導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)技術(shù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

中國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)始于上世紀(jì)80年代中期，與會(huì)計(jì)電算化開(kāi)始的時(shí)間基本同步。發(fā)展初期，由于審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)模型不像會(huì)計(jì)軟件哪樣清楚，審計(jì)軟件怎么搞，應(yīng)該有什么功能，能為審計(jì)工作帶來(lái)什么影響，都是審計(jì)軟件要解決突破的問(wèn)題。各種因素導(dǎo)致審計(jì)軟件滯后于財(cái)務(wù)軟件的普及，所以審計(jì)軟件的發(fā)展比會(huì)計(jì)軟件發(fā)展慢了許多，經(jīng)過(guò)近十多年的努力和發(fā)展，現(xiàn)在已基本成型。

發(fā)展的第一階段（1988－1992），以手工審計(jì)為主，錄入數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，通過(guò)審計(jì)軟件的計(jì)算產(chǎn)生一些輔的結(jié)果。固化的表格審計(jì)軟件最具代表性，表格中A格的內(nèi)容與B格的內(nèi)容存在設(shè)定好的勾稽關(guān)系，當(dāng)審計(jì)人員輸入A格內(nèi)容后，B格內(nèi)容的輸入錯(cuò)誤將被鎖定，實(shí)際上現(xiàn)在用EXECL就可完成，但在當(dāng)時(shí)，已經(jīng)算很好的審計(jì)軟件了。

發(fā)展的第二階段（1993－1997），在WINDOWS平臺(tái)下開(kāi)發(fā)了一些輔的審計(jì)軟件，法規(guī)查詢，審計(jì)項(xiàng)目檔案管理，PSS票證審計(jì)等審計(jì)軟件，這些審計(jì)軟件已經(jīng)在某些審計(jì)方面可以為審計(jì)人員提供服務(wù)。法規(guī)查詢軟件利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)可將審計(jì)人員需要的審計(jì)相關(guān)條目?jī)?nèi)容從上萬(wàn)條記錄中取出。檔案管理軟件主要利用電子手段管理審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告等，PSS票證審計(jì)軟件利用統(tǒng)計(jì)理論對(duì)憑證進(jìn)行抽樣，可比手工審計(jì)提高效率10倍以上。

發(fā)展的第三階段（1998－今），開(kāi)發(fā)了以審計(jì)作業(yè)為代表的一些審計(jì)軟件，對(duì)審計(jì)作業(yè)全過(guò)程均可在軟件的管理下完成。審易軟件就是以審計(jì)作業(yè)為主的審計(jì)軟件，它的功能代表了審計(jì)軟件主要功能。

二、審計(jì)軟件的分類

審計(jì)軟件可分為四種類型：第一種現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、第二種法規(guī)軟件、第三種專用審計(jì)軟件、第四種是審計(jì)管理軟件。審計(jì)作業(yè)軟件是審計(jì)工作的主流，是審計(jì)工作的主要工具，審計(jì)作業(yè)軟件的發(fā)展是代表計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的發(fā)展水平。

第一種現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件是指審計(jì)人員在審計(jì)一線進(jìn)行審計(jì)作業(yè)時(shí)應(yīng)用的軟件，如審易軟件，它主要具有以下功能：第一，能處理會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。第二，能運(yùn)用審計(jì)工具對(duì)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析，包括審計(jì)的查帳、查詢、圖表分析等。第三，應(yīng)能在工作底稿制作平臺(tái)制作生成審計(jì)工作底稿，平臺(tái)內(nèi)應(yīng)可以有各種取數(shù)公式，像單格取數(shù)、列取數(shù)、行取數(shù)、報(bào)表取數(shù)等，并且有像Excel那樣的工具為審計(jì)人員提供平臺(tái)操作服務(wù)，且可以保存、修改、刪除工作底稿。

第二種法規(guī)軟件，法規(guī)軟件主要是為審計(jì)人員提供一種咨詢服務(wù)，在浩瀚如海的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)中找出審計(jì)人員需要的法規(guī)條目及內(nèi)容。它主要的功能：第一是常規(guī)查詢，有審計(jì)法規(guī)條目的查詢、發(fā)文單位的時(shí)間段的查詢。第二，要有一定的數(shù)據(jù)量，成熟的軟件應(yīng)有上千萬(wàn)字的法規(guī)內(nèi)容，檢索速度要快。第三，應(yīng)具有按內(nèi)容查詢的功能，這也是法規(guī)軟件能否適用的主要標(biāo)準(zhǔn)，如果沒(méi)有按內(nèi)容檢索的功能，這個(gè)法規(guī)的適用面將受到很大的限制，例如審計(jì)人員要查關(guān)于“小金庫(kù)”的相關(guān)規(guī)定，法規(guī)軟件應(yīng)能快速地將涉及到“小金庫(kù)”規(guī)定的法規(guī)查找出來(lái)，將內(nèi)容以篇的形式提供給審計(jì)人員。

第三種專用審計(jì)軟件，專用審計(jì)軟件是指完成特殊的審計(jì)目的而專門設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件，象基建審計(jì)軟件，基建審計(jì)軟件有很強(qiáng)的特殊性，主要是它的工作性質(zhì)有兩點(diǎn)，第一點(diǎn)涉及到大量的基建圖紙，第二點(diǎn)要有基建定額庫(kù)來(lái)作參照，實(shí)際上基建審計(jì)軟件用市面上的定額核定軟件就能實(shí)現(xiàn)，所以我們把這類軟件歸為專用審計(jì)軟件。

第四種是審計(jì)管理軟件，審計(jì)管理軟件包含象審計(jì)統(tǒng)計(jì)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)管理等方面。統(tǒng)計(jì)軟件是指將審計(jì)工作成果統(tǒng)計(jì)上報(bào)、匯總的軟件。審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)管理都是可以在這方面專門工作的小軟件，實(shí)際上審計(jì)管理軟件可以認(rèn)為是審計(jì)作業(yè)軟件的延伸，審計(jì)作業(yè)軟件完全可以把這些管理功能承擔(dān)起來(lái)，容納到審計(jì)作業(yè)軟件中，所以我們說(shuō)審計(jì)軟件的代表作應(yīng)是審計(jì)作業(yè)軟件。

三、審計(jì)軟件的工作原理

審計(jì)軟件的主要代表是由審計(jì)作業(yè)軟件，以下介紹審計(jì)作業(yè)軟件的工作原理。審計(jì)作業(yè)軟件大體上分三大部分，第一部分是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理，第二部分是審計(jì)方法的運(yùn)用，第三部分是工作底稿的制作平臺(tái)。這三部分有機(jī)聯(lián)系在一起的，是一個(gè)整體，當(dāng)然會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理是基礎(chǔ)。

（一）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理

采集審計(jì)對(duì)象信息，可從電子介質(zhì)導(dǎo)入或者手工錄入到審計(jì)軟件。審計(jì)軟件必須能從會(huì)計(jì)軟件提取會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)，為了適應(yīng)各種變化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，采集應(yīng)采用模板式。

為什么數(shù)據(jù)處理要采用模板方法呢？因?yàn)闀?huì)計(jì)軟件五花八門，采用的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)各不相同，審計(jì)軟件要能將其會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)采集進(jìn)來(lái)，需要知道它的數(shù)據(jù)庫(kù)及相關(guān)結(jié)構(gòu)才能將數(shù)據(jù)采集過(guò)來(lái)，對(duì)于一般的審計(jì)人員而言，進(jìn)行這樣的操作是很困難的，審計(jì)軟件以提供對(duì)應(yīng)模板方式，針對(duì)五花八門的會(huì)計(jì)軟件做出有效的反應(yīng)。

例如審計(jì)人員去審計(jì)時(shí)，在手工審計(jì)的條件下要打電話讓會(huì)計(jì)人員將被審計(jì)的會(huì)計(jì)帳簿及憑證拿到審計(jì)辦公桌上，而現(xiàn)在因?yàn)槭菚?huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員如何將會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)導(dǎo)入至審計(jì)軟件，這是一個(gè)需要解決的問(wèn)題。如何解決呢？在此我們提出模板的解決方案。通過(guò)多年的實(shí)踐，此方案是可以解決這個(gè)問(wèn)題的，它的原理是首先應(yīng)知道會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存放的位置及會(huì)計(jì)軟件所用的數(shù)據(jù)庫(kù)類型，如果是網(wǎng)絡(luò)版，還應(yīng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)連接進(jìn)入會(huì)計(jì)軟件的服務(wù)端，第二步進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換進(jìn)審計(jì)軟件，轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)根據(jù)審計(jì)軟件的格式把相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件的內(nèi)容轉(zhuǎn)入審計(jì)軟件，在某些情況下字段的轉(zhuǎn)換是要帶一定條件的，例如：會(huì)計(jì)軟件中借方金額、貸方金額放在同一個(gè)字段里，用一個(gè)標(biāo)識(shí)字段來(lái)標(biāo)識(shí)這條記錄是借方金額還是貸方金額，如果是借方金額就要D來(lái)表示，貸方金額就用C表示，在轉(zhuǎn)換時(shí)要將條件是D的放入審計(jì)軟件的借字段，條件是C的放入貸方字段，才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的利用是審計(jì)工作的主要內(nèi)容。是審計(jì)軟件必須解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)電算化的普及，原來(lái)紙制的大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)已演變成電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。肉眼已不可視，計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展面臨的首要問(wèn)題是如何能有效的采集出會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)，共享會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)，如果審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)無(wú)法處理，繞過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)只能是一種被別人拴著鼻子走的感覺(jué)。進(jìn)而，審計(jì)的真實(shí)性受到懷疑。要解決這個(gè)問(wèn)題，審計(jì)手段必須發(fā)生根本的變化，原來(lái)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)靠一張紙，一桿筆，一個(gè)計(jì)算器的方式，從技術(shù)上講已經(jīng)過(guò)時(shí)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)必須利用計(jì)算機(jī)采集出會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)，進(jìn)而利用審計(jì)軟件對(duì)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行各種處理才能產(chǎn)生出效果，審計(jì)軟件也只有突破這個(gè)障礙才能使審計(jì)軟件真正的起飛，為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)。為解決這個(gè)問(wèn)題，以審易軟件為例，現(xiàn)將解決方案整理供大家參考。

