導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)行政執(zhí)法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨(dú)的法律，而是法律體系。這個(gè)法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2005年11月11日對(duì)某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時(shí)繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是在24小時(shí)立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時(shí)間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施的時(shí)限由24小時(shí)改為一日，那該稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算”?！耙?guī)定按照小時(shí)計(jì)算期間的，從規(guī)定時(shí)開始計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計(jì)算”?！捌陂g的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)。有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止?！眳⒄铡睹穹ㄍ▌t》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實(shí)踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，……”。什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)？過去稅務(wù)實(shí)踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報(bào)的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須書面通知其申報(bào)；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也就是說稅收征管法的出臺(tái)就是通知了；三是認(rèn)為在辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個(gè)過程就是一種通知。那么究竟上述哪個(gè)觀點(diǎn)是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺(tái)了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對(duì)上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。該司法解釋是對(duì)刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對(duì)上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實(shí)踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實(shí)際上就是對(duì)司法實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺(tái)，下級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)行。也就是說，司法機(jī)關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個(gè)問題的，這就是司法實(shí)踐。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中根據(jù)上述司法實(shí)踐來判斷什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，在司法實(shí)踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識(shí)，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對(duì)相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)多與法官、檢察官溝通。因?yàn)榉ü佟z察官對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，使其對(duì)涉稅案件的理解更準(zhǔn)確。

三、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當(dāng)如何把握征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個(gè)重要問題。解決這個(gè)問題的原則應(yīng)當(dāng)是：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)?！睆淖置胬斫?，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對(duì)老人應(yīng)當(dāng)是用贍養(yǎng)，對(duì)兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十條對(duì)此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個(gè)規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對(duì)“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當(dāng)是：納稅人的配偶以及符合下列三個(gè)條件的其他人，三個(gè)條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個(gè)條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當(dāng)是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收?qǐng)?zhí)法過程中運(yùn)用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實(shí)合理理解運(yùn)用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實(shí)和納稅人利益的保護(hù)。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個(gè)規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對(duì)納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯(cuò)誤地運(yùn)用了這個(gè)權(quán)力則是對(duì)納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認(rèn)為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么，那是將來可能會(huì)發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會(huì)發(fā)生，那就更不是行為了。因?yàn)樾袨槭钦诎l(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會(huì)發(fā)生的那是跡象?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當(dāng)理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當(dāng)長的時(shí)間，而提前征收的目的就是為了及時(shí)防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯(cuò)誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識(shí)地出臺(tái)的錯(cuò)誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺(tái)的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件，對(duì)那些已經(jīng)出臺(tái)的稅收方面的各種文件應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯(cuò)誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯(cuò)誤的該怎么辦呢？對(duì)此，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！豆珓?wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時(shí)，認(rèn)為上級(jí)的決定或者命令有錯(cuò)誤的，可以向上級(jí)提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級(jí)不改變?cè)摏Q定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級(jí)負(fù)責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

六、細(xì)節(jié)決定成敗

細(xì)節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細(xì)節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對(duì)的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上法庭后那些細(xì)節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細(xì)節(jié)，如果對(duì)這些細(xì)節(jié)稍不注意就又可能導(dǎo)致稅務(wù)行政決定的失效，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個(gè)數(shù)據(jù)與事實(shí)不符，打印校對(duì)時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達(dá)納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實(shí)嚴(yán)重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對(duì)納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達(dá)后，納稅人在三個(gè)月內(nèi)既不履行，也不申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對(duì)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章呢？對(duì)此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)同應(yīng)該加蓋縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，因?yàn)槎悇?wù)行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準(zhǔn)。如果在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，……”。可見，強(qiáng)制執(zhí)行的主體應(yīng)當(dāng)是“作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當(dāng)由誰實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對(duì)稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行的主體也應(yīng)當(dāng)是該稅務(wù)所。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實(shí)體法也包括程序法。稅收實(shí)體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》?！抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》對(duì)稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的程序進(jìn)行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實(shí)體法運(yùn)用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實(shí)證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

過去大家都很注意：有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。那么在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)當(dāng)注意“行必有法”，也就是說每一項(xiàng)稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)找到法律依據(jù)。沒有法律依據(jù)的稅務(wù)行政行為都是越權(quán)行政，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為之。因?yàn)槎悇?wù)行政權(quán)力是屬于公權(quán)力，而公權(quán)力的特點(diǎn)即是法無明確規(guī)定不得為之。所以衡量某一稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)是否有法律效力關(guān)鍵就看其是否有法律依據(jù)。

除以上八個(gè)方面以外，在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法工作難度風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法成本風(fēng)險(xiǎn)等。

篇2

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨(dú)的法律，而是法律體系。這個(gè)法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2005年11月11日對(duì)某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時(shí)繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是在24小時(shí)立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時(shí)間界限。現(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施的時(shí)限由24小時(shí)改為一日，那該稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算”。“規(guī)定按照小時(shí)計(jì)算期間的，從規(guī)定時(shí)開始計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計(jì)算”。“期間的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)。有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止?！眳⒄铡睹穹ㄍ▌t》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實(shí)踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，……”。什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)？過去稅務(wù)實(shí)踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報(bào)的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須書面通知其申報(bào)；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也就是說稅收征管法的出臺(tái)就是通知了；三是認(rèn)為在辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個(gè)過程就是一種通知。那么究竟上述哪個(gè)觀點(diǎn)是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺(tái)了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對(duì)上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。該司法解釋是對(duì)刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對(duì)上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實(shí)踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實(shí)際上就是對(duì)司法實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺(tái)，下級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)行。也就是說，司法機(jī)關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個(gè)問題的，這就是司法實(shí)踐。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中根據(jù)上述司法實(shí)踐來判斷什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，在司法實(shí)踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識(shí)，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對(duì)相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)多與法官、檢察官溝通。因?yàn)榉ü佟z察官對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，使其對(duì)涉稅案件的理解更準(zhǔn)確。

三、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當(dāng)如何把握征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個(gè)重要問題。解決這個(gè)問題的原則應(yīng)當(dāng)是：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。”從字面理解，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對(duì)老人應(yīng)當(dāng)是用贍養(yǎng)，對(duì)兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十條對(duì)此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個(gè)規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對(duì)“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當(dāng)是：納稅人的配偶以及符合下列三個(gè)條件的其他人，三個(gè)條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個(gè)條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當(dāng)是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收?qǐng)?zhí)法過程中運(yùn)用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實(shí)合理理解運(yùn)用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實(shí)和納稅人利益的保護(hù)。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個(gè)規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對(duì)納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯(cuò)誤地運(yùn)用了這個(gè)權(quán)力則是對(duì)納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認(rèn)為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么，那是將來可能會(huì)發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會(huì)發(fā)生，那就更不是行為了。因?yàn)樾袨槭钦诎l(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會(huì)發(fā)生的那是跡象。《稅收征管法》第三十八條明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當(dāng)理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當(dāng)長的時(shí)間，而提前征收的目的就是為了及時(shí)防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、細(xì)節(jié)決定成敗

細(xì)節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細(xì)節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對(duì)的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上法庭后那些細(xì)節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細(xì)節(jié)，如果對(duì)這些細(xì)節(jié)稍不注意就又可能導(dǎo)致稅務(wù)行政決定的失效，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個(gè)數(shù)據(jù)與事實(shí)不符，打印校對(duì)時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達(dá)納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實(shí)嚴(yán)重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對(duì)納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達(dá)后，納稅人在三個(gè)月內(nèi)既不履行，也不申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對(duì)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章呢？對(duì)此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)同應(yīng)該加蓋縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，因?yàn)槎悇?wù)行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準(zhǔn)。如果在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，……”?？梢姡瑥?qiáng)制執(zhí)行的主體應(yīng)當(dāng)是“作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當(dāng)由誰實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對(duì)稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行的主體也應(yīng)當(dāng)是該稅務(wù)所。

六、正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯(cuò)誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識(shí)地出臺(tái)的錯(cuò)誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺(tái)的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件，對(duì)那些已經(jīng)出臺(tái)的稅收方面的各種文件應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯(cuò)誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯(cuò)誤的該怎么辦呢？對(duì)此，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。《公務(wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時(shí)，認(rèn)為上級(jí)的決定或者命令有錯(cuò)誤的，可以向上級(jí)提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級(jí)不改變?cè)摏Q定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級(jí)負(fù)責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實(shí)體法也包括程序法。稅收實(shí)體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》。《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》對(duì)稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的程序進(jìn)行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實(shí)體法運(yùn)用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實(shí)證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

過去大家都很注意：有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。那么在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)當(dāng)注意“行必有法”，也就是說每一項(xiàng)稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)找到法律依據(jù)。沒有法律依據(jù)的稅務(wù)行政行為都是越權(quán)行政，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為之。因?yàn)槎悇?wù)行政權(quán)力是屬于公權(quán)力，而公權(quán)力的特點(diǎn)即是法無明確規(guī)定不得為之。所以衡量某一稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)是否有法律效力關(guān)鍵就看其是否有法律依據(jù)。

除以上八個(gè)方面以外，在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法工作難度風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法成本風(fēng)險(xiǎn)等。

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篇3

    一、關(guān)于告知機(jī)構(gòu)和告知環(huán)節(jié)問題

    根據(jù)行政處罰法的規(guī)定,稅務(wù)行政處罰案件分為簡(jiǎn)易程序案件、一般程序案件和聽證程序案件。對(duì)于簡(jiǎn)易程序案件稅務(wù)機(jī)關(guān)一般當(dāng)場(chǎng)作出處罰決定,其告知環(huán)節(jié)是很容易確定的,就是稅務(wù)人員在作出當(dāng)場(chǎng)處罰決定前當(dāng)場(chǎng)告知。而對(duì)于一般程序案件和聽證程序案件其告知程序應(yīng)在哪一個(gè)環(huán)節(jié)作出呢?國家稅務(wù)總局《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實(shí)施辦法(試行)》第四條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)案件進(jìn)行調(diào)查后,對(duì)依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的,應(yīng)及時(shí)提出處罰建議,制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》并送達(dá)當(dāng)事人,告知當(dāng)事人作出處罰建議的事實(shí)、理由和依據(jù),以及當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或要求聽證的權(quán)利。顯然,根據(jù)上述辦法,告知應(yīng)在調(diào)查機(jī)構(gòu)取證后完成,即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件調(diào)查取證結(jié)束后,先行告知。換言之,告知機(jī)構(gòu)為調(diào)查部門。但在稅務(wù)實(shí)踐中存在以下問題值得思考:

    其一,如果調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)案件已調(diào)查終結(jié),其作出的定性和提出的處罰建議經(jīng)審理機(jī)構(gòu)審理并完全采納的,則根據(jù)《行政處罰法》第三十一條規(guī)定,由調(diào)查機(jī)構(gòu)履行告知程序是完全合法合理的,此種情況即:告知在先,審理在后。

