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篇1

關(guān)鍵詞:物業(yè)稅;課稅范圍;有效征管

面向房產(chǎn)和地產(chǎn)課稅是多數(shù)國(guó)家的普遍做法。不過(guò)，有些國(guó)家是對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)單獨(dú)課稅，而有些國(guó)家傾向于將房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅。我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制比較復(fù)雜，涉及房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅，耕地占用稅，營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加，個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅，印花稅，契稅等十多個(gè)稅種，這些稅種相互交織，對(duì)于加強(qiáng)房地產(chǎn)管理，提高房地產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，和配合國(guó)家房地產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房地產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人收益發(fā)揮了積極作用。但不容否認(rèn)，現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重的制度性缺陷，特別是保有環(huán)節(jié)稅制設(shè)計(jì)的科學(xué)性與多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家差距較大，致使其調(diào)節(jié)職能和籌資職能未能隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展而增強(qiáng)，反而呈現(xiàn)弱化的態(tài)勢(shì)。因此，如何完善保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅制成為理論界和決策層關(guān)注的焦點(diǎn)。

盡管目前對(duì)物業(yè)稅制的設(shè)計(jì)已經(jīng)有了種種設(shè)想，但最終的制度安排仍未敲定，許多問(wèn)題人在研討當(dāng)中。筆者認(rèn)為，作為我國(guó)稅制改革的一個(gè)重要組成部分，物業(yè)稅制的設(shè)計(jì)總體上應(yīng)當(dāng)遵循“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、統(tǒng)籌物業(yè)稅與其他房地產(chǎn)稅種關(guān)系，簡(jiǎn)化房地產(chǎn)稅制

物業(yè)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅的范疇，是對(duì)保有環(huán)節(jié)不動(dòng)產(chǎn)課征的一個(gè)重要稅種，因此，它的出臺(tái)必然涉及原有房地產(chǎn)稅制中保有環(huán)節(jié)的象管稅種，即房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。以往房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收制度安排將房產(chǎn)和地產(chǎn)進(jìn)行了分離，并實(shí)行了不同的計(jì)稅方法，同時(shí)對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)的課稅還體現(xiàn)出了“內(nèi)外有別”，人為地造就了稅制的復(fù)雜性。事實(shí)上，房產(chǎn)和地產(chǎn)同屬于不動(dòng)產(chǎn)，并且房產(chǎn)價(jià)值與地產(chǎn)價(jià)值有著不可分割的聯(lián)系，物業(yè)稅將房產(chǎn)和地產(chǎn)視為一個(gè)整體予以課稅更加科學(xué)合理。同時(shí)計(jì)稅依據(jù)應(yīng)以經(jīng)過(guò)專業(yè)財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定的評(píng)估價(jià)值為基準(zhǔn)，并且評(píng)估價(jià)者應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確和公平，使其盡可能接近于市場(chǎng)價(jià)值。兼顧科學(xué)性和可行性的需要，房地產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估周期應(yīng)以3—5年為宜，這樣既可保證計(jì)稅依據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)的相對(duì)穩(wěn)定，也有利于動(dòng)態(tài)地反映房地產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)。從物業(yè)稅的整體制度設(shè)計(jì)看，該稅種實(shí)際上是房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的替代物，這既實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)有稅種的有效整合，符合“簡(jiǎn)化稅制”的基本要求，也有利于推動(dòng)內(nèi)外稅制統(tǒng)一的進(jìn)程。但物業(yè)稅的影響并非僅限于房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，還會(huì)同時(shí)滲透到其他環(huán)節(jié)。有的學(xué)者認(rèn)為，即使開(kāi)征物業(yè)稅，也應(yīng)該保留土地增值稅。但筆者認(rèn)為，開(kāi)征物業(yè)稅后，土地增值稅應(yīng)隨之取消。理由如下：

第一，土地增值稅的課稅對(duì)象與營(yíng)業(yè)稅，所得稅等稅種存在明顯交叉，只是針對(duì)同一項(xiàng)收入的課稅名怒繁多。按照現(xiàn)行《土地增值稅管理?xiàng)l例》規(guī)定，土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附屬物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓所得征收的稅收。但土地增值額顯然已經(jīng)內(nèi)涵于營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額和所得稅的應(yīng)稅所得中，國(guó)家面向單位和個(gè)人課征營(yíng)業(yè)稅和所得稅的同時(shí)已經(jīng)對(duì)土地的增值收益進(jìn)行了調(diào)節(jié)，如果單獨(dú)再課征一到土地增值稅有調(diào)節(jié)過(guò)度之嫌，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。

第二，由于物業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)的價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，不動(dòng)產(chǎn)的增值部分可以相應(yīng)轉(zhuǎn)化為物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，國(guó)家通過(guò)征收物業(yè)稅同樣可以實(shí)現(xiàn)對(duì)土地及其地上建筑物和附著物增值收益的調(diào)節(jié)。

第三，土地增值稅稅額計(jì)算較為復(fù)雜，征管成本高，籌集的收入有限。2007年土地增值稅收入達(dá)到了歷史最高水平，絕對(duì)額為4031454元，但其占地稅收入的比例僅為2.7個(gè)百分點(diǎn)。可以說(shuō)，取消土地增值稅具有邏輯上的充分理由。不難看出，物業(yè)稅制并非房地產(chǎn)稅制的替代，而是現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制改革的重要組成部分，出臺(tái)物業(yè)稅應(yīng)做好與其他相關(guān)稅種的協(xié)調(diào)與銜接工作。

二、拓寬物業(yè)稅課稅范圍，提供充足的稅源

1.將物業(yè)稅課稅范圍覆蓋農(nóng)村地區(qū)

以往的房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均將課稅范圍限定為城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，廣大農(nóng)村地區(qū)有利于上述三稅的課稅范圍之外，這是城鄉(xiāng)二元稅制的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)。將農(nóng)村地區(qū)的房產(chǎn)納入房產(chǎn)稅課稅范圍，一方面是統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的客觀要求；另一方面，農(nóng)村工業(yè)和副業(yè)已有較大發(fā)展并具備了一定實(shí)力，有些地區(qū)與城鎮(zhèn)相差無(wú)幾，對(duì)這部分房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者征稅，納稅人是有能力負(fù)擔(dān)的，同時(shí)也有利于提高農(nóng)村房地產(chǎn)使用效益和促進(jìn)企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)。此外，根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律規(guī)定，農(nóng)村土地屬于集體所有，農(nóng)戶興建各種房產(chǎn)必須首先依法取得集體土地使用權(quán)。農(nóng)戶取得集體土地使用權(quán)是一次納一定數(shù)額的稅費(fèi)后，便可長(zhǎng)期無(wú)償?shù)卣加泻屠^承，擁有了事實(shí)上的“物權(quán)”這實(shí)際上是對(duì)集體土地使用權(quán)的一種變相侵蝕，同時(shí)也不利于提高土地利率和使用效益，違背了可持續(xù)發(fā)展的原則?，F(xiàn)階段，在不少農(nóng)村地區(qū)，農(nóng)戶占用土地建房（包括住房和營(yíng)業(yè)性用房）的行為十分猖獗，只是農(nóng)村土地減速過(guò)快。對(duì)此，必須通過(guò)開(kāi)征物業(yè)稅加以調(diào)節(jié)，這既有利于促進(jìn)節(jié)約利用土地，提高土地資源配置效率，同時(shí)也可增加地方財(cái)政收入。考慮到農(nóng)村土地的集體所有制性質(zhì)，建議將物業(yè)稅的一定比例以物業(yè)稅附加的形式返還集體，既可確保農(nóng)村集體土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)，也可化解農(nóng)村稅費(fèi)改革后村級(jí)組織財(cái)力的困境。

2.非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)應(yīng)納入課稅范圍

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為，今后將個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用的房地產(chǎn)納入課稅范圍是稅制改革的必然趨勢(shì)。理由有三：

（1）個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)與營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)類似，同樣具備以下優(yōu)勢(shì)，其一，房地產(chǎn)位置固定，有利于稅源監(jiān)控；其二，房地產(chǎn)稅的稅基不易產(chǎn)生流動(dòng)性，納稅人難以從稅負(fù)高的地方轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的地方來(lái)逃避納稅；其三，房地產(chǎn)稅比較穩(wěn)定，可以預(yù)測(cè)，有利于增強(qiáng)地方稅收收入的穩(wěn)定性；其四，房地產(chǎn)稅能較好地體現(xiàn)“受益”原則，可以避免稅款使用與地方社會(huì)福利脫節(jié)現(xiàn)象；其五，地方政府對(duì)農(nóng)村居民房地產(chǎn)具有性席上的比較優(yōu)勢(shì)，有利于降低征稅成本。

（2）近些年來(lái)，城鄉(xiāng)居民的住房條件已有了較大改善，在某種程度上出現(xiàn)了住房過(guò)度投資的現(xiàn)象，扭曲了消費(fèi)結(jié)構(gòu)，有必要通過(guò)開(kāi)征房地產(chǎn)稅予以調(diào)解。而且，通常情況下，居民住房條件與其收入平呈正相關(guān)，開(kāi)征房地產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)居民收入差異。

（3）對(duì)保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)課稅，可以在一定程度上遏制房地產(chǎn)投機(jī)行為，抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的過(guò)度需求，有利于控制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲，提高房地產(chǎn)利用率。我國(guó)土地資源稀缺，土地供給的有限性和人類對(duì)其需求的無(wú)限性決定了土地存在巨大的升值空間，許多單位和各人在低價(jià)取得土地使用權(quán)侯囤積于手中，等待地產(chǎn)升值。為依法處理和充分利用閑置土地，1999年4月28日并實(shí)行國(guó)土資源部第五號(hào)令《閑置土地處置方法》，但實(shí)際執(zhí)行情況遠(yuǎn)不容樂(lè)觀，全國(guó)各地土地囤積和閑置現(xiàn)象比比皆是。為進(jìn)一步加強(qiáng)土地集約利用，減少土地閑置和浪費(fèi)，完全依靠行政手段對(duì)土地閑置行為進(jìn)行控制極有可能“孤掌難鳴”，還必須輔以稅收手段，提高土地閑置的成本。同時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商捂盤銷售和房產(chǎn)投機(jī)者長(zhǎng)時(shí)間持有多套住房，導(dǎo)致了“有房無(wú)人住，人無(wú)住房”的尷尬局面，許多城市的居民小區(qū)入住率極低。雖然上述現(xiàn)象的成因是多元的，但持有房產(chǎn)的成本過(guò)低無(wú)疑是重要原因之一。房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)過(guò)輕，難以提高房地產(chǎn)利用強(qiáng)度。對(duì)此，應(yīng)取消現(xiàn)行稅法中“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征房產(chǎn)稅”和“個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅”的規(guī)定，相應(yīng)地可征物業(yè)稅，以此減少投機(jī)行為的發(fā)生，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控，也有利于地方稅收收入的增長(zhǎng)。三、科學(xué)計(jì)征物業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)物業(yè)稅的有效征管

1.稅率的確定

物業(yè)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，同所得稅類似，發(fā)揮著對(duì)納稅人的財(cái)富調(diào)節(jié)作用，從這個(gè)角度看，該稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)選擇超額累進(jìn)稅率。由于物業(yè)稅以不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，為了防止納稅人稅負(fù)過(guò)重，超額累進(jìn)稅率的邊際稅率不宜過(guò)高，并且對(duì)居住用房地產(chǎn)和營(yíng)業(yè)用房地產(chǎn)體現(xiàn)出一定差別。當(dāng)然，物業(yè)稅的稅率由名義稅率和實(shí)際稅率之分。從其他一些課征不動(dòng)產(chǎn)稅的國(guó)家來(lái)看，在不動(dòng)產(chǎn)稅的管理中存在一個(gè)獨(dú)特現(xiàn)象，就是要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行部分評(píng)估。當(dāng)只對(duì)不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的一部分進(jìn)行評(píng)估時(shí)，就是部分評(píng)估。大部分的部分評(píng)估是由于在財(cái)產(chǎn)價(jià)值上升的整個(gè)期間中對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估不夠頻繁。在部分評(píng)估的情況下，物業(yè)稅的稅率寬大了實(shí)際稅率。例如，如果物業(yè)稅的名義稅率為3%，而評(píng)估率僅為真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值的60%。那么有效稅率則僅為1.8%。有證據(jù)表明，評(píng)估率隨房屋價(jià)值的上升而有所下降。昂貴的財(cái)產(chǎn)比起不那么昂貴的財(cái)產(chǎn)，在征稅時(shí)其有效稅率比較低，它能夠產(chǎn)生是那些租住或擁有相對(duì)低價(jià)住房的低收入階層承受更大的財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)的效應(yīng)。因此，我國(guó)物業(yè)稅的稅率水平在確定時(shí)要考慮評(píng)估價(jià)值與真實(shí)價(jià)值的偏離程度。

2.征管方法的確定

雖然不動(dòng)產(chǎn)是納稅人財(cái)產(chǎn)的重要組成部分，但它屬于納稅人的非貨幣性資產(chǎn)，而物業(yè)稅則是以貨幣形式繳納，在許多情況下，貨幣收入低的個(gè)人住在目前的市場(chǎng)價(jià)格下可以認(rèn)為相當(dāng)貴的房子里，有關(guān)他們難于支付財(cái)產(chǎn)稅的真正問(wèn)題不是貧窮問(wèn)題，而是現(xiàn)金流量問(wèn)題。這一問(wèn)題在以下兩個(gè)群體中表現(xiàn)尤為突出：一是退休的老年人。由于他們?cè)谕诵莺蟮氖杖脒h(yuǎn)遠(yuǎn)低于以前，而他們居住的房子卻承擔(dān)著很重的財(cái)產(chǎn)稅負(fù)，因此會(huì)感到難以支付房產(chǎn)稅，他們要交稅的話不得不變賣房產(chǎn)。二是通過(guò)貸款購(gòu)房的人。他們?cè)谖磥?lái)具有較為樂(lè)觀的預(yù)期收入，但由于在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)需要償還住房貸款，進(jìn)而會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流前緊后松的問(wèn)題。考慮到現(xiàn)實(shí)中的特殊情況，鑒于物業(yè)稅總體上實(shí)行“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，區(qū)別情況，分類處理”的征收辦法。其中分期預(yù)繳時(shí)，可以按月或季度，也可以按半年或其他期限，具體辦法由地方自主決定。

