導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅稅率，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

Abstract： After discussing the theory and necessity of the progressive rates levied on enterprise income in excess of specific amounts， this paper calculates the tax rate， the tax level and the tax bracket by using the data of a city in south Jiangsu province in 2013. By learning foreign experience， the paper also points out the superiority of the progressive rate. It would be benefit for the reform of enterprise income tax system.

關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅；超額累進(jìn)稅率；優(yōu)越性

Key words： enterprise income tax；progressive rates levied on income in excess of specific amounts；superiority

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）35-0048-04

0 引言

國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)所得稅做了大量的研究。①稅收公平方面。秦蕾（2005）認(rèn)為“西方稅收公平思想的演進(jìn)，揭示了我國建立和諧稅收應(yīng)該兼顧公平與效率?！盵1]郭維真（2007）指出“從效率角度考慮，比例稅率無疑是便于稅額計(jì)算和征管，但是在公平上有所欠缺?！盵2]②稅制設(shè)計(jì)方面。張明喜、王周飛（2011）認(rèn)為“我國應(yīng)在公平基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展?！盵3]Giorgia Maffini（2013）指出“在基于減稅趨勢下，進(jìn)一步地公平稅制是今后國際稅制改革的主要趨勢?！盵4]Christian Bauer，Ronald B.Davies，Andreas Haufler（2014）認(rèn)為公司稅制度結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)優(yōu)先考慮公平，公平的公司稅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。[5]③累進(jìn)所得稅率方面。喻雷（1986）研究了冪稅率，為累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)與改革提供了借鑒。[6]Gupta和Newberry（1997）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)在采用累進(jìn)稅率的國家和地區(qū)，公司的盈利能力和實(shí)際稅負(fù)之間的正相關(guān)性關(guān)系更加顯著。[7]張申杰（2008）通過數(shù)學(xué)分析解釋說明了累進(jìn)稅率在稅收縱向公平上的意義。[8]Luis H.R.Alvarze（2008）指出“累進(jìn)稅率對刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大積極意義?！盵9]著名學(xué)者Daniel N.Shaviro（2011）肯定了美國超額累進(jìn)稅率的公司稅的積極意義，認(rèn)為美國政府應(yīng)適當(dāng)降低邊際稅率以保障國際稅收競爭優(yōu)勢。[10]國外對超額累進(jìn)企業(yè)所得稅研究較多且較深入，取得了較為成熟的理論與實(shí)務(wù)成果。相較國外研究，雖然我國學(xué)者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到現(xiàn)行固定比例企業(yè)所得稅存在偏重效率卻兼顧公平不夠的現(xiàn)象，只是采用簡單的優(yōu)惠政策來局部調(diào)節(jié)這種不公，對超額累進(jìn)企業(yè)所得稅研究甚少，與之相關(guān)的稅率測算更是空白。本文擬在研究超額累進(jìn)企業(yè)所得稅理論依據(jù)和必要性的基礎(chǔ)上，測算超額累進(jìn)企業(yè)所得稅級次、級距與稅率，以落實(shí)黨的“十”提出的“初次分配和再分配都要兼顧效率和公平。”

1 超額累進(jìn)企業(yè)所得稅的理論依據(jù)與必要性

1.1 超額累進(jìn)企業(yè)所得稅的理論依據(jù)

1.1.1 兩權(quán)分離理論

隨著現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)分散加劇和管理專業(yè)化程度提高，股東對其者“職業(yè)經(jīng)理人”的要求也更加苛刻。由于信息不對稱，“職業(yè)經(jīng)理人”往往為自身利益會(huì)不擇手段追逐利潤最大化，甚至漠視企業(yè)社會(huì)責(zé)任（比如：“三聚氰胺”事件）。施行超額累進(jìn)企業(yè)所得稅率，可以更好地促使經(jīng)營管理者處于“既希望利潤高，又希望利潤低”的“矛盾”博弈中，在追求利潤的最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，自覺肩負(fù)起企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。當(dāng)“盲目的”追求利潤最大化的時(shí)候，由于超額累進(jìn)企業(yè)所得稅率會(huì)使其繳納更多的企業(yè)所得稅，此時(shí)經(jīng)營管理者將會(huì)“清醒的”主動(dòng)籌劃納稅，將利潤安排得恰到好處，比如：通過增加工資支出、加速折舊、公益性捐贈(zèng)、綠色環(huán)保等，避免短期行為，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1.1.2 優(yōu)化稅制理論

優(yōu)化稅制理論繼承和發(fā)展了“供給學(xué)派稅收理論”，在20世紀(jì)80年代開始成為當(dāng)代稅收理論的主流?！皟?yōu)化稅制理論”認(rèn)為所得稅累進(jìn)程度并不是越高越好，而應(yīng)是權(quán)衡效率與公平關(guān)系的結(jié)果，從實(shí)證方面將對稅收征管的研究納入到優(yōu)化稅制理論體系中?；谶@一理論，1986年美國進(jìn)行了較為徹底的公司稅改革，并取得了顯著成果。韓國、日本等國也在不同程度上對中小企業(yè)采用累進(jìn)稅率征收公司稅（法人稅），也都取得了良好的成效。

1.1.3 財(cái)政交換理論

財(cái)政交換理論最早起源于Knut Wicksell關(guān)于財(cái)政學(xué)的自愿交換理論，他在《財(cái)政理論研究》中將邊際效用理論應(yīng)用于公共部門，并以此作為設(shè)計(jì)公平稅制的理論基礎(chǔ)。財(cái)政交換理論特別強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：一是為了實(shí)現(xiàn)有效配置資源的目標(biāo)，要求盡可能廣泛地采用受益稅；二是為了使當(dāng)權(quán)者在決策中的自私自利最小化，強(qiáng)調(diào)政治程序在約束預(yù)算決策中的重要性。超額累進(jìn)企業(yè)所得稅率根據(jù)納稅能力納稅，可以在保證應(yīng)有的公平前提下發(fā)揮累進(jìn)性的效率作用，較少產(chǎn)生資源配置扭曲效應(yīng)。

1.2 超額累進(jìn)企業(yè)所得稅的必要性

1.2.1 共同富裕的要求

共同富裕，事關(guān)改革的性質(zhì)、人民的利益和社會(huì)的前進(jìn)方向。十八屆三中全會(huì)提出“緊緊圍繞更好保障和改善民生、促進(jìn)社會(huì)公平正義深化社會(huì)體制改革，改革收入分配制度，促進(jìn)共同富裕”。貧富差距擴(kuò)大勢必會(huì)影響我國社會(huì)和諧安定，對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成惡性循環(huán)的負(fù)面影響（國家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)表明2014年我國基尼系數(shù)達(dá)0.469，超過國際慣例0.4社會(huì)安全線）?，F(xiàn)行固定比例企業(yè)所得稅不能體現(xiàn)按納稅能力納稅，導(dǎo)致初次分配不公平，現(xiàn)有的個(gè)人所得稅又未能發(fā)揮出應(yīng)有的再分配調(diào)節(jié)作用，致使我國社會(huì)兩極分化日趨嚴(yán)重。根據(jù)納稅能力施行超額累進(jìn)企業(yè)所得稅將有助于改善初次分配公平，為縮小貧富差距實(shí)現(xiàn)共同富裕提供稅收制度支持。

1.2.2 稅收原則的體現(xiàn)

量能負(fù)擔(dān)原則是稅收公平原則的法律體現(xiàn)。十八屆三中全會(huì)指出“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障?！睆膰饨?jīng)驗(yàn)看，固定比例稅率主要是為了滿足財(cái)政需要的效率性，在形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅，不能兼顧企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與獲利能力，因此難以體現(xiàn)稅收公平。企業(yè)從政府得到的“好處與特權(quán)”各不相同，納稅能力也是不同的。超額累進(jìn)企業(yè)所得稅使所有的納稅人按照其實(shí)際納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度，在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收公平，同時(shí)發(fā)揮累進(jìn)機(jī)制保障稅源，實(shí)現(xiàn)國家長治久安的財(cái)稅制度保障。

1.2.3 公平競爭的需要

公平的競爭環(huán)境有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。十八屆三中全會(huì)提出“按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理”。固定比例稅率未能考慮企業(yè)納稅能力，不能代表稅率公平，形式上的單一稅率不適合我國中小企業(yè)占絕大多數(shù)且發(fā)展能力較弱這一國情。按納稅能力納稅有助于減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，加快資本積累，刺激投資，產(chǎn)生積極的稅收效應(yīng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，也有助于大企業(yè)提高競爭憂患意識(shí)，創(chuàng)造良好的競爭氛圍與外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)更加公平的、共同發(fā)展的平衡生態(tài)。因此，施行超額累進(jìn)企業(yè)所得稅率有助于公平稅負(fù)，優(yōu)化資源配置，構(gòu)建公平、和諧、有序的競爭環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

2 超額累進(jìn)企業(yè)所得稅率的測算

2.1 數(shù)據(jù)來源與級次級距

2.1.1 數(shù)據(jù)來源

選取蘇南某地級市2013年查賬征收類企業(yè)所得稅作為測算樣本。據(jù)2013年該市工商局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明全市98.5%（接近于我國中小企業(yè)數(shù)量比例）的企業(yè)為中小企業(yè)。該市國稅局2013年查賬征收類企業(yè)數(shù)量為21 082家，其中虧損企業(yè)數(shù)量為11 770家，數(shù)據(jù)測算有效樣本為9 312家應(yīng)納稅所得額為正值的企業(yè)，應(yīng)納所得稅額合計(jì)2 828 166 012.06元。

2.1.2 級次級距

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對小型微利企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)之一為年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，其中對年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元（含10萬元）按20%稅率征收。參照美國、韓國、日本對應(yīng)納稅所得額的級距設(shè)定（參見表1、2、3），擬將測試樣本中年應(yīng)納稅所得額的級距劃分為六個(gè)區(qū)間，見表4。

測算結(jié)果表明：級距的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮稅率的整體累進(jìn)水平。在稅率水平既定的情況下，級距跨度較小，納稅人的稅負(fù)上升速度較快，稅率累進(jìn)水平較高；級距跨度較大，納稅人的稅負(fù)上升速度較緩，稅率累進(jìn)水平較低。

