導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討的必要性

首先，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國(guó)企業(yè)有必要進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討。我國(guó)新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個(gè)方面：第一，我國(guó)稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉(zhuǎn)變，我國(guó)新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國(guó)對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠納稅，而且，對(duì)這些進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)所需要的費(fèi)用還有安置一些特殊工人的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除、減計(jì)收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國(guó)新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進(jìn)行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)新企業(yè)所得稅法要求在我國(guó)原有企業(yè)所得稅法下國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國(guó)新企業(yè)公平性。因此，更好的運(yùn)用一些有力的政策，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。

其次，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。進(jìn)行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強(qiáng)其自身在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，更好的確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃探討可以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，也是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運(yùn)作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程的始終，提高企業(yè)部門之間的協(xié)調(diào)能力，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)涵

我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國(guó)的企業(yè)納稅人在我國(guó)憲法和法律的規(guī)定下，對(duì)企業(yè)在運(yùn)行的過程中，所要進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、組織機(jī)構(gòu)以及理財(cái)這些行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)提前進(jìn)行預(yù)算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而，促使我國(guó)企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，一定要安排專業(yè)人員進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進(jìn)而，讓我國(guó)企業(yè)可以在發(fā)展的過程中實(shí)現(xiàn)利益最大化。

三、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征

第一，我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要先對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅法有一個(gè)非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實(shí)現(xiàn)正確、科學(xué)、合理地納稅籌劃。

第二，我國(guó)企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的行動(dòng)，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進(jìn)行的活動(dòng)，納稅人在對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)充分透徹了解的基礎(chǔ)上，利用一些必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行合理的預(yù)算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤(rùn)。總之，就是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地設(shè)計(jì)、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔(dān)最少稅收，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最好。

第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的活動(dòng)，所以，納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。如果說，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方面的技術(shù)人員對(duì)我國(guó)的稅法沒有一個(gè)透徹的了解，就會(huì)造成我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃上出現(xiàn)偏差，或許還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

四、企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確納稅籌劃的對(duì)策

首先，企業(yè)要對(duì)我國(guó)新企業(yè)所得稅法有一個(gè)充分的了解。我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，一定要組織好企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行新企業(yè)稅法的學(xué)習(xí)，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對(duì)企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，從而，實(shí)現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)最少的納稅負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

其次，國(guó)家要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，積極對(duì)企業(yè)進(jìn)行新稅法的宣傳和解讀，讓我國(guó)企業(yè)可以進(jìn)一步了解我國(guó)的新稅法。國(guó)家一定要派遣相關(guān)專業(yè)人員對(duì)我國(guó)稅法進(jìn)行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

篇2

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。

第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；

（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

第二章應(yīng)納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定

第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

第二節(jié)收入

第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

第十六條企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

第三節(jié)扣除

第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

第五十條非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；

（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

第七十五條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三章應(yīng)納稅額

第七十六條企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

第七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

第七十八條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

第七十九條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

第八十條企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

第四章稅收優(yōu)惠

第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

第八十四條企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：

（一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；

（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；

（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；

（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；

（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；

（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；

（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定。

第八十五條企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第八十九條依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

第九十四條企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

第一百零一條本章第八十七條、第九十九條、第一百條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

第一百零二條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第五章源泉扣繳

第一百零三條依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

第一百零四條企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。

第一百零五條企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。

企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

（一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；

（二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的人履行納稅義務(wù)的；

（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。

第一百零七條企業(yè)所得稅法第三十九條所稱所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

第一百零八條企業(yè)所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得的其他各種來源的收入。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

第六章特別納稅調(diào)整

第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；

（二）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；

（四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；

（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；

（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

第一百一十二條企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百一十三條企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

第一百一十四條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：

（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料；

（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；

（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；

（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。

企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。

第一百一十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

第一百一十六條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國(guó)居民，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

第一百一十七條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：

（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；

（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。

第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百二十二條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

第一百二十三條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

第七章征收管理

第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。

第一百二十五條企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

（一）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；

（二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

第八章附則

第一百三十一條企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊(cè)的企業(yè)。

篇3

        國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國(guó)際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

        舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入總額概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。

        新企業(yè)所得稅法昀大的變化就是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。舊企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的進(jìn)一步實(shí)施，安慶市政府對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視也進(jìn)一步加強(qiáng)，全市旅游業(yè)發(fā)展環(huán)境必將進(jìn)一步優(yōu)化。天柱山機(jī)場(chǎng)的建設(shè)以及交通的發(fā)展，都為當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用?？梢杂鲆姡鞔蛭幕糜纹放频陌矐c將迎來發(fā)展的春天。

        所得稅稅率均為33%，但對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的分別實(shí)行27%和18%的優(yōu)惠稅率，從而內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右。同時(shí)，舊企業(yè)所得稅法稅率檔次多，使不同類型企業(yè)的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國(guó)家稅源流失現(xiàn)象。

        1.對(duì)于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時(shí)規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

        2.舊企業(yè)所得稅法對(duì)于公益性捐贈(zèng)只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈(zèng)的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，不僅使計(jì)算簡(jiǎn)便，而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性。

        3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

        新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：

        1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到 70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

        2.替代。

        （1）舊稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

        （ 2）新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

        3.取消。取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

        4.過渡。對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予 5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

        面對(duì)企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際慣例，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

        二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

        對(duì)股息征稅是很多國(guó)家的普遍做法。而我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國(guó)外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國(guó)香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)，與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過 5%的預(yù)提所得稅稅率，美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

        新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對(duì)于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

篇4

關(guān)鍵詞:新稅法;納稅籌劃

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式

新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對(duì)待。

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本―效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤(rùn)的下降超過節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

(作者單位:湘潭大學(xué)商學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；協(xié)調(diào)方法