    其二,如果調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)案件已調(diào)查終結(jié),其作出的定性和提出的處罰建議經(jīng)審理機(jī)構(gòu)審理未完全采納的,即審理機(jī)構(gòu)改變了調(diào)查機(jī)構(gòu)已告知當(dāng)事人的處罰決定的事實(shí)、理由和依據(jù),或雖未改變調(diào)查機(jī)構(gòu)已告知當(dāng)事人的處罰決定的事實(shí)、理由和依據(jù),但加重了處罰的,則應(yīng)由審理機(jī)構(gòu)再次履行一次告知程序,此種情況即:審理在先,告知在后。這種再由審理機(jī)構(gòu)履行一次告知程序的觀點(diǎn),筆者稱之為行政處罰決定變更“二次告知論”。之所以要由審理機(jī)構(gòu)履行第二次告知義務(wù),理由是:第一,審理機(jī)構(gòu)是在改變了調(diào)查機(jī)構(gòu)的告知事項(xiàng)后作出《審理報(bào)告》的,該報(bào)告在提交稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽批后,才作出《稅務(wù)行政處罰決定》,這符合《行政處罰法》第三十一條有關(guān)行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定前履行告知程序的規(guī)定;第二,告知程序的精神是保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益,給當(dāng)事人針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題以陳述申辯的機(jī)會(huì),而當(dāng)事人的陳述申辯的功效完全取決于行政機(jī)關(guān)告知當(dāng)事人的違法事實(shí)、處罰理由和依據(jù),如果行政機(jī)關(guān)基于一個(gè)未告知當(dāng)事人的違法事實(shí)、處罰理由和依據(jù)而作出一項(xiàng)處罰決定,等于變相剝奪了當(dāng)事人享有的陳述申辯權(quán),使其形同虛設(shè)。例如,調(diào)查機(jī)構(gòu)在調(diào)查納稅人未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記違法行為后,告知了納稅人違法事實(shí)、理由及擬作出處罰決定后,審理機(jī)構(gòu)在審理過程中發(fā)現(xiàn)納稅人還有未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的情形,因此決定除對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記進(jìn)行罰款外,還準(zhǔn)備同時(shí)對(duì)納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)行為進(jìn)行罰款,如果這時(shí)未告知納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的違法事實(shí)、處罰理由及依據(jù),那么,根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定,該行政處罰決定將不能成立;第三,加重行政處罰實(shí)際上是增加了當(dāng)事人的不利負(fù)擔(dān),雖然審理機(jī)構(gòu)加重處罰可能是基于調(diào)查機(jī)構(gòu)行政處罰裁量不當(dāng)造成的,但如果此時(shí)未履行告知程序,會(huì)使當(dāng)事人覺得由于先前向調(diào)查機(jī)構(gòu)陳述申辯意見后,稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施“報(bào)復(fù)”而加重了對(duì)自己的處罰,所以,從維護(hù)相對(duì)人的權(quán)益和樹立文明執(zhí)法形象角度出發(fā),應(yīng)由審理機(jī)構(gòu)再次履行告知程序,給當(dāng)事人以申辯機(jī)會(huì)。

    其三,如果調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)案件已調(diào)查終結(jié),其作出的定性經(jīng)審理機(jī)構(gòu)審理完全采納,但其提出的處罰建議審理機(jī)構(gòu)未予采納,審理機(jī)構(gòu)減輕了處罰的,或?qū)徖頇C(jī)構(gòu)已履行了二次告知義務(wù),經(jīng)陳述申辯后,審理機(jī)構(gòu)擬減輕處罰的,是否應(yīng)履行告知程序?筆者認(rèn)為,若正式處罰決定在處罰事實(shí)、理由及法律依據(jù)上沒有變化,而對(duì)違法行為作出從輕或者減輕處罰,由于有利于當(dāng)事人利益,則無需再次履行告知義務(wù)。

    二、簡(jiǎn)易程序是否履行告知程序及其實(shí)現(xiàn)路徑問題

    《行政處罰法》第三十三條規(guī)定簡(jiǎn)易程序的適用范圍是違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù),對(duì)公民處以50元以下,對(duì)法人或其他組織處以1000元以下罰款或者警告的行政處罰。實(shí)踐中,有人認(rèn)為,由于適用簡(jiǎn)易程序案件違法事實(shí)確鑿,故簡(jiǎn)易程序不需要履行告知義務(wù)。筆者認(rèn)為,這種觀點(diǎn)是不正確的,理由是:第一,從立法技術(shù)上分析,《行政處罰法》第五章“處罰行政決定”下共分三節(jié),分別對(duì)應(yīng)簡(jiǎn)易程序、一般程序和聽證程序,但在這三節(jié)前,還單獨(dú)設(shè)置了三個(gè)條文(第三十條至三十二條),這三條是立法上從條文簡(jiǎn)練角度出發(fā),是對(duì)簡(jiǎn)易程序、一般程序和聽證程序公用條文的提煉,也就是說,這三條的規(guī)定相對(duì)于具體的簡(jiǎn)易程序、一般程序和聽證程序而言是原則性規(guī)定,應(yīng)當(dāng)予以適用,除非在簡(jiǎn)易程序等具體程序規(guī)定中作出特殊規(guī)定排除其適用。綜觀簡(jiǎn)易程序的有關(guān)規(guī)定,并未有任何特殊規(guī)定。因此,第三十一條規(guī)定的告知程序理所當(dāng)然適用于簡(jiǎn)易程序;第二,從設(shè)立告知程序的目的看,就是要做到處罰公開和保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)利。簡(jiǎn)易程序雖然是針對(duì)事實(shí)清楚,違法行為尚不嚴(yán)重的情形,但執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出的處罰決定仍然屬于行政處罰,對(duì)違法行為較輕的當(dāng)事人不適用告知程序,不符合立法目的。綜上,簡(jiǎn)易程序同樣應(yīng)適用告知程序。

    接下來的問題是,簡(jiǎn)易程序案件應(yīng)以書面還是口頭方式進(jìn)行告知?對(duì)此,《行政處罰法》并沒有具體明確。有人認(rèn)為,由于是簡(jiǎn)易程序,其告知方式以口頭告知即可。在稅務(wù)實(shí)踐中,很多稅務(wù)人員在按簡(jiǎn)易程序罰款時(shí),也多是口頭履行告知程序的。筆者認(rèn)為,法律上雖然并未將簡(jiǎn)易程序告知方式作為要式行政行為,但是如果簡(jiǎn)易程序告知方式不以一定的書面方式體現(xiàn)出來,就會(huì)導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。例如,如果稅務(wù)人員口頭告知納稅人有關(guān)事項(xiàng)后未作任何書面告知筆錄,納稅人隨后以稅務(wù)機(jī)關(guān)未履行告知程序?yàn)橛?提起行政復(fù)議或行政訴訟,作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)因?yàn)橐崖男械母嬷绦驘o相應(yīng)證據(jù)而顯得被動(dòng),完全可能會(huì)因未履行告知程序被上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷稅務(wù)行政處罰決定或者在行政訴訟中敗訴。所以,筆者認(rèn)為,在中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS2.0)操作中,即使將系統(tǒng)參數(shù)42200“簡(jiǎn)易處罰是否先告知后處罰”的值設(shè)為“N”(此時(shí),系統(tǒng)將省略《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》的制作),也應(yīng)在制作《陳述申辯筆錄》中加入告知內(nèi)容,例如,可以這樣記錄,“已履行告知程序,陳述申辯意見是:……”或者“已履行告知程序,無陳述申辯意見”,并由納稅人簽字或者蓋章?？赡苡腥苏J(rèn)為,上述告知程序的實(shí)現(xiàn)路徑顯得復(fù)雜,不便于基層執(zhí)法人員操作,筆者認(rèn)為,目前CTAIS2.0對(duì)簡(jiǎn)易程序處罰操作規(guī)定過于繁瑣,需要制作《責(zé)令限期改正通知書》、《陳述申辯筆錄》、《稅務(wù)行政處罰決定書(簡(jiǎn)易)》文書,如果將系統(tǒng)參數(shù)42200“簡(jiǎn)易處罰是否先告知后處罰”的值設(shè)為“Y”,系統(tǒng)還將帶出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》的制作。雖然上述執(zhí)法文書可以保證簡(jiǎn)易程序合法,但卻不符合簡(jiǎn)易程序的“簡(jiǎn)易”和“當(dāng)場(chǎng)”特征。那么,除上述在《陳述申辯筆錄》中反映告知事項(xiàng)外,在保證合法行政的前提下,是否還有更好的告知實(shí)現(xiàn)路徑呢?筆者認(rèn)為,在稅務(wù)行政處罰簡(jiǎn)易程序中,完全可以將有關(guān)程序性規(guī)定如責(zé)令限期改正、陳述申辯、告知事項(xiàng)等一并整合在《稅務(wù)行政處罰決定書(簡(jiǎn)易)》有關(guān)欄目中,并提醒納稅人在簽收該決定書時(shí)確認(rèn)稅務(wù)執(zhí)法人員已履行簡(jiǎn)易程序的告知、責(zé)令限改等程序,這樣既能保證執(zhí)法上的合法性,又能提升稅務(wù)行政效率。

    其三,如果調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)案件已調(diào)查終結(jié),其作出的定性經(jīng)審理機(jī)構(gòu)審理完全采納,但其提出的處罰建議審理機(jī)構(gòu)未予采納,審理機(jī)構(gòu)減輕了處罰的,或?qū)徖頇C(jī)構(gòu)已履行了二次告知義務(wù),經(jīng)陳述申辯后,審理機(jī)構(gòu)擬減輕處罰的,是否應(yīng)履行告知程序?筆者認(rèn)為,若正式處罰決定在處罰事實(shí)、理由及法律依據(jù)上沒有變化,而對(duì)違法行為作出從輕或者減輕處罰,由于有利于當(dāng)事人利益,則無需再次履行告知義務(wù)。

篇4

一、行政執(zhí)法基本情況

（一）行政處罰基本情況

截止年11月30日，我局共查處各類案件246件，其中立案56件，罰款人民幣50.7萬元。排水戶水質(zhì)監(jiān)測(cè)646次，共拆除違法搭建面積6390平方米，清除河道（防汛墻）管理范圍內(nèi)堆物13881噸，清除排污口37只，恢復(fù)填堵河道水面積817平方米，清理堵塞的排水管道1562米。

1、“三違一堵”專項(xiàng)整治活動(dòng)。為確保區(qū)防汛安全，于5～6月在本區(qū)范圍內(nèi)黃浦江、蘇州河、市級(jí)河道、區(qū)級(jí)河道組織開展了以清查違反規(guī)定搭建、違反規(guī)定堆載、違反規(guī)定靠泊、堵塞防汛通道為主要內(nèi)容的“三違一堵”專項(xiàng)執(zhí)法整治活動(dòng)。此次專項(xiàng)整治活動(dòng)共開展行政檢查15次，出動(dòng)40人次，查處違法行為共37件，責(zé)令整改37件，立案2件，罰款1.5萬元。

2、排水水質(zhì)檢測(cè)工作。年，我局加大了水質(zhì)檢測(cè)和執(zhí)法力度，檢測(cè)范圍也由淀北片向南片的莘莊工業(yè)區(qū)擴(kuò)大。今年共檢測(cè)646戶次，其中超標(biāo)排放208戶，整改完畢150戶，立案34件，罰款17萬元。同時(shí)，以莘莊工業(yè)區(qū)為試點(diǎn)，從9月起開展“依法排水、文明執(zhí)法”窗口創(chuàng)建活動(dòng)，通過與排水戶簽訂協(xié)議，安裝統(tǒng)一的“排水專用監(jiān)測(cè)井”標(biāo)牌，進(jìn)一步做好我區(qū)排水的規(guī)范化管理和減排工作。

3、加大防汛專項(xiàng)檢查和執(zhí)法力度。根據(jù)防汛工作的實(shí)際情況，制定了防汛安全執(zhí)法工作計(jì)劃，列出了汛前、汛期和汛后執(zhí)法工作的重點(diǎn)、目標(biāo)及要求，并開展各項(xiàng)聯(lián)合執(zhí)法檢查16次，共計(jì)40人次。汛期共查處違法行為57件，責(zé)令整改57件，立案21件，罰款11.2萬元。