2.2 稅率測算與數(shù)據(jù)分析

2.2.1 稅率測算

在對蘇南某地級市2013年應(yīng)納稅所得額劃分級距以后，出于簡化測算考慮，擬在20%～30%稅率區(qū)間內(nèi)按照每級稅率從1%至5%增長幅度進(jìn)行逐次累進(jìn)測試，以最大程度滿足低納稅能力的中小企業(yè)低稅率的需要，同時(shí)鑒于稅收國際競爭優(yōu)勢，對納稅能力最強(qiáng)企業(yè)的名義稅率安排不高于目前固定比例稅率的5%（即稅率不高于30%），以期測試結(jié)果可以在縱向公平、量能負(fù)擔(dān)的原則上實(shí)現(xiàn)稅收效率，從而佐證超額累進(jìn)企業(yè)所得稅率在公平與效率上具有更好的優(yōu)越性，即根據(jù)不同納稅區(qū)間按納稅能力區(qū)別征稅，最大限度降低中低納稅能力企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)考慮到財(cái)政支出的剛性，所實(shí)現(xiàn)的稅收總額不低于目前固定比例稅率稅收結(jié)果。鑒于目前我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不一，納稅能力高低程度不同，在借鑒美國稅率中的“累進(jìn)消失”結(jié)構(gòu)以后，最高納稅能力企業(yè)不宜再按超累進(jìn)稅率計(jì)稅，而應(yīng)實(shí)行較低的固定比例稅率，以降低最高納稅能力企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)向規(guī)模化發(fā)展，提高企業(yè)納稅能力，增強(qiáng)企業(yè)活力與稅收國際競爭優(yōu)勢，在整體上實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅負(fù)公平。經(jīng)試算，最終將稅率確定為20%，22%，25%，27%和29%五級超額累進(jìn)企業(yè)所得稅率和一級固定比例稅率27%（見表5），此時(shí)稅收效果最佳，即公平性與效率性相對較優(yōu)。

根據(jù)表5稅率表對2013年蘇南某地級市企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)測算，結(jié)果表明，年應(yīng)納稅所得額區(qū)間在（0，300 000）內(nèi)稅率為20%；區(qū)間（300 001，1 000 000）實(shí)際稅率區(qū)間為（20%，21.4%）；區(qū)間（1 000 001，2 500 000）實(shí)際稅率區(qū)間為（21.4%，23.56%）；區(qū)間（2 500 001，12 000 000）實(shí)際稅率區(qū)間為（23.56%，26.28%）；區(qū)間（12 000 001，100 000 000）實(shí)際稅率區(qū)間為（26.28%，28.67%）；100 000 001元以上稅率為27%。整體上稅率走勢呈平緩向上趨勢，相較固定比例稅率，超額累進(jìn)企業(yè)所得稅率具有累進(jìn)性，能夠發(fā)揮稅收彈性作用，更具公平性，見圖1。

2.2.2 數(shù)據(jù)分析

經(jīng)計(jì)算，超額累進(jìn)企業(yè)所得稅率與固定比例企業(yè)所得稅率測算效果對比見表6。測試樣本中超額累進(jìn)企業(yè)所得稅率可實(shí)現(xiàn)稅額合計(jì)2 986 179 217.24元，現(xiàn)行固定比例企業(yè)所得稅率實(shí)現(xiàn)稅額合計(jì)2 828 166 012.06元，相比增加158 013 205.18元。其中測試樣本中年應(yīng)納稅所得額4 300 000元以下的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于25%，企業(yè)數(shù)量為9 024家，占測試樣本96.17%，即大多數(shù)企業(yè)較現(xiàn)行比例稅率受益。

2.3 測算結(jié)論與政策建議

2.3.1 測算結(jié)論

從表6可以看出：

①相較現(xiàn)行固定比例稅率，樣本中絕大多數(shù)（96.17%）企業(yè)稅負(fù)降低，其中年應(yīng)納稅所得額在250萬元以下的企業(yè)應(yīng)納所得稅額合計(jì)減少53 120 606.85元，年應(yīng)納稅所得額在1 200萬元以上的企業(yè)應(yīng)納所得稅額合計(jì)增加205 297 204.18元，反映出測試樣本能根據(jù)納稅能力納稅，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，有助于進(jìn)一步公平稅負(fù)，體現(xiàn)公平性。

②年應(yīng)納所得稅總額較原固定比例稅率計(jì)征納所得稅總額增長幅度為5.59%，應(yīng)納所得稅額合計(jì)增長158 013 205.18元。在實(shí)現(xiàn)稅收公平的基礎(chǔ)上保障稅源，更好的實(shí)現(xiàn)國家財(cái)稅收入適度增長，體現(xiàn)效率性。

③充分發(fā)揮了超額累進(jìn)稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)越性，可有效激勵(lì)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，切實(shí)貫徹落實(shí)“十”提出的“初次分配和再分配都要兼顧效率和公平”的要求。

另外，本測算難以針對企業(yè)所得稅設(shè)計(jì)中其他條件進(jìn)行測算，如稅收優(yōu)惠、法定扣除項(xiàng)目、資本利得項(xiàng)目以及集團(tuán)公司合計(jì)征收等。鑒于目前我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅存在優(yōu)惠政策林立和偷逃稅款現(xiàn)象（比如濫用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠資格），實(shí)施超額累進(jìn)企業(yè)所得稅將在一定程度上擴(kuò)大稅基（減少優(yōu)惠政策的使用），可以考慮適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，以便既實(shí)現(xiàn)稅收公平高效又保障稅制國際競爭優(yōu)勢。

2.3.2 政策建議

根據(jù)上述測算，針對超額累進(jìn)企業(yè)所得稅，筆者建議：

①適時(shí)推出超額累進(jìn)企業(yè)所得稅。可以搜集范圍更廣、更加準(zhǔn)確、更具代表性、更加全面的數(shù)據(jù)，并做出篩選、整理與分析，綜合采用微觀、TCGE、CGE等稅收模型全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地進(jìn)行測算與論證，根據(jù)我國國情與企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，深入研究企業(yè)納稅能力，合理劃分級次、級距，科學(xué)設(shè)置稅率。

②配套設(shè)置與超額累進(jìn)企業(yè)所得稅相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。合理確定應(yīng)稅所得項(xiàng)目，設(shè)定法定扣除項(xiàng)目，減少優(yōu)惠政策，優(yōu)惠方式以間接優(yōu)惠為主。

③可先行試點(diǎn)然后全面推開。將上述成果有選擇性地在部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，不斷研究新情況、解決新問題、總結(jié)新經(jīng)驗(yàn)，趨利避害，為大范圍推進(jìn)打好基礎(chǔ)，更好地發(fā)揮超額累進(jìn)企業(yè)所得稅的優(yōu)越性。

3 結(jié)束語

亞當(dāng)?斯密指出：“公平應(yīng)成為稅法的首要價(jià)值，公平價(jià)值是稅法與生俱來的本質(zhì)。”通過對蘇南某地級市超額累進(jìn)企業(yè)所得稅的數(shù)據(jù)測算，論證了施行超額累進(jìn)企業(yè)所得稅率具有可行性，且結(jié)果較固定比例企業(yè)所得稅率更具公平性與效率性。

因此，應(yīng)進(jìn)一步公平稅負(fù)，積極推進(jìn)超額累進(jìn)企業(yè)所得稅制改革，架構(gòu)科學(xué)的財(cái)稅體制。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦蕾.西方稅收公平思想的演進(jìn)及對建立和諧稅收的啟示[J].稅務(wù)研究，2005（3）：50-53.

[2]郭維真.新企業(yè)所得稅法的公平與效率[J].涉外稅務(wù)，2007（7）：33-37.

[3]張明喜，王周飛.推進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策[J].稅務(wù)研究，2011（6）：26-28.

[4]Giorgia Maffini.Corporate tax policy under the Labour government 1997-2010[J].Oxford Review of Economic Policy，2013，（1）：142-164.

[5]Christian Bauer，Ronald B.Davies，Andreas Haufler.Economic integration and the optimal corporate tax structure with heterogeneous firms[J].Journal of Public Economics，2014，（110）：42-56.

[6]喻雷.試論冪稅率[J].財(cái)經(jīng)問題研究，1986（5）：36-39.

[7]S.Gupta，Newberry.K.Determinants of the Variability in Corporate Effective Tax Rates：Evidence from Longitudinal Date[J].Journal of Accounting and Public Policy，1997（16）：1-39.

[8]張申杰.累進(jìn)稅率稅收籌劃的數(shù)學(xué)分析與應(yīng)用研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2008（4）：56-59.

篇2

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；實(shí)際所得稅稅率；面板數(shù)據(jù)

作者簡介：譚光榮，湖南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師（湖南 長沙 410082）

沉重的稅收負(fù)擔(dān)是中小企業(yè)陷入困境的重要因素之一，2011年10月12日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究確定了支持小型微型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策措施，其中便提到了由于中小企業(yè)的稅負(fù)過重，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長至2015年底。理論界一直關(guān)注如何降低中小企業(yè)的稅負(fù)，但關(guān)于中小企業(yè)所得稅影響因素方面的實(shí)證研究還不多，我們試圖找到影響中小企業(yè)實(shí)際所得稅率的企業(yè)特征，為促進(jìn)中小企業(yè)良好發(fā)展出謀劃策。

一、文獻(xiàn)綜述

篇3

企業(yè)所得稅的管理效率是指管理成本占稅收收入的比率，從宏觀方面管理成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本、納稅人遵從成本、額外成本等，狹義的則指稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理成本。

1.1、行政成本

稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理成本是指由政府承擔(dān)，因企業(yè)所得稅制的立法和修訂和征收、管理以及司法監(jiān)督所需要支出的征收和費(fèi)用，它包括了為制定和完善企業(yè)所得稅制而發(fā)生的調(diào)查研究、分析論證、制訂頒布、審理修訂費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、稽查辦案費(fèi)用、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用和基建維護(hù)費(fèi)用等公共費(fèi)用，以及國際交流合作費(fèi)用和公檢法海關(guān)司法援助費(fèi)用等等，其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收、管理和稽查成本為行政管理成本的主體。

1.2、遵從成本

遵從成本是指納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)所發(fā)生的稅款以外的費(fèi)用支出，是稅制運(yùn)行中納稅人不可避免的費(fèi)用支出，大致可以劃分為如下幾種：時(shí)間成本、貨幣成本、資產(chǎn)成本、機(jī)會(huì)成本、心理成本。遵從成本是納稅人在納稅過程中必然存在的成本，其中時(shí)間成本和心理成本對納稅人的行為選擇有著重要的影響。

