導(dǎo)語：如何才能寫好一篇遞延所得稅資產(chǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債核算主要內(nèi)容（表1）

二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債核算流程

三、典型案例解析

（一）遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理解析

［例1］甲公司有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)如下：（1）2010年12月31日，應(yīng)收賬款余額800萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例10%，甲公司期末計提了壞賬準(zhǔn)備80萬元，甲公司應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額都是0。（2）2011年12月31日，應(yīng)收賬款余額2000萬元，甲公司根據(jù)規(guī)定計提了120萬元壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額變?yōu)?00萬元。甲公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，2010和2012年稅前會計利潤都是500萬元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

要求：請分別核算2010和2011年的遞延所得稅資產(chǎn)。

2010年遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：

第一步，計算可抵扣暫時性差異。

甲公司 2010 年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款的賬面價值= 800-80=

720（萬元）

甲公司2010年末應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=800（萬元）

根據(jù)本文圖1，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異80萬元。

解析:該案例中應(yīng)收賬款賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異80萬元的主要原因，表面看是稅法與會計的差異，實(shí)質(zhì)則是稅法不認(rèn)可會計的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則計提的壞賬準(zhǔn)備80萬元，在企業(yè)所得稅計算中屬于不得在稅前扣除的項(xiàng)目。

第二步，計算遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額。

2010年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額=80×25%=20（萬元）

2010年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶發(fā)生額=20（萬元）

解析：甲公司應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶都沒有期初余額，在沒有其他可抵扣暫時性差異的情況下，可以確定遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的期初余額是0，2010年末，遞延所得稅的期末余額就是該年該賬戶的發(fā)生額。

第三步，計算所得稅費(fèi)用并進(jìn)行會計處理。

2010年甲公司應(yīng)交所得稅=（500+80）×25%=145（萬元）

2010年所得稅費(fèi)用=145-20=125（萬元）

借：所得稅費(fèi)用 125

遞延所得稅資產(chǎn) 20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 145

解析：不少會計人員對第三步核算中所得稅費(fèi)用的計算理解不透徹，經(jīng)常把加減弄混了。這里介紹一個簡單的辦法，在第三步中，計算完應(yīng)交所得稅后，先寫會計分錄，后計算所得稅費(fèi)用。在這個會計分錄中，借方一定有“所得稅費(fèi)用”科目，貸方一定有“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，“遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)該登記在借方還是貸方，可以通過“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的發(fā)生額增減變動來判斷，因?yàn)椤斑f延所得稅資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)該登記在會計分錄的借方，反之登記在貸方。在本例中，該賬戶發(fā)生額增加了20萬元，因此，應(yīng)該登記在分錄的借方，這樣，借方“所得稅費(fèi)用”的金額就是145-20=125萬元?？梢钥闯?，通過先編分錄，后計算，所得稅費(fèi)用的計算就迎刃而解了。

2011年遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：

第一步，計算可抵扣暫時性差異。

甲公司2011年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款的賬面價值= 2000-200

=1800（萬元）

甲公司2011年末應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=2000（萬元）

根據(jù)本文圖1，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異累計額200萬元。

第二步，計算遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額。

2011年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額=200×25%=50（萬元）

2011年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶發(fā)生額=50-20=30（萬元）

解析：甲公司2011年遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的期初余額是20萬元，2011年末，遞延所得稅的期末余額時50萬元，雙方的差額就是該年該賬戶的發(fā)生額。

第三步，計算所得稅費(fèi)用并進(jìn)行會計處理。

2011年甲公司應(yīng)交所得稅=（500+200）×25%=175（萬元）

2011年所得稅費(fèi)用=175-30=145（萬元）

借：所得稅費(fèi)用 145

遞延所得稅資產(chǎn) 30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 175

（二）遞延所得稅負(fù)債賬務(wù)處理解析

［例2］乙公司于2007年12月底購入機(jī)器一臺，當(dāng)月投入使用，購入成本54萬元，預(yù)計凈殘值0，預(yù)計使用年限5年。會計核算按直線法計提折舊，計稅時采用年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定的凈殘值和折舊年限與會計相同。該公司各會計期間都沒有對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，無其他稅會差異。乙公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，各年稅前會計利潤都是1000萬元。遞延所得稅負(fù)債賬戶期初余額是0。

要求：請分別核算2008-2012年的遞延所得稅負(fù)債。

2008年遞延所得稅負(fù)債核算如下：

第一步，計算應(yīng)納稅暫時性差異。

乙公司 2008 年末資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)的賬面價值=54-10.8=

43.2（萬元）

篇2

遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。而對于所有應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，但某些特殊情況除外。

一、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

（一）除企業(yè)合并以外的交易，若其發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，不確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。

如承租方對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)，會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)等的金額計價，對二者之間產(chǎn)生的暫時性差異，若確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，則違背了“歷史成本”原則。

例如，某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)，按會計準(zhǔn)則其入賬價值為100萬元，但按照稅法規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)為120萬元，若將可抵扣暫時性差異20萬元確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，會使該資產(chǎn)的入賬價值減少20萬元，此時既不是該資產(chǎn)的公允價值，也不是其最低租賃付款額的現(xiàn)值，不符合會計準(zhǔn)則中對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，改變了該資產(chǎn)的初始計量，違背了歷史成本原則。

（二）按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，若數(shù)額較大，且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的應(yīng)納稅所得額時，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，稅法規(guī)定可用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長5年，這就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，但是否確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，要視未來期間是否有足夠的應(yīng)稅所得可用于抵銷以前年度虧損。只有未來期間稅前利潤抵銷了以前年度虧損后，未來期間的所得稅費(fèi)用才會減少，才會有經(jīng)濟(jì)利益的流入，而這正好符合資產(chǎn)的定義，即由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。但若企業(yè)未來期間無利潤，繼續(xù)虧損，無所得稅可交；或者沒有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵銷以前年度虧損，則不能保證這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

其實(shí)，不僅是可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損問題，所有的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時，都要以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)納稅所得額為限。因?yàn)橹挥挟?dāng)未來轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)納稅所得額大于待轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異時，才會使未來期間的所得稅費(fèi)用減少，才會在未來期間產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，才符合資產(chǎn)的確認(rèn)原則。

二、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定其計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定對其不確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，否則會增加商譽(yù)的價值。

例如，A企業(yè)以1000萬元購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為800萬元，計稅基礎(chǔ)為700萬元，則有100萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，假設(shè)B企業(yè)的所得稅稅率為30%，則可確認(rèn)30萬元的遞延所得稅負(fù)債，賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬元，貸記銀行存款1000萬元，同時貸記遞延所得稅負(fù)債30萬元，借貸方的差額230萬元確認(rèn)商譽(yù)。但實(shí)際上A企業(yè)是以1000萬元購入B企業(yè)公允價值為800萬元的凈資產(chǎn)的，也就是說，這一并購行為實(shí)際上產(chǎn)生了200萬元的商譽(yù)，但因確認(rèn)了該商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債，使商譽(yù)的價值增加了30萬元。若繼續(xù)確認(rèn)230萬元商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債69（230×30%）萬元，則會進(jìn)一步增加商譽(yù)的價值，此時的賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬元，貸記銀行存款1000萬元，同時貸記遞延所得稅負(fù)債69萬元，借貸方的差額269萬元確認(rèn)商譽(yù)。如此往復(fù)，商譽(yù)的價值會不斷增加。因此，準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