針對(duì)小型企業(yè)而言，其會(huì)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息，通常情況下，需要該信息的部門有兩個(gè)，分別為銀行以及稅務(wù)部門。與大中型企業(yè)對(duì)比，小型企業(yè)本身并不具備較大的規(guī)模，所做業(yè)務(wù)難度不高，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在漏洞?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的提出使得小型企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷減少，也令兩者之間所存在的差異大幅降低。然而，因?yàn)閮烧吡⒎C(jī)關(guān)同立法目的之間存在差異，使得兩者之間仍然具有一定差異需要協(xié)調(diào)。小型企業(yè)只有通過兩者的協(xié)調(diào)，才能使企業(yè)有所發(fā)展。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》之間的差異

（一）永久性差異

所謂永久性差異，指因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》于費(fèi)用、損失以及收益方面的計(jì)算口徑存在差異，使得某一會(huì)計(jì)期間，所形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)同應(yīng)繳納稅額之間形成一定差距，且該類型差異只會(huì)產(chǎn)生于本期以內(nèi)，并不會(huì)于之后某一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，故而被稱為永久性差異。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法之間所成的永久性差異可分為如下幾類：第一，確定收入方面的差異。確認(rèn)收入共分為兩部分內(nèi)容：其一，免稅收入。兩種規(guī)定對(duì)部分項(xiàng)目的確定并不相同。針對(duì)部分項(xiàng)目而言，小型企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)將其定義為收入。但是，《企業(yè)所得稅法》卻并不將其納入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算當(dāng)中。如小型企業(yè)通過購買國(guó)債所獲取的利息。其二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定某項(xiàng)目并非會(huì)計(jì)收入，然而該項(xiàng)目卻被稅法視為應(yīng)納稅所得額。部分項(xiàng)目，小型企業(yè)會(huì)計(jì)在計(jì)算過程中并不確定收入或是沖減收入，然而《企業(yè)所得稅法》卻將其歸類為應(yīng)納稅所得額，并計(jì)入納稅當(dāng)中。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為小型企業(yè)處于建設(shè)中狀態(tài)的工程，其試運(yùn)轉(zhuǎn)期間所生產(chǎn)的商品以及試車所獲取的收入，均應(yīng)沖減與工程成本當(dāng)中，無需確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。然而稅法卻認(rèn)為其應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)稅當(dāng)中。第二，成本費(fèi)用確定方面的差異。成本費(fèi)用確定方面的差異分為如下兩部分：其一，針對(duì)部分項(xiàng)目而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定其作為成本、費(fèi)用或是損失。但是稅法卻并不將其認(rèn)定為可以扣除的項(xiàng)目。如部分小型企業(yè)有一定幾率出現(xiàn)工資薪金支出存在問題的現(xiàn)象，例如稅收滯納金、罰款以及部分財(cái)務(wù)經(jīng)相關(guān)部門沒收之后所造成的損失等，上述項(xiàng)目均被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定為成本，但稅法并不承認(rèn)。其二，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)定某項(xiàng)目并非屬于會(huì)計(jì)成本費(fèi)用，但《企業(yè)所得稅法》卻將其認(rèn)定為可減除的項(xiàng)目。以為支持企業(yè)開發(fā)新型技術(shù)所提供的資金為例，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，該項(xiàng)目開發(fā)支出消耗費(fèi)用經(jīng)過研究之后，可進(jìn)行扣除。

（二）時(shí)間性差異分析

所謂時(shí)間性差異，指企業(yè)計(jì)稅之前，雖然計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)同納稅所得所用的口徑相同，但因?yàn)閮烧叽_定時(shí)間方面不同，而使得最終結(jié)果也出現(xiàn)一定差距。該類型差異與某一時(shí)段形成之后。會(huì)計(jì)需按照稅法相關(guān)規(guī)定于該時(shí)段進(jìn)行調(diào)整，該類型差異并非不可轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)應(yīng)選取合適時(shí)段實(shí)施轉(zhuǎn)回，從而令稅前時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)同納稅所得在納稅期內(nèi)保持相等。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已然最大限度的同《企業(yè)所得稅法》保持相同，以減小時(shí)間差異性對(duì)計(jì)算接過的影響，但部分影響依舊無法避免。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的協(xié)調(diào)方法

（一）資產(chǎn)核算的協(xié)調(diào)工作

第一，小型企業(yè)會(huì)計(jì)需統(tǒng)一使用歷史成本計(jì)量這一方式。小型企業(yè)使用該計(jì)量方式計(jì)算資產(chǎn)，無需考慮資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)的影響，同時(shí)也無需進(jìn)行相應(yīng)的準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)所得稅法》具有確定性，即不承認(rèn)處于持有時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)本身形成的影響，同時(shí)，不確認(rèn)公允價(jià)格變動(dòng)所形成的損失或是收益?！镀髽I(yè)所得稅法》僅承認(rèn)小型企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政以及稅務(wù)主管部門有關(guān)要求獲取的準(zhǔn)備金，除此以外，會(huì)計(jì)在稅前時(shí)間內(nèi)不得取出任何減值準(zhǔn)備。小型企業(yè)按照歷史成本計(jì)量方式進(jìn)行計(jì)算，便不用對(duì)壞賬、存貨價(jià)格下跌以及固定資產(chǎn)價(jià)值下降進(jìn)行準(zhǔn)備，同時(shí)也不再按照自然公允價(jià)格對(duì)短時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)投資、長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的賬面所具備的價(jià)值進(jìn)行調(diào)節(jié)。不僅如此，針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)工作，小型企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一使用成本法進(jìn)行計(jì)算，不得使用權(quán)益法，當(dāng)獲取實(shí)際的股利，應(yīng)將其納入本期的投資收益當(dāng)中。小型企業(yè)通過如上方式，可避免之后進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）將資產(chǎn)折舊的方式以及年限統(tǒng)一

