導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)顧問，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

簽定日期：____________________

負責(zé)人：______________________

檔案號：______________________

甲方：________________________

法定代表人：__________________

乙方：____________稅務(wù)師事務(wù)所

法定代表人：__________________

甲方因工作需要，特根據(jù)《中華人民共和國合同法》之規(guī)定，聘請______稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)師為稅務(wù)顧問。經(jīng)雙方協(xié)商訂立下列條款，共同遵照執(zhí)行。

一、稅務(wù)顧問的工作范圍和職責(zé)：________________________________________________

二、甲方應(yīng)為稅務(wù)顧問工作的正常進行提供以下條件：

1．甲方應(yīng)提供乙方要求的全部資料并保證資料的真實、合法、完整。如果甲方提供的資料不及時、不全面給乙方工作造成重復(fù)，由此產(chǎn)生附加工作量，甲方有義務(wù)支付額外費用。如果甲方提供的資料不真實，造成偷稅、欠稅以及由此而受到處罰，由甲方負完全責(zé)任；

2．為乙方提供必要的工作條件及合作；

3．按本協(xié)議書之規(guī)定向乙方及時足額支付顧問服務(wù)費用。

三、稅務(wù)顧問的工作方式：稅務(wù)顧問原則上采取“隨時聯(lián)系制”與“定期走訪制”相結(jié)合的工作方式。

四、服務(wù)費及相關(guān)費用

1．雙方同意就乙方依本協(xié)議提供的服務(wù)，甲方應(yīng)按下述規(guī)定向乙方支付顧問服務(wù)費：

a．服務(wù)費總額：人民幣????

b．在本協(xié)議簽署之日，……

2．如甲方無故終止履行協(xié)議已收的顧問費用不退，如乙方無故終止協(xié)議已收的顧問費用全部退還甲方。

3．乙方在與相關(guān)政府部門協(xié)調(diào)聯(lián)系時，如需必要應(yīng)酬的，經(jīng)甲方同意并由甲方主持；該應(yīng)酬費用由甲方承擔(dān)。

4．如因委托的顧問事項遇到重大問題，致使乙方實際工作量有較大幅度增加，甲方應(yīng)在了解實際情況后，與乙方協(xié)商酌情調(diào)增顧問費用。

5．乙方去甲方現(xiàn)場辦公或為甲方服務(wù)發(fā)生的必要的交通、飲食費用由甲方負擔(dān)。

6．到外埠為甲方辦理業(yè)務(wù)，除以上規(guī)定，外埠差旅、通訊、住宿及飲食費用由甲方負擔(dān)。

五、乙方在顧問期間向甲方出具的書面資料，僅限于前述委托項目之用，不得另做它用，由于使用不當(dāng)所造成的后果，乙方不承擔(dān)任何責(zé)任。稅務(wù)顧問在處理甲方日常涉稅工作時，或應(yīng)甲方委托從事稅務(wù)籌劃、稅務(wù)、稅務(wù)審計、稅務(wù)評估等工作時，將按乙方有關(guān)稅務(wù)師收費標(biāo)準(zhǔn)另行收費，雙方另行協(xié)商簽署協(xié)議，但乙方應(yīng)按_______%優(yōu)惠收費。雙方對其依本協(xié)議履行義務(wù)時所獲得的對方的相關(guān)信息負有保密義務(wù)，該保密義務(wù)應(yīng)當(dāng)不受時間限制而持續(xù)有效。

六、本合同履行期限為___年，自_______年______月______日至________年______月______日止。乙方負責(zé)甲方此期間的稅務(wù)顧問工作。

七、違約責(zé)任

甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。

八、雙方未盡事宜另簽補充協(xié)議，補充協(xié)議與本協(xié)議具有同等法律效力。

九、本合同自甲、乙雙方簽字、蓋章后生效。

十、本合同一式貳份，甲、乙雙方各執(zhí)壹份。

甲方：_________________

（簽章）

電話：_________________

傳真：_________________

地址：_________________

郵編：_________________

稅務(wù)登記號：___________

______年______月_____日

簽定地點：_____________

乙方：_________________

（簽章）

電話：_________________

傳真：_________________

地址：_________________

郵編：_________________

帳號：_________________

開戶銀行：_____________

篇2

    哈佛管理學(xué)經(jīng)典告訴我們,能夠在市場獲得成功的企業(yè)都具有兩個共同的特點:(1)高級經(jīng)理人員具有長期的戰(zhàn)略眼光;(2)最高層管理班子具有穩(wěn)定性。如何達到這兩個目標(biāo)一直是管理學(xué)積極探索的重大課題。近年來,以美國為代表的西方國家找到了一個行之有效的解決途徑—股票期權(quán)。由于股票期權(quán)激勵的內(nèi)在邏輯是通過公司股票的增值來促使期權(quán)持有人更加關(guān)心公司的長期發(fā)展,從而使期權(quán)持有人的長期報酬與公司經(jīng)濟效益的長期增長保持一種密切聯(lián)系,使他們心甘情愿地為完成公司的長期戰(zhàn)略目標(biāo)而奮斗。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計,在《財富》排名的前1000家美國公司中,已有90%以上的公司推行股票期權(quán),且其在高級經(jīng)營人員收入中所占的比重越來越大。我國改革開放以來,為調(diào)動國有企業(yè)經(jīng)營者的積極性和創(chuàng)造力,對經(jīng)營者的收入分配制度也進行了多次探索和調(diào)整,但不管是最初的承包制還是1994年以后推行的年薪制,都沒有切實地將經(jīng)營者的利益與企業(yè)的利益真正地長期捆綁在一起,經(jīng)營者經(jīng)營目標(biāo)短期化的問題依然存在,激勵效果并不明顯。美國的成功經(jīng)驗和國內(nèi)日漸成熟的條件促使我們也開始進行股票期權(quán)制度的探索。

    一、股票期權(quán)的運作方式及在我國的實踐

    以推行期權(quán)計劃較為成功和普遍的美國為例,其期權(quán)計劃通常規(guī)定,給予公司內(nèi)以首席執(zhí)行官(CEO)為首的經(jīng)理人員在未來某一期限內(nèi),以一個固定的行權(quán)價格購買公司普通股的權(quán)利。執(zhí)行價格與股票售出價格之間的差額,就是期權(quán)擁有者的收入。期權(quán)本身不能轉(zhuǎn)讓,但期權(quán)的持有者可以自行決定在何時出售由行使期權(quán)所購入的股票。激勵型期權(quán)的執(zhí)行價格,不能低于股票期權(quán)授予日的公平市場價格。一般來說,經(jīng)理股票期權(quán)是無償授予的,公司希望通過經(jīng)理人員有效的經(jīng)營提高股價,從而使經(jīng)營者獲得收益。也有的公司要求經(jīng)理人員在取得經(jīng)理股票期權(quán)時要付出一定的期權(quán)費,但此舉主要是為了增加期權(quán)計劃的約束力,因為期權(quán)本身是一種選擇權(quán),當(dāng)公司股價低于執(zhí)行價格時,期權(quán)持有者可以放棄執(zhí)行,這樣就使期權(quán)的激勵作用大打折扣,而期權(quán)費的支付就增大了經(jīng)理人員偷懶的機會成本。只要當(dāng)前股價和執(zhí)行價格的差不大于期權(quán)費,其激勵作用仍然有效。

    目前,經(jīng)理層持股在我國已經(jīng)受到了越來越多的關(guān)注。在一些民營企業(yè)、高科技企業(yè)以及國有或國有控股企業(yè)中,這種安排相當(dāng)普遍,尤其我國即將推出的創(chuàng)業(yè)板更為安排經(jīng)理持股計劃提供了機會?？梢灶A(yù)見,實行經(jīng)理持股計劃的企業(yè)將會越來越多,將引發(fā)我國個人收入分配的一次大的革命。由此也將給其他相關(guān)領(lǐng)域提出許多新的挑戰(zhàn),比如對股票期權(quán)的稅務(wù)認定就是一個全新的研究領(lǐng)域。對股票期權(quán)的所得性質(zhì)如何認定?如何進行稅務(wù)規(guī)范?是值得我們進行前瞻性研究的重大課題。

    就國內(nèi)目前部分地區(qū)和企業(yè)實行的情況來看,由于我國股票市場和所有制結(jié)構(gòu)的特殊性、實行的并非是按國際慣例運作的經(jīng)理股票期權(quán)制度,而是一種獎金或薪金報酬的變通形式。比如上海儀電控股集團在其控股的上市公司上海金陵股份有限公司中推行的經(jīng)理持股做法就非常簡單,先在市場上買進一定股份,掛在一個自然人名下,然后再由經(jīng)理人員用獎金來購買。這種期股的個人所得稅計稅依據(jù)理應(yīng)只認定為其所得獎金數(shù)額,而經(jīng)理人員購買期股后的增值收益應(yīng)剔除在外。目前最關(guān)鍵的問題是二板市場推出以后,二板上市公司按國際通行做法推出的期權(quán)制度如何從稅理上進行認定并據(jù)以計稅。