采集會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)面臨的三個(gè)主要問(wèn)題是：

1.如何打開(kāi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)沒(méi)有制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)商品化軟件及自我開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，存放會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的主要途徑是利用各種數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)，不同的會(huì)計(jì)軟件，可能選用不同的數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)存放會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如何打開(kāi)這些數(shù)據(jù)庫(kù)是審計(jì)人員所面臨的問(wèn)題，也是審計(jì)軟件應(yīng)解決的問(wèn)題。

2.會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一。不同會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)格式定義五花八門。一張紙制記帳憑證在會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)庫(kù)中可能會(huì)被拆分成若干張表存放，在使用時(shí)，會(huì)計(jì)軟件會(huì)將拆分的若干張表合并成一張憑證，通過(guò)顯示器或打印機(jī)顯示出來(lái)，而審計(jì)人員想直接利用這些散放的數(shù)據(jù)難度極大，只能被迫利用會(huì)計(jì)軟件，但不能對(duì)這些經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)軟件經(jīng)過(guò)處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)定。

3.審計(jì)電子工具的利用受到制約。五花八門會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)給審計(jì)模板制作帶來(lái)很大的

難度，例如，審計(jì)人員想對(duì)5個(gè)被審單位（使用不同會(huì)計(jì)電子軟件的），金額大于5萬(wàn)元的憑證進(jìn)行抽樣檢查，由于會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一，每次現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)人員都需要指定會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)庫(kù)中哪個(gè)是憑證庫(kù)，并且找出代表金額的字段才能執(zhí)行這個(gè)操作，故審計(jì)工具的利用受到制約，不能有效的提高審計(jì)效能。

審易軟件是利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模板制作技術(shù)來(lái)解決的。模板化是計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展之路，模板是針對(duì)不同會(huì)計(jì)軟件建立的，一種會(huì)計(jì)軟件要建立一套審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模板，模板應(yīng)包含下述各項(xiàng)內(nèi)容：

1．模板中要有審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)即審計(jì)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)庫(kù)中應(yīng)有哪些數(shù)據(jù)庫(kù)。一般講應(yīng)設(shè)置憑證庫(kù)，科目庫(kù)，年初數(shù)庫(kù)。

2．對(duì)這些數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)也要做設(shè)置，例如憑證庫(kù)中應(yīng)有憑證日期，憑證號(hào)，憑證類型，借方金額，貸方金額等字段。別外，審計(jì)的多樣性決定審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)能動(dòng)態(tài)增加數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)庫(kù)中的字段。例如，糧食審計(jì)，可能需要增加糧食儲(chǔ)備數(shù)據(jù)庫(kù)，這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)可能需要進(jìn)糧時(shí)間，進(jìn)糧噸數(shù)，單價(jià)等字段。

3．模板中審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)各字段與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)相應(yīng)建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的建立應(yīng)能在審計(jì)軟件中方面地進(jìn)行編輯，操作，使一般審計(jì)人員都能通過(guò)操作來(lái)建立這種對(duì)應(yīng)關(guān)系，所謂對(duì)應(yīng)即審計(jì)憑證中的憑證號(hào)對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的哪個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，哪個(gè)字段，拆分的多數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)能通過(guò)多重對(duì)應(yīng)，帶條件對(duì)應(yīng)與之處理，并將對(duì)應(yīng)結(jié)果存入審計(jì)模板中。

4．?dāng)?shù)據(jù)庫(kù)驅(qū)動(dòng)的選擇。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)存放在何處，存放在什么路徑下，數(shù)據(jù)庫(kù)是單機(jī)的還是網(wǎng)絡(luò)的，用什么數(shù)據(jù)庫(kù)的驅(qū)動(dòng)程序才能打開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)，等等這些也應(yīng)記入審計(jì)模板。這些完成后，審計(jì)數(shù)據(jù)模板與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系就明白了。

5．進(jìn)行轉(zhuǎn)換，審計(jì)軟件在接受進(jìn)行轉(zhuǎn)換指令后在模板庫(kù)中找到當(dāng)前會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)所需要的審計(jì)模板，解析審計(jì)模板的內(nèi)容按照審計(jì)模板定義的數(shù)據(jù)庫(kù)驅(qū)動(dòng)程序，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)存的路徑，文件名等加載會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。啟動(dòng)轉(zhuǎn)換程序，按照審計(jì)模板中審計(jì)各數(shù)據(jù)庫(kù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容轉(zhuǎn)入至審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。轉(zhuǎn)換完成后，完成了審計(jì)數(shù)據(jù)模板的第一步操作數(shù)據(jù)采集，這時(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容載入至審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。

6．會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理。對(duì)這些載入的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要進(jìn)行整理，生成審計(jì)計(jì)算庫(kù)，這些審計(jì)計(jì)算庫(kù)是按照審計(jì)算法對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的加工，整理。這些加工整理是在模板的控制指令精確指導(dǎo)下進(jìn)行操作的，是可以自動(dòng)運(yùn)行的，不需審計(jì)人員干預(yù)，例如，對(duì)科目庫(kù)處理，模板涉及了幾個(gè)問(wèn)題，這幾個(gè)問(wèn)題是重新生成科目庫(kù)，定義科目長(zhǎng)度，科目去分隔符，統(tǒng)長(zhǎng)科目變級(jí)次科目，增加刪除科目，去除重復(fù)科目，科目?jī)?nèi)容含多級(jí)。模板中指明這些問(wèn)題如何操作。

綜上所述，審計(jì)數(shù)據(jù)模板是記錄各種審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存放各種指令參數(shù)，包含各種審計(jì)指令的綜合體。審計(jì)人員利用成熟的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模板按一個(gè)啟動(dòng)鈕就可完成從數(shù)據(jù)采集至各種數(shù)據(jù)處理的全過(guò)程。

針對(duì)各種會(huì)計(jì)軟件均能將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)，轉(zhuǎn)換應(yīng)是單向的，只能從會(huì)計(jì)軟件將數(shù)據(jù)接過(guò)來(lái)，不能將已轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)再轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)軟件，對(duì)會(huì)計(jì)軟件信息沒(méi)有破壞作用，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程要有可操作性，一般的審計(jì)人員均能操作，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口應(yīng)是模板式的，每一種會(huì)計(jì)軟件及每一個(gè)版本都是一個(gè)模板，模板是開(kāi)放的，有一定計(jì)算機(jī)能力的審計(jì)人員可自編模板，模板是可導(dǎo)入導(dǎo)出的。此方案已成功地在審計(jì)軟件中采用，并為審計(jì)電算化服務(wù)。

四、審計(jì)軟件中的審計(jì)工具

審計(jì)軟件應(yīng)含有很多審計(jì)的專門工具，其目的是使審計(jì)人員運(yùn)用這些審計(jì)工具在現(xiàn)場(chǎng)快速有效地產(chǎn)生審計(jì)結(jié)果。它的原理是結(jié)合手工審計(jì)時(shí)審計(jì)人員的要求，利用審計(jì)軟件產(chǎn)生審計(jì)人員需要的審計(jì)結(jié)果。

1．查詢

用戶從數(shù)據(jù)庫(kù)（憑證庫(kù)、科目庫(kù)、年初數(shù)、分類帳、明細(xì)帳等）查詢到自己所需的資料，通過(guò)單條件或多條件組合實(shí)現(xiàn)。如：需要從憑證里查詢現(xiàn)金大于10000的支出，點(diǎn)中憑證庫(kù)后，多條件組合為：科目編號(hào)象101and（且）貸方金額＞10000，查詢是一種很簡(jiǎn)單而又很快捷的方式，將單一查詢條件或多條件組合好后，通過(guò)按一個(gè)鈕即可檢索出審計(jì)人員所要關(guān)注的內(nèi)容，縮小查找范圍及很快找到審計(jì)重點(diǎn)，并且能將查詢結(jié)果存儲(chǔ)為工作底稿，且能打印輸出。

2．查帳

通過(guò)雙擊鼠標(biāo)的方式，實(shí)現(xiàn)從所關(guān)注的某一科目的總帳翻閱到明細(xì)帳，然后又能從明細(xì)帳翻閱到其相關(guān)的憑證，其原理是將審計(jì)人員的手工翻帳、看帳改為審計(jì)軟件環(huán)境下的翻帳及看帳，操作極其簡(jiǎn)單，通過(guò)雙擊鼠標(biāo)的方式即可實(shí)現(xiàn)三級(jí)跳躍式看帳，即總帳——明細(xì)帳——憑證。

3．圖形分析

用趨勢(shì)圖（折線圖、柱狀圖、餅圖）的方式反映科目的各月發(fā)生額趨勢(shì)或各月期末余額趨勢(shì)，若是處理多年度的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)還應(yīng)能反映該科目不同年度的累計(jì)發(fā)生額趨勢(shì)或余額趨勢(shì)。圖形分析工具的特點(diǎn)是用圖形的方式來(lái)反映數(shù)據(jù)的變化，速度快、直觀，能一眼就能看出所需要關(guān)注科目會(huì)計(jì)期間內(nèi)的最高點(diǎn)和一些最低點(diǎn)，且能初步判斷出哪些點(diǎn)是正常的，哪些點(diǎn)是異常的，這也是一個(gè)能快速把握審計(jì)重點(diǎn)的工具。