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，小型企業(yè)自行建立的固有資產(chǎn)必須達(dá)到預(yù)計(jì)可使用的狀態(tài)，方可認(rèn)定為資本化完成。而如今，確定固定資產(chǎn)資本化的標(biāo)準(zhǔn)有所變動(dòng)，以工程建造完畢為標(biāo)準(zhǔn)，即一旦工程完工，便將其認(rèn)定為小型企業(yè)固定資產(chǎn)資本化完成，而這一標(biāo)準(zhǔn)與《企業(yè)所得稅法》完全相同。小型企業(yè)需依照年限平均的方式計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊?，F(xiàn)今，科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度較快，使得固定資產(chǎn)的折舊速度不斷加快，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)算技術(shù)也具有較高的要求。工作人員可使用兩倍余額逐漸減小或是總計(jì)年數(shù)的方式進(jìn)行折舊。小型企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)按照固定資產(chǎn)所具有的性質(zhì)以及資產(chǎn)實(shí)際使用情況，同時(shí)結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，科學(xué)地計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際使用時(shí)間以及預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用之后的剩余價(jià)值。不僅如此，同時(shí)規(guī)定折舊年限的最低值，且該值與《企業(yè)所得稅法》完全相同。除國(guó)務(wù)院財(cái)政部門或是稅務(wù)主管部門針對(duì)部分項(xiàng)目所制定的特殊規(guī)定之外，其余固有資產(chǎn)的最低折舊年限以以下時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)：民用房屋以及企業(yè)建筑物的折舊年限最低為20年。至于機(jī)械設(shè)備以及相關(guān)生產(chǎn)用設(shè)備為10年。汽車、飛機(jī)以及輪船等用以運(yùn)輸?shù)墓ぞ邽?年?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為小型企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)應(yīng)于該資產(chǎn)使用壽命之內(nèi)，按照年限平均的方式完成攤銷。關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間的規(guī)定如下：從其可投入實(shí)際使用開始，直至其無法繼續(xù)使用或是出售予其他企業(yè)終止。若法律規(guī)定或是簽訂合同，明確規(guī)定了無形資產(chǎn)的使用年限，小型企業(yè)可依照法律規(guī)定或是合同約定的使用年限分期進(jìn)行攤銷，但需要注意，攤銷時(shí)間應(yīng)高于10年，這一標(biāo)準(zhǔn)與《企業(yè)所得稅法》基本相同。

結(jié)束語

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》之間的協(xié)調(diào)，減輕了小型企業(yè)會(huì)計(jì)的工作難度，同時(shí)也提高了會(huì)計(jì)的工作效率。如今，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》之間尚存在一定區(qū)別，使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在差異，需要小型企業(yè)以及會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中進(jìn)行調(diào)節(jié)，以便小型企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利展開，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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一、我國(guó)企業(yè)所得稅法框架下的避免雙重征稅規(guī)則

2008年我國(guó)避免雙重征稅規(guī)則的一個(gè)重大變化就是把內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度合并形成現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例。此外財(cái)稅[2009]125號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)等范性文件也對(duì)避免雙重征稅作了規(guī)定。

抵免法和扣除法是國(guó)際上消除雙重征稅的兩種方法，由于其適用范圍不同，故不允許納稅人自主選擇。抵免法是我國(guó)稅法規(guī)定的用來避免國(guó)際雙重征稅的主要方式。對(duì)于已經(jīng)在國(guó)外繳納的所得稅稅款，在我國(guó)可以直接或間接的予以抵免。企業(yè)所得稅法第23條明確規(guī)定了適用直接抵免的應(yīng)稅所得。間接抵免是企業(yè)所得稅法新增的一項(xiàng)內(nèi)容，主要規(guī)定在該法第24條。居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額為抵免限額內(nèi)的境外權(quán)益性投資收益，包括股息紅利等所負(fù)擔(dān)的實(shí)繳稅額。

二、企業(yè)所得稅法的避免雙重征稅規(guī)定存在的問題

1.實(shí)踐操作中間接抵免面臨困境

我國(guó)企業(yè)所得稅法首次引進(jìn)間接抵免制度，這對(duì)稅收抵免制度的完善無可厚非，但是在實(shí)踐操作中還存在著抵免層級(jí)模糊，抵免額計(jì)算不明，抵免控股條件沖突等問題。雖然財(cái)稅[2009]125號(hào)文件確定了三級(jí)稅收抵免，但實(shí)際上我國(guó)境外投資的控股企業(yè)層級(jí)多達(dá)五層以上，其境外投資組織架構(gòu)要復(fù)雜得多，所以這些企業(yè)的稅收抵免是不徹底的。上述125號(hào)文件也給出了明確的抵免稅額計(jì)算方法，而且它確定的計(jì)算方法在多層級(jí)的控股公司體制下無法算出準(zhǔn)確數(shù)額。

作為新企業(yè)所得稅法的新增內(nèi)容，與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定也存在矛盾。比如中國(guó)與澳大利亞的稅收協(xié)定中對(duì)“控制”的要求僅為控股10%，而我國(guó)法律規(guī)定，要享受該項(xiàng)抵免，需要持股20%以上方達(dá)控制標(biāo)準(zhǔn)。面對(duì)截然不同的規(guī)定，國(guó)際稅收協(xié)定自然要遵守，國(guó)內(nèi)稅法又將置于何地呢？相信這類沖突在我國(guó)為數(shù)不少，真正面臨問題時(shí)總會(huì)有一方法律被忽視，這也是急需解決的。

2.經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅對(duì)資源配置造成扭曲

公司利潤(rùn)需繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅又把股息包括在內(nèi)，這是經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的最好例證。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅會(huì)產(chǎn)生很多問題，最重要的是改變了企業(yè)的資本收益，擴(kuò)大資金成本，影響投資決策。