1.3、額外成本

額外成本是指不能歸入管理成本或遵從成本中，但與稅收運(yùn)行直接相關(guān)的、客觀存在的、由征納主體之外的其他部門或社會(huì)成員所負(fù)擔(dān)的成本。如社會(huì)性稅法宣傳和協(xié)稅護(hù)稅支出、司法機(jī)關(guān)為懲治偷稅的成本等。社會(huì)成本中最應(yīng)注意的是由征稅而造成的社會(huì)福利損失（超額負(fù)擔(dān)），即征稅活動(dòng)對經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的扭曲的負(fù)效應(yīng)，在經(jīng)典的理論中稱為“哈伯格三角”。

2、影響企業(yè)所得稅管理效率的因素研究

2.1、稅制復(fù)雜性的影響

稅制是直接影響管理效率的重要因素。企業(yè)所得稅既涉及生產(chǎn)經(jīng)營全過程，核算復(fù)雜，又涉及計(jì)稅收入的確定，還要對資產(chǎn)、成本、費(fèi)用加強(qiáng)控管，同時(shí)涉及不同種類、地域的業(yè)務(wù)和稅法標(biāo)準(zhǔn)。單就某一種稅種收入來說，不僅包括增值稅業(yè)務(wù)收入，而且包括非增值稅業(yè)務(wù)收入；不僅要管好收入，而且要管好稅前扣除項(xiàng)目，是世界上公認(rèn)的計(jì)算最復(fù)雜、管理最困難的稅種。

目前國內(nèi)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策整體科學(xué)性不高，新法配套政策不完善，部分政策執(zhí)行口徑不明確，有時(shí)為應(yīng)對企業(yè)交易形式和類型的變化和特殊需求，出臺(tái)一些即不完成符合新企業(yè)所得稅法要求，很大程度上加大了征管的難度，影響了管理效率。

因此，在稅制建設(shè)中要樹立成本與效率因素，既考慮組織收入和調(diào)節(jié)作用，又應(yīng)考慮納稅人在履行納稅義務(wù)過程中所支出的費(fèi)用盡量減少，不斷優(yōu)化完善，形成結(jié)構(gòu)合理的稅收制度，從而降低稅收成本，不斷改進(jìn)和提高稅收征管工作質(zhì)量和效率。

2.2、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響

稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是保證稅收征管工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也直接影響著征管效率和征管成本。國、地稅兩套征管機(jī)構(gòu)的分設(shè)的結(jié)果是管理成本的增加，首先是機(jī)構(gòu)增加而導(dǎo)致基礎(chǔ)設(shè)備和公務(wù)成本的增加，其次是稅務(wù)人員的增加而導(dǎo)致直接費(fèi)用增加，再次是國、地稅征稅范圍存在大量交叉，幾乎所有國稅企業(yè)所得稅納稅人也都是地方稅的納稅人，導(dǎo)致納稅人遵從成本增加。對企業(yè)所得稅管轄權(quán)的劃分更加復(fù)雜，“一稅兩管”導(dǎo)致辦稅效率低下、稅負(fù)不公和稅收流失。國、地稅征管范圍交叉重疊，劃分標(biāo)準(zhǔn)不清晰也引發(fā)兩個(gè)機(jī)構(gòu)就企業(yè)所得稅稅源的歸屬諸多矛盾，矛盾逐日堆積增加了國地稅的協(xié)調(diào)成本。

2.3、征收方法的影響

企業(yè)所得稅征收一般有查賬征收與核定征收兩種方式，不同的征收方式對管理資源的要求和納稅人的要求也不同，查賬征收要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行監(jiān)控，涉及計(jì)稅收入的確定，還要對資產(chǎn)、成本、費(fèi)用加強(qiáng)控管，同時(shí)涉及不同種類、地域的業(yè)務(wù)和稅法標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)由于還涉及企業(yè)財(cái)務(wù)賬冊規(guī)范性，需要管理資源比較多，納稅人付出的納稅成本比較高，但該征收方式較好體現(xiàn)企業(yè)所得稅量能負(fù)擔(dān)原則。而核定征收由于只需對納稅人收入或成本費(fèi)用某一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，相對稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人來說管理資源和納稅成本都相對少和低，核定征收方式雖然簡單、征納成本低，但核定的應(yīng)稅所得率或稅額如果不準(zhǔn)確在一定程度上與企業(yè)所得稅量能原則有沖突，而且由于納稅人核定工作的主導(dǎo)權(quán)主要在稅務(wù)人員，客觀上也容易產(chǎn)生了權(quán)利尋租的風(fēng)險(xiǎn)。

3、優(yōu)化企業(yè)所得稅管理效率的途徑

OECD稅收政策與管理中心的研究報(bào)告認(rèn)為：不同類型的納稅人在遵守稅法上有不同的問題，稅收管理應(yīng)強(qiáng)調(diào)以納稅人為中心，關(guān)注納稅人的需要，因此有必要對不同類型的納稅人實(shí)行分類管理，根據(jù)不同類型納稅人的不同特征，采取更有針對性的措施；分類管理可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)用相類似的方法對待同類的納稅人，從而提高行政效率。達(dá)到合理配置征管資源、減少管理消耗，節(jié)約征納成本、優(yōu)化管理效率的目的。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、市場化、國際化的深入發(fā)展，納稅人數(shù)量不斷增多，企業(yè)組織形式、經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化，跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)的總分機(jī)構(gòu)、母子公司、關(guān)聯(lián)公司等企業(yè)集團(tuán)大量涌現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)處理團(tuán)隊(duì)化、電算化、智能化水平日益提高。征納雙方信息不對稱，稅源管理人員少和納稅人戶數(shù)多等矛盾日益突出，稅源管理的復(fù)雜性、艱巨性不斷加大，傳統(tǒng)的單一由稅收管理員管戶的稅源管理方式已難以適應(yīng)。

3.1、重點(diǎn)稅源企業(yè)專業(yè)化管理

重點(diǎn)稅源企業(yè)專業(yè)化管理可從管理方法、管理模式、管理信息、管理手段、人員配置等五方面實(shí)施。

1、管理模式。對大型企業(yè)的管理，應(yīng)側(cè)重兩個(gè)方面：一是稅務(wù)部門要關(guān)注的，如稅源監(jiān)控、政策執(zhí)行方面，分類歸集重點(diǎn)稅源行業(yè)、出口退稅企業(yè)、重點(diǎn)納稅評估等內(nèi)容，從宏觀到微觀形成專業(yè)化管理體系，以切實(shí)提高集約化稅收征管的能力。

2、管理方法。要由分戶管理向分專業(yè)類型、鏈條式管理轉(zhuǎn)變，提高管理效能。通過對同類型單戶企業(yè)的調(diào)查分析，總結(jié)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律和相應(yīng)的管理方法，制定專業(yè)化稅源管理指引；采取交叉對比方式加強(qiáng)稅源監(jiān)控，強(qiáng)化稅源的監(jiān)控分析，突出管理深度，確保稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同步增長。

3、管理手段。日常管理征收實(shí)行邏輯嚴(yán)密全面的查賬征收方式，加大日常監(jiān)控分析、均衡收入，注重服務(wù)提供。對于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)納稅遵從度等具有促進(jìn)作用。

4、管理信息。促進(jìn)管理信息由單一的納稅申報(bào)信息的利用向綜合信息的利用轉(zhuǎn)變，提高稅源監(jiān)控力度。通過縱向和橫向比較，借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，準(zhǔn)確把握企業(yè)稅源變化，緩解征納雙方信息不對稱問題，有效加強(qiáng)對納稅人納稅申報(bào)信息的監(jiān)控力度.

5、人員配置。大型企業(yè)特別是涉外大型跨國企業(yè)大都具有跨區(qū)域經(jīng)營、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化水平較高，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較強(qiáng)、有專門稅收籌劃等特點(diǎn)，日常稅務(wù)管理常涉及稅收協(xié)定執(zhí)行、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)、非居民稅收管理等國際稅收事項(xiàng)。如果我們的稅務(wù)管理人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不能適應(yīng)管理要求，就難以與企業(yè)對話，難以將的各項(xiàng)管理措施落實(shí)到位。因此，對大型企業(yè)管理，應(yīng)配備，熟悉稅收、會(huì)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、英語等多方面知識(shí)的高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員。

3.2、非重點(diǎn)稅源管理

非重點(diǎn)稅源企業(yè)主要是中小企業(yè)，中小企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱之一，是中國市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分，是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定的的重要力量，非重點(diǎn)稅源企業(yè)具有以下一些特點(diǎn)：戶數(shù)多，增勢強(qiáng)勁，但納稅不多，針對這些特點(diǎn)，實(shí)行集中管理，有助于效率的提高。要以信息化手段為依托，加強(qiáng)征收管理，優(yōu)化稅收服務(wù)，營造良好的稅收環(huán)境。

1、充分利用信息化手段，加強(qiáng)管理。以信息化手段為依托，同時(shí)結(jié)合中小企業(yè)不同經(jīng)營方式和組織形式，因地制宜實(shí)行分類管理，不搞“一刀切”，優(yōu)化管理效率，促進(jìn)稅收公平環(huán)境的維護(hù)。

2、針對其戶數(shù)多，征管力量相對不足的實(shí)際情況，綜合使用行業(yè)納稅評估和日常檢查的方式，逐步建立分行業(yè)的規(guī)范管理指南，尤其是對新辦的中小企業(yè)，在稅務(wù)登記一個(gè)月內(nèi)對其有針對性進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)，可以有效的提高納稅人今后申報(bào)的準(zhǔn)時(shí)性，報(bào)表填報(bào)正確性，減少納稅人因不懂不知一些辦稅常規(guī)處理而浪費(fèi)稅務(wù)人員管理資源和增加納稅人電話咨詢、往返稅務(wù)機(jī)關(guān)更改等納稅成本.