4．審計(jì)方法庫(kù)

能將一些審計(jì)方法及經(jīng)驗(yàn)存儲(chǔ)到審計(jì)方法庫(kù)里，并且能隨時(shí)調(diào)用或批量調(diào)用得到審計(jì)結(jié)果，在當(dāng)前的審計(jì)項(xiàng)目里可以調(diào)用，并且不同的審計(jì)項(xiàng)目也是可以調(diào)用的。審計(jì)方法庫(kù)是審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的體現(xiàn)，所以又可以將審計(jì)方法庫(kù)稱為經(jīng)驗(yàn)庫(kù)或?qū)＜規(guī)臁?/p>

上述我們講了四個(gè)例子，它的原理是在審計(jì)軟件中把審計(jì)人員的要求轉(zhuǎn)化成軟件的功能，使審計(jì)人員按一個(gè)鈕就能滿足人員某方面的審計(jì)要求。審易軟件已開(kāi)發(fā)了數(shù)十個(gè)審計(jì)工具來(lái)解決審計(jì)人員的要求，從開(kāi)發(fā)角度講，審易軟件采用了模型化的設(shè)計(jì)思路，收集、整理審計(jì)人員的審計(jì)要求，經(jīng)過(guò)提煉、加工轉(zhuǎn)化為審易軟件工具部分的某個(gè)功能，提供給審計(jì)人員，在實(shí)踐中又進(jìn)一步提高和完善這些工具。

五、審計(jì)工作底稿

審計(jì)軟件如何做審計(jì)工作底稿，也是審計(jì)軟件要解決的問(wèn)題。審易軟件采取了工作底稿模板化的思路來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，下面將原理提供給大家作參考。

工作底稿是審計(jì)工作的記錄，工作底稿設(shè)計(jì)的好壞直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，制作出實(shí)用有效的工作底稿，不僅可以提高審計(jì)工作質(zhì)量，而且可使計(jì)算機(jī)審計(jì)真正的活起來(lái)。我們經(jīng)過(guò)多年的努力，在此有所突破，現(xiàn)把我們實(shí)現(xiàn)的方案寫(xiě)出供讀者參考。

審計(jì)工作底稿模板主要有三大要素。第一：外觀。決定工作底稿的行列，這張工作底稿有幾列，列標(biāo)題是什么，每列代表的是什么，有多少行，每行的數(shù)據(jù)是什么，及行列的文字說(shuō)明。（標(biāo)注）第二：數(shù)據(jù)來(lái)源。指明數(shù)據(jù)從何而來(lái)，例如是從分類帳來(lái)，還是從憑證來(lái)。是取某個(gè)科目，還是某一類科目等等。第三：公式。公式分計(jì)算公式，取數(shù)公式。計(jì)算公式代表加減乘除合計(jì)等等。計(jì)算的公式。另一類是取數(shù)公式。指明需要取的行列所需填寫(xiě)的數(shù)據(jù)從何而來(lái)。我們可以這樣定義，審計(jì)工作底稿模板是有外觀的，有各種公式的，但沒(méi)有數(shù)據(jù)的工作底稿。

工作底稿模板化。即是將在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用成熟的工作底稿清空數(shù)據(jù)后供下次或他人審計(jì)之用。紙制模板在手工審計(jì)中早己使用多年，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所積累了大量審計(jì)工作模板，并演變成審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展，EXCELL在審計(jì)中的應(yīng)用，使審計(jì)電子模板制作技術(shù)有了很大的發(fā)展。例如：北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2000年推出了利用EXCELL制作電子模板，供社會(huì)使用。利用EXCELL大量實(shí)用的公式，審計(jì)人員制作工作底稿已經(jīng)很方便?，F(xiàn)在審計(jì)人員面臨的主要問(wèn)題是：如何從會(huì)計(jì)電子帳中取得工作底稿所要的數(shù)據(jù)。這時(shí)，EXCEL

L顯得無(wú)能為力，審計(jì)人員只能通過(guò)大量繁鎖的粘貼或錄入方法裝入工作底稿所需要的數(shù)據(jù)。工作底稿只有在裝入數(shù)據(jù)以后才能啟動(dòng)以前設(shè)置好的公式運(yùn)算完成底稿的制作過(guò)程。針對(duì)此問(wèn)題，我們?cè)谘b入數(shù)據(jù)這個(gè)環(huán)節(jié)，利用計(jì)算機(jī)的先進(jìn)的技術(shù)能自動(dòng)根據(jù)預(yù)先埋入的取數(shù)公式可以從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中將數(shù)據(jù)自動(dòng)填入至工作底稿，解決了審計(jì)人員每張工作底稿粘貼或錄入數(shù)據(jù)的工作。取數(shù)公式有四種：第一種：?jiǎn)胃袢?shù)，第二種，報(bào)表取數(shù)。第三種：按列取數(shù)。第四種：分組取數(shù)。下面分別介紹功能。

模板如何變成審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作模板分三個(gè)步聚，首先模板上有外觀，有預(yù)埋的公式，但沒(méi)有數(shù)據(jù)。第二，在啟動(dòng)取數(shù)公式后，軟件會(huì)按照各種取數(shù)公式將工作底稿所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)取入至工作底稿中。第三，利用預(yù)先在模板中埋入的各種計(jì)算公式對(duì)取入的數(shù)據(jù)進(jìn)行各種計(jì)算，最終形成一張工作底稿。

工作底稿變成模板，把成熟的工作底稿去除數(shù)據(jù)后只保留外觀，公式另存為一個(gè)EXCELL文件，這個(gè)文件就成了一個(gè)模板，這里要注意：要把有數(shù)據(jù)的行刪除。不留空行。

選取某張模板變成工作底稿，能方便地從模板庫(kù)中選取要求的模板，傳入至工作底稿區(qū)內(nèi)。并且能自動(dòng)判斷是增加一張新的工作底稿還是覆蓋以前有的工作底稿，為審計(jì)人員的操作提供方便。

審計(jì)作業(yè)的管理功能，審計(jì)組長(zhǎng)可通過(guò)審計(jì)軟件的管理功能指定組員可做的內(nèi)容，組員可分別操作，工作底稿可導(dǎo)入導(dǎo)出，審計(jì)完成后可進(jìn)行歸檔，進(jìn)入項(xiàng)目檔案，項(xiàng)目檔案具有只讀性。

審計(jì)軟件網(wǎng)絡(luò)版，能使審計(jì)小組協(xié)同工作，根據(jù)一定的權(quán)限查閱．制作．修改底稿，數(shù)據(jù)與底稿放在服務(wù)端。

六、應(yīng)用審計(jì)軟件提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)水平

21世紀(jì)是信息化的社會(huì)，是人類歷史上突飛猛進(jìn)的年代，計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷進(jìn)步，財(cái)會(huì)電算化的深入應(yīng)用，使審計(jì)工作運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)顯得尤為緊迫，如何用好審計(jì)軟件，對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段現(xiàn)代化極具實(shí)踐意義，成為當(dāng)前討論的審計(jì)技術(shù)的重要內(nèi)容。

審計(jì)對(duì)象在發(fā)生著變化，由單一型向集團(tuán)化發(fā)展，由單項(xiàng)管理向多項(xiàng)、綜合型MIS管理發(fā)展。如某大型工程項(xiàng)目，為充分發(fā)揮管理手段，提高效益，一次引進(jìn)軟硬件資金多達(dá)十多億元，用于其管理系統(tǒng)。相形之下，審計(jì)手段的落后，已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的變化。在管理現(xiàn)代化的今天，我們沿用繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，所有資料都要被審計(jì)單位打印出來(lái)，不僅造成現(xiàn)有設(shè)備的極大浪費(fèi)，被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)上也難以接受。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程的不可見(jiàn)性，稱為"黑匣子"，繞過(guò)"黑匣子"的審計(jì)方法，會(huì)帶來(lái)一種特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化，首先要利用審計(jì)程序，解決“黑匣子”問(wèn)題。將原始憑證原封不動(dòng)地搬過(guò)來(lái)，需用通用的轉(zhuǎn)換工具，將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)格式，變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不可見(jiàn)性為可見(jiàn)性，進(jìn)行任意的查詢、分析，隨意進(jìn)行綜合歸納，追溯原始依據(jù)。我國(guó)審計(jì)界審計(jì)軟件研發(fā)都在探索數(shù)據(jù)獲取的技術(shù)，審計(jì)軟件中不乏成功者，其中有對(duì)我國(guó)多數(shù)軟件，以及美國(guó)、韓國(guó)等會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行過(guò)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，效果良好，說(shuō)明其不是高不可攀。

實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化，審計(jì)行業(yè)應(yīng)采用全過(guò)程一體化的審計(jì)軟件，該審計(jì)軟件是將已有審計(jì)技術(shù)方法，加以規(guī)范化，規(guī)范成不同的審計(jì)模塊和模板，并且將它程序化，運(yùn)用時(shí)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)分析，現(xiàn)場(chǎng)決定審計(jì)方案。這樣的軟件一般包括項(xiàng)目管理、審計(jì)計(jì)劃、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)工作底稿制作和管理、審計(jì)報(bào)告生成等，具備完成審計(jì)工作所應(yīng)有的功能。

