導(dǎo)語：如何才能寫好一篇遞延所得稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債核算主要內(nèi)容（表1）

二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債核算流程

三、典型案例解析

（一）遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理解析

［例1］甲公司有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)如下：（1）2010年12月31日，應(yīng)收賬款余額800萬元，壞賬準備計提比例10%，甲公司期末計提了壞賬準備80萬元，甲公司應(yīng)收賬款和壞賬準備賬戶的期初余額都是0。（2）2011年12月31日，應(yīng)收賬款余額2000萬元，甲公司根據(jù)規(guī)定計提了120萬元壞賬準備，壞賬準備賬戶期末余額變?yōu)?00萬元。甲公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，2010和2012年稅前會計利潤都是500萬元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。

要求：請分別核算2010和2011年的遞延所得稅資產(chǎn)。

2010年遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：

第一步，計算可抵扣暫時性差異。

甲公司 2010 年末資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款的賬面價值= 800-80=

720（萬元）

甲公司2010年末應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=800（萬元）

根據(jù)本文圖1，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認可抵扣暫時性差異80萬元。

解析:該案例中應(yīng)收賬款賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異80萬元的主要原因，表面看是稅法與會計的差異，實質(zhì)則是稅法不認可會計的謹慎性原則。企業(yè)根據(jù)會計準則計提的壞賬準備80萬元，在企業(yè)所得稅計算中屬于不得在稅前扣除的項目。

第二步，計算遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額。

2010年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額=80×25%=20（萬元）

2010年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶發(fā)生額=20（萬元）

解析：甲公司應(yīng)收賬款和壞賬準備賬戶都沒有期初余額，在沒有其他可抵扣暫時性差異的情況下，可以確定遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的期初余額是0，2010年末，遞延所得稅的期末余額就是該年該賬戶的發(fā)生額。

第三步，計算所得稅費用并進行會計處理。

2010年甲公司應(yīng)交所得稅=（500+80）×25%=145（萬元）

2010年所得稅費用=145-20=125（萬元）

借：所得稅費用 125

遞延所得稅資產(chǎn) 20

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 145

解析：不少會計人員對第三步核算中所得稅費用的計算理解不透徹，經(jīng)常把加減弄混了。這里介紹一個簡單的辦法，在第三步中，計算完應(yīng)交所得稅后，先寫會計分錄，后計算所得稅費用。在這個會計分錄中，借方一定有“所得稅費用”科目，貸方一定有“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”，“遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)該登記在借方還是貸方，可以通過“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的發(fā)生額增減變動來判斷，因為“遞延所得稅資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)該登記在會計分錄的借方，反之登記在貸方。在本例中，該賬戶發(fā)生額增加了20萬元，因此，應(yīng)該登記在分錄的借方，這樣，借方“所得稅費用”的金額就是145-20=125萬元。可以看出，通過先編分錄，后計算，所得稅費用的計算就迎刃而解了。

2011年遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：

第一步，計算可抵扣暫時性差異。

甲公司2011年末資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款的賬面價值= 2000-200

=1800（萬元）

甲公司2011年末應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=2000（萬元）

根據(jù)本文圖1，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認可抵扣暫時性差異累計額200萬元。

第二步，計算遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額。

2011年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額=200×25%=50（萬元）

2011年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶發(fā)生額=50-20=30（萬元）

解析：甲公司2011年遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的期初余額是20萬元，2011年末，遞延所得稅的期末余額時50萬元，雙方的差額就是該年該賬戶的發(fā)生額。

第三步，計算所得稅費用并進行會計處理。

2011年甲公司應(yīng)交所得稅=（500+200）×25%=175（萬元）

2011年所得稅費用=175-30=145（萬元）

借：所得稅費用 145

遞延所得稅資產(chǎn) 30

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 175

（二）遞延所得稅負債賬務(wù)處理解析

［例2］乙公司于2007年12月底購入機器一臺，當月投入使用，購入成本54萬元，預(yù)計凈殘值0，預(yù)計使用年限5年。會計核算按直線法計提折舊，計稅時采用年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定的凈殘值和折舊年限與會計相同。該公司各會計期間都沒有對固定資產(chǎn)計提減值準備，無其他稅會差異。乙公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，各年稅前會計利潤都是1000萬元。遞延所得稅負債賬戶期初余額是0。

要求：請分別核算2008-2012年的遞延所得稅負債。

2008年遞延所得稅負債核算如下：

第一步，計算應(yīng)納稅暫時性差異。

乙公司 2008 年末資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)的賬面價值=54-10.8=

43.2（萬元）

篇2

BOT，是英文BUILD－OPERATE－TRANSFER的簡稱，即“建造－經(jīng)營－移交”。指國家或地方政府與私營財團的項目公司簽訂特許經(jīng)營權(quán)合同，由該項目公司籌資和建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施，項目公司在特定期間擁有、運營和維護該項設(shè)施，并通過提供服務(wù)和收取服務(wù)費用，回收投資，償還貸款并獲得合理利潤；特許期屆滿后，項目無償移交給國家政府部門。

根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》（以下簡稱解釋2號）的相關(guān)規(guī)定，BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當同時滿足以下條件：（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標的企業(yè)；（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司進行項目建設(shè)和運營。項目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)；（3）特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整做出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等做出明確規(guī)定。

二、BOT項目遞延所得稅確認及轉(zhuǎn)回

《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定，應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。下面將分別討論BOT項目所建基礎(chǔ)設(shè)施的初始確認及修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異及由此引起的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認與轉(zhuǎn)回。

（一）基礎(chǔ)設(shè)施初始確認的暫時性差異處理

1．初始確認基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值

解釋2號規(guī)定，建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第15號—建造合同》確認相關(guān)的收入和費用，建造合同收入應(yīng)當按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：

（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責(zé)將有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。

（2）合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。

項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

可見BOT項目初始確認的基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值為收取或應(yīng)收對價的公允價值。

2．初始確認基礎(chǔ)設(shè)施的計稅基礎(chǔ)

國家對于BOT方式還沒有出臺具體的稅收規(guī)定，也沒有金融資產(chǎn)這一分類。按照企業(yè)所得稅的基本原則，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是歷史成本。BOT項目方擁有的只是有期限的運營收益權(quán)利，并沒有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)，實務(wù)中一般將移交的基礎(chǔ)設(shè)施統(tǒng)一歸為無形資產(chǎn)，并以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

3．遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與轉(zhuǎn)回

根據(jù)“解釋2號”規(guī)定，BOT項目資產(chǎn)初始賬面價值為收取或應(yīng)收對價的公允價值，并區(qū)分其取得收入的權(quán)利分別確認為金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，稅收實務(wù)中按歷史成本確認無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以下分情況分析BOT項目形成的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)及其轉(zhuǎn)回：

（1）初始確認為金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅負債的確認與轉(zhuǎn)回

會計上依據(jù)收取或應(yīng)收對價的公允價值確認一項金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)初始賬面價值為收取或應(yīng)收對價的公允價值，按照金融資產(chǎn)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入，稅法上不確認金融資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異，應(yīng)確認一項遞延所得稅負債；

會計上不確認無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)賬面價值為零，稅收實務(wù)中按歷史成本法確認一項無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為歷史成本，產(chǎn)生可抵扣時間性差異，應(yīng)確認一項遞延所得稅資產(chǎn)。

運營期間，金融資產(chǎn)按實際利率法進行攤銷，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定，“金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：a)扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；c)扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。”由于BOT項目的收入是定期向政府部門收取，所以不考慮減值損失。

當期利息收入＝期初攤余成本×實際利率

每期償還本金＝每期無條件收取對價－當期確認利息收入

BOT項目下金融資產(chǎn)的期末攤余成本＝期初攤余成本－每期償還本金。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算攤銷費用。金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回見以下示例。

例：BOT項目的投資成本10000萬元，運營期10年，未來適用25%所得稅稅率，直線法攤銷每年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)250萬元。如果應(yīng)收對價的公允價值11060萬元，項目公司可以無條件地自合同授予方收取1800萬元，計算可知實際利率10%。金融資產(chǎn)遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回與無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回分別見表1、表2。

（2）初始確認無形資產(chǎn)形成的遞延所得稅負債的確認及轉(zhuǎn)回

無形資產(chǎn)初始賬面價值為收取或應(yīng)收對價的公允價值，稅收實務(wù)中按歷史成本法確認無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)一般產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性時間差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債。在運營期，無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)按直線法攤銷，隨著運營期的不斷減少，遞延所得稅負債逐年均勻轉(zhuǎn)回，至運營結(jié)束，差異為零。

仍以上例為例，在無形資產(chǎn)模式下假設(shè)項目公司確認11060萬元的無形資產(chǎn)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異為1060萬元，會計上應(yīng)確認265萬元遞延所得稅負債，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回詳見表3。

將以表3中的遞延所得稅資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)回繪制成折線圖如圖1（縱軸正值代表遞延所得稅負債、負值代表遞延所得稅資產(chǎn)，橫軸代表運營期）：

如果項目公司不提供建筑勞務(wù)，支付的對價可以視為公允價值，資產(chǎn)的公允價值與稅收實務(wù)中的計稅基礎(chǔ)一致，不存在由于建造合同收入按應(yīng)收對價公允價值確認帶來的公允價值與計稅基礎(chǔ)的差異，但對于會計上確認金融資產(chǎn)的，仍然存在由于金融資產(chǎn)本金轉(zhuǎn)回與無形資產(chǎn)累計攤銷不同帶來的差異。

（二）運營期預(yù)計負債的差異處理

1．預(yù)計負債的賬面價值

BOT項目基礎(chǔ)設(shè)施在移交前，特許權(quán)經(jīng)營協(xié)議一般都會約定項目公司應(yīng)改良基礎(chǔ)設(shè)施達到特殊服務(wù)目的；或在移交前保持基礎(chǔ)設(shè)施一定的使用狀態(tài)。解釋2號規(guī)定：“按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》的規(guī)定處理”。

《企業(yè)會計準則第13號－－或有事項》規(guī)定，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)確認預(yù)計負債。初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)計量，如果貨幣時間價值影響重大，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)；企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計入當期損益。

可見，預(yù)計負債的賬面價值為履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)。

2．預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)