（二）除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。

如，某項(xiàng)資產(chǎn)按會計準(zhǔn)則確認(rèn)的入賬價值為100萬元，按稅法規(guī)定確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)為80萬元，若確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債20萬元，則其入賬價值應(yīng)為120萬元，違背了會計準(zhǔn)則中的歷史成本原則。

篇3

關(guān)鍵詞：遞延所得稅資產(chǎn)　遞延所得稅負(fù)債　利潤操縱

 

2007年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。這就是所得稅會計中的債務(wù)法。

在債務(wù)法中，按照可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，要考慮未來期間取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額的可能性。同時，在其計量上，還要考慮預(yù)期該差異轉(zhuǎn)回時的適用稅率或稅法規(guī)定，在這個過程中，企業(yè)管理層的主觀判斷是重要依據(jù)。而這個主觀判斷直接影響到利潤表中的所得稅費(fèi)用，從而影響到稅后凈利潤。在這個會計處理方法中，是否存在企業(yè)管理層的利潤操縱行為以及如何控制這種行為，是所得稅會計的重要課題。本文從以下幾個方面對此進(jìn)行了研究。

 

一、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)計量中利潤操縱的理論空間

 

眾所周知，在所得稅會計里，存在遞延法和債務(wù)法兩個主要方法。分析遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)計量中的利潤操縱問題時，還得從兩法的理論比較開始。

關(guān)于遞延法，美國會計原則理事會(Accounting Principles Board：APB)早在1967年就過第11號意見書(Opinion)《所得稅會計》(APBO11)。在該意見書中，APB強(qiáng)調(diào)了配比原則。依據(jù)其觀點(diǎn)，如果強(qiáng)調(diào)配比原則，那么就有必要在確認(rèn)計算稅前利潤的收入和費(fèi)用時，確認(rèn)該項(xiàng)收入和費(fèi)用對本期所得稅產(chǎn)生的影響并將其計入所得稅費(fèi)用，將所有所得稅費(fèi)用與本期稅前利潤進(jìn)行配比。在此前提下，時間性差異就是指本年度應(yīng)納稅所得額與稅前利潤之間由于期間確認(rèn)不一致而產(chǎn)生的差異。同時，由于要依據(jù)配比原則計算差異發(fā)生年度的損益。因此所得稅費(fèi)用要依據(jù)差異發(fā)生年度的實(shí)際稅率來計算。當(dāng)稅率或稅法發(fā)生變更時，不必依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對以前年度的所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

在遞延法下，由于只要求計算差異發(fā)生年度與稅前利潤相配比的那部分的所得稅費(fèi)用，所以與稅前利潤不配比的那部分的所得稅費(fèi)用就可以作為遞延稅款計入資產(chǎn)負(fù)債表中遞延到其他會計期間里。因此，遞延稅款在概念上是否具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)就不重要了。這是遞延法的主要問題。

因此，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(Fi—nancial Accounting Standards Board：FASB)在的第6號概念公告(State-ment Of Financial Accounting Con-cepts：SFAC)《財務(wù)報表的構(gòu)成要素》(SFAC6)中，對遞延法是持批評態(tài)度的。例如，在遞延法中，貸方遞延稅款是所得稅的支付遞延到未來年度時產(chǎn)生的，如果貸方遞延稅款余額符合SFAC6的負(fù)債定義，那么其金額就可理解為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出；如果稅率或者稅法發(fā)生變更，影響到未來所得稅的支付，在計算遞延稅款時就有必要反映這種變化，即要依據(jù)未來可預(yù)期的所得稅率來計算所得稅費(fèi)用。但是，遞延法采用的卻是過去的稅率，這就產(chǎn)生了矛盾。

關(guān)于債務(wù)法的理論依據(jù)，F(xiàn)ASB在1992年公布的第109號財務(wù)會計準(zhǔn)則(Stare-ment Of Financial Accounting Stan-dards：SFAS)《所得稅會計》(SFAS109)申并未強(qiáng)調(diào)配比原則，而是轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)通過有組織且較合理的分配手續(xù)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)了。

FASB在SFAC6中將資產(chǎn)定義為：“特定實(shí)體獲得或控制的、由過去的交易或事項(xiàng)引起的、可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”，將負(fù)債定義為：“特定實(shí)體由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)給其他實(shí)體的現(xiàn)實(shí)義務(wù)所造成的、可能的未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲”。關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的性質(zhì)，F(xiàn)ASB在SFAS109中指出：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債符合SFAC6中所定義的資產(chǎn)或負(fù)債的所有特征。

因?yàn)橘Y產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其在財務(wù)報表中的報告金額之間的暫時性差異，通過企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債已確認(rèn)和報告金額的收回或償付。會增加或沖減未來年度的應(yīng)稅收益和應(yīng)付稅款，從而對未來支付所得稅產(chǎn)生影響。如果這些稅務(wù)影響具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)，那么，有必要在產(chǎn)生暫時性差異的資產(chǎn)或負(fù)債被確認(rèn)的報告期里同時確認(rèn)其差異帶來的所有稅務(wù)影響?？梢钥闯?，暫時性差異不僅包含了時間性差異，而且還包含了時間性差異以外的差異(比如按公允價值計價后產(chǎn)生的差異)。由于要考慮暫時性差異對未來應(yīng)稅收益的影響，所以要按預(yù)期收回該資產(chǎn)或償付該負(fù)債期間的適用稅率或稅法規(guī)定來計量遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

也就是說，由于要考慮暫時性差異對未來應(yīng)納稅所得額的影響，并且要按暫時性差異未來轉(zhuǎn)回期間的適用稅率或按稅法規(guī)定來計量遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，給通過遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量來操縱利潤提供了理論空間。

 

二、所得稅會計與企業(yè)管理層進(jìn)行利潤操縱的關(guān)聯(lián)關(guān)系

 

在所得稅會計里，遞延所得稅資產(chǎn)是對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能實(shí)現(xiàn)的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。而要判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性時，主要從正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中未來有可能實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額預(yù)測、現(xiàn)有應(yīng)納稅暫時性差異的未來轉(zhuǎn)回預(yù)測以及納稅籌劃策略等因素進(jìn)行判斷。在這里，企業(yè)管理層的主觀判斷就具有重要地位了。

關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性，SFAS109采用了“有可能(高于50％)”這個判斷標(biāo)準(zhǔn)，并指出，如果有有效證據(jù)表明，在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的可能性比較高時，則通過設(shè)立“估價備抵”來抵減遞延所得稅資產(chǎn)。在這里，“估價備抵”的設(shè)立就有可能起到一種蓄水池的作用，給企業(yè)管理層提供了利潤操縱的空間。

篇4

一、存貨、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

（一）不同計量模式下轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理當(dāng)企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，就應(yīng)該進(jìn)行投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，這些確鑿證據(jù)包括兩個方面：一是企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議，二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)的改變，如從自用狀態(tài)改為出租。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇使用成本計量模式或公允價值計量模式，因公允價值計量模式有嚴(yán)格的限制條件存在，采用公允價值模式計量的極少。在2007年至2009年中，存在投資性房地產(chǎn)的上市公司采用公允價值計量的僅為2.86%、2.90%、3.24%。存貨、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，不同計量模式下的會計業(yè)務(wù)處理差異較大，具體見表1所示。