（二）行政許可基本情況

截止至2年11月30日，我局共受理行政許可事項(xiàng)330件，其中水利類122件，取水（地表水）類8件，排水類200件。

二、主要工作及措施

（一）加大水務(wù)法律法規(guī)宣傳力度

為進(jìn)一步做好法制宣傳工作進(jìn)機(jī)關(guān)、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)工地、進(jìn)單位，年初成立了水法宣傳工作小組。在認(rèn)真總結(jié)往年水法宣傳的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，針對(duì)我們?nèi)粘?zhí)法的常見問題，采取水務(wù)法律法規(guī)與典型案例相結(jié)合的通俗易懂方式編印了《依法治水，保持可持續(xù)發(fā)展》宣傳冊(cè)。與此同時(shí)，不斷拓展宣傳面。采取面對(duì)面宣傳和教育的方式，將宣傳資料發(fā)放到市民及行政相對(duì)人手中，共發(fā)放宣傳資料1600余份。此外，同各鎮(zhèn)、街道、工業(yè)區(qū)聯(lián)合開展了9次水法宣傳培訓(xùn)活動(dòng)，460家單位參加了培訓(xùn)，共計(jì)520人。

（二）強(qiáng)化執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)

1、深入思想教育和加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)。今年，我們通過黨員學(xué)習(xí)、班組學(xué)習(xí)、開展長效讀書活動(dòng)等，組織學(xué)習(xí)國家方針政策、執(zhí)法業(yè)務(wù)等方面知識(shí)，并確定了集中學(xué)習(xí)與自學(xué)相結(jié)合，一年集中學(xué)習(xí)不少于6次的學(xué)習(xí)制度。今年還重點(diǎn)開展了十七大精神的主題學(xué)習(xí)和“學(xué)習(xí)十七大精神，做好水務(wù)執(zhí)法工作”的大討論，利用“學(xué)習(xí)園地”，讓廣大職工暢談十七大學(xué)習(xí)心得。

2、加強(qiáng)隊(duì)伍的廉政建設(shè)。一是加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育。組織黨員、職工學(xué)習(xí)了“區(qū)環(huán)保局違法違紀(jì)事件通報(bào)”，觀看了“區(qū)審計(jì)局桑偉的蛻變之路”，參觀了“全國廉政文化書法繪畫展覽”等。二是提高拒腐防變能力。建立了執(zhí)法全過程監(jiān)督機(jī)制，即學(xué)習(xí)教育、完善制度是事前監(jiān)督，向當(dāng)事人發(fā)放“三告知書”和廉潔自律征詢表是事中監(jiān)督，執(zhí)法回訪是事后監(jiān)督。

3、加強(qiáng)崗位培訓(xùn)。積極組織行政執(zhí)法人員參加市法規(guī)處、市水務(wù)業(yè)務(wù)受理中心和市水務(wù)執(zhí)法總隊(duì)組織的水務(wù)執(zhí)法、行政許可以及法律文書制作技巧培訓(xùn)，使執(zhí)法人員的執(zhí)法基礎(chǔ)知識(shí)和執(zhí)法技能技巧都得到了提高。

（三）健全行政執(zhí)法責(zé)任制

積極推進(jìn)水務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制建設(shè)，細(xì)化崗位職責(zé)，定崗到人。年初，對(duì)執(zhí)法部門人員進(jìn)行了全面調(diào)整，歸納為定位、定人、定量?！岸ㄎ弧?，即劃分執(zhí)法責(zé)任區(qū)，將全區(qū)水務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任區(qū)劃分為4個(gè)，即排水、淀南片、淀北片和浦東片?！岸ㄈ恕保粗付▓?zhí)法責(zé)任人，合理搭配組合現(xiàn)有水務(wù)執(zhí)法人員，最大限度利用好有限的人力資源?！岸俊?，即明確執(zhí)法工作量，使各責(zé)任區(qū)和責(zé)任人明確各自的執(zhí)法工作量及工作目標(biāo)。通過上述工作，充分調(diào)動(dòng)了執(zhí)法人員的工作積極性和主動(dòng)性，增強(qiáng)了工作責(zé)任心和競(jìng)爭(zhēng)性，形成了大家互趕互超的工作局面。

為提高執(zhí)法公正度，進(jìn)一步規(guī)范行使行政處罰自由裁量權(quán)，今年在已制定《區(qū)水務(wù)執(zhí)法行政處罰幅度操作細(xì)則》的基礎(chǔ)上，認(rèn)真組織執(zhí)法人員學(xué)習(xí)，將《細(xì)則》嚴(yán)格落實(shí)到處罰過程，盡可能使每件行政處罰案件的量罰做到公平、公正，也進(jìn)一步完善了我區(qū)水務(wù)行政執(zhí)法反腐倡廉懲防體系建設(shè)。

同時(shí)，為進(jìn)一步健全行政執(zhí)法責(zé)任制，保證行政許可工作人員正確、及時(shí)、公正、高效實(shí)施行政行為，我局還修訂了《區(qū)水務(wù)局行政許可責(zé)任制》，建立了行政過錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制，就過錯(cuò)責(zé)任追究的范圍、過錯(cuò)責(zé)任劃分與承擔(dān)、責(zé)任追究的形式及過程等進(jìn)行了規(guī)范。

（四）提高執(zhí)法服務(wù)水平

加強(qiáng)政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，全面樹立執(zhí)法與服務(wù)相結(jié)合的理念，提高執(zhí)法辦事效率，建立快速反應(yīng)機(jī)制，全面兌現(xiàn)公開承諾，做好服務(wù)與指導(dǎo)工作，建立七項(xiàng)制度，規(guī)范執(zhí)法行為，提高服務(wù)水平。

一是實(shí)行首問責(zé)任制。群眾、企事業(yè)單位到我局辦事時(shí)，首位接受詢問的工作人員都要熱情接待并告知經(jīng)辦科室。經(jīng)辦科室無人時(shí)，則告知經(jīng)辦科室的聯(lián)系電話或主動(dòng)幫助聯(lián)系，并代收材料轉(zhuǎn)交經(jīng)辦科室。同時(shí)，對(duì)辦事群眾、單位提出的問題耐心解答，詳細(xì)記錄，嚴(yán)格做到文明接待。

二是落實(shí)崗位責(zé)任制。認(rèn)真按照“三定”方案確定我局的總體職責(zé)、科室職能和職位說明書，將每個(gè)基層單位、部門（科室）以及每個(gè)崗位的職責(zé)、任務(wù)、目標(biāo)要求等內(nèi)容作具體規(guī)定，并落實(shí)相應(yīng)的責(zé)任。

三是制定同崗替代制。進(jìn)一步完善了各崗位的“AB”角制度，在A角領(lǐng)導(dǎo)、工作人員不在崗時(shí)，由指定的B角領(lǐng)導(dǎo)、工作人員代行其職責(zé)，保證了工作的連續(xù)性。

四是實(shí)行一次告知制。執(zhí)法人員做到一次性向執(zhí)法對(duì)象和行政管理對(duì)象告知主要權(quán)利、辦事依據(jù)、辦事程序、所需材料、監(jiān)督電話、所需時(shí)限等。

五是實(shí)行服務(wù)承諾制。將16項(xiàng)行政許可事項(xiàng)和6項(xiàng)行政管理事項(xiàng)的辦理指南、流程、時(shí)限等內(nèi)容向社會(huì)作出公開承諾。同時(shí)，為切實(shí)提高工作效率，將大部分許可事項(xiàng)辦理時(shí)限縮短至15天。

六是實(shí)行限時(shí)辦結(jié)制。對(duì)即辦事項(xiàng)，在手續(xù)完備、材料齊全、符合規(guī)定的情況下，即時(shí)辦理。對(duì)限時(shí)辦理的事項(xiàng)，工作人員嚴(yán)格按照承諾的辦理時(shí)限在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦結(jié)。

七是實(shí)行否定事項(xiàng)報(bào)備制。在行政許可事項(xiàng)辦理過程中，申請(qǐng)人申請(qǐng)辦理的事項(xiàng)不屬于我局職責(zé)范圍或經(jīng)審核認(rèn)定不符合有關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,決定不予辦理的，會(huì)向服務(wù)對(duì)象出具《上海市區(qū)水務(wù)局不予受理決定書》或《上海市區(qū)水務(wù)局不予行政許可決定書》，并登記備案。

（五）規(guī)范行政許可工作

1、鞏固梳理成果

為進(jìn)一步規(guī)范水務(wù)行政許可行為，提高依法行政能力，我局在已制定《上海市區(qū)水務(wù)局行政許可辦事指南》、《上海市區(qū)水務(wù)局行政許可法律文書》的基礎(chǔ)上，對(duì)行政許可延續(xù)申請(qǐng)項(xiàng)目進(jìn)行了補(bǔ)充，著重就法律文書和監(jiān)督機(jī)制等方面進(jìn)行了優(yōu)化和完善，使行政許可有規(guī)范可依。

同時(shí)，對(duì)行政許可制度進(jìn)行了補(bǔ)充、完善。完善了《行政許可工作人員行為規(guī)范》、《行政許可卷宗裝訂管理暫行規(guī)定》、《行政許可工作考核辦法》、《行政許可回訪制度》等一系列工作制度。

2、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

⑴監(jiān)督職能部門工作

為保障行政許可權(quán)力的正確實(shí)施，保障公民合法利益不受侵害，由局行政辦公室不定期地對(duì)各職能科室、單位采取召開會(huì)議、走訪職能部門等方式進(jìn)行監(jiān)督、檢查，形成會(huì)議記錄，并填寫《行政許可內(nèi)部監(jiān)督檢查記錄及處理意見》。通過有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的漏洞和不足，及時(shí)糾正相關(guān)職能科室、單位存在的問題。

⑵規(guī)范法律文書使用

為提高行政許可卷宗質(zhì)量，今年5月，由局行政辦公室牽頭，召集各許可職能部門及局檔案干部，就法律文書規(guī)范使用及行政許可卷宗裝訂事宜召開了專題會(huì)議。局行政辦公室針對(duì)法律文書就電子文書制作、流轉(zhuǎn)單等重要文書書寫規(guī)范、文書使用方法等進(jìn)行了具體說明。對(duì)照市局行政許可卷宗裝訂規(guī)范，結(jié)合我局實(shí)際情況，制定了我局行政許可卷宗裝訂規(guī)范，并在會(huì)議上討論通過。

⑶開展許可卷宗檢查

為鞏固5月份的法律文書規(guī)范使用及行政許可卷宗裝訂會(huì)議成果，以市水務(wù)業(yè)務(wù)受理中心及市局政策法規(guī)處行政許可卷宗檢查為契機(jī)，今年8月，對(duì)行政許可職能部門開展了為期一周的卷宗檢查活動(dòng)，就審批程序、實(shí)際辦理時(shí)限、法律文書規(guī)范使用、行政許可材料收集及裝訂規(guī)范等進(jìn)行了重點(diǎn)檢查。

3、落實(shí)事后監(jiān)督檢查

履行行政許可監(jiān)督職責(zé)，確保申請(qǐng)人按照被許可范圍及要求實(shí)施許可行為，加大對(duì)行政許可的事后監(jiān)督檢查力度。截至年10月31日，共開展行政許可事后監(jiān)督檢查150次，出動(dòng)258人次；檢查行政許可項(xiàng)目133件，檢查率達(dá)到76.4%；共查處違法行為37件，責(zé)令整改37件，及時(shí)有效制止了行政許可違法行為的發(fā)生。

4、加大許可公開力度

為保障公民、法人和其他組織的知情權(quán)，確保行政機(jī)關(guān)按照法定權(quán)限、范圍實(shí)施行政許可，我局將行政許可工作作為政府信息公開的重點(diǎn)，落實(shí)行政許可的公開渠道。將行政許可事項(xiàng)的名稱、實(shí)施依據(jù)、申請(qǐng)材料目錄、承諾期限、辦理程序、申請(qǐng)表格及辦理結(jié)果等通過區(qū)證照中心水務(wù)窗口、門戶網(wǎng)站、區(qū)檔案館等途徑向社會(huì)公開，在接受社會(huì)監(jiān)督的同時(shí)借助社會(huì)力量對(duì)被許可人從事許可活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。截至年10月31日，共公開政府信息469條，其中許可類政府信息255條，占政府信息公開總量的54％。