    二、美國稅法對期權(quán)收益的規(guī)定

    在美國,按照是否符合“國內(nèi)稅務(wù)法則”有關(guān)特殊稅務(wù)處理的規(guī)定,經(jīng)理股票期權(quán)可以分為兩類:激勵型期權(quán)和非法定股票期權(quán)。其中激勵型期權(quán)是最普通的形式,可以享有稅務(wù)法則規(guī)定的稅務(wù)優(yōu)惠。如雇員在獲得期權(quán)以及執(zhí)行期權(quán)時,不被認定為得到“普通收入”,因而不用計稅,公司也不能扣減相關(guān)的報酬;雇員在賣出由期權(quán)所獲得的股票時,其收入被確認為“資本利得”,并按相應(yīng)的稅率納稅。

    被確定為激勵型期權(quán),必須符合稅務(wù)法則第422條的規(guī)定:(1)期權(quán)只能授予本公司雇員,并且這些期權(quán)只能用于購買本公司或者母公司、下屬公司的股票,(2)期權(quán)授予必須遵守經(jīng)股東認可的成文文件;(3)在經(jīng)采納或經(jīng)股東批準(zhǔn)后,期權(quán)必須在10年內(nèi)授出,必須在授予后的10年內(nèi)執(zhí)行;(4)期權(quán)的執(zhí)行價格必須等于或高于授予時的公平市場價格,如果是不公開交易的股票,其價格應(yīng)以合理的方式確定;(5)在授予時,雇員不能持有公司10%以上的股份,除非期權(quán)價格被定在公開市場價格110%以上,或在授予后5年內(nèi)不能執(zhí)行。

    三、我國股票期權(quán)的稅理思考

    從我國目前試點運行的股票期權(quán)的性質(zhì)來看,絕大部分并不是嚴(yán)格意義上的股票期權(quán),實際上是年薪制的延伸,從稅務(wù)角度考慮收入性質(zhì)認定,并不復(fù)雜。但我國證券二板市場即將推出,在二板上市的企業(yè)絕大部分是民營、高科技企業(yè),這些企業(yè)為發(fā)展壯大,許多將推出按國際慣例運作的股票期權(quán)制度。因此,對這種伴隨二板產(chǎn)生的按國際通行做法設(shè)計的股票期權(quán),我們?nèi)绾螐亩惱砩线M行認定并進行稅務(wù)立法,就顯得十分迫切。

    從股票期權(quán)授予的全過程來看,可以把股票期權(quán)從授予到行權(quán)和利益實現(xiàn)全過程劃分為兩個階段:一個是獲得期權(quán)和執(zhí)行期權(quán)階段,另外一個是賣出由期權(quán)所獲得的股票取得差價收入的階段。

    第一階段,期權(quán)授予對象所獲得的是一種在某一期限內(nèi),以不低于股票期權(quán)授予日的公平市場價格購買普通股的一種權(quán)利。并且,這種權(quán)利是一種選擇權(quán),到期如果股票市價高于執(zhí)行價格,行權(quán)者有利可圖則可以執(zhí)行,并產(chǎn)生現(xiàn)實收益;但如果到期日股票市價低于執(zhí)行價格,期權(quán)擁有者就可能放棄行權(quán),不能產(chǎn)生收益。因此,股票期權(quán)作為一種選擇權(quán),在獲得時并沒有獲得任何形式的物質(zhì)利益,不應(yīng)被認定為得到收益而納入課稅范圍。更何況有些支付期權(quán)費的期權(quán)不但沒有收益反而還有支出,這種選擇權(quán)被認定為收益確實站不住腳。

    第二階段,即賣出由行權(quán)所獲得的股票并取得差價收入的階段,對這個階段收入的性質(zhì)如何認定值得探討。在美國,這部分收入被認定為“資本利得”而課稅。而按我國稅法規(guī)定,對個人在股票二級市場從事交易獲取的差價收入是不征稅的。那么對賣出期權(quán)行權(quán)股票而帶來的差價收益是否也應(yīng)比照二級市場股票差價收益而免稅呢?筆者認為,兩者性質(zhì)不同,不可類比。股票期權(quán)帶給受益人的是一種零風(fēng)險的二級市場股票差價收入,而一般投資者從事股票二級市場買賣得到的是一種普通投資風(fēng)險收益。為促進證券市場發(fā)展,對二級市場風(fēng)險收益免稅是一種保護和促進措施,而對零風(fēng)險的二級市場收益理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)課稅。舉一個例子,假定期權(quán)授予日某普通股每股市價為10元,行權(quán)期3年,該日某一般投資者也以10元價買入并在3年后出售,如果3年后該股票每股市價為20元,則期權(quán)受益人行權(quán)后賣出股票所得10元差價收益為無風(fēng)險收益,而一般投資者為風(fēng)險收益。因為如果3年后該股市價跌為5元,期權(quán)擁有者可以放棄行權(quán),而一般投資者將出現(xiàn)每股5元的現(xiàn)實虧損。從以上分析來看,兩者同樣是二級市場差價收益,但其性質(zhì)卻不一樣,一個是風(fēng)險收益,一個是無風(fēng)險收益。因此,期權(quán)受益人這部分收益表面上看是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是資本利得,但實際上其期權(quán)的獲得是由于雇傭關(guān)系而產(chǎn)生的,股票價差收益是由于行權(quán)而帶來的,不同于我國個人所得稅法中規(guī)定的有價證券的轉(zhuǎn)讓所得,其實質(zhì)是工資薪金收益的延伸,是工資薪金收益的另外一種形式,應(yīng)據(jù)此課征個人所得稅。

    四、關(guān)于個人所得稅對股票期權(quán)規(guī)定的立法建議

    因股票期權(quán)的制度設(shè)計和方案實行是一種企業(yè)行為,設(shè)計方案和條件五花八門,為了保證國家稅收和規(guī)范企業(yè)分配行為,稅法有必要從稅務(wù)角度對企業(yè)期權(quán)的設(shè)計進行引導(dǎo)和規(guī)范。

    (一)期權(quán)性質(zhì)必須是激勵型期權(quán)

    只有激勵型期權(quán)才能在獲得期權(quán)的執(zhí)行期內(nèi)不被認定為普通收入,而對像我國以前上市公司搞的福利性內(nèi)部職工股形式,則應(yīng)課以重稅。這一點是值得我們認真反思的,因為以前對內(nèi)部職工股的收益性質(zhì)理論上沒有探討,實踐中也沒有相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)定,形成了大量的稅收流失,拉大了不同企業(yè)間職工收入的差距。

    (二)關(guān)于股票期權(quán)行權(quán)價格的確定問題

    這是直接影響到對股票期權(quán)收益課征個人所得稅的重要問題。鑒于我國目前證券市場的不穩(wěn)定,應(yīng)防范內(nèi)部人為操縱股價以獲得最大收益的可能。

    1.對于上市公司而言,股票期權(quán)的行權(quán)價格不能低于股票期權(quán)授予日公開市場上普通股的每股公平市價。為防止授予日人為操縱股價以獲得較低行權(quán)價,稅法可規(guī)定行權(quán)價只能是一段時間(如30天)以上的市場平均價格。

篇3

穿過進口，就來到美麗的贛江之濱，江對岸矗立著被稱為四大名樓的滕王閣。

秋水廣場總體平面為月牙形，依江而立。江岸線長1100米，最寬處110米，總占面積87000平方米，其中噴水池面積約12000平方米，主噴泉高度達128米。

大家肯定要問“為什么秋水廣場為休閑勝地呢？”因為人們可以在這里游玩、散步，還可以一邊欣賞動聽的音樂，一邊觀看水姑娘跳舞。

你們看：隨著一首《命運交響曲》的奏響，圓形搖擺噴泉舞了起來，合著音樂的節(jié)奏，而高峰起伏，時而像對情侶纏綿悱惻，時而像個壯士激昂澎湃，時而又像個小孩頑皮歡跳。樂曲達到了部分，噴射高度達128米的主噴泉被喚醒了，使出渾身解術(shù)沖向云霄。此時，舞臺上熱鬧起來了，空中玫瑰、空中芭蕾以不同顏色亮在串起的噴泉中，喚出了龐大的舞臺。環(huán)形高噴泉圍繞著主噴泉唱起了歌謠，120盞海鷗型院燈光瀉的海鷗群飛的組噴泉上，點綴著整個舞臺，更使舞臺動起來了。舞臺噴霧跌泉也以它們特有的姿態(tài)活動在淺藍的水池中，像一群翩翩起舞的姑娘們在盡情的歡舞著。

看！那里有許多娛樂設(shè)施，是近幾年才安裝的，我開過碰碰車，可刺激了，希望你們有機會去慢慢玩，體驗一下那種快樂、輕松！

篇4

（一）股份支付會計準(zhǔn)則的應(yīng)用及其對企業(yè)的影響

以股票期權(quán)作為激勵的方式在西方發(fā)達國家的上市公司中早已成為一種慣例。我國的新“企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付”會計準(zhǔn)則（以下簡稱股份支付準(zhǔn)則）已在2007年1月1日開始實行，它明確了以股份為基礎(chǔ)的支付屬于薪酬費用，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的損益表中確認，而不是在企業(yè)的稅后利潤中列支。

（二）股票期權(quán)企業(yè)所得稅扣除的問題存在著法律上的空白

我國“股份支付”準(zhǔn)則的頒布進一步縮小了對于股權(quán)激勵會計處理與國際上的差異。但是企業(yè)授予員工股票期權(quán)是否能作為費用扣除；如果能扣除，扣除額如何確定；在什么時間扣除等等問題，目前稅務(wù)局的答復(fù)是不能稅前扣除，因為沒有文件規(guī)定。