（1）企業(yè)籌資模式的扭曲。利息可以稅前扣除而股息則計(jì)算稅收這一法律事實(shí)改變了企業(yè)的資產(chǎn)模式。面臨股票融資和借款籌資，聰明人都會(huì)選擇后者，這樣可以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。這使得企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)因稅制而發(fā)生改變，也使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)居高不下。長(zhǎng)此以往將降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也違背了稅收中性原則。

（2）失衡的分配利潤(rùn)與保留利潤(rùn)。保留利潤(rùn)與分配利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的兩大去向，對(duì)股息的重復(fù)征稅造成二者稅負(fù)的不均衡，企業(yè)自然傾向于選擇稅負(fù)較輕的保留利潤(rùn)，因而分配利潤(rùn)減少。資金市場(chǎng)的供給結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，資金的利用效率降低，市場(chǎng)資金不流動(dòng)，阻斷了高效投資項(xiàng)目的擴(kuò)大實(shí)施。

（3）企業(yè)內(nèi)外部門資源分配的扭曲。企業(yè)的資金運(yùn)用分為內(nèi)外部門投資，經(jīng)濟(jì)性雙重課稅導(dǎo)致公司內(nèi)部投資收益低于企業(yè)外部投資，所以企業(yè)選擇減少公司內(nèi)部投入和產(chǎn)出，導(dǎo)致資源配置嚴(yán)重失衡。甚者，非中性的稅收也導(dǎo)致公司和股東不愿再拿股息、紅利投入，在總體上降低了資源配置效率。

3.饒讓稅收抵免的匱乏

稅收饒讓抵免使居民企業(yè)在國(guó)外享有的稅收減免優(yōu)惠落到實(shí)處，不會(huì)因本國(guó)稅收而致該優(yōu)惠名存實(shí)亡。但是，稅收饒讓抵免的字眼并沒有出現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)所得稅法中。從我國(guó)企業(yè)所得稅法可以看出其應(yīng)納稅額將稅收減免的部分排除在外。所以在計(jì)算抵免限額時(shí)企業(yè)享受的稅收減免優(yōu)惠并沒有在納稅總額中去除。

盡管如此，稅收饒讓條款卻出現(xiàn)在我國(guó)簽署的稅收協(xié)定中。協(xié)定規(guī)定了兩種利用饒讓抵免的情形，一是我國(guó)公民在協(xié)定對(duì)應(yīng)締約國(guó)獲得的減免準(zhǔn)予抵免。二是納稅人承攬的政府（援外）項(xiàng)目、國(guó)際組織的援建項(xiàng)目獲得的減免準(zhǔn)予抵免。但也有部分稅收協(xié)定沒有規(guī)定稅收饒讓，比如中國(guó)與澳大利亞的協(xié)定，即澳大利亞給予我國(guó)企業(yè)的稅收減免優(yōu)惠因缺乏法律依據(jù)而無法在我國(guó)進(jìn)行抵免，這就等同于澳大利亞政府在對(duì)中國(guó)納稅。這有悖于我國(guó)“走出去”戰(zhàn)略的指導(dǎo)精神。

三、完善我國(guó)重復(fù)征稅規(guī)定的幾點(diǎn)建議

為了在消除國(guó)際重復(fù)征稅和維護(hù)本國(guó)稅收管轄權(quán)之間取得最大平衡，中國(guó)采用抵免法是毋庸置疑的。但隨著我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，對(duì)外投資迅速發(fā)展，完善避免雙重征稅規(guī)定、確保稅收中性迫在眉睫。

1.細(xì)化間接抵免條款

稅收制度比較完善的美國(guó)對(duì)間接抵免的規(guī)定也較為詳實(shí)，它們有具體的抵免數(shù)額計(jì)算式和抵免條件。外國(guó)稅收中視為其公民繳納但并非自己繳納的部分也可以享受抵免優(yōu)惠。完善現(xiàn)有間接抵免制度，應(yīng)借鑒美國(guó)的做法，進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)間接抵免的條款，明確規(guī)定間接抵免的層次、計(jì)算方法、股權(quán)份額，以及持續(xù)持股時(shí)間。為了適應(yīng)我國(guó)境外投資層級(jí)多、組織架構(gòu)復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況，建議至少增加到六層。

2.最大限度避免經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅

目前我國(guó)金融服務(wù)制度尚未全面展開，信用登記評(píng)論體系也不完善，稅務(wù)征收水平還很傳統(tǒng)，所以近期可以對(duì)個(gè)人所得實(shí)行分類課征，免征股利所得稅。這種做法只需從應(yīng)稅所得中去除股息，不僅在現(xiàn)實(shí)操作中簡(jiǎn)便易行，也能徹底消除對(duì)股息的重復(fù)征稅。再者，社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)尚未成熟，盈利分配以投資多分紅少為主，股東只獲得少量利益，此時(shí)對(duì)股息免征稅款，國(guó)家財(cái)政不會(huì)驟減，反而可以減輕稅收機(jī)關(guān)工作壓力，較少征稅成本。因此，相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)股息免稅法是我們面臨的現(xiàn)實(shí)抉擇。

3.有條件地實(shí)行“單邊稅收饒讓”措施

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【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 匯總納稅 征管

新企業(yè)所得稅法不僅統(tǒng)一了并行多年的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，在形式上實(shí)現(xiàn)了法律的統(tǒng)一和稅收法定原則，更在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了完善和補(bǔ)充，在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了新的制度構(gòu)建。作為核心內(nèi)容之一的稅收征管制度也根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化做了改進(jìn)和調(diào)整，但在實(shí)踐中征管工作仍然面臨著許多新情況、新問題。

一、有關(guān)匯總納稅制度及其弊端

新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總計(jì)算繳納所得稅，以居民企業(yè)的注冊(cè)登記地為納稅地點(diǎn)；對(duì)外商投資企業(yè)則沒有這一條限制，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納所得稅。