1、取得會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)

通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的前提是取得被審計(jì)單位正確的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)，在通常情況下，數(shù)據(jù)的存放會(huì)因單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)的相異而有區(qū)別，應(yīng)根據(jù)不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和工作平臺(tái)，采取不同方式來(lái)處理。

2、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，將所取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理成標(biāo)準(zhǔn)格式

在所取得的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中分析出憑證庫(kù)、科目庫(kù)、年初數(shù)三方面的內(nèi)容，包含這三方面內(nèi)容的庫(kù)會(huì)混雜于多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中或多個(gè)數(shù)據(jù)表中，有時(shí)數(shù)據(jù)會(huì)分12個(gè)月分別存放，總之應(yīng)正確分析其內(nèi)容構(gòu)成，做好和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的對(duì)應(yīng)工作，就可正確將所取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，將所形成的總帳數(shù)據(jù)和被審計(jì)單位的總帳數(shù)據(jù)核對(duì)一致，為進(jìn)一步的審計(jì)工作奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3、符合性測(cè)試，進(jìn)行符合性測(cè)試工作

按照計(jì)劃安排，依照審計(jì)程序，對(duì)所審計(jì)對(duì)象進(jìn)行符合性測(cè)試，主要通過(guò)填表或回答問(wèn)題方式完成調(diào)查表，通過(guò)程序進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析出符合性測(cè)試結(jié)果。

4、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和審計(jì)查帳

當(dāng)然最好在已做好符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)程序會(huì)自動(dòng)形成各科目固定格式的審定表，審計(jì)人員要做的是進(jìn)一步套用模板，形成諸如現(xiàn)金盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)付福利費(fèi)等的計(jì)算表。至于特定形式的工作底稿，或原始憑證核查，需用審計(jì)工具中的查詢、抽樣等來(lái)完成。

5、合并會(huì)計(jì)報(bào)表工具的運(yùn)用

系統(tǒng)審計(jì)軟件中會(huì)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表工具，一般合并分錄的形成仍需審計(jì)人員來(lái)完成，程序自動(dòng)完成合并工作。

篇2

的機(jī)審計(jì)始于上世紀(jì) 80 年代中期，與電算化開(kāi)始的時(shí)間基本同步。發(fā)展初期，由于審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)模型不像會(huì)計(jì)軟件哪樣清楚，審計(jì)軟件怎么搞，應(yīng)該有什么功能，能為審計(jì)工作帶來(lái)什么，都是審計(jì)軟件要解決突破的。各種因素導(dǎo)致審計(jì)軟件滯后于財(cái)務(wù)軟件的普及，所以審計(jì)軟件的發(fā)展比會(huì)計(jì)軟件發(fā)展慢了許多，經(jīng)過(guò)近十多年的努力和發(fā)展，現(xiàn)在已基本成型。

發(fā)展的第一階段（ 1988 － 1992 ），以手工審計(jì)為主，錄入數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，通過(guò)審計(jì)軟件的計(jì)算產(chǎn)生一些輔的結(jié)果。固化的表格審計(jì)軟件最具代表性，表格中 A 格的與 B 格的內(nèi)容存在設(shè)定好的勾稽關(guān)系，當(dāng)審計(jì)人員輸入 A 格內(nèi)容后， B 格內(nèi)容的輸入錯(cuò)誤將被鎖定，實(shí)際上現(xiàn)在用 EXECL 就可完成，但在當(dāng)時(shí)，已經(jīng)算很好的審計(jì)軟件了。

發(fā)展的第二階段（ 1993 － 1997 ），在 WINDOWS 平臺(tái)下開(kāi)發(fā)了一些輔的審計(jì)軟件 ， 法規(guī)查詢，審計(jì)項(xiàng)目檔案管理， PSS 票證審計(jì)等審計(jì)軟件，這些審計(jì)軟件已經(jīng)在某些審計(jì)方面可以為審計(jì)人員提供服務(wù)。法規(guī)查詢軟件利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)可將審計(jì)人員需要的審計(jì)相關(guān)條目?jī)?nèi)容從上萬(wàn)條記錄中取出。檔案管理軟件主要利用手段管理審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告等， PSS 票證審計(jì)軟件利用統(tǒng)計(jì)對(duì)憑證進(jìn)行抽樣，可比手工審計(jì)提高效率 10 倍以上。

發(fā)展的第三階段（ 1998 －今），開(kāi)發(fā)了以審計(jì)作業(yè)為代表的一些審計(jì)軟件 ， 對(duì)審計(jì)作業(yè)全過(guò)程均可在軟件的管理下完成。審易軟件就是以審計(jì)作業(yè)為主的審計(jì)軟件，它的功能代表了審計(jì)軟件主要功能。

二、審計(jì)軟件的分類

審計(jì)軟件可分為四種類型：第一種現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、第二種法規(guī)軟件、第三種專用審計(jì)軟件、第四種是審計(jì)管理軟件。審計(jì)作業(yè)軟件是審計(jì)工作的主流，是審計(jì)工作的主要工具，審計(jì)作業(yè)軟件的發(fā)展是代表計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的發(fā)展水平。

第一種現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件是指審計(jì)人員在審計(jì)一線進(jìn)行審計(jì)作業(yè)時(shí)的軟件，如審易軟件，它主要具有以下功能：第一，能處理會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。第二，能運(yùn)用審計(jì)工具對(duì)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，包括審計(jì)的查帳、查詢、圖表分析等。第三，應(yīng)能在工作底稿制作平臺(tái)制作生成審計(jì)工作底稿，平臺(tái)內(nèi)應(yīng)可以有各種取數(shù)公式，像單格取數(shù)、列取數(shù)、行取數(shù)、報(bào)表取數(shù)等，并且有像 Excel 那樣的工具為審計(jì)人員提供平臺(tái)操作服務(wù)，且可以保存、修改、刪除工作底稿。

第二種法規(guī)軟件，法規(guī)軟件主要是為審計(jì)人員提供一種咨詢服務(wù)，在浩瀚如海的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)中找出審計(jì)人員需要的法規(guī)條目及內(nèi)容。它主要的功能：第一是常規(guī)查詢，有審計(jì)法規(guī)條目的查詢、發(fā)文單位的時(shí)間段的查詢。第二，要有一定的數(shù)據(jù)量，成熟的軟件應(yīng)有上千萬(wàn)字的法規(guī)內(nèi)容，檢索速度要快。第三，應(yīng)具有按內(nèi)容查詢的功能，這也是法規(guī)軟件能否適用的主要標(biāo)準(zhǔn)，如果沒(méi)有按內(nèi)容檢索的功能，這個(gè)法規(guī)的適用面將受到很大的限制，例如審計(jì)人員要查關(guān)于“小金庫(kù)”的相關(guān)規(guī)定，法規(guī)軟件應(yīng)能快速地將涉及到“小金庫(kù)”規(guī)定的法規(guī)查找出來(lái)，將內(nèi)容以篇的形式提供給審計(jì)人員。

第三種專用審計(jì)軟件，專用審計(jì)軟件是指完成特殊的審計(jì)目的而專門設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件，象基建審計(jì)軟件，基建審計(jì)軟件有很強(qiáng)的特殊性，主要是它的工作性質(zhì)有兩點(diǎn)，第一點(diǎn)涉及到大量的基建圖紙，第二點(diǎn)要有基建定額庫(kù)來(lái)作參照，實(shí)際上基建審計(jì)軟件用市面上的定額核定軟件就能實(shí)現(xiàn)，所以我們把這類軟件歸為專用審計(jì)軟件。

第四種是審計(jì)管理軟件，審計(jì)管理軟件包含象審計(jì)統(tǒng)計(jì)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)管理等方面。統(tǒng)計(jì)軟件是指將審計(jì)工作成果統(tǒng)計(jì)上報(bào)、匯總的軟件。審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)管理都是可以在這方面專門工作的小軟件，實(shí)際上審計(jì)管理軟件可以認(rèn)為是審計(jì)作業(yè)軟件的延伸，審計(jì)作業(yè)軟件完全可以把這些管理功能承擔(dān)起來(lái)，容納到審計(jì)作業(yè)軟件中，所以我們說(shuō)審計(jì)軟件的代表作應(yīng)是審計(jì)作業(yè)軟件。

三、審計(jì)軟件的工作原理

審計(jì)軟件的主要代表是由審計(jì)作業(yè)軟件，以下介紹審計(jì)作業(yè)軟件的工作原理。審計(jì)作業(yè)軟件大體上分三大部分，第一部分是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理，第二部分是審計(jì)的運(yùn)用，第三部分是工作底稿的制作平臺(tái)。這三部分有機(jī)聯(lián)系在一起的，是一個(gè)整體，當(dāng)然會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理是基礎(chǔ)。

（一）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理

采集審計(jì)對(duì)象信息，可從電子介質(zhì)導(dǎo)入或者手工錄入到審計(jì)軟件。審計(jì)軟件必須能從會(huì)計(jì)軟件提取會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)，為了適應(yīng)各種變化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，采集應(yīng)采用模板式。

為什么數(shù)據(jù)處理要采用模板方法呢？因?yàn)闀?huì)計(jì)軟件五花八門，采用的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)各不相同，審計(jì)軟件要能將其會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)采集進(jìn)來(lái)，需要知道它的數(shù)據(jù)庫(kù)及相關(guān)結(jié)構(gòu)才能將數(shù)據(jù)采集過(guò)來(lái)，對(duì)于一般的審計(jì)人員而言，進(jìn)行這樣的操作是很困難的，審計(jì)軟件以提供對(duì)應(yīng)模板方式，針對(duì)五花八門的會(huì)計(jì)軟件做出有效的反應(yīng)。