（三）外資企業(yè)股權(quán)激勵為海外上市公司的股權(quán)，向海外支付此類費用時無稅務(wù)處理依據(jù)

隨著我國外資引進的增多，我們發(fā)現(xiàn)越來越多的國外上市公司采用股票期權(quán)計劃形式激勵其國內(nèi)企業(yè)的高級管理人員。出于配比原則的考慮，總公司通常會把這部分國內(nèi)任職的高管的股權(quán)激勵費用要求在國內(nèi)子公司列支，子公司需將這部分費用支付給境外母公司。這樣的情況目前稅務(wù)沒有明確的規(guī)定可循。另一個與此相關(guān)的是外匯管理方面的問題，目前外管政策對于外資企業(yè)如何向母公司支付這部分股權(quán)激勵費用卻完全沒有規(guī)定，使得外資企業(yè)的股權(quán)激勵費用無法支付給母公司。

二、股權(quán)激勵費用稅務(wù)管理問題的分析與建議

（一）允許股權(quán)激勵費用稅前列支

1、新頒布的《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；在第十條所列明的在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的支出項目，其中并不包含股權(quán)激勵費用項目。

2、盡管員工行使股票期權(quán)、虛擬股票時，最終的收益取決于市場，但是股權(quán)激勵實質(zhì)上是一種報酬費用，企業(yè)有權(quán)將其作為職工薪酬予以扣除。如果不允許企業(yè)將實施股票期權(quán)的費用在稅前扣除，假設(shè)其他情況不變，企業(yè)在應(yīng)用新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作會計處理后，財務(wù)報告上利潤被減少，但還是要像以前一樣支付同樣多的所得稅，這可能會使企業(yè)減少股票期權(quán)的實施。這對企業(yè)和員工來說是不公平的。

3、財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》和《關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號，下稱27號公告）。這幾個文件對相關(guān)企業(yè)的員工獲得股權(quán)收益后如何繳納個稅做出了明確規(guī)定：個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。既然員工獲得的差價收益已經(jīng)納稅，那么企業(yè)將其在應(yīng)稅所得中扣除也符合公平原則。

4、股票期權(quán)作為一種對應(yīng)公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的問題而設(shè)計的薪酬激勵機制，對于一些缺乏資金并急需人才的高新技術(shù)公司來說，其所發(fā)揮的治理公司的作用是非常明顯的。企業(yè)實施股權(quán)激勵，也會在一定程度上增強投資者的信心，因此較為優(yōu)惠的稅收政策對企業(yè)有很大的激勵作用。

（二）關(guān)于股權(quán)激勵費用稅前列支的時間

按照《股份支付》準(zhǔn)則的規(guī)定，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，無論權(quán)益結(jié)算（股票期權(quán)等）或者現(xiàn)金結(jié)算（股票增值權(quán)等）的股份支付，都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按公允價值計提了成本和費用。從所得稅的角度，因其尚未實際支付，不得在稅前扣除，需作納稅調(diào)增處理；而實際行權(quán)時，則應(yīng)視同發(fā)放工資薪金，據(jù)實扣除，作納稅調(diào)減處理。之所以建議公司股票期權(quán)的納稅調(diào)減環(huán)節(jié)在股票期權(quán)行權(quán)日，是因為這部分扣除額實際上是期權(quán)行權(quán)時的內(nèi)在價值，即作為員工個人收入納稅的部分。這種方法既符合國際上的一些做法，能夠避免在稅收方面與其他國家存在大的差異；又使企業(yè)免去了用其他方法計算扣除額的不便；同時，企業(yè)在員工行權(quán)時計算稅收抵扣額，比在授予時按照預(yù)計行權(quán)數(shù)量確定扣除額提高了準(zhǔn)確性。

（三）允許外資企業(yè)向母公司支付本公司高管的股權(quán)激勵費用

首先，根據(jù)27號公告，從5月1日起，只要上市公司（含境內(nèi)、境外上市公司）持股比例不低于30%，其所有層級的子公司員工以股權(quán)激勵方式取得的股權(quán)收益，都可以按照優(yōu)惠計稅方式計算繳納個稅。作為母公司在境外上市的外資企業(yè)，只要持股比例符合27號文的要求，被激勵的外資企業(yè)員工可以按照上述規(guī)定計算個人所得稅。其次，我國上市公司股權(quán)激勵管理辦法和股份支付會計準(zhǔn)則的出臺顯示著我國正一步步與國際接軌，外資企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，也應(yīng)該享受同樣的國民待遇。因此關(guān)于外資企業(yè)參與境外母公司的股權(quán)激勵計劃的稅務(wù)處理制度應(yīng)該盡快出臺，外資企業(yè)向母公司支付這部分股權(quán)激勵費用的相關(guān)規(guī)定上的空白也要予以足夠的重視。此費用作為薪資福利的一種外管局應(yīng)將其作為經(jīng)常項目下的管理事項，并與稅務(wù)局約定相關(guān)的稅務(wù)證明及條件，使外資企業(yè)也能夠合理合法地完成股權(quán)激勵費用的相關(guān)稅務(wù)處理和費用的支付。

篇5

隨著城市污水處理技術(shù)的發(fā)展，我國水環(huán)境得到了很大改善，與此同時，污水處理工藝流程也面臨著一些新問題。經(jīng)過統(tǒng)計，我國近1/2的污水處理廠因為運行經(jīng)費、處理成本過高，沒有達到滿負荷運行的要求，造成了資源浪費。所以，應(yīng)當(dāng)在確保污水處理質(zhì)量的前提下，運用成熟的技術(shù)降低污水處理中的能源消耗，促進污水處理行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?；钚晕勰喙に囀俏鬯幚淼挠行Х椒?，將污水和活性污泥一同放入曝氣池，讓污水中的有機物、氧氣與微生物充分反應(yīng)，以達到凈化水質(zhì)的目的。在這一污水處理方法中，為了將溶解氧控制在一定目標(biāo)范圍內(nèi)，確保出水水質(zhì)達標(biāo)，就必須輸入鼓風(fēng)送氧量。但是，傳統(tǒng)的污水處理工藝為了確保充分曝氣，經(jīng)常輸入過量的鼓風(fēng)送氧量，進而造成了能源的浪費。因此，必須重視污水處理工程中的鼓風(fēng)節(jié)能技術(shù)研究，合理運用先進的計算機技術(shù)和控制技術(shù)，并結(jié)合現(xiàn)代管理平臺軟件，優(yōu)化處理鼓風(fēng)曝氣過程的曝氣量，以達到節(jié)能降耗的目的。

2鼓風(fēng)機的應(yīng)用

2.1鼓風(fēng)機選型

在污水處理廠的日常污水處理過程中，鼓風(fēng)機組的耗電量比較大，是污水處理廠中能耗最大的一個環(huán)節(jié)。為了進一步降低鼓風(fēng)機組的電能消耗，必須要做好鼓風(fēng)機選型工作。目前，在城鎮(zhèn)污水處理廠中，較為常用的鼓風(fēng)機為羅茨鼓風(fēng)機和離心鼓風(fēng)機。

2.1.1羅茨鼓風(fēng)機

這類鼓風(fēng)機的排氣壓力是按照需要或系統(tǒng)阻力確定的，較為突出的特點是在設(shè)計壓力范圍內(nèi)，管網(wǎng)阻力變化時，流量變化比較小。羅茨鼓風(fēng)機采用的是整體式結(jié)構(gòu)，電機與風(fēng)機全都安裝在機架上，兩者之間用皮帶傳動。風(fēng)機進出口位置處通常都會安裝消聲器，以此達到降低風(fēng)機運轉(zhuǎn)噪聲的目的。該風(fēng)機的葉輪與機體之間不直接接觸，結(jié)構(gòu)相對比較簡單，便于維護。

2.1.2離心鼓風(fēng)機

這類鼓風(fēng)機是借助高速旋轉(zhuǎn)的葉輪對氣體加速，從而使動能直接轉(zhuǎn)換為勢能，壓力升高的過程主要發(fā)生在葉輪和擴壓的過程中。離心鼓風(fēng)機屬于恒壓型風(fēng)機的范疇，它的突出特點是運行平衡、供氣連續(xù)、效率高、結(jié)構(gòu)簡單、使用壽命長和噪聲小。

2.1.32種機型的比較

比較了2種鼓風(fēng)機后發(fā)現(xiàn)，進氣溫度對2種風(fēng)機的性能影響不是很大，可以忽略不計。當(dāng)壓力≤4MPa時，羅茨鼓風(fēng)機的效率遠遠高于離心鼓風(fēng)機；當(dāng)流量＜15m3/min時，羅茨鼓風(fēng)機的軸功率僅為離心鼓風(fēng)機的50%，首次使用的費用也為離心鼓風(fēng)機的50%.由此可見，在城鎮(zhèn)污水處理廠中，可將羅茨鼓風(fēng)機作為首選。