（二）遞延所得稅會計處理 一是作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。例如：2008年12月底，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其開發(fā)的寫字樓改為出租，租期三年，該寫字樓賬面原值200萬元，已提跌價準(zhǔn)備10萬元，初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)同賬面價值相同，企業(yè)所得稅率為25%。

將企業(yè)的存貨轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，在計算計稅基礎(chǔ)時應(yīng)考慮存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為其賬面余額。存貨的計稅基礎(chǔ)同賬面價值的差異在轉(zhuǎn)換前后相同，沒有產(chǎn)生新的所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。轉(zhuǎn)換前后的“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額為2.5萬元，將企業(yè)的存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為存貨的賬面余額。投資性房地產(chǎn)以公允價值為其入賬價值，若轉(zhuǎn)換日存貨的公允價值小于轉(zhuǎn)換前的賬面余額，將使賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，上例中轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為20×25%=5（萬元），會計處理為借記“遞延所得稅資產(chǎn)”5萬元，貸記“所得稅費(fèi)用”5萬元。假若轉(zhuǎn)換后的可抵扣暫時性差異小于轉(zhuǎn)換前的差異，則將轉(zhuǎn)回“遞延所得稅資產(chǎn)”。具體如表2所示。若轉(zhuǎn)換時資產(chǎn)的公允價值大于轉(zhuǎn)換前的賬面余額，將使賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債為50×25%=12.5（萬元），會計處理為：借記“資本公積――其它資本公積”12.5萬元，貸記“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬元。

二是自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，會計準(zhǔn)則規(guī)定同稅法處理的不一致主要在于提取的折舊、攤銷及計提的減值準(zhǔn)備，不同計量模式下該差異對納稅所得額的影響同上述存貨轉(zhuǎn)換過程處理相似。由于實(shí)行的是對應(yīng)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)同賬面價值的差異在轉(zhuǎn)換前后相同，沒有產(chǎn)生新的所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換后的賬面價值為公允價值，計稅基礎(chǔ)同轉(zhuǎn)換前基本一致，計算要考慮稅法規(guī)定提取的折舊（攤銷）、計提的減值準(zhǔn)備。該轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

二、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨

（一）不同計量模式下轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理 企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)、存貨時，成本或公允價值計量模式下的會計業(yè)務(wù)處理如表3所示。

（二）遞延所得稅會計處理 一是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。例如：2009年12月底，A公司將已經(jīng)出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為本公司的辦公樓，當(dāng)日，該房地產(chǎn)的公允價值為4800萬元，若轉(zhuǎn)換前采用公允價值計量模式，原賬面成本5000萬元，公允價值變動額為300萬元。（若轉(zhuǎn)換前采用成本計量模式，原賬面成本5000萬元，已提投資性房地產(chǎn)折舊750萬元，計提減值準(zhǔn)備500萬元。）假定折舊的計提會計同稅法沒有存在差異。所得稅率25%。

企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，實(shí)行對應(yīng)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)同其賬面價值不一致，該差異在轉(zhuǎn)換后繼續(xù)存在，因而沒有產(chǎn)生新的納稅調(diào)整事項(xiàng)。轉(zhuǎn)換前后的“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額為125萬元。企業(yè)采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，以公允價值作為轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的入賬價值，計稅基礎(chǔ)計算要考慮按稅法規(guī)定計算提取的折舊額（攤銷額）。轉(zhuǎn)換前后的計稅基礎(chǔ)基本一致，但轉(zhuǎn)換日公允價值若大于計稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)換將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，該差異大于轉(zhuǎn)換前的應(yīng)納稅暫時性差異額，將增加“遞延所得稅負(fù)債”，反之，將產(chǎn)生“遞延所得稅負(fù)債”的轉(zhuǎn)回。應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債為500×25%=125（萬元），對遞延所得稅的會計處理為借記“遞延所得稅負(fù)債”125萬元，貸記“所得稅費(fèi)用”125萬元。若轉(zhuǎn)換日公允價值小于計稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)換將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，如上例中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5（萬元），遞延所得稅的會計處理為借記“遞延所得稅資產(chǎn)”62.5萬元，貸記“所得稅費(fèi)用”62.5萬元。

二是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換存貨以備出售，存貨以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為入帳價值。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前后公允價值同計稅基礎(chǔ)的差異將對遞延所得稅帶來影響，其會計處理類似與投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。

篇5

在計算遞延所得稅時，企業(yè)應(yīng)于每年年末時根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和所得稅法規(guī)的規(guī)定，計算確定遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)及當(dāng)年所得稅費(fèi)用，其具體計算步驟如下：(1)計算資產(chǎn)或負(fù)債各項(xiàng)目賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，并確認(rèn)差異的性質(zhì)，即是應(yīng)稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。(2)計算期末遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)余額?！捌谀┻f延所得稅負(fù)債＝應(yīng)稅暫時性差異×所得稅稅率”，“期末遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×所得稅稅率”。(3)計算本期遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)調(diào)整額。“本期遞延所得稅負(fù)債調(diào)整額＝遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額”；“本期遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額”。(4)計算本期應(yīng)交所得稅?！皯?yīng)交所得稅＝(會計利潤±納稅調(diào)整額)×所得稅稅率”。(5)計算本期所得稅費(fèi)用?！八枚悾奖酒趹?yīng)交所得稅±本期所得稅負(fù)債調(diào)整額±本期所得稅資產(chǎn)調(diào)整額＝本期應(yīng)交所得稅＋(所得稅負(fù)債期末余額-所得稅負(fù)債期初余額)＋(所得稅資產(chǎn)期末余額-所得稅資產(chǎn)期初余額)”。值得注意的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)，即當(dāng)稅率或稅基變動時，要按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整，即對企業(yè)期末資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整。

一、應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅會計處理

企業(yè)發(fā)生的所得稅和遞延所得稅除企業(yè)合并和與直接計人權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的以外，都應(yīng)計入當(dāng)期損益。其會計處理為：按本期應(yīng)交所得稅，加本期遞延所得稅負(fù)債增加額，減本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額，借記“所得稅費(fèi)用”科目；按本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，按本期遞延所得稅負(fù)債增加額，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；按本期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目。

[例1]某企業(yè)于2006年12月25日以銀行存款購入一套不需要安裝的數(shù)控機(jī)床，價值105萬元，使用壽命5年，預(yù)計凈殘值5萬元，企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊，按稅法規(guī)定應(yīng)按平均年限法計提折舊。該企業(yè)2007年至201 1年各年稅前利潤分別為78萬元、87萬元、108萬元、86.5萬元、86.5萬元，所得稅稅率33％。2008年12月31日復(fù)核該機(jī)床可收回金額為30萬元，重新預(yù)計凈殘值仍為5萬元，使用壽命不變，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。要求列出機(jī)床取得時的會計分錄；計算各期所得稅和遞延所得稅并編制會計分錄。

1　購置機(jī)床時

借：固定資產(chǎn)――機(jī)床 1050000

貸：銀行存款

1050000

2　計提各年折舊、資產(chǎn)減值和所得稅等

(1)2007年各種計提及會計分錄

稅法規(guī)定年折舊額＝(105-5)÷5＝20(萬元)

2007年會計折舊＝105×40％＝42(萬元)

借：制造費(fèi)用420000

貸：累計折舊420000

本年應(yīng)交所得稅＝(會計利潤＋多提折舊)×所得稅稅率

＝(78＋22)×33％＝33(萬元)