根據(jù)財政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（四）》（財會[2004]3號）的規(guī)定，由于因或有事項而確認的預(yù)計負債是納稅人根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計的，其尚未發(fā)生，金額也是估計的，違反了真實發(fā)生原則和確定性原則，與其相關(guān)的損失不得在稅前扣除。只有待預(yù)計負債實際發(fā)生時，才可增加無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)并在剩余特許經(jīng)營期內(nèi)攤銷。預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為零。

3．遞延所得稅資產(chǎn)的確認及轉(zhuǎn)回

BOT項目由修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，會計上計入相關(guān)損益，但按稅法規(guī)定，部分與預(yù)計負債相關(guān)的費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除，從而導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生了暫時性差異?！镀髽I(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

分析可見，因預(yù)計負債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回取決于資產(chǎn)負債表日預(yù)計負債的賬面價值及企業(yè)很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額，或有事項發(fā)生時，因預(yù)計負債確認的遞延所得稅資產(chǎn)全額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的時間取決于資產(chǎn)負債表日預(yù)計負債的賬面價值，沒有具體規(guī)律可循。

三、結(jié)論

1．對于需移交的基礎(chǔ)設(shè)施的攤銷，在金融資產(chǎn)模式下，無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)按直線法攤銷，金融資產(chǎn)按實際利率法攤銷，因金融資產(chǎn)確認的遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回前低后高，因無形資產(chǎn)而確認的遞延所得稅資產(chǎn)在整個運營期內(nèi)每年等額均勻轉(zhuǎn)回，二者合并考慮，運營期前期要做納稅調(diào)減，后期要做納稅調(diào)增，平衡點約在整個運營期中；無形資產(chǎn)模式下，遞延所得稅負債每年轉(zhuǎn)回額固定，整個運營期內(nèi)每年等額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

篇3

摘要：隨著所得稅企業(yè)會計準則的實施，收益計量觀念逐步由收入費用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債觀。在此形勢下，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法處理所得稅項目，有利于提高財務(wù)報表會計信息質(zhì)量，為企業(yè)管理者提供可靠決策依據(jù)。本文對遞延所得稅確認原則，及其對財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響進行研究。

關(guān)鍵詞 ：遞延所得稅；財務(wù)報表；信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性

一、遞延所得稅涵義與確認原則

資產(chǎn)負債觀下，對遞延所得稅的確認計量要以確認暫時性差異為前提，即確定各項資產(chǎn)與負債的賬目價值與其計稅基礎(chǔ)的差額。如果存在這種暫時性差異，那么企業(yè)在未來會計期間內(nèi)進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)回或負債清償時，就會增加或減少應(yīng)交所得稅額。企業(yè)當期形成的暫時性差異主要分為可抵扣和應(yīng)納稅暫時性差異兩種，前者應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)，后者應(yīng)確認為遞延所得稅負債。

（一）遞延所得稅資產(chǎn)

1.遞延所得稅資產(chǎn)的涵義。所謂的遞延所得稅資產(chǎn)具體是指按照我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在前期和當期已繳的所得稅稅額高于依據(jù)會計準則核算出來的應(yīng)交所得稅稅額，兩者之間的差異在未來轉(zhuǎn)回期間會使依據(jù)會計準則核算得出的應(yīng)納稅所得額與應(yīng)交所得稅有所減少，從本質(zhì)的角度上講，這屬于企業(yè)的一項遞延資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)是以企業(yè)未來一段時期可能獲取的足額應(yīng)納稅所得額為限額來扣除可抵扣暫時性差異。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認原則。由上述涵義可知，可抵扣暫時性差異是遞延所得稅資產(chǎn)必須首先確認的關(guān)鍵問題，這主要是因為它是在未來轉(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償負債期間確認企業(yè)應(yīng)納稅所得額而間接形成的能夠抵扣的暫時性差異，由于它的存在使得在未來轉(zhuǎn)回時，企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額會相應(yīng)減少。在可抵扣暫時性差異發(fā)生的當期，可將所有符合確認條件的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)。具體可從資產(chǎn)和負債兩個方面對遞延所得稅資產(chǎn)進行確認。一方面，若是企業(yè)中某一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)超出該資產(chǎn)的賬面價值，則表示企業(yè)在當期應(yīng)交所得稅的金額大于按會計準則處理應(yīng)繳納的金額，這樣未來允許稅前抵扣的金額便會增多，企業(yè)未來期間應(yīng)納稅所得額會有所減少，當條件符合時便可確認為是相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。另一方面，如果企業(yè)負債的計稅基礎(chǔ)比負債賬面價值小，那么在未來會計期間與該項負債有關(guān)的全部支出允許被扣除，由此會使企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額相應(yīng)減少，當條件符合時，便可確認為是遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅負債

1.遞延所得稅負債的涵義。所謂的遞延所得稅負債具體是指企業(yè)依據(jù)會計準確的規(guī)定核算出來的應(yīng)交所得稅稅額大于按照現(xiàn)行稅法規(guī)定核算出來的在前期和當期已繳的所得稅稅額，兩者間的差異在未來期間的轉(zhuǎn)回會使企業(yè)所得稅稅負有所增加，它是企業(yè)的一項遞延負債，可按照應(yīng)納稅暫時性差異對未來期間應(yīng)付所得稅金額進行計算。

2.遞延所得稅負債的確認原則。由上述涵義可知，應(yīng)納稅暫時性差異是遞延所得稅負債應(yīng)當首先確認的關(guān)鍵問題，其主要是指在確認未來轉(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時產(chǎn)生的應(yīng)納稅的暫時性差異，它的存在會使未來期間轉(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償債務(wù)時的應(yīng)納稅所得額和相應(yīng)的應(yīng)納所得稅稅額有所增加。通常情況下，在應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生的當期，可將符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債。

二、遞延所得稅對財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響

（一）遞延所得稅對財務(wù)報表信息可靠性的影響

由于會計準則與稅法在核算方法上的規(guī)定有所不同，從而使得按照會計準則核算的所得稅費用項目與按照稅法確認的應(yīng)納稅款存在差異。在這種情況下，財會人員需要將此差異反映到財務(wù)報告中，以確保會計信息的可靠性。在利潤表債務(wù)法下，“遞延稅款”項目用以反映所得稅費用項目與應(yīng)納稅款差異的金額，而后以此為依據(jù)在資產(chǎn)負債表上劃分相應(yīng)的“資產(chǎn)”和“負債”，當前確認的“資產(chǎn)”有可能在轉(zhuǎn)年被確認為“負債”。如果企業(yè)管理層通過調(diào)整利潤表中所得稅費用金額進行盈余管理，達到操縱利潤的目的，那么就會導(dǎo)致“遞延稅款”性質(zhì)難以獲取準確定位。而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅費用與利潤總額和凈利潤呈現(xiàn)出顯著相關(guān)關(guān)系，說明通過嚴格執(zhí)行所得稅會計準則核算所得稅項目，將暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，能夠真實地反映企業(yè)在未來一段時期內(nèi)資產(chǎn)或負債的實際現(xiàn)金流變化情況，確保財務(wù)報表信息的質(zhì)量。

（二）遞延所得稅對財務(wù)報表信息相關(guān)性的影響

基于資產(chǎn)負債表債務(wù)法這一前提條件，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的確認可以滿足“資產(chǎn)”與“負債”的定義，其在為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的同時，也會形成企業(yè)必須承擔(dān)的一項義務(wù)。站在理論的層面上看，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債對企業(yè)的會計信息均具有十分顯著的相關(guān)關(guān)系，即前者為正相關(guān)關(guān)系，后者為負相關(guān)關(guān)系。由于我國現(xiàn)行的所得稅會計準則當中對遞延所得稅資產(chǎn)的確認有強制性規(guī)定，從而使得遞延所得稅資產(chǎn)項目更能體現(xiàn)出企業(yè)未來經(jīng)濟利益的預(yù)測價值，由此能夠使財務(wù)報表的使用者在進行決策時，通過對遞延所得稅資產(chǎn)的分析，判斷出企業(yè)未來一段時期的盈利能力。在決策有用觀的前提下，財務(wù)報表信息的相關(guān)性是體現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要特征之一，為了便于研究，可以股票價格作為財務(wù)報表信息相關(guān)性的替代變量。遞延所得稅費用是在不考慮企業(yè)應(yīng)交所得稅這一因素的基礎(chǔ)上，對所得稅費用的綜合影響結(jié)果。為此，可以通過對遞延所得稅費用項目對股票價格的影響程度，來說明其對財務(wù)報表信息相關(guān)性的解釋能力，具體做法是建立一個價格模型，然后將遞延所得稅費用變量加入到模型中，當變量加入后模型并未發(fā)生變化，證明遞延所得稅費用與股票價格之間為負相關(guān)關(guān)系。由此可知，遞延所得稅項目對財務(wù)報表信息質(zhì)量的相關(guān)性有一定的貢獻，通過對它的充分披露可以使財務(wù)報表使用者準確預(yù)測出企業(yè)的經(jīng)營狀況。

總之，受托責(zé)任觀關(guān)注的是企業(yè)會計信息的可靠性，而決策有用觀則更為關(guān)注會計信息的相關(guān)性。基于資產(chǎn)負債表債務(wù)法前提下，遞延所得稅項目能夠體現(xiàn)財務(wù)報表信息可靠性和相關(guān)性的特征，由此充分證明了收益計量觀念由收入費用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債觀，有助于提高企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)當對我國現(xiàn)行的所得稅會計準則予以嚴格執(zhí)行，為財務(wù)信息使用者提供兼具可靠性與相關(guān)性的高質(zhì)量財務(wù)報表。

參考文獻：

[1]王麗哲.財務(wù)報表信息影響因素分析[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2010(4).

[2]易東燕.企業(yè)財務(wù)報表信息失實的隱性因素分析[J].廣東商學(xué)院學(xué)報,2012(8).