對(duì)于因現(xiàn)金流量問(wèn)題而不能按期納稅的特殊群體，筆者認(rèn)為可以允許其延期納稅，但為了鼓勵(lì)納稅人盡早支付稅款，需要加收延期繳納稅款的利息，利率可以按照同期人民銀行公布的1年貸款基準(zhǔn)利率執(zhí)行。具體繳納稅款的時(shí)間，對(duì)于老年人而言，可以在其辭世后用其房產(chǎn)變賣收入支付稅款和相應(yīng)利息，或者由房產(chǎn)繼承人或受贈(zèng)人在繼承或受增值前繳納該房產(chǎn)欠繳的稅款及相應(yīng)利息。對(duì)于貸款購(gòu)房者，應(yīng)在住房貸款償還完畢的下一個(gè)季度一次性或分次支付稅款及相應(yīng)利息。這種征稅制度安排既體現(xiàn)了較強(qiáng)的靈活性，對(duì)納稅人也具有一定約束力，有利于防止納稅人無(wú)期限拖延稅款。

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篇2

英國(guó)對(duì)物業(yè)所有者與租用者征收的稅種稱之為住房財(cái)產(chǎn)稅，它是英國(guó)目前唯一的地方稅，是按房產(chǎn)價(jià)值征收的一種稅。納稅人為年滿18歲的住房所有者或住房承租者（含地方政府自有房屋的租客），包括永久地契居住人、租約居住人、特許居住人、業(yè)主等幾類。如一處住房為多人所有或多人居住，則這些人將共同負(fù)有納稅義務(wù)。居民住宅包括樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動(dòng)房屋、船宅等。住宅房產(chǎn)的價(jià)值由國(guó)內(nèi)收入署的房產(chǎn)估價(jià)部門評(píng)估，每5年重估一次，按房產(chǎn)的價(jià)值分為A～H共8個(gè)級(jí)別，分別征收不同的稅額。一般情況下最高稅率是最低稅率的25倍。具體每個(gè)級(jí)別的稅率全國(guó)并不作統(tǒng)一規(guī)定，由各地區(qū)政府根據(jù)當(dāng)年預(yù)算支出情況而定。英國(guó)住房財(cái)產(chǎn)稅減免政策主要有折扣、優(yōu)惠、傷殘減免、過(guò)渡減免四大類。其中，優(yōu)惠主要是針對(duì)沒(méi)有收入支持或低收入的納稅人，優(yōu)惠多少則取決于納稅人的收入、儲(chǔ)蓄和個(gè)人境況，最高可達(dá)100%。傷殘減免主要是針對(duì)某些傷殘者，在征稅時(shí)，可以降低其住房?jī)r(jià)值應(yīng)納稅的檔次，給予適當(dāng)?shù)臏p稅照顧。

日本對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有課稅主要設(shè)立有固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅，按應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所在地，由各市町村或都道府縣分別征收，是地方政府收入的主要來(lái)源。固定財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)土地、房屋和建筑物、商業(yè)有形資產(chǎn)征收。城市規(guī)劃稅是城市規(guī)劃事業(yè)和土地規(guī)劃事業(yè)的財(cái)源，對(duì)土地和房屋的所有者課征。固定財(cái)產(chǎn)稅的稅基為各市町村《固定財(cái)產(chǎn)登記冊(cè)》中所列示的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。在評(píng)估土地的價(jià)值時(shí)，每次單獨(dú)對(duì)同一類土地進(jìn)行評(píng)估，如住宅用地、農(nóng)業(yè)用地和森林用地等。然后以某一區(qū)域內(nèi)一定數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)的土地，作為同一類土地價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，每塊土地的價(jià)值可以依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)土地的價(jià)值并結(jié)合周圍環(huán)境而定。在評(píng)估房屋和建筑物的價(jià)值時(shí)，根據(jù)住房供給政策，對(duì)房屋提供稅收減免。具體減免規(guī)定為，2002年3月31日前新建的面積為50-120平方米的房屋，在前三個(gè)納稅年度減征50%；2002年3月31日前新建的3層以上的耐火住宅，面積為50-280平方米的，前五個(gè)納稅年度減征50%。除此住房供給政策的減免規(guī)定之外，公路、墓地或用于教育、宗教、社會(huì)福利以及地方稅法案規(guī)定的其他用途的財(cái)產(chǎn)免稅，中央政府、都道府縣和市町村以及外國(guó)大使館所擁有的財(cái)產(chǎn)也免稅。《固定財(cái)產(chǎn)登記冊(cè)》中所列的房屋、土地或建筑物的評(píng)估價(jià)值，依據(jù)土地市價(jià)、房屋或建筑物的替代成本的變化，每三年修訂一次。每年從3月1日起，《固定財(cái)產(chǎn)登記冊(cè)》都要向納稅人公開(kāi)展示20多天。在此期間，納稅人可以進(jìn)行查詢，如果對(duì)評(píng)估價(jià)值有疑問(wèn)，可以向固定資產(chǎn)評(píng)估委員會(huì)提出申訴。

加拿大的物業(yè)稅也是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收，是地方的主要稅種。不動(dòng)產(chǎn)的稅基包括兩個(gè)部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動(dòng)產(chǎn)。稅基由政府來(lái)評(píng)估，政府估價(jià)一般用市場(chǎng)價(jià)評(píng)估法。為了將評(píng)估的誤差減少到最低程度，加拿大各省都成立了專門的集中評(píng)估機(jī)構(gòu)。每個(gè)省都制定出評(píng)估手冊(cè)來(lái)指導(dǎo)評(píng)估師的工作。同時(shí)，絕大部分省都通過(guò)立法來(lái)保證評(píng)估師調(diào)查和取得必要信息的權(quán)力，評(píng)估師可以任意索取相關(guān)資料，當(dāng)事人必須予以配合。在加拿大沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的物業(yè)稅率，稅率主要依據(jù)各地方政府的收支狀況自行規(guī)定，因此，即便在同一省轄區(qū)內(nèi)，不同市區(qū)的物業(yè)稅率也有比較大的差異。加拿大物業(yè)稅收的減免與美國(guó)很類似，主要也是依據(jù)物業(yè)的用途和物業(yè)的所有者予以減免。主要包括對(duì)農(nóng)業(yè)用地、森林用地、宗教用途的土地等給予輕稅待遇；對(duì)政府擁有物業(yè)給予免稅待遇。除此之外，加拿大的一些省還設(shè)有稅額扣除法、延期付稅法，以減輕低收入家庭和有困難的特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)

香港物業(yè)稅是對(duì)土地及建筑物課征的一種稅，主要是對(duì)業(yè)主來(lái)自物業(yè)的租金收入征稅，沒(méi)有租金收入的業(yè)主則不需要繳納物業(yè)稅。香港對(duì)物業(yè)稅的免除項(xiàng)目主要三項(xiàng)：一是由業(yè)主支付的差餉，也即物業(yè)管理費(fèi)；二是來(lái)自物業(yè)的租金收入，但在該課稅年度內(nèi)無(wú)法收??；三是作為支付修理費(fèi)及其他開(kāi)支費(fèi)用的20%免稅額，這是一個(gè)無(wú)論實(shí)際開(kāi)支數(shù)目大小而規(guī)定的劃一的扣除額。物業(yè)稅的稅率在15%左右，2004年略為增加，為16%。香港物業(yè)的業(yè)主必須把所擁有的全部物業(yè)填報(bào)在綜合報(bào)稅表內(nèi)，接受稅務(wù)局評(píng)稅主任的評(píng)稅后，再根據(jù)評(píng)稅通知書的時(shí)間和稅額繳納稅款。

從上述各國(guó)（地區(qū)）對(duì)物業(yè)課稅的概況可以看到，物業(yè)稅是地方稅種，由當(dāng)?shù)卣M(jìn)行征收管理。物業(yè)稅均對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅，即對(duì)土地、房屋和建筑物征收，一般由物業(yè)所有者申報(bào)并繳納。在物業(yè)稅稅收要素的具體設(shè)置上，各國(guó)（地區(qū)）并不相同，但從征收管理來(lái)看，又都是以政府評(píng)估、個(gè)人申報(bào)為主。

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的建議

目前，我國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)課稅，也就是類似于物業(yè)稅的稅種有7個(gè)，包括營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。收費(fèi)的項(xiàng)目更是多不勝數(shù)?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收政策存在許多問(wèn)題：首先，稅制不統(tǒng)一。目前我國(guó)外資企業(yè)和外籍個(gè)人適用《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人適用《房產(chǎn)稅暫行條例》。內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，不僅不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也不符合國(guó)民待遇原則。其次，計(jì)稅依據(jù)、稅率設(shè)計(jì)不科學(xué)，稅收負(fù)擔(dān)不公平。第三，稅費(fèi)名目繁雜。我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中繳納的稅費(fèi)很多，除上述7種稅外，還有城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加，印花稅等等，過(guò)多的稅種，既不符合簡(jiǎn)化稅制的原則，又會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的收費(fèi)更是將近百種，這不僅給征納雙方帶來(lái)很多麻煩，更制約了房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

針對(duì)目前我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)課稅的種種弊端，借鑒各國(guó)（地區(qū)）征收物業(yè)稅的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅提出以下幾點(diǎn)建議：

簡(jiǎn)化合并稅種。根據(jù)簡(jiǎn)化稅制的原則，對(duì)現(xiàn)行與房地產(chǎn)有關(guān)的稅種進(jìn)行合并，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制。建議取消土地增值稅，合并涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和保有環(huán)節(jié)的稅種和相關(guān)收費(fèi)，開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，并將物業(yè)稅的征收管理權(quán)限下放，確立為由地方政府征收的地方稅種。因?yàn)?，從?guó)外對(duì)物業(yè)課稅的成功經(jīng)驗(yàn)可以明顯地看出，物業(yè)稅都是地方的主體稅種，是地方政府主要收入來(lái)源。因此，在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方政府一定的稅政管理權(quán)，以調(diào)動(dòng)地方政府的積極性。

科學(xué)設(shè)置物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，以不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)被各國(guó)普遍采納，運(yùn)用得最為廣泛，如以上所述的美國(guó)、英國(guó)和加拿大等。以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)更符合量能納稅的原則，而且還具有稅源豐富，收入富有彈性，交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅等優(yōu)點(diǎn)。因此，我國(guó)的物業(yè)稅也應(yīng)建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的計(jì)稅依據(jù)，每隔3-5年重新評(píng)估一次，這樣既能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映稅基，并隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高，進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅的收入，同時(shí)又能體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

合理確定稅率。國(guó)外財(cái)產(chǎn)課稅大多為地方稅收，因此普遍都是由各地方政府自行決定稅率，而沒(méi)有實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的稅率，具體的稅率都是根據(jù)當(dāng)?shù)卣念A(yù)算支出規(guī)模來(lái)確定。我國(guó)物業(yè)稅稅率也不適宜全國(guó)統(tǒng)一稅率，因?yàn)楦魇〉慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不一致，可考慮全國(guó)范圍內(nèi)制定一個(gè)幅度的稅率，具體稅率的大小可由地方政府自行規(guī)定。至于稅率的形式，我國(guó)宜采用比例稅率，因?yàn)楸壤惵时容^簡(jiǎn)單，易于征收和管理。

建立完善的評(píng)估制度。以不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)價(jià)體系和評(píng)估制度。首先，要制定評(píng)估的法規(guī)和操作規(guī)程，并設(shè)置專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，從法律和制度上對(duì)評(píng)估從業(yè)人員的職業(yè)道德加以規(guī)范和約束，對(duì)評(píng)估從業(yè)人員還要進(jìn)行定期培訓(xùn)，考核其執(zhí)業(yè)能力。其次，要確定科學(xué)合理的評(píng)估方法，可以重置成本法和現(xiàn)行市價(jià)法作為評(píng)估辦法的基礎(chǔ)。最后，還要通過(guò)法律保障納稅人對(duì)評(píng)估結(jié)果擁有知情權(quán)和申訴權(quán)。不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果必須定期公布，并允許納稅人進(jìn)行查詢。如果納稅人對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的估價(jià)等持有異議的，他們有權(quán)申請(qǐng)復(fù)議，地方政府必須設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)辦理有關(guān)復(fù)議事項(xiàng)，納稅人對(duì)復(fù)議結(jié)果仍有異議的，可再向法院，由法院進(jìn)行判決。

建立與不動(dòng)產(chǎn)登記、評(píng)估有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。物業(yè)稅的評(píng)估工作需要大量的、詳盡的不動(dòng)產(chǎn)信息和較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的市場(chǎng)信息。建議為納稅人進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)信息登記，詳細(xì)登記納稅人所擁有不動(dòng)產(chǎn)的類別、所在地、評(píng)估價(jià)值、評(píng)估價(jià)值變化的日期情況等等，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)這些信息進(jìn)行及時(shí)地搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的評(píng)估和征管的資料。

參考資料：

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6.熊波，《加拿大的財(cái)產(chǎn)稅及對(duì)我國(guó)的借鑒》，涉外稅務(wù)，2002

7.曲順蘭，《國(guó)外財(cái)產(chǎn)課稅的比較與我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的完善》，涉外稅務(wù)，1999

篇3

近年來(lái)，隨著國(guó)家稅收征管水平的不斷提高以及物流企業(yè)內(nèi)部管理的不斷規(guī)范，越來(lái)越多的物流企業(yè)意識(shí)到加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理、提高稅務(wù)管理水平，是提升管理水平的迫切需要。在現(xiàn)階段，加強(qiáng)物流企業(yè)的稅務(wù)管理意義重大，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)稅務(wù)管理有助于降低物流企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。我國(guó)物流企業(yè)的整體稅負(fù)較高，稅收成本占生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的很大部分，是一項(xiàng)非常重要的支出，但同時(shí)它也是可以控制和管理的。在合法經(jīng)營(yíng)依法納稅的前提下，物流企業(yè)可以通過(guò)實(shí)施科學(xué)的稅務(wù)管理，運(yùn)用多種稅務(wù)管理方法，降低企業(yè)稅務(wù)成本，提高收益，這也是企業(yè)稅務(wù)管理的本質(zhì)與核心。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)管理有助于提高物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。物流企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理必須有完善的財(cái)務(wù)管理，因?yàn)橹挥芯邆渫陚涞呢?cái)務(wù)制度、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員、健全的財(cái)務(wù)核算體系，才能為稅務(wù)管理的開(kāi)展提供科學(xué)的數(shù)據(jù)資料和工作流程。在提高稅務(wù)管理的同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力也得以提高。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)管理有助于物流企業(yè)合理配置資源，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。物流企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，首先是對(duì)國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策有全面系統(tǒng)的了解，掌握各項(xiàng)稅收政策，企業(yè)對(duì)國(guó)家的優(yōu)惠政策有了宏觀的把握之后，就可以通過(guò)順應(yīng)國(guó)家的政策導(dǎo)向，規(guī)范自身的經(jīng)營(yíng)行為，進(jìn)行合理的投資、籌資和技術(shù)改造，進(jìn)而優(yōu)化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，以提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、加強(qiáng)物流企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策