2.2鼓風(fēng)機節(jié)能措施

2.2.1控制溶解氧DO值

可在好氧段的中段位置設(shè)置1個在線溶解氧儀表，按照現(xiàn)場生產(chǎn)工藝調(diào)試進水水質(zhì)，設(shè)置1個合理的溶解氧值，使DO能夠?qū)崟r跟蹤設(shè)定值，并借助在線空氣流量計計算出實際需氣量。這種控制方式最突出的優(yōu)點是實時跟蹤性能好，適用于進場水質(zhì)變化波動較小的工藝處理時段。

2.2.2設(shè)置DO值

按照進水流量的變化情況動態(tài)設(shè)置DO值。利用MATLAB算法能夠獲得一組較為合理的階段性DO預(yù)測值，然后再按照第一種模式控制。這種控制方式的優(yōu)點是它能夠適應(yīng)進廠水質(zhì)波動范圍較大，并且水質(zhì)變化較為明顯的工藝處理時段，節(jié)能效果顯著。

2.2.3控制曝氣量

精確控制曝氣量，穩(wěn)定生物池溶解氧DO值，減少溶解氧的波動，使生物池微生物群落始終處于高效的處理環(huán)境中，節(jié)約5%～15%的曝氣量。同時，還可以降低DO的平均設(shè)定值，在保證出水達標(biāo)的前提下，減少10%的鼓風(fēng)能耗，或者在提高出水水質(zhì)指標(biāo)的前提下，增加COD的消減量，大幅降低鼓風(fēng)機組啟停頻率，減少設(shè)備損耗，節(jié)約設(shè)備的維護成本。

3風(fēng)量調(diào)節(jié)

在污水處理工藝中，曝氣池的需氣量一般都是按照污泥濃度和水量等情況不斷變化的，同時，外界溫度變化也會改變氣量。為了達到更好的處理效果，需要不斷調(diào)整鼓風(fēng)機的供氣量，以適應(yīng)各種新的工況，這個過程即風(fēng)量調(diào)節(jié)。通常情況下，鼓風(fēng)機風(fēng)量調(diào)節(jié)有以下3種方式：

①出口節(jié)流調(diào)節(jié)。這是一種人為加大管網(wǎng)阻力的方法，利用該方法，能夠大幅降低裝置的效率，從而達到節(jié)能的目的。

②進氣節(jié)流調(diào)節(jié)。這是一種通過改變進氣閥門的開度來改變風(fēng)機性能曲線的調(diào)節(jié)方法，其特點是簡單易行，調(diào)節(jié)后風(fēng)機能夠在更大的流量范圍內(nèi)工作。

③變頻調(diào)節(jié)。這是一種最節(jié)能的調(diào)節(jié)方法，但是，它的造價也相對較高，適用于大型污水處理廠。

4空氣過濾

為了進一步提高污水處理過程中氧的利用率，大部分污水處理廠的曝氣池都使用了微孔曝氣器。這種曝氣器的布氣孔徑一般在120～200μm，所以，在進氣的過程中，必須充分考慮過濾的問題，否則會造成堵塞微孔的情況發(fā)生，從而影響污水的處理效率。目前，靜電除塵器和過濾式除塵器在污水處理廠中的應(yīng)用比較廣泛。靜電除塵器內(nèi)置高壓電場，對于粒徑在1～2μm的塵粒，其除塵效率可達98%～99%.但是，由于這種設(shè)備的一次性投資較大，所以，不適合小型的污水處理廠使用；過濾式除塵器主要是利用濾料將塵粒和空氣分離，進而達到過濾的目的，其除塵效率相對較高，并且投資省、運行穩(wěn)定，比較適合小型污水處理廠使用。

5結(jié)束語

篇6

一、兩類股權(quán)投資收益的稅務(wù)處理比較

(一)兩類收益的收入性質(zhì)分析

1　權(quán)益性投資收益

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息，紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資單位取得的收入，因此，投資者通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益，屬于權(quán)益性投資收益。

2　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅往第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。因此，轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，投資人最終轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時所獲得的收益，通常在轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)、被投資單位清算、發(fā)生重組時產(chǎn)生。

被投資單位清算時，投資方分得被投資方剩余財產(chǎn)時，包含兩類性質(zhì)的收益，即權(quán)益性收益和轉(zhuǎn)讓所得?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十一條第二款規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

發(fā)生重組時，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定，一般重組要將股權(quán)處置進行相應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算的所得稅處理；而特殊重組中，新取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)要以其原持有股權(quán)的計稅基礎(chǔ)來確定。對交易中的股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

因此，企業(yè)重組需進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算處理時，投資方因重組涉及的長期股權(quán)投資讓渡而取得的支付對價，也包含兩類性質(zhì)的收益，即權(quán)益性收益和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

(二)納稅義務(wù)發(fā)生時間分析

1　權(quán)益性投資收益

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定；股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

因此，投資人在持股期間作為股東從被投資企業(yè)分得的收益，因以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

2　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，應(yīng)以股權(quán)變更登記為準(zhǔn)。即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)簽訂，只要股權(quán)變更登記沒有完成，企業(yè)不需確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

(三)計稅依據(jù)的分析

權(quán)益性投資收益，計稅依據(jù)系被投資方作出利潤分配決定時，投資方享有的股息、紅利金額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓收入扣除投資資產(chǎn)成本后的余額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，國稅函[2010]79號文第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條第二款及第三款規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本為購買價款或該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費。

(四)納稅待遇分析

1　符合條件的權(quán)益性投資收益享受免稅待遇

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。即符合以下兩個條件：(1)居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。(2)居民企業(yè)連續(xù)持有其它居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益。

2　轉(zhuǎn)讓所得需全額一次性繳納企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則需要全額計入轉(zhuǎn)讓方的應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需全額繳納企業(yè)所得稅，不存在享受稅收優(yōu)惠。

原稅法規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50％及以上的，可在不超過5年的期間均勻計人各年度的應(yīng)納稅所得額。但新稅法實施，新發(fā)生的上述業(yè)務(wù)原則上應(yīng)在實際發(fā)生年度一次性計人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(稅務(wù)總局公告2010年第19號)一文，明確企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計人確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

3　需要區(qū)分權(quán)益性投資收益和轉(zhuǎn)讓所得的情形

(1)被投資單位清算時

被投資單位清算時，投資方分得被投資方剩余財產(chǎn)時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條第二款規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。另根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)第五條第二款規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

因此，因清算而處置股權(quán)，應(yīng)按實施條例及財稅[2009]60號文規(guī)定處理，區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與股息所得，簽字全額繳納企業(yè)所得稅，后者可享受免稅待遇。

(2)企業(yè)發(fā)生重組時

投資人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組情形時，根據(jù)財稅[2009]59號文規(guī)定，一般重組

要將股權(quán)處置進行相應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算的所得稅處理，需要確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的，按轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)投資成本等后余額計稅，不區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與權(quán)益性投資收益。需要按清算進行所得稅處理的，按財稅[2009]60號文規(guī)定處理區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與權(quán)益性投資收益。

(五)企業(yè)所得稅納稅申報表及附表填報比較

1　股息、紅利等權(quán)益性投資收益的填報

納稅人享有的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第3行和附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細表》中第8、9列填列。

附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”：填報居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行井上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細表》中第8、9列填列：對于符合稅收免稅規(guī)定條件的股息紅利，填人第8列“免稅收入”，不符合的填人第9列“全額征稅收入”。

上述符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，最終通過系統(tǒng)邏輯關(guān)系在企業(yè)所得稅納稅申報表主表的第17行“免稅收入”中反應(yīng)。

2　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的填報

納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時，轉(zhuǎn)讓收入扣除相關(guān)稅費后的金額在附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細表》中第11列填列；

納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時按照國家統(tǒng)一會計制度核算核算的投資轉(zhuǎn)讓成本的金額在《長期股權(quán)投資所得(損失)明細表》中第12列填報，

納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時的投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本在《長期股權(quán)投資所得(損失)明細表》中第13列填報，

通過填報后，第14列反應(yīng)了會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，第15列反應(yīng)了稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，第16列反應(yīng)了兩者的財稅差異金額，通過邏輯關(guān)系上述財稅差異金額反應(yīng)在附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第47行“6，投資轉(zhuǎn)讓、處置所得”中。

總之，納稅人2010年進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對從被投資單位取得的收益，務(wù)必認真分析收益的性質(zhì)及納稅義務(wù)發(fā)生時間，從而正確進行稅務(wù)處理和填報，避免納稅風(fēng)險。

二、兩類股權(quán)投資收益的若干實務(wù)問題

(一)權(quán)益項目轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)問題

案例：某內(nèi)資企業(yè)注冊資本1000萬，有三位股東：股東甲(境外非居民納稅人)、乙(境自然人)及丙(內(nèi)資企業(yè)股東)，分別占股本15％，20％，65％。2010年10月經(jīng)股東大會決議，決定將未分配利潤1000萬對其股東甲、乙及內(nèi)資企業(yè)股東丁實施分紅，并將盈余公積500萬轉(zhuǎn)增股本。按持股比例分別增加股本75萬、100萬和325萬。2010年12月完成增資相關(guān)手續(xù)，并支付了分紅款。