篇4

【關(guān)鍵詞】 所得稅；實務(wù)；簡明處理

為了實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的趨同，我國于2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)全面施行新的《企業(yè)會計準則》（以下稱“現(xiàn)行準則”或“該準則”），其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。該準則在所得稅的會計核算中，充分吸收了國際會計準則的特點并考慮了我國實際情況的特殊性， 采取了單一的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，并結(jié)束了我國三種所得稅會計處理方法同時并行的復(fù)雜狀況。

資產(chǎn)負債表觀是現(xiàn)行準則的核心和精髓，這種觀念也是整個所得稅會計體系的基礎(chǔ)。依托資產(chǎn)負債表觀，該準則提出了計稅基礎(chǔ)、暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債等概念，這些概念均為GAAP、IFAS中十分成熟的概念。

本文根據(jù)對現(xiàn)行準則的理解，結(jié)合會計實務(wù)中的經(jīng)驗，就遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認與計量方法以及計入相關(guān)科目的性質(zhì)進行簡要的探討。

一、新所得稅準則的特點及相關(guān)概念分析

（一）計稅基礎(chǔ)概念的提出

計稅基礎(chǔ)與賬面價值相對應(yīng)，是資產(chǎn)或者負債在稅法的規(guī)定下確認的價值，同時也是會計和稅法差異比較中至關(guān)重要的一個概念?！镀髽I(yè)會計準則第18號――所得稅》中規(guī)定：“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額?！睂τ谪搨?，現(xiàn)行準則也就其計稅基礎(chǔ)作出規(guī)定：“負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”。類似的闡釋在舊準則中并未出現(xiàn)。有了計稅基礎(chǔ)的概念，現(xiàn)行準則可以順理成章地運用資產(chǎn)負債表觀處理所得稅。計稅基礎(chǔ)的提出，是整個稅收處理體系運轉(zhuǎn)的前提。

（二）暫時性差異取代時間性差異

《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》中規(guī)定：“暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。”這些差異在日后都將全部或部分轉(zhuǎn)回。

而在舊準則的相關(guān)規(guī)定當中，采用的則是時間性差異。這兩種不同的提法表明新舊準則觀點上的差別。時間性差異是從利潤表的角度導(dǎo)出的差異，是某個時間段的數(shù)據(jù)；而暫時性差異則是從資產(chǎn)負債表的角度導(dǎo)出的差異，是一種時點數(shù)據(jù)。類似于利潤表和資產(chǎn)負債表的關(guān)系，暫時性差異也可視為時間性差異的累積性結(jié)果。

（三）從遞延所得稅到遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

舊準則對時間性差異對所得稅的影響額的會計處理是作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。可見，“遞延稅款”是個混合性賬戶，既可確認為借方，也可確認為貸方。

現(xiàn)行準則將企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，確認為相應(yīng)的所得稅負債，以企業(yè)可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認為由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應(yīng)的。可抵減暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應(yīng)該收回的資產(chǎn)，所以對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異是將來應(yīng)該交納的稅金，是應(yīng)該清償?shù)呢搨?，所以對?yīng)遞延所得稅負債。

從混合性賬戶到資產(chǎn)和負債分別列示，一方面更為明晰地逐筆反映了企業(yè)的所得稅資產(chǎn)和負債；另一方面也充分體現(xiàn)了現(xiàn)行準則的資產(chǎn)負債表觀。將所得稅差異分別確認為資產(chǎn)和負債，進一步明確了企業(yè)納稅所產(chǎn)生的各項權(quán)利和義務(wù)，與原遞延所得稅賬戶余額相比較，更符合會計信息的相關(guān)性原則。

二、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認標準

（一）確認標準

資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，相應(yīng)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以其可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，以及對應(yīng)納稅暫時性差異確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

（二）不確認標準

在一些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項既不影響當期會計利潤，也不影響當期應(yīng)納稅所得額和所有者權(quán)益，也不是由于企業(yè)合并，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，則《企業(yè)會計準則》中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

究其原因在于，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，而遞延所得稅資產(chǎn)和負債卻不能計入所得稅費用、所有者權(quán)益和商譽，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。

三、實務(wù)中相關(guān)會計科目的分析及應(yīng)用

企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項影響當期會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債應(yīng)該計入所得稅費用；企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項影響當期所有者權(quán)益的，其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債則應(yīng)計入資本公積項目。

（一）所得稅費用

資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的所得稅費用包括當期應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅費用，具體的計算過程為： 當期所得稅費用= 當期應(yīng)納稅所得額×稅率（遞延所得稅負債期末數(shù)-遞延所得稅負債期初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)）。該公式中不包括某些不計入損益的暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負債，例如可供出售金融資產(chǎn)的市值變動產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

（二）資本公積

在舊會計準則下，“資本公積”是個比較特殊的會計科目，核算內(nèi)容繁雜，被戲稱為“聚寶盆”。其核算內(nèi)容包括外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、資本溢價、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入和其他資本公積七項內(nèi)容。其中其他資本公積包括現(xiàn)金捐贈、債務(wù)重組收益、確實無法支付的應(yīng)付款項等。如果根據(jù)資本公積的性質(zhì)對上述內(nèi)容進行分析，就可以得出有極多內(nèi)容不具備資本公積的性質(zhì)，不應(yīng)通過資本公積這個科目進行核算。資本公積在上述一些會計核算中僅僅起到了防止某些公司利用某些交易或事項來調(diào)節(jié)公司利潤的作用。

在現(xiàn)行準則中，資本公積項下只保留了“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細科目核算，將資本公積和營業(yè)外收入嚴格區(qū)分開來?，F(xiàn)行準則從資本公積的本質(zhì)屬性出發(fā)，還原了資本公積的本來面目，基本取消了和資本公積無關(guān)的核算內(nèi)容。

其中可供出售交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及其對應(yīng)的遞延所得稅費用仍然在資本公積下核算，具體應(yīng)用將在下文中探討。

四、關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的會計實務(wù)問題

由于遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的產(chǎn)生來源比較復(fù)雜和多樣，在資產(chǎn)負債表日確定的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的應(yīng)有額與年初余額進行總額比較，再確定本年應(yīng)確認的金額或是應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額的話，會容易混淆。

五、關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、負債的會計實務(wù)處理方法

企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目（包括二級科目）。筆者認為在實務(wù)中，為了方便核算，應(yīng)當按照遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債產(chǎn)生的來源增加二級科目的明細核算。

例如，在“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”下設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“預(yù)計負債”等二級科目，先分別核算自身產(chǎn)生的暫時性差異；再核算在資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的遞延所得稅資產(chǎn)、負債金額；最后與年初金額相比較來確定是應(yīng)確認還是應(yīng)轉(zhuǎn)回。

例1：某證券投資公司成立于20X0年1月，20X0年12月31日該公司的交易性金融資產(chǎn)市值46 000 000.00元，成本42 000 000.00元，可供出售金融資產(chǎn)市值65 000 000.00元，成本60 000 000.00元，其他應(yīng)收款余額為3 200 000.00元，相應(yīng)計提壞賬準備32 000.00元。

20X1年12月31日，該公司的交易性金融資產(chǎn)市值36 000 000.00元，成本42 000 000.00元，可供出售金融資產(chǎn)市值34 000 000.00元，成本38 000 000.00元，其他應(yīng)收款1 200 000.00元，相應(yīng)計提壞賬準備12 000.00元。

所以，20X0年12月31日（表1）。

乘以適用所得稅稅率25%，得出（表2）。

根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異，確認：

借：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響

1 250 000.00

貸：遞延所得稅負債――可供出售金融資產(chǎn)

1 250 000.00

根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異，確認：

借：所得稅費用――遞延所得稅費用1 000 000.00

貸：遞延所得稅負債――交易性金融資產(chǎn)1 000 000.00

根據(jù)其他應(yīng)收款的可抵扣暫時性差異，確認：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――其他應(yīng)收款 8 000.00

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用8 000.00

20X1年12月31日（表3）。

乘以適用所得稅稅率25%，得出（表4）。

由于可供出售金融資產(chǎn)由20X0年度的浮盈轉(zhuǎn)為20X1年度的浮虧，所以先轉(zhuǎn)回上年度確認的遞延所得稅負債：

借：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響1 250 000.00

貸：遞延所得稅負債――可供出售金融資產(chǎn)

1 250 000.00

再確認20X1年6月30日相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――可供出售金融資產(chǎn)

1 000 000.00

貸：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響 1 000 000.00

由于交易性金融資產(chǎn)由20X0年度的浮盈轉(zhuǎn)為20X1年度的浮虧，所以先轉(zhuǎn)回20X0年度確認的遞延所得稅負債：

借：所得稅費用――遞延所得稅費用

1 000 000.00

貸：遞延所得稅負債――交易性金融資產(chǎn)

1 000 000.00

再確認20X1年12月31日相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――交易性金融資產(chǎn)

1 500 000.00

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

1 500 000.00

根據(jù)20X1年12月31日其他應(yīng)收款的可抵扣暫時性差異和其上年度余額，確認：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――其他應(yīng)收款

5 000.00

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

5 000.00

結(jié)合上述財務(wù)賬務(wù)處理分析，如果按照現(xiàn)行會計準則中關(guān)于遞延所得稅的處理：根據(jù)資產(chǎn)負債表日所確定的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額與年初數(shù)進行比較分析，再確定本期應(yīng)確認的金額或是應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額的話，會容易產(chǎn)生混淆，不容易清楚判斷。在會計實踐中，面對這種新情況，如果從會計核算的開始就嚴格按照遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債產(chǎn)生的來源進行明細核算可以做到簡潔、快速地確定在資產(chǎn)負債表日的金額。

【參考文獻】

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［2］ 中國注冊會計師協(xié)會.企業(yè)新會計準則［S］. 2008：40-46，

57-62，406-430.