3.3、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理

匯總納稅企業(yè)管理。建立健全跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享。建立對總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機(jī)制，組織跨省、跨市總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用。

減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)與相關(guān)部門的企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，加強(qiáng)匯算清繳期結(jié)束后的后續(xù)管理，對申報(bào)減免稅的企業(yè)申報(bào)的準(zhǔn)確性進(jìn)行全面的復(fù)核，進(jìn)行重點(diǎn)審核未經(jīng)審批自行減免稅情況，對企業(yè)減、免稅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化，不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。定期分析減稅、免稅企業(yè)的整體情況，對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行臺(tái)賬跟蹤管理。

異常申報(bào)企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的企業(yè)所得稅管理水平。

3.4、強(qiáng)化納稅評估

納稅評估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。對納稅評估要從夯實(shí)納稅評估基礎(chǔ)，創(chuàng)新納稅評估方法，完善納稅評估制度，建立聯(lián)合評估工作制度等方面進(jìn)一步強(qiáng)化。

3.5、適度推廣核定征收方式

核定征收從理論上，是推定課稅一種形式.推定課稅特別適用于諸如小企業(yè)、農(nóng)業(yè)或服務(wù)業(yè)、個(gè)體經(jīng)營等難以課稅的行業(yè)。根據(jù)調(diào)查同行業(yè)或類似行業(yè)同規(guī)模在同一個(gè)區(qū)域范圍內(nèi)獲利水平大體相當(dāng)?shù)?，通過合理正確測算和確定，實(shí)行核定征收可以實(shí)現(xiàn)合理稅負(fù)水平下的公平。

核定征收方式的鑒定程序要把握好幾方面：首先鑒定必須基于充分、合理的事實(shí)依據(jù)，用最能反映納稅人情況的資料進(jìn)行判斷，力爭減少征稅誤差，保持征稅的合理性。對變化幅度大、爭議大、影響廣的應(yīng)設(shè)立集體審議制度，防止權(quán)力集中化，任何違反程序的操作行為視為無效。

3.6、處理好稅收征服務(wù)與稅務(wù)制的關(guān)系

稅收征管服務(wù)是稅收征收管理中，國家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供履行納稅義務(wù)的一種義務(wù)，，稅務(wù)是是市場經(jīng)濟(jì)下由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革不斷完善，納稅人為了能順利、規(guī)范地履行納稅義務(wù)，減輕對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、稅收業(yè)務(wù)不了解的壓力而需要的一種有償服務(wù)。納稅人找稅務(wù)機(jī)構(gòu)要基于自覺自愿的基礎(chǔ)上，嚴(yán)禁指定和強(qiáng)制稅務(wù)。

3.7、提高涉稅信息的社會(huì)共適度

信息共享是企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控的基本特點(diǎn)，稅收制度對納稅人的硬約束，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息占有程度和工作效率。通過對不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)稅源資料的對比，分析研究經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展變化情況和趨勢。通過產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、工商部門及公證機(jī)構(gòu)，及時(shí)了解發(fā)生的所有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)請求和產(chǎn)權(quán)變更情況，是實(shí)行稅源監(jiān)控的有力措施。對銀行掌握客戶的資金變動(dòng)情況實(shí)行稅源監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行獲取其客戶大宗交易的涉稅信息，也是稅源監(jiān)控行之有效的手段之一。

可以通過征收點(diǎn)從納稅人申報(bào)的合同印花稅的種類、金額大小去判定重大企業(yè)合同是否涉稅、是否大宗交易，并及時(shí)記錄將有價(jià)值的信息，為稅源監(jiān)控部門提供參考資料。

還充分利用新聞媒體的信息資源，建立健全全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅工作機(jī)制，加強(qiáng)群眾舉報(bào)涉稅案件的查處工作，發(fā)揮對企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控的作用。

加強(qiáng)協(xié)同管理：建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合、國際性合作的協(xié)同配合機(jī)制。

3.8、納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化

創(chuàng)新服務(wù)理念：按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。

突出服務(wù)重點(diǎn)：堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在出臺(tái)新稅收政策、企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。

降低納稅成本：針對各類納稅人、各類涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。

3.9、優(yōu)化人才的合理配置

首先是專業(yè)人才的配備上，由于企業(yè)所得稅的特點(diǎn)所決定，要求專業(yè)化稅務(wù)人在知識(shí)層次上能適應(yīng)稅源發(fā)展的要求。有些冷線人才，從目前看在基層稅收工中未必用得上，或發(fā)揮作用的機(jī)會(huì)不多，如法律人才、外語人才、企業(yè)管理人才，但從知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢推斷，這些人才在未來的稅收工作中將擔(dān)當(dāng)主力。

其次是層次的配備上，從國家稅務(wù)總局、各省國稅局、各市和縣局，相對不同的層次，應(yīng)該有不同的適用于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和企業(yè)所得稅源監(jiān)控的人才配置體系。

建立分層級建立企業(yè)所得稅管理和反避稅專家人才庫，制定保持企業(yè)所得稅專家人才隊(duì)伍相對穩(wěn)定的人事管理制度，有針對性開展高層次的培訓(xùn)，保證企業(yè)所得稅有一支技術(shù)精良、專業(yè)水平高、經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)強(qiáng)的高層次專家團(tuán)隊(duì)，以適應(yīng)快速發(fā)展的全球化經(jīng)濟(jì)帶來企業(yè)所得稅管理新問題新情況的研究解決。

篇4

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半“,以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免“等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅“等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮（編輯：）雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔“,因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開

另外,《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半“、“五免五減半“等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除“.又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.“這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進(jìn)行調(diào)整。

總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

三、國際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過去單一的“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)“改為“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)“和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)“相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)“.這一變化對于在外國注冊、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是“返程投資“的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國已與80多個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道

篇5

關(guān)鍵詞：公司；企業(yè)所得稅；比較

一、企業(yè)所得稅的理論分析

1.企業(yè)所得稅的理論基礎(chǔ)

作為稅收的一個(gè)種類，企業(yè)所得稅的征收的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的純凈收入，包括銷售貨物所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、通過勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息所得以及通過其他方式所得的所有收入。為了維持政府運(yùn)轉(zhuǎn)正常，企業(yè)需要在一個(gè)財(cái)政年度之內(nèi)，把自己所有的收入支付了全部的開支之后，繳納自己收入的一部分給政府。稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠包括減稅、加計(jì)扣除、減計(jì)收入、加速折舊、稅額抵免等方式。

企業(yè)所得稅稅率是由企業(yè)所得稅和應(yīng)該繳納稅額之間的法定比率計(jì)算的。依據(jù)《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定，一般企業(yè)所得稅稅率是25%；而英國是依據(jù)規(guī)定稅率在規(guī)定的財(cái)政年度（每年的4月1日起至次年3月31日）內(nèi)征收，公司年利潤不足一萬元的，不進(jìn)行征稅；年利潤高于一萬元低于五萬元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤高于五萬元低于三十萬元的，按19%的稅率征稅；年利潤高于三十萬元低于一百五十萬元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤超過一百五十萬元的，則按照全稅率30%來征收企業(yè)所得稅的。

2.企業(yè)所得稅的本質(zhì)

企業(yè)支付所得稅不屬于產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的事項(xiàng)，同時(shí)，企業(yè)所得稅屬于某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)收益減少的那部分。因此，企業(yè)所得稅在其本質(zhì)上是政府參與企業(yè)治理的重要的法律機(jī)制之一。站在政府的角度來看，企業(yè)所得稅其實(shí)就是一種比較特殊的社會(huì)分配活動(dòng)而已，同時(shí)它能夠反映其社會(huì)分配關(guān)系。

3.企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

企業(yè)所得稅直接影響了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長，一方面降低企業(yè)所得稅稅率，另一方面為運(yùn)用企業(yè)所得稅的不同政策，尤其在通貨膨脹以及通貨緊縮的時(shí)期，運(yùn)用企業(yè)所得稅的不同政策的能取得更加明顯的效果。

在財(cái)政支出水平和結(jié)構(gòu)不變的情況下，增加企業(yè)所得稅能夠促進(jìn)社會(huì)消費(fèi)資金向生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化，抑制社會(huì)消費(fèi)水平；與此同時(shí)，也會(huì)增加資本的潛在社會(huì)平生產(chǎn)率和民間部門投資。適度的升高企業(yè)所得稅的稅率，能夠促使民間投資所形成的生產(chǎn)能力得到提高，也會(huì)提高利潤所得在國民收入中所占的比率，企業(yè)稅率的提高幅度越大，利潤所得的消費(fèi)傾向越低，對必要增長率的降低效應(yīng)就越大。

二、中英企業(yè)所得稅的比較

1.企業(yè)所得稅環(huán)境特征的比較

受各國不同時(shí)期政治、投資體制、經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)組織形式以及法律體系的影響，企業(yè)所得稅制度在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位不相同，尤其是經(jīng)濟(jì)體制與法律體系對企業(yè)所得稅法有著直接的影響。

從企業(yè)所得稅征收的企業(yè)組織形式的角度來分析，英國的企業(yè)具有企業(yè)股份制形式，“兩會(huì)制，即監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)”是其企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要特點(diǎn)。由于企業(yè)、創(chuàng)業(yè)家族和銀行是最大的股東。同時(shí)，為了使內(nèi)部職工積極參與監(jiān)督，股東和員工對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)控要比中國的強(qiáng)很多，簡單的說，其內(nèi)部控制制度相對較好。英國在這一企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，通過公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告對信息披露的重要性遠(yuǎn)不如中國的強(qiáng)，因此，英國稅制發(fā)展的重要目標(biāo)是滿足整個(gè)社會(huì)和宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。為了實(shí)現(xiàn)這一重要的目標(biāo)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度必須遵從國家稅法的需要。

2.兩國納稅人的比較

在中國，關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得的其他組織等。

而英國企業(yè)所得稅的納稅人指的是全部按照英國的《公司法》進(jìn)行實(shí)名登記的公司，比如居民協(xié)會(huì)、工會(huì)、體育俱樂部等一些非法人組織和法人團(tuán)體。

3.兩國稅率的比較

中國跟英國的企業(yè)所得稅的稅率相差較大。公司年利潤不足一萬元的，不進(jìn)行征稅；年利潤高于一萬元低于五萬元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤高于五萬元低于三十萬元的，按19%的稅率征稅；年利潤高于三十萬元低于一百五十萬元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤超過一百五十萬元的，則按照全稅率30%來征收企業(yè)所得稅的。

而對于中國實(shí)際稅率為33%的企業(yè)，不論企業(yè)采用什么樣的股利政策，債務(wù)融資都可以帶來稅收利益，企業(yè)仍會(huì)盡可能偏向高負(fù)債的資本結(jié)構(gòu)。然而企業(yè)如期使用極端低股利政策，將會(huì)造成債務(wù)融資稅收利益明顯變小的狀況。在企業(yè)稅率相對較小的情況下，企業(yè)為了改變資本結(jié)構(gòu)構(gòu)成，可以采用改變股利政策的方式。