（一）明確企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)、統(tǒng)一稅法認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其目標(biāo)與企業(yè)的總體管理目標(biāo)存在著一致性，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)定位也直接關(guān)系著稅務(wù)管理的有效開(kāi)展。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括準(zhǔn)確納稅、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃三方面的內(nèi)容。1．準(zhǔn)確納稅。指企業(yè)按照稅法規(guī)定，嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時(shí)、足額上繳，同時(shí)又使企業(yè)應(yīng)享的政策盡享。2．規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。3．稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)管理中面臨的主要問(wèn)題，而信息不對(duì)稱是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。因此，如何及時(shí)搜集稅法的相關(guān)信息、準(zhǔn)確理解稅法、正確適用稅收政策是企業(yè)稅務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)。沒(méi)有充分的稅務(wù)信息搜集渠道勢(shì)必給企業(yè)稅務(wù)管理造成障礙。對(duì)此，可以通過(guò)建立行業(yè)協(xié)會(huì)的方式來(lái)加強(qiáng)稅務(wù)信息的搜集與利用。物流企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)可以建立自身的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，在管理自己企業(yè)涉稅事項(xiàng)的同時(shí)，為其他物流企業(yè)提供涉稅服務(wù)。推廣開(kāi)來(lái)，物流企業(yè)建立行業(yè)協(xié)會(huì)，通過(guò)會(huì)員之間信息的共享來(lái)加強(qiáng)同行業(yè)企業(yè)的稅務(wù)信息管理與稅收政策應(yīng)用，進(jìn)而根據(jù)國(guó)家宏觀政策走向，爭(zhēng)取物流行業(yè)發(fā)展稅收政策支持。

（二）做好稅收管理的基礎(chǔ)工作，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的稅務(wù)管理中，日常管理工作是做好稅務(wù)管理的一個(gè)重要基礎(chǔ)，日常工作做得好能夠幫助企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。物流企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征以及現(xiàn)存的內(nèi)控體系，對(duì)稅務(wù)管理的相關(guān)制度進(jìn)行監(jiān)督和完善。比如說(shuō)實(shí)行崗位責(zé)任制、完善稅務(wù)檔案管理制度、完善發(fā)票管理制度等等。企業(yè)納稅基礎(chǔ)管理主要包含稅務(wù)等級(jí)管理、發(fā)票管理、納稅評(píng)估等多個(gè)方面。企業(yè)應(yīng)保證有效的日常稅務(wù)管理，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并足額繳納稅款，做好稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，嚴(yán)格管理涉稅憑證以及發(fā)票，相關(guān)部門進(jìn)行稅務(wù)審查時(shí)也應(yīng)該積極配合，這樣能夠保證企業(yè)涉稅的合法和規(guī)范，避免繳納罰款或者滯納金，促進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)管理更加規(guī)范化、法制化和專業(yè)化。企業(yè)還應(yīng)該進(jìn)行稅收信息收集整理，并對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)動(dòng)向以及各種稅收政策進(jìn)行一定的研究，及時(shí)掌握企業(yè)的稅收政策及其變化，對(duì)于企業(yè)的納稅行為進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾砗突I劃，并努力獲得相關(guān)稅收部門的指導(dǎo)和支持，全面把握稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，促使企業(yè)降低成本、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)避免不必要的損失，更好地提高企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身素質(zhì)，確保高效地實(shí)施稅務(wù)管理企業(yè)稅務(wù)管理需要更符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)物流企業(yè)的要求，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善和稅收法律體系的建立健全，物流企業(yè)涉稅事務(wù)越來(lái)越多，也越來(lái)越復(fù)雜。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到稅務(wù)問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員其專業(yè)勝任能力和素質(zhì)提出了更高的要求，要求企業(yè)稅務(wù)管理人員既精通稅收業(yè)務(wù)，通曉稅收法律和計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，又具備良好的職業(yè)道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協(xié)調(diào)能力。因此，物流企業(yè)應(yīng)配備具有專業(yè)資質(zhì)的人員擔(dān)任稅務(wù)管理崗位工作，充分重視與發(fā)揮稅務(wù)管理人員在稅收管理中的決策作用。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)及職業(yè)道德教育，注重國(guó)家稅法相關(guān)的政策及稅務(wù)相關(guān)的理論和知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)自己從事的專業(yè)業(yè)務(wù)做到深刻理解和全面掌握，及時(shí)更新稅務(wù)知識(shí)，追蹤國(guó)家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，又精通行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為稅務(wù)管理的中堅(jiān)力量。必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的定期培訓(xùn)，開(kāi)展多層次、多渠道的崗位培訓(xùn)、短期培訓(xùn)和繼續(xù)教育等多種形式的培訓(xùn)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層和員工的培訓(xùn)，加強(qiáng)其稅收法律法規(guī)和稅收政策的學(xué)習(xí)，了解稅務(wù)新知識(shí)，著重灌輸正確的納稅理念，樹(shù)立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識(shí)。

（四）明確稅務(wù)管理人員職責(zé)，建立激勵(lì)機(jī)制企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)遵從稅法管理和企業(yè)稅務(wù)籌劃。從管理學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)職能部門績(jī)效考核通常實(shí)施負(fù)激勵(lì)機(jī)制，也就是沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員給予處罰。企業(yè)應(yīng)采取負(fù)激勵(lì)和正激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一方面，對(duì)遵從稅法管理實(shí)施負(fù)激勵(lì)機(jī)制，即對(duì)于沒(méi)有遵守稅法，遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（滯納金和罰款等）的，要給予相關(guān)人員一定的處罰。另一方面，對(duì)稅務(wù)籌劃采取正激勵(lì)機(jī)制，即對(duì)于企業(yè)任何一個(gè)新上項(xiàng)目或新簽合同，企業(yè)稅務(wù)管理人員只要能夠提供一個(gè)最差方案和一個(gè)最優(yōu)方案，就要按兩個(gè)方案節(jié)稅差額的一定比例來(lái)激勵(lì)企業(yè)稅務(wù)管理人員。對(duì)于這筆費(fèi)用的支出，從企業(yè)的角度是一次性的，而受益是長(zhǎng)期的。這種激勵(lì)機(jī)制一方面可以調(diào)動(dòng)員工的積極性，另一方面也可以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，進(jìn)行合理有效的納稅籌劃管理納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的一個(gè)重要方面，是稅務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過(guò)合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、決策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅金成本，獲取納稅收益。企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理包括：企業(yè)科學(xué)納稅、企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或重大項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制訂、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，這就需要企業(yè)稅務(wù)管理人員要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部事務(wù)活動(dòng)的合理安排，實(shí)現(xiàn)最大化的稅收利益。因此，要賦予企業(yè)稅務(wù)管理人員參與管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的職能，使其洞察企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大活動(dòng)如投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，然后根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)、合同簽訂內(nèi)容去與現(xiàn)行稅法銜接，按項(xiàng)目管理予以分析確定。企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所存在的稅收負(fù)擔(dān)差異，爭(zhēng)取獲得稅收優(yōu)惠；企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合理選用籌資方式達(dá)到降低稅負(fù)的目的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃，通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偤蛪馁~處理中的會(huì)計(jì)處理，從而達(dá)到延緩納稅的目的。企業(yè)可以從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時(shí)應(yīng)權(quán)衡利弊，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好，充分利用稅法對(duì)納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時(shí)間差，合理繳納稅款，以減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的支出。研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體謀劃和統(tǒng)籌安排，制定縝密的納稅籌劃方案。

（六）重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，制定稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是納稅主體的稅收風(fēng)險(xiǎn)，即指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致企業(yè)多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，引發(fā)補(bǔ)稅、罰款的責(zé)任，甚至被追究刑事責(zé)任。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的變革、發(fā)展以及企業(yè)自身現(xiàn)代化管理的要求，物流企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。企業(yè)不得不面對(duì)更多、更復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)自身制度、流程、會(huì)計(jì)核算方法及經(jīng)營(yíng)方式缺陷等不完善也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)任何企業(yè)都無(wú)法完全回避和消除，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自經(jīng)營(yíng)行為、投資行為、籌資行為、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅款繳納等環(huán)節(jié)。物流企業(yè)應(yīng)制定稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制流程，按照風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理稅務(wù)控制體系內(nèi)制定好詳細(xì)的、操作性強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，設(shè)置好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門要事前做好分析預(yù)測(cè)、事中做好識(shí)別，做到有效防范風(fēng)險(xiǎn)，并做到跟蹤監(jiān)控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。物流企業(yè)應(yīng)該積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，力求把風(fēng)險(xiǎn)降到最低，規(guī)范企業(yè)納稅行為，加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估，做好自查自糾及整改工作。對(duì)于稅收程序法的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)沒(méi)有按規(guī)定程序處理涉稅業(yè)務(wù)而未享受稅收優(yōu)惠政策乃至遭受處罰的例子很多。對(duì)此，物流企業(yè)要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立溝通機(jī)制，及時(shí)認(rèn)知、落實(shí)新規(guī)定。除此之外，對(duì)于新稅法、新信息，還要與行業(yè)協(xié)會(huì)成員和中介機(jī)構(gòu)多溝通，保證動(dòng)態(tài)地掌握國(guó)家相關(guān)政策，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。

三、結(jié)論

篇4

我國(guó)自2001年頒布實(shí)施《信托法》以來(lái),以投融資為主要目的的資金信托、財(cái)產(chǎn)信托等信托業(yè)務(wù)迅速發(fā)展,信托已成為我國(guó)金融市場(chǎng)上一種重要的金融產(chǎn)品和投融資工具。然而,專門針對(duì)信托業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)至今尚未出臺(tái),這給信托業(yè)務(wù)的有效開(kāi)展造成了很大的影響。如何適應(yīng)信托制度功能和信托業(yè)務(wù)發(fā)展要求,盡快建立一套與國(guó)家現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)的信托稅收法律制度已是當(dāng)務(wù)之急。因此,本文試圖以信托制度安排和信托行為特征為基礎(chǔ),結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度和國(guó)際上的信托稅收形式,對(duì)信托項(xiàng)目的納稅主體地位、信托稅收的基本原則、信托稅收制度安排,以及信托稅收法律規(guī)范的形式和內(nèi)容等若干問(wèn)題進(jìn)行探討,以期能夠?yàn)槲覈?guó)信托稅收制度的建立提供一些思路和建議。

一、賦予信托項(xiàng)目獨(dú)立的納稅主體地位

信托作為一種為他人管理財(cái)產(chǎn)的制度,其基本的法律關(guān)系為:委托人基于對(duì)受托人的信任,將其合法所有的某項(xiàng)或多項(xiàng)財(cái)產(chǎn)設(shè)立為信托財(cái)產(chǎn)并移轉(zhuǎn)給受托人,受托人以自己的名義對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理和處分,所實(shí)現(xiàn)的信托利益由委托人指定的受益人享有。信托的這種法律結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),使信托具有兩個(gè)顯著的法律特征:一是信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與利益相分離,二是信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于信托當(dāng)事人的固有資產(chǎn)。具體而言,在信托關(guān)系中,委托人設(shè)立的信托財(cái)產(chǎn),其所有權(quán)已經(jīng)移轉(zhuǎn)到受托人名下,委托人不再是信托財(cái)產(chǎn)的所有人;受托人雖然擁有信托財(cái)產(chǎn)的法律所有權(quán),但只是作為信托財(cái)產(chǎn)的名義所有人,必須按委托人授予的信托財(cái)產(chǎn)管理處分權(quán)利,履行誠(chéng)實(shí)、信用、謹(jǐn)慎、有效管理的義務(wù),因此要為各委托人的信托財(cái)產(chǎn)設(shè)立獨(dú)立的信托賬戶,并將信托財(cái)產(chǎn)與自有財(cái)產(chǎn)分開(kāi)管理、分別記賬,以保證信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性和受益人的利益;受益人是信托利益即初始信托財(cái)產(chǎn)或信托本金及其收益的享有者,擁有對(duì)受托人管理處分信托財(cái)產(chǎn)狀況的知情權(quán)、對(duì)受托人管理信托財(cái)產(chǎn)方式的調(diào)整權(quán)、對(duì)受托人違背信托職責(zé)造成信托財(cái)產(chǎn)損失的救濟(jì)權(quán)和解任受托人等項(xiàng)權(quán)利。①然而,在信托期間受益人并不能直接對(duì)信托財(cái)產(chǎn)及其收益行使支配權(quán),其信托利益的實(shí)現(xiàn)有賴于受托人的給付行為。信托的上述法律結(jié)構(gòu)和特征,使委托人設(shè)立的由受托人管理處分的信托財(cái)產(chǎn)取得了實(shí)質(zhì)的法律主體性地位。[1]

信托最早產(chǎn)生于16世紀(jì)的英國(guó),經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展,現(xiàn)代信托行為的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)功能已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。在信托發(fā)展初期,信托財(cái)產(chǎn)一般為土地、房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn),人們?cè)O(shè)立的信托多數(shù)是他益信托,目的是規(guī)避封建制度對(duì)土地等財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移限制或封建稅賦,信托的經(jīng)濟(jì)功能主要是實(shí)現(xiàn)個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移,受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的管理處分行為是消極的。而在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣化、金融化和市場(chǎng)化,貨幣資金、股權(quán)債權(quán)等金融性資產(chǎn)已成為信托財(cái)產(chǎn)的重要形式。委托人設(shè)立的信托則大多是自益信托,目的是通過(guò)受托人的專業(yè)管理服務(wù)獲取信托財(cái)產(chǎn)的價(jià)值增值,信托的經(jīng)濟(jì)功能主要是為他人管理資產(chǎn)和開(kāi)展投融資活動(dòng),受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)往往負(fù)有積極管理的義務(wù)?，F(xiàn)代信托行為的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)功能發(fā)生變化的結(jié)果是,在信托關(guān)系內(nèi)部的信托當(dāng)事人之間,以及在受托人與信托關(guān)系外部第三者之間,以信托財(cái)產(chǎn)或其受益權(quán)為交易標(biāo)的的市場(chǎng)交易行為明顯增多,并因此而產(chǎn)生交易收入和交易成本,會(huì)出現(xiàn)信托財(cái)產(chǎn)的投資收益和管理風(fēng)險(xiǎn),信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立主體的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)日益凸現(xiàn),這使得將受托人管理的信托財(cái)產(chǎn)視為與公司法人一樣的經(jīng)濟(jì)主體,不僅必要,而且具有了客觀的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為,信托制度安排和現(xiàn)代信托行為,為信托項(xiàng)目成為獨(dú)立的納稅主體奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。②無(wú)論是法律意義上,還是經(jīng)濟(jì)意義上,都有必要將信托項(xiàng)目視為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體。這不僅有利于促進(jìn)信托業(yè)務(wù)的發(fā)展,還將有助于提高信托行為效率,以及維護(hù)社會(huì)稅收的公平。