在這里主要強(qiáng)調(diào)的是是否具備法人資格，只有非法人才允許采取合并繳納所得稅。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與企業(yè)集團(tuán)的日益壯大，匯總納稅已成為一項(xiàng)重要的稅收管理制度。目前大概已經(jīng)有20多個(gè)國(guó)家采用匯總納稅制度，一種是所得統(tǒng)算型的合并納稅，另一種是損益列支型的合并納稅。我國(guó)屬于損益列支型的合并納稅，可以將子公司的虧損在母公司的所得中列支。但這一制度本身存在著諸多弊端。

首先，匯總納稅企業(yè)一般是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，涉足行業(yè)廣泛，成員企業(yè)之間適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收政策規(guī)定各不相同，對(duì)同一政策的理解也不盡相同。這與匯總納稅制度本身要求的集團(tuán)內(nèi)所有公司必須使用相同的納稅年度形成矛盾，并且選擇合并納稅方式后就很難在以后年度更改。

其次，匯總層次復(fù)雜，成員企業(yè)變動(dòng)會(huì)給稅收征管增加了難度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)頻繁，部分企業(yè)通過兼并、出售、出租、入股等形式進(jìn)行企業(yè)改制，導(dǎo)致企業(yè)性質(zhì)呈現(xiàn)多樣性和不確定性。部分總機(jī)構(gòu)對(duì)成員企業(yè)數(shù)量及級(jí)次關(guān)系不盡清楚，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)管也不能及時(shí)到位。

第三，匯總納稅企業(yè)基本屬于大型機(jī)構(gòu)或集團(tuán)，其經(jīng)營(yíng)方式與內(nèi)控手段技術(shù)含量越來越高，對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理是很大的挑戰(zhàn)。而且，匯總納稅涉及敏感的企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，加大反避稅的難度，同時(shí)越來越多的大型企業(yè)集團(tuán)還單獨(dú)成立稅務(wù)審計(jì)部，促使企業(yè)有意識(shí)地進(jìn)行稅收籌劃，逃避國(guó)家稅收，在一定程度上會(huì)影響國(guó)家的稅收收入。

從近幾年稅收征管現(xiàn)狀看，匯總納稅企業(yè)的所得稅監(jiān)管一直是薄弱環(huán)節(jié)，因此對(duì)于合并納稅，新法原則上是采取否定態(tài)度的。第五十二條中規(guī)定，除了國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。新所得稅法統(tǒng)一以法人為所得稅納稅主體，加上匯總納稅企業(yè)本身的復(fù)雜多樣，由總機(jī)構(gòu)匯總納稅的范圍擴(kuò)大，將會(huì)使這一制度的弊端凸顯，出現(xiàn)新的問題。

二、新稅法實(shí)施后可能出現(xiàn)的新問題

新企業(yè)所得稅法以企業(yè)是否具有法人資格作為是否獨(dú)立納稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)原來就地繳納的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，將由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。這有助于降低所得稅管理的整體成本，統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行，降低企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的程度。但“兩稅合并”也會(huì)給匯總納稅企業(yè)的稅收征管帶來一些新的問題：

首先，分享比例引發(fā)“稅源爭(zhēng)奪戰(zhàn)”。在關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知中(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))規(guī)定了匯總計(jì)算的總原則，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。這一規(guī)定雖然制止了稅收收入全部向總機(jī)構(gòu)所在的比較集中的發(fā)達(dá)地區(qū)，但仍在一定程度上導(dǎo)致總分機(jī)構(gòu)所在地區(qū)之間的稅源爭(zhēng)奪，有可能加劇欠發(fā)達(dá)地區(qū)特別是基層財(cái)政的困難，從而引發(fā)“引稅”現(xiàn)象。

其次，稅收預(yù)算級(jí)次不利于積極監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)的所得稅按比例分享后取得的稅收收入在預(yù)算級(jí)次上多為100%中央級(jí)，在與地方分成的40%部分也多為省級(jí)，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在的市和縣級(jí)財(cái)政基本沒有所得稅貢獻(xiàn)。按照屬地管理和監(jiān)管級(jí)次劃分的原則，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)享有監(jiān)管權(quán)，但成員企業(yè)的稅款繳納、財(cái)務(wù)管理都在上級(jí)部門，地方政府在這種財(cái)政分配體制下，并不關(guān)心匯總納稅企業(yè)的實(shí)現(xiàn)所得稅額。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在人少事多和所得稅難管的現(xiàn)狀下，存在可管可不管的傾向，同時(shí)監(jiān)管地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)沒有很強(qiáng)的控制手段也不能有更多的精力表現(xiàn)出對(duì)匯總納稅企業(yè)所得稅征管的積極性。

再次，稅收征管方式不利于日常監(jiān)管。匯總納稅成員企業(yè)由于受當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)控制較少，特別是那些不需要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票的納稅人，缺乏依法接受監(jiān)管的意識(shí)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報(bào)審核，針對(duì)在財(cái)務(wù)核算上采取報(bào)賬制、報(bào)審制、核銷制等方式的成員企業(yè)的稅前扣除等項(xiàng)目的審批，看不到賬簿和記賬憑證，無法掌握實(shí)際情況；而總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過匯總納稅情況分析調(diào)查，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報(bào)中帶有普遍性的問題，但檢查歸屬權(quán)不清，在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整后，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同樣問題則無法進(jìn)行調(diào)整?；椴块T對(duì)成員企業(yè)分散式的稽查，增加了稅企雙方的工作量和成本，對(duì)同一問題的定性和處理依據(jù)可能不盡相同；上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、匯總和成員企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不能及時(shí)反饋溝通，可能存在某一成員企業(yè)被查出來的問題，其他有同類問題的成員企業(yè)卻沒被查處現(xiàn)象。這些都構(gòu)成了制約匯總納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管的不利因素。