（六）落實(shí)執(zhí)法回訪制度

繼續(xù)做好執(zhí)法回訪工作，提高執(zhí)法誠信度。為兌現(xiàn)各政務(wù)公開內(nèi)容，我們每半年對(duì)執(zhí)法對(duì)象開展回訪工作?；卦L工作堅(jiān)持“三個(gè)面向”：即面向被行政處罰當(dāng)事人、面向各鎮(zhèn)水務(wù)站（街道市政科）、以及面向鎮(zhèn)（街道）分管領(lǐng)導(dǎo)。今年上半年共回訪了58家單位，參加回訪132人次，相對(duì)方滿意率達(dá)100%。下半年的回訪工作計(jì)劃于11月開展。

為提高行政許可服務(wù)質(zhì)量，我局還積極開展許可事后回訪，采取向被許可人發(fā)放書面問卷調(diào)查或采取電話等形式主動(dòng)征求意見，從而對(duì)各職能部門（單位）及其相關(guān)工作人員的行政許可工作進(jìn)行評(píng)定，并將評(píng)定結(jié)果作為考核的一項(xiàng)指標(biāo)。對(duì)于存在問題或疑問的，予以調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果告知回訪對(duì)象。

年5月8日至5月23日，我局就“政務(wù)公開”、“依法行政”、“履行職責(zé)”、“工作作風(fēng)”、“辦事效率”、“服務(wù)態(tài)度”及“廉潔公正”七項(xiàng)測(cè)評(píng)內(nèi)容，采取向被許可人郵寄行政效能測(cè)評(píng)表的方式，對(duì)我局各職能部門、單位上半年行政許可辦理情況進(jìn)行了測(cè)評(píng)。此次，共對(duì)48家行政許可事項(xiàng)的申請(qǐng)單位發(fā)放了行政效能測(cè)評(píng)表，其中2家由于地址不明未郵寄到經(jīng)辦人員；反饋行政效能測(cè)評(píng)表的有27家，反饋率為59％，滿意率達(dá)100％。

篇5

（一）完善稅收法律體系

規(guī)范的稅收行政執(zhí)法需要完整的稅收法律體系的支持，完善稅收法律體系是稅收行政執(zhí)法的前提和基礎(chǔ)。法律規(guī)定稅收行政執(zhí)法權(quán)的授權(quán)，規(guī)定稅收行政執(zhí)法的行為規(guī)范，規(guī)定稅收行政執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督和保障。

完善基礎(chǔ)性的稅收法律體系，主要做好以下幾項(xiàng)工作：一是擬定稅收基本法，短期內(nèi)在修訂憲法不易的情況下，繼續(xù)擬定稅收基本法是可行之舉。在稅收基本法中明確一些稅收基本法律問題，以統(tǒng)領(lǐng)和協(xié)調(diào)單行稅收實(shí)體法與實(shí)體法之間，實(shí)體法與程序法之間，以及與其他法律之間的關(guān)系。稅收基本法要對(duì)稅收共性問題做出基本規(guī)定：如對(duì)政府是否擁有征稅權(quán)做出嚴(yán)格規(guī)定，稅種設(shè)置的基本原則，稅收管轄范圍及權(quán)限，稅收管理體制，中央與地方稅權(quán)劃分，違法責(zé)任追究，稅收司法保障，納稅人權(quán)利與義務(wù)等，以達(dá)到在稅收領(lǐng)域內(nèi)統(tǒng)一和規(guī)范。二是擬定稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織法或條例，規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，組織形式，職責(zé)職權(quán)，管理體制等等。三是單行稅種的暫行條例上升到實(shí)體稅收法律，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性、規(guī)范性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。四是立法要規(guī)范。立法要降低規(guī)范的彈性，提高規(guī)范的可操作性，增強(qiáng)規(guī)范的嚴(yán)密性、科學(xué)性；同時(shí)，立法機(jī)關(guān)要及時(shí)制定、公布全國統(tǒng)一實(shí)施的配套規(guī)范——實(shí)施細(xì)則，以保證法律正確順利實(shí)施，增強(qiáng)透明度。稅法解釋權(quán)應(yīng)屬立法機(jī)關(guān)，執(zhí)法機(jī)關(guān)不能自行制定有決定效力的解釋和規(guī)定

綜合以上各點(diǎn)，完善的稅收法律體系包涵：以憲法為統(tǒng)領(lǐng)，以稅收基本法為稅收法律的基礎(chǔ)；劃分實(shí)體法和程序法，將單行稅收條例上升為法律；依據(jù)法律授權(quán)，由相應(yīng)立法部門做出法律規(guī)定；依據(jù)法律規(guī)定和稅收管理權(quán)限，對(duì)稅收具體問題做出具體規(guī)定，以利于稅收行政執(zhí)法行為的規(guī)范進(jìn)行。

（二）規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序

規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政執(zhí)法行為所應(yīng)遵循的方式、步驟、時(shí)間和順序。稅務(wù)行政執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序法定。在我國已有的行政程序法中，除行政處罰法、稅收征管法、國家賠償法等外，還有程度不同的規(guī)定散在各級(jí)行政法規(guī)文件中，這些法律法規(guī)為我們規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序奠定了一定的基礎(chǔ)。為了促使稅收行政執(zhí)法權(quán)更進(jìn)一地公正、合理行使，加強(qiáng)稅收征收管理，總結(jié)國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國外做法，有必要程序制度來規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為。程序制度主要有：

第一，稅務(wù)公開制度。這是一個(gè)具有很強(qiáng)的規(guī)范性和約束力的重要制度，在稅收實(shí)踐工作中，我國提出的稅務(wù)執(zhí)法“八公開”制度在21世紀(jì)稅務(wù)人力、資源開發(fā)國際會(huì)議上引起了強(qiáng)烈反響。因此，將稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)公開，執(zhí)法信息公開，處理決定公開，執(zhí)行裁決等公開，以利納稅人行使自己的權(quán)利，促進(jìn)稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)力的正確使用，從而遏制腐敗的產(chǎn)生將起重要作用。

第二，稅務(wù)相關(guān)人回避制度。稅收征管法第12條規(guī)定：“稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避?！边@為稅收?qǐng)?zhí)法人員在執(zhí)行公務(wù)時(shí)履行公正行為有了法律依據(jù)，也使稅務(wù)執(zhí)法取得公正結(jié)果增強(qiáng)了保障。

第三，稅務(wù)相對(duì)人參與制度。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，享受陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償?shù)葯?quán)利。促使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)公正執(zhí)法，納稅人的權(quán)益得到保障。

第四，說明理由制度。我國行政處罰法有規(guī)定：行政主體在做出行政處罰決定之前，應(yīng)將處罰決定、事實(shí)、理由、依據(jù)告之當(dāng)事人，對(duì)當(dāng)事人依法享有的權(quán)利也應(yīng)告知。這對(duì)稅收行政處罰前的理由說明同樣適用。

第五，時(shí)效制度。行政處罰法對(duì)時(shí)效均有規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高行政效率同樣提出了要求。

此外，合議制度，復(fù)審制度，咨詢制度，順序制度，保密制度等程序性制度，都對(duì)規(guī)范稅收行政執(zhí)法權(quán)起著重要作用。我們稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員都應(yīng)該嚴(yán)格和規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序，以達(dá)到依法治稅的目的。

（三）嚴(yán)格稅收行政執(zhí)法監(jiān)督

多數(shù)發(fā)展中國家法律制度不健全，執(zhí)法環(huán)境比較差，對(duì)稅收行政執(zhí)法監(jiān)督也相當(dāng)重視。稅務(wù)執(zhí)法人員是否真正履行執(zhí)法責(zé)任，執(zhí)法行為是否合法規(guī)范，應(yīng)通過稅收行政行為執(zhí)法監(jiān)督做出公平、公正、公開的評(píng)價(jià)，進(jìn)而推動(dòng)稅收法制建設(shè)，推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

1.從法律上強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約。權(quán)力與監(jiān)督制約是現(xiàn)代社會(huì)的一對(duì)矛盾體，稅收行政執(zhí)法權(quán)必須在相應(yīng)的監(jiān)督制約之下，這是依法治稅的基礎(chǔ)和保證。嚴(yán)格對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的監(jiān)督制約，須做好三個(gè)方面的工作：一是在憲法或稅收基本法上原則規(guī)定權(quán)力授予和權(quán)力限制程序，二是建立稅收法律監(jiān)督體系，三是依法培育相應(yīng)的權(quán)力機(jī)制。權(quán)力從法律出，這是對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約的基本要求，但法律規(guī)定權(quán)力要避免彈性化和模糊化，例如，對(duì)稅收自由裁量權(quán)的規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中易出現(xiàn)主觀臆斷，難以體現(xiàn)公正規(guī)范的問題，需要在三方面做出努力：一是在適用標(biāo)準(zhǔn)和適用幅度上做出可操作性規(guī)定；二是為了從根本上堵塞權(quán)力不受監(jiān)督制約的漏洞，就要對(duì)權(quán)力進(jìn)行分解，對(duì)稅收行政執(zhí)法權(quán)力也要合理進(jìn)行分解，以制約權(quán)力的濫用；三是對(duì)有彈性的、模糊的特殊規(guī)定則是越少越好。

2.建立健全稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系。稅收行政執(zhí)法監(jiān)督按主體劃分，可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)人員的監(jiān)督。外部監(jiān)督分為行政監(jiān)督（如黨委、政府、人大、政協(xié)等）、納稅人監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等。內(nèi)外部共同監(jiān)督組成稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系。在內(nèi)部監(jiān)督中又可分稅收行政執(zhí)法事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，特別是對(duì)重要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)崗位予以稅收行政執(zhí)法行為全過程監(jiān)督。

3.提高公務(wù)員法律知識(shí)水平，保護(hù)公務(wù)員稅收?qǐng)?zhí)法積極性。開展執(zhí)法人員的法律培訓(xùn)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法自覺性?，F(xiàn)在實(shí)行的稅收?qǐng)?zhí)法錯(cuò)誤追究制度，實(shí)際上是追究稅務(wù)執(zhí)法人員失職行為的制度，對(duì)違法失職的稅務(wù)人員可依據(jù)公務(wù)員條例等法律予以懲戒，但對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員力所不及所造成的錯(cuò)誤，要區(qū)分情況，不能一概處罰，以保護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員依法治稅的積極性。

（四）加強(qiáng)稅收行政執(zhí)法協(xié)調(diào)

我國兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的存在，難免出現(xiàn)稅收行政執(zhí)法的欠缺或交叉。1.應(yīng)在法律、法規(guī)上明確劃分各自職責(zé)，避免職責(zé)交叉；2.規(guī)定稅收行政執(zhí)法矛盾協(xié)調(diào)解決原則、程序和具體辦法；3.設(shè)立專職職能機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)研究、協(xié)調(diào)和解決國、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的各種問題。

（五）改善稅收行政執(zhí)法環(huán)境

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關(guān)鍵詞：水政執(zhí)法 六個(gè)轉(zhuǎn)變 五種能力

Abstract: This paper explores how in the new time of grass-roots water administrative enforcement of law and the construction of a clean and honest administration, how to create a good environment for law enforcement, water administrative law enforcement effect and construction of honest and clean government how to achieve a win-win situation, put forward water administrative law enforcement in order to realize "six transformations", law enforcement officers to improve the "five kinds of capacity".