盈余公積轉(zhuǎn)增股本，對不同性質(zhì)的股東，稅務(wù)處理是否相同，當(dāng)然是不同的。稅務(wù)處理上將轉(zhuǎn)股視為兩個交易事項來處理，第一步是先分紅，第二步是用分紅去投資。因此，轉(zhuǎn)股首先應(yīng)確認分紅，股東視為取得分紅，按權(quán)益性投資收益稅務(wù)處理。再將分紅作為投資，增加計稅基礎(chǔ)。內(nèi)資企業(yè)股東而言是免稅收入；對境外非居民企業(yè)股東，新《企業(yè)所得稅法》實施后，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東來源于居民企業(yè)的股息、紅利，采取不同的稅收待遇，對于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分，按照“股啟、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳。對境自然人股東。根據(jù)國稅函[1998]333號文件明確未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本要視同分紅，交納個人所得稅。

(二)固定分紅的稅務(wù)處理

企業(yè)為了吸引投資者，樹立公司良好的形象，往往約定以固定紅利分配給投資者，那么約定固定紅利是否可以享受免稅優(yōu)惠呢?筆者認為，以固定紅利分配，必然和賬面計算紅利存在差異，如被投資方超出本企業(yè)創(chuàng)造利潤總額進行分配，凈資產(chǎn)會大大降低；如被投資方低于本企業(yè)創(chuàng)造利潤總額進行分配，大量盈余會被保留。從企業(yè)最終清算角度來看，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得，因此，如被投資方低于本企業(yè)創(chuàng)造利潤總額進行分配，大量盈余最終體現(xiàn)在剩余資產(chǎn)中，但該部分盈余仍能確認為股息所得，仍享受免稅待遇；如被投資方超出本企業(yè)創(chuàng)造利潤總額進行分配，清算時剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得。由于投資期間股息分配過多，會導(dǎo)致最終余額減少，則投資轉(zhuǎn)讓所得可能就更大。前期的免稅導(dǎo)致后期可能增加資本利得而被征稅，從這個角度說，企業(yè)實際井未減輕稅負。股東分紅對投資企業(yè)而言雖然總體上來并沒有減輕稅負，但如果享受免稅待遇，存在濫用免稅條款的嫌疑。因此，筆者認為固定分紅不能享受權(quán)益性投資收益免稅待遇。

(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一次性繳納企業(yè)所得稅的銜接問題

稅務(wù)總局公告2010年第19號明確，企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)一次性計人確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。新法實施前發(fā)生的上述所得以及新法實施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認納稅如何進行銜接或操作呢?

1　新法實施前發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，仍可繼續(xù)均勻計人各納稅期間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題》(國稅函[2009]98號)早有規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計人各納稅期間的應(yīng)納稅所得額，也就是說企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50％及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻汁人各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。

篇7

【關(guān)鍵詞】股權(quán)收購；股權(quán)轉(zhuǎn)讓；股權(quán)投資成本；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價；土地增值稅

近年來，并購重組已經(jīng)成為企業(yè)做大做強、尋找新的利潤增長點、擺脫現(xiàn)存危機的重要途徑?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)并購重組大量采用股權(quán)收購的方式。由于有關(guān)股權(quán)收購的稅收政策非常復(fù)雜，并且還存在不少空白點，所以，與此相關(guān)的稅務(wù)問題也比較突出，相應(yīng)的應(yīng)對辦法也極具挑戰(zhàn)性。本文就擬對下面三個企業(yè)在股權(quán)收購中比較常見的稅務(wù)問題及其應(yīng)對策略進行探討。

一、股權(quán)收購過程中發(fā)生的費用處理

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定：無論是同一控制下，還是非同一控制下，股權(quán)收購過程中發(fā)生的各種費用，均計入當(dāng)期的期間費用，并沖減當(dāng)期的會計利潤。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第71條（二）的規(guī)定：通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為投資資產(chǎn)的成本確定。但是，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年的稅前是不能扣減股權(quán)收購過程中所發(fā)生的各種相關(guān)費用，只能在將來公司將這次所收購的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，才能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年進行稅前扣減。

那么，在實際運作中，應(yīng)該如何通過有效的稅務(wù)籌劃活動以獲得稅收利益呢？下面就通過一個典型案例來說明這個問題。

假設(shè)甲公司為了收購乙公司，用了幾個月的時間進行諸如雙方談判、聘請會計師和律師的盡職調(diào)查以及收購成功進行變更登記等活動，期間發(fā)生了很多費用，全部花費共計200萬元。那么，對于股權(quán)收購過程中所發(fā)生的上述費用，甲公司在進行會計處理時，會將200萬元全部計入當(dāng)期的管理費用。但是，在計算應(yīng)納所得稅時，根據(jù)稅法的規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年的稅前是不能扣減這200萬元費用的，只能在將來甲公司將所收購的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，才能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年進行稅前扣減。這樣就可能出現(xiàn)這樣的問題，由于企業(yè)管理費用的明細項目通常較多，就很可能會出現(xiàn)甲公司在多年后轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年，忘記在稅前扣減當(dāng)初這筆200萬元的股權(quán)收購費用，從而多交企業(yè)所得稅50萬元（=200萬元×25%）。

對于上述問題，可以通過正確選擇會計處理的方法來獲得稅收利益。具體做法是：將200萬元的股權(quán)收購費用計入“遞延所得稅資產(chǎn)”項目中，這樣做，既避免了企業(yè)可能在將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時遺忘該部分股權(quán)當(dāng)初收購過程中發(fā)生的費用，也使得企業(yè)的會計核算更加清晰，減少了相應(yīng)的工作量和稅務(wù)上失誤的風(fēng)險。

二、股權(quán)收購中涉及的土地增值稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如果涉及到土地增值稅的問題，處理起來一定要非常謹(jǐn)慎。

先看一個案例，有A、B、C、D和E五個自然人股東，十幾年前在X市投資設(shè)立了甲公司，注冊資本為2000萬元。甲公司成立之初，在所在城市靠近市中心的位置買了300畝，并在該土地上建了簡易廠房和辦公樓，買地加建廠房和辦公樓等，共計花費了0.3億元。甲公司生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，但是，生產(chǎn)過程存在污染。隨著我國城市化進程的推進，當(dāng)?shù)卣蠹坠緩氖袇^(qū)搬遷。因此，甲公司于2007年在Y地購買了一塊地，搬遷過去了，成立的公司為乙公司。2007年下半年，甲公司所在X市的廠區(qū)徹底停產(chǎn)。正在這個時候，有一家房地產(chǎn)公司F通過評估后，想出資2.3億元購買甲公司在X市的這塊地，用于搞房地產(chǎn)開發(fā)。那么，甲公司的五個股東是否應(yīng)該在這時將X市的這塊地以2.3億元的價格賣掉呢？答案是否定的，因為要交很多稅，賺不了多少錢。那么，如果他們這時真的將地賣了，要交多少稅呢？根據(jù)財稅【2003】16號文的規(guī)定：首先，要繳納營業(yè)稅及其附加，稅款是0.11億元（=[2.3-0.3]×5.5%）；其次，要繳納的土地增值稅，稅款是1.2億元（=[2.3-0.3]×60%）；最后，這五個自然人股東分到錢后，還要繳納20%的個人所得稅。

由于，甲公司賣地賺不了什么錢，有人就給它出了一個方案：五個股東不要賣地了，而是將甲公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給F房地產(chǎn)公司，成交價2.3億元。這五個股東分到錢時，只需要交20%的個人所得稅，這樣操作后的稅負會比直接出售土地減少很多。所以，在2008年3月，五個股東將甲公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了F房地產(chǎn)公司?？梢哉f，這個方案的稅務(wù)風(fēng)險是極高的，因為根據(jù)國稅函[2000]687號文的規(guī)定，假如轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)的時候，這家公司幾乎什么都沒有了，只剩下不動產(chǎn)比較值錢。如果公司在這種情況下將股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓的話，將判定該公司是以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式達到轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的目的。即稅局將認為該公司實際是在轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易就要繳納土地增值稅。

在實踐中，不少人還會有這種僥幸的想法，那就是只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易3年之后就沒有稅務(wù)問題了。事實真是如此嗎？雖然2009年國稅總局了國稅函【2009】362號文，明確了稅務(wù)局的追稅原則：一般情況追查3年，特殊情況追查5年，避稅地追查10年。但是，稅局在實際操作的時候，追查時間可能會大大超過上述規(guī)定的時間。

那么，如果回過頭來重新規(guī)劃甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，是否可以通過合法的籌劃以避免繳納土地增值稅呢？答案是肯定的?？偨Y(jié)起來，具體操作辦法是：在甲公司還有正常營業(yè)收入的時候，就賣掉它的股權(quán)。譬如，甲公司每個月有500萬元的營業(yè)收入，在其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的前幾個月，還在正常地經(jīng)營，正常地銷售產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票，以確認這500萬元的產(chǎn)品銷售收入。在甲公司將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給F房地產(chǎn)公司后，F(xiàn)房地產(chǎn)公司如何運作這塊地，就與甲公司無關(guān)了，不會涉及土地增值稅問題。

三、非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓

近年來，我國關(guān)于股權(quán)交易的稅收法規(guī)發(fā)生了比較大的變化。2008年的新企業(yè)所得稅法實施條例第七條（三）規(guī)定：“第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（三）……權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。”也就是說，如果是直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)法人的股權(quán)，那么，無論股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同在哪里簽訂，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易在哪里發(fā)生，只要有增值，就必須在中國繳納企業(yè)所得稅。