篇5

關(guān)鍵詞：計稅基礎(chǔ)；暫時性差異；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負債

企業(yè)在對暫時性差異進行核算時，要統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。在運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算時，將涉及兩個一級會計科目——“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”，這兩個科目不易被理解，且會計處理相對復(fù)雜，因此本文重點對這兩個科目的確認與計量進行分析。

一、資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)

（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

計稅基礎(chǔ)是企業(yè)新會計準則提出的區(qū)別于企業(yè)賬面價值的一項重要概念。資產(chǎn)在未來期間會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，在企業(yè)收回這些價值的過程中，按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的全部或部分金額在計算應(yīng)稅所得時能夠稅前扣除，該部分金額即為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。換句話說，若假設(shè)企業(yè)在進行會計核算時所依據(jù)的是稅法的有關(guān)規(guī)定而不是會計準則，那么資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是企業(yè)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的金額。

企業(yè)資產(chǎn)在進行初始確認時，資產(chǎn)的取得成本一般就是其計稅基礎(chǔ)，也就是說，在取得該類資產(chǎn)時所支付的費用按照稅法規(guī)定在未來期間是可以稅前扣除的。如企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等項目時所支付的成本就是其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)在持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)通常為該項資產(chǎn)的取得成本扣除已經(jīng)按稅法規(guī)定稅前抵扣掉的金額后的余額，該余額在未來會計期間仍可以稅前扣除。如企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按稅法規(guī)定計算的累積折舊額、攤銷額；投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以其取得時支付的歷史成本為基礎(chǔ)扣除折舊或攤銷計算確認。

（二）負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)是負債的賬面價值去除以后會計年度中企業(yè)嚴格按稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時能夠稅前扣除的那部分之后的金額，即企業(yè)在未來期間按稅法規(guī)定不可稅前抵扣的負債價值。

稅法規(guī)定稅前扣除標準的負債的確認可能會通過影響企業(yè)的損益進而影響不同會計期間的應(yīng)納稅所得額，同時造成負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差額。按照稅法規(guī)定一些負債允許全部稅前扣除，這些負債的計稅基礎(chǔ)則為零，即未來期間可予抵扣的金額等于其賬面價值，例如預(yù)計負債、預(yù)收賬款等；還有一些負債稅法規(guī)定了其扣除標準，不能全額扣除，未來期間可抵扣額只是賬面價值的一部分，因此使得該類負債的計稅基礎(chǔ)小于賬面價值，但是其計稅基礎(chǔ)并不為零，例如應(yīng)付職工薪酬等。

而大部分負債的確定與償還并不影響企業(yè)的損益，稅法規(guī)定不予稅前扣除，這些負債在未來期間可予抵扣的金額為零，此時其計稅基礎(chǔ)就等于賬面價值，如企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款等。

二、所得稅會計差異

財務(wù)會計和稅收在進行收益和所得稅核算時所遵循的原則和服務(wù)目的都各不相同。財務(wù)會計遵循一般會計準則，核算目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，為財務(wù)報表使用者在進行有關(guān)決策時提供有用、可靠的信息；稅收則是嚴格按照有關(guān)稅收法規(guī)進行核算，并以課稅為最終目的。由于這些不同，同一企業(yè)在同一會計期間按會計準則得出的利潤總額與按稅法計算的應(yīng)稅所得，在金額上往往并不相等，形成永久性差異或者暫時性差異兩類。下面分別對二者進行介紹。

（一）永久性差異

企業(yè)在計算收益、費用或損失時，會計準則和稅法的口徑和標準不同，使得企業(yè)最終稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生差異，由這種原因造成的差異即為永久性差異。永久性差異的發(fā)生只影響發(fā)生當期，并不會對其他會計報告期產(chǎn)生影響，也不存在其他會計報告期的攤銷問題。因此，形成永久性差異的資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的金額相等，不需要進行遞延所得稅費用的確認，也不需要在資產(chǎn)負債表中列示。

例如企業(yè)購買的國債利息收入，在會計上被確認為收益，而按照稅法規(guī)定該筆收入是免稅收入，不作為應(yīng)稅所得，由此會使稅前會計利潤和應(yīng)稅所得二者之間形成差異，該項差異只影響收入發(fā)生的當期，不會對以后各期的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，因此由國債利息收入引起的差異為永久性差異。再如企業(yè)發(fā)生的超過稅法規(guī)定扣除范圍的業(yè)務(wù)招待費，支付的各項稅收的滯納金和罰款，從其他單位分回的已納稅利潤等造成的會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異都是永久性差異。

（二）暫時性差異

不同于永久性差異，企業(yè)的暫時性差異是指當資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)金額不等時形成的差額，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

在未來會計期間導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所得稅金額增加的暫時性差異稱為應(yīng)納稅暫時性差異。形成應(yīng)納稅暫時性差異的情況有兩種：一是當資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；二是當負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。此時，企業(yè)未來經(jīng)濟利益的總流入大于稅法規(guī)定的未來可抵扣金額，或者未來經(jīng)濟利益的總流出小于未來期間不可稅前抵扣金額時，未來的納稅義務(wù)將增加，因此產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額。例如某項資產(chǎn)賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為150萬元，該項資產(chǎn)未來將給企業(yè)帶來200萬元的經(jīng)濟利益的流入，而按照稅法規(guī)定未來可抵扣的金額只有150萬元，企業(yè)因為該差異將增加納稅義務(wù)，二者的差額50萬元就是應(yīng)納稅暫時性差異，并且該差異加重了企業(yè)的納稅負擔(dān)。

與應(yīng)納稅暫時性差異相對應(yīng)，在未來期間導(dǎo)致應(yīng)稅所得額以及應(yīng)交所得稅金額減少的暫時性差異稱為可抵扣暫時性差異。形成可抵扣暫時性差異的情況同樣有兩種：一是當資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時；二是當負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，此時會減輕企業(yè)未來的納稅義務(wù)。

三、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

企業(yè)資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異使企業(yè)的納稅義務(wù)減少，因而應(yīng)相應(yīng)的確認一項資產(chǎn)，該項資產(chǎn)即為遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的金額等于可抵扣暫時性差異與企業(yè)當期所得稅適用稅率二者的乘積，并且應(yīng)以未來期間很可能取得的用以抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

一般地，在確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時應(yīng)對應(yīng)地減少所得稅費用。

例如，甲公司2011年末存貨賬面價值為100萬元， 已提存貨跌價準備10萬元。假設(shè)甲公司所得稅適用稅率為25%，該公司遞延所得稅資產(chǎn)和負債均不存在期初余額。經(jīng)分析，2011年年末甲公司存貨的賬面價值為90萬元（100萬元-10萬元），而稅法規(guī)定存貨跌價準備不允許稅前扣除，因此計稅基礎(chǔ)為100萬元，形成10萬元的抵扣暫時性差異，由此確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=10×25%=2.5萬元。

甲公司的會計分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬

貸：所得稅費用 2.5萬

然而，非同一控制下的企業(yè)合并，如果企業(yè)取得的各項可辨認資產(chǎn)的公允價值小于其計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異時，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，此時不應(yīng)再調(diào)整所得稅費用，而應(yīng)減少合并中應(yīng)予確認的商譽。對于確認時記入權(quán)益的交易，在確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，應(yīng)對應(yīng)地調(diào)整資本公積。

例如，甲公司持有乙公司的股票，計入可供出售金融資產(chǎn)。購買時公允價值為100萬元，2011年年末，乙公司股票公允價值變?yōu)?0萬。經(jīng)分析，2011年年末可供出售金融資產(chǎn)賬面價值90萬元，按稅法規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動形成的損失不得稅前扣除，因而計稅基礎(chǔ)為100萬元，形成可抵扣暫時性差異10萬元。由此確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=10×25%=2.5萬元。

會計分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬

貸：資本公積——其他資本公積 2.5萬

遞延所得稅資產(chǎn)以及下文中遞延所得稅負債，在計量時應(yīng)采用可抵扣（應(yīng)納稅）暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間適用的稅率。目前我國除享受優(yōu)惠政策的企業(yè)外，大部分企業(yè)在不同會計年度適用的稅率不發(fā)生變化，但是當一些企業(yè)稅率發(fā)生變化時，已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債的金額也隨之發(fā)生改變，應(yīng)當重新對其進行計量。

在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。如果未來期間企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分利益無法收回，按照謹慎性原則，企業(yè)應(yīng)計提減值準備，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，該減值準備在未來會計期間允許轉(zhuǎn)回，依據(jù)新的環(huán)境進行判定。

四、遞延所得稅負債的確認和計量

應(yīng)納稅暫時性差異的形成將增加企業(yè)的納稅義務(wù)，除某些特殊情況外，根據(jù)負債確認條件應(yīng)將應(yīng)納稅暫時性差異對應(yīng)地確認為遞延所得稅負債。確認遞延所得稅負債的同時， 應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實際發(fā)生情況對應(yīng)地調(diào)整所得稅費用、資本公積和商譽等。

例如，甲公司2009年12月10日購入某設(shè)備，原價為120萬元，使用年限為5年，按直線法計提折舊，無殘值；稅法規(guī)定應(yīng)按3年計提折舊。經(jīng)分析，2011年年末該設(shè)備賬面價值為72萬元，計稅基礎(chǔ)為40萬元，因二者的金額不同產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異32萬元（72萬元-40萬元）。由此確認相應(yīng)的遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=32×25%=8萬元。

會計分錄如下：

借：所得稅費用 8萬

貸：遞延所得稅負債 8萬

然而，一些特殊情況下，不確認遞延所得稅負債。如非同一控制下的企業(yè)合并中，如果合并成本大于被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，按照會計準則該部分差異應(yīng)確認為商譽，而按照稅法規(guī)定不確認商譽，即計稅基礎(chǔ)為零。然而此時賬面價值雖然大于計稅基礎(chǔ)，但是準則并不將二者之間的差異確認為商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債。此外，在除企業(yè)合并外發(fā)生的交易中，若有關(guān)項目的初始確認對企業(yè)的收益和應(yīng)納稅所得額均不產(chǎn)生影響，則由這些資產(chǎn)、負債的初始確認導(dǎo)致的應(yīng)納稅暫時性差異不對應(yīng)地確認遞延所得稅負債。

企業(yè)新會計準則中的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認使會計和稅法的相關(guān)規(guī)定更加完善，使會計信息得到更為全面、準確的反映，同時增強了國內(nèi)外企業(yè)之間會計信息的可比性。因此，企業(yè)會計人員應(yīng)對該部分內(nèi)容引起足夠的重視，使得會計報告的信息更加真實可靠。

參考文獻

[1] 高櫻。所得稅會計差異分析[J].會計之友，2008（11）： 62-63

[2] 財政部。企業(yè)會計準則2006.北京： 經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006