機(jī)床賬面價值＝105-42＝63(萬元)

機(jī)床計稅基礎(chǔ)＝105-20＝85(萬元)

年末遞延所得稅資產(chǎn)＝(85-63)×33％＝7.26(萬元)

借：所得稅費(fèi)用

257400

遞延所得稅資產(chǎn)

72600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅 330000

(2)2008年各項(xiàng)計提及會計分錄

會計折舊＝(105-42)×40％＝25.2(萬元)

借：制造費(fèi)用

252000

貸：累計折舊

252000

2008年12月31日測試機(jī)床的減值額＝(105-42-25.2)-30

＝7.8(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失

78000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 78000

本年應(yīng)交所得稅＝(會計利潤＋多提折舊＋計提減值)×所得稅稅率＝(87＋5.2＋7.8)×33％＝33(萬元)

機(jī)床賬面價值＝105-(42＋25.2＋7.8)＝30(萬元)

機(jī)床計提基礎(chǔ)＝105-20×2＝65(萬元)

年末遞延所得稅資產(chǎn)＝(65-30)×33％＝11.55(萬元)

本年調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)＝11.55-7.26＝4.29(萬元)

本年所得稅費(fèi)用＝33-4.29＝28.71(萬元)

借：所得稅費(fèi)用

287100

遞延所得稅資產(chǎn)42900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 330000

(3)2009年各項(xiàng)計提及會計分錄

會計折舊＝30×40％＝12(萬元)

借：制造費(fèi)用

120000

貸：累計折舊

120000

應(yīng)交所得稅＝(會計利潤一少提折舊)×所得稅稅率

＝(108-8)×33％＝33(萬元)

機(jī)床賬面價值＝105-(42＋25.2＋7.8＋12)＝18(萬元)

機(jī)床計稅基礎(chǔ)＝105-20×3＝45(萬元)

年末遞延所得稅資產(chǎn)＝(45-18)×33％＝8.91(萬元)

本年應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)＝8.91-11.55＝-2.64(萬元)

本年所得稅費(fèi)用＝33＋2.64＝35.64(萬元)

借：所得稅費(fèi)用

356400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 330000

遞延所得稅資產(chǎn)

26400

(4)2010年各項(xiàng)計提及會計分錄

會計折舊＝(30-12-5)×50％＝6.5(萬元)

借：制造費(fèi)用

65000

貸：累計折舊

65000

應(yīng)交所得稅＝(會計利潤＋少提折舊)×所得稅稅率

＝(86.5＋13.5)×33％＝33(萬元)

機(jī)床賬面價值＝105-(42＋25.2＋7.8＋12＋6.5)＝11.5(萬元)

機(jī)床計稅基礎(chǔ)＝105-20×4＝25(萬元)

年末遞延所得稅資產(chǎn)＝(25-11.5)×33％＝4.455(萬元)

本年應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)＝4.455-8.91＝-4.455(萬元)

本年所得稅費(fèi)用＝33＋4.455＝37.455(萬元)

借：所得稅費(fèi)用

374550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 330000

遞延所得稅資產(chǎn)44550

(5)2011年各項(xiàng)計提及會計分錄

會計折舊＝(30-12-5)×50％＝6.5(萬元)

借：制造費(fèi)用

65000

貸：累計折舊

65000

應(yīng)交所得稅＝(86.5＋13.5)×33％＝33(萬元)

機(jī)床賬面價值＝105-(42＋25.2＋7.8＋12＋6.5＋6.5)＝5(萬元)

機(jī)床計稅基礎(chǔ)＝105-20×5＝5(萬元)-

年末遞延所得稅資產(chǎn)＝(5-5)×33％＝0

本年應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)＝0-4.455＝-4.455(萬元)

本年所得稅費(fèi)用＝33＋4.455＝37.455(萬元)

會計分錄同2010年。

二、應(yīng)計入商譽(yù)的所得稅會計處理

根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所產(chǎn)生的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計入合并商譽(yù)。在企業(yè)合并時，按支付的價款與購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的差額，借記“商譽(yù)”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

[例2]A公司以發(fā)行8000萬元的股份購買B公司全部產(chǎn)權(quán)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，所得稅稅率33％，B公司所有資產(chǎn)、負(fù)債如表2所示。

要求計算合并商譽(yù)，編制A公司合并時的分錄；計算遞延所得稅并編制會計分錄。

(1)合并商譽(yù)＝8000-7000＝1000(萬元)

借：固定資產(chǎn)

50000000

存貨

20000000

應(yīng)收賬款

13000000

商譽(yù)

10000000

貸：應(yīng)付賬款

5000000

長期借款8000000

股本80000000

(2)遞延所得稅負(fù)債＝1100×33％＝363(萬元)

借：商譽(yù)

3630000

貸：遞延所得稅負(fù)債

3630000

三、應(yīng)計入權(quán)益的所得稅會計處理

根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定，與直接計人權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計入權(quán)益。

[例3]A公司2007年4月1日以設(shè)備和材料―批對B公司投資，該設(shè)備賬面原值300萬元，已提折舊60萬元，評估價值280萬元，材料賬面價值200萬元，評估價值200萬元，增值稅稅率17％，所得稅稅率33％，要求A公司計算投資成本并作投資時的會計分錄，計算遞延所得稅并編制會計分錄。

(1)增值稅銷項(xiàng)稅額＝200×17％＝34(萬元)

投資成本＝280＋200＋34＝514(萬元)

增加權(quán)益＝280-(300-60)＝40(萬元)

借：長期股權(quán)投資――B公司

5140000

累計折舊

600000

貸：原材料

2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000

固定資產(chǎn)――設(shè)備

3000000

資本公積――其他資本公積400000

(2)遞延所得稅負(fù)債＝40×33％＝13.2(萬元)

借：資本公積-其他資本公積

132000

篇6

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法； 所得稅； 計稅基礎(chǔ)； 暫時性差異

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號―所得稅》的要求，我國上市公司自2007年1月1日起全面執(zhí)行了新準(zhǔn)則，取消了應(yīng)付稅款法、遞延法和利潤表債務(wù)法，要求一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅，計算確定有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。在具體操作時，如何理解新理念，應(yīng)對那些新變化，做好所得稅費(fèi)用的核算工作，本文將在這些方面作些探討。

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的相關(guān)概念

（一）計稅基礎(chǔ)

計稅基礎(chǔ)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號―所得稅》中提出的概念，它分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。也就是按照稅法規(guī)定在未來可以抵扣的資產(chǎn)價值。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。比如，某公司2007年初以1000萬元購入一批股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，此時，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，假設(shè)2007年末公允價值升至1100萬元，則交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1100元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生差異100萬元。

2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常情況下，負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相等的，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)與償還，一般不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些特殊情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如某企業(yè)預(yù)計產(chǎn)品保修費(fèi)用30萬元，一方面增加銷售費(fèi)用，一方面增加預(yù)計負(fù)債。按稅法規(guī)定，此項(xiàng)預(yù)計負(fù)債對應(yīng)的銷售費(fèi)用是不得在當(dāng)期稅前扣除的，也就意味著此項(xiàng)預(yù)計負(fù)債的金額，按稅法規(guī)定在當(dāng)期不得抵扣，只有在實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時才可以稅前扣除。此時預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是零，而負(fù)債的賬面價值是30萬元。

（二）暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。未作為資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差也屬于暫時性差異。