例如審計(jì)人員去審計(jì)時(shí)，在手工審計(jì)的條件下要打電話讓會(huì)計(jì)人員將被審計(jì)的會(huì)計(jì)帳簿及憑證拿到審計(jì)辦公桌上，而現(xiàn)在因?yàn)槭菚?huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員如何將會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)導(dǎo)入至審計(jì)軟件，這是一個(gè)需要解決的問(wèn)題。如何解決呢？在此我們提出模板的解決方案。通過(guò)多年的實(shí)踐，此方案是可以解決這個(gè)問(wèn)題的，它的原理是首先應(yīng)知道會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存放的位置及會(huì)計(jì)軟件所用的數(shù)據(jù)庫(kù)類型，如果是版，還應(yīng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)連接進(jìn)入會(huì)計(jì)軟件的服務(wù)端，第二步進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換進(jìn)審計(jì)軟件，轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)根據(jù)審計(jì)軟件的格式把相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件的內(nèi)容轉(zhuǎn)入審計(jì)軟件，在某些情況下字段的轉(zhuǎn)換是要帶一定條件的，例如：會(huì)計(jì)軟件中借方金額、貸方金額放在同一個(gè)字段里，用一個(gè)標(biāo)識(shí)字段來(lái)標(biāo)識(shí)這條記錄是借方金額還是貸方金額，如果是借方金額就要 D 來(lái)表示，貸方金額就用 C 表示，在轉(zhuǎn)換時(shí)要將條件是 D 的放入審計(jì)軟件的借字段，條件是 C 的放入貸方字段，才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的利用是審計(jì)工作的主要內(nèi)容。是審計(jì)軟件必須解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)電算化的普及，原來(lái)紙制的大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)已演變成電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。肉眼已不可視，計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展面臨的首要問(wèn)題是如何能有效的采集出會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)，共享會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)，如果審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)無(wú)法處理，繞過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)只能是一種被別人拴著鼻子走的感覺(jué)。進(jìn)而，審計(jì)的真實(shí)性受到懷疑。要解決這個(gè)問(wèn)題，審計(jì)手段必須發(fā)生根本的變化，原來(lái)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)靠一張紙，一桿筆，一個(gè)計(jì)算器的方式，從技術(shù)上講已經(jīng)過(guò)時(shí)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)必須利用計(jì)算機(jī)采集出會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)，進(jìn)而利用審計(jì)軟件對(duì)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行各種處理才能產(chǎn)生出效果，審計(jì)軟件也只有突破這個(gè)障礙才能使審計(jì)軟件真正的起飛，為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)。為解決這個(gè)問(wèn)題，以審易軟件為例，現(xiàn)將解決方案整理供大家。

采集會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)面臨的三個(gè)主要問(wèn)題是：

1. 如何打開(kāi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)沒(méi)有制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)商品化軟件及自我開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，存放會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的主要途徑是利用各種數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)，不同的會(huì)計(jì)軟件，可能選用不同的數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)存放會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如何打開(kāi)這些數(shù)據(jù)庫(kù)是審計(jì)人員所面臨的問(wèn)題，也是審計(jì)軟件應(yīng)解決的問(wèn)題。

2. 會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一。不同會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)格式定義五花八門。一張紙制記帳憑證在會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)庫(kù)中可能會(huì)被拆分成若干張表存放，在使用時(shí)，會(huì)計(jì)軟件會(huì)將拆分的若干張表合并成一張憑證，通過(guò)顯示器或打印機(jī)顯示出來(lái)，而審計(jì)人員想直接利用這些散放的數(shù)據(jù)難度極大，只能被迫利用會(huì)計(jì)軟件，但不能對(duì)這些經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)軟件經(jīng)過(guò)處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)定。

3. 審計(jì)電子工具的利用受到制約。五花八門會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)給審計(jì)模板制作帶來(lái)很大的難度，例如，審計(jì)人員想對(duì) 5 個(gè)被審單位（使用不同會(huì)計(jì)電子軟件的），金額大于 5 萬(wàn)元的憑證進(jìn)行抽樣檢查，由于會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一，每次現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)人員都需要指定會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)庫(kù)中哪個(gè)是憑證庫(kù)，并且找出代表金額的字段才能執(zhí)行這個(gè)操作，故審計(jì)工具的利用受到制約，不能有效的提高審計(jì)效能。

審易軟件是利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模板制作技術(shù)來(lái)解決的。模板化是計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展之路，模板是針對(duì)不同會(huì)計(jì)軟件建立的，一種會(huì)計(jì)軟件要建立一套審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模板，模板應(yīng)包含下述各項(xiàng)內(nèi)容：

1 ． 模板中要有審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)即審計(jì)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)庫(kù)中應(yīng)有哪些數(shù)據(jù)庫(kù)。一般講應(yīng)設(shè)置憑證庫(kù)，科目庫(kù)，年初數(shù)庫(kù)。

2 ． 對(duì)這些數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)也要做設(shè)置，例如憑證庫(kù)中應(yīng)有憑證日期，憑證號(hào)，憑證類型，借方金額，貸方金額等字段。別外，審計(jì)的多樣性決定審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)能動(dòng)態(tài)增加數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)庫(kù)中的字段。例如，糧食審計(jì)，可能需要增加糧食儲(chǔ)備數(shù)據(jù)庫(kù)，這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)可能需要進(jìn)糧時(shí)間，進(jìn)糧噸數(shù)，單價(jià)等字段。

3 ． 模板中審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)各字段與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)相應(yīng)建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的建立應(yīng)能在審計(jì)軟件中方面地進(jìn)行編輯，操作，使一般審計(jì)人員都能通過(guò)操作來(lái)建立這種對(duì)應(yīng)關(guān)系，所謂對(duì)應(yīng)即審計(jì)憑證中的憑證號(hào)對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的哪個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，哪個(gè)字段，拆分的多數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)能通過(guò)多重對(duì)應(yīng)，帶條件對(duì)應(yīng)與之處理，并將對(duì)應(yīng)結(jié)果存入審計(jì)模板中。

4 ． 數(shù)據(jù)庫(kù)驅(qū)動(dòng)的選擇。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)存放在何處，存放在什么路徑下，數(shù)據(jù)庫(kù)是單機(jī)的還是網(wǎng)絡(luò)的，用什么數(shù)據(jù)庫(kù)的驅(qū)動(dòng)程序才能打開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)，等等這些也應(yīng)記入審計(jì)模板。這些完成后，審計(jì)數(shù)據(jù)模板與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系就明白了。

5 ． 進(jìn)行轉(zhuǎn)換，審計(jì)軟件在接受進(jìn)行轉(zhuǎn)換指令后在模板庫(kù)中找到當(dāng)前會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)所需要的審計(jì)模板，解析審計(jì)模板的內(nèi)容按照審計(jì)模板定義的數(shù)據(jù)庫(kù)驅(qū)動(dòng)程序，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)存的路徑，文件名等加載會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。啟動(dòng)轉(zhuǎn)換程序，按照審計(jì)模板中審計(jì)各數(shù)據(jù)庫(kù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容轉(zhuǎn)入至審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。轉(zhuǎn)換完成后，完成了審計(jì)數(shù)據(jù)模板的第一步操作數(shù)據(jù)采集，這時(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容載入至審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。

6 ． 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理。對(duì)這些載入的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要進(jìn)行整理，生成審計(jì)計(jì)算庫(kù)，這些審計(jì)計(jì)算庫(kù)是按照審計(jì)算法對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的加工，整理。這些加工整理是在模板的控制指令精確指導(dǎo)下進(jìn)行操作的，是可以自動(dòng)運(yùn)行的，不需審計(jì)人員干預(yù)，例如，對(duì)科目庫(kù)處理，模板涉及了幾個(gè)問(wèn)題，這幾個(gè)問(wèn)題是重新生成科目庫(kù)，定義科目長(zhǎng)度，科目去分隔符，統(tǒng)長(zhǎng)科目變級(jí)次科目，增加刪除科目，去除重復(fù)科目，科目?jī)?nèi)容含多級(jí)。模板中指明這些問(wèn)題如何操作。

綜上所述，審計(jì)數(shù)據(jù)模板是記錄各種審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存放各種指令參數(shù)，包含各種審計(jì)指令的綜合體。審計(jì)人員利用成熟的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模板按一個(gè)啟動(dòng)鈕就可完成從數(shù)據(jù)采集至各種數(shù)據(jù)處理的全過(guò)程。

針對(duì)各種會(huì)計(jì)軟件均能將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)，轉(zhuǎn)換應(yīng)是單向的，只能從會(huì)計(jì)軟件將數(shù)據(jù)接過(guò)來(lái)，不能將已轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)再轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)軟件，對(duì)會(huì)計(jì)軟件信息沒(méi)有破壞作用，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程要有可操作性，一般的審計(jì)人員均能操作，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口應(yīng)是模板式的，每一種會(huì)計(jì)軟件及每一個(gè)版本都是一個(gè)模板，模板是開(kāi)放的，有一定計(jì)算機(jī)能力的審計(jì)人員可自編模板，模板是可導(dǎo)入導(dǎo)出的。此方案已成功地在審計(jì)軟件中采用，并為審計(jì)電算化服務(wù)。

四、審計(jì)軟件中的審計(jì)工具

審計(jì)軟件應(yīng)含有很多審計(jì)的專門工具，其目的是使審計(jì)人員運(yùn)用這些審計(jì)工具在現(xiàn)場(chǎng)快速有效地產(chǎn)生審計(jì)結(jié)果。它的原理是結(jié)合手工審計(jì)時(shí)審計(jì)人員的要求，利用審計(jì)軟件產(chǎn)生審計(jì)人員需要的審計(jì)結(jié)果。

