形式發(fā)放；增加職工的教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立工會(huì)組織，改善職工福利。但在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅，增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊。新稅法同時(shí)也規(guī)定工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。企業(yè)在招聘員工時(shí)，還應(yīng)充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè)，可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。

2　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的變化與籌劃。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。而原暫行條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售(營業(yè))人凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3％。

原暫行條例規(guī)定，企業(yè)招待費(fèi)按當(dāng)期銷售(營業(yè))額的比例提取，銷售額高，提取比例大，意味著可準(zhǔn)予扣除成本的招待費(fèi)就越多。這在某種程度上也助長吃喝風(fēng)，滋生腐敗、敗壞社會(huì)風(fēng)氣。新稅法按兩個(gè)條件(孰低原則)攤銷。也就是說，企業(yè)發(fā)生每一筆招待費(fèi)，無論金額多少。其中的40％肯定是要交稅的。同時(shí)，還要看其余60％是否超出了營業(yè)額的5％。如果超出了，那意味著納稅不止40％，甚至更多，因此這就要合理控制好招待費(fèi)的支出，該避免的就避免，該少花的就力求節(jié)約。另在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

3　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的變化與籌劃。實(shí)施條例第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原暫行條例有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類扣除政策；同時(shí)規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

新稅法加大了內(nèi)資企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)的稅收優(yōu)惠，且將廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客人，以達(dá)到廣告目的，同時(shí)又可降低成本。

4　對外捐贈(zèng)的變化與籌劃。新稅法第9條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。原暫行條例規(guī)定，對企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在其年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

實(shí)施條例第51條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第3條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過縣級(jí)以上人民政府及其部門，或公益性社會(huì)團(tuán)體陛金會(huì)、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

企業(yè)在一些必要的時(shí)候，可以合理的利用這項(xiàng)稅法條款，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，結(jié)合自身實(shí)際情況，適度的進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既為社會(huì)作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度，樹立良好的企業(yè)形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場的拓展都有很大影響。

5　長期待攤費(fèi)用攤銷的選擇。新稅法規(guī)定，符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出列入長期待攤費(fèi)用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年，而原暫行條例規(guī)定長期待攤費(fèi)用的攤銷年限最低不得低于五年，同時(shí)新稅法取消了開辦費(fèi)的規(guī)定。

這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將長期待攤費(fèi)用計(jì)入成本、費(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益；面對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做不僅可以加速成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

6　存貨計(jì)價(jià)方法的變化與籌劃。與原暫行條例相比，新稅法取消了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中的后進(jìn)先出法。增加了個(gè)別計(jì)價(jià)法；同時(shí)對計(jì)價(jià)方法的變更程序作了相應(yīng)調(diào)整，即企業(yè)確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

對存貨的核算選擇不同的計(jì)價(jià)方法，對企業(yè)成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場狀況來選擇不同的計(jì)價(jià)方法。新稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使本期銷貨成本增加，使利潤減少，減少本期應(yīng)納稅所得額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納；在市場價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，避免企業(yè)利潤的波動(dòng)，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性；在物價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。

三、稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

1　稅收籌劃應(yīng)保持其合法性。稅收籌劃是在符合稅法、不違法的前提下進(jìn)行的，與偷稅、避稅有本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子，是與道德規(guī)范相違背的；而偷稅是既違背道德又違反稅收法律，是政府嚴(yán)加懲處的行為；企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要明確稅收籌劃的概念，在對稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案選擇，既不違法也符合道德規(guī)范，必須堅(jiān)持合法合規(guī)。

2　稅收籌劃應(yīng)保持其前瞻性。稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動(dòng)，其目的是減少納稅支出，使其意義達(dá)到最大化。因此在分析稅收籌劃方案時(shí)，一定要用長遠(yuǎn)的目光來看待。

3　稅收籌劃應(yīng)保持其時(shí)效性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化適時(shí)更新，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之，納稅籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，正確的納稅籌劃能夠合法地減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝丹荔，論新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃[J]，現(xiàn)代商業(yè)，2009，(15)：245-246。

[2]楊麗敏，淺析新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的變化[J]，中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009，(16)：202。

[3]叢旭，淺談企業(yè)所得稅的稅收籌劃[J]商情，2009，(1)：161。

[4]張衛(wèi)國，從新《企業(yè)所得稅法》限定性支出的變化談稅收籌劃[J]，天津財(cái)會(huì)，2009，(1)：43-46。

[5]盂榮坤，新企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃[J]，玻璃，2009，(2)：38-40。

篇9

關(guān)鍵詞：所得稅；固定資產(chǎn)；折舊；稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。該法的實(shí)施會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額在成本中分?jǐn)偅哉{(diào)節(jié)每年應(yīng)納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)傊立蚋髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)稅負(fù)。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。一般情況下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要從以下幾個(gè)方面考慮。