最后，集團(tuán)內(nèi)部規(guī)定不利于強(qiáng)化監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)基本有屬于自己的財(cái)務(wù)處理規(guī)定，這些規(guī)定往往與稅收政策有著很大的差異。成員企業(yè)從總機(jī)構(gòu)的整體利益出發(fā)，財(cái)務(wù)核算并不完全按業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況進(jìn)行處理，而是根據(jù)上級(jí)要求、行業(yè)規(guī)定、文件通知等，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)人為變動(dòng)。對(duì)財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、抵債資產(chǎn)處理和國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免等的報(bào)審，需要先經(jīng)省級(jí)公司或分行下達(dá)指標(biāo)后才報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，稅務(wù)部門相對(duì)被動(dòng)，容易造成執(zhí)法隱患。加上上級(jí)主管部門對(duì)成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、人員任用的內(nèi)部制約考核機(jī)制嚴(yán)厲，匯總納稅成員企業(yè)往往對(duì)上級(jí)主管單位報(bào)送一套報(bào)表，應(yīng)付經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)金分配，對(duì)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送另外一套報(bào)表，應(yīng)付稅務(wù)管理和稽查，形成所得稅管理漏洞。

三、完善匯總納稅企業(yè)監(jiān)管的措施和建議

1.限制匯總納稅企業(yè)范圍，規(guī)范統(tǒng)一大型企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。新企業(yè)所得稅法以法人統(tǒng)一計(jì)算納稅，匯總納稅單位將會(huì)越來越多，地區(qū)之間爭(zhēng)奪稅源、管理力度不均衡的矛盾將會(huì)越來越突出。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限制匯總納稅的范圍，將匯總納稅限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，同時(shí)對(duì)可匯總的成員企業(yè)限制控股范圍做出一定的限制。針對(duì)目前各金融保險(xiǎn)、石油石化、電信供電等單位行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)處理規(guī)定與稅收政策的差異問題，應(yīng)建議實(shí)行匯總納稅的企業(yè)應(yīng)研究新稅法，修改完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，盡量地縮小專業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收政策的差異，降低稅收管理內(nèi)外成本。

2. 明確分工，協(xié)同統(tǒng)一管理。企業(yè)所得稅征管應(yīng)逐步向各部門明確分工、協(xié)同管理的方向轉(zhuǎn)變，建立適應(yīng)企業(yè)所得稅征管需要的協(xié)作機(jī)制為確保企業(yè)所得稅管理在政策執(zhí)行、管理方法和管理力度上形成統(tǒng)一局面，最大限度地防止和避免管理上的漏洞，國(guó)稅、地稅必須聯(lián)合起來，上下級(jí)部門及時(shí)進(jìn)行信息反饋，調(diào)動(dòng)基層政府的積極性和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理責(zé)任性，定期研究對(duì)策，以取得最佳征管效果。同時(shí)，建議放開稅務(wù)市場(chǎng)，引進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等競(jìng)爭(zhēng)力量，充分發(fā)揮中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的職能作用，并建立違法責(zé)任追究制度，從而推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)所得稅工作的向前發(fā)展。

3.在所得稅軟件的框架下，建立針對(duì)匯總納稅的數(shù)字申報(bào)渠道。盡快開發(fā)和完善企業(yè)所得稅征管信息系統(tǒng)是利用信息技術(shù)提高征管效率的現(xiàn)代化管理手段。所得稅軟件的開發(fā)應(yīng)在一個(gè)總體的設(shè)計(jì)框架內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行，但由于匯總納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收政策差異大，稅收申報(bào)口徑與財(cái)政部下達(dá)的決算報(bào)表科目設(shè)置不一致，因此有必要建立針對(duì)匯總納稅制度的申報(bào)渠道。需注意的是，匯總納稅的電子申報(bào)系統(tǒng)、稅前扣除及減免稅審批系統(tǒng)、各類統(tǒng)計(jì)報(bào)表匯總和綜合查詢系統(tǒng)與所得稅的匯算清繳及納稅評(píng)估系統(tǒng)之間應(yīng)相互關(guān)聯(lián)貫通，而不應(yīng)該相互割裂，這樣才能充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。

另一方面，所得稅是一個(gè)復(fù)雜的稅種，在匯總納稅環(huán)節(jié)尤為如此，對(duì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高。建議把企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)特別是對(duì)于信息系統(tǒng)和軟件的應(yīng)用，作為當(dāng)前和今后一段時(shí)期內(nèi)稅務(wù)干部素質(zhì)培養(yǎng)的重要內(nèi)容，將普遍培訓(xùn)和重點(diǎn)培訓(xùn)相結(jié)合，在各類考試中加大所得稅業(yè)務(wù)的份量，迅速提高稅務(wù)干部的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)和管理水平，增加所得稅業(yè)務(wù)人才的儲(chǔ)備，以適應(yīng)企業(yè)所得稅不斷發(fā)展的需要。

4.從制度層面細(xì)化稅務(wù)管理措施，完善政策管理規(guī)定。首先，在稅收政策制定上將實(shí)際征管工作中征納雙方均不易掌握的概念以具體量化指標(biāo)的形式予以明確，增加政策的可操作性；其次，針對(duì)企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策規(guī)定中的漏洞與盲點(diǎn)，制定相應(yīng)的辦法，完善政策體系，如規(guī)范和防范企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，研究就地納稅的法人分支機(jī)構(gòu)和其總分機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來和特點(diǎn)，根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，制定詳細(xì)的申報(bào)納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理，加大反避稅工作力度，防止利用集團(tuán)內(nèi)部賬務(wù)處理和地區(qū)之間的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成稅款流失。

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篇8

一、稅前扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)

(一)工資薪金支出　舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額為人均每月1600元，而對(duì)外資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。明確工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

新稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員和安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的可以加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。