1 ．查詢

用戶從數(shù)據(jù)庫(kù)（憑證庫(kù)、科目庫(kù)、年初數(shù)、分類帳、明細(xì)帳等）查詢到自己所需的資料，通過(guò)單條件或多條件組合實(shí)現(xiàn)。如：需要從憑證里查詢現(xiàn)金大于 10000 的支出，點(diǎn)中憑證庫(kù)后，多條件組合為：科目編號(hào)象 101 and （且）貸方金額＞ 10000 ，查詢是一種很簡(jiǎn)單而又很快捷的方式，將單一查詢條件或多條件組合好后，通過(guò)按一個(gè)鈕即可檢索出審計(jì)人員所要關(guān)注的內(nèi)容，縮小查找范圍及很快找到審計(jì)重點(diǎn)，并且能將查詢結(jié)果存儲(chǔ)為工作底稿，且能打印輸出。

2 ．查帳

通過(guò)雙擊鼠標(biāo)的方式，實(shí)現(xiàn)從所關(guān)注的某一科目的總帳翻閱到明細(xì)帳，然后又能從明細(xì)帳翻閱到其相關(guān)的憑證，其原理是將審計(jì)人員的手工翻帳、看帳改為審計(jì)軟件環(huán)境下的翻帳及看帳，操作極其簡(jiǎn)單，通過(guò)雙擊鼠標(biāo)的方式即可實(shí)現(xiàn)三級(jí)跳躍式看帳，即總帳 —— 明細(xì)帳 —— 憑證。

3 ．圖形分析

用趨勢(shì)圖（折線圖、柱狀圖、餅圖）的方式反映科目的各月發(fā)生額趨勢(shì)或各月期末余額趨勢(shì)，若是處理多年度的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)還應(yīng)能反映該科目不同年度的累計(jì)發(fā)生額趨勢(shì)或余額趨勢(shì)。圖形分析工具的特點(diǎn)是用圖形的方式來(lái)反映數(shù)據(jù)的變化，速度快、直觀，能一眼就能看出所需要關(guān)注科目會(huì)計(jì)期間內(nèi)的最高點(diǎn)和一些最低點(diǎn)，且能初步判斷出哪些點(diǎn)是正常的，哪些點(diǎn)是異常的，這也是一個(gè)能快速把握審計(jì)重點(diǎn)的工具。

4 ．審計(jì)方法庫(kù)

能將一些審計(jì)方法及經(jīng)驗(yàn)存儲(chǔ)到審計(jì)方法庫(kù)里，并且能隨時(shí)調(diào)用或批量調(diào)用得到審計(jì)結(jié)果，在當(dāng)前的審計(jì)項(xiàng)目里可以調(diào)用，并且不同的審計(jì)項(xiàng)目也是可以調(diào)用的。審計(jì)方法庫(kù)是審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的體現(xiàn)，所以又可以將審計(jì)方法庫(kù)稱為經(jīng)驗(yàn)庫(kù)或?qū)＜規(guī)臁?/p>

上述我們講了四個(gè)例子，它的原理是在審計(jì)軟件中把審計(jì)人員的要求轉(zhuǎn)化成軟件的功能，使審計(jì)人員按一個(gè)鈕就能滿足人員某方面的審計(jì)要求。審易軟件已開(kāi)發(fā)了數(shù)十個(gè)審計(jì)工具來(lái)解決審計(jì)人員的要求，從開(kāi)發(fā)角度講，審易軟件采用了模型化的設(shè)計(jì)思路，收集、整理審計(jì)人員的審計(jì)要求，經(jīng)過(guò)提煉、加工轉(zhuǎn)化為審易軟件工具部分的某個(gè)功能，提供給審計(jì)人員，在實(shí)踐中又進(jìn)一步提高和完善這些工具。

五、審計(jì)工作底稿

審計(jì)軟件如何做審計(jì)工作底稿，也是審計(jì)軟件要解決的。審易軟件采取了工作底稿模板化的思路來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，下面將原理提供給大家作。

工作底稿是審計(jì)工作的記錄，工作底稿設(shè)計(jì)的好壞直接審計(jì)工作的質(zhì)量。借助機(jī)技術(shù)，制作出實(shí)用有效的工作底稿，不僅可以提高審計(jì)工作質(zhì)量，而且可使計(jì)算機(jī)審計(jì)真正的活起來(lái)。我們經(jīng)過(guò)多年的努力，在此有所突破，現(xiàn)把我們實(shí)現(xiàn)的方案寫(xiě)出供讀者參考。

審計(jì)工作底稿模板主要有三大要素。第一：外觀。決定工作底稿的行列，這張工作底稿有幾列，列標(biāo)題是什么，每列代表的是什么，有多少行，每行的數(shù)據(jù)是什么，及行列的文字說(shuō)明。（標(biāo)注）第二：數(shù)據(jù)來(lái)源。指明數(shù)據(jù)從何而來(lái)，例如是從分類帳來(lái)，還是從憑證來(lái)。是取某個(gè)科目，還是某一類科目等等。第三：公式。公式分計(jì)算公式，取數(shù)公式。計(jì)算公式代表加減乘除合計(jì)等等。計(jì)算的公式。另一類是取數(shù)公式。指明需要取的行列所需填寫(xiě)的數(shù)據(jù)從何而來(lái)。我們可以這樣定義，審計(jì)工作底稿模板是有外觀的，有各種公式的，但沒(méi)有數(shù)據(jù)的工作底稿。

工作底稿模板化。即是將在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用成熟的工作底稿清空數(shù)據(jù)后供下次或他人審計(jì)之用。紙制模板在手工審計(jì)中早己使用多年，大型師事務(wù)所積累了大量審計(jì)工作模板，并演變成審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。隨著計(jì)算機(jī)的， EXCELL 在審計(jì)中的，使審計(jì)模板制作技術(shù)有了很大的發(fā)展。例如：北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在 2000 年推出了利用 EXCELL 制作電子模板，供使用。利用 EXCELL 大量實(shí)用的公式，審計(jì)人員制作工作底稿已經(jīng)很方便?，F(xiàn)在審計(jì)人員面臨的主要問(wèn)題是：如何從會(huì)計(jì)電子帳中取得工作底稿所要的數(shù)據(jù)。這時(shí)， EXCELL 顯得無(wú)能為力，審計(jì)人員只能通過(guò)大量繁鎖的粘貼或錄入裝入工作底稿所需要的數(shù)據(jù)。工作底稿只有在裝入數(shù)據(jù)以后才能啟動(dòng)以前設(shè)置好的公式運(yùn)算完成底稿的制作過(guò)程。針對(duì)此問(wèn)題，我們?cè)谘b入數(shù)據(jù)這個(gè)環(huán)節(jié)，利用計(jì)算機(jī)的先進(jìn)的技術(shù)能自動(dòng)根據(jù)預(yù)先埋入的取數(shù)公式可以從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中將數(shù)據(jù)自動(dòng)填入至工作底稿，解決了審計(jì)人員每張工作底稿粘貼或錄入數(shù)據(jù)的工作。取數(shù)公式有四種：第一種：?jiǎn)胃袢?shù)，第二種，報(bào)表取數(shù)。第三種：按列取數(shù)。第四種：分組取數(shù)。下面分別介紹功能。

模板如何變成審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作模板分三個(gè)步聚，首先模板上有外觀，有預(yù)埋的公式，但沒(méi)有數(shù)據(jù)。第二，在啟動(dòng)取數(shù)公式后，軟件會(huì)按照各種取數(shù)公式將工作底稿所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)取入至工作底稿中。第三，利用預(yù)先在模板中埋入的各種計(jì)算公式對(duì)取入的數(shù)據(jù)進(jìn)行各種計(jì)算，最終形成一張工作底稿。

工作底稿變成模板，把成熟的工作底稿去除數(shù)據(jù)后只保留外觀，公式另存為一個(gè) EXCELL 文件，這個(gè)文件就成了一個(gè)模板，這里要注意：要把有數(shù)據(jù)的行刪除。不留空行。

選取某張模板變成工作底稿，能方便地從模板庫(kù)中選取要求的模板，傳入至工作底稿區(qū)內(nèi)。并且能自動(dòng)判斷是增加一張新的工作底稿還是覆蓋以前有的工作底稿，為審計(jì)人員的操作提供方便。

審計(jì)作業(yè)的管理功能，審計(jì)組長(zhǎng)可通過(guò)審計(jì)軟件的管理功能指定組員可做的，組員可分別操作，工作底稿可導(dǎo)入導(dǎo)出，審計(jì)完成后可進(jìn)行歸檔，進(jìn)入項(xiàng)目檔案，項(xiàng)目檔案具有只讀性。

審計(jì)軟件版，能使審計(jì)小組協(xié)同工作，根據(jù)一定的權(quán)限查閱．制作．修改底稿，數(shù)據(jù)與底稿放在服務(wù)端。

六、應(yīng)用審計(jì)軟件提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)水平

21 世紀(jì)是信息化的社會(huì)，是人類上突飛猛進(jìn)的年代，計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷進(jìn)步，財(cái)會(huì)電算化的深入應(yīng)用，使審計(jì)工作運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)顯得尤為緊迫，如何用好審計(jì)軟件，對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段化極具實(shí)踐意義，成為當(dāng)前討論的審計(jì)技術(shù)的重要內(nèi)容。