一、固定資產(chǎn)折舊的稅法規(guī)定

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。；新《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。因此企業(yè)必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對企業(yè)的折舊方法做出抉擇。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。按現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣如果存在通貨膨脹。則企業(yè)按成本收回的實(shí)際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用資金，這項(xiàng)秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所，也給經(jīng)營者提供一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值固定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，，使不同時(shí)點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時(shí)，必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)提的折舊按當(dāng)時(shí)的資本市場利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋抵減額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減額現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定了生產(chǎn)用房的折舊年限為30―40年：受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為20―25年等等。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。但對處于正常經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限。往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，最長的折舊年限通常不得超過財(cái)務(wù)制度規(guī)定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限的同時(shí)，還必須考慮《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中對固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。因此，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也要考慮這些相關(guān)的限制因素，在法律在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。

企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。但稅收籌劃是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要企業(yè)管理者具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策，有時(shí)還要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。

參考文獻(xiàn)：

1、李計(jì)東，論固定資產(chǎn)折舊方法對納稅籌劃的影響[J]，大眾科技，2005(4)

篇10

（長春軌道客車股份有限公司，吉林長春130062）

［摘要］隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)并購是市場發(fā)展的必然趨勢，已經(jīng)成為企業(yè)資本運(yùn)營的主要形式之一。隨著我國稅收體制的不斷完善和企業(yè)稅收籌劃意識(shí)的不斷增強(qiáng)，稅收籌劃在并購中體現(xiàn)著重要的作用。企業(yè)可以通過并購實(shí)行重組戰(zhàn)略，從而達(dá)成企業(yè)經(jīng)營的多樣化的目的，同時(shí)發(fā)揮管理、經(jīng)營、財(cái)務(wù)上的共同作用，能讓企業(yè)贏得更多的競爭優(yōu)勢。本文就稅收籌劃的原因，分析企業(yè)并購所得稅稅收籌劃。

［

關(guān)鍵詞 ］企業(yè)并購；所得稅；稅收籌劃

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.069

1分析企業(yè)并購中稅收籌劃的動(dòng)因

（1）轉(zhuǎn)變的納稅主體。從稅收籌劃角度來言，通過并購重組的行為可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)由高稅率的納稅主體向低稅率的納稅主體的方向轉(zhuǎn)變，或者是因?yàn)橐郧暗募{稅主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉羌{稅主體，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（2）改變的計(jì)稅依據(jù)。征稅標(biāo)的數(shù)量化是計(jì)稅依據(jù)，在稅率保持平穩(wěn)不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過并購的行為可以達(dá)成對計(jì)稅依據(jù)的分化，進(jìn)而使一些分計(jì)稅依據(jù)從適用于高稅率改變?yōu)檫m用于低稅率，或者讓一些計(jì)稅依據(jù)不承擔(dān)納稅的責(zé)任，從而來實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（3）稅率的選擇。稅額和計(jì)稅依據(jù)之間的比率是稅率，表明了征稅的較深的程度。在計(jì)稅依據(jù)保持不變的基礎(chǔ)上，稅額的大小是由稅率的大小所決定的，我國政府對于登記在不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行一系列的優(yōu)惠的稅收政策，企業(yè)通過并購重組行為改變整個(gè)企業(yè)的注冊地域，使并購重組后的計(jì)稅依據(jù)和納稅人從適用高實(shí)際稅率轉(zhuǎn)化為實(shí)用的低實(shí)際稅率，一直到完成適用零實(shí)際稅率，從而使企業(yè)能夠享受到稅收的優(yōu)惠政策。

2企業(yè)并購中稅收籌劃的分析

（1）利用稅收遞延條款。我國稅法明確規(guī)定，如果在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中發(fā)生了虧損現(xiàn)象，該企業(yè)不但可以免于繳納當(dāng)年的企業(yè)所得稅，并且還可以將下一年度，甚至以后該企業(yè)連續(xù)若干年的經(jīng)營收益最先用于彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損和虧欠國家的稅收，最后再以彌補(bǔ)虧損后的收益來計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額，直至到達(dá)彌補(bǔ)期限或者是在企業(yè)彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額還存在。所以，在當(dāng)下存在虧損現(xiàn)象但仍然具有一定盈利潛力的企業(yè)通常會(huì)成為其他大企業(yè)并購的目標(biāo)對象，或者是由虧損企業(yè)主動(dòng)并購盈利企業(yè)，以便于有效發(fā)揮并購企業(yè)雙方稅收方面的互補(bǔ)優(yōu)勢，獲取避免稅收利益。

（2）利用資產(chǎn)的重估增值。資產(chǎn)稅基的折舊提取可以作為稅前扣除的項(xiàng)目條款，因而造成了降低企業(yè)利潤利益，從而大量減少企業(yè)的現(xiàn)金量流出和納稅義務(wù)，企業(yè)在進(jìn)行并購行為的過程中總會(huì)同時(shí)進(jìn)行著資產(chǎn)，尤其是重新評(píng)估的固定資產(chǎn)，對于長期低估固定資產(chǎn)被或者比較低的折舊率的企業(yè)而言，企業(yè)通過實(shí)行并購行為可以取得提升資產(chǎn)的計(jì)價(jià)水平的時(shí)機(jī)，進(jìn)而提升企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)來達(dá)到獲取更加多的企業(yè)稅收扣除。