4.兩國稅基的比較

在中國，一般對資本利得征收企業(yè)所得稅，但對國債利息收入免征所得稅。采用這種做法能夠達(dá)到簡化稅制的效果，便于征收和管理，是比較適合中國國情的做法。

我國稅法規(guī)定：納稅人進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額在年度所得稅額3%以內(nèi)，則準(zhǔn)予扣除，如期超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，則不得扣除。

英國對企業(yè)所得稅很少采用優(yōu)惠稅率辦法給企業(yè)照顧，特別對個(gè)別臨時(shí)性減免的監(jiān)制非常的嚴(yán)格。優(yōu)惠太多會(huì)驅(qū)使一些企業(yè)眼睛向外看，相互攀比，不利于企業(yè)開展平等競爭，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制。

5.中國與英國的股份制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)與持股方式不同

英國的企業(yè)集團(tuán)以有限責(zé)任企業(yè)為主要形式，股份有限企業(yè)在經(jīng)濟(jì)組織中所占比重較低。據(jù)調(diào)查顯示：在1988年，英國的有限責(zé)任企業(yè)達(dá)36萬家，可是僅有兩千家為股份有限企業(yè)，且大多為非上市企業(yè)。英國企業(yè)集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)在法人持股占優(yōu)勢。在1995年，英國企業(yè)集團(tuán)中個(gè)人持股率占18%，人壽保險(xiǎn)占15%，非金融法人占47%，銀行占12%。雖然，英國銀行的持股比率比較低，但是由于英國的股票是不記名的，更多的股東喜歡把股票寄存在銀行里。然而，這些銀行擁有“寄存股票的表決權(quán)”。促使它們利用它們獨(dú)有的“寄存股票的表決權(quán)”控制了一批企業(yè)集團(tuán)。

區(qū)別于英國的股權(quán)結(jié)構(gòu)，中國股份制商業(yè)銀行與其不同[5]；中國的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出歷史烙印與新時(shí)期發(fā)展創(chuàng)新相混合的特點(diǎn)。第一，股東主體呈現(xiàn)多元化。非國有性質(zhì)股東，特別是外來資本和上市企業(yè)數(shù)量增多，且同一家股份制商業(yè)銀行股東具有行業(yè)部門不同、屬性不同與地區(qū)不同的多樣性。第二，境外資本參股數(shù)量增多，且這些資本表現(xiàn)出對控制權(quán)與話語權(quán)的渴望，同時(shí)呈現(xiàn)多元化的參股形式。第三，國家控股手段多樣化。持股形式一般為采用對財(cái)政局、國資委、資產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)或者委托某企業(yè)集團(tuán)等的方式。最后，大股東之間具有的顯著關(guān)聯(lián)性，主要體在地域性關(guān)聯(lián)和股權(quán)性關(guān)聯(lián)。

三、結(jié)論

我國加入WTO已經(jīng)有不少年頭，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，全球多邊貿(mào)易體制促使我國稅制改革不斷的與國際慣例接軌。通過中英的企業(yè)所得稅的比較，可以看出我國的企業(yè)所得稅制度還存在著很多的不足之處。比如，我國企業(yè)所得稅所規(guī)定的稅率過高，作為一個(gè)發(fā)展中國家，我國的稅率比有些發(fā)達(dá)國家的稅率都要高。如此高的稅率并不利于企業(yè)的發(fā)展，尤其不利于中小型企業(yè)的發(fā)展，因此，我國應(yīng)該在借鑒英國的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的基本國情，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)所得稅的稅率，加大對中小型企業(yè)的優(yōu)惠力度，全面支持并鼓勵(lì)中小型企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李軍偉.淺議新企業(yè)所得稅法稅率[J].企業(yè)經(jīng)貿(mào)，2010（2）.

[2]徐元玲等.企業(yè)所得稅的納稅籌劃研究[J].會(huì)計(jì)之友，2010（6）.

[3]楊志萍等.關(guān)于對企業(yè)所得稅制度改革的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].魅力中國，2011（3）.

[4]鞏秀梅.綠色視角下的企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國海洋大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010.

篇6

摘 要 新企業(yè)所得稅法主要在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面做出了相應(yīng)的調(diào)整。稅法條例的施行結(jié)束了我國長期以來對外資企業(yè)的極大優(yōu)惠，對我國的內(nèi)資企業(yè)帶來了深遠(yuǎn)的影響。

關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得稅 稅率

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，是順應(yīng)我國國情的需要，適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度創(chuàng)新，對我國企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展有著及其深遠(yuǎn)的影響。

一、改變了納稅主體

納稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，我們是以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的；在新的企業(yè)所得稅法中，以“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù)。居民企業(yè)擔(dān)負(fù)全面納稅義務(wù)，即該企業(yè)無論是在境內(nèi)還是在境外的所得都要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)擔(dān)負(fù)的是有限納稅義務(wù)，即該企業(yè)只需要將企業(yè)在境內(nèi)或者與之相關(guān)聯(lián)的所得繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅即可，納稅主體的這種改變較大限度的維護(hù)了我國稅收權(quán)益。

目前大多數(shù)國家也是以法人作為納稅主體的，新企業(yè)所得稅法的改革既有利于納稅監(jiān)督，也趨同于國際通行做法。在國際上多數(shù)國家也是采用的內(nèi)外資相同的企業(yè)所得稅法，所以我國這次新企業(yè)所得稅法的頒布也是國際接軌的標(biāo)志。

我國企業(yè)的納稅主體全部變更為法人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅，無論是內(nèi)資還是外資企業(yè)均要將經(jīng)營主體內(nèi)部的收益和成本費(fèi)用匯總后再計(jì)算所得，這就在一定程度上降低企業(yè)成本，提高了企業(yè)的競爭力。

二、稅率的差異

稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問題。在新企業(yè)所得稅法頒布之前，我國實(shí)行的企業(yè)所得稅不僅僅是納稅主體不統(tǒng)一，并且相同的納稅主體其納稅檔次也不相同，這樣就給企業(yè)造成不公平稅負(fù)，也給稅務(wù)部門的稅務(wù)征收帶來很多麻煩。

新稅法根據(jù)我國的國情、國家財(cái)政承受力以及類同于我國國情的其他國家的實(shí)際稅率，將法定稅率定為25%，這個(gè)數(shù)值總體上來說是符合我國的實(shí)際情況的。對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行一致的法定利率，使得內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)水平趨于公平，可以有效防止一些企業(yè)打著“假外資”的旗號(hào)來偷稅漏稅?？傊缕髽I(yè)所得稅法考慮了我國企業(yè)的各個(gè)階層，納稅人普遍對其表示滿意，即新的企業(yè)所得稅法普遍得到了認(rèn)可。

新企業(yè)所得稅法頒布之后，我國內(nèi)資企業(yè)的所得稅率有所降低，但外資稅率有所升高。對我國境內(nèi)的外資企業(yè)而言，稅率有所提高，外資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額會(huì)有所升高，外資的企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。但對外商而言，來中國投資，并不僅僅是因?yàn)槲覈鴩覂?yōu)惠的稅收政策，稅收政策在吸引外資外商投資只是起到輔的激勵(lì)作用，外商來中國投資，看重的是中國巨大的市場潛力。對外資稅率的微調(diào)是中國的稅制與國際接軌的需要，意味著中國經(jīng)濟(jì)的市場國際化程度在不斷的提高，由此帶來的廣大市場和良好的投資環(huán)境會(huì)更有利于外資的發(fā)展。

三、稅前扣除項(xiàng)目的差異

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)進(jìn)行扣除，內(nèi)外資企業(yè)的實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)相同。而在新企業(yè)所得稅法實(shí)行之前，我國內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目也是不相同的。

（1）工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資限額扣除制度，外資企業(yè)所得稅對工資指出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除制度，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)可以按單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除；

（2）捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)只有3%在應(yīng)納稅額中扣除，外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除辦法，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算納稅額時(shí)扣除；

（3）研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額的150%進(jìn)行抵扣，外資企業(yè)抵扣50%，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用均按照150%進(jìn)行抵扣；

（4）廣告費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)用不超過納稅年度的營業(yè)收入的，據(jù)實(shí)扣除，超過的結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，外資企業(yè)廣告費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的辦法，新企業(yè)所得稅規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前所用的企業(yè)所得稅法對稅前扣除項(xiàng)目方面也是對外資企業(yè)有更大的優(yōu)惠政策，新的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資的稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)之間的公平稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)平等的市場競爭環(huán)境的形成。新企業(yè)所得稅法提高了內(nèi)資企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，即降低了其應(yīng)納稅所得額，實(shí)際上降低了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，如此一來，提高了內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利潤，有利于內(nèi)資企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)規(guī)模，有利于其發(fā)展。

對外資企業(yè)而言，外資企業(yè)的稅前扣除額有所降低，及其應(yīng)納稅所得額有所提高，實(shí)際上增加了外資企業(yè)的稅負(fù)，但是新企業(yè)所得稅法中稅前項(xiàng)目扣除政策中也在某些方面增加了外資企業(yè)的稅前扣除額。如此，外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除項(xiàng)目上的優(yōu)勢而相對于我國的內(nèi)資企業(yè)處于優(yōu)勢地位，而必須依靠其自身的優(yōu)秀經(jīng)營與內(nèi)資企業(yè)展開公平的競爭。

四、稅收優(yōu)惠的差異

原企業(yè)所得稅對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)內(nèi)外資企業(yè)采用不同的優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)對被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的免征2年稅收，而后按照減15%的稅率征收，而外資企業(yè)則是不同地區(qū)采用不同的優(yōu)惠政策，有免征稅收，也有按照應(yīng)納稅額減征15%-30%的稅率。

新企業(yè)所得稅法整合統(tǒng)一了原企業(yè)所得稅法中對內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠政策具體到項(xiàng)目，落到實(shí)處。新企業(yè)所得稅法在鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí)，兼顧小型微利企業(yè)、民族地區(qū)企業(yè)以及需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)采用的優(yōu)惠政策是減免其稅率，高新企業(yè)的稅率在新的企業(yè)所得稅法中定為15%，以此來促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

新企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)企業(yè)做出了一些調(diào)整，調(diào)整后的高新技術(shù)企業(yè)不再受地域的限制，減少了外資的優(yōu)惠。但從我國新企業(yè)所得稅法中對新老稅法優(yōu)惠過渡政策就可以看得出來，新企業(yè)所得稅法并沒有在很大程度上增加對外商投資的稅額，對外商投資企業(yè)還是有很大的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠政策的改變在短期內(nèi)會(huì)增加我國的稅收收入，但長期來說，不會(huì)對我國的財(cái)政收入產(chǎn)生較大的影響。

五、結(jié)語

新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并降低了企業(yè)所得稅率，統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除項(xiàng)目，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，一定程度上減輕了我國內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，也在一定程度上增加了我國外資企業(yè)的稅負(fù)，為我國內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的公平競爭創(chuàng)造了一個(gè)良好的環(huán)境。雖然外資企業(yè)稅負(fù)增加將在一定程度上影響我國對外商投資的吸收，但是我國穩(wěn)定的政治環(huán)境，廉價(jià)的勞動(dòng)力，巨大的市場潛力都在不斷的吸引著外商的眼光，所以，從長期看來，新稅法的實(shí)施對我國內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展和外資企業(yè)的投資都有著利好的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]王振川.淺談企業(yè)所得稅對我國企業(yè)的影響.西安社會(huì)科學(xué).2009.9.