Key words: water politics executes the law; six change; five kinds of ability

中圖分類號(hào)：D693.62文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）

水利是經(jīng)濟(jì)的命脈，水行政執(zhí)法是依法治水的關(guān)鍵。水政執(zhí)法是水行政主體的一種管理手段，對(duì)于促進(jìn)依法行政、依法治水有著重要的作用。如何處理水行政執(zhí)法成效與廉政建設(shè)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)雙贏，是當(dāng)前水利發(fā)展的要求，也是擺在我們面前的一個(gè)新問題、新挑戰(zhàn)。只有抓好水政執(zhí)法工作，才能真正履行水行政主管部門的職能，維護(hù)良好的水事秩序，保護(hù)水利行業(yè)的合法權(quán)益，為水利發(fā)展保駕護(hù)航。只有開展廉政建設(shè)，才能增強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍的執(zhí)法公正性，提高執(zhí)法人員拒腐防變能力，更好地維護(hù)廣大人民群眾的根本利益。因此，在新時(shí)期如何抓好基層水行政執(zhí)法工作與廉政建設(shè)是水行政主管部門的重要任務(wù)，必須營造良好的執(zhí)法環(huán)境和打造良好的執(zhí)法形象，實(shí)現(xiàn)水行政執(zhí)法行為 “六個(gè)轉(zhuǎn)變”，提高執(zhí)法人員 “五種能力”。

1緊扣執(zhí)法這個(gè)中心，努力實(shí)現(xiàn)執(zhí)法行為六個(gè)轉(zhuǎn)變。

1．1在執(zhí)法監(jiān)督宣傳上，實(shí)現(xiàn)從單一的執(zhí)法向廣大民眾參與、自覺守法轉(zhuǎn)變。有法可依固然重要，但在實(shí)際實(shí)施過程中經(jīng)常會(huì)遇到各種干預(yù)和阻力，如地方政府以為民辦實(shí)事為借口的行政干預(yù)，少數(shù)動(dòng)機(jī)不純的人煽動(dòng)群眾暴力抗法、擾亂執(zhí)法秩序等情況時(shí)有發(fā)生，執(zhí)法工作受到嚴(yán)重影響。執(zhí)法監(jiān)督必須面向領(lǐng)導(dǎo)宣傳，讓地方行政領(lǐng)導(dǎo)提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變思想，更新觀念，把水行政執(zhí)法工作擺在重要的位置，在思想上、行動(dòng)上支持政執(zhí)法工作，排除執(zhí)法障礙，理順執(zhí)法關(guān)系，確保政令暢通，并在資金和政策上給予傾斜，真正保障水行政執(zhí)法工作的正常開展。強(qiáng)化輿論導(dǎo)向，深入工礦、企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)、學(xué)校、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集市、村莊面向干部、面向民眾開展法律咨詢服務(wù)活動(dòng)，利用廣播、媒體、宣傳資料等形式進(jìn)行水法制普及和宣傳，增強(qiáng)全社會(huì)守法觀念，逐步形成全民共同參與的執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)，自覺保護(hù)水資源，及時(shí)反映、舉報(bào)水事案件、水保違法案件，為查處案件提供線索，將水事案件消滅在萌芽狀態(tài)，逐步形成全社會(huì)共同參與的氛圍，營造依法治水的良好法制環(huán)境。

1．2在執(zhí)法教育培訓(xùn)上，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法隊(duì)伍從行政執(zhí)法向廉政執(zhí)法轉(zhuǎn)變。執(zhí)法的好壞取決于隊(duì)伍，沒有高素質(zhì)的執(zhí)法隊(duì)伍，就不可能有高水平的執(zhí)法工作。基層水政執(zhí)法人員多數(shù)是從水利專業(yè)技術(shù)干部中轉(zhuǎn)行而來，沒有接受過立法、執(zhí)法、司法專業(yè)培訓(xùn)，也有一部分雖有一定的法律知識(shí)，但又缺乏水利專業(yè)知識(shí)。面對(duì)復(fù)雜的執(zhí)法程序和執(zhí)法環(huán)境，僅掌握基本法律知識(shí)，照本宣課不能滿足執(zhí)法要求，也不能推動(dòng)執(zhí)法工作發(fā)展。因此，必須要加強(qiáng)執(zhí)法人員素質(zhì)教育，大力開展基層水行政執(zhí)法培訓(xùn)，不斷提高執(zhí)法能力和執(zhí)法隊(duì)伍整體素質(zhì)。同時(shí)，要加強(qiáng)廉政建設(shè)，引導(dǎo)執(zhí)法人員筑牢思想防線,抵制各種不良社會(huì)風(fēng)氣,增強(qiáng)拒腐防變的能力,逐步向廉政執(zhí)法轉(zhuǎn)變，全面推進(jìn)依法行政、依法治水。

1．3在執(zhí)法組織措施上，實(shí)現(xiàn)由領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)型向民主決策型轉(zhuǎn)變。在執(zhí)法實(shí)踐中，領(lǐng)導(dǎo)高度重視，大力支持是執(zhí)法工作順利開展的根本保證。但將執(zhí)法權(quán)力過分集中在領(lǐng)導(dǎo)身上，逐漸滋生執(zhí)法的依賴性，將責(zé)任往上推卸，造成矛盾上交給領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)法防線后置，執(zhí)法權(quán)威減弱，不利于推動(dòng)執(zhí)法工作的發(fā)展。從近幾年執(zhí)法實(shí)踐看，依靠民主決策和機(jī)制約束是執(zhí)法工作的發(fā)展方向。重點(diǎn)案件由領(lǐng)導(dǎo)組織會(huì)議決策，必要時(shí)邀請(qǐng)上級(jí)監(jiān)察部門、政法部門參加聽證，為執(zhí)法決策提供可靠保障，實(shí)現(xiàn)由領(lǐng)導(dǎo)決策向機(jī)制約束和民主決策的轉(zhuǎn)變，既發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)督促和指導(dǎo)作用，又充分發(fā)揚(yáng)民主，極大地提高執(zhí)法隊(duì)伍的凝聚力和執(zhí)法人員的主動(dòng)性和積極性。

1．4在執(zhí)法發(fā)展方向上，實(shí)現(xiàn)由執(zhí)法服務(wù)型向執(zhí)法維權(quán)型轉(zhuǎn)變。近年來，水行政執(zhí)法堅(jiān)持“依法行政，執(zhí)法為民”的原則，取得了顯著的效果，深得民心，但是，維護(hù)人民群眾的合法權(quán)益才是執(zhí)法的宗旨。為此，在今后的執(zhí)法工作中，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持以人為本，樹立執(zhí)法為民的思想和執(zhí)法維權(quán)意識(shí)，堅(jiān)決維護(hù)廣大群眾的根本利益，嚴(yán)厲查處水行政違法案件，積極調(diào)處水事糾紛，保護(hù)有限的水資源和賴以生存的水環(huán)境，使廣大人民群眾的合法權(quán)益不受侵犯。

1．5在執(zhí)法整合力量上，實(shí)現(xiàn)從單項(xiàng)執(zhí)法向水利綜合執(zhí)法或聯(lián)合執(zhí)法轉(zhuǎn)變。水行政主管部門按照科學(xué)管理，高效行政的要求，整合水行政執(zhí)法力量，實(shí)行水利綜合執(zhí)法，集中開展紀(jì)律檢查，實(shí)施處罰權(quán)，監(jiān)察權(quán)等，切實(shí)解決多方執(zhí)法的問題。但是，基層水管單位受委托實(shí)施水行政執(zhí)法，本身就不具備執(zhí)法主體資格，執(zhí)法效力有所折扣，能整合案件所涉及的行政主管部門共同執(zhí)法，將會(huì)極大提升執(zhí)法效力。如一些涉及到河道、公路、建設(shè)、國土等法律的典型案件，積極報(bào)告當(dāng)?shù)卣瑺?zhēng)取由政府決策，集中多家部門聯(lián)合執(zhí)法，依法強(qiáng)制執(zhí)行，使法律法規(guī)更有威懾力，打擊面更寬，取得殺一儆百的執(zhí)法效果，有效捍衛(wèi)法律的尊嚴(yán)。

1．6在執(zhí)法監(jiān)督管理上，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的管理模式向科學(xué)監(jiān)測(cè)手段上轉(zhuǎn)變。為提高水行政執(zhí)法的科技水平,采用水土保持監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)與信息管理系統(tǒng)等科技手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)水土流失及其防治效果的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)與預(yù)報(bào)，為水行政執(zhí)法工作及時(shí)提供信息反饋，提高執(zhí)法的時(shí)效性，有效遏制水土流失和防治水環(huán)境污染。采用遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)對(duì)水資源進(jìn)行規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理，按計(jì)量征收水資源費(fèi)，實(shí)現(xiàn)水資源合理優(yōu)化配置，推進(jìn)水資源的信息化建設(shè)，為取水許可審批的提供科學(xué)依據(jù)，提高執(zhí)法效率和經(jīng)濟(jì)效益。改變傳統(tǒng)行政管理模式，增強(qiáng)執(zhí)法的透明度，提高取用水戶節(jié)水意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)的管理模式向科技監(jiān)測(cè)手段轉(zhuǎn)變,提高了執(zhí)法效力。

2、以加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)入手，著力提高水行政執(zhí)法人員“五種能力”。

2．1提高圍繞大局、服務(wù)發(fā)展的能力。在水行政執(zhí)法實(shí)踐中，執(zhí)法人員只有具備和發(fā)揮圍繞大局的能力，才能扎實(shí)有效地開展水行政執(zhí)法活動(dòng)。水行政執(zhí)法為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和水利建設(shè)服務(wù)，并在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境中開展工作，若孤立地就案辦案，會(huì)背離其服務(wù)職能?；鶎訄?zhí)法人員，必須找準(zhǔn)水行政執(zhí)法工作與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的切入點(diǎn)，使水政執(zhí)法工作更好地為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步服務(wù)。 2.2提高應(yīng)急處置、維護(hù)水事秩序的能力。打擊水事違法行為，維護(hù)正常的水事秩序，是水法律法規(guī)賦予水行政主管部門的重要職責(zé)。執(zhí)法人員是水法規(guī)的實(shí)際執(zhí)行者，在新時(shí)期遇到新的問題，必須具備對(duì)水事案件的應(yīng)急處置能力，不斷增強(qiáng)工作的責(zé)任感和使命感，才能嚴(yán)懲各種水事違法行為，保護(hù)水資源和河道運(yùn)洪安全，維護(hù)水利設(shè)施的正常運(yùn)行，確保水利國有資產(chǎn)不受侵犯，保護(hù)人民群眾生命財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)群眾根本利益和社會(huì)穩(wěn)定。 2.3提高敢于執(zhí)法，善于執(zhí)法的能力。在水行政執(zhí)法中，要不怕碰硬，敢于執(zhí)法；不怕干預(yù)，嚴(yán)格執(zhí)法，出于公心，秉公執(zhí)法。在執(zhí)法過程中以情動(dòng)人，以理服人，提高水行政執(zhí)法的社會(huì)地位，維護(hù)水法律法規(guī)的權(quán)威，保持水行政隊(duì)伍的生機(jī)和活力。也要善于處理特殊情況，如地方行政領(lǐng)導(dǎo)以某種借口出面干預(yù)水行政執(zhí)法的情況，最好的辦法是執(zhí)法權(quán)限上移，化解地方干預(yù),確保政令暢通?；蛘哂缮霞?jí)職能部門統(tǒng)一指揮執(zhí)法隊(duì)伍，既能做到水行政執(zhí)法與職能服務(wù)的統(tǒng)一，又能避開行政干預(yù)，確保執(zhí)法的規(guī)范化、合理化和嚴(yán)肅性。