審計(jì)對(duì)象在發(fā)生著變化，由單一型向集團(tuán)化發(fā)展，由單項(xiàng)管理向多項(xiàng)、綜合型 MIS 管理發(fā)展。如某大型工程項(xiàng)目，為充分發(fā)揮管理手段，提高效益，一次引進(jìn)軟硬件資金多達(dá)十多億元，用于其管理系統(tǒng)。相形之下，審計(jì)手段的落后，已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的變化。在管理現(xiàn)代化的今天，我們沿用繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，所有資料都要被審計(jì)單位打印出來(lái)，不僅造成現(xiàn)有設(shè)備的極大浪費(fèi)，被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)上也難以接受。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程的不可見(jiàn)性，稱為 " 黑匣子 " ，繞過(guò) " 黑匣子 " 的審計(jì)方法，會(huì)帶來(lái)一種特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化，首先要利用審計(jì)程序，解決“黑匣子”問(wèn)題。將原始憑證原封不動(dòng)地搬過(guò)來(lái)，需用通用的轉(zhuǎn)換工具，將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)格式，變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不可見(jiàn)性為可見(jiàn)性，進(jìn)行任意的查詢、，隨意進(jìn)行綜合歸納，追溯原始依據(jù)。我國(guó)審計(jì)界審計(jì)軟件研發(fā)都在探索數(shù)據(jù)獲取的技術(shù)，審計(jì)軟件中不乏成功者，其中有對(duì)我國(guó)多數(shù)軟件，以及美國(guó)、韓國(guó)等會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行過(guò)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，效果良好，說(shuō)明其不是高不可攀。

實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化，審計(jì)行業(yè)應(yīng)采用全過(guò)程一體化的審計(jì)軟件，該審計(jì)軟件是將已有審計(jì)技術(shù)方法，加以規(guī)范化，規(guī)范成不同的審計(jì)模塊和模板，并且將它程序化，運(yùn)用時(shí)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)分析，現(xiàn)場(chǎng)決定審計(jì)方案。這樣的軟件一般包括項(xiàng)目管理、審計(jì)計(jì)劃、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)工作底稿制作和管理、審計(jì)報(bào)告生成等，具備完成審計(jì)工作所應(yīng)有的功能。

1 、取得會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)

通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的前提是取得被審計(jì)單位正確的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)，在通常情況下，數(shù)據(jù)的存放會(huì)因單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)的相異而有區(qū)別，應(yīng)根據(jù)不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和工作平臺(tái)，采取不同方式來(lái)處理。

2 、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，將所取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理成標(biāo)準(zhǔn)格式

在所取得的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中分析出憑證庫(kù)、科目庫(kù)、年初數(shù)三方面的內(nèi)容，包含這三方面內(nèi)容的庫(kù)會(huì)混雜于多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中或多個(gè)數(shù)據(jù)表中，有時(shí)數(shù)據(jù)會(huì)分 12 個(gè)月分別存放，總之應(yīng)正確分析其內(nèi)容構(gòu)成，做好和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的對(duì)應(yīng)工作，就可正確將所取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，將所形成的總帳數(shù)據(jù)和被審計(jì)單位的總帳數(shù)據(jù)核對(duì)一致，為進(jìn)一步的審計(jì)工作奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3 、符合性測(cè)試，進(jìn)行符合性測(cè)試工作

按照計(jì)劃安排，依照審計(jì)程序，對(duì)所審計(jì)對(duì)象進(jìn)行符合性測(cè)試，主要通過(guò)填表或回答問(wèn)題方式完成調(diào)查表，通過(guò)程序進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析出符合性測(cè)試結(jié)果。

4 、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和審計(jì)查帳

當(dāng)然最好在已做好符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)程序會(huì)自動(dòng)形成各科目固定格式的審定表，審計(jì)人員要做的是進(jìn)一步套用模板，形成諸如現(xiàn)金盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)付福利費(fèi)等的計(jì)算表。至于特定形式的工作底稿，或原始憑證核查，需用審計(jì)工具中的查詢、抽樣等來(lái)完成。

5 、合并會(huì)計(jì)報(bào)表工具的運(yùn)用

系統(tǒng)審計(jì)軟件中會(huì)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表工具，一般合并分錄的形成仍需審計(jì)人員來(lái)完成，程序自動(dòng)完成合并工作。

篇3

【關(guān)鍵詞】 持續(xù)審計(jì)； 數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)； ERP； 系統(tǒng)控制審計(jì)審查文件

一、引言

由于企業(yè)信息化程度的不斷提高以及企業(yè)規(guī)模的不斷壯大帶來(lái)的信息量激增，傳統(tǒng)審計(jì)很難及時(shí)有效地分析處理大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，因此，需要一種技術(shù)能夠?qū)ζ髽I(yè)ERP系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速有效的審計(jì)鑒證，而持續(xù)審計(jì)（Continuous Audit，以下簡(jiǎn)稱CA）的數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)具備這種能力。

所謂CA，國(guó)內(nèi)外學(xué)者提出過(guò)很多觀點(diǎn)，最早提出CA概念的是AT&T的Bell實(shí)驗(yàn)室的科學(xué)家Vasarhelyi和Halper（1991），他們開(kāi)發(fā)了CA的首個(gè)實(shí)例系統(tǒng)CPAS（Continuous Process Auditing System），該系統(tǒng)主要服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)；Rezaee et al.（2001）認(rèn)為CA是在無(wú)紙化和實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境中收集電子審計(jì)證據(jù)的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，該過(guò)程以對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表公正客觀的意見(jiàn)為目標(biāo)；Alles et al. 2006）的論文拓寬了CA的范疇，從CA的本質(zhì)出發(fā)強(qiáng)調(diào)了CA不僅是一種技術(shù)，更為關(guān)鍵的是CA滿足了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)數(shù)據(jù)和交易的全程監(jiān)控和縮短了交易事項(xiàng)與鑒證之間在時(shí)間上的延遲。何芹（2007）認(rèn)為持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)過(guò)程的持續(xù)性和審計(jì)實(shí)施的即時(shí)性，是一種例外事項(xiàng)基礎(chǔ)的審計(jì)，強(qiáng)調(diào)“自上而下”與“自下而上”方法的結(jié)合以及審計(jì)活動(dòng)的整合性。

CA的有效實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵依賴于CA的數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，本文就此展開(kāi)論述。

二、CA的數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)

CA的數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)可分為三類：1.在ERP系統(tǒng)實(shí)際運(yùn)行時(shí)，可以運(yùn)用測(cè)試數(shù)據(jù)對(duì)ERP系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估的審計(jì)技術(shù)；2.在ERP系統(tǒng)實(shí)際運(yùn)行時(shí)，可以從中選擇一些事務(wù)進(jìn)行審查的審計(jì)技術(shù)；3.ERP系統(tǒng)實(shí)際運(yùn)行時(shí)，可以跟蹤或映射ERP系統(tǒng)變化狀態(tài)的審計(jì)技術(shù)。

根據(jù)這種分類方法，本文分析了CA三種主要的數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)：

（一）集成測(cè)試技術(shù)（ITF）

集成測(cè)試是在ERP系統(tǒng)文件中設(shè)立的假想實(shí)體，針對(duì)這個(gè)實(shí)體，在系統(tǒng)中運(yùn)用審計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試，以此來(lái)驗(yàn)證處理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。例如，如果是一個(gè)薪資系統(tǒng)，就在數(shù)據(jù)庫(kù)里設(shè)置一個(gè)虛構(gòu)的人物；如果是庫(kù)存系統(tǒng)，就虛構(gòu)一種貨物；如果是電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，就與其他組織的審計(jì)部門合作并且在數(shù)據(jù)庫(kù)中設(shè)立虛構(gòu)的實(shí)體；然后使用測(cè)試數(shù)據(jù)來(lái)更新這些虛構(gòu)的實(shí)體。這些數(shù)據(jù)將包含在通常的產(chǎn)品數(shù)據(jù)中輸入到ERP系統(tǒng)中去。

1.實(shí)現(xiàn)ITF的方法

實(shí)現(xiàn)ITF的方法有兩種：第一，測(cè)試數(shù)據(jù)的輸入方法；第二，有兩種針對(duì)虛構(gòu)實(shí)體輸入數(shù)據(jù)的方法。

第一種方法是對(duì)提交給所測(cè)試系統(tǒng)的在線輸入事務(wù)進(jìn)行標(biāo)識(shí)。ERP系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠識(shí)別這些經(jīng)過(guò)標(biāo)識(shí)的事務(wù)并且同時(shí)更新ERP系統(tǒng)主文件記錄和虛構(gòu)實(shí)體。識(shí)別ITF事務(wù)的方法如下：（1）在源文檔中用一個(gè)特定的數(shù)據(jù)項(xiàng)來(lái)說(shuō)明；（2）在ERP系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊來(lái)識(shí)別；（3）在ERP系統(tǒng)中嵌入一個(gè)采樣模塊，該模塊根據(jù)一定的采樣策略對(duì)ITF事務(wù)進(jìn)行標(biāo)識(shí)。

將在線事務(wù)標(biāo)識(shí)為ITF事務(wù)后不僅易于使用，而且可以用系統(tǒng)日常處理的典型事務(wù)來(lái)進(jìn)行測(cè)試。但也存在兩個(gè)問(wèn)題：首先，使用在線數(shù)據(jù)意味著系統(tǒng)的局限性得不到測(cè)試；其次，包含在系統(tǒng)中用來(lái)識(shí)別那些經(jīng)過(guò)標(biāo)識(shí)的事務(wù)并對(duì)其進(jìn)行特殊處理的代碼，可能會(huì)對(duì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行造成影響。例如增加系統(tǒng)的響應(yīng)時(shí)間或破壞數(shù)據(jù)完整性。