篇6

關(guān)鍵詞：油氣田企業(yè) 遞延所得稅 確認 計量

遞延所得稅費用，有時也稱為遞延所得稅，但其與遞延稅款涵義很不相同，不能將遞延所得稅稱為遞延稅款，因為遞延所得稅是一個費用項目名稱，是動態(tài)信息指標，而遞延稅款是資產(chǎn)或負債項目，是一個靜態(tài)信息指標。但是，遞延所得稅的發(fā)生卻與遞延稅款的確認和轉(zhuǎn)回存在直接關(guān)系，正常情況下，除將確認或轉(zhuǎn)回遞延稅款導(dǎo)致的利得或損失計入所有者權(quán)益（資本公積）的事項外，凡確認遞延所得稅負債或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，都會確認遞延所得稅費用，而確認遞延所得稅資產(chǎn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債，則會確認遞延所得稅收益。

一、油氣田企業(yè)涉及遞延所得稅項目的主要存在方式

油氣田企業(yè)涉及遞延所得稅的項目，主要存在于以下幾個方面：

（一）安全生產(chǎn)費用的處理

依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費用只有在實際發(fā)生支出時方可抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。那么油氣田企業(yè)按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》及《關(guān)于安全生產(chǎn)費用相關(guān)問題的通知》的有規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用應(yīng)當在實際發(fā)生時才允許抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得稅，這樣就產(chǎn)生了時間性差異，形成遞延所得稅。在提取安全生產(chǎn)費用時，須計提遞延所得稅資產(chǎn);在以后年度，企業(yè)實際使用本單位計提的安全費用時，再做相應(yīng)的納稅調(diào)減，調(diào)整原確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額。

（二）員工薪酬的處理

期末未發(fā)放的應(yīng)付職工薪酬（工資、教育經(jīng)費等），即本年度計提數(shù)大于發(fā)放數(shù)，如果在下期實際支出時可以稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整確認遞延所得稅資產(chǎn);如果本年度實際發(fā)放數(shù)大于計提數(shù)，那么需要調(diào)整原確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額。

（三）資產(chǎn)減值準備、存貨跌價、壞賬準備等的處理

油氣田企業(yè)以前年度及本年計提的各項資產(chǎn)減值準備，按照稅法規(guī)定未來可稅前列支的金額應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。對于以前年度確認的遞延所得稅資產(chǎn)，如在后續(xù)的會計期間按稅法允許折舊折耗與會計折舊折耗的差額逐步轉(zhuǎn)回，應(yīng)對原確認的遞延所得稅資產(chǎn)的余額進行調(diào)整。

（四）可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損和未利用稅款抵減的處理

對于獨立納稅單位的子公司，對于當期或者以前年度的累積虧損，依據(jù)會計準備的相關(guān)規(guī)定，如果能夠判斷其能在符合稅法規(guī)定的稅前彌補期限內(nèi)得到彌補的，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn);

如果存在因享受購買安全、環(huán)保、節(jié)能等設(shè)備的稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的可予以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除的支出，則根據(jù)稅法規(guī)定也須確認遞延所得稅資產(chǎn)。

（五）油氣田企業(yè)因棄置義務(wù)計提的油氣資產(chǎn)折耗和財務(wù)費用的處理

油氣田企業(yè)因棄置義務(wù)提取的油氣資產(chǎn)折耗、以及隨時間推移確認的財務(wù)費用，按照稅法規(guī)定需在實際發(fā)生時才允許稅前扣除，因此須確認遞延所得稅資產(chǎn)。

（六）油氣田企業(yè)油氣資產(chǎn)折耗年限改為8年的業(yè)務(wù)處理

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》（財稅[2009]49號）的頒布，規(guī)定了油氣資產(chǎn)可不留殘值，最低稅收折舊年限為8年，與會計處理中折舊年限存在差異，使得油氣資產(chǎn)折耗存在了差異，須確認遞延所得稅，并且油氣資產(chǎn)折耗方法由直線法轉(zhuǎn)變?yōu)榱水a(chǎn)量法，稅法規(guī)定的折耗方法為直線法，這樣油氣資產(chǎn)折耗又存在了差異，須確認遞延所得稅。

二、油氣田企業(yè)涉及遞延所得稅項目的其他存在方式

以上僅對油氣田企業(yè)有可能涉及遞延所得稅的項目進行了部分分析，隨著會計處理方式和稅法的不斷變化，仍有可能出現(xiàn)新的須確認遞延所得稅的項目。

油氣田企業(yè)遞延所得稅費用的確認需要通過對以上及其他可能出現(xiàn)的遞延所得稅合并確認，統(tǒng)一計量。具體的步驟為：第一，確認每項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ);第二，依據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，確定本期末暫時性差異的合計數(shù);第三，按照準則規(guī)定對暫時性差異合計數(shù)進行適當調(diào)整;第四，再根據(jù)調(diào)整后的暫時性差異合計和預(yù)計或適用稅率計算的所得稅金額，作為期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債期末應(yīng)有余額;第五，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)有余額與賬面現(xiàn)有余額的差額，確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。對于與其相對應(yīng)的遞延所得稅，則按其抵銷后的凈額確認遞延所得稅費用或遞延所得稅收益。

以上“遞延所得稅合并確認和統(tǒng)一計量”第三中提到對按資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)計算的暫時性差異合計數(shù)進行“適當調(diào)整”，調(diào)整內(nèi)容應(yīng)包括：

其一，對于存在暫時性差異，但不符合準則中確認遞延稅款的條件或符合準則中不確認遞延稅款特征的暫時性差異，比如應(yīng)加計扣除（按150%攤銷）的無形資產(chǎn)，確認無形資產(chǎn)時雖然存在暫時性差異，因為其發(fā)生時既不是企業(yè)合并，也不影響會計利潤或應(yīng)稅所得，因此符合不確認遞延稅款的特征，不能確認遞延稅款，于是遞延所得稅收益也不予確認，調(diào)整時應(yīng)從暫時性差異合計中剔除。

其二，對于很可能在以后一定期限（5年）內(nèi)獲得足夠應(yīng)稅所得彌補的虧損額，盡管確認時不存在資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，但準則規(guī)定應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認遞延所得稅收益，因此調(diào)整時應(yīng)將很可能獲得彌補的虧損加計到可抵扣暫時性差異的合計數(shù)中。

以上遞延所得稅確認、計量原則是根據(jù)在實際工作中學(xué)習(xí)到的與油氣田企業(yè)有關(guān)的須確認遞延所得稅的項目總結(jié)而成的?；跁嫷闹斏餍栽瓌t，為了能夠準備確認、計量遞延所得稅，需要詳細了解財務(wù)會計和稅收法規(guī)的區(qū)別，兩者的主要區(qū)別在于確認收益和費用扣除的時間和費用的可扣性。由于財務(wù)會計是按照企業(yè)會計準則來確認收益、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等，而稅法是按照稅收法規(guī)確認收入、費用、資產(chǎn)、負債等，因此，按照財務(wù)會計方法計算的利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得并不相等，形成了遞延所得稅的存在。

參考文獻：

[1]財政部.《企業(yè)會計準則解釋第3號》.財會[2009]8號.

[2]財政部，國家稅務(wù)總局.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》.財稅[2009]49號.

篇7

一.會計準則與稅法對企業(yè)合并的不同分類

根據(jù)國際準則并按照法律形式，企業(yè)合并分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種方式。我國企業(yè)會計準則根據(jù)合并前后合并各方是否均受同一方或者相同多方的最終控制，將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩種類型?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號文）從稅法的角度根據(jù)企業(yè)合并的稅務(wù)處理適用條件不同，分為適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的應(yīng)稅合并和適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的免稅合并兩種類型。應(yīng)稅合并要求在企業(yè)合并中視同被合并企業(yè)出售資產(chǎn)，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與損失，依法繳納所得稅；免稅合并是對企業(yè)合并中符合條件的股權(quán)支付部分暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與損失，免交資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。

不同合并分類在遞延所得稅處理中的作用不同。企業(yè)會計準則劃分的同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，是確定資產(chǎn)、負債賬面價值的依據(jù)；從稅法角度劃分的應(yīng)稅合并與免稅合并，是確定資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的依據(jù)。

二、同一控制下企業(yè)合并遞延所得稅的會計處理

（一）控股合并（稅法稱股權(quán)收購）

根據(jù)企業(yè)合并準則規(guī)定，同一控制下企業(yè)控股合并取得的長期股權(quán)投資，其賬面價值為合并方在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額。根據(jù)財稅[2009]59號文件規(guī)定，合并方應(yīng)根據(jù)其適用條件進行一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，兩種稅務(wù)處理情況下合并方取得的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不同。

1.應(yīng)稅合并

在應(yīng)稅合并情況下，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按合并日被收購股權(quán)的公允價值確定，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間會產(chǎn)生暫時性差異。

[例1]M.P公司均為甲公司的子公司，M公司于2012年4月1日支付存款1000萬元購買P公司100%的股權(quán)。假定M.P公司的所得稅稅率均為25%，采用的會計政策相同，合并后M公司有充足的應(yīng)納稅所得額抵扣所有的可抵扣暫時性差異。M.P公司2012年3月31日的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)如表1（單位：萬元）：

分析：M公司對P公司的控股合并屬于應(yīng)稅合并，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為1000萬元，賬面價值為650萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異350萬元。

根據(jù)所得稅準則規(guī)定，控股合并取得長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異是否確認遞延所得稅，應(yīng)根據(jù)合并方管理層的持有意圖來決定。如果合并方管理層打算長期持有該投資，則該投資產(chǎn)生的暫時性差異在未來期間預(yù)計不會轉(zhuǎn)回，不影響未來期間的所得稅，因此合并方無需確認相應(yīng)的遞延所得稅。如果合并方管理層打算在未來期間轉(zhuǎn)讓或處置該項投資，則該投資產(chǎn)生的暫時性差異在未來轉(zhuǎn)讓或處置該項投資時產(chǎn)生所得稅影響，合并方應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅。本例中假設(shè)M公司管理層打算在未來期間轉(zhuǎn)讓或處置該項投資，則應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)350x25%=87.5（萬元），計入資本公積，會計處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 87.5

貸：資本公積 87.5

2.免稅合并

在免稅合并情況下，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，通常為被合并方股東的原始投資額，由于被合并方股東的原始投資額與被合并方所有者權(quán)益賬面價值一般不相等，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間通常會產(chǎn)生暫時性差異。