2.4提高與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新的能力。創(chuàng)新是水政執(zhí)法工作發(fā)展的原動(dòng)力，也是執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)具備的基本素質(zhì)。創(chuàng)新就是在嚴(yán)格遵守水法律法規(guī)的前提下，適應(yīng)當(dāng)前新形勢(shì)發(fā)展變化創(chuàng)造性的開展工作。根據(jù)工作實(shí)際，加大投入，落實(shí)執(zhí)法必需的設(shè)備和裝備，強(qiáng)化執(zhí)法手段，提高執(zhí)法水平，建立責(zé)權(quán)利統(tǒng)一機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，落實(shí)錯(cuò)案責(zé)任追究制，為水行政執(zhí)法工作提供制度保證。例如為執(zhí)法人員購買人身意外傷害保險(xiǎn)、實(shí)行征收規(guī)費(fèi)提成、通訊費(fèi)用報(bào)銷等激勵(lì)機(jī)制，提高執(zhí)法人員的政治待遇和生活待遇，激發(fā)執(zhí)法人員的積極性和主動(dòng)性，從而提高執(zhí)法效果和工作效率。2.5提高清正廉潔、拒腐防變的能力。水行政執(zhí)法是執(zhí)法人員依照國家法律打擊水事違法行為的活動(dòng)，具有國家強(qiáng)制力和法律權(quán)威性，執(zhí)法人員只有保持清正廉潔的品質(zhì)，才能代表國家行使好水政執(zhí)法的權(quán)力，從而維護(hù)社會(huì)的公平正義。由于執(zhí)法人員手中具有一定的管理權(quán)、執(zhí)法權(quán)和審批權(quán)，也是各種腐敗滋生的源頭，面對(duì)各種利益驅(qū)動(dòng)和社會(huì)不良風(fēng)氣，必須加作風(fēng)教育和黨風(fēng)廉政建設(shè)，構(gòu)筑牢固的思想防線，具備較強(qiáng)的拒腐防變的能力。針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的取水許可、水土保持方案審批、水行政規(guī)費(fèi)征收，建立向社會(huì)公開制度，接受社會(huì)和群眾監(jiān)督，增強(qiáng)透明度，從源頭防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政執(zhí)法；自我保護(hù)；稅收征管法

近年來，我國的稅收法律體系不斷建立和完善。但由于我國地域遼闊，情況復(fù)雜，所以目前的稅收法律在稅收實(shí)踐工作中也暴露了一些問題，例如稅收任務(wù)問題、法律規(guī)定含糊或不明確等等。那么作為稅收行政執(zhí)法人員在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中遇到這些問題該怎么辦？根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收?qǐng)?zhí)法人員首先應(yīng)該是一個(gè)社會(huì)人，在執(zhí)法的過程中同樣也必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定辦事，并且要學(xué)會(huì)自我保護(hù)，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。所以稅務(wù)行政執(zhí)法人員也應(yīng)懂得自我保護(hù)，以適應(yīng)日益復(fù)雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)如何實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)呢，筆者認(rèn)為，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)從如下幾個(gè)方面做起。

一、多掌握相關(guān)的法律知識(shí)，以增強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨(dú)的法律，而是法律體系。這個(gè)法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2005年11月11日對(duì)某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時(shí)繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是在24小時(shí)立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時(shí)間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施的時(shí)限由24小時(shí)改為一日，那該稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定。《民法通則》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算”?！耙?guī)定按照小時(shí)計(jì)算期間的，從規(guī)定時(shí)開始計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計(jì)算”。“期間的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)。有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止。”參照《民法通則》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實(shí)踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，……”。什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)？過去稅務(wù)實(shí)踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報(bào)的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須書面通知其申報(bào)；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也就是說稅收征管法的出臺(tái)就是通知了；三是認(rèn)為在辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個(gè)過程就是一種通知。那么究竟上述哪個(gè)觀點(diǎn)是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺(tái)了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對(duì)上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。該司法解釋是對(duì)刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對(duì)上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實(shí)踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實(shí)際上就是對(duì)司法實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺(tái)，下級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)行。也就是說，司法機(jī)關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個(gè)問題的，這就是司法實(shí)踐。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中根據(jù)上述司法實(shí)踐來判斷什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，在司法實(shí)踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識(shí)，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對(duì)相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)多與法官、檢察官溝通。因?yàn)榉ü佟z察官對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，使其對(duì)涉稅案件的理解更準(zhǔn)確。

三、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當(dāng)如何把握征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個(gè)重要問題。解決這個(gè)問題的原則應(yīng)當(dāng)是：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)?！睆淖置胬斫猓胺鲳B(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對(duì)老人應(yīng)當(dāng)是用贍養(yǎng)，對(duì)兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十條對(duì)此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個(gè)規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對(duì)“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當(dāng)是：納稅人的配偶以及符合下列三個(gè)條件的其他人，三個(gè)條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個(gè)條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當(dāng)是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收?qǐng)?zhí)法過程中運(yùn)用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實(shí)合理理解運(yùn)用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實(shí)和納稅人利益的保護(hù)。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個(gè)規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對(duì)納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯(cuò)誤地運(yùn)用了這個(gè)權(quán)力則是對(duì)納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認(rèn)為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么，那是將來可能會(huì)發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會(huì)發(fā)生，那就更不是行為了。因?yàn)樾袨槭钦诎l(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會(huì)發(fā)生的那是跡象。《稅收征管法》第三十八條明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當(dāng)理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當(dāng)長的時(shí)間，而提前征收的目的就是為了及時(shí)防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯(cuò)誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識(shí)地出臺(tái)的錯(cuò)誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺(tái)的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件，對(duì)那些已經(jīng)出臺(tái)的稅收方面的各種文件應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯(cuò)誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯(cuò)誤的該怎么辦呢？對(duì)此，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！豆珓?wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時(shí)，認(rèn)為上級(jí)的決定或者命令有錯(cuò)誤的，可以向上級(jí)提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級(jí)不改變?cè)摏Q定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級(jí)負(fù)責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

六、細(xì)節(jié)決定成敗

細(xì)節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細(xì)節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對(duì)的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上法庭后那些細(xì)節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細(xì)節(jié)，如果對(duì)這些細(xì)節(jié)稍不注意就又可能導(dǎo)致稅務(wù)行政決定的失效，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個(gè)數(shù)據(jù)與事實(shí)不符，打印校對(duì)時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達(dá)納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實(shí)嚴(yán)重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對(duì)納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達(dá)后，納稅人在三個(gè)月內(nèi)既不履行，也不申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對(duì)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章呢？對(duì)此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)同應(yīng)該加蓋縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，因?yàn)槎悇?wù)行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準(zhǔn)。如果在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，……”?？梢?，強(qiáng)制執(zhí)行的主體應(yīng)當(dāng)是“作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當(dāng)由誰實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對(duì)稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行的主體也應(yīng)當(dāng)是該稅務(wù)所。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實(shí)體法也包括程序法。稅收實(shí)體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》。《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》對(duì)稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的程序進(jìn)行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實(shí)體法運(yùn)用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實(shí)證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

篇8

首先，為從根本上解決“人情稅”、“關(guān)系稅”現(xiàn)象，以及“吃、拿、卡、要、報(bào)”等不廉行為，為使稽查局稅收行政執(zhí)法追究工作走向制度化、規(guī)范化、程序化軌道，稽查局行政執(zhí)法領(lǐng)導(dǎo)小組經(jīng)過完善，先后實(shí)施了《***市國稅局稽查局稅收職能責(zé)任》、《***市國稅局稽查局稅收行政執(zhí)法工作流程》、《***市國稅局稽查局稅收行政執(zhí)法稅務(wù)行政管理責(zé)任追究制獎(jiǎng)懲方法》、《***市國稅局稽查局稅收行政執(zhí)法稅務(wù)行政管理責(zé)任追究制實(shí)施方案》。這四項(xiàng)制度，以稽查局的工作實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，以稽查工作流程為對(duì)象，確定了執(zhí)法崗位、執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究條款，明確了責(zé)任追究形式，通過以上措施，分解了稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)利，使各工作崗位和工作環(huán)節(jié)相互牽制、相互制約，分清職責(zé)、明確責(zé)任，行之有效的建立起監(jiān)督制約機(jī)制。

第二，為確保制度落到實(shí)處，工作卓有成效，***市國稅局稽查局進(jìn)一步完善稅收行政執(zhí)法領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)了稅收行政執(zhí)法小組的力量，與此同時(shí)，稽查局開展的“月自查、季考核”活動(dòng)，為每一名稽查人員設(shè)立廉正檔案，及時(shí)穩(wěn)妥的糾正工作中的違法、違紀(jì)活動(dòng)。通過自查、考核，稽查局全年共追究七人次，經(jīng)濟(jì)處罰合計(jì)100元。執(zhí)行制度的剛性，使每一個(gè)稅務(wù)執(zhí)法人員清醒的認(rèn)識(shí)到自己的崗位有幾項(xiàng)權(quán)利，行使權(quán)利的依據(jù)、程序，以及不按規(guī)定行使權(quán)利應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，從根本上提高了認(rèn)識(shí)，規(guī)范了執(zhí)法。

第三，為將行政執(zhí)法工作、紀(jì)檢監(jiān)察工作屏棄形式，扎實(shí)開展，稽查局行政執(zhí)法領(lǐng)導(dǎo)小組在市局紀(jì)檢員的帶領(lǐng)下，以事前告戒、事中、事后監(jiān)督檢查為原則，稅收行政執(zhí)法領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的安排部署，采取事中跟蹤檢查的方法，抽查了159戶企業(yè)，在跟蹤檢查中，既肯定了一些稽查干部認(rèn)真塌實(shí)的工作作風(fēng)，也反映了一些稅收管理方面的漏洞，并將在今后的工作進(jìn)一步挖掘、整理。在進(jìn)行跟蹤檢查的同時(shí)，對(duì)已裝訂成卷的案卷進(jìn)行事后抽檢，在對(duì)116戶企業(yè)的復(fù)查中，確認(rèn)成績，彌補(bǔ)不足，將稅收違法、違紀(jì)現(xiàn)象消滅在萌芽狀態(tài)，既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，又為稽查干部敲響警鐘。

第四，強(qiáng)化思想教育，立足本職，把反腐敗工作寓于稅收管理和行政管理的實(shí)際工作中，從源頭上防治腐敗，一直是稽查局工作的重點(diǎn),為提高稽查隊(duì)伍的政治理論水平、執(zhí)法水平，今年，稽查局目標(biāo)監(jiān)察辦組織全體職工進(jìn)行了“稅務(wù)人員勤政廉政建設(shè)”、“公民道德修養(yǎng)學(xué)法、知法、守法”、“稽查人員行政執(zhí)法”等一系列考試，組織全體稅干共同學(xué)習(xí)了鄭培民同志的先進(jìn)事跡以及李真受賄案、楊立峰重大經(jīng)濟(jì)犯罪案，并進(jìn)行了分組討論。并在廣大稅干中掀起“學(xué)英雄，見行動(dòng)”；“自查自糾，警鐘長鳴”活動(dòng)，結(jié)合國稅稽查工作的實(shí)際，結(jié)合貫徹“三個(gè)代表”精神，深入學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持黨的群眾路線，密切聯(lián)系群眾，要求廣大稅干自覺接受黨和群眾的批評(píng)、監(jiān)督，做到自重、自省、自警、自勵(lì)。從自身做起，著力自己思想作風(fēng)、工作作風(fēng)的提高，牢固樹立“為人民服務(wù)”的理念，通過學(xué)習(xí)，廣大稽查干部的政治意識(shí)提高了，執(zhí)法管理的理論水平提高了，這必然會(huì)帶來稅收?qǐng)?zhí)法公正性的提高。