1.應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的時間性差異。一般地說，應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生時常常是資產(chǎn)增加（或者負(fù)債的減少），會計利潤增加，但按稅法規(guī)定此項(xiàng)增加的利潤不計入當(dāng)期應(yīng)稅所得額，最終使資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)（或者負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)），會計利潤大于應(yīng)稅所得。比如，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，但應(yīng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，由此便產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。如前所述，如果交易性金融資產(chǎn)的賬面價值1 100萬元，計稅基礎(chǔ)仍維持

1 000萬元不變，則該資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額100萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。再比如，權(quán)益法下確認(rèn)的未來需要補(bǔ)交所得稅的投資收益；會計年折舊額小于稅法允許的年折舊額等，均會使資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)、當(dāng)期會計利潤大于應(yīng)稅所得，這種資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差異都是應(yīng)納稅暫時性差異。

2.可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。一般地說，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生時，常常是資產(chǎn)減少（或負(fù)債增加），會計利潤減少，但按稅法規(guī)定此項(xiàng)減少的利潤不許稅前扣除，最終使資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)（或者使負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)），會計利潤小于應(yīng)稅所得。比如表1中，甲公司固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，企業(yè)預(yù)計產(chǎn)品保修費(fèi)等均屬此類情況。再比如，假設(shè)某企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，期末公允價值為40萬元，則期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)增加40萬元，同時，確認(rèn)公允價值變動損失40萬元，使會計利潤減少。如果交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍維持100萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額40萬元即為可抵扣暫時性差異。這種資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)（負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）的差異都是可抵扣暫時性差異。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，根據(jù)二者之間的差額，分別為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的目標(biāo)在于確認(rèn)利潤表中列示的所得稅費(fèi)用，重點(diǎn)在于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，就可計算暫時性差異，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債以及與其對應(yīng)的所得稅費(fèi)用或所得稅收益。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的總體思路

1.資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)當(dāng)期的會計利潤調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額是指使會計利潤減少，但按稅法規(guī)定不許稅前扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，如計提的資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損失、超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資、行政性罰款支出等。

納稅調(diào)整減少額是指指使會計利潤增加，但按稅法規(guī)定不計入應(yīng)稅所得的收益項(xiàng)目，如收到的國庫券利息、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算雙方所得稅率相等時確認(rèn)的投資收益等。

納稅調(diào)整項(xiàng)目一般與下列項(xiàng)目有關(guān)，一是影響所得稅的資產(chǎn)項(xiàng)目，主要包括交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、應(yīng)收股利和應(yīng)收賬款等。二是影響所得稅的負(fù)債項(xiàng)目，主要包括預(yù)計負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)提費(fèi)用、遞延收益和其他負(fù)債等。對這些項(xiàng)目進(jìn)行分析，確定納稅調(diào)整項(xiàng)目，判斷應(yīng)稅所得是調(diào)增或是調(diào)減。

2.計算應(yīng)交所得稅，編制分錄

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率，據(jù)此，

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

3.計算當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的增加數(shù)

（1）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加數(shù)=期末遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)

-期初遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)

（2）當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加數(shù)=期末遞延所得稅負(fù)債數(shù)

-期初遞延所得稅負(fù)債數(shù)

4.分析遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目，編制分錄

一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目是“所得稅費(fèi)用”，特殊情況下，可能對應(yīng)“資本公積”。如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動導(dǎo)致賬面價值變動，應(yīng)計入資本公積，但其計稅基礎(chǔ)一般不會隨公允價值的變動而變動，此時，如果其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目就是“資本公積”。

通常根據(jù)遞延所得稅負(fù)債的增加數(shù)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

依據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的增加數(shù)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

（二）具體的會計處理舉例

甲公司2006年12月一臺新設(shè)備投入使用，行政管理部門使用，原值15萬元，無凈殘值；折舊年限為會計3年，稅法5年；會計與稅法均規(guī)定按直線法提折舊；除此情況外，其它各年資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)都一致。

假設(shè)2007-2011年會計利潤均為1 000萬元，所得稅稅率是25%，不考慮減值因素，2007年初不存在遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，則2007-2008年各年末資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)會存在差異。該固定資產(chǎn)投入使用時，資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等，但在投入使用后，因稅法與企業(yè)折舊年限不同，使得前期會計年折舊額大于稅法規(guī)定，就會使各年末資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，帶來遞延所得稅資產(chǎn)。具體計算如表1：

1.2007年末，應(yīng)交所得稅=（1 000-2）×25%=249.50萬元

遞延所得稅資產(chǎn)余額=2×25%=0.50萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加=0.50-0=0.50萬元

借：所得稅費(fèi)用249.00萬元

遞延所得稅資產(chǎn)0.50萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 249.50萬元

2.2008年末，應(yīng)交所得稅=（1000-2）×25%=249.50萬元

遞延所得稅資產(chǎn)余額=4×25%=1萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加=1-0.5=0.50萬元

借：所得稅費(fèi)用249.00萬元

遞延所得稅資產(chǎn)0.50萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅249.50萬元

3.2009年末，應(yīng)交所得稅=（1 000-2）×25%=249.50萬元

遞延所得稅資產(chǎn)余額=6×25%=1.50萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加=1.5-1=0.50萬元

借：所得稅費(fèi)用249.00萬元

遞延所得稅資產(chǎn)0.500萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 249.50萬元

4.2010年末，應(yīng)交所得稅=（1 000+3）×25%=250.75萬元

遞延所得稅資產(chǎn)余額=3×25%=0.75萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加=0.75-1.5=-0.75萬元

借：所得稅費(fèi)用 251.50萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 250.75萬元

遞延所得稅資產(chǎn) 0.75萬元

5.2011年末，應(yīng)交所得稅=（1 000+3）×25%=250.75萬元

遞延所得稅資產(chǎn)余額=0×25%=0萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加=0-0.75=-0.75萬元

借：所得稅費(fèi)用 251.50萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅250.75萬元

遞延所得稅資產(chǎn)0.75萬元

三、運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)注意的問題

一是在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，當(dāng)稅率或計稅基礎(chǔ)變動時，必須對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額按新稅率進(jìn)行調(diào)整，即首先確定資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有的金額，然后根據(jù)本期應(yīng)交所得稅倒擠出利潤表項(xiàng)目的當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

二是計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)計入所有者權(quán)益。例如新準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法核算，購買方取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，以其公允價值入賬，也就是以被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額入賬。但在稅法上該部分資產(chǎn)和負(fù)債仍然以被購買前的原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，這樣就會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響。此時應(yīng)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相應(yīng)調(diào)整合并報表中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。需注意的是，合并后商譽(yù)的賬面價值，在稅法上由于是合并而出現(xiàn)的新資產(chǎn)，不能抵扣未來應(yīng)納稅所得，計稅基礎(chǔ)為0，形成的應(yīng)納稅暫時性差異在會計上不做處理，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

三是遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)符合謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則要求采用謹(jǐn)慎性原則核算遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。這是因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于前期應(yīng)納稅所得大于會計利潤而多交的所得稅，其作用就是可以抵減未來的應(yīng)納所得稅，但已經(jīng)繳納的所得稅不再退還。只有當(dāng)未來產(chǎn)生了足夠的應(yīng)納稅所得額，這項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)才可以發(fā)揮其抵減應(yīng)納所得稅的作用。否則，若未來產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納所得稅不足以用于遞延所得稅資產(chǎn)抵扣時，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的減記，將不能抵扣的部分立即確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，從而避免高估企業(yè)資產(chǎn)。但在資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)重新確認(rèn)以前未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。比如，處理我國稅法允許虧損企業(yè)向后遞延五年彌補(bǔ)虧損，新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅利潤為限，在當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。這樣，企業(yè)應(yīng)對該可抵扣暫時性差異是否能在五年內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回做出評估，如果不能，企業(yè)就不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

四是應(yīng)關(guān)注新的具體會計準(zhǔn)則，使資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更具可操作性。新會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，相對于中國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度跨越是巨大的，在實(shí)施過程中必然會出現(xiàn)諸多不適應(yīng)、不和諧。根據(jù)中國的國情和特色，在實(shí)踐中為不斷拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高其可操作性，出臺實(shí)施細(xì)則是早晚的事。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 劉文輝.如何進(jìn)行所得稅會計的新舊銜接.會計之友，2007年第1期上，35-36頁.