（3）利用支付工具。支付工具的方式多樣，其一是現(xiàn)金支付，現(xiàn)金支付是指以現(xiàn)金的方式購買被并購方的資產(chǎn)或者是股權(quán)的方式。這種方式對于被并購方而言是稅負(fù)最沉重的，被并購方一定繳納與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)稅款，沒有給被并購留下籌劃的余地。另外，對于被并購企業(yè)的股東而言，這種現(xiàn)金支付方?jīng)]有節(jié)稅利益。但從并購方的角度而言，如果并購方使用的是自有資金支付，會(huì)給企業(yè)形成非常大的負(fù)擔(dān)，如果并購方自主提高負(fù)債率，向銀行借款支付，可以有效地能分解現(xiàn)金支付造成的壓力，還能降低企業(yè)所得稅額的支出。由于我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)由于負(fù)債而造成的利息支出可以在稅前扣除，進(jìn)而減輕當(dāng)時(shí)企業(yè)的納稅義務(wù)，使那些利用負(fù)債進(jìn)行經(jīng)營而比自身擁有資本經(jīng)營而在稅法上更加有益。并購是一種資本經(jīng)營行為，并購方企業(yè)在進(jìn)行并購活動(dòng)時(shí)資金的融資計(jì)劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿力度，通過適合的負(fù)債融資活動(dòng)籌集并購所需要資金，提升整體負(fù)債水平，以求取得最大化的利息抵稅效益。其二是股票交換的方式，是指并購方發(fā)行企業(yè)股票去交換獲取被并購方股票的方式。同時(shí)還要適應(yīng)特殊性稅務(wù)處理的其他要求，被并購企業(yè)不需要明確轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得收入，因而也不需要向政府繳納稅款。從被并購企業(yè)股東的角度而言，使用股票交換方式實(shí)行并購活動(dòng)，因?yàn)槟繕?biāo)企業(yè)的股東沒有收到并購方企業(yè)的現(xiàn)金，未能達(dá)成資本利得，所以這種并購行為造成的所得可以持續(xù)延期直到企業(yè)股東售出其股票時(shí)才需要征稅，因此股東能夠取得延期納稅的利益。其三是承擔(dān)債務(wù)方式，并購方以主動(dòng)承擔(dān)被并購方的債務(wù)來達(dá)到肖購的方式。因?yàn)楸徊①彿绞琴Y產(chǎn)不能抵債務(wù)，不計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所以就不必繳納所得稅，并且這是一種產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)，也不必繳納營業(yè)稅和增值稅等相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。所以，對并購企業(yè)雙方而言，這種方式的稅負(fù)壓力是和其他兩種方式最輕的。

3對稅收籌劃的建議

3.1完善各個(gè)部門的預(yù)算編制

企業(yè)依據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，應(yīng)該將企業(yè)所有部門的費(fèi)用都編制到各個(gè)預(yù)算部門中去。之后再由各個(gè)部門的職能來明確劃分編制預(yù)算的領(lǐng)域，例如，銷售部門承擔(dān)負(fù)責(zé)銷售費(fèi)用預(yù)算和銷售預(yù)算，人力資源和生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)承擔(dān)生產(chǎn)預(yù)算。不同的行業(yè)或是企業(yè)處于的階段不同，企業(yè)預(yù)算編制也應(yīng)該做出相應(yīng)變動(dòng)，通過預(yù)算來預(yù)估企業(yè)的整體運(yùn)營發(fā)展的方向以及重點(diǎn)，以期逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2建立全面的嚴(yán)格的預(yù)算控制和執(zhí)行體系

企業(yè)通過實(shí)行編制預(yù)算，可以把企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)分化成為各個(gè)部門的目標(biāo)和責(zé)任，細(xì)化的任務(wù)指標(biāo)就成為檢核各個(gè)部門工作業(yè)績和成效的具體標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格考核既是對企業(yè)各個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行成果的評(píng)估和考察，肯定取得的成績，找出存在問題，改進(jìn)日后的工作，還是對企業(yè)員工和預(yù)算執(zhí)行者實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)或處罰的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，以達(dá)到充分調(diào)動(dòng)員工的工作熱情，激發(fā)員工共同拼搏，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

4結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的日新月異的高速發(fā)展，并購成為企業(yè)完成快速擴(kuò)張的必經(jīng)之路。企業(yè)可以通過實(shí)行并購活動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略重組，實(shí)現(xiàn)多樣化的經(jīng)營目標(biāo)或者充分施展經(jīng)營、管理、財(cái)務(wù)上的合作作用，促使企業(yè)獲取最大的競爭優(yōu)勢。稅收是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)非常重要元素，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營管理的成本。在企業(yè)進(jìn)行并購活動(dòng)的環(huán)節(jié)中，如果實(shí)行恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，可以有效地降低企業(yè)并購的成本，實(shí)現(xiàn)并購重組的最大化利益。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉艷華.企業(yè)并購中的稅收籌劃［J］.今日湖北（理論版），2012（4）：11-13.