二、確立信托業(yè)務(wù)稅收的基本原則

稅收原則是建立稅收制度和稅收征管規(guī)范時(shí)應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。基于我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的基本原則,同時(shí)根據(jù)信托原理和國(guó)際上認(rèn)可的一些信托稅收原則,我國(guó)信托業(yè)務(wù)稅收可確立以下幾項(xiàng)基本原則。

1.堅(jiān)持稅負(fù)公平

信托稅負(fù)公平原則主要是針對(duì)非公益信托活動(dòng)而言的,具體表現(xiàn)在三個(gè)方面:(1)委托人的信托行為不應(yīng)成為其規(guī)避稅收的一種選擇。委托人設(shè)立的信托財(cái)產(chǎn),如果是自益信托應(yīng)視同投資行為,在其設(shè)立信托時(shí)不必考慮稅收問(wèn)題,但當(dāng)其以受益人身份取得信托財(cái)產(chǎn)增值收益時(shí)應(yīng)繳納所得稅;如果是他益信托則應(yīng)視同財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)行為,在其設(shè)立信托時(shí)繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅或財(cái)產(chǎn)贈(zèng)予稅。(2)受托人為委托人開(kāi)設(shè)的信托財(cái)產(chǎn)管理賬戶即信托項(xiàng)目,視同獨(dú)立的納稅主體,受托人必須按照一定的會(huì)計(jì)核算原則和要求,定期對(duì)信托項(xiàng)目項(xiàng)下因信托財(cái)產(chǎn)的管理處分行為所發(fā)生的收入、費(fèi)用、收益等要素進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并及時(shí)從信托項(xiàng)目中計(jì)算和繳納各項(xiàng)應(yīng)繳的信托稅收。(3)受益人獲取的信托利益中,取得的初始信托財(cái)產(chǎn)或信托本金部分應(yīng)根據(jù)信托的自益或他益性質(zhì)分別確定為收回的投資資產(chǎn)或取得的捐贈(zèng)收入,當(dāng)受益人獲取的信托財(cái)產(chǎn)確定為捐贈(zèng)收入時(shí)應(yīng)繳納相應(yīng)的所得稅;而取得的信托收益部分,應(yīng)視為實(shí)現(xiàn)所得,受益人都需繳納所得稅。

2.依信托屬性課稅

信托行為具有不同的屬性,從類型上可將其劃分為:(1)委托人信托行為的自益性與他益性、私益性與公益性。一般來(lái)說(shuō),自益信托的目的是追求信托財(cái)產(chǎn)的增值,具有信托投資性質(zhì),而他益信托的目的是移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)給委托人指定的受益人,是一種財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為;私益信托是為委托人或受益人自身利益而設(shè)立,而公益信托則是為公益事業(yè)而設(shè)立。(2)受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)管理處分方式的交易性和投資性。信托財(cái)產(chǎn)管理處分方式的交易性是因受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的處分行為而發(fā)生;信托財(cái)產(chǎn)管理處分方式的投資性是因受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的投資運(yùn)用而發(fā)生。(3)信托財(cái)產(chǎn)的貨幣性和非貨幣性。信托財(cái)產(chǎn)的貨幣性是指信托財(cái)產(chǎn)為資金形態(tài);信托財(cái)產(chǎn)的非貨幣性,主要是指信托財(cái)產(chǎn)為實(shí)物資產(chǎn)、有價(jià)證券等形態(tài)。因此,信托行為過(guò)程中信托當(dāng)事人的應(yīng)稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)、稅種稅率等稅收要素的確定和設(shè)計(jì),應(yīng)根據(jù)信托的不同屬性而有所區(qū)別。

3.按實(shí)現(xiàn)主義課稅

按實(shí)現(xiàn)主義課稅不同于按發(fā)生主義課稅,納稅主體在發(fā)生應(yīng)稅行為或應(yīng)稅項(xiàng)目而非取得應(yīng)稅金額時(shí),無(wú)需履行其納稅義務(wù);納稅主體只有在獲取應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅金額(如取得交易收入或投資收益款)時(shí),其納稅義務(wù)才開(kāi)始產(chǎn)生并應(yīng)計(jì)算繳納相應(yīng)的稅款。英、美等普通法系國(guó)家主要采用的是實(shí)現(xiàn)主義課稅原則,而我國(guó)和日本等大陸法系國(guó)家則更多地采用發(fā)生主義課稅原則。然而,就信托稅收而言,在信托行為過(guò)程中,無(wú)論是自益性信托還是他益性信托,委托人的信托目的或受益人的信托利益一般要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的信托期限才能實(shí)現(xiàn);而受托人在管理和運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中,所發(fā)生的信托財(cái)產(chǎn)交易或投資行為也往往具有周期較長(zhǎng)、到信托期滿一次性清算等特點(diǎn)。為適應(yīng)信托行為的特有性質(zhì),簡(jiǎn)化信托稅收的征稅程序,提高征稅工作效率,信托業(yè)務(wù)宜采用實(shí)現(xiàn)主義課稅原則。

4.對(duì)公益信托實(shí)行稅收優(yōu)惠

公益信托是為社會(huì)公益目的而設(shè)立,給予公益信托以稅收減免優(yōu)惠,這是國(guó)際上的慣例。我國(guó)《信托法》第61條也規(guī)定,國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展公益信托。因此,對(duì)公益信托業(yè)務(wù),應(yīng)實(shí)行稅收減免的優(yōu)惠政策。公益信托稅收的優(yōu)惠政策體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是委托人交付公益信托財(cái)產(chǎn)和受托人承諾公益性信托財(cái)產(chǎn)時(shí),對(duì)其捐贈(zèng)資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的所得稅優(yōu)惠;二是對(duì)公益性信托項(xiàng)目所得收益的所得稅優(yōu)惠。至于采用什么樣的稅收優(yōu)惠政策或稅收處理方式,可結(jié)合現(xiàn)行稅制要求加以確定。

三、構(gòu)建與信托制度功能相適應(yīng)的信托稅制框架

目前國(guó)際上存在兩種信托稅收理論:一種是英美等國(guó)采用的信托實(shí)體理論,即信托被視為獨(dú)立的應(yīng)稅實(shí)體,信托收益或所得歸屬于信托財(cái)產(chǎn),由受托人計(jì)算并繳納信托所得稅;另一種是日本等一些國(guó)家采用的信托導(dǎo)管理論,即不承認(rèn)信托的納稅主體地位,而將信托視作向受益人輸送信托財(cái)產(chǎn)及其收益的管道,由受益人對(duì)所分配的信托收益或所得繳納所得稅。③但從中我們應(yīng)當(dāng)注意到,無(wú)論是信托實(shí)體理論還是信托導(dǎo)管理論,都主要是針對(duì)信托收益的所得稅征收問(wèn)題而提出的,并沒(méi)有從信托行為的全過(guò)程和信托業(yè)務(wù)所涉及的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)處理信托稅收問(wèn)題。

實(shí)際上,與信托行為相關(guān)的稅收問(wèn)題不只涉及到對(duì)受益人取得的信托收益或所得如何征稅的問(wèn)題,還涉及到其他環(huán)節(jié)或主體的稅收問(wèn)題。如信托設(shè)立時(shí),委托人和受托人應(yīng)否按信托財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或增值額征收資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅?當(dāng)受托人管理的信托財(cái)產(chǎn)為房產(chǎn)、土地使用權(quán)等特定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)否由信托財(cái)產(chǎn)承擔(dān)財(cái)產(chǎn)稅?受托人處置信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的交易收入應(yīng)否由信托財(cái)產(chǎn)承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅?受托人管理運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)成本和費(fèi)用如何進(jìn)行稅收處理?等等。顯然,要正確處理這些信托稅收問(wèn)題,需根據(jù)信托目的、信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)作管理方式,以及信托稅收原則等因素來(lái)綜合考慮如何設(shè)置信托業(yè)務(wù)的納稅環(huán)節(jié)、納稅主體、稅種稅率、征收辦法等各項(xiàng)要素。我們認(rèn)為,從信托行為過(guò)程角度分析,信托稅收可作下述制度安排1.信托設(shè)立時(shí)的稅收制度安排

信托設(shè)立時(shí),需要考慮兩個(gè)稅收問(wèn)題:一是委托人和受托人因信托財(cái)產(chǎn)的移轉(zhuǎn)行為而應(yīng)承擔(dān)的所得稅義務(wù)問(wèn)題;二是委托人和受托人因簽訂信托合同及辦理信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的印花稅義務(wù)問(wèn)題。

就所得稅而言,從委托人角度看,應(yīng)根據(jù)信托的屬性確定委托人對(duì)移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)的所得稅義務(wù)。信托設(shè)立時(shí),委托人需將信托財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)給受托人,這種移轉(zhuǎn)是通過(guò)交付行為而非交易行為實(shí)現(xiàn),因此,在法律形式上信托財(cái)產(chǎn)的移轉(zhuǎn)行為類似于委托人的資產(chǎn)捐贈(zèng)行為。按現(xiàn)行稅制規(guī)定,企業(yè)的對(duì)外資產(chǎn)捐贈(zèng)行為和接受捐贈(zèng)行為將涉及到繳納所得稅的問(wèn)題。既使是企業(yè)公益性對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn),捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額部分仍需繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。然而,委托人移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)給受托人時(shí)其性質(zhì)如何界定,如何承擔(dān)相應(yīng)的所得稅義務(wù),這要視情況而定。

在自益信托情況下,委托人設(shè)立信托的目的是實(shí)現(xiàn)信托財(cái)產(chǎn)的價(jià)值增值或特定目的,信托終止時(shí),信托財(cái)產(chǎn)及其收益將由受托人返還給作為受益人的委托人自己。因而委托人移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)就不應(yīng)視為資產(chǎn)捐贈(zèng)行為,無(wú)需承擔(dān)所得稅義務(wù)。在他益信托情況下,委托人設(shè)立信托的目的是向其所指定的受益人轉(zhuǎn)移信托財(cái)產(chǎn)及其收益,在本質(zhì)上與對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的行為相同。

因此,盡管捐贈(zèng)資產(chǎn)要交由受托人管理并于信托終止時(shí)才能實(shí)際轉(zhuǎn)到接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的受益人手中,但信托成立時(shí)應(yīng)視同捐贈(zèng)資產(chǎn)的行為已經(jīng)實(shí)現(xiàn),并由委托人在移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)時(shí)承擔(dān)所得稅義務(wù)。如果他益信托為公益性信托,則根據(jù)現(xiàn)行稅收制度對(duì)公益性捐贈(zèng)行為的稅收優(yōu)惠政策和相應(yīng)的稅收處理方式,由委托人在移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)時(shí)承擔(dān)所得稅義務(wù)。從受托人角度看,受托人承受信托財(cái)產(chǎn)時(shí)無(wú)需承擔(dān)所得稅義務(wù)。受托人雖然擁有信托財(cái)產(chǎn)的法律所有權(quán),但它是為受益人的利益而持有并管理信托財(cái)產(chǎn),顯然受托人的這種角色不應(yīng)將其視同接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的主體,其在承受信托財(cái)產(chǎn)時(shí)不能視為取得捐贈(zèng)收入,也就不存在承擔(dān)所得稅的問(wèn)題。

就印花稅而言,它是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受的憑證所征收的一種稅收。信托設(shè)立時(shí),委托人和受托人雙方需簽訂信托合同,信托合同本身應(yīng)視為一種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)。另一方面,如果信托財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利性資產(chǎn),還需通過(guò)有關(guān)資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)辦理信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)登記手續(xù),即辦理信托登記手續(xù),并領(lǐng)取產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或憑證。因此,委托人和受托人需分別承擔(dān)繳納印花稅的義務(wù),受托人應(yīng)繳納的印花稅不應(yīng)從受益人的信托財(cái)產(chǎn)中支付。

2.信托存續(xù)期間的稅收制度安排

信托存續(xù)期間,受托人作為信托財(cái)產(chǎn)名義上的所有人,在履行其有效管理信托財(cái)產(chǎn)的職責(zé)的過(guò)程中,必然與信托關(guān)系外部經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生信托財(cái)產(chǎn)的交易、投資、處置等經(jīng)濟(jì)行為,并會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的收入、費(fèi)用、成本和收益,進(jìn)而獲取信托財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理收益。將信托視為獨(dú)立的納稅主體,意味著除公益信托項(xiàng)目有特殊的稅收優(yōu)惠政策外,經(jīng)營(yíng)性的信托項(xiàng)目要承擔(dān)因信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理行為而發(fā)生的稅收,并由受托人作為名義納稅人從信托項(xiàng)目中提取并繳納稅款。其應(yīng)稅項(xiàng)目主要包括:(1)信托財(cái)產(chǎn)持有行為涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目。

例如,受托人持有的信托財(cái)產(chǎn)為房產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地使用權(quán)時(shí),信托期間應(yīng)分別繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;受托人對(duì)持有的信托財(cái)產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所需的有關(guān)賬簿應(yīng)繳納印花稅等。(2)信托財(cái)產(chǎn)交易行為涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目。受托人以信托財(cái)產(chǎn)開(kāi)展市場(chǎng)交易活動(dòng)所產(chǎn)生的收入,應(yīng)根據(jù)信托財(cái)產(chǎn)的類型由信托項(xiàng)目承擔(dān)相關(guān)的稅收。例如,信托財(cái)產(chǎn)為房產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地使用權(quán)時(shí),因交易行為產(chǎn)生的收入,應(yīng)繳納契稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加,對(duì)取得的增值額還要繳納土地增值稅。受托人因信托財(cái)產(chǎn)的交易行為而簽署的各種交易合同文件、發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),應(yīng)繳納印花稅。

(3)信托財(cái)產(chǎn)投資行為涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目。受托人以信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí),取得的投資收益將形成信托收益,根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定,如果投資收益為企業(yè)非上市流通股權(quán)的買賣價(jià)差,則需繳納所得稅;如果投資收益為被投資企業(yè)以稅后利潤(rùn)分配的紅利,則可免繳所得稅,以避免重復(fù)征稅問(wèn)題。(4)信托財(cái)產(chǎn)融資行為涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目。受托人以信托資金發(fā)放信托貸款取得的利息收入,以信托財(cái)產(chǎn)開(kāi)展融資租賃活動(dòng)取得的租金收入等,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。(5)受托人經(jīng)營(yíng)管理信托財(cái)產(chǎn)獲取的毛收益額及向受益人分配信托收益時(shí)涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)期末,受托人需對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)管理信托財(cái)產(chǎn)取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用、成本進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算,計(jì)算出經(jīng)營(yíng)收益,并計(jì)算繳納所得稅。受托人向受益人分配信托收益時(shí),如果受益人為企業(yè)法人,則所得信托收益應(yīng)避免重復(fù)征稅;如果受益人是自然人,則由其按個(gè)人所得的稅收法規(guī)繳納個(gè)人所得稅。