第五，為從機(jī)制和制度上防范遏止不廉潔行為的發(fā)生，明確各科室“科長負(fù)責(zé)制”原則，局長***相繼與各科室負(fù)責(zé)人簽定了“黨風(fēng)廉正建設(shè)責(zé)任狀”，實(shí)行以崗定則。同時(shí)，稽查局目標(biāo)監(jiān)察辦將“加強(qiáng)廉政建設(shè)工作征求意見卡”分發(fā)到各企業(yè)，根據(jù)反饋信息，充分肯定了稽查局廣大干部的執(zhí)法行為和執(zhí)法公正性，充分肯定了稽查局的監(jiān)督、制約機(jī)制。

篇9

一、2020年開展的重點(diǎn)工作

（一）組織實(shí)施依法行政工作

全年共組織召開三次依法行政領(lǐng)導(dǎo)小組工作會(huì)議，按照依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議制度和會(huì)前學(xué)法制度要求參會(huì)人員學(xué)習(xí)了近期出臺(tái)的國家法律法規(guī)和稅收政策文件，相關(guān)部門負(fù)責(zé)人對(duì)稅收政策文件進(jìn)行重點(diǎn)解讀。會(huì)議對(duì)我局2020年依法行政工作進(jìn)行了部署，審議通過《國家稅務(wù)總局市區(qū)權(quán)責(zé)清單》，并對(duì)對(duì)減稅降費(fèi)、疫情稅收減免執(zhí)法督查作了相關(guān)要求。

（二）推進(jìn)重大稅收業(yè)務(wù)集體審議制度

按照我局重大稅收業(yè)務(wù)集體審議制度要求共召開五次審議會(huì)議，審議廣浩建筑工程有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓等10戶企業(yè)重大涉稅事項(xiàng)，有效降低了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)了納稅人合法權(quán)益。

（三）按時(shí)、按質(zhì)、按量完成權(quán)責(zé)清單編制工作

按照省局和市局權(quán)責(zé)清單編制要求，股室積極開展我區(qū)權(quán)責(zé)清單編制工作，按照省局下發(fā)的《省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力和責(zé)任清單范本》及《分執(zhí)法主體權(quán)責(zé)事項(xiàng)表》編制了《國家稅務(wù)總局市區(qū)稅務(wù)局權(quán)責(zé)清單》，共7大項(xiàng)132個(gè)子項(xiàng)；第一稅務(wù)分局權(quán)責(zé)清單，共5大項(xiàng)54個(gè)子項(xiàng)；第二稅務(wù)分局權(quán)責(zé)清單，共7大項(xiàng)72個(gè)子項(xiàng)和西市稅務(wù)分局、三個(gè)農(nóng)村稅務(wù)分局權(quán)責(zé)清單共7大項(xiàng)96個(gè)子項(xiàng)。并提交依法行政領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議審議通過。

（四）持續(xù)開展減稅降費(fèi)和疫情稅收優(yōu)惠政策落實(shí)執(zhí)法督查工作

全年省局綜合監(jiān)督檢查共推送全量數(shù)據(jù)1573條，其中涉及指標(biāo)38項(xiàng)，經(jīng)核查排除疑點(diǎn)數(shù)757條，確認(rèn)問題數(shù)816條，已全部整改到位，共退稅135452.4元，補(bǔ)稅323743.3元；省局第三季度重點(diǎn)指標(biāo)核查共推送2017條，其中涉及指標(biāo)45項(xiàng)，經(jīng)核查排除疑點(diǎn)數(shù)1244條，確認(rèn)問題數(shù)773條，已督促整改完畢。目前已退稅5075102.08元，已補(bǔ)稅1593.84元。

(五)扎實(shí)推進(jìn)“三項(xiàng)制度”貫徹落實(shí)

我局通過政府信息網(wǎng)、政務(wù)服務(wù)網(wǎng)、辦稅服務(wù)廳和行政執(zhí)法公示平臺(tái)等渠道對(duì)外公示了行政處罰、行政征收、行政許可、行政強(qiáng)制、權(quán)責(zé)清單和公共服務(wù)清單等有關(guān)稅收權(quán)責(zé)事項(xiàng)和執(zhí)法事前、事中、事后環(huán)節(jié)信息，自覺接受監(jiān)督。

按照《重大執(zhí)法決定法制審核實(shí)施辦法》規(guī)定對(duì)55戶企業(yè)涉及重大稅收?qǐng)?zhí)法決定進(jìn)行了法制審核，并建立健全法制審核臺(tái)賬。

我局稅收?qǐng)?zhí)法的啟動(dòng)、調(diào)查取證、決定、送達(dá)執(zhí)行等全過程文字記錄齊全，執(zhí)法記錄儀在下半年按照規(guī)定進(jìn)行了配置。

（六）組織稅收?qǐng)?zhí)法資格考試

我局高度重視法制隊(duì)伍建設(shè)，努力提高新錄用人員的法治素養(yǎng)。按照市局執(zhí)法資格考試備考工作實(shí)施方案的要求，法制股自5月起每月組織模擬測(cè)試，對(duì)基礎(chǔ)較差、主觀努力程度較差的考生加強(qiáng)督導(dǎo)，有針對(duì)性地進(jìn)行補(bǔ)差補(bǔ)缺。通過共同努力，8名參考人員全部通過執(zhí)法資格考試。

（七）開展現(xiàn)金稅費(fèi)征繳專項(xiàng)整治工作

為積極響應(yīng)省局開展現(xiàn)金稅費(fèi)征繳專項(xiàng)整治工作，我局迅速反應(yīng)，成立了專項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確工作職責(zé)和專項(xiàng)檢查要求，各組成人員認(rèn)真開展自查自糾，對(duì)臨聘人員管理、稅收作廢票證、現(xiàn)金票證和各委托代征單位稅收票證使用情況進(jìn)行摸底排查。通過自查，進(jìn)一步加強(qiáng)了我局現(xiàn)金稅費(fèi)征繳的管理與監(jiān)督，堵塞稅費(fèi)征收漏洞，嚴(yán)格把控稅收票證的開具進(jìn)程，提高各開票人的稅費(fèi)征收安全意識(shí)，確保稅費(fèi)安全。

（八）落實(shí)長江三角洲首違不罰和行政裁量基準(zhǔn)工作

自《長江三角洲區(qū)域稅務(wù)輕微違法行為“首違不罰”清單》和《長江三角洲區(qū)域申報(bào)發(fā)票類稅務(wù)違法行為行政處罰裁量基準(zhǔn)》出臺(tái)后，股室立即組織各稅源管理分局法制員進(jìn)行集中學(xué)習(xí)，傳達(dá)文件精神和上級(jí)要求，要求各稅源管理部門從8月1日起對(duì)納稅人實(shí)施行政處罰時(shí)必須嚴(yán)格按照兩個(gè)公告進(jìn)行辦理。截止目前，各稅源管理部門能夠按照規(guī)定進(jìn)行處罰，個(gè)別違規(guī)處罰也及時(shí)進(jìn)行了糾正。

（九）開展綜合監(jiān)督檢查工作

根據(jù)《國家稅務(wù)總局市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局省稅務(wù)局關(guān)于開展2020年綜合監(jiān)督檢查的通知》（六稅函〔2020〕65號(hào)）工作部署，我局高度重視，立即召開會(huì)議，安排部署工作，要求各單位認(rèn)真對(duì)照省、市局檢查通知、檢查內(nèi)容、檢查方案和檢查指引，逐條開展自查，建立問題整改臺(tái)賬，壓實(shí)工作責(zé)任，對(duì)存在的問題立即進(jìn)行整改。

（十）開展離任經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作

2020年8月18日至9月5日市局審計(jì)部門對(duì)我局原局長黃必顯同志進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)審計(jì)。并于2020年11月17日出具了《國家稅務(wù)總局市稅務(wù)局督察審計(jì)報(bào)告》（六稅督審報(bào)〔2020〕7號(hào)），報(bào)告中我局在稅收?qǐng)?zhí)法、黨建及行政管理、財(cái)務(wù)管理等方面不同程度上存在一定問題，我局認(rèn)真分析問題存在的原因，要求各相關(guān)部門對(duì)存在的問題再次進(jìn)行自查并以積極的態(tài)度加以整改。

（十一）完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作

一是開展行政執(zhí)法主體和行政執(zhí)法人員清理公示工作。按照市依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室下發(fā)的《關(guān)于開展行政執(zhí)法主體和行政執(zhí)法人員清理公示工作的通知》要求，對(duì)我局行政執(zhí)法主體和行政執(zhí)法人員進(jìn)行了梳理確認(rèn)，并上報(bào)區(qū)司法局審核。

二是開展2020年度行政執(zhí)法案卷自查工作。按照區(qū)司法局下發(fā)的《關(guān)于開展2020年度依法行政執(zhí)法案卷評(píng)查工作的通知》要求，我局開展了執(zhí)法案卷自查，對(duì)2019年度行政處罰、行政許可和行政強(qiáng)制35份案卷逐一進(jìn)行了自查，對(duì)存在的問題及時(shí)進(jìn)行了糾正。

三是總結(jié)分析支持脫貧攻堅(jiān)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況。全面、系統(tǒng)地總結(jié)分析了我區(qū)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況和助力脫貧攻堅(jiān)取得的積極效果。

四是開展支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策落實(shí)情況“回頭看”。組織相關(guān)部門召開了稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況“回頭看”工作會(huì)議，對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行細(xì)化分解，明確責(zé)任單位，并印發(fā)了《區(qū)稅務(wù)局關(guān)于開展支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策落實(shí)情況“回頭看”工作方案》，從六個(gè)方面看展了自查，對(duì)自查存在的問題立即進(jìn)行了整改，圓滿完成“回頭看”檢查任務(wù)。

五是開展2019年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。區(qū)局第一時(shí)間對(duì)單位財(cái)務(wù)層面、業(yè)務(wù)層面、信息系統(tǒng)層面內(nèi)部控制情況進(jìn)行總結(jié)和梳理，搜集佐證材料等附件內(nèi)容，強(qiáng)化部門協(xié)作，確保填寫內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。對(duì)此次填報(bào)工作最終形成的內(nèi)部控制報(bào)告，積極總結(jié)了本單位內(nèi)部制度建設(shè)存在問題難點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)做法，對(duì)本年度的內(nèi)控工作提供指導(dǎo)。

二、存在的問題和不足

（一）疑點(diǎn)數(shù)據(jù)不能及時(shí)準(zhǔn)確反饋

因減稅降費(fèi)、疫情稅收優(yōu)惠政策落實(shí)等因素，省、市局下發(fā)的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)較多，由于時(shí)間緊、任務(wù)重，部分分局核查不能按時(shí)完成，反饋數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，股室無法匯總上報(bào)。

（二）下發(fā)的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)不能及時(shí)整改

部分分局對(duì)應(yīng)整改的數(shù)據(jù)未按照要求及時(shí)進(jìn)行整改，造成上級(jí)反復(fù)推送整改。

篇10

然而，在當(dāng)前“依法治稅”口號(hào)下的稅收實(shí)踐就恰恰存在著與依法治稅格格不入的現(xiàn)象：

一是部分納稅人稅收知識(shí)缺乏，稅法意識(shí)模糊，表現(xiàn)為藐視稅法，踐踏稅法，以各種手段偷、逃、騙、抗稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