[例2]接例1資料，M公司于2012年4月1日通過增發(fā)500萬普通股（每股面值1元）取得P公司100%的股權(quán)，其他條件與例1相同。

分析：M公司對P公司的控股合并符合財稅[2009]59號規(guī)定的免稅合并條件，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為400萬元，賬面價值為650萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異250萬元。

同上所述，控股合并取得長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異是否確認遞延所得稅，應(yīng)根據(jù)合并方管理層的持有意圖來決定。本例中假設(shè)M公司管理層打算在未來期間轉(zhuǎn)讓或處置該項投資，則應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債250x25%=62.5（萬元），計入資本公積，會計處理為：

借：資本公積 62.5

貸：遞延所得稅負債 62.5

（二）吸收、新設(shè)合并（稅法稱合并）

根據(jù)企業(yè)合并準則規(guī)定，同一控制下企業(yè)吸收、新設(shè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值為該資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值。根據(jù)財稅[2009]59號文件規(guī)定，合并方應(yīng)根據(jù)其適用條件進行一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，兩種稅務(wù)處理情況下合并方取得的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)不同。

1.應(yīng)稅合并

在應(yīng)稅合并情況下，合并方接受被合并方資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按其公允價值確定，因此合并方取得的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間通常存在暫時性差異，該差異應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅。確認的遞延所得稅調(diào)整資本公積或留存收益。

【例3】接例1資料，M公司發(fā)行400萬股普通股（每股面值1元，市價2元）同時支付200萬元存款吸收合并P公司，其他條件與例1相同。

分析：非股權(quán)支付比例20%（200/1000）大于15%，屬于應(yīng)稅合并，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為100+100+200=400（萬元），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)400x25%=100（萬元），會計處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 100

貸：資本公積 100

2.免稅合并

在免稅合并情況下，合并方取得被合并方資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按其在被合并方的原有計稅基礎(chǔ)確定。由于合并方取得被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為被合并方的原有數(shù)據(jù)，其暫時性差異及相應(yīng)的遞延所得稅合并前已在被合并方的賬簿及報表中確認，合并時不會產(chǎn)生新的暫時性差異，因而也不需確認新的遞延所得稅。但如果被合并方在合并前有可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的未彌補虧損，并確認了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，合并方應(yīng)根據(jù)稅法允許的可由合并方彌補的被合并方虧損限額調(diào)整被合并方原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

三.非同一控制下企業(yè)合并遞延所得稅的會計處理

（一）控股合并（稅法稱股權(quán)收購）

根據(jù)企業(yè)合并準則規(guī)定，非同一控制下企業(yè)控股合并取得的長期股權(quán)投資，其賬面價值為合并方發(fā)生的實際合并成本。根據(jù)財稅[2009]59號文件規(guī)定，合并方應(yīng)根據(jù)其適用條件進行一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，兩種稅務(wù)處理情況下合并方取得的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不同。

1.應(yīng)稅合并

在應(yīng)稅合并情況下，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按合并日被收購股權(quán)的公允價值確定，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間通常不存在暫時性差異，因此合并方的個別報表不需要確認遞延所得稅。但合并日編制合并報表時，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，首先將被合并方個別報表上可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為公允價值，然后再抵銷合并。將被合并方個別報表上可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為公允價值后，因被合并方資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)不變，由此產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅。企業(yè)合并成本與被合并方調(diào)整遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為商譽或留存收益，在合并報表中列示。

[例]接例1資料，假設(shè)M.P公司為非同一控制下的兩家公司，M公司支付存款1000萬元購買P公司100%的股權(quán)，其他條件與例1相同。

M公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)編制以下調(diào)整抵銷分錄：

借：應(yīng)收賬款 100

存貨 100

固定資產(chǎn) 200

貸：資本公積 400

借：資本公積 100

貸：遞延所得稅負債 100（400x25%）

借：股本 400

資本公積 400（100+400-100）

盈余公積 100

未分配利潤 50

商譽 50

貸：長期股權(quán)投資 1000

2.免稅合并

在免稅合并情況下，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間通常會產(chǎn)生暫時性差異。

【例5】接例1資料，假設(shè)M、P公司為非同一控制下的兩家公司，M公司通過增發(fā)500萬普通股（每股面值1元，市價2元）取得P公司100%的股權(quán)，其他條件與例1相同。

分析：M公司對P公司的控股合并符合財稅[2009]59號規(guī)定的免稅合并條件，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為400萬元，賬面價值為1000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元。

同上所述，控股合并取得長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異是否確認遞延所得稅，應(yīng)根據(jù)合并方管理層的持有意圖來決定。本例中假設(shè)M公司管理層打算在未來期間轉(zhuǎn)讓或處置該項投資，則應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債600x25%=150（萬元），會計處理為：

借：資本公積 150

貸：遞延所得稅負債 150

本例中M公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)編制的調(diào)整抵銷分錄同例4。

（二）吸收、新設(shè)合并（稅法稱合并）

根據(jù)企業(yè)合并準則規(guī)定，非同一控制下企業(yè)吸收、新設(shè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值按其公允價值確認。根據(jù)財稅[2009]59號文件規(guī)定，合并企業(yè)應(yīng)根據(jù)其適用條件進行一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，兩種稅務(wù)處理情況下合并方取得的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)不同。

1.應(yīng)稅合并

在應(yīng)稅合并情況下，合并方接受被合并方資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按其公允價值確定，因此合并方取得的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間通常不存在暫時性差異，無需確認遞延所得稅。企業(yè)合并初始確認的商譽，產(chǎn)生的暫時性差異，按所得稅準則規(guī)定不確認遞延所得稅。

2.免稅合并

在免稅合并情況下，合并方取得被合并方資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按其在被合并方的原有計稅基礎(chǔ)確定，因此合并方取得的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間通常存在暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅。確認的遞延所得稅調(diào)整商譽或營業(yè)外收入的初始確認金額。

[例6]接例1資料，假設(shè)M.P公司為非同一控制下的兩家公司，M公司通過增發(fā)500萬普通股（每股面值1元，市價2.2元）吸收合并P公司，其他條件與例1相同。

分析：M公司對P公司的吸收合并符合財稅[2009]59號規(guī)定的免稅合并條件，M公司取得資產(chǎn)的賬面價值（公允價值）為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債200x25%=50（萬元），會計處理為：

借：商譽 50

篇8

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅特點及稅收籌劃作用分析

所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)稅負的重要內(nèi)容之一，就是對房地產(chǎn)企業(yè)取得收入征收的稅種，房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅主要是依據(jù)我國的企業(yè)所得稅法以及房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法作為稅收的法律依據(jù)。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計資料表明，目前企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國僅次于增值稅的第二大稅種，而房地產(chǎn)企業(yè)則是我國所得稅的重要納稅主體，所得稅也已經(jīng)成為房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要稅種。

（一）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的特點

1、不存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題

企業(yè)所得稅就是對納稅主體所得收入征收的稅種，因此對于所得稅而言，納稅與負稅主體，不會出現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁的問題。

2、所得稅是以凈所得作為征稅依據(jù)

企業(yè)所得稅的應(yīng)繳稅額就是應(yīng)納稅所得額與適用稅率乘積，并扣除減免及抵免稅額，因此，所得稅充分體現(xiàn)了按能負擔(dān)。

3、所得稅的彈性較高

企業(yè)的所得稅與房地產(chǎn)企業(yè)的實際收入所得有著直接的聯(lián)系，所得額較高對應(yīng)的稅基與稅率就高，反之則會降低，因此與納稅主體的經(jīng)營情況有著直接關(guān)系。

4、稅額較大

房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型的行業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的投資時間長，資金量大，因此稅基也相對較大，所得稅的稅金數(shù)額相比其他企業(yè)更高。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)開展所得稅稅收籌劃的必要性

1、降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負

房地產(chǎn)企業(yè)項目開發(fā)資金流量大，涉稅種類多，稅金數(shù)額較高，開展所得稅的稅負籌劃，主要是通過合理的籌劃，有效地減少稅負支出，因而節(jié)稅效果明顯。

2、有助于防范房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅的稅務(wù)籌劃是以法律法規(guī)作為框架和準繩，通過所得稅的稅務(wù)籌劃，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險漏洞，避免由于納稅風(fēng)險造成房地產(chǎn)企業(yè)的損失。

3、可以促進企業(yè)財務(wù)管理水平的提高

稅務(wù)籌劃是一項法律法規(guī)與政策性很強的專業(yè)工作，強化納稅籌劃管理，可以促使企業(yè)的財務(wù)管理人員提高自身的政策、理論、實務(wù)技能水平，對于提高房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理水平具有較好的推動作用。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的原則

（一）合法合規(guī)性的原則

對于房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅籌劃，應(yīng)該嚴格基于國家稅法以及相關(guān)稅收政策執(zhí)行，違反稅法、偷稅漏稅等行為不僅會造成房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，而且對于房地產(chǎn)企業(yè)的聲譽以及項目開發(fā)建設(shè)的實施都會造成嚴重的不良影響。

（二）實效性的原則

國家或者是不同的省市對于房地產(chǎn)行業(yè)的政策導(dǎo)向都是不斷的調(diào)整的，而房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃又具有明顯的針對性，因此在所得稅的稅務(wù)籌劃上應(yīng)當注重實效性，準確地把握好各項稅收政策時機。

（三）統(tǒng)籌均衡的原則

對于房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅收籌劃，應(yīng)該將其置于房地產(chǎn)企業(yè)的整體稅負中統(tǒng)籌考慮，不能由于所得稅稅務(wù)籌劃方案造成其他環(huán)節(jié)稅負或者是整體稅負的提高，應(yīng)該遵循綜合均衡的原則。

三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體措施

（一）合理的運用各種所得稅稅收籌劃技術(shù)

在房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅的稅收籌劃上，應(yīng)該全面的利用各種稅收籌劃技術(shù)，具體運作上可以采取以下幾項技術(shù)措施：