[2]陳靜.新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經(jīng)營的影響.財(cái)稅金融.2009.2.

[3]王海俠.新企業(yè)所得稅法的變化及其對內(nèi)資企業(yè)的影響.會(huì)計(jì)之友.2009.2.

篇7

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；公司；納稅人；計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納稅所得額

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅存在的主要問題

隨著國有企業(yè)改革的深化和完善以及對外開放的深入，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法已無法適應(yīng)我國關(guān)于建立和發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，主要問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)所得稅納稅人問題

1、現(xiàn)行條例規(guī)定以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位為納稅人

比較符合我國目前企業(yè)登記、管理的現(xiàn)狀。目前涉及企業(yè)登記、注冊方面的法律、法規(guī)比較多，而且相互交叉，按照目前企業(yè)法律、法規(guī)，企業(yè)在實(shí)際注冊中，分為“法人營業(yè)執(zhí)照”企業(yè)和“營業(yè)執(zhí)照”企業(yè)。其中擁有“法人營業(yè)執(zhí)照”的企業(yè)具有法人資格，以其出資額為限獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；持有“營業(yè)執(zhí)照”的企業(yè)，屬于分公司的性質(zhì)，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。另外，私營企業(yè)條例規(guī)定私營企業(yè)有三種形式，分別是有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。其中只有有限責(zé)任公司有法人資格，其余兩種形式均為自然人性質(zhì)。上述所說的企業(yè)登記管理不規(guī)范，在確定以法人作為納稅人時(shí)帶來了許多困難。我國還有一些特殊組織，如事業(yè)單位、聯(lián)營企業(yè)、股份合作制企業(yè)，針對這些組織有對口部門負(fù)責(zé)登記、管理，并制定了相應(yīng)的規(guī)章。這些組織中既有法人資格的、也有非法人資格的。凡此種種，都對統(tǒng)一實(shí)行法人所得稅帶來了許多困難。因此，在實(shí)際工作中只能以稅法規(guī)定的“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位”為納稅人。

2、以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位為納稅人的弊端

條例雖然對納稅人規(guī)定了三個(gè)條件，但由于缺少有限責(zé)任或自負(fù)盈虧的實(shí)質(zhì)性條款，背離了法人作為基本納稅單位的原則；存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)征稅的問題，按現(xiàn)行條例規(guī)定作為自然人性質(zhì)的私營獨(dú)資、合伙企業(yè)，以及合伙制的各類事務(wù)所，既要繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人分得的部分又要繳納個(gè)人所得稅；確定納稅人的三個(gè)條件在實(shí)際工作上不好操作，致使納稅人的范圍可以人為擴(kuò)大或縮小，增加了執(zhí)法的難度；有些國有小型企業(yè)和集體企業(yè)實(shí)行改轉(zhuǎn)租等經(jīng)營方式，其在產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營核算上較原企業(yè)已發(fā)生了一定的變化，再按原企業(yè)獨(dú)立核算三個(gè)條件界定納稅人也十分困難。同時(shí)，地方企業(yè)的所得稅收入歸地方所有，加劇了地區(qū)間搶爭稅源的糾紛。

（二）對應(yīng)納稅所得額確定問題

1、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)原則

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要適應(yīng)走向國際市場需要的原則。根據(jù)國際上通行的作法都是采取區(qū)別會(huì)計(jì)利潤與計(jì)稅所得，在稅法中具體規(guī)定所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的辦法來計(jì)算所得稅的，而我國企業(yè)所得稅計(jì)稅所得主要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定來確定，已不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在制定企業(yè)所得稅法以前，應(yīng)該先確定統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。

統(tǒng)一規(guī)范計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的原則應(yīng)堅(jiān)持財(cái)務(wù)規(guī)定與稅收規(guī)定相分離的原則，且財(cái)務(wù)規(guī)定應(yīng)服從于稅收規(guī)定。構(gòu)成稅前扣除的諸項(xiàng)目，從其性質(zhì)劃分，有兩大類：一類是成本費(fèi)用的支出項(xiàng)目，一類是收益性的扣除項(xiàng)目。前者主要包括（以工業(yè)企業(yè)為例）直接材料、直接工資、其它直接支出和制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、待攤費(fèi)用的攤提、稅金、營業(yè)外支出等。后者是指企業(yè)扣除成本費(fèi)用支出后的所得，在計(jì)稅前還作些必要的調(diào)整和扣除，形成各種收益性扣除項(xiàng)目。如彌補(bǔ)以前年度的虧損、分給投資者的所得、貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策留給企業(yè)單位的所得及特定用途的減免稅額。

2、關(guān)于計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的確定

統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法其核算的原則可參照國際上的慣例依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其各項(xiàng)列支和扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)自成體系，有獨(dú)立的法規(guī)，脫離現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容有可行性的，統(tǒng)一后的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定可以加以重復(fù)錄入使用。

（三）企業(yè)所得稅稅率問題

現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率上已經(jīng)一致，但是實(shí)際稅負(fù)仍然存在很大的差異。主要表現(xiàn)在以下方面：（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率已經(jīng)一致（都為25%），但作為優(yōu)惠形式出現(xiàn)的稅率，內(nèi)外資企業(yè)間仍存在很大差異；(2)同樣是外商投資企業(yè)，由于處在不同的地區(qū)而適用不同的稅率；(3)為了照顧中小企業(yè)的快速發(fā)展，國家出臺(tái)了許多針對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，使得各內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)都存在巨大差距。

二、對我國企業(yè)所得稅的改革的幾點(diǎn)建議

（一）納稅人的界定

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制以獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，作為納稅主體。至于企業(yè)經(jīng)營者是法人還是自然人，并不在考慮之內(nèi)。這樣界定納稅人，勢必產(chǎn)生企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)所得稅課稅主體交叉征收所帶來的重復(fù)征稅問題。

統(tǒng)一的所得稅，應(yīng)參照國際所得稅通行條例以及我國的相關(guān)法律、法規(guī)，避免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅由于課稅主題的相互交叉而重復(fù)征稅；其次，還應(yīng)該制定企業(yè)所得的具體規(guī)定，另外，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)無限責(zé)任公司和兩合公司的相關(guān)法律法規(guī)，以避免企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)等情況而導(dǎo)致國家稅收的減少。

（二）對應(yīng)納稅所得額應(yīng)注意的幾個(gè)問題

考慮到我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的狀況和稅收法律法規(guī)的矛盾情況，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)以所得稅法律法規(guī)為主來確定應(yīng)納稅所得額，財(cái)務(wù)制度應(yīng)服務(wù)于所得稅法律法規(guī)。從而為所得稅稅法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的統(tǒng)一奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但對目前內(nèi)外稅下面幾個(gè)項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)加以修訂，趨向統(tǒng)一，具體是：

1、壞帳提取比例及壞帳損失確定時(shí)限

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)近幾年壞賬的實(shí)際情況，加權(quán)計(jì)算壞賬比例，且應(yīng)參照同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，來確定壞賬的提取比例。對于壞賬損失的期限，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的信譽(yù)、以往付款期限、催收貨款的期限等因素綜合考慮來具體確定。另外，分公司在實(shí)際核算中，不允許自身計(jì)提壞賬比例且不作為納稅主題，而是由總公司統(tǒng)一計(jì)提且統(tǒng)一繳納所得稅，這樣的做法可能最終少繳納所得稅，但是不能真實(shí)、準(zhǔn)確的總、分公司的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，應(yīng)該由其分別計(jì)提壞賬比例，且分別作為納稅主體繳納所得稅。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)外資企業(yè)所得稅都允許企業(yè)根據(jù)銷售凈額的一定比例來扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是這種做法對中小企業(yè)可能存在不公平、不平等現(xiàn)象。對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)以銷售凈額為基礎(chǔ)，分別劃分不同的扣除比例，從而確定扣除標(biāo)準(zhǔn)。（銷售凈額劃分不同的檔次，扣除比例對應(yīng)劃分不同的檔次；其次應(yīng)遵循“一高一低”原則，即銷售凈額檔次高，抵扣比例低）。

3、捐贈(zèng)支出的扣除

現(xiàn)行所得稅條例規(guī)定只有通過公益性單位或組織實(shí)行的捐贈(zèng)才允許扣除，且規(guī)定了一定的扣除比例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，其捐贈(zèng)只要是公益性質(zhì)的捐贈(zèng)應(yīng)該可以全額扣除，前提是企業(yè)的捐贈(zèng)行為必須帶有社會(huì)公共服務(wù)的性質(zhì)。以簡化目前計(jì)算的復(fù)雜性和保證其準(zhǔn)確性。

4、廣告費(fèi)的列支問題

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅，其廣告費(fèi)的列支辦法應(yīng)加以修定，最好按企業(yè)的盈利水平確定其列支標(biāo)準(zhǔn)，對虧損企業(yè)從考慮其經(jīng)營發(fā)展的需要，可以列支廣告費(fèi)，但其列支標(biāo)準(zhǔn)可實(shí)行定額審定辦法。另外，為防止企業(yè)廣告費(fèi)的“泡沫’現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)行嚴(yán)格的審查審批標(biāo)準(zhǔn)。