3.信托終止時(shí)的稅收制度安排

信托終止時(shí),受托人需對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算,清算過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生信托財(cái)產(chǎn)的處置收入及相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)參照企業(yè)清算的相關(guān)稅收規(guī)定繳納相應(yīng)的稅收。對(duì)清算后實(shí)現(xiàn)的信托財(cái)產(chǎn)價(jià)值大于原始信托財(cái)產(chǎn)價(jià)值的差額部分,應(yīng)視同信托收益并由信托項(xiàng)目承擔(dān)所得稅。

受托人將該部分增值收益分配給受益人時(shí),對(duì)企業(yè)法人受益人可免繳或扣減已繳部分所得稅,以避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題;對(duì)自然人受益人則由其按個(gè)人所得的稅收法規(guī)繳納個(gè)人所得稅。

四、建立專門的信托稅收法律規(guī)范

信托行為過(guò)程以信托財(cái)產(chǎn)的移轉(zhuǎn)、管理、處分行為為核心,因信托行為而發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目幾乎涉及現(xiàn)行稅制下的所有稅收類型和稅種,稅收關(guān)系較為復(fù)雜。

因此,引入信托制度的國(guó)家和地區(qū),一般都不是將信托稅收問(wèn)題分散在各種稅收制度中加以規(guī)定,而是制定有專門的信托稅收法規(guī)。我國(guó)可以借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn),制定專門的《信托稅法》和《信托業(yè)務(wù)稅收征收管理辦法》,以其來(lái)規(guī)范信托業(yè)務(wù)的稅收關(guān)系和征收行為。

《信托稅法》用以規(guī)范信托行為和信托業(yè)務(wù)的稅收關(guān)系,其內(nèi)容主要包括:信托稅收基本法律關(guān)系的界定,如信托及信托稅收行為的定義、信托納稅主體地位的確認(rèn)、納稅人的確定等;信托稅收的基本原則;信托稅收的應(yīng)稅范圍;信托當(dāng)事人的納稅義務(wù)和責(zé)任;信托稅收的征收管理制度等。

《信托稅收征收管理辦法》用以規(guī)范信托稅收的征收行為,其內(nèi)容主要包括:信托行為過(guò)程涉及的應(yīng)稅稅種及其稅目、稅率、納稅人的確定;各項(xiàng)信托稅種的計(jì)稅方式、征稅辦法;稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查;納稅人違規(guī)行為的法律責(zé)任等。

在我國(guó),信托制度的引入和應(yīng)用尚處于探索階段,現(xiàn)行各種稅收法規(guī)在制定時(shí)不一定會(huì)考慮到信托業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題,其稅收規(guī)定的內(nèi)容在某些方面會(huì)與信托原理或信托行為的靈活性發(fā)生沖突,并有可能對(duì)信托功能的發(fā)揮及信托行為效率的提高產(chǎn)生制約作用。因此,在制定以上兩個(gè)信托稅收法規(guī)時(shí),所確定的信托稅收規(guī)范既要盡可能地與現(xiàn)行各種稅收法規(guī)的規(guī)定相協(xié)調(diào),并能夠彌補(bǔ)現(xiàn)行各種稅收法規(guī)應(yīng)用于信托業(yè)務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的稅收漏洞或錯(cuò)位,同時(shí)還要有利于信托行為的正常開(kāi)展和信托業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展。只有這樣,才能充分發(fā)揮信托稅收法規(guī)對(duì)信托行為和信托業(yè)務(wù)的調(diào)節(jié)與促進(jìn)作用。

注釋:

①根據(jù)我國(guó)《信托法》,受益人擁有的這些權(quán)利,委托人同樣擁有。其主要目的是從委托人角度加強(qiáng)對(duì)信托財(cái)產(chǎn)和受托人行為的監(jiān)管,這被認(rèn)為是我國(guó)《信托法》的特色之一。

篇5

1.將貨物交付他人代銷。會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。

2.銷售代銷貨物。視同買斷：會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。收取手續(xù)費(fèi)：會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按照委托方的代銷價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本。受托方只就代銷的手續(xù)費(fèi)收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。以上1和2涉及代銷業(yè)務(wù)的兩方。是一般銷售業(yè)務(wù)的衍生銷售方式。因此，實(shí)質(zhì)仍然銷售業(yè)務(wù)。

3.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，通過(guò)這種方式取得了職工為企業(yè)的服務(wù)，而職工為企業(yè)服務(wù)，會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，符合銷售收入確認(rèn)條件。

4.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶，通過(guò)間接的投資方式，目的是為了取得投資收益，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。這種情況是用分紅的方式換取更多的投資者的投入，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利）長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）應(yīng)付股利（用于分紅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

二、會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的增值稅視同銷售業(yè)務(wù)

1.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫(kù)存商品。經(jīng)過(guò)流轉(zhuǎn)，貨物的成本增加，增加額為視同銷售確的應(yīng)繳納增值稅稅額。貨物移送：借：庫(kù)存商品———菖菖機(jī)構(gòu)（接收方）貸：庫(kù)存商品———菖菖機(jī)構(gòu)（送出方）確認(rèn)增值稅：借：其他應(yīng)收款———菖菖機(jī)構(gòu)（接收方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）增加商品成本：借：庫(kù)存商品———菖菖機(jī)構(gòu)（接收方）貸：其他應(yīng)收款———菖菖機(jī)構(gòu)（接收方）

2.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫(kù)存商品。自產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程，不確認(rèn)收入。原因在于，在建工程完工后，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)價(jià)。如果在這個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，確認(rèn)收入，就意味著在建工程或者固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與歷史成本計(jì)價(jià)相違背。其次，如果確認(rèn)收入，就增加了在建工程的金額，即增加了固定資產(chǎn)的金額，后續(xù)固定資產(chǎn)的折舊記入成本費(fèi)用也會(huì)增加，最終減少了企業(yè)的利潤(rùn)，于企業(yè)所得稅而言，可能就不太合理。因此，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

篇6

1.管理觀念落后

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)家企業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中缺乏對(duì)國(guó)家稅務(wù)的深入了解，對(duì)國(guó)企稅務(wù)管理工作不重視，錯(cuò)誤的認(rèn)為國(guó)家企業(yè)不存在企業(yè)效益這一問(wèn)題，導(dǎo)致管理工作者在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)傾向于形式化和過(guò)場(chǎng)化。并且，由于受我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)企財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不深，接觸時(shí)間較短，稅務(wù)管理手段比較薄弱，使稅務(wù)管理工作并沒(méi)有真正發(fā)揮出作用。

2.法律意識(shí)淡薄

目前，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，往往通過(guò)偷稅漏稅的方式來(lái)降低企業(yè)稅收成本，沒(méi)有在我國(guó)稅收法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行正確的統(tǒng)籌規(guī)劃，并沒(méi)有真正有效的利用我國(guó)稅收政策的作用，反而損害了企業(yè)利益、國(guó)家利益。在這種不良風(fēng)氣的影響之下，國(guó)企的稅務(wù)管理工作人員的法律意識(shí)淡薄，對(duì)稅務(wù)管理工作也不重視，造成我國(guó)國(guó)企稅務(wù)管理工作混亂。

3.稅收業(yè)務(wù)不強(qiáng)

目前，我國(guó)國(guó)家企業(yè)很大部分仍受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，運(yùn)營(yíng)方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對(duì)企業(yè)稅收管理并不重視，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作者無(wú)法有效的對(duì)偷稅、漏稅進(jìn)行有效的劃分。稅收管理工作是一門實(shí)時(shí)性和操作性很強(qiáng)的工作，而我國(guó)國(guó)家企業(yè)的稅務(wù)管理人員抱著國(guó)企工作是鐵飯碗的錯(cuò)誤思想沒(méi)有及時(shí)的對(duì)時(shí)下的稅收知識(shí)進(jìn)行有效的補(bǔ)充，其業(yè)務(wù)操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時(shí)代，導(dǎo)致了國(guó)企稅務(wù)業(yè)務(wù)能力虛弱的現(xiàn)象。

二、提高我國(guó)國(guó)企稅務(wù)管理工作水平重要措施

稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，也就是指在遵守國(guó)家稅法、不損害國(guó)家利益的前提下通過(guò)提升稅務(wù)管理意識(shí)，提高稅務(wù)管理法律觀念，增強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)能力，完善稅收管理制度來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。

1.提升管理意識(shí)，精化稅收管理工作

意識(shí)決定行為，只有從根本上提升管理意識(shí)，才會(huì)提高企業(yè)稅務(wù)管理工作。首先，要轉(zhuǎn)變國(guó)家企業(yè)的管理意識(shí)。雖然國(guó)家企業(yè)屬于國(guó)家性質(zhì)的企事業(yè)單位，但仍具有以盈利為目的的企業(yè)性質(zhì)。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)，由專業(yè)高素質(zhì)的工作人員掌管稅務(wù)工作，提高稅務(wù)管理工作的專業(yè)化水平，必要的話可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作進(jìn)行二次細(xì)化，最終將國(guó)家企業(yè)稅務(wù)管理工作專業(yè)化，精細(xì)化。

2.提高法律觀念，加強(qiáng)稅收法律培訓(xùn)

由于我國(guó)目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業(yè)自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認(rèn)真遵守國(guó)家法律制度。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律意識(shí)培訓(xùn)，熟練掌握國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，從法律政策的角度上進(jìn)行稅收規(guī)劃和統(tǒng)籌，從而降低企業(yè)稅收成本。另一方面嚴(yán)格禁止偷稅、漏稅的情況出現(xiàn)，一定要在合理合法的情況下進(jìn)行避稅。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該要重視企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律培訓(xùn)工作，借助外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身的法律觀念和業(yè)務(wù)能力。

3.增強(qiáng)業(yè)務(wù)管理能力，完善稅收管理制度

關(guān)于目前國(guó)企稅收管理水平不高的現(xiàn)象，究其原因還是因?yàn)槎愂展芾碇贫鹊慕ㄔO(shè)不完善。只有建立了完善的稅收管理制度，創(chuàng)造良好的稅收管理內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，才能對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃進(jìn)行正確的決策，對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。微觀上，國(guó)企的稅務(wù)管理人員大部分都是會(huì)計(jì)人員出身，其本身缺乏相應(yīng)的統(tǒng)籌管理能力。然而，企業(yè)稅務(wù)管理的高低直接取決于稅務(wù)管理人員素質(zhì)的好差，因此，不斷提升稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)管理能力才能真正提高企業(yè)的稅收管理水平。

三、結(jié)語(yǔ)

篇7

稅收制度是規(guī)范國(guó)家和納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總稱，也是體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段之一。經(jīng)濟(jì)情況是多變的，許多新情況、新問(wèn)題的出現(xiàn)使得原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和空白，如電子商務(wù)問(wèn)題。稅法屬于上層建筑，無(wú)法立即作出反應(yīng)。而且，由于認(rèn)知和實(shí)踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國(guó)家為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行而故意設(shè)置的稅收差異，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的寬和廣、稅率的高和低差異；不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。這就為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為提供了稅收選擇的空間。事實(shí)上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務(wù)籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善，稅務(wù)籌劃方案會(huì)因政策的變動(dòng)變得毫無(wú)價(jià)值，甚至帶來(lái)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在利用稅制因素進(jìn)行籌劃時(shí)要注意兩個(gè)原則：1、合法與合理原則。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違法的前提下對(duì)納稅行為的巧妙安排。稅務(wù)籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合國(guó)家政策導(dǎo)向。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策規(guī)定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，否則，稅務(wù)籌劃會(huì)變成稅收違法。2、動(dòng)態(tài)性。從法制完善的角度來(lái)說(shuō)，稅法是不斷補(bǔ)充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會(huì)隨著稅收法律制度的完善越來(lái)越少。從宏觀調(diào)控的角度來(lái)說(shuō)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，企業(yè)可用于稅務(wù)籌劃的稅收政策的著重點(diǎn)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅務(wù)籌劃要因時(shí)而異。目前，我國(guó)正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的目標(biāo)發(fā)展，稅制改革方案也呼之欲出，企業(yè)應(yīng)密切留意制度的變更以便作出及時(shí)的應(yīng)對(duì)措施。

因素二：執(zhí)法因素

我國(guó)人口多，面積大，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，稅收征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差，造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在：1、自由量裁權(quán)。我國(guó)稅法對(duì)具體稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收等；對(duì)于偷稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務(wù)人員素質(zhì)參差，在稅收政策執(zhí)行上會(huì)存在客觀的偏差，主要在對(duì)政策的理解、貫徹的方式、執(zhí)法的公平公正程度等方面。3、監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他工商行政管理機(jī)關(guān)之間缺乏溝通，國(guó)稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。

企業(yè)在利用執(zhí)法差異因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務(wù)管理人員對(duì)稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執(zhí)法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭(zhēng)取稅務(wù)部門作出有利于的企業(yè)的具體征收管理方式。比如說(shuō)，即使企業(yè)發(fā)生了稅收違法行為，稅務(wù)部門會(huì)根據(jù)納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。再次，企業(yè)要有綜合協(xié)調(diào)溝通能力。不僅要和稅務(wù)部門溝通，還要加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)管理部門的聯(lián)系。

因素三：財(cái)務(wù)管理因素

在企業(yè)稅務(wù)籌劃的運(yùn)行中需要一些基本的財(cái)務(wù)處理技術(shù)，包括合理安排收入的確認(rèn)時(shí)間以延期納稅、選擇合理的成本計(jì)價(jià)方式以減低稅負(fù)水平、費(fèi)用扣除最大化的費(fèi)用分類的策劃、籌資方案評(píng)估的成本收益比較等等。而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財(cái)務(wù)處理水平成就的。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費(fèi)用中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、傭金等四項(xiàng)，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)收入不超過(guò)1500萬(wàn)元是按5‰計(jì)提，超過(guò)部分按3‰計(jì)提，會(huì)議費(fèi)則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除也有具體比例標(biāo)準(zhǔn)。在年終匯算清繳時(shí)，超過(guò)稅法允許計(jì)提的比例部分的費(fèi)用支出企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如果財(cái)務(wù)人員在日常核算時(shí)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理合法的分類，令費(fèi)用滿足條件分別記在不同明細(xì)科目，避免費(fèi)用全部計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”這一明細(xì)科目，做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化從而減少應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)利用這一因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及其它經(jīng)營(yíng)人員應(yīng)具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動(dòng)方案。為此，企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，積極主動(dòng)了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)尋找稅務(wù)專家的意見(jiàn)，加強(qiáng)與中介專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，提高技術(shù)含量，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