1、納稅時間的籌劃

對納稅時間進行籌劃主要是利用好貨幣的時間價值，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該盡可能的合法延遲納稅。納稅時間主要是基于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)完工，即房地產(chǎn)產(chǎn)品投入使用、竣工證明已在房地產(chǎn)管理部門備案、取得初始產(chǎn)權(quán)證明，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該合理的把握這些完工條件，適當延后完工時間。

2、合理利用各種扣除項目

有效的增加成本扣除，可以降低企業(yè)的所得稅納稅基數(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過加速固定資產(chǎn)折舊來減少稅基，同時在我國稅法中規(guī)定，對于一些關(guān)于職工保障及福利項目可以作為扣除，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以合理的調(diào)整企業(yè)職工的福利支出，既可以起到激勵職工的效果，而且還可以增加扣除成本。

3、準確的運用各種優(yōu)惠條件

不同地區(qū)在房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策上都有著不同的優(yōu)惠條件，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合項目區(qū)域的實際政策情況，合理的利用好各種稅收優(yōu)惠政策，提高減稅效果。

（二）針對重點環(huán)節(jié)開展房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1、科學(xué)的選擇房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計政策

房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅應(yīng)稅利潤主要是以會計利潤作為計算依據(jù)，也就是對差異科目調(diào)整計算。因此，在房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅的稅務(wù)籌劃上，應(yīng)該全面分析不同會計政策、會計核算對于稅負的影響，選擇最有利于降低稅負的會計政策。

2、以固定資產(chǎn)的籌劃為突破

房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)就是以不動產(chǎn)為主要內(nèi)容，因此在稅務(wù)籌劃上應(yīng)該把固定資產(chǎn)籌劃作為重點。綜合考慮房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計凈殘值以及折舊年限，適當?shù)牟扇〖铀僬叟f的處理方法，增加前期成本，降低利潤，這對于后期資本的加速回收也非常有利。

3、根據(jù)收入和資金的不同針對性的制定籌劃方案

在收入階段，房地產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)該將收入劃分為征稅收入、不征稅收入、免稅收入，應(yīng)該區(qū)別管理，同時盡可能的將征稅收入時間后延。同時，在資金的管理上，重點對于閑散資金可以作為國債或者是其他權(quán)益性的投資，把閑散資金作為免稅收入，而且權(quán)益性投資所得收益不必繳納所得稅，有助于降低稅負。

（三）分階段做好房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅收籌劃

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，所得稅籌劃的關(guān)鍵就在于項目開發(fā)建設(shè)管理過程中，因此所得稅的籌劃也應(yīng)該根據(jù)項目開發(fā)不同階段制定籌劃方案。

1、項目開發(fā)準備階段

重點是全面的組織財務(wù)管理人員掌握項目開發(fā)建設(shè)所在地的稅收政策以及稅收優(yōu)惠，確定納稅申報地。同時，對項目分支機構(gòu)組織形式根據(jù)稅收政策的不同進行把握。

2、項目開發(fā)階段

重點是合理的選擇項目開發(fā)建設(shè)的籌資方式，以及確定好開發(fā)項目的竣工時間以及銷售時間，確定好最佳的時間節(jié)點。

3、項目銷售階段

在銷售方面的稅收籌劃管理上，房地產(chǎn)企業(yè)可以采取將銷售部門從企業(yè)內(nèi)部分立，以銷售公司的方式，實現(xiàn)企業(yè)廣告、宣傳等費用的攤銷，降低納稅基數(shù)以及稅率等級。

篇9

【關(guān)鍵詞】地下車庫； 消防； 給排水； 設(shè)計；

前言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，居住區(qū)地下（或半地下）停車庫的規(guī)模加大，功能增強，檔次提高，給排水設(shè)計的內(nèi)容也越來越多。在滿足日益復(fù)雜的功能的前提下，要求居住區(qū)地下車庫的給排水設(shè)計既經(jīng)濟臺理，又美觀實用，使地下車庫真正成為居住小區(qū)的又一道風(fēng)景。這種人性化的設(shè)計要求將成為未來給排水設(shè)計的必然趨勢。本文通過地下車庫排水設(shè)計的深入了解探析，對地下車庫排水問題容易出現(xiàn)的問題逐一進行了解答，并且對地下車庫排水設(shè)計提出了一些建議。

一、現(xiàn)代住宅地下車庫的建筑特點分析

一是規(guī)模大，車庫的建筑面積大。某地下車庫共72000m2，有十八個防火分區(qū)，停車位達2000個。二是管線多。由于整個27 棟住宅均建在車庫上，地下室頂板上覆土深度有限（扣除找平、防水后 H=800mm），且頂板上又有大量的水景、園建，所以為方便施工和后期管理，各種管線（除綠化用水、雨排水、污排水管道外）均需敷設(shè)在地下室的頂板下。三是環(huán)境要求高。為了保證車庫的通風(fēng)及采光，在地下室側(cè)壁周邊做了高窗：同時在頂板上也開了許多洞口，洞口總面積約4000m2。洞口下設(shè)樹池、水景池，僅新城三期地下室就有樹池、水景池達120處之多。

二、現(xiàn)代住宅小區(qū)地下車庫的給排水設(shè)計要點分析

我國的國民經(jīng)濟迅猛發(fā)展，人們的生活生產(chǎn)水平不斷提高，從而使私家車的擁有量快速增多，甚至某些居住小區(qū)原先配置 1：1 的車位都已無法滿足居民的停車需求。以下談了談自己的一些設(shè)計觀點。

1、確定給排水系統(tǒng)的組成。給排水系統(tǒng)是按照上部住宅和園林水景以及車庫本身的功能來進行劃分的，通常包括了生活給水系統(tǒng)、景觀補充水系統(tǒng)和水體循環(huán)系統(tǒng)以及灑水系統(tǒng)，在消防方面還有噴水滅火系統(tǒng)、排水系統(tǒng)以及消火栓系統(tǒng)。

2、確定設(shè)備機房的位置。車庫內(nèi)的給排水設(shè)備房有：生活給水加壓泵房、消防水泵房、景觀水體及游泳池的循環(huán)水處理機房。生活給水加壓泵房應(yīng)位于小區(qū)給水負荷的中心，以簡化配管，節(jié)約能耗。消防水泵房宜與生活給水泵房合建。循環(huán)水處理機房的位置應(yīng)結(jié)合水體及游泳池的位置確定， 距離越近越好。機房的選址還要以不犧牲停車位為原則。

3、確定各種管道的布置。雨排水、污排水管道及綠化用水管道宜鋪設(shè)在地下室頂板覆土層內(nèi)，其他各類管道均敷設(shè)在地下室的頂板下，以利于施工和維護。

三、在設(shè)計中的一些問題及處理措施分析

1、如何充分利用有限的凈高資源。某地下車庫層高3.6m，扣除800mm的大梁，大部分地方凈高只有 2.8m，而甲方為降低土建造價，不愿意再加大車庫的凈高，為滿足規(guī)范和使用要求，留給設(shè)備專業(yè)的走管空間就相對較小。這就要求我們在管線布置時要統(tǒng)一協(xié)調(diào)，盡量避免干管交叉，如有交叉，交叉處管道上彎：較長的管道盡量分段找坡，局部增設(shè)排氣閥和放水閥：支管盡可能翻至次梁下安裝。當然，在管道的布置過程中，我們還盡可能利用一些有利條件，例如頂板下的一些凸起空間。

2、消防電梯排水?！陡邔用裼媒ㄖO(shè)計防火規(guī)范》（GB50045-95）中6.3.3.11條規(guī)定“：消防電梯井底應(yīng)設(shè)排水設(shè)施，排水井容量不應(yīng)小于 2.00m3，排水泵的排水量不應(yīng)小于10L/s?！背Ｒ姷淖龇ㄊ窃谙离娞菖粤碓O(shè)集水坑，但這種做法既增加投資，又給結(jié)構(gòu)設(shè)計帶來諸多麻煩。經(jīng)過論證，筆者采用了加深電梯基坑的方式，建筑的深度要求至少滿足水泵、管道的安裝，調(diào)節(jié)容積不小于2m3，當調(diào)節(jié)容積不足時，可以利用部分 H1（產(chǎn)品樣本上要求的最小基坑深度）的底部空間，但前提是不影響電梯的正常使用，不會浸漬電梯配件（包括平衡錘等）。

3、地下樹池的排水。排水量按頂板洞口面積的雨水量計算，若洞側(cè)有建筑物側(cè)墻，則附加其受水面積的1/2。有的樹池的集雨量較大，采用單泵排水會導(dǎo)致集水井調(diào)節(jié)容積的增加，可考慮選用兩臺水泵，平時互為備用，最不利時雙泵同時投入運行。至于集水井的位置則顯得較為棘手。甲方要求集水井設(shè)于樹池外，且不能影響美觀、影響車位的銷售，結(jié)果，許多集水坑都只能藏身于偏僻角落，然而這種做法雖然有諸多優(yōu)點，但是其也有著不可避免的缺陷。比如管線在地下增多時，極可能出現(xiàn)管道滲水的情況，尤其是在地下水位較高的地區(qū)。如果地下的管道出現(xiàn)爆裂或者接口處松動，就會使地下水滲入，從而導(dǎo)致水泵的運轉(zhuǎn)失常，嚴重增加了耗能量。值得注意的是，集水井的開泵水位不能超過樹池底部卵石透水層的頂面，否則可能會引起種植土長期浸水，從而導(dǎo)致植物爛根而死。

4、車庫入口處噴頭的布置。在地下車庫入口處，由于坡道由內(nèi)向外逐漸升高，路面與頂板的距離不斷變小，最小處甚至不足 23m，這使得該段坡道上無法設(shè)置直立或下垂型噴頭。而根據(jù)《自動噴水滅火系統(tǒng)設(shè)計規(guī)范》（GB50084-2001）中7.1.12條的規(guī)定，地下停車庫屬于中危險級Ⅱ級，不能采用邊墻型標準噴頭。但是否就意味著不能采用其他類型的邊墻型噴頭呢？規(guī)范對此并沒有明確的解釋。筆者認為在坡道處設(shè)置邊墻型擴大覆蓋噴頭是可行的，只要保證兩排相對噴頭交錯布置，設(shè)計噴水強度不小于8L/min.m2即可，這種做法也得到了消防主管部門的認可。