稅收是伴隨著政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷由低級(jí)向高級(jí)發(fā)展的歷史范疇。因此，人們的納稅意識(shí)也不可避免地打上歷史的烙印，在兩千多年封建主義統(tǒng)治歷史，近百年半殖民地半封建社會(huì)歷史，近三十年蘇聯(lián)模式、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)歷史的作用下，經(jīng)歷史的積淀交揉，政治、經(jīng)濟(jì)、文化互為作用，使我國的稅收環(huán)境變得極為復(fù)雜，乃至于直到今天還依然存在著諸多問題。表現(xiàn)為：法律意識(shí)淡漠。就國民方面而言，稅收意識(shí)普遍淡漠已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。在國外流傳的是：“唯有死亡與稅收是不可避免的”，而在我國部分納稅人中流傳的則是“要致富，吃稅務(wù)”。他們“怨稅”、“恨稅”，不僅存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，偏頗地認(rèn)為稅收就是加重人民的負(fù)擔(dān)，是搜刮民財(cái)，而且總認(rèn)為收稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，表現(xiàn)出一種漠不關(guān)心的姿態(tài)，直到有一天觸犯了稅法被追究方豁然警醒，集中地表現(xiàn)為對(duì)稅收了解的膚淺性、對(duì)稅法熟悉的局限性、履行納稅義務(wù)上的逃避性和淡漠性，以及行使納稅人權(quán)利的集體無意識(shí)性。再從稅務(wù)機(jī)關(guān)方面來說，時(shí)至今日，道德觀還不時(shí)地左右著法制觀，榮譽(yù)感和道德觀還在一定程度和范圍內(nèi)作為衡量稅收繳納的是非標(biāo)準(zhǔn)，“依法納稅光榮”長期以來一直成為稅務(wù)機(jī)關(guān)廣為宣傳的頌詞。然而，依法納稅并非光榮不光榮、可為不可為的道德問題，而是守法與違法、大是大非的法律問題。

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)慣性的影響，少數(shù)地方行政領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，政出多門，長官意志，管工業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要免，管財(cái)政的領(lǐng)導(dǎo)要收，弄得稅務(wù)機(jī)關(guān)無所適從。有的地方政府為了保證財(cái)政收支平衡，常常不計(jì)經(jīng)濟(jì)增長因素，不問稅源多寡，年年遞增，層層加碼，無端增大地稅部門的壓力。另一方面又擅自越權(quán)制定違反國家稅法的文件，對(duì)一些企業(yè)或納稅項(xiàng)目實(shí)行行業(yè)保護(hù)和地方保護(hù)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，2000年查出各地越權(quán)制定的涉稅違規(guī)文件600多份，所涉及的違反稅收制度金額達(dá)19億元以上。更有甚者，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行粗暴的行政干預(yù)，甚至下文限制地稅機(jī)關(guān)行使檢查權(quán)。上行下效，由于部門利益的驅(qū)動(dòng)，一些非征稅機(jī)關(guān)不是把主要精力放在監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確執(zhí)行稅收政策上，而是參與爭(zhēng)搶稅源，把稅款以國有資產(chǎn)流失、違紀(jì)金額、非法收入的名義入地方庫參與分成。這些問題的發(fā)生，嚴(yán)重地影響和沖擊了稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法主體地位和執(zhí)法權(quán)限，既干擾了分稅體制的實(shí)施，又?jǐn)_亂了正常的稅收征管秩序和稅收?qǐng)?zhí)法。

二是一些稅收?qǐng)?zhí)法部門執(zhí)法不規(guī)范，甚至隨意執(zhí)法、惡意執(zhí)法的現(xiàn)象屢禁不止

長期以來，原《稅收征收管理法》不能適應(yīng)實(shí)行分稅制的新情況、稅制改革后的新形式，落后于稅收征管改革的實(shí)踐，滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并與有關(guān)法律不銜接、不配套，在實(shí)踐中難以操作，加之部門行政協(xié)稅不力，司法部門沒有把稅收法治放在一個(gè)特殊的、重要的位置上來考慮，稅務(wù)司法功能的不健全，稅收違法犯罪案件立案難、偵破難、審理難、結(jié)案難的情況依然存在，有的地方司法人員由于不熟悉稅收政策及管理程序，稅案誤判、重案輕判或不判的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使稅收流失得不到有效防范和抑制，難以形成打擊偷、逃、騙稅違法行為的合力。

相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中仍存在重實(shí)體輕程序的現(xiàn)象，造成執(zhí)法過程中程序違法。依法行政、依法治稅的基本內(nèi)涵就是稅收工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)符合稅收法律規(guī)范的要求。社會(huì)主義的法律充分體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等、實(shí)體與程序并重的基本特征。法律程序是法的生命存在的形式。在一種法律制度下，只有實(shí)體法而無程序法是不可想象的。如果法的制定和法的實(shí)施(適用與執(zhí)行等)沒有一定過程、規(guī)矩、規(guī)則，這樣的法律制度將是僵死的，這樣的社會(huì)將充滿立法者和執(zhí)法者的恣意妄為。我國近年來的稅務(wù)行政訴訟案件，因稅務(wù)機(jī)關(guān)程序違法或執(zhí)法不當(dāng)引起的敗訴就高達(dá)60％以上，法制環(huán)境的不規(guī)范可見一斑。

當(dāng)前的稅收工作中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)中仍存在“人治”大于“法治”的現(xiàn)象，越權(quán)、濫用權(quán)力隨意處置涉稅問題，收“人情稅”、“關(guān)系稅”，以補(bǔ)代罰、以罰代刑，大事化小、小事化了的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使涉稅犯罪得不到應(yīng)有的追究和制裁。有的稅務(wù)干部甚至為企業(yè)偷、逃、騙稅出謀劃策，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)還為納稅人偷、逃、騙稅行為大開方便之門，這不僅不利于營造良好的稅收環(huán)境，而且嚴(yán)重地?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家利益，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)。

依法治稅既是稅收工作的立足點(diǎn)和靈魂所在，又是貫徹落實(shí)黨在十五大提出的依法治國方略的實(shí)際步驟。改革開放以來，特別是1994年我國實(shí)施新稅制和稅收征管改革以來，伴隨著稅收立法、稅務(wù)行政、稅收?qǐng)?zhí)法等依法治稅這一稅收工作指導(dǎo)思想的確立和實(shí)施，稅收法制建設(shè)取得明顯進(jìn)展，公平、公正、公開的稅收法制環(huán)境逐步取得階段性成果。經(jīng)過二十多年來的艱苦努力，特別是隨著新的《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施，依法治稅的步伐又向前邁出了一大步，進(jìn)入了新的歷史發(fā)展時(shí)期。

認(rèn)真貫徹《稅收征收管理法》，落實(shí)依法治稅重要思想，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：

第一、強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，重視稅收的執(zhí)法剛性

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能憑借政治權(quán)力按照法律預(yù)先規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無償?shù)叵蚣{稅人征收稅款的活動(dòng)，它體現(xiàn)的是國家的意志，憑借的是國家的政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)亍⒐潭ǖ貐⑴c國民經(jīng)濟(jì)分配，其活動(dòng)過程，包括了所有法制要件，因此，依法治稅是稅收的必然要求。由于稅收常常處于利益分割矛盾的焦點(diǎn)，政策性強(qiáng)，涉及面廣，加之時(shí)下公民淡漠的納稅意識(shí)，逢查必偷、暴力抗稅的現(xiàn)象，因此，筆者認(rèn)為，各級(jí)稅收?qǐng)?zhí)法部門當(dāng)前的主要任務(wù)是維護(hù)正常的稅收秩序，嚴(yán)厲打擊各種稅收違法活動(dòng)，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，使全社會(huì)把對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)提高到“廢除捐稅的背后就是廢除國家”的理念上來。

綜觀發(fā)達(dá)國家的稅收征管制度，我們不難發(fā)現(xiàn)，其都很重視稅收的執(zhí)法剛性。不管是征稅人、納稅人，還是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其相關(guān)部門，都必須依法辦事，否則將受到法律的制裁。據(jù)報(bào)道，美國前總統(tǒng)克林頓有一筆6000美元的收入，會(huì)計(jì)師忘了報(bào)稅，稅務(wù)局不僅要求如數(shù)補(bǔ)繳稅款，而且罰款1600美元。這些國家的稅務(wù)局普遍對(duì)政府要員、影星等社會(huì)公眾人物加大執(zhí)法力度，他們一旦有偷逃稅行為，不但同一般老百姓一樣受懲罰，還要被曝光。另外，政府從不干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，諸如擅自減免稅，為某個(gè)稅收案件當(dāng)事人說情等現(xiàn)象極為罕見。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要清醒認(rèn)識(shí)到自己不是一般的行政管理部門，而是特殊的執(zhí)法部門，在稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)牢固樹立獨(dú)立執(zhí)法意識(shí)。當(dāng)某些以權(quán)代法者為偷稅、減稅、免稅、嚴(yán)重欠者說情護(hù)短時(shí)，要不畏權(quán)勢(shì)的高壓，不為“土政策”所干擾，堅(jiān)決維護(hù)國家稅法的權(quán)威，嚴(yán)格依法治稅。

第二、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，杜絕稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家重要行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著籌集政府收入和宏觀調(diào)控的職責(zé)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法治稅方面還存在一些問題，執(zhí)法不公正、隨意性較大，是納稅人反映比較集中的問題。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行工作中必須做到有法必依。

“有法必依”，這即包含納稅人，也包含稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅務(wù)訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴比較高的原因之一，就是稅務(wù)人員不按稅法辦事，不按程序辦事，也有少數(shù)的，這應(yīng)該引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。《稅收征收管理法》第一條就明確指出立法的目的，既要加強(qiáng)稅收征收管理，保障國家稅收收入，又要規(guī)范稅收征收和繳納行為，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。《稅收征收管理法》不僅規(guī)定了納稅人依法納稅的各項(xiàng)義務(wù)，也同時(shí)用大量的篇幅規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)及納稅人依法享有的各種權(quán)利，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人平等的法律地位。隨著法治建設(shè)的逐步深入，納稅人的法律意識(shí)逐步增強(qiáng)，正在習(xí)慣用法律武器保護(hù)自己的合法利益；隨著法制建設(shè)的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再自己說了算，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的“懼怕”心理逐步消除，稅收法治取得了長足進(jìn)步。

“有法必依”。包括執(zhí)法機(jī)關(guān)必須按照法律、法規(guī)規(guī)定環(huán)節(jié)、程序，對(duì)違法違章行為進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，對(duì)違法違章事實(shí)一追到底。當(dāng)前，偷逃稅現(xiàn)象還比較普遍，這說明還有不少人有法不依，其中也有執(zhí)法過程中的虎頭蛇尾問題。近兩年的稅收征收工作中，出現(xiàn)了大量的未申報(bào)戶，而稅務(wù)部門往往是發(fā)發(fā)催報(bào)信，送達(dá)限期改正通知書了事，而沒有按照《征管法》進(jìn)一步采取核定應(yīng)納稅額、實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，使得法律的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不到位。

“有法必依”，還包括稅務(wù)要進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)合法行政行為所需具備的要件。作為稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的稅務(wù)部門的任何具體行政行為，必須同時(shí)具備以下六個(gè)條件才合法有效：具備行政主體資格、在法律法規(guī)的授權(quán)范圍內(nèi)、行為目的必須符合立法目的、行為程序必須合法、行為證據(jù)必須充分合法、適用法律法規(guī)必須恰當(dāng)即必須有法律依據(jù)。

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要率先垂范，帶頭學(xué)法、懂法、用法。把“依法治稅，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”貫穿到隊(duì)伍建設(shè)和業(yè)務(wù)工作的各個(gè)方面，收好稅、帶好隊(duì)。切實(shí)加強(qiáng)對(duì)地稅人員的法制教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，教育和引導(dǎo)廣大地稅人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家法律、法規(guī)，特別是與自身密切相關(guān)的《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》等法律、法規(guī)，牢固樹立法制觀念，增強(qiáng)法律意識(shí)，努力提高執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)技能。

第三、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，推行新形勢(shì)下的執(zhí)法責(zé)任追究制

“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗(yàn)”。稅權(quán)作為一種公共權(quán)力，如同其它權(quán)力一樣存在易被濫用或擴(kuò)張的傾向，也同樣需要在制度層面上予以制約與衡平。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)稅權(quán)實(shí)施有效的制衡則是確保實(shí)現(xiàn)稅收法律化和依法治稅的重要保證。