因素四：企業(yè)籌劃目標(biāo)因素

稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展預(yù)期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)可能有所差異。企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)是判斷稅務(wù)籌劃成功與否的一個(gè)重要指標(biāo)。我國(guó)實(shí)行的是復(fù)合稅制，稅種之間存在緊密的聯(lián)系。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)以整體稅負(fù)下降和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)為目標(biāo)，如果以單一稅種或以某環(huán)節(jié)的節(jié)稅或以絕對(duì)稅收支出額的節(jié)約為目標(biāo)，容易顧此失彼，使整個(gè)稅務(wù)籌劃策劃失敗。如：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為11萬(wàn)元，稅務(wù)籌劃前應(yīng)納稅額為：11×33％=3.63萬(wàn)元?，F(xiàn)在企業(yè)決定利用捐贈(zèng)辦法進(jìn)行降低適用稅率的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，籌劃方案是企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)1萬(wàn)元。由于捐贈(zèng)可以全額在稅前扣除，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：11-1=10萬(wàn)元，適用稅率27％，應(yīng)納稅額變?yōu)椋?0×27％=2.7萬(wàn)元。企業(yè)的整體稅收支出在籌劃后是節(jié)約了0.93萬(wàn)元；但是這0.93萬(wàn)元的稅負(fù)節(jié)約額是以1萬(wàn)元為代價(jià)的，而且在籌劃后企業(yè)的稅后收益并沒(méi)有增加。

另一方面企業(yè)稅務(wù)籌劃不應(yīng)限制或者壓縮企業(yè)發(fā)展的規(guī)模，為了節(jié)稅而把經(jīng)濟(jì)規(guī)模限制在某水平線以下是絕對(duì)不可取的。

因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)籌劃方案。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃要考慮成本收益關(guān)系。只有收益大于成本，稅務(wù)籌劃才是可行的。

因素五：籌劃方案的實(shí)施因素

稅務(wù)籌劃不應(yīng)僅是管理人員和財(cái)務(wù)人員的事務(wù)，它應(yīng)是整個(gè)企業(yè)上下層級(jí)共同努力的目標(biāo)。因?yàn)槎悇?wù)籌劃是預(yù)先的稅務(wù)安排，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析?；I劃人員能否及時(shí)調(diào)整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來(lái)說(shuō)，如果籌劃方案得不到大多數(shù)員工的認(rèn)可，沒(méi)有相應(yīng)的配合實(shí)施，就會(huì)影響整個(gè)方案的貫徹落實(shí)，致使稅務(wù)籌劃流產(chǎn)。

因此，企業(yè)在實(shí)施具體籌劃方案時(shí)要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調(diào)節(jié)性，稅務(wù)籌劃能隨經(jīng)濟(jì)信息的變動(dòng)及時(shí)地調(diào)整。更重要的是籌劃者要主動(dòng)收集數(shù)據(jù)，考核計(jì)劃的實(shí)施情況，保證方案的動(dòng)態(tài)分析，避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，真正成就稅務(wù)籌劃。

因素六：經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

說(shuō)到底，稅務(wù)籌劃企業(yè)稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)個(gè)體——企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)決策，個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然會(huì)收到整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，很多理論上可行的方案在實(shí)踐時(shí)會(huì)變得舉步唯艱。如，一般新辦企業(yè)投資地點(diǎn)會(huì)建議選在稅負(fù)較低的經(jīng)濟(jì)特區(qū)或沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，但企業(yè)必須面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，高昂的經(jīng)營(yíng)成本，偏低的投資收益；企業(yè)在西部開(kāi)發(fā)地區(qū)或者民族地區(qū)設(shè)立投資經(jīng)營(yíng)，也可以享受稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)會(huì)面臨投資環(huán)境不完善，經(jīng)濟(jì)管理手段會(huì)相對(duì)落后，供求關(guān)系不穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高等問(wèn)題?？傊?，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)稅務(wù)籌劃方案的影響不容忽視。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的數(shù)據(jù)，客觀分析客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，并科學(xué)預(yù)測(cè)說(shuō)出行業(yè)的發(fā)展前景，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業(yè)必須充分掌握對(duì)項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行合理的分析，如果割裂投融資計(jì)劃與客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的有機(jī)聯(lián)系，片面強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃，會(huì)導(dǎo)致籌劃的失敗。

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)必須兼顧企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷喾矫娴木C合課題，僅有理論知識(shí)是不夠的。稅務(wù)籌劃者需客觀分析影響稅務(wù)籌劃成敗的各個(gè)要素的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出合理、合法，可以操作的稅務(wù)籌劃方案。成功的稅務(wù)籌劃方案不但可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)追求利潤(rùn)的目標(biāo)，也可使國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)，從而創(chuàng)造一個(gè)和諧的稅收社會(huì)環(huán)境。

[參考文獻(xiàn)]

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篇8

物流業(yè)稅收政策乃利益相關(guān)者間關(guān)聯(lián)的契約網(wǎng)，物流業(yè)稅收政策管理需合理滿足與考量各個(gè)利益相關(guān)者的利益訴求。各利益相關(guān)者均有權(quán)對(duì)物流業(yè)稅收政策績(jī)效展開(kāi)評(píng)價(jià)。物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體具體應(yīng)涵蓋如下幾類：

1.政府管理部門在物流業(yè)發(fā)展過(guò)程中，政府管理部門不僅具有合法性，還有影響力，并且有著緊迫性，屬于完全利益相關(guān)者。從政府的稅收管理職能來(lái)看，政府采用法律、經(jīng)濟(jì)、稅收等手段調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，確保正常的市場(chǎng)秩序，從公平、公正的角度出發(fā)，調(diào)解物流企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)者、雇員、客戶、供應(yīng)商間的沖突與矛盾。政府希望解決社會(huì)就業(yè)問(wèn)題，而物流業(yè)作為服務(wù)業(yè)能夠安置社會(huì)成員解決一定的就業(yè)問(wèn)題，物流業(yè)稅收政策的績(jī)效與發(fā)展前景好壞，直接關(guān)系到行業(yè)儲(chǔ)備人員的規(guī)模，進(jìn)而牽涉到社會(huì)就業(yè)水平與社會(huì)秩序的安定性。同時(shí)，維系政府部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)履行職責(zé)的物質(zhì)基石來(lái)源于稅收，企業(yè)偷漏稅或經(jīng)營(yíng)不善會(huì)減少政府財(cái)政收益，進(jìn)而影響到政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及職責(zé)的履行。此外，政府的物流服務(wù)采購(gòu)需求也要經(jīng)由物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)，如何確保物流服務(wù)質(zhì)量乃政府部門所關(guān)注的內(nèi)容之一。在物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，政府的物流業(yè)稅收政策與物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著密切關(guān)系，乃物流業(yè)稅收政策績(jī)效水平的間接體現(xiàn)。政府管理部門作為物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體之一是毋庸置疑的。

2.物流企業(yè)物流企業(yè)對(duì)物流業(yè)稅收政策管理有著緊迫性要求，但不具備合法性，影響力不大，屬于苛求利益相關(guān)者。物流企業(yè)不僅為物流業(yè)稅收政策的管理對(duì)象，又是稅收政策的服務(wù)對(duì)象，物流企業(yè)作為物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體，顯現(xiàn)出物流業(yè)稅收政策績(jī)效管理的核心準(zhǔn)則，也反映了物流業(yè)稅收政策以物流企業(yè)滿意為服務(wù)導(dǎo)向，物流企業(yè)對(duì)物流業(yè)稅收政策有著最真實(shí)、最深刻、最直接的感受，讓物流企業(yè)合法地參與到物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)中去，是對(duì)物流業(yè)稅收政策績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的科學(xué)有效方法。

3.立法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān)有合法性與影響力，但緊迫性不強(qiáng)，屬于占優(yōu)利益相關(guān)者。立法機(jī)關(guān)擁有法律所賦予的評(píng)價(jià)權(quán)利，對(duì)物流業(yè)稅收政策行使權(quán)力實(shí)施評(píng)價(jià)乃合乎邏輯的必然要求，立法作為國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，能夠獲取更為翔實(shí)、豐富的資料數(shù)據(jù)，擁有更先進(jìn)評(píng)價(jià)方法與手段，也更為理性。物流業(yè)稅收政策綜合績(jī)效評(píng)價(jià)乃一種科學(xué)民主的治理工具，是科學(xué)民主的制度安排，為立法機(jī)關(guān)績(jī)效管理職能的順利實(shí)施與強(qiáng)化提供了高效合理的選擇路徑，且經(jīng)由翔實(shí)具體的指標(biāo)體系來(lái)全方位評(píng)價(jià)物流業(yè)稅收政策績(jī)效，可以精準(zhǔn)有效的對(duì)物流業(yè)稅收政策進(jìn)行績(jī)效判別，進(jìn)而調(diào)整物流業(yè)稅收政策，這也正順應(yīng)發(fā)揚(yáng)立法機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)效力，實(shí)現(xiàn)國(guó)家民主化、法制化的革新方向。

4.社會(huì)公眾社會(huì)公眾擁有影響力，但不具備評(píng)價(jià)的合法性，緊迫性也不強(qiáng)烈，乃潛在利益相關(guān)者。社會(huì)公眾乃物流業(yè)稅收政策的最終感應(yīng)主體，因此也應(yīng)為物流業(yè)稅收政策績(jī)效的評(píng)價(jià)主體之一，這也符合物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)以民為本的價(jià)值導(dǎo)向。但社會(huì)公眾參與物流業(yè)稅收政策績(jī)效的評(píng)價(jià)時(shí)，具有分散性、感性及孤立的屬性，欠缺專業(yè)的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)知識(shí)，獲取信息的渠道不充分。社會(huì)公眾對(duì)物流業(yè)稅收政策績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要注意依照法律法規(guī)對(duì)物流業(yè)稅收政策進(jìn)行，代表社會(huì)公眾意愿而非個(gè)人意愿展開(kāi)，經(jīng)由績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益。在開(kāi)展物流業(yè)稅收政策的專項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，要關(guān)注社會(huì)公眾作為績(jī)效評(píng)價(jià)主體的制度設(shè)計(jì)與組織建構(gòu)，從而有效發(fā)揮物流業(yè)稅收政策的積極性、主動(dòng)性與創(chuàng)造性。

5.第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)擁有合法性，但緊迫性與影響力不大，屬于自主利益相關(guān)者。第三方評(píng)價(jià)乃指聘請(qǐng)多位專家成立物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)組織，依照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)，運(yùn)用一定的手段把專家個(gè)人對(duì)物流業(yè)稅收政策績(jī)效的評(píng)價(jià)整合為整體評(píng)價(jià)，對(duì)物流業(yè)稅收政策績(jī)效做出全面判斷。物流業(yè)稅收政策績(jī)效的評(píng)價(jià)專業(yè)性較強(qiáng)，需要由專業(yè)人士進(jìn)行評(píng)判，從而獲得具有精確性、可信性的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，為政府部門實(shí)施相關(guān)物流業(yè)稅收政策調(diào)整提供可靠科學(xué)的智力支持與信息咨詢。讓第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)參與物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)，能夠保證評(píng)價(jià)的專業(yè)性與中立性，從而確保評(píng)價(jià)的可信度，因此第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)有必要作為物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的主體之一。

二、我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體體系的選擇路徑

物流業(yè)稅收政策管理利益相關(guān)者之間的關(guān)系鏈日益多元化與繁雜復(fù)雜，任一物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體皆有著自身獨(dú)特的評(píng)價(jià)視角，有著自身難以克服的局限性與無(wú)法取代的比較優(yōu)勢(shì)，這必定要求物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的多元化組成。我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，立足于我國(guó)實(shí)際，經(jīng)由構(gòu)建多元化的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體體系，來(lái)保證物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的有效性、權(quán)威性與公正性。

（一）法律保障物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的多元化為了規(guī)范物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的利益表達(dá)、確保物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的利益訴求及確保弱勢(shì)評(píng)價(jià)主體的利益，各級(jí)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)政府部門制定實(shí)施物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)法律法規(guī)，為物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體多元化體系的構(gòu)建編織牢固的法律制度保護(hù)網(wǎng)。經(jīng)由法律法規(guī)明確物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的多元化建構(gòu)，并對(duì)各評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)手段與評(píng)價(jià)內(nèi)容等進(jìn)行明確規(guī)制，從法律上保證了物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)多元化主體的合法性、權(quán)威性。

（二）合理選擇物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體針對(duì)不同物流業(yè)稅收政策展開(kāi)評(píng)價(jià)時(shí)隨意采用人人參與的績(jī)效評(píng)價(jià)主體是不適宜的。在物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)中不僅要引入多元化的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體，且要對(duì)各績(jī)效評(píng)價(jià)主體進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕M合和配置。在各績(jī)效評(píng)價(jià)主體組合中，要以立法機(jī)關(guān)為核心主體，在立法機(jī)關(guān)引領(lǐng)下，各績(jī)效評(píng)價(jià)主體從各自特定的視閾、利益訴求出發(fā)評(píng)價(jià)物流業(yè)稅收政策的績(jī)效，形成各評(píng)價(jià)主體間長(zhǎng)短互補(bǔ)的搭配格局和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，從而增強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)的精準(zhǔn)性與可靠性。擴(kuò)大社會(huì)成員參與績(jī)效評(píng)價(jià)的廣度和深度，實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員的全面參與。充分發(fā)揮第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的功效，確保第三方評(píng)價(jià)的常態(tài)化、全面性和中立性。對(duì)政府管理部門要形成合理的激勵(lì)約束機(jī)制。賦予物流企業(yè)參與物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的合法性。

（三）恰當(dāng)配置物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的比例物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的構(gòu)成是一個(gè)多元結(jié)構(gòu)，但這并不表示各評(píng)價(jià)主體是相同分量，各評(píng)價(jià)主體間是一種相互合作、競(jìng)爭(zhēng)與耦合的關(guān)系。在物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體已明確的前提下，針對(duì)同一物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象，各個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)主體間的比重會(huì)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響，這也是績(jī)效評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)的組合是否合理的重要根據(jù)。通常，物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的比重關(guān)系主要體現(xiàn)于各評(píng)價(jià)主體承擔(dān)的指標(biāo)在整個(gè)政策績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的構(gòu)成與權(quán)重分配比率。我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)去皆為行政主導(dǎo)、評(píng)價(jià)主體較為單一。但從長(zhǎng)久發(fā)展看，以社會(huì)成員、專家、第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)為主的外部評(píng)價(jià)主體在物流業(yè)稅收績(jī)效評(píng)價(jià)中的分量會(huì)逐步加大，這是物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的必然發(fā)展態(tài)勢(shì)。