(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)　舊稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14％、2％、1.5％計(jì)算扣除。新稅法繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，只是將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。同時(shí)加大了職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將職工教育經(jīng)費(fèi)由工資總額的1.5％調(diào)整至2.5％，意在鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)　舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5％；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3％。或者全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10％；超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(四)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)　舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出的稅前扣除，是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，具體扣除比率為銷售收入的2％或8％，在限額以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不得超過銷貨收入的5‰范圍，可據(jù)實(shí)扣除，超出5‰部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。新稅法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(五)公益性捐贈(zèng)支出　舊稅法中公益性捐贈(zèng)支出采取比例內(nèi)扣除的辦法，一般企業(yè)為應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)，金融、保險(xiǎn)企業(yè)為1.5％以內(nèi)，僅有特定公益性捐贈(zèng)支出可按實(shí)際捐贈(zèng)額全額扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)界定公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。還明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。可見計(jì)算扣除的基礎(chǔ)不同，新稅法按“年度利潤(rùn)總額”計(jì)算，而舊稅法按“年度應(yīng)納稅所得額”計(jì)算。

(六)研究開發(fā)費(fèi)用　舊稅法對(duì)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用逐年增長(zhǎng)的，增長(zhǎng)幅度在10％以上(含10％)的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10％以上的其實(shí)際發(fā)生額50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。

新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體是未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。新稅法對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用不再一次性扣除，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的處理一致。加計(jì)扣除的條件有大幅放寬，不再要求逐年增長(zhǎng)10％以上和盈利，未形成無形資產(chǎn)部分是當(dāng)期加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)部分則是分期加計(jì)攤銷。

(七)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金　舊稅法規(guī)定，納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除；為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除；按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。但是納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

(八)借款費(fèi)用舊稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人為對(duì)外投資而借人的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利

息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。但非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。新稅法還明確了可以扣除的利息、匯兌損失內(nèi)容，但沒有對(duì)從關(guān)聯(lián)方借款和對(duì)外投資借款的利息如何處理作出規(guī)定。

(九)租賃費(fèi)　舊稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。新稅法規(guī)定，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。但企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除。新稅法增加了內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除的規(guī)定。

二、不得稅前扣除的項(xiàng)目

篇9

新《企業(yè)所得稅法》的主要內(nèi)容，可以歸納為“四個(gè)統(tǒng)一、兩個(gè)過渡”。

四個(gè)統(tǒng)一

第一個(gè)統(tǒng)一，是所有內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都實(shí)行統(tǒng)一的所得稅法。這一條看起來很簡(jiǎn)單，但是在中國(guó)，我們差不多走過了30年的歷程。所以，這次通過的新《企業(yè)所得稅法》是一個(gè)根本性、歷史性的轉(zhuǎn)變。

第二是統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率。

截至目前，中國(guó)的企業(yè)所得稅稅率有近10種。據(jù)我估計(jì)，世界上任何一個(gè)國(guó)家都沒有過這種情況?，F(xiàn)在，我們把它統(tǒng)一了，不管是內(nèi)資還是外資，基準(zhǔn)稅率都是25%。當(dāng)然，為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我們也制訂了一個(gè)優(yōu)惠制度，對(duì)所有高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的稅率；但這個(gè)高新技術(shù)企業(yè)并不是僅指現(xiàn)行稅法規(guī)定的在國(guó)家53個(gè)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，而是所有的高新技術(shù)企業(yè)。另外還有一檔20%的稅率，這是針對(duì)小型微利企業(yè)的。小型企業(yè)，特別是小型微利企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大、盈利能力低、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力比較弱，但是它卻吸納了大量的就業(yè)，而且也是潛在的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)起者。在任何一個(gè)國(guó)家，對(duì)小型微利企業(yè)幾乎都給予了優(yōu)惠，我們當(dāng)然也不例外。

這樣，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，存在著三檔稅率：一是25%的基準(zhǔn)稅率；二是15%的適用于高新技術(shù)企業(yè)的稅率；三是20%的適用于小型微利企業(yè)的稅率。當(dāng)然，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，我們?cè)谒枚惙▽?shí)施條例里都要有明確規(guī)定。我們現(xiàn)在正在制訂這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行一些甄別和認(rèn)定。

第三是統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)算企業(yè)所得稅的最基礎(chǔ)、最根本，也是非常關(guān)鍵的一個(gè)稅收要素。在內(nèi)外資企業(yè)兩套稅法下，我們企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除項(xiàng)目是不統(tǒng)一的。舉兩個(gè)最簡(jiǎn)單的例子。

第一個(gè)例子是，所有外資企業(yè)實(shí)行的都是稅前扣除的工資制度，也就是說，只要企業(yè)對(duì)職工發(fā)放工資，完全都能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前得到全額扣除，這是一種完全的成本。但是對(duì)內(nèi)資企業(yè)來講就不一樣了。到目前為止，內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是計(jì)稅工資制和工效掛鉤辦法，也就是說，企業(yè)向職工發(fā)放的工資要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前扣除；超過了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，既使已經(jīng)發(fā)放給職工了，也要做納稅調(diào)整，作為企業(yè)的稅基來計(jì)算。顯然，這個(gè)扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)就不統(tǒng)一了。

第二個(gè)例子是捐贈(zèng)?，F(xiàn)在外資企業(yè)對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)全部可以在稅前扣除。而內(nèi)資企業(yè)，到目前為止，稅法規(guī)定在不超過應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分是可以扣除的，超過部分也要做納稅調(diào)整。另外，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)外資企業(yè)也是有區(qū)別的。