在2008年前，我國企業(yè)為了規(guī)避上述稅務(wù)問題，形成了一套較為成熟的籌劃架構(gòu)，具體操作手法可以通過下面這個典型案例來說明。假設(shè)我國沿海某開放城市S市的李某于2002年在香港設(shè)立了一家A公司，然后，由A公司出資，在我國境內(nèi)的W市設(shè)立了一家外商獨資的全資子公司C公司（居民企業(yè)），注冊資本為2000萬元。到2008年底時，C公司已經(jīng)有留存收益900萬元。2008年9月，李某在英屬維爾京群島設(shè)立了一家100%控股的B公司，再由B公司出資，在香港設(shè)了一家全資控股的F公司。2008年底時，李某將香港A公司所擁有中國C公司的全部股份平價（2000萬元）轉(zhuǎn)讓給了英屬維爾京群島的B公司，B公司很快又將所擁有C公司的全部股份平價轉(zhuǎn)讓給了香港F公司。2009年6月，李某又將英屬維爾京群島B公司將所擁有香港F公司的全部股份以2億元的價格轉(zhuǎn)讓給了一家德國公司E。李某在轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)C公司的股權(quán)時，之所以進行了上述復(fù)雜的運作，是因為他已經(jīng)考慮到了這種安排后面的稅收利益：在英屬維爾京群島設(shè)立了B公司，第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓是將B公司所擁有的香港F公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了德國的E公司。李某的這種安排就回避了企業(yè)所得稅法實施條例第七條的規(guī)定，沒有直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)法人的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓的是香港F公司的股權(quán)，而在香港，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是不征收企業(yè)所得稅的，香港的投資收益也不征收企業(yè)所得稅。

但是，在2008年執(zhí)行新企業(yè)所得稅法之后，特別是在2009年之后，李某上述的一系列在2008年之前還算是較為成熟的運作模式已經(jīng)面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險。因為在2009年我國發(fā)生了兩個比較重大的稅務(wù)事件：（1）國稅總局在2009年12月出臺了國稅函[2009]698號文，該文第六條規(guī)定：“六、境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后，可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在?！睋Q句話說就是，如果中國的居民或居民企業(yè)在境外設(shè)立倒管公司（即四無公司：無人員、無場地、無資本、無資產(chǎn)），那么，中國政府有權(quán)認為這個境外的倒管公司根本不存在，視同直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的企業(yè)股權(quán)，要征收企業(yè)所得稅，因為該境外倒管公司轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)，是不具有合理的商業(yè)目的交易行為。同時，國稅函[2009]698號文是從2008年1月1日起開始執(zhí)行。（2）2009年還出現(xiàn)了重要的稅務(wù)信息，就是當(dāng)年在倫敦召開的20國峰會，其議題就是關(guān)于避稅地的問題，并列示了全球避稅地黑名單。隨后，中國政府就與英屬維爾京群島簽訂了進行完整、充分稅收情報交流的協(xié)議，并于2010年12月30日起生效。到目前為止，中國政府已經(jīng)與26個國家和地區(qū)簽訂了有關(guān)稅收情報交換或者防止偷漏稅的協(xié)定，從趨勢看，簽約的國家將不斷增加。所以，在境外避稅地設(shè)有倒管公司的中國企業(yè)或者自然人，其在這些地方進行過或想要進行避稅操作活動的，將面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險。所以，上面所講到的李某通過復(fù)雜的組織安排，轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)C公司的股權(quán)，在2010年被稅局查到。由于香港A公司、英屬維爾京群島的B公司和香港F公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓都被稅局認定為不具有合理的商業(yè)目的，最終，李某需要就增值額1.8億元（=轉(zhuǎn)讓給德國F公司的價格2億元-原始投資額0.2億元）繳納企業(yè)所得稅，并將面臨滯納金和罰款的處罰。

可見，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)，在稅務(wù)安排方面越來越具有挑戰(zhàn)性，必須謹(jǐn)慎。這里最關(guān)鍵的有以下兩點：一是在避稅地設(shè)立倒管性質(zhì)的公司已經(jīng)不再安全，企業(yè)要全盤考慮；二是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)，務(wù)必滿足稅法所規(guī)定的“具有合理的商業(yè)目的”這一前提條件，以避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

參考文獻：

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[6]國稅函[2009]698號:關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知.

篇8

稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有,人大張中秀教授認為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)財務(wù)與會計管理水平的提高;有助于企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化;有助于企業(yè)納稅意識的增強;稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)競爭力。

二、民營企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.會計人員專業(yè)水平低下，不適應(yīng)稅務(wù)籌劃的要求

民營企業(yè)會計人員素質(zhì)低下，是制約企業(yè)發(fā)展的重要原因。這在稅務(wù)籌劃方面也很突出，許多會計人員往往對稅務(wù)知識缺乏足夠了解，具有填寫報表的基本技能，但不具備對報表分析的能力。比如，企業(yè)擁有延期納稅權(quán),每一個納稅人有最多三個月的延期納稅權(quán),如果申報納稅,又申報延期納稅權(quán)就可以獲得這種權(quán)利,申請這種權(quán)利,可以使很多企業(yè)獲得大量收益。

2.民營企業(yè)部門缺少溝通，影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的效果

稅收涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，所以稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個部門和各個經(jīng)營環(huán)節(jié)。企業(yè)要想成功進行稅務(wù)籌劃，要求財務(wù)部門在經(jīng)濟行為發(fā)生前，與其它相關(guān)部門溝通、商討，設(shè)計出一個既符合企業(yè)實際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

3.籌劃過程中缺乏戰(zhàn)略眼光，側(cè)重戰(zhàn)術(shù)籌劃

多數(shù)企業(yè)在進行稅收籌劃時沒有整體的籌劃思路和方案，僅僅就單個項目、單個稅種或單個環(huán)節(jié)進行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，無法實現(xiàn)稅后利益最大化。

4.缺乏前瞻性眼光，傾向于進行事后補漏性籌劃

企業(yè)往往是遭受損失后，才想到稅收籌劃，這時籌劃活動只是亡羊補牢，這種“臨時抱佛腳”的做法效果不佳。

5.重視外來專業(yè)人員籌劃，對內(nèi)部員工的籌劃缺乏信心

民營企業(yè)大多缺少專業(yè)人才，較多借用外部人員,看重外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見,而忽視了內(nèi)部管理人員的意見,這樣做的結(jié)果是外部的專長與內(nèi)部的經(jīng)驗無法有機結(jié)合,導(dǎo)致看起來很理想的籌劃方案，往往難以實施,同時不利內(nèi)部人才的培養(yǎng)。

三、民營企業(yè)進行稅收籌劃問題的對策

為提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，必須采取有力措施解決影響民營企業(yè)有效開展稅務(wù)籌劃的上述問題：

1.積極培養(yǎng)高水平的財務(wù)人才

針對民營企業(yè)人員素質(zhì)低下，會計人員對稅務(wù)知識缺乏足夠了解，具有填寫報表的基本技能，但不具備對報表分析能力的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部人員的培訓(xùn)，吸收水平更高的專業(yè)人員。效仿一些發(fā)達國家企業(yè)，設(shè)立專門的部門或安排專職的人員實施稅務(wù)籌劃，同時加強對非財務(wù)部門人員的稅務(wù)籌劃理念的灌輸，實施全員稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。

2.改革企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強部門間的溝通

介于稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個部門和各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點，為成功設(shè)計出一個既符合企業(yè)實際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，財務(wù)部門應(yīng)與其他部門，特別是銷售部門之間在業(yè)務(wù)流程上加強溝通，事實上稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行多數(shù)是由非財務(wù)人員完成的，財務(wù)人員不可能與其他部門人員一起投入一線工作。

3.在籌劃中應(yīng)有高屋建瓴的操作思想

在進行稅收籌劃時應(yīng)有整體的籌劃思路和方案，“不計一城一地之得失”，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，對個別項目、個別稅種或個別環(huán)節(jié)應(yīng)有所舍棄，統(tǒng)籌兼顧，謀求稅后利益最大化。

4.加強事前籌劃，強化事中控制，避免事后補救

基于稅務(wù)籌劃的業(yè)務(wù)特點，籌劃方案必須是事先進行詳盡而完善的安排，不能就事論事，亡羊補牢，在損失已經(jīng)形成后，再考慮稅務(wù)籌劃； 同時應(yīng)考慮方案的可操作性和靈活性，方案的設(shè)計往往有理想化、模型化的傾向，會由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和條件的變化使方案失去應(yīng)用的空間。

5.加強對內(nèi)部員工的培養(yǎng)

民營企業(yè)借助外部人員，重視外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見，提高了稅務(wù)籌劃方案的專業(yè)化程度和安全性，方案的執(zhí)行者是本企業(yè)內(nèi)部人員，必須使他們也理解、認可，才能保證方案的實施。因此，在稅務(wù)籌劃設(shè)計時應(yīng)積極聽取他們的意見，將外部的專長與內(nèi)部的經(jīng)驗有機結(jié)合，同時也有利于內(nèi)部人才的培養(yǎng)。

6.注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

稅務(wù)籌劃的固有特點是經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，稅務(wù)籌劃的根本目的就是幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化，這就必然蘊含著很大的操作風(fēng)險。為此，必須注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

(1)樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，立足于事先防范。進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)首先要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，在進行稅務(wù)籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證，隨時隨地注意稅務(wù)籌劃的風(fēng)險防范。