三、我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的發(fā)展對(duì)策

在合理確定物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體基礎(chǔ)之上，還需從內(nèi)部與外部要素的視角完善物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)，以切實(shí)提升績(jī)效評(píng)價(jià)的成效。

（一）內(nèi)部要素的優(yōu)化物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)作為物流業(yè)稅收管理中的重要一環(huán)，伴隨物流業(yè)稅收政策的發(fā)展，績(jī)效評(píng)價(jià)在物流業(yè)稅收政策管理中日益重要。為規(guī)范物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)，提升績(jī)效評(píng)價(jià)的質(zhì)量，構(gòu)建完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系相當(dāng)關(guān)鍵。

1.健全物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置需要考量各地區(qū)、時(shí)間等各個(gè)因素。由績(jī)效評(píng)價(jià)主體利用各自資源一道合作，構(gòu)建科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)擴(kuò)大到物流業(yè)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、進(jìn)銷規(guī)模、倉(cāng)庫(kù)出入等各個(gè)方面，全方位對(duì)物流業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)展開(kāi)分析，且采用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，從性質(zhì)角度實(shí)施模糊分析，有機(jī)結(jié)合定量分析與定性分析，以提升績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性與可靠性。也便于績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)各指標(biāo)的搜集、統(tǒng)計(jì)、評(píng)價(jià)與處理。

2.合理設(shè)置物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)流程績(jī)效評(píng)價(jià)乃一個(gè)搜集信息數(shù)據(jù)、分析應(yīng)用信息數(shù)據(jù)、反饋信息數(shù)據(jù)的全方位活動(dòng)，依照績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的內(nèi)在要求與規(guī)律，基于績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)各環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)，為保障評(píng)價(jià)結(jié)論的真實(shí)、可靠，績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)需要遵照嚴(yán)肅、合理的活動(dòng)流程，具體工作流程見(jiàn)圖2。

3.提升績(jī)效評(píng)價(jià)人員素質(zhì)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)從事績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的人員有著較高的素質(zhì)要求?？v觀稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)制度健全的國(guó)家不僅有完善的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，還有專業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)隊(duì)伍，績(jī)效評(píng)價(jià)人員的專業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的質(zhì)量。由于物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的專業(yè)性，要求績(jī)效評(píng)價(jià)人員不僅要精通財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律及相關(guān)稅收理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要對(duì)物流業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所認(rèn)識(shí)，并要有豐富的判斷能力、分析能力及評(píng)價(jià)能力等，能夠合理利用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法與自身的經(jīng)驗(yàn)積累來(lái)綜合評(píng)價(jià)物流業(yè)稅收政策的真實(shí)績(jī)效。但當(dāng)前，我國(guó)開(kāi)展物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的人員專業(yè)素質(zhì)良莠有別，多數(shù)績(jī)效評(píng)價(jià)人員未達(dá)到績(jī)效評(píng)價(jià)工作的素質(zhì)要求。因此在實(shí)施物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的初期，需采取一定舉措提高績(jī)效評(píng)價(jià)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)。首先需實(shí)施嚴(yán)格的績(jī)效評(píng)價(jià)人員選拔機(jī)制，選拔專業(yè)綜合素質(zhì)高、有物流業(yè)稅收相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，有較強(qiáng)責(zé)任心的專業(yè)人才從事績(jī)效評(píng)價(jià)工作。其次，需對(duì)從事績(jī)效評(píng)價(jià)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高績(jī)效評(píng)價(jià)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)與評(píng)價(jià)技能，以達(dá)到績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的要求。對(duì)與績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)有關(guān)的物流業(yè)稅收業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、各項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用分析及調(diào)查技巧等內(nèi)容展開(kāi)系統(tǒng)培訓(xùn)，并結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)，組織績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，快速提升績(jī)效評(píng)價(jià)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)及績(jī)效評(píng)價(jià)技能。

4.研發(fā)應(yīng)用統(tǒng)一的軟件管理系統(tǒng)充分的涉稅信息乃績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的基礎(chǔ)，而現(xiàn)代信息技術(shù)為績(jī)效評(píng)價(jià)提供了堅(jiān)實(shí)的支持。當(dāng)前計(jì)算機(jī)技術(shù)系統(tǒng)在涉稅信息的提供及處理上未達(dá)到績(jī)效評(píng)價(jià)的要求，我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)依然處在發(fā)展階段，需要研究開(kāi)發(fā)出物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的統(tǒng)一應(yīng)用軟件，避免各機(jī)構(gòu)各自研費(fèi)過(guò)多資金。一套統(tǒng)一規(guī)范的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)軟件應(yīng)用系統(tǒng)可以提升數(shù)據(jù)信息的自動(dòng)讀取、指標(biāo)的分析、評(píng)價(jià)對(duì)象的選擇及評(píng)價(jià)結(jié)果的處理水平，還能經(jīng)由人機(jī)合理耦合補(bǔ)充人員素質(zhì)與數(shù)量上的不足，將物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)推向規(guī)范化、程序化與現(xiàn)代化發(fā)展軌道。

（二）外部要素的優(yōu)化

1.健全物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)法律法規(guī)發(fā)達(dá)國(guó)家在推進(jìn)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)中，相當(dāng)關(guān)注法制建設(shè)，明確規(guī)定稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、依據(jù)、方法等，運(yùn)用法律手段規(guī)范稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)，為稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)提供法律依據(jù)。在我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)制度化建設(shè)中，需要完善稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)法律法規(guī)，提升績(jī)效評(píng)價(jià)的法制化程度。作為物流業(yè)稅收政策管理工作的內(nèi)容之一，稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的法律地位及其相關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)范圍的法律法規(guī)體系，會(huì)影響稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的質(zhì)量與效率。我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)展到現(xiàn)在還沒(méi)有統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的法律制度，在缺乏法律支持的狀況下，物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)僅僅為財(cái)務(wù)和稅收的內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系，績(jī)效評(píng)價(jià)不具備確定力、執(zhí)行力與約束力。構(gòu)建物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)法律法規(guī)，使得物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)有章可循、有法可依。此外，還要健全政府部門與有關(guān)部門共享涉稅信息領(lǐng)域的稅收法律法規(guī)。確保各有關(guān)部門配合物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)，積極主動(dòng)提供物流行業(yè)的涉稅信息。

2.構(gòu)建物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確有效乃以真實(shí)涉稅信息為基礎(chǔ)，而稅收政策數(shù)據(jù)信息化乃開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的基石。信息失衡會(huì)使得績(jī)效評(píng)價(jià)難以取得預(yù)期結(jié)果。為確保稅收政策數(shù)據(jù)傳導(dǎo)順暢、準(zhǔn)確，需加快建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò)。發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)乃獲取涉稅信息的保障，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家投入大規(guī)模的人力、物力與財(cái)力來(lái)建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò)。我國(guó)可學(xué)習(xí)國(guó)外模式，逐步在全國(guó)范圍內(nèi)構(gòu)建起物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)體系，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)體系實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、調(diào)用、交換、檔案管理等績(jī)效評(píng)價(jià)管理活動(dòng)。此外，在完善物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)之時(shí)構(gòu)建外部信息網(wǎng)絡(luò)，建立國(guó)稅、地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、銀行、公安等相關(guān)部門的外部網(wǎng)絡(luò)。實(shí)現(xiàn)不同部門間信息數(shù)據(jù)的共享與交換，提供信息交互平臺(tái)。

3.增強(qiáng)金融監(jiān)管物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要目的乃獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，資金流動(dòng)不僅為財(cái)務(wù)核算的主要客體，也反映物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作情況，若績(jī)效評(píng)價(jià)部門可以及時(shí)掌握物流企業(yè)的實(shí)際資金流動(dòng)狀況，就能把握物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，以此為基礎(chǔ)的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)必然可以獲得乘數(shù)效應(yīng)。伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)由金融體系展開(kāi)經(jīng)營(yíng)交易已是主流，需要加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)在稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)中的輔助功效，通過(guò)詳細(xì)規(guī)范的法律法規(guī)，確保金融機(jī)構(gòu)有責(zé)任有義務(wù)對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)實(shí)施監(jiān)管?？梢赃M(jìn)一步健全銀行法的相關(guān)規(guī)定，使金融機(jī)構(gòu)采用企業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)代碼作為企業(yè)銀行賬戶賬號(hào)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)與金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)的交互溝通，達(dá)成資金結(jié)算數(shù)據(jù)的共享。還可學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的豐富經(jīng)驗(yàn)，從法律上硬性約束金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)配合稅務(wù)部門。譬如美國(guó)法律明確規(guī)定，任何人發(fā)生1萬(wàn)美元以上的現(xiàn)金交易且款項(xiàng)存入銀行，銀行要向國(guó)內(nèi)收入局報(bào)告，若銀行不主動(dòng)報(bào)告，銀行會(huì)受到相應(yīng)處罰；銀行組織法也依照法律規(guī)定，明確規(guī)定1萬(wàn)美元以上的現(xiàn)金交易且存入銀行或由國(guó)外匯入10萬(wàn)美元的，銀行要報(bào)告給國(guó)內(nèi)收入局。同時(shí)要加快改革金融體制，健全銀行結(jié)算方法，激勵(lì)企業(yè)在交易中使用銀行轉(zhuǎn)賬或信用卡付款，盡量少用現(xiàn)金交易，若有大額現(xiàn)金交易需及時(shí)報(bào)告稅務(wù)部門，從而為物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)有效開(kāi)展提供完整、真實(shí)的資金流動(dòng)數(shù)據(jù)。

4.健全社會(huì)信用體系社會(huì)信用狀況和社會(huì)經(jīng)濟(jì)間有密切關(guān)聯(lián)，良好的信用體系有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，惡劣的信用體系會(huì)阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。社會(huì)信用涵蓋政府信用與民間信用，良好的政府信用乃社會(huì)信用的保障。在社會(huì)成員和政府間的委托—之中，憲法乃社會(huì)成員經(jīng)由民主程序和政府訂立的合同契約，就稅收法律關(guān)系而言，政府在履行契約過(guò)程中產(chǎn)生的政府信用，涵蓋立法機(jī)關(guān)在稅法制定中的制稅信用、稅務(wù)部門在征稅中的征稅信用、政府在稅款使用中的用稅信用等。所以，政府信用不僅指政府具備值得社會(huì)成員信任與否的要素，履行合同契約的能力為社會(huì)成員信任的水平，也是指政府對(duì)社會(huì)成員的責(zé)任心及對(duì)社會(huì)成員的期望與信任的反饋，核心在于社會(huì)成員對(duì)政府的信任及政府對(duì)社會(huì)成員的信用。民間信用乃指對(duì)合同契約執(zhí)行狀況的遵循及自身社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的誠(chéng)實(shí)度。社會(huì)信用情狀對(duì)稅收政策領(lǐng)域有很大影響。在充滿誠(chéng)信的社會(huì)，多數(shù)納稅人會(huì)誠(chéng)實(shí)申報(bào)納稅，納稅人申報(bào)內(nèi)容有較高的真實(shí)度。與此同時(shí)，社會(huì)上各個(gè)涉稅部門提供的納稅人涉稅信息及宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)有著較高的可信度，在此基礎(chǔ)上的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)更為有效、更為真實(shí)。而在信用欠缺的社會(huì)，納稅人不申報(bào)、虛假申報(bào)等情況比比皆是，偷稅、逃稅、騙稅遍地都是，黑色經(jīng)濟(jì)和灰色收入規(guī)模龐大，不僅造成國(guó)家稅款的大規(guī)模流失，還會(huì)扭曲社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息弱化納稅人涉稅信息的可信度，使得以納稅人涉稅真實(shí)信息為基礎(chǔ)的稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)失效。簡(jiǎn)而言之，良好的社會(huì)信用環(huán)境能夠推動(dòng)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅，績(jī)效評(píng)價(jià)得到有效執(zhí)行。而公平有效的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)也有利于提升納稅人對(duì)政府的信任度，從而推動(dòng)整個(gè)社會(huì)信用水平的增長(zhǎng)。打造良好的社會(huì)信用環(huán)境是復(fù)雜艱巨的任務(wù)，需要政府、社會(huì)一道努力。

篇9

由于水電施工作業(yè)具有點(diǎn)多、面廣、施工場(chǎng)地偏遠(yuǎn)及不定期、跨地區(qū)施工作業(yè)等特殊性，給水電施工企業(yè)稅務(wù)管理帶來(lái)了一定的難度。主要表現(xiàn)在:水電施工場(chǎng)地偏僻，失去了基本的納稅條件;業(yè)主代扣代繳稅金后，水電施工企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間不能取得完稅證明及合同印花稅;個(gè)人所得稅未按規(guī)定及時(shí)代扣代數(shù);個(gè)別單位納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)管理工作不到位，為稅務(wù)管理工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2做好企業(yè)稅務(wù)管理工作的措施

2.1重視稅務(wù)管理稅收是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要來(lái)源，每個(gè)施工企業(yè)都有繳稅的責(zé)任與義務(wù)。同時(shí)，納稅也是衡量一個(gè)施工企業(yè)誠(chéng)信的重要標(biāo)志，如果公司的納稅信息受到公眾質(zhì)疑，將在資本市場(chǎng)帶來(lái)極壞的影響，一旦發(fā)生稅務(wù)糾紛將會(huì)使公司信譽(yù)度降低并帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)損失。因此，施工單位要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，相關(guān)人員，特別是單位負(fù)責(zé)人和總會(huì)計(jì)師，要高度重視稅務(wù)工作，加強(qiáng)學(xué)習(xí)和宣傳有關(guān)稅收知識(shí)，研究國(guó)家有關(guān)稅收政策，強(qiáng)化依法納稅意識(shí)，認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)相關(guān)稅收政策，合理合法繳納稅費(fèi)。定期披露公司納稅信息，接受公眾的監(jiān)督。

2.2規(guī)范稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作隨著一些稅收新法規(guī)的實(shí)施，施工單位應(yīng)對(duì)企業(yè)所涉及有關(guān)稅種的稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)。

2.2.1企業(yè)所得稅管理企業(yè)所得稅一般在公司本部匯總繳納，施工單位必須按規(guī)定按時(shí)辦理、注銷外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。新開(kāi)工項(xiàng)目，取得中標(biāo)通知書1個(gè)月內(nèi)，必須向公司財(cái)務(wù)部提出辦理外管證申請(qǐng)，并提供:中標(biāo)通知書;施工合同(包含施工期限、付款條件等主要條款);機(jī)構(gòu)成立文件。續(xù)辦外管證，需在外管證到期前1個(gè)月補(bǔ)續(xù)。首先由下屬單位向公司提出書面續(xù)辦申請(qǐng)，同時(shí)將營(yíng)業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章的原外管證交回。施工單位(項(xiàng)目)不應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，如果遇當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)行預(yù)扣企業(yè)所得稅，應(yīng)根據(jù)國(guó)稅總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》(國(guó)稅函〔2010〕156號(hào))有關(guān)規(guī)定，做好溝通解釋工作，同時(shí)及時(shí)向公司匯報(bào)，共同解決問(wèn)題。