篇7

企業(yè)繳納所得稅，首先需要確認(rèn)其計稅基礎(chǔ)。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，稱為暫時性差異。對于某些未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確認(rèn)其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照對未來期間應(yīng)稅金額的影響，暫時性差異可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。其中，應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

對于暫時性差異，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，其具體賬務(wù)處理程序主要分為以下步驟：第一步，確定產(chǎn)生暫時性差異的項(xiàng)目；第二步，確定各年的暫時性差異；第三步，確定該差異對納稅的影響；第四步，確定所得稅費(fèi)用并作出綜合分錄。

一、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)及計量

企業(yè)應(yīng)該將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異時，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為負(fù)債，作為遞延所得稅負(fù)債加以處理。

[例1]企業(yè)20x0年12月31日購入價值為50000元的設(shè)備，預(yù)計可以使用5年，預(yù)計凈殘值為零。企業(yè)采用直線法計提折舊。稅法允許企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊。未折舊前的利潤總額為110000元。適用所得稅率為15％。相應(yīng)計算如表1所示。

二、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)及計量

企業(yè)應(yīng)該將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異時，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn)，作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。但確認(rèn)的前提條件是在資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異。如果有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能不能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異，則不能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。但在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。但同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。

[例2]20x0年12月31日購入價值為50000元的設(shè)備，預(yù)計可以使用5年，預(yù)計凈殘值為零。企業(yè)采用雙倍余額遞減法提取折舊。稅法允許企業(yè)采用直線法計提折舊。未折舊前的利潤總額為110000元。適用所得稅率為15％。相應(yīng)計算如表2所示。

三、稅率變動時遞延所得稅調(diào)整

在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅時，如果預(yù)計轉(zhuǎn)回的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預(yù)計轉(zhuǎn)回期間的稅率核算。此外，無論發(fā)生或轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

[例3]20x0年12月31日購價值為50000元的設(shè)備，預(yù)計可以使用5年，預(yù)計凈殘值為零。企業(yè)采用直線法提取折舊，稅法允許企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊。未折舊前的利潤總額為110000元。適用的所得稅率為15％。從第3年起適用稅率為20％。相應(yīng)計算如表3所示。

四、虧損彌補(bǔ)所得稅會計處理

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損時遞延彌補(bǔ)虧損5年?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對5年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)。

[例4]企業(yè)在20x0年至20x3年間每年的應(yīng)稅收益分別為：－200萬元、80萬元、70萬元、80萬元，適用稅率為20％，假設(shè)無其他暫時性差異。其中，20x0年產(chǎn)生的40萬元虧損，經(jīng)綜合判斷能在5年內(nèi)轉(zhuǎn)回，確認(rèn)可抵扣暫時性差異，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(1)20x0年企業(yè)應(yīng)稅收益為虧損200萬元，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異40萬元，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40萬元，會計處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)400000

貸：所得稅費(fèi)用400000

(2)20x1年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，轉(zhuǎn)回暫時性差異16萬元，會計處理為：

借：所得稅費(fèi)用160000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)160000

(3)20x2年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利70萬元，轉(zhuǎn)回暫時性差異14萬元，會計處理為：

借：所得稅費(fèi)用140000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)140000

(4)20x3年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，可轉(zhuǎn)回暫時性差異10萬元，確認(rèn)本年度應(yīng)交稅費(fèi)6萬元。會計處理為：

借：所得稅費(fèi)用160000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅60000

五、遞延所得稅資產(chǎn)減值

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—一所得稅》要求，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，其具體會計處理為：借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，其具體會計處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”。

[例5]20x4年12月31日，企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為30萬元。經(jīng)復(fù)核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有18萬元。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)減值。其會計處理為：

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用120000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)120000

假設(shè)20x5年12月31日，經(jīng)復(fù)核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益有40萬元。企業(yè)應(yīng)在原減值的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回其減值。

篇8

一、所得稅會計解決的問題及其思路

所得稅會計要解決的問題就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法思路是分為兩支的:一支是確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ),找出暫時性差異,將符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;符合條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。另一支是由稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額,減去納稅調(diào)整減少額,計算應(yīng)交所得稅。最后兩支匯合由公式倒擠計算出所得稅費(fèi)用。

二、所得稅會計處理的“三個步驟”

(一)計算“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目

應(yīng)交所得稅即當(dāng)期所得稅,是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)。公式表達(dá)為:應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率,又可表示為:(利潤總額+納稅調(diào)整額)×所得稅稅率。

(二)計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)用可抵扣暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率求得,此科目產(chǎn)生時在借方,轉(zhuǎn)回時在貸方。遞延所得稅負(fù)債則用應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率,此科目產(chǎn)生時在貸方,轉(zhuǎn)回時在借方。遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)。

(三)最后求出企業(yè)所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅,具體展開即是:應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

三、所得稅會計處理的“兩項(xiàng)差異”

從所得稅費(fèi)用公式不難看出,計算了應(yīng)交所得稅,確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債,就能確定出企業(yè)的所得稅費(fèi)用。而要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債,必須先確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ),計算暫時性差異。按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)和負(fù)債的價值即是其賬面價值,按照稅法規(guī)定確定的價值則是其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間存在著暫時性差異。

(一)可抵扣暫時性差異

常見的可抵扣暫時性差異,計入遞延所得稅資產(chǎn)情況有:1、計提資產(chǎn)減值損失時。2、按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,視同可抵扣暫時性差異處理。3、如果與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回,并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該差異的應(yīng)納稅所得額時,確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。4、非同一控制下的企業(yè)合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的,確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn),同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。5、金融資產(chǎn)的公允價值下降,形成賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。6、預(yù)計負(fù)債。7、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷大于稅法的折舊、攤銷。8、采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn)不折舊,不攤銷,但是稅法卻不認(rèn)公允模式,依然照常折舊、攤銷,形成資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。另外,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況有:如果企業(yè)發(fā)生的某些交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,且交易發(fā)生既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,該交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,不予確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時,會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價值

四、所得稅會計處理的“一個分錄”

所得稅會計處理中的分錄是:

借:所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

五、舉例:

天利股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,2009年有關(guān)資料如下:本年度實(shí)現(xiàn)利潤5000萬元,其中:工資及相關(guān)附加超過計稅標(biāo)準(zhǔn)600萬元,因違法經(jīng)營被罰款100萬元,取得國債利息收入200萬元;上述項(xiàng)目已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元(年初減值準(zhǔn)備為0),使得固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎(chǔ)小500萬元;稅法規(guī)定,計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。年末公司持有的交易性金融資產(chǎn)成本為300萬元,公允價值為600萬元。稅法規(guī)定資產(chǎn)持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。除上述事項(xiàng)外,公司沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假設(shè)公司年初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無余額,所得稅率25%,則公司所得稅會計處理如下:

(一)計算該年應(yīng)交所得稅

2009年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=(利潤總額+工資超標(biāo)+違法經(jīng)營罰款-國債利息收入+計提固定資產(chǎn)減值-公允價值變動)×所得稅率=(5000+ 600+100-200+500-300)×25%=1425(萬元)

(二)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=500×25%=125(萬元) 遞延所得稅負(fù)債年末余額=交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的年末應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=300×25%=75(萬元)

(三)計算該年所得稅費(fèi)用

2009年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=1425+(75-0)-(125-0)=1375 (萬元)

(四)編制會計分錄

借:遞延所得稅資產(chǎn)125

所得稅1375

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1425

篇9

關(guān)鍵詞：遞延所得稅；資產(chǎn)；負(fù)債

在會計工作和學(xué)習(xí)中，發(fā)現(xiàn)大部分會計人員對遞延所得稅的處理有諸多疑惑，本文針對遞延所得稅理解中的難點(diǎn)，以及所得稅費(fèi)用的計算過程中遇到的難點(diǎn)談一點(diǎn)想法，期望能對學(xué)習(xí)及會計工作有所幫助。

一、遞延所得稅的涵義

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號－所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅。遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。通過比較資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的產(chǎn)生時間性差異，分為可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，可抵扣暫時性差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額。

二、遞延所得稅的確認(rèn)及賬務(wù)處理

下面主要從資產(chǎn)和負(fù)債兩個方面來分析遞延所得稅。(一)資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；例如，某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)成本40000元，期末公允價值上升10000元，在進(jìn)行帳務(wù)處理時：借：交易性金融資產(chǎn)10000貸：公允價值變動損益10000該項(xiàng)資產(chǎn)帳面價值50000元。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院，財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因此，不承認(rèn)公允價值的升值10000元，在以后實(shí)際處置時再確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)價值是40000元，也就是計稅基礎(chǔ)。即資產(chǎn)賬面價值50000＞計稅基礎(chǔ)40000，理解差額是(50000-40000)*25%=2500元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅2500元(假設(shè)所得稅稅率為25%)，可理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)少收了2500元，在以后期間可以收回。對于企業(yè)可理解未來要多交稅，意味著會在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流出，符合負(fù)債的定義，所以確認(rèn)負(fù)債，即應(yīng)納稅暫時性差異，也就是“遞延所得稅負(fù)債”。賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用2500貸：遞延所得稅負(fù)債2500(二)負(fù)債負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；例如，某企業(yè)預(yù)計銷售產(chǎn)品質(zhì)量保證損失提取費(fèi)用10000元，計提時賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用10000貸：預(yù)計負(fù)債10000該項(xiàng)負(fù)債帳面價值10000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該項(xiàng)預(yù)計負(fù)債時，取決于銷售產(chǎn)品損失是否已經(jīng)發(fā)生。因此不應(yīng)確認(rèn)，在以后實(shí)際發(fā)生時再確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債是0元，也就是計稅基礎(chǔ)。即負(fù)債賬面價值10000＞計稅基礎(chǔ)0，理解差額是(10000-0)*25%=2500元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅2500元(假設(shè)所得稅稅率為25%)，可理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)多收了2500元，在以后期間可以轉(zhuǎn)回。對于企業(yè)可理解未來要少交稅，意味著會在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，符合資產(chǎn)的定義，所以確認(rèn)資產(chǎn)，即可抵扣暫時性差異，也就是“遞延所得稅資產(chǎn)”。賬務(wù)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)2500貸：所得稅費(fèi)用2500

三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

根據(jù)所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅已計算出來，根據(jù)遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)額期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)，就可計算出所得稅費(fèi)用。這個公式在日常記憶中較困難，可以根據(jù)會計分錄借貸平衡式，其他三個都是已知，倒擠出所得稅費(fèi)用。例如，某企業(yè)應(yīng)交所得稅是42000元，遞延所得稅負(fù)債期末、期初余額分別是20000、30000元，遞延所得稅資產(chǎn)額期末、期初余額分別是25000、12000元。遞延所得稅負(fù)債期末余額相比期初要減少10000元(借方)，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額相比期初要增加13000元(借方)。所得稅費(fèi)用即是19000元：借：所得稅費(fèi)用19000遞延所得稅資產(chǎn)13000遞延所得稅負(fù)債10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅42000假設(shè)遞延所得稅負(fù)債期末、期初余額分別是30000、20000元，其他條件不變，遞延所得稅負(fù)債期末余額相比期初要增加10000元(貸方)。所得稅費(fèi)用即是39000元：借：所得稅費(fèi)用39000遞延所得稅資產(chǎn)13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅42000延所得稅負(fù)債10000通過會計分錄倒擠所得稅費(fèi)用，便于會計人員理解和掌握，相對于通過所得稅公式計算得出結(jié)果更簡單易懂。

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篇10

一、我國上市公司遞延所得稅的確認(rèn)情況

通過對全部A股的上市公司(除金融行業(yè)，2425家)年報的數(shù)據(jù)收集和分析，發(fā)現(xiàn)2008年有2253家上市公司確認(rèn)并披露了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)，截至2012年共有2345家上市公司確認(rèn)并披露了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)?？傮w上來看，大多數(shù)上市公司期末都對遞延所得稅進(jìn)行了計量和確認(rèn)，并在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了詳細(xì)披露，而且披露比例在不斷攀升。遞延所得稅資產(chǎn)可以增加企業(yè)的長期資產(chǎn)，從而使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率降低，對于債權(quán)人而言，能得到金額清償保障程度高，也體現(xiàn)了良好的償債能力，對企業(yè)能長期發(fā)展起著穩(wěn)定作用。而通過上述的表1－1數(shù)據(jù)分析，可以看出，2008年至2011年，能夠正確判斷企業(yè)發(fā)展的總體處于小幅度波動狀態(tài)。此外通過上述表1－2數(shù)據(jù)分析，可以看出2008年至2011年，ST上市公司在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的方面總體處于下降趨勢，體現(xiàn)了ST上市公司在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時不謹(jǐn)慎，造成虛增利潤之嫌。

二、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)對利潤表的影響

企業(yè)的凈利潤反映了企業(yè)一定會計期間內(nèi)的運(yùn)營成果，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤，一方面所有者權(quán)益將會增加，另一方面會吸引更多的投資者投入資本。企業(yè)的凈利潤等于利潤總額中扣除所得稅費(fèi)用的剩余部分，資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)能夠沖減一部分所得稅費(fèi)用，而遞延所得稅負(fù)債則會增加一部分所得稅費(fèi)用。企業(yè)如果想要得到高額的凈利潤，則需要較高的遞延所得稅資產(chǎn)和較低的遞延所得稅負(fù)債。