5、職教費(fèi)的扣除

現(xiàn)行所得稅條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)工資、薪金總額的一定比例（2.5%）可以進(jìn)行扣除，統(tǒng)一的所得稅，應(yīng)該以提高人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全額扣除。原因是是人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的提高，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的健康高速發(fā)展，還可以促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高。

（三）改革所得稅的稅率有關(guān)建議

在企業(yè)所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)從是稅率水平和稅率形式來綜合考慮。稅率水平的確定，體現(xiàn)了征稅的深度，表明了財(cái)政承受能力和企業(yè)負(fù)擔(dān)能力；稅率形式的選擇，體現(xiàn)了征稅的目的，實(shí)質(zhì)是對公平與效率原則的選擇。

1、稅率水平的選擇

為了促進(jìn)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的快速平衡發(fā)展，政府應(yīng)從稅率、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)性質(zhì)（即內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)）三個(gè)方面來進(jìn)行確定。主要存在以下幾種形式：（1）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大體相同，企業(yè)性質(zhì)不同，稅率相同；（2）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，企業(yè)性質(zhì)不同，稅率不同；（3）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，企業(yè)性質(zhì)相同，稅率不同。這種做法使我國不同地區(qū)的內(nèi)外資企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅率基本一致。不僅有利于內(nèi)外資企業(yè)、不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于國家財(cái)政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長。

2、稅率形式的選擇

所得稅的稅率形式設(shè)計(jì)主要有兩種：一種是比例稅率；一種是累進(jìn)稅率。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅應(yīng)根據(jù)我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及企業(yè)性質(zhì)等因素，實(shí)行差別比例稅率。具體表現(xiàn)在：（1）統(tǒng)一稅率，使名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)基本一致。首先是根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，確定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，取消目前外商投資企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策，取消沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、邊沿邊疆地區(qū)、西部地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠政策，形成一個(gè)所有企業(yè)在同一條件上的競爭平臺(tái)，取消優(yōu)惠政策后，國家需要對某些地區(qū)、某些產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持的，可以采取收支兩條線來解決。至于吸引外商來我國投資，由于原材料價(jià)格低、人工成本較低等因素，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不會(huì)造成影響。外國投資者首先考慮的是我國的投資環(huán)境，消費(fèi)市場潛力、勞動(dòng)力成本以及原材料供應(yīng)價(jià)格等，不會(huì)太多地去考慮稅收政策的優(yōu)惠，因此，取消優(yōu)惠政策一般不會(huì)給吸引外資帶來太大的影響，如果國家需要對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持，也可以采取特惠政策予以扶持。（2）減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，調(diào)整所得稅稅率。我們在統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一征收尺度的同時(shí)，還應(yīng)該繼續(xù)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在稅率的設(shè)計(jì)上可根據(jù)國家的財(cái)力和參照國際慣例，適度再次降低企業(yè)所得稅稅率。由于稅率的降低，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，可以擁有較多的現(xiàn)金流量來促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。另外，也無須設(shè)置優(yōu)惠稅率，從各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，應(yīng)分別確定所得稅稅率，真正體現(xiàn)公正、公平和中性的原則。，我們應(yīng)該并著實(shí)事求是的態(tài)度，兼顧國家財(cái)力與參照國際慣例的原則，制訂適合我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的稅制改革方案，并適時(shí)推行實(shí)施，以促進(jìn)財(cái)政收入的不斷增長和國民經(jīng)濟(jì)的均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展。

總的看來，中國企業(yè)所得稅制度在建國后的幾十年里經(jīng)歷了一個(gè)規(guī)范化，系統(tǒng)化的演進(jìn)過程。隨著進(jìn)一步的改革開放，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度幾經(jīng)改革有了很大的進(jìn)步，但這其中仍有著不少問題，所以通過對現(xiàn)行稅法以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位為納稅人的分析，發(fā)現(xiàn)弊端，并由對立納稅所得額確定上提出統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)原則及統(tǒng)一規(guī)范計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)堅(jiān)持財(cái)務(wù)規(guī)定與稅收規(guī)定相分離的原則，同時(shí)對計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)予以確定，并討論了企業(yè)所得稅的稅率問題，最終提出了我國企業(yè)所得稅改革的一些建議。所得稅法是國家進(jìn)行初次調(diào)節(jié)分配的重要手段，也是國家實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共服務(wù)水平的根本表現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主編.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011.

[2]鄒琳,歐陽展平.關(guān)于我國企業(yè)所得稅改革的思考[J].湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2006(2).

[3]朱建文.構(gòu)建我國統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制的思考[J].稅務(wù)研究,2006(7).

[4]劉映春.完善所得稅制 避免重復(fù)征稅[J].中國青年政治學(xué)院學(xué)報(bào),2006(1).

篇8

【關(guān)鍵詞】減稅 財(cái)政收入 企業(yè)所得稅 【中圖分類號(hào)】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

近年來，我國經(jīng)濟(jì)增長率下滑，許多企業(yè)經(jīng)營狀況欠佳，利潤率下降。企業(yè)投資的積極性降低，資金不愿進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，而是大量流入房地產(chǎn)業(yè)。降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力，已經(jīng)迫在眉睫。當(dāng)前，企業(yè)稅收名目眾多，降低哪一種稅最能有效降低企業(yè)負(fù)擔(dān)呢？答案是企業(yè)所得稅。然而，降低企業(yè)所得稅尚未引起足夠的重視。

企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響很大

企業(yè)所得稅是對公司的資本所得和利潤征收的稅。關(guān)于企業(yè)所得稅的歸宿，著名的哈伯格定理認(rèn)為，政府向企業(yè)征收所得稅使公司資本回報(bào)率下降，促使資本向非公司部門轉(zhuǎn)移；而由于資本回報(bào)遞減規(guī)律，非公司部門的資本回報(bào)率也下降。因此，企業(yè)所得稅完全由所有資本共同承擔(dān)。

一些建立在各種動(dòng)態(tài)模型之上的經(jīng)濟(jì)分析認(rèn)為，企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響很大。第一，企業(yè)所得稅會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低實(shí)際投資回報(bào)率，從而降低企業(yè)的投資意愿，導(dǎo)致資本積累放緩，經(jīng)濟(jì)增長率下降。第二，資本積累的下降會(huì)降低勞動(dòng)生產(chǎn)率，影響工資，導(dǎo)致居民幸福指數(shù)的下降。也有研究認(rèn)為，最優(yōu)的企業(yè)所得稅應(yīng)該是零。當(dāng)然，如果企業(yè)所得稅的收入使用得當(dāng)，例如用于人力資本積累以及急需的基礎(chǔ)設(shè)施，征收企業(yè)所得稅也未嘗不可，但不可過度。經(jīng)合組織（OECD）2010年的一份研究報(bào)告發(fā)現(xiàn)，對經(jīng)濟(jì)增長危害最大的稅種依次是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；對經(jīng)濟(jì)增長危害最小的稅種依次是財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅。

近20多年來，我國企業(yè)所得稅規(guī)模不斷擴(kuò)大。企業(yè)所得稅占總稅收的比重也從1995年的14.6%上升到2015年的21.7%。以2014年的該項(xiàng)占比數(shù)據(jù)20.7%為例，當(dāng)年經(jīng)合組織國家的平均值僅為7.8%。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計(jì)，企業(yè)所得稅占總稅收的比重，德國為4.2%、法國為4.5%、英國為7.5%、美國為10%、西班牙為5.9%、芬蘭為4.4%、匈牙利為3.9%，都大幅低于中國。

從企業(yè)所得稅占GDP的比重，也能看出中國企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的沉重。中國2014年企業(yè)所得稅占GDP比重為3.8%，比經(jīng)合組織國家的平均值2.8%高出一個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計(jì)，企業(yè)所得稅占GDP的比重，德國為1.5%、法國為2.0%、英國為2.5%、美國為2.6%、西班牙為2.0%、芬蘭為 1.9%、匈牙利為1.5%，均低于中國。

中國的企業(yè)所得稅率與周邊其他國家和地區(qū)相比也較高。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所資料顯示，2016年中國企業(yè)所得稅率為25%，相較之下，日本為23.9%，韓國為22%，俄羅斯為20%，泰國為20%，越南為20%，新加坡為17%，香港地區(qū)為16.5%，臺(tái)灣地區(qū)為17%，均低于中國內(nèi)地。

降低企業(yè)所得稅是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的最有效途徑

當(dāng)前，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的必要性和緊迫性得到人們普遍認(rèn)可，但是在降低哪些稅種方面還認(rèn)識(shí)不清。有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)降低企業(yè)的增值稅，也有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)降低企業(yè)的養(yǎng)老金等社會(huì)保障負(fù)擔(dān)。然而，增值稅和社會(huì)保障貢獻(xiàn)并不是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的核心。

和歐盟許多國家一樣，我國的增值稅是消費(fèi)型的。企業(yè)能夠通過提高物價(jià)，將增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，由消費(fèi)者承擔(dān)。這就是人們把增值稅稱為消費(fèi)稅的原因。降低增值稅會(huì)降低物價(jià)，增加消費(fèi)需求量，而對企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響較小。社會(huì)保障繳費(fèi)以雇員工資為基數(shù)，企業(yè)可以通過工資的變化將社會(huì)保障繳費(fèi)的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給雇員。社會(huì)保障繳費(fèi)的降低，會(huì)提高員工的工資，對企業(yè)的影響也較小。

前面提到，企業(yè)所得稅是完全由資本負(fù)擔(dān)的稅種，是真正能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重要影響的稅種，因此降低企業(yè)所得稅才是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)最有效的途徑。而且，企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響最大，降低企業(yè)所得稅對整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展有好處。

從世界范圍來看，近三十年來各國的企業(yè)所得稅稅率大多呈下降趨勢。OECD資料顯示，各國企業(yè)所得稅率都在下降。例如，從2000到2016年，英國企業(yè)所得稅率從30%下降到20%，德國從52.03%下降到30.18%，瑞典從28%下降到22%，挪威從28%下降到25%，芬蘭從29%下降到20%，愛爾蘭從24%下降到12.5%，捷克從31%下降到19%。