5、合理布置噴淋管道，最大限度地節(jié)約投資。在對住宅小區(qū)地下車庫進行給排水設(shè)計時，對地下車庫噴淋設(shè)計采用按照結(jié)構(gòu)梁格特點配置直立噴頭的方式已經(jīng)是一種必然趨勢。但是就目前的噴淋設(shè)計而言，怎樣才能經(jīng)濟合理的進行配管，是設(shè)計師們亟待解決的問題。通常情況下，在進行噴淋管道布置時，通常采用豎向排列的方式來對地下車庫進行配管， 這種方式不僅有效的節(jié)約了車庫的空間，還明顯減少了管材的使用量，節(jié)約了空間和資源，特別是立管較長和噴頭較多的情況下，這種豎向排列的方式達到了效果更加明顯。合理地布置配水干管同樣也可以節(jié)約投資的做法在一些設(shè)計中是經(jīng)常出現(xiàn)的。而對于此種情況，在華發(fā)新城三期地下車庫的噴淋系統(tǒng)設(shè)計中，我們則按橫向排列的方式進行配管。經(jīng)過比較，兩種方案在管材上的成本相差無幾，但管件上的成本就相去甚遠。

6、如何避免排水干管進入地下車庫。在車庫的修建過程中，由于車庫本身入土不深，所以為了安全順暢的排水，排水管通常應(yīng)該以最近的方式通向地下車庫的四周。但是在實際的修建過程中，由于地下車庫的頂板往往比市政道路高，因此這種做法也有一定的缺陷，針對此種情況應(yīng)該采用局部凹陷壁處理的方法，這樣就不需要事先對套管進行預(yù)埋，加強了施工的靈活性，而且管道與地下車庫分格開來，這樣就降低了出現(xiàn)漏水情況的頻率。

篇10

關(guān)鍵詞　新準則；所得稅會計；資產(chǎn)負債表債務(wù)法

所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會計準則規(guī)定相互分離的結(jié)果，會計核算遵循會計準則規(guī)定。目的在于真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果等。稅收處理遵循所得稅法規(guī)。目的是確定企業(yè)的應(yīng)納稅額。新會計準則變化的核心就是對企業(yè)所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。建立了“資產(chǎn)負債”觀的思維方式，使得我國所得稅會計體系真正建立并實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。本文談?wù)勅绾卫斫庑聲嫓蕜t對企業(yè)所得稅會計處理的變化。

一、所得稅會計處理方法概述

企業(yè)核算所得稅，主要為確定“當期應(yīng)交所得稅”和利潤表中的“所得稅費用”。按照國際會計準則規(guī)定所得稅會計核算有兩種方法，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。納稅影響會計法劃分為遞延法和債務(wù)法。債務(wù)法又進一步劃分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

(一)幾種所得稅會計處理方法的比較

1應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法的比較

應(yīng)付稅款法是將應(yīng)納所得稅全部作為所得稅費用，計入當期利潤表。納稅影響會計法是將所得稅視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一種費用，并隨同有關(guān)的收入和費用計入同一時期內(nèi)，以達到收入和費用的配比，按應(yīng)稅所得額計算“應(yīng)交所得稅”，兩者之間的差額計入“遞延稅款”，然后得出所得稅費用。前者是稅法導(dǎo)向的所得稅會計處理方法，這種方法比較簡單，所得稅費用=應(yīng)納所得稅額；后者引入遞延所得稅概念。稅法上的應(yīng)納所得稅額就不等于會計上的所得稅費用了，所得稅費用=應(yīng)納所得稅額±遞延所得稅。

2遞延法和債務(wù)法的比較

遞延法是將稅法和會計標準不同造成會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異分為永久性差異和時間性差異，對時間性差異采用跨期攤提的方法，盡量把稅法對企業(yè)財務(wù)會計信息的影響降低到最小。債務(wù)法雖然也是將本期由于時間性差額產(chǎn)生的影響納稅金額。遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差額對所得稅的影響金額。遞延法和債務(wù)法的本質(zhì)區(qū)別在于：運用債務(wù)法是由于稅率變更或開征新稅需要對原已確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進行相應(yīng)的調(diào)整，而遞延法則不需要進行調(diào)整。運用債務(wù)法所確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負債或資產(chǎn)的定義。

3損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法的比較

(1)對收益的理解不同。損益表債務(wù)法用“收入費用觀”定義收益。強調(diào)收益是收入與費用的配比。從而注意的是收入或費用在會計與稅法中確認的差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)負債觀”定義收益，認為資產(chǎn)負債表是最重要的財務(wù)報表。該種觀念可促使對企業(yè)在報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當評價。

(2)兩種方法下遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的含義不同。損益表債務(wù)法下，時間性差異分為應(yīng)納稅時間性差異和可抵減時間性差異。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債也應(yīng)是本期的發(fā)生額。資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是該資產(chǎn)和負債的賬面余額，其期末期初余額之差則是本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)凈額。

(3)在財務(wù)報表上披露的信息不同。損益表債務(wù)法采用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，但在資產(chǎn)負債表上作為一個獨立項目反映。資產(chǎn)負債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”概念。在資產(chǎn)負債表中將遞延所得稅資產(chǎn)和負債與當期所得稅資產(chǎn)和負債區(qū)別開來。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。

(二)我國所得稅會計規(guī)范的發(fā)展變化

1994年6月，財政部頒布了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，標志著我國所得稅會計開始采納國際慣例。2000年12月《企業(yè)會計制度>規(guī)定，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法中任意選擇，其中債務(wù)法主要指損益表債務(wù)法。2006年2月15日財政部頒布《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》。規(guī)定只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理。這是我國新會計準則的一個標志性變化。

二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法

新所得稅準則區(qū)別于原所得稅會計的核心就是資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運用，筆者認為資產(chǎn)負債表債務(wù)法運用的關(guān)鍵應(yīng)把握一條主線：賬面價值計稅基礎(chǔ)――暫時性差異――遞延所得稅資產(chǎn)(負債)――遞延所得稅費用。

(一)資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)

1　資產(chǎn)、負債的賬面價值，是指資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債項目的金額。如固定資產(chǎn)項目的賬面價值=固定資產(chǎn)科目余額一累計折舊科目余額一固定資產(chǎn)減值準備科目余額。

2　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除的金額。用公式表示，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)取得時的計稅成本一資產(chǎn)持有期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額。

3　負債的計稅基礎(chǔ)。是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示，負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值一未來可稅前列支的金額。

(二)暫時性差異

暫時性差異。是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。

1　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

2　應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

(三)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。遞延所得稅負債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異，但是并非所有的可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異均能形成遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，其確認需注意：

1　遞延所得稅資產(chǎn)確認應(yīng)注意的事項

(1)企業(yè)應(yīng)當以未來期間很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。

(2)企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的。應(yīng)當確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣

可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。如果被投資單位發(fā)生虧損。投資企業(yè)按照持股比例確認應(yīng)予承擔(dān)的虧損部分在可預(yù)見的未來被投資單位不會發(fā)生相反方向的轉(zhuǎn)回即盈利，那么投資企業(yè)不予確認該可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。

(3)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，視同可抵扣暫時性差異，應(yīng)當以未來期間很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(4)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當確認以前期間未予確認的遞延所得稅資產(chǎn)，即包括減記的遞延所得稅資產(chǎn)金額予以轉(zhuǎn)回。

2　遞延所得稅負債確認應(yīng)注意的事項

基于謹慎性原則，除下列情況之外。企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

(1)商譽的初始確認其形成的遞延所得稅負債不予確認。原因之一是如果確認該遞延所得稅負債，則會進一步增加商譽的賬面價值。產(chǎn)生新的應(yīng)納稅暫時性差異。使得遞延所得稅負債和商譽賬面價值的變化不斷循環(huán)。原因之二是由此增加的賬面價值影響會計信息的可靠性。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。因為如果確認就會增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或降低所確認負債的賬面價值。使得資產(chǎn)負債在初始確認時違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。

(3)企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。如果投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間。且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。不能確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。即當投資企業(yè)與其他投資者約定被投資單位實現(xiàn)的利潤不予分配時，則不應(yīng)確認該應(yīng)納稅暫時性差異形成的遞延所得稅負債，但要在附注中披露。

(四)所得稅費用

利潤表中的所得稅費用由兩部分組成，即所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。其中：當期所得稅=當期企業(yè)所得稅納稅申報表中確定的應(yīng)納稅所得額x適用稅率。遞延所得稅，是指按照所得稅準則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債)一(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn))，該公式余額若為正數(shù)，則產(chǎn)生遞延所得稅費用，若為負數(shù)。則產(chǎn)生遞延所得稅收益。

三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理

(一)會計科目

1　所得稅費用

反映當期應(yīng)當計入利潤表的所得稅費用。該科目分“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”兩個明細科目。

2　應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

反映按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅。

3　遞延所得稅資產(chǎn)

借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額。“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額。

4　遞延所得稅負債

貸方登記“遞延所得稅負債”增加額，借方登記“遞延所得稅負債”減少額?！斑f延所得稅負債”貸方余額為負債，表示將來應(yīng)交所得稅金額。

(二)核算時點及適用稅率

所得稅的核算時點一般在資產(chǎn)負債表日，特殊交易和事項在資產(chǎn)和負債確認時(如企業(yè)合并)。

適用稅率是指按照稅法規(guī)定。在暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實施。如果企業(yè)在進行所得稅會計處理時。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當按照新稅法規(guī)定的適用稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行計量。

(三)資產(chǎn)負債表債務(wù)法會計處理的基本程序及原理

1　企業(yè)計算確定當期應(yīng)交所得稅時：借：所得稅費用――當期所得稅費用；貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅。

2　期末比較資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，確定可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。

3　根據(jù)可抵扣暫時性差異和適用所得稅率計算確定“遞延所得稅資產(chǎn)科目余額”。如果該科目有期初余額，要在考慮期初余額的基礎(chǔ)上。確定本期應(yīng)增加或減少的遞延所得稅資產(chǎn)。如果需要增加：借記遞延所得稅資產(chǎn)，貸記所得稅費用――遞延所得稅費用；如果需要減少：借記所得稅費用――遞延所得稅費用，貸記遞延所得稅資產(chǎn)。