(一)上市公司年報確認(rèn)遞延所得稅對企業(yè)的利潤分析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量首先直接影響遞延所得稅費(fèi)用的金額，然后改變企業(yè)所得稅費(fèi)用總金額，進(jìn)而影響財務(wù)報表中企業(yè)凈利潤。因此增加遞延所得稅發(fā)生額一定程度上使得上市公司的凈利潤增加，同時，當(dāng)遞延所得稅發(fā)生額為正值時，說明上市公司的非流動資產(chǎn)增加，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，在稅收上的應(yīng)交稅費(fèi)一定的基礎(chǔ)上，越高的遞延所得稅就可以確認(rèn)越低的所得稅費(fèi)用。實(shí)務(wù)中，上市公司的管理層往往為了獲得投資者的青睞，通過各種方法進(jìn)行利潤操作來蓄意粉飾財務(wù)報表。其中第一點(diǎn)是在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇有利于本企業(yè)的計量方法;第二點(diǎn)是在估計某項(xiàng)資產(chǎn)購入或者處置會給企業(yè)帶來利得和損失的時候，蓄意改變資產(chǎn)取得或者處置的時間;最后一點(diǎn)是對需要公司管理層主觀判斷的某些會計指標(biāo)進(jìn)行蓄意的更改。而遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和實(shí)現(xiàn)就屬于最后一種方法。不難看出，這些方法從理論上很難判斷是否違背了會計準(zhǔn)則的要求，但的確給利潤的實(shí)現(xiàn)、財務(wù)報表的可靠性增加了障礙。

(二)具體分析*ST鞍鋼(000898)利用大量確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)虛增利潤由表2－1，我們可以看出2011－2012年鞍鋼的遞延所得稅資產(chǎn)由23．9億元增加至34．9億元，主要是由于可抵扣虧損由2012年年初的77．9億元增加至年末的124．5億元。2012年新確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)11．03億元，使本年利潤增加，將55億元的稅前虧損減少為43．8億元，其中通過確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)而使企業(yè)減少的虧損占企業(yè)虧損總額的百分比達(dá)到了25%。如此巨大的遞延所得稅資產(chǎn)，公司未來盈利時，將可抵扣應(yīng)納所得稅。但是由于產(chǎn)業(yè)集中度降低、成本增加、產(chǎn)能過剩、市場需求不足等多種因素，整個鋼鐵行業(yè)都出現(xiàn)虧損的情況，整體正遭遇“鋼鐵業(yè)的寒冬”。這個時候*ST鞍鋼在2011年2012年連續(xù)兩年虧損的情況下，依然每年都確認(rèn)數(shù)額巨大的遞延所得稅資產(chǎn)，因此，有理由認(rèn)為*ST鞍鋼在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)上的做法是不謹(jǐn)慎的。2013年第一季度的可抵扣虧損由2013年年初的124．5億元減少至季末的106．12億元，對應(yīng)確認(rèn)可抵扣虧損的遞延所得稅資產(chǎn)由年初的31．13億元減少至季末的26．54億元。公司的遞延所得稅資產(chǎn)由2012年底的34．9億元減少至2013一季度末的30．34億元，導(dǎo)致2013年一季度遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)回4．6億元。數(shù)據(jù)顯示2013年一季報公司的稅前利潤總額達(dá)到5．19億元，但公司應(yīng)繳納的所得稅合計為－700萬元，導(dǎo)致其凈利潤為5．26億元。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回使所得稅費(fèi)用增加，從而減少本年利潤，但是本年公司盈利時以前年度遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣本年應(yīng)納所得稅，從而使公司本年應(yīng)繳納的所得稅為負(fù)值，從而導(dǎo)致凈利潤增加。隨著時間的推移，當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)相同時，遞延所得稅資產(chǎn)可能消失。ST鞍鋼的遞延所得稅資產(chǎn)可在一定期限內(nèi)抵扣未來應(yīng)繳所得稅，但是如果鋼鐵行業(yè)持續(xù)“寒冬”，未來公司的盈利不足，將會導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)無法有效抵扣，并且產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的巨額減值，那將會對當(dāng)年利潤產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。

(三)期末資產(chǎn)減值損失產(chǎn)生的遞延所得稅對企業(yè)利潤影響的理論分析會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在期末對出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)或者資產(chǎn)組進(jìn)行測試，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于賬面價值，則應(yīng)該按照可收回金額低于賬面價值的差額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是稅法規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失才能從應(yīng)納稅所得額中扣除，不承認(rèn)企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由此，產(chǎn)生的矛盾是企業(yè)按照會計準(zhǔn)則計入當(dāng)期會計損益的資產(chǎn)價值損失，必須在利潤總額中扣除，但是按照稅法的規(guī)定卻不能在當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，需要待資產(chǎn)處置或者報廢時才算做損失的實(shí)際發(fā)生，才能將其損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。對于上市公司而言:一方面，由于財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號－資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回，這使得上市公司操作利潤的空間和機(jī)會變小。另一方面，因計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異在期末資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”的增加。遞延所得稅資產(chǎn)的增加會導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，由于謹(jǐn)慎性原則，會計上要求對于資產(chǎn)應(yīng)盡量的低估，否則會間接的導(dǎo)致利潤的增加。對資產(chǎn)計提減值的方法、使用壽命以及人為的一些其他判斷都會影響到遞延所得稅資產(chǎn)的計量，因此也就會間接的影響利潤的表現(xiàn)。

(四)固定資產(chǎn)折舊年限的改變使遞延所得稅對企業(yè)利潤影響的理論分析《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第五十九條規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除;同時，實(shí)施條例第九十八條還規(guī)定了兩種可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法計提折舊的情況:(一)由于技術(shù)進(jìn)行、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);(二)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。此外，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例還就每一類固定資產(chǎn)的折舊年限作出了規(guī)定，而會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限，這也會造成企業(yè)在計算折舊額時與稅法不一致，從而對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)產(chǎn)生影響。因此，在綜合考慮折舊影響企業(yè)所得稅的各方面因素后可以得出，享受所得稅率優(yōu)惠的企業(yè)，適度延長折舊年限，減免期的折舊金額越少，遞延到以后年度的折舊金額越多，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異影響應(yīng)納稅所得額的金額越多，對企業(yè)越有利;不享受減免優(yōu)惠的企業(yè)，符合加速折舊條件的應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊方法、縮短折舊年限，可以使企業(yè)由以后期間承擔(dān)的成本、費(fèi)用前移，減少前期的應(yīng)納稅所得額，結(jié)合資金時間價值，最終達(dá)到節(jié)稅、降低稅負(fù)的目的。

三、遞延所得稅對企業(yè)信息披露的影響

附注也是財務(wù)報告重要的組成部分，要想更全面地了解一家公司，除了要關(guān)注各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)，還需閱讀附注披露的各項(xiàng)信息。在分析2007年－2012年上市公司年報(2425家)中，可以發(fā)現(xiàn)我國絕大部分上市公司對遞延所得稅的信息披露符合我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本要求，能夠合理有效的披露遞延所得稅發(fā)生情況。上市公司披露遞延所得稅信息的比例從2008年的94．54%逐年增加，至2012年達(dá)到96．70%，呈現(xiàn)良好的狀況。財務(wù)報表附注中所披露的有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的信息為上市公司的財務(wù)報告提供了相關(guān)價值的信息，可供財務(wù)報告使用者通過信息披露判斷上市公司的盈利虧損狀況，以及未來的經(jīng)營狀況。但是，不可否認(rèn)的是，遞延所得稅的提取和披露存在很大管理層的主觀判斷，很有可能成為企業(yè)盈余管理的有效工具。

四、完善所得稅會計的措施