企業(yè)所得稅的下降，有效地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。經(jīng)合組織（OECD）2010年的研究報(bào)告發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅減少，投資會(huì)增加，人均GDP也會(huì)顯著增加。尤其值得注意的是，美國總統(tǒng)特朗普最近宣布要將美國企業(yè)所得稅率降低到15%或20%。如果特朗普兌現(xiàn)自己的減稅諾言，美國企業(yè)的爭力將大大加強(qiáng)。其他國家若不相應(yīng)降低自己的企業(yè)所得稅，其企業(yè)的國際競爭力將大大降低。

如何克服降低企業(yè)稅負(fù)對財(cái)政收入的影響

我國降低企業(yè)所得稅可以從縮小稅基和降低稅率兩個(gè)角度來考慮。目前，我國企業(yè)所得稅稅基偏大。我國企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，成本、費(fèi)用、損失、按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、年度利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐款、存貨成本等可以扣除，而股息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)、部分固定資產(chǎn)折舊等項(xiàng)目不能扣除。實(shí)際上，可以通過擴(kuò)大企業(yè)成本中允許稅前扣除的項(xiàng)目范圍，縮小稅基，降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，可以通過降低企業(yè)所得稅率來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。中國的企業(yè)所得稅率為25%，應(yīng)該適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，從而給企業(yè)更大的發(fā)展空間和投資動(dòng)力。

此外，我國也可以像美國一樣，采用更加完善的累進(jìn)企業(yè)所得稅率，給予不同規(guī)模企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，應(yīng)該給實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)更多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，鼓勵(lì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)發(fā)展壯大。

我國企業(yè)稅負(fù)降低存在一些困難，主要是影響財(cái)政收入。企業(yè)所得稅是我國第二大稅種，在財(cái)政收入中舉足輕重。最近，我國財(cái)政收入增長大大放緩，2016年財(cái)政收入增長率僅為4.5%，創(chuàng)下近三十年來財(cái)政收入增長率的最低記錄。如果降低企業(yè)所得稅，財(cái)政收入增長率會(huì)進(jìn)一步受影響。另外，我國處在城市化的過程中，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出需求很大，需要財(cái)政收入。

如何克服這個(gè)困難呢？一是開拓新的稅源。我國個(gè)人所得稅占總稅收的比重較低，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年僅占6.9%。而同年美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅占到總稅收的47%。我們應(yīng)該完善個(gè)人所得稅體制，增加個(gè)人所得稅收入。另外，我國也應(yīng)完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅立法，使個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅成為地方政府可靠的稅收來源。

二是減少政府開支，縮小財(cái)政收入規(guī)模。加上社會(huì)保障收入和政府基金收入，我國政府財(cái)政收入占GDP的比重2015年達(dá)到36%左右，比許多歐洲發(fā)達(dá)國家小，但比美國大，比亞洲的新加坡、馬來西亞、泰國、印度等大得多。所以，縮小財(cái)政收入規(guī)模尚有余地。另外，在經(jīng)濟(jì)增長放緩之時(shí)，降低企業(yè)稅負(fù)、縮小政府規(guī)模也不失為合理有效的財(cái)政政策。

三是努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，增大稅基。經(jīng)濟(jì)發(fā)展快了，財(cái)政收入自然會(huì)上去。曾幾何時(shí)，我國財(cái)政收入年增長率達(dá)到30%左右，我們甚至為財(cái)政收入增長過快發(fā)愁?？梢姡覀儜?yīng)該聚精會(huì)神發(fā)展經(jīng)濟(jì)。值得注意的是，降低企業(yè)稅負(fù)會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而擴(kuò)大稅源，彌補(bǔ)降低企業(yè)所得稅造成的稅收損失。

（作者為北京大學(xué)國家發(fā)展研究院教授，北京大學(xué)中國公共財(cái)政研究中心主任）

【參考文獻(xiàn)】

篇9

    【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 新企業(yè)所得稅法

    1 新企業(yè)所得稅法與舊企業(yè)所得稅法的區(qū)別

    1.1新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)征收的稅率比舊企業(yè)所得稅法征收的稅率低,并且新稅率的檔次也比原稅率的檔次少

    以前對企業(yè)即外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅稅率一般為33%,舊稅率檔次過多導(dǎo)致了不同類型的中小企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的稅款和名義稅率有較大的差距,新企業(yè)所得稅法為解決這個(gè)問題統(tǒng)一了稅率,將把企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一確定為25%,并為照顧一些符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)制定了照顧性的稅率,為20%。

    1.2新法擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠的范圍對于稅收優(yōu)惠政策

    新企業(yè)所得稅法在很多方面都作了調(diào)整,新的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了中小企業(yè)在技術(shù)上的創(chuàng)新和進(jìn)步,鼓勵(lì)了中小企業(yè)保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源,充分發(fā)揮了稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用,促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

    1.3稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)的變化

    新企業(yè)所得稅法較舊的企業(yè)所得稅法在稅前扣除方面的變化主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)用等方面。新企業(yè)所得稅法為鼓勵(lì)中小企業(yè)加大對高新技術(shù)的開發(fā)力度,規(guī)定如果企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用,就可以用企業(yè)實(shí)際花費(fèi)的研發(fā)費(fèi)用的15%抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)該繳納的所得稅;而以往的稅法對于研發(fā)費(fèi)用扣除的數(shù)額則要根據(jù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的增長幅度來定。

    1.4新法統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

    新企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)是否具有法人資格,統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);舊稅法則是以內(nèi)資企業(yè)是否獨(dú)立核算作為納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。新法為避免重復(fù)征稅,在征收范圍內(nèi)去除了合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè),同時(shí)在征收范圍內(nèi)又增加了取得經(jīng)營收入的單位和組織,較舊法考慮得更加完善、全面。

    2 新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對我國中小企業(yè)稅收籌劃的影響

    2.1減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

    新企業(yè)所得稅法適當(dāng)降低了稅率,在總體上減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。我國新稅法定的25%的稅率,在目前國際上處于中下水平,提高了企業(yè)國際競爭力。由于減少了對外資企業(yè)征收的稅率,越來越多的外國企業(yè)選擇在我國進(jìn)行投資,也提高了我國在引進(jìn)外資方面的競爭力,有利于我國中小企業(yè)的加速發(fā)展。新企業(yè)所得稅法施行后,降低了中小企業(yè)應(yīng)納稅所得額,據(jù)實(shí)扣除其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費(fèi)用。新稅法根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際凈所得來衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力,有利于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    2.2提高了我國利用外資的水平,并為中小企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收環(huán)境

    新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進(jìn)行了統(tǒng)一,在以外貿(mào)出口穩(wěn)步增長和國內(nèi)資金充足為基礎(chǔ)的條件下,對我國國民經(jīng)濟(jì)增長方式與結(jié)構(gòu)調(diào)整的轉(zhuǎn)變起到了促進(jìn)作用。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了所得稅制度,對各類中小型企業(yè)的稅收制度進(jìn)行了整合,對中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇水平進(jìn)行了合理的調(diào)整,增強(qiáng)了我國稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性,順應(yīng)了時(shí)代的潮流,有利于在同一稅收制度平臺(tái)上中小型企業(yè)與其他企業(yè)開展公平的競爭,為中小企業(yè)提供了成長并走向成熟的機(jī)會(huì),使中小企業(yè)在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠順利發(fā)展,并可以迎接來自國內(nèi)與國際的更為激烈的競爭。

    2.3稅務(wù)局的觀念發(fā)生了變化,有利于保護(hù)中小企業(yè)的權(quán)益

    新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后,我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)對辦事程序開始注重起來,加強(qiáng)了對中小企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。新法施行后,中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員意識(shí)到稅法發(fā)生了變化,了解了自己所應(yīng)該享受的權(quán)益,并利用新法來保護(hù)自己的利益,為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。新稅出臺(tái)之后,稅務(wù)局對中小企業(yè)的罰款也比以前慎重多了,為中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了一個(gè)較為寬松的環(huán)境。

    3 新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的納稅籌劃問題

    首先,由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)均以法人為單位納稅,并且規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅,不用繳納企業(yè)所得稅法,而其他形式的企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后,其投資者還要再繳納個(gè)人所得稅,因此中小企業(yè)應(yīng)選擇合適的組織形式,進(jìn)行合理避稅。

    其次,新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率低于原來的33%的稅率水平,并規(guī)定小型微利企業(yè)的稅率為20%,需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%,因此中小型企業(yè)應(yīng)降低較少部分利潤,把盈利水平控制在微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),并爭取向高新技術(shù)方向發(fā)展,以獲得享受低稅率以及稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利。

    再次,新企業(yè)所得稅法規(guī)定,國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。因?yàn)橐恍┓蠗l件的股票、債券以及國債等不僅可以免除所得稅,還可以提高企業(yè)的實(shí)際投資收益,因此中小企業(yè)在考慮對外投資方式時(shí),可以對一些符合條件的股票、債券以及國債進(jìn)行投資選擇。

    最后,新企業(yè)所得稅法對購置用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備以及綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠,對于一些可以享受過渡期優(yōu)惠政策的中小企業(yè),應(yīng)在過渡期內(nèi)盡量做大利潤,來享受最大限度地稅收優(yōu)惠,并且中小企業(yè)的納稅籌劃政策應(yīng)著重向產(chǎn)業(yè)方向轉(zhuǎn)變。除此之外,中小企業(yè)應(yīng)熟悉新法有關(guān)反避稅的規(guī)定,以進(jìn)行合理避稅。

    4 總結(jié)

    新企業(yè)所得稅法的具體實(shí)施還存在一些困難,主要是因?yàn)槠浔旧淼牟僮餍?、明確性還不太夠。由于新企業(yè)所得稅法主要由行政機(jī)關(guān)來處理具體的實(shí)施問題,在立法上提高了效率,但需要制定大量的配套法規(guī)來補(bǔ)充新稅法中較簡略的規(guī)則,而制定這些規(guī)則較為復(fù)雜,需要引起我們的思考。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王國華,張美中.納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[m].北京:中國稅務(wù)出版社,2004.

    [2][美]邁倫?斯科爾斯等著,張雁翎主譯.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略籌劃方法[m].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.

    [3]唐騰翔,唐向.稅收籌劃[m].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1994,3.

篇10

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）將于20**年1月1日起施行。根據(jù)新稅法第五十七條規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題通知如下：

一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：

自20**年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，20**年按18%稅率執(zhí)行，20**年按20%稅率執(zhí)行，**年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，20**年起按25%稅率執(zhí)行。

自20**年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從20**年度起計(jì)算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指20**年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》（見附表）執(zhí)行。

二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

三、實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定