2.2.2營(yíng)業(yè)稅管理《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第1條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。第5條規(guī)定:納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。第11條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。第12條規(guī)定:營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定:納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。第24條規(guī)定:條例第12條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。第25條規(guī)定:納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第26條規(guī)定:納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。同時(shí)，新的營(yíng)業(yè)稅條例不再規(guī)定業(yè)主具有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，項(xiàng)目未按期納稅取得完稅證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)將直接追究施工單位的法律責(zé)任。依據(jù)上述規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人對(duì)分包收入不再負(fù)有法定扣繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，而應(yīng)由分包單位以其取得的分包收入全額自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。不管總包方與分包方間關(guān)于稅金負(fù)擔(dān)問(wèn)題如何約定，均改變不了分包方營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的性質(zhì)。分包單位應(yīng)當(dāng)就其取得的分包收入全額向總包單位開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票作為入賬依據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工項(xiàng)目務(wù)必在納稅業(yè)務(wù)發(fā)生后六個(gè)月之內(nèi)取得營(yíng)業(yè)稅及附加的完稅證明。如果由于業(yè)主原因，長(zhǎng)時(shí)間未取得代扣代繳營(yíng)業(yè)稅完稅證明，施工單位總部在稅務(wù)稽查時(shí)，就會(huì)存在被強(qiáng)制重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.3個(gè)人所得稅管理水電施工企業(yè)施工單位要嚴(yán)格按照新《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)法規(guī)的通知，規(guī)范個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。按時(shí)上繳個(gè)人所得稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.4印花稅管理施工單位應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，按時(shí)繳納合同印花稅。印花稅一般在項(xiàng)目所在地簽訂合同，就地繳納印花稅。施工項(xiàng)目繳納印花稅的項(xiàng)目主要是:建筑安裝工程承包合同、購(gòu)銷合同、借款合同、營(yíng)業(yè)賬簿等。注意:法人單位內(nèi)部簽訂的合同協(xié)議不需繳納印花稅

。2.2.5報(bào)表及資料報(bào)送一般施工單位應(yīng)要求下屬單位(或項(xiàng)目部)按季度給公司上報(bào)納稅報(bào)表，包括稅金應(yīng)繳、已繳和欠繳情況及完稅證明取得情況，稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題及建議等。同時(shí)，施工單位要隨季度財(cái)務(wù)報(bào)表，將納稅報(bào)表電子文檔(含完稅證明掃描件)上報(bào)公司，紙質(zhì)納稅報(bào)表及完稅證明復(fù)印件應(yīng)一同上報(bào)。施工單位要重視決算報(bào)表應(yīng)交稅金表的填報(bào)和審核工作，該表是決算信息披露和審計(jì)報(bào)告認(rèn)定公司應(yīng)繳稅金、已繳稅金和未繳稅金的主要依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，取得的完稅證明合計(jì)金額與應(yīng)交稅金表、已繳稅金相匹配，同時(shí)，利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加要與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相匹配，如有不符需詳細(xì)說(shuō)明原因。

2.2.6稅務(wù)賬簿管理做好稅務(wù)管理臺(tái)賬，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅(jiān)持誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、合法經(jīng)營(yíng)，杜絕發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。

2.3加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)施工單位要積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系。遇到稅務(wù)問(wèn)題要多方面采取措施積極做好應(yīng)對(duì)工作，及時(shí)妥善解決稅收管理中出現(xiàn)的問(wèn)題。

2.4及時(shí)報(bào)送稅務(wù)專項(xiàng)工作方案項(xiàng)目合同簽訂兩個(gè)月內(nèi)，及時(shí)完成稅務(wù)專項(xiàng)工作方案報(bào)告，并通過(guò)分局以文件形式上報(bào)公司。報(bào)告主要包括:項(xiàng)目涉及稅目及稅率、稅款繳納方式及納稅期限、施工地具體征收管理辦法及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、對(duì)分包工程的納稅管理方式及操作流程、項(xiàng)目總體稅負(fù)水平、針對(duì)不同稅種的項(xiàng)目初步稅務(wù)籌劃方案等。

3結(jié)語(yǔ)

篇10

除了物業(yè)管理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，稅率偏高稅負(fù)過(guò)重是企業(yè)經(jīng)營(yíng)遭遇的又一難題。

（一）物業(yè)服務(wù)營(yíng)業(yè)稅率明顯偏高物業(yè)管理行業(yè)具有明顯的公共事業(yè)服務(wù)特征，特別是為數(shù)不少的直管售后公房，更是具有保障房的特性，應(yīng)與交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)一樣享受3%的稅率。而目前企業(yè)普遍適用的是5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。同時(shí)，按營(yíng)業(yè)稅稅額作為附加稅計(jì)稅依據(jù)，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，地方教育費(fèi)附加稅率為2%，河道清潔費(fèi)稅率為1%，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅及其附加稅累計(jì)達(dá)到收入的5.65%。同為服務(wù)性行業(yè)，交通運(yùn)輸、郵電通信、文化體育行業(yè)的平均營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為11.5%，比物業(yè)管理行業(yè)高出3.65個(gè)百分點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅率卻低了2個(gè)百分點(diǎn)。偏高的稅率，讓不少企業(yè)只能虧損納稅。上海市物業(yè)管理行業(yè)協(xié)會(huì)的調(diào)查顯示：在136個(gè)商品住宅項(xiàng)目中，43個(gè)項(xiàng)目盈利，虧損達(dá)到66.91%；49個(gè)售后公房項(xiàng)目中，46個(gè)項(xiàng)目虧損，虧損率達(dá)到93.88%。即便如此，上述185個(gè)項(xiàng)目2011年共繳稅1109.12萬(wàn)元。

（二）稅基計(jì)算不夠合理加重負(fù)擔(dān)物業(yè)服務(wù)企業(yè)按營(yíng)業(yè)收入征稅，其中最為重要的是物業(yè)管理費(fèi)。現(xiàn)行物業(yè)服務(wù)模式主要包括兩種：一是包干制。由業(yè)主向企業(yè)支付固定服務(wù)費(fèi)用，盈虧由企業(yè)自負(fù)。二是酬金制。由企業(yè)從物業(yè)服務(wù)費(fèi)中提取約定的比例或金額作為酬金，盈虧由業(yè)主負(fù)責(zé)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)向業(yè)主收取的服務(wù)費(fèi)用，都是以支定收，其中服務(wù)支出主要用于付給保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護(hù)、設(shè)備設(shè)施維保等專業(yè)公司，具有代收代支性質(zhì)，不應(yīng)作為稅基計(jì)稅，而應(yīng)以酬金作為稅基，向企業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及其附加。而按現(xiàn)行稅制，無(wú)論是包干制還是酬金制，均按全部物業(yè)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。由于在酬金制條件下，企業(yè)僅收取物業(yè)費(fèi)的10%作為酬金，卻要按物業(yè)費(fèi)的100%征稅，讓陷入經(jīng)營(yíng)困境的企業(yè)苦不堪言。

（三）營(yíng)業(yè)收入重復(fù)征稅增加壓力隨著社會(huì)分工的精細(xì)化、專業(yè)化和規(guī)模化，服務(wù)于物業(yè)管理的專業(yè)公司也日益成熟。除消防、電梯設(shè)施的維修保養(yǎng)須委托給具備資質(zhì)的專業(yè)單位外，保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護(hù)、共用設(shè)施設(shè)備運(yùn)行維保等均可外包給專業(yè)公司，物業(yè)服務(wù)企業(yè)向這些專業(yè)公司支付的費(fèi)用，由這些專業(yè)公司繳納營(yíng)業(yè)稅，而物業(yè)服務(wù)企業(yè)卻因無(wú)法抵扣導(dǎo)致重復(fù)征稅。此外，車輛停放、租賃、代辦、特約費(fèi)用和公共收益性經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)屬于代收代繳費(fèi)服務(wù)。在申報(bào)稅收時(shí)，應(yīng)將外包支出和代收代支費(fèi)用從服務(wù)資金收入中扣減，按凈服務(wù)收入為依據(jù)征稅。然而現(xiàn)行的稅制并沒(méi)有參照旅游、廣告等行業(yè)將支付給專業(yè)公司后的費(fèi)用余額作為收入征稅的做法，而是直接將物業(yè)服務(wù)資金作為營(yíng)業(yè)收入全額繳稅，重復(fù)征稅矛盾突出，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、完善物業(yè)服務(wù)收費(fèi)及稅收政策對(duì)策建議

物業(yè)收費(fèi)與市場(chǎng)脫節(jié)、企業(yè)稅率偏高稅負(fù)較重，加重了屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)的物業(yè)服務(wù)企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，要完善物業(yè)服務(wù)收費(fèi)及稅負(fù)政策。

（一）構(gòu)建物業(yè)服務(wù)收費(fèi)政策體系建立與市場(chǎng)相適應(yīng)的、合理的物業(yè)服務(wù)收費(fèi)政策體系已迫在眉睫。要加快修改施行7年的《物業(yè)管理?xiàng)l例》，增加物業(yè)服務(wù)價(jià)格調(diào)整與職工最低工資、物價(jià)上漲等因素掛鉤內(nèi)容；出臺(tái)物業(yè)管理價(jià)格調(diào)整指導(dǎo)性文件，明確將政府指導(dǎo)價(jià)列入物業(yè)服務(wù)價(jià)格調(diào)控計(jì)劃；健全完善物業(yè)收費(fèi)政府指導(dǎo)價(jià)管理辦法，由物價(jià)、房管等部門根據(jù)每年的職工最低工資調(diào)整和物價(jià)漲幅情況，定期物業(yè)服務(wù)價(jià)格調(diào)節(jié)參考指數(shù)，作為業(yè)委會(huì)和企業(yè)協(xié)商物業(yè)服務(wù)收費(fèi)調(diào)整的依據(jù)；聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)物業(yè)服務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，由物價(jià)、房管等根據(jù)上年審計(jì)結(jié)果和當(dāng)年工資標(biāo)準(zhǔn)、物價(jià)指數(shù)，依據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)和人工材料等費(fèi)用的實(shí)際價(jià)格，測(cè)算每年的物業(yè)服務(wù)成本，確定物業(yè)服務(wù)分等收費(fèi)指導(dǎo)價(jià)；將物業(yè)管理費(fèi)與水、電、煤氣等一起，列入公共服務(wù)性行業(yè)，實(shí)行收費(fèi)同步聽(tīng)證、同步調(diào)整。

（二）實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼，給予政策支持要破解物業(yè)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損難題，可按照“取之于政府，用之于住戶”的原則，由政府部門以購(gòu)買物業(yè)服務(wù)成果的形式，對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼，從政策上給予支持。要從地方財(cái)政、住房公積金增值收益、廉租住房建設(shè)基金中拿出一定資金，納入政府年度財(cái)政預(yù)算，用于直管售后公房的租金減免和物業(yè)管理費(fèi)的補(bǔ)貼；在目前物業(yè)服務(wù)提價(jià)不能一步到位的情況下，應(yīng)考慮出臺(tái)上海市物業(yè)服務(wù)達(dá)標(biāo)補(bǔ)貼辦法，通過(guò)財(cái)政出資、吸納社會(huì)資金等形式，推廣浦東、徐匯、靜安、閘北等區(qū)的物業(yè)管理補(bǔ)貼經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大老舊小區(qū)物業(yè)管理補(bǔ)貼范圍，將補(bǔ)貼對(duì)象從直管售后公房向早期動(dòng)遷房、商品房等延伸；設(shè)立物業(yè)管理發(fā)展基金，用以支助政策性虧損的物業(yè)服務(wù)企業(yè)；擴(kuò)大住房公積金使用范圍，鼓勵(lì)住戶用公積金繳納房租和物業(yè)管理費(fèi)。

（三）降低營(yíng)業(yè)稅率，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)參照旅游、廣告等行業(yè)將支付給專業(yè)公司后的費(fèi)用余額作為收入征稅的做法，將企業(yè)全部收入減去代業(yè)主收取的公共事業(yè)收費(fèi)、付給專業(yè)公司的支出后，按照3%的稅物業(yè)管理率征稅，將外包給專業(yè)公司的保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護(hù)、共享設(shè)施設(shè)備運(yùn)行維保等支出，以及車輛停放費(fèi)、租賃費(fèi)、代辦費(fèi)、特約服務(wù)費(fèi)、公共收益性經(jīng)營(yíng)收入等代收代支費(fèi)用，從物業(yè)服務(wù)資金收入中扣減，剩余的服務(wù)收入作為征稅依據(jù)。而對(duì)采用酬金制收費(fèi)模式的項(xiàng)目，應(yīng)扣除具有代管代付性質(zhì)的物業(yè)管理費(fèi)，僅對(duì)支付給企業(yè)的酬金部分征稅；對(duì)售后公房和新建保障房免征企業(yè)增值稅；考慮到物業(yè)行業(yè)中小企業(yè)居多、經(jīng)營(yíng)狀況不佳、與民生密切相關(guān)，可對(duì)居住物業(yè)實(shí)施稅率簡(jiǎn)易征收方式，與交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)一樣享受3%的稅率；明確參與老舊小區(qū)管理的企業(yè)不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損的項(xiàng)目；對(duì)參與老舊小區(qū)管理的企業(yè)上繳的所得稅實(shí)施“先征后返”，對(duì)考核業(yè)績(jī)優(yōu)秀的企業(yè)給予專項(xiàng)補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)。

（四）實(shí)施居住、非居住物業(yè)區(qū)別征稅對(duì)居住物業(yè)和非居物業(yè)按不同稅率征稅。對(duì)非居物業(yè)項(xiàng)目，可繼續(xù)按5%的營(yíng)業(yè)稅稅率征收。對(duì)居住物業(yè)項(xiàng)目，凡年收入不足500萬(wàn)元的中小企業(yè)，按照3%的簡(jiǎn)易征收方式，超過(guò)500萬(wàn)元的部分則按5%的稅率征稅。對(duì)采用酬金制收費(fèi)模式的項(xiàng)目，只對(duì)物業(yè)酬金部分征稅。對(duì)物業(yè)服務(wù)企業(yè)開(kāi)設(shè)單獨(dú)賬戶替業(yè)委會(huì)代管資金，業(yè)委會(huì)與勞務(wù)單位或個(gè)人簽訂合同，且由勞務(wù)單位或個(gè)人開(kāi)具發(fā)票，由企業(yè)從代管資金賬戶中代付勞務(wù)費(fèi)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。