(2)及時地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。

(3)加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求。進行稅務(wù)籌劃,由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,而稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法。

(4)聘請稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識,其專業(yè)性相當(dāng)強,需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行,從而進一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

參考文獻:

[1]蓋地:稅務(wù)籌劃.高等教育出版社，2003年

篇9

[關(guān)鍵字]天然氣水合物 鉆井液 抗凍劑

[中圖分類號] TE254 [文獻碼] B [文章編號] 1000-405X（2013）-4-120-2

0 引言

能源是人類生存和發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，加大對天然氣水合物的勘探與開發(fā)工作，對改變我國的能源結(jié)構(gòu)和國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。自然界中天然氣水合物賦存條件為高壓或者低溫，因此對應(yīng)的天然氣水合物勘探取樣的方法也就有兩種：一種為保壓取樣[1]，即當(dāng)鉆探完畢以后，在將樣品提至地表過程中可以保證樣品周圍的壓力與開采地層壓力一致，防止水合物的分解；另一種為低溫取樣[2]，即保證天然氣水合物樣品溫度在取樣過程中始終保持在低溫狀態(tài)，從而抑制水合物分解。而低溫取樣中低溫鉆井液技術(shù)是解決高原凍土區(qū)及天然氣水合物勘探等低溫條件下勘探的關(guān)鍵技術(shù)之一。目前多篇論著中提到的乙二醇基低溫鉆井液具有良好的性能[3]，但由于其成本昂貴，因此有必要對常規(guī)處理劑下的鉆井液進行研究，這將為低溫鉆井液的實際應(yīng)用和推廣打下一個良好的理論與技術(shù)基礎(chǔ)。

1 研究目的與方法

根據(jù)已有的凍土和天然氣水合物地層勘探資料，對無乙二醇的條件下鉆井液相關(guān)組分進行試驗篩選工作，主要是選擇合適的處理劑，即抑制劑和添加劑；再結(jié)合實驗室現(xiàn)有的條件，并針對凍土層的低溫特點，對所配制的不同體系的鉆井液進行低溫下的相關(guān)性能的試驗研究，包括測試其流變特性、失水特性等常規(guī)性能，再根據(jù)試驗結(jié)果對鉆井液的配方做進一步的調(diào)整，對試驗所取得的數(shù)據(jù)進行綜合分析，優(yōu)選出符合要求的鉆井液體系。

2 部分水解聚丙烯酰胺（PHP）鉆井液研究

由于聚乙烯醇（PVA）具有性質(zhì)穩(wěn)定等多方面的優(yōu)點，所以在鉆井液配方設(shè)計中考慮以PVA作為主劑，在PVA鉆井液體系中，加入部分水解聚丙烯酰胺（PHP），以調(diào)節(jié)鉆井液的流變特性和防塌能力，并試驗中選取NaCl和KCl作為常規(guī)防凍劑。根據(jù)各試劑加量不同確定以下9組配方進行試驗：

將以上9組配制的鉆井液放置在調(diào)溫冰箱內(nèi)調(diào)節(jié)冰柜內(nèi)溫度為-10℃，24h后發(fā)現(xiàn)9組配方均已凍結(jié)，將冰柜溫度調(diào)為-7℃時，48小時后3、5、7號和校核試驗配方流動性良好，4號配方有部分凍結(jié)，其余配方均全部凍結(jié)，由實驗可知NaCl加量為30g時才可以使鉆井液冰點降到-5℃以下，4號配方NaCl、KCl加量均為20g，鉆井液部分凍結(jié)說明KCl對鉆井液抗凍性有一定影響，又通過8號配方凍結(jié)可知KCl對冰點影響不大。圖1、圖2分別為7號、4號鉆井液在低溫下的狀態(tài)圖。表2是4組優(yōu)選配方常溫、低溫測試數(shù)據(jù)對比分析數(shù)據(jù)。

由于低溫試驗可知這四組配方在-7℃時流變性良好，粘度比常溫時有所增大，且在低溫條件下鉆井液粘度隨著PVA加量增大提高得更快，失水量大幅度降低。由于天然氣水合物鉆進要求鉆井液30min失水量不能大于20ml，因此我們確定7號配PVA（100ml）+PHPA（25ml）+NaCl（30g）+KCl（15g）∕400ml和校核試驗配方PVA（100ml）+PHPA（75ml）+NaCl（30g）+KCl（20g）∕400ml為最優(yōu)配方。

對以上配方進行成本核算，配方中用到的各材料的價格為：PVA-1788的價格為18，500元/噸；部分水解聚丙烯酰胺（PHP）的價格為13，000元/噸； NaCl的價格為2，000元/噸，KCl的價格為3250元/噸，根據(jù)此價格，上述兩個配方的成本為739.25元/m3，789.63元/m3?？梢詽M足天然氣水合物鉆探的要求。

3 結(jié)論

（2）對于優(yōu)選出的泥漿配方，按照滿足-10℃～-5℃的耐低溫能力的要求計算其成本，無機鹽基耐低溫鉆井液成本約為700～800元/m3。

（3）鉆井液NaCl和常規(guī)有機處理劑的共同作用下，具有良好的抗低溫能力。因為處理劑的加入使溶液中的電解質(zhì)數(shù)量增多，水分子被吸附，使水的有序性增強，熵減少，降低了水的化學(xué)勢和活度，減少了溶液中冰晶的生成速度和成冰量，起到了降低鉆井液冰點的作用。

參考文獻

[1]胡海良，唐海雄等.深水天然氣水合物鉆井及取心技術(shù)[J].石油鉆采工藝，2009，31（2）：27-30.

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【關(guān)鍵詞】高校； 稅收； 納稅風(fēng)險； 內(nèi)部控制

市場經(jīng)濟本質(zhì)上是一種法制經(jīng)濟，國家稅法其實也是由各種通知和法律條文組成的，同時具有法律含義和經(jīng)濟含義。近年來，隨著高校管理體制、辦學(xué)自等方面發(fā)生的深刻變化，高校正成為一個重要的納稅群體。但高校的納稅風(fēng)險并沒有引起足夠的重視，由納稅問題引發(fā)的麻煩層出不窮。隨著稅收征管環(huán)境越來越嚴(yán)格，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部責(zé)任落實逐步明晰，檢查后的協(xié)調(diào)工作也越來越難做。像過去那種僅僅依靠和稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系來處理問題的思路，已經(jīng)時過境遷。高校面對紛繁復(fù)雜，專業(yè)難懂的稅收政策，會計人員在處理納稅問題時，已經(jīng)感到力不從心。高校所面對的納稅風(fēng)險與日俱增，納稅風(fēng)險管理逐步進入高校的議事日程。

一、高校納稅風(fēng)險與內(nèi)部控制的關(guān)系

目前學(xué)術(shù)界對于高校納稅風(fēng)險還沒有權(quán)威的定義，參照企業(yè)的納稅風(fēng)險定義，筆者認為：高校納稅風(fēng)險是指高校由于主客觀原因?qū)е聦Χ愂照叩睦斫夂蛨?zhí)行發(fā)生偏差，受到主管稅務(wù)機關(guān)等部門的查處所增加的稅收滯納金、罰款、罰金等額外支付，或者因未正確使用有關(guān)高校的稅收優(yōu)惠政策而多交稅款等，從而使高校應(yīng)得經(jīng)濟利益發(fā)生損失的可能性。這其中包含兩層含義，一是因高校的偷漏稅風(fēng)險導(dǎo)致額外交納了滯納金、罰款和罰金等；另外一層含義就是因不懂稅法、操作失誤或不了解高校稅收優(yōu)惠政策等而使高校應(yīng)得經(jīng)濟利益發(fā)生損失的可能性。這種風(fēng)險往往被高校所忽略，但在高校的會計實務(wù)中卻普遍存在。

雖然經(jīng)營收入不是高校收入的主要組成部分，但卻影響到學(xué)校的方方面面。伏爾泰說：讓人疲憊的不是遠方的高山，而是鞋里的一粒沙。涉稅事務(wù)一旦處理不好，勢必影響學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。COSO全面風(fēng)險管理框架雖然主要針對企業(yè)而制定，但對于我國高校而言，同樣適用。內(nèi)部控制可以幫助高校在對法律法規(guī)、稅務(wù)相關(guān)條文遵從的基礎(chǔ)上對財務(wù)信息真實完整地核算，做到一不交冤枉稅，二不因漏稅而遭受罰款，從而實現(xiàn)資產(chǎn)的安全完整，幫助學(xué)校提高經(jīng)營效果，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。高校的內(nèi)部控制目標(biāo)層次與相應(yīng)的納稅風(fēng)險關(guān)系如表1所示。

二、高校納稅環(huán)境分析

（一）高校內(nèi)在環(huán)境

我國公立高校平日專注于科研、教學(xué)等方面，缺乏納稅觀念，更有些高校，認為自己是事業(yè)單位，是吃財政飯的，忽視了對國家稅收法律的學(xué)習(xí)，直接導(dǎo)致了財會人員涉稅事務(wù)管理能力的欠缺。