所以，我們這次統(tǒng)一了企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目。首先，所有企業(yè)全部實(shí)行工資稅前扣除制度；其次，比照國(guó)際慣例，只要捐贈(zèng)不超過企業(yè)利潤(rùn)總額12%都是可以扣除的，超過部分當(dāng)然也要做納稅調(diào)整。實(shí)際上，利潤(rùn)總額的12%，數(shù)額是相當(dāng)可觀的，很少會(huì)有企業(yè)把利潤(rùn)總額的12%捐贈(zèng)出去。所以，我們認(rèn)為12%的捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)很高了。應(yīng)該說，新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了以人為本、和諧社會(huì)、促進(jìn)慈善公益事業(yè)的發(fā)展要求。

第四是統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅有很多優(yōu)惠，對(duì)象不同，優(yōu)惠方式、優(yōu)惠力度、優(yōu)惠項(xiàng)目都不一樣，優(yōu)惠的年限與期間也不同，非常繁瑣。在優(yōu)惠方式上，更多使用的是直接優(yōu)惠方式，而不是間接優(yōu)惠方式，并且主要側(cè)重于區(qū)域優(yōu)惠。為促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)也促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了優(yōu)惠政策，即統(tǒng)一實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策。今后，優(yōu)惠的對(duì)象主要是國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)扶持的產(chǎn)業(yè)，區(qū)域優(yōu)惠是輔的。也就是說，我們淡化了區(qū)域性優(yōu)惠，強(qiáng)化了產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠。在優(yōu)惠方式上，我們主要使用間接優(yōu)惠方式，比如投資抵免、加速折舊等，盡量少使用直接的減稅和免稅方式?，F(xiàn)在，所得稅法實(shí)施條例正在制訂。在實(shí)施條例里，我們會(huì)把這些法律原則一一具體化，比如有對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠、對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠、對(duì)節(jié)能節(jié)水的優(yōu)惠、對(duì)新材料的優(yōu)惠等；當(dāng)然，還有對(duì)高科技、技術(shù)創(chuàng)新特別是自主創(chuàng)新的優(yōu)惠。

兩個(gè)過渡

兩個(gè)過渡中，第一個(gè)過渡是指對(duì)新稅法公布之前已經(jīng)注冊(cè)成立的企業(yè)。為了做到新舊稅法之間的平穩(wěn)過渡，特別是考慮到企業(yè)原來進(jìn)行投資決策時(shí)對(duì)投資回報(bào)率的預(yù)測(cè)，我們制定了一個(gè)過渡措施。在新稅法實(shí)施后，對(duì)于這些企業(yè)，我們把它稱之為老企業(yè)，可以在一定時(shí)期內(nèi)逐漸過渡到新稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受完畢；還沒有開始享受的，可以從2008年1月1日起按照原定期限享受完畢。

第二個(gè)過渡是，為了體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的窗口作用，特別是在科技發(fā)展方面的作用，經(jīng)濟(jì)特區(qū)怎樣在現(xiàn)有的發(fā)展基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮其獨(dú)特作用，也有一個(gè)過渡措施。就是在五加一經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以繼續(xù)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。另外，對(duì)西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策，新稅法實(shí)施后也要繼續(xù)執(zhí)行。但這是一個(gè)過渡，到什么時(shí)候過渡完畢，則要由國(guó)家根據(jù)發(fā)展情況適時(shí)決定。

焦點(diǎn)問題

對(duì)于企業(yè)來講，最關(guān)心的問題可能就是新稅法的優(yōu)惠政策能不能享受到，怎樣才能享受到。對(duì)于這個(gè)問題，現(xiàn)在我們已經(jīng)制定了具體的優(yōu)惠方式，我們會(huì)根據(jù)優(yōu)惠政策的成熟程度，制訂相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)頒布出來。比如高科技企業(yè)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、小型微利企業(yè)等，我們都會(huì)有具體的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定辦法。

第二個(gè)問題是，新稅法公布以后，對(duì)企業(yè)來講，既是一個(gè)公平的機(jī)遇，實(shí)際上也是一種挑戰(zhàn)。為什么這樣講呢？公平，大家都是一樣的，稅率公平、稅前扣除項(xiàng)目公平、稅收優(yōu)惠政策也公平。但是，企業(yè)在現(xiàn)行稅法下享受的優(yōu)惠政策或者財(cái)務(wù)處理辦法，在新稅法實(shí)施后可能會(huì)有不一致的地方。我認(rèn)為，企業(yè)現(xiàn)在就應(yīng)該開始著手制定執(zhí)行現(xiàn)行稅法的工作程序和新舊稅法的銜接。盡管老企業(yè)有過渡措施，但它畢竟還要按照新稅法的規(guī)定來計(jì)算稅基，所以，現(xiàn)在就要進(jìn)行一些銜接。

第三個(gè)問題，可能是CFO比較關(guān)心的，就是最近一兩年來，我們頒布了一系列新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新所得稅法明年又要實(shí)施，那么新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與稅法怎么銜接，有沒有矛盾或需要調(diào)整的地方，便成為一個(gè)大問題。應(yīng)該說，有需要調(diào)整的地方。我們現(xiàn)在正在一個(gè)一個(gè)地進(jìn)行對(duì)比，然后進(jìn)行調(diào)整；我們會(huì)將新所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的地方，通過會(huì)計(jì)科目以及稅收調(diào)整的方式，盡快在年內(nèi)公布出來，以便于大家執(zhí)行。

篇10

二是有利于提高企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法采用25％的法定稅率，在國(guó)際上處于適中偏低的水平，有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后盈余，從而增加投資動(dòng)力。新稅法提高了內(nèi)資企業(yè)在工資薪金、捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等方面的扣除比例，同時(shí)在固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面不再強(qiáng)調(diào)單位價(jià)值量和殘值比例的最低限，有利于企業(yè)的成本、費(fèi)用得到及時(shí)、足額補(bǔ)償，有利于擴(kuò)大企業(yè)的再生產(chǎn)能力。

三是有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)必要條件是研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。也就是說，新稅法通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)支出的力度，有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

四是有利于加快我國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國(guó)際雙重征稅，有利于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。