由于高校會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制和稅收法規(guī)、財務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性，可能會出現(xiàn)對有關(guān)稅收政策的理解偏差，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上和整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅，同樣給高校帶來納稅風(fēng)險。很多事業(yè)單位的會計人員往往對稅務(wù)知識一知半解，不知道稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)合理的稅收籌劃更是無從談起。會計人員能力不足，缺乏必要的節(jié)稅技巧，往往導(dǎo)致涉稅業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，客觀上加大了高校的稅務(wù)負擔(dān)。同時，由于應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)不當(dāng)，不能向稅務(wù)機關(guān)進行合理的解釋，從而導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的處罰。

另有一些高校管理者因利益驅(qū)使，心存僥幸，以違規(guī)的賬務(wù)處理和與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門融通關(guān)系為兩大主要手段，鋌而走險，就如何應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的檢查、偷逃更多的稅款進行精心策劃，有意識地偷逃稅款，則更不可取。

（二）國家稅制環(huán)境

在我國現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關(guān)的稅收法規(guī)及實施細則、規(guī)范性文件的變動比較頻繁，相應(yīng)的財務(wù)會計法規(guī)的變化也比較大，不同層次的稅收法規(guī)之間，稅法與會計之間存在一定的差異，這些因素直接影響高校的納稅行為，加大了高校涉稅行為的不確定性，增加了高校的納稅風(fēng)險。

隨著稅制改革，我國取消了傳統(tǒng)保姆式的納稅模式，要求廣大納稅人自行按照稅法規(guī)定，到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報手續(xù)，自行繳入國庫。稅務(wù)機關(guān)對包括高校在內(nèi)的廣大納稅人的稅收政策不再像以前那樣采用封閉的措施，而是公開辦稅。所以，如果稅務(wù)機關(guān)到高校進行稅務(wù)檢查，只要發(fā)現(xiàn)高校存在不交或少交稅款的情況，一般不考慮是高校的主觀原因?qū)е逻€是客觀原因?qū)е碌?，均按照偷稅來處理，無形中加大了高校的納稅風(fēng)險。

另外，分散在國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局、教育部各種通知和規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策之間存在矛盾、重復(fù)、混亂等弊端，缺少一個統(tǒng)一的“促進高等教育發(fā)展”的單行法規(guī)。教育稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性在一定程度上還有待提升。

三、納稅業(yè)務(wù)流程與控制要點

納稅風(fēng)險的控制一是要防范高校未能依法納稅的風(fēng)險；二是防范高校承擔(dān)不該承擔(dān)的稅務(wù)負擔(dān)；三是在不違反稅法的前提下降低稅負。所以，為了使高校的涉稅業(yè)務(wù)走上正確的發(fā)展道路，就需要分析涉稅事務(wù)的業(yè)務(wù)流程，找出其中的關(guān)鍵控制點，從根本上去防止納稅風(fēng)險的產(chǎn)生。

（一）涉稅業(yè)務(wù)及稅種的識別

陶其高（2009）對高校涉及的稅種作了詳細的列示和分析后發(fā)現(xiàn)，高校雖然不是納稅的主要群體，稅額也不是很大，但卻囊括了幾乎所有的現(xiàn)行稅種。高校應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，將所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅等區(qū)分開，分別在國稅局（增值稅等）和地稅局（營業(yè)稅等）辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)發(fā)放給學(xué)校的稅務(wù)登記證，分派稅務(wù)專管員，進行正式管理。相應(yīng)地，高校財務(wù)人員要盡快熟悉與稅收有關(guān)的法律法規(guī)，及時了解稅收政策的變化。只有知法才能不違法，只有知法才能爭取到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。例如，學(xué)校進口的教學(xué)儀器一般免征增值稅；年底發(fā)放給職工的一次性獎金，代扣代繳個人所得稅時，就有特殊的計算方法來實現(xiàn)節(jié)稅的目的，這里不再具體介紹。

（二）開票環(huán)節(jié)

高校是事業(yè)單位，但又同時兼有其他經(jīng)營行為，票據(jù)種類繁多。行政事業(yè)性收費（學(xué)宿費）主要使用省級以上財政部門統(tǒng)一印制的非稅收入票據(jù)，內(nèi)部往來則使用學(xué)校的內(nèi)部資金往來票據(jù)；辦理了國稅登記的一般有稅控增值稅發(fā)票和國稅局通用類機打發(fā)票；辦理了地稅登記的一般有地稅局通用類機打發(fā)票和小額的普通定額發(fā)票，而且這還是進行了票種簡化以后的情況。高校財務(wù)人員一定要認真區(qū)分業(yè)務(wù)收入的性質(zhì)，正確使用不同票據(jù)。這是會計賬務(wù)處理和稅款計算的基礎(chǔ)，絕對不能錯用、串用，否則不但多交稅款，還會影響月底票據(jù)的驗舊繳銷，造成以后票據(jù)的領(lǐng)用困難。

（三）會計核算與稅款申報環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制其實是在高校內(nèi)部各方面、各環(huán)節(jié)形成的一個體系，其任何一個方面和環(huán)節(jié)都受其他環(huán)節(jié)和方面的制約。稅款申報既是財務(wù)信息的一部分，同時又以財務(wù)信息為基礎(chǔ)，二者是緊密融合在一起的。真實完整的會計信息是稅款申報的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機關(guān)進行稅款征收和稅務(wù)稽查的主要依據(jù)。有關(guān)納稅申報表的審批資料、涉稅的鑒證報告、合同、法律文書等檔案資料也要妥善保管，謹(jǐn)防遺失。所以，保證財務(wù)信息的真實完整，是學(xué)校內(nèi)控的主要目標(biāo)之一，在此基礎(chǔ)上，一不多納稅，二不少納稅，實現(xiàn)學(xué)校資產(chǎn)的安全目標(biāo)，避免不必要的損失。

現(xiàn)在的稅款申報一般是通過（Uskey）CA證書在互聯(lián)網(wǎng)上電子申報，用戶最好經(jīng)常留意最新的通知和公告，也許細小的變動會影響到數(shù)據(jù)申報的成功與否，比如說稅務(wù)申報期長短的調(diào)整，有可能與學(xué)校的工作安排相沖突，這就需要財務(wù)人員提前作出準(zhǔn)備。

（四）信息交流與溝通環(huán)節(jié)

1.財務(wù)部門的內(nèi)部報告制度。納稅風(fēng)險防范需要有一個完善的內(nèi)部監(jiān)督和預(yù)警機制，單憑一個人的力量，很難完全把握，應(yīng)該建立相應(yīng)的稅款申報復(fù)核制度，稅款申報前，有關(guān)納稅申報資料都需要經(jīng)過專業(yè)分析和復(fù)核。通過內(nèi)部報告與管理者進行有效溝通，是納稅風(fēng)險防范的關(guān)鍵控制點。

2.與稅務(wù)顧問、專家的溝通。由于稅收獨有的專業(yè)性、復(fù)雜性和時效性，高校的會計人員在處理稅收政策的疑難問題時往往存在困難。高校應(yīng)主動尋求稅務(wù)專家和顧問的專業(yè)支持，對拿不準(zhǔn)的涉稅事項、重要的專項稅案，通過咨詢稅務(wù)專家，必能彌補缺漏，有所裨益。

3.與稅務(wù)局專管員的溝通。稅務(wù)專管員對所管單位具有輔導(dǎo)的義務(wù)，通過與稅管員的溝通，可以實時了解稅務(wù)政策的動態(tài)變化，做到心中有數(shù)，以便自身作出相應(yīng)的調(diào)整和變更。

4.與稅務(wù)稽查人員的溝通。由于我國稅制的原因，稽查人員具有一定的稅收自由裁量權(quán)。他們在執(zhí)法時，可能會存在不當(dāng)行為，如果雙方充分了解，充分溝通，多從對方角度去考慮問題，可將矛盾減至最小。對稽查結(jié)果仍覺不妥時，可聯(lián)系稅管員、稅務(wù)顧問，詢問解決方法，化解危機。如果認為執(zhí)法不公，可以報主管校長批準(zhǔn)后，通過行政訴訟解決問題。

四、成本效益原則的制約

納稅風(fēng)險的防控也要遵循成本效益原則，學(xué)校的人力財力資源是有限的，不可能為了稅收問題投入大量不必要的資源。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點很重要，如何找出稅控風(fēng)險的短板，是重中之重。細節(jié)決定成敗，發(fā)現(xiàn)一個關(guān)鍵點，就可以堵住一個大的風(fēng)險漏洞，其效果不可低估。

單位內(nèi)部的正式內(nèi)控和非正式內(nèi)控同時在起作用，這是成本效益原則的另外一個依據(jù)。有時候，在沒有正式機構(gòu)要求與正式文件規(guī)定的情況下，高校長久以來的自身文化、內(nèi)控意識、各種慣例無形中發(fā)揮著護航作用，再制定規(guī)章進行約束，將徒增內(nèi)控成本，事倍功半，得不償失。

綜上所述，高校納稅風(fēng)險控制是一項長期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校不斷解放思想、更新觀念，完善內(nèi)部控制流程，提升稅務(wù)管理水平，控制納稅風(fēng)險，為高校創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，從根本上保證高校自身的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。

【參考文獻】

［1］ 國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司.中國稅收政策前沿問題研究［M］.北京：中國稅務(wù)出版社，2003.

［2］ 譚鳴蟬，朱偉利，王健，等.高校涉稅問題研究［J］.教育財會研究，2007（6）.