第二種數(shù)據(jù)輸入方法是設(shè)計(jì)新的測(cè)試事務(wù)并將它們與在線事務(wù)一起輸入到ERP系統(tǒng)中去，通過(guò)將虛構(gòu)實(shí)體的唯一標(biāo)識(shí)符作為這些事務(wù)的鍵值來(lái)將其標(biāo)識(shí)為ITF事務(wù)。這種方法有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：首先，可以基于測(cè)試數(shù)據(jù)計(jì)劃來(lái)生成測(cè)試數(shù)據(jù)。這樣測(cè)試數(shù)據(jù)就能更全面地覆蓋ERP系統(tǒng)的執(zhí)行路徑。其次，無(wú)需對(duì)ERP系統(tǒng)進(jìn)行修改以標(biāo)識(shí)ITF事務(wù)，也無(wú)需對(duì)ITF事務(wù)進(jìn)行特殊處理。不過(guò)，測(cè)試數(shù)據(jù)計(jì)劃的制定需要消耗較多的時(shí)間和人力。

2.消除集成測(cè)試事務(wù)影響的方法

ERP系統(tǒng)中的ITF事務(wù)將會(huì)影響到輸出結(jié)果，除非通知客戶并手工對(duì)系統(tǒng)輸出作出調(diào)整，否則必須消除ITF事務(wù)對(duì)系統(tǒng)的影響。

有三種方法可以消除ITF事務(wù)的影響。

第一，修改ERP系統(tǒng)以標(biāo)識(shí)ITF事務(wù)并在任何可能影響用戶的處理中忽略它們。這種方法由于需求明確，易于實(shí)現(xiàn)，同時(shí)審計(jì)活動(dòng)對(duì)用戶來(lái)說(shuō)是透明的。

第二，提交額外的事務(wù)來(lái)抵消ITF事務(wù)的影響。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單且無(wú)需修改系統(tǒng)，不過(guò)也存在問(wèn)題：（1）必須在ITF事務(wù)對(duì)輸出造成影響之前就提交，否則就無(wú)法對(duì)用戶透明；（2）為了維持?jǐn)?shù)據(jù)完整性，必須確保這些額外事務(wù)能夠正確執(zhí)行。但是，由于有時(shí)很難確定受到事務(wù)影響的所有記錄，因此也就無(wú)法正確地設(shè)定相應(yīng)的反向事務(wù)。

第三，提交不重要的數(shù)據(jù)減小ITF事務(wù)本身對(duì)系統(tǒng)的影響。這樣，事務(wù)的影響并不是真的消除了，只是它們對(duì)用戶的影響非常小。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單不必修改系統(tǒng)。

（二）快照與延伸記錄

對(duì)于那些復(fù)雜的或大型的系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，跟蹤系統(tǒng)中不同的執(zhí)行路徑是很困難的，快照技術(shù)在ERP系統(tǒng)中的各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)嵌入程序模塊以獲取事務(wù)經(jīng)過(guò)這些點(diǎn)時(shí)的映像。為了驗(yàn)證事務(wù)在這些點(diǎn)的處理情況，這些映像包括處理前映像和處理后映像；然后通過(guò)比較這兩種映像，來(lái)判斷在該點(diǎn)的事務(wù)處理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

實(shí)現(xiàn)快照技術(shù)需要解決三個(gè)問(wèn)題：首先，依據(jù)控制點(diǎn)的重要性來(lái)決定是否設(shè)置快照，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)性能的影響；其次，決定何時(shí)進(jìn)行快照，既可以不斷地對(duì)重要的事務(wù)進(jìn)行快照，也可以在特定事務(wù)進(jìn)入系統(tǒng)前，對(duì)其進(jìn)行標(biāo)識(shí)；再次，由嵌入的軟件在系統(tǒng)中根據(jù)標(biāo)識(shí)，有選擇地進(jìn)行快照，還可以基于采樣計(jì)劃對(duì)各種事務(wù)進(jìn)行快照；最后，決定所獲取的快照數(shù)據(jù)的報(bào)告內(nèi)容。嵌入的軟件應(yīng)當(dāng)提供足夠的標(biāo)識(shí)和時(shí)間信息，才能夠判斷快照對(duì)應(yīng)的事務(wù)、快照的順序和時(shí)間。

快照技術(shù)有一種變型，稱為延伸記錄技術(shù)。這種技術(shù)并不是為每一個(gè)快照保持一條記錄，而是在事務(wù)流經(jīng)快照點(diǎn)時(shí)，將快照記錄在同一條記錄上，并隨著事務(wù)的進(jìn)行，不斷延伸該記錄。延伸記錄的優(yōu)點(diǎn)是，所有與一個(gè)事務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)都保存在同一個(gè)地點(diǎn)，因此也就方便進(jìn)行審計(jì)評(píng)估工作。

可以將快照和延伸記錄技術(shù)與ITF技術(shù)相結(jié)合以提供更廣泛的審計(jì)線索。ITF提供了一條主記錄，可以針對(duì)它用各種類型的事務(wù)進(jìn)行測(cè)試。而快照和延伸記錄技術(shù)則為每一類事務(wù)提供一條其在ERP系統(tǒng)中處理過(guò)程的審計(jì)線索。

（三）系統(tǒng)控制審計(jì)審查文件（System Control Audit Review File，SCARF）

SCARF技術(shù)是四種持續(xù)審計(jì)技術(shù)中最復(fù)雜的一種。它要求在ERP系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊以持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)中的事務(wù)。這些審計(jì)模塊被設(shè)置在預(yù)設(shè)的地點(diǎn)以收集事務(wù)信息或重要的系統(tǒng)事件。所收集的信息寫(xiě)入一個(gè)特定的審計(jì)文件――SCARF主文件；然后通過(guò)檢查包含在其中的信息，確定需要對(duì)系統(tǒng)的哪個(gè)方面進(jìn)行跟蹤。

實(shí)施SCARF的兩個(gè)步驟：

1.確定SCARF收集的信息

SCARF嵌入審計(jì)軟件的性質(zhì)和控制點(diǎn)取決于所要收集的信息類型，信息類型如表1所示：

由于SCARF嵌入式審計(jì)軟件的完整性對(duì)于由SCARF收集來(lái)的線索的可靠性很重要，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)考慮如何保護(hù)軟件的內(nèi)容和完整性。應(yīng)當(dāng)將這些源代碼保存在庫(kù)文件中并且只允許得到授權(quán)的訪問(wèn)，應(yīng)用程序使用調(diào)用語(yǔ)句而不是直接包含嵌入式審計(jì)軟件的源代碼，相關(guān)文檔也應(yīng)當(dāng)妥善地加以保存，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)考慮如何對(duì)這些軟件進(jìn)行維護(hù)。

2.SCARF報(bào)告系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)

SCARF報(bào)告系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)由以下三方面決定：（1）確定如何更新SCARF文件；（2）選擇所要使用的排序編碼和報(bào)告格式；（3）選擇報(bào)告的時(shí)機(jī)。

如果要把SCARF和ITF以及快照和延伸記錄技術(shù)結(jié)合起來(lái)使用，就應(yīng)當(dāng)確保上述決策與其他技術(shù)的決策相符。

有一種更新SCARF文件的方法是讓每一個(gè)ERP系統(tǒng)創(chuàng)建一個(gè)臨時(shí)的SCARF工作文件；然后在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候拷貝到SCARF主文件。這種方法很簡(jiǎn)單，但在臨時(shí)的SCARF工作文件被拷貝到主文件中以前，會(huì)存在數(shù)據(jù)片斷，這些數(shù)據(jù)片斷可能會(huì)妨礙到SCARF的有效性，因?yàn)樗恋K了對(duì)SCARF數(shù)據(jù)的及時(shí)分析。為了避免數(shù)據(jù)片斷的問(wèn)題，可以讓SCARF系統(tǒng)并發(fā)地更新SCARF主文件。由于要處理并發(fā)操作的問(wèn)題，一般通過(guò)使用數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)予以解決。

應(yīng)當(dāng)仔細(xì)考慮SCARF使用的排序編碼，如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)呐判蚓幋a，就無(wú)法有效地組織SCARF數(shù)據(jù)供審計(jì)使用。缺乏適當(dāng)?shù)膱?bào)告格式，會(huì)難以解釋SCARF系統(tǒng)提交的數(shù)據(jù)。SCARF系統(tǒng)會(huì)采集大量的數(shù)據(jù)，如果不能有效地組織數(shù)據(jù)并進(jìn)行摘要，就可能會(huì)忽略那些表明錯(cuò)誤和違規(guī)的數(shù)據(jù)。

在大多數(shù)情況下，必須確定SCARF數(shù)據(jù)收集的時(shí)間間隔，即報(bào)告周期的長(zhǎng)短取決于所收集的審計(jì)線索的重要性和產(chǎn)生審計(jì)報(bào)告的成本。

三、結(jié)語(yǔ)

CA的數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)能夠極大地提高傳統(tǒng)審計(jì)的質(zhì)量和效率，促進(jìn)審計(jì)模式的進(jìn)步和革新，這種影響是持續(xù)而深遠(yuǎn)的。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)有更多適合企業(yè)審計(jì)需求和更為智能化的審計(jì)技術(shù)出現(xiàn)，從而不斷提升企業(yè)的管理水平和增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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篇4

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)

1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用有助于提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。它的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性，也使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái)。計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)在于能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高速、正確地運(yùn)算處理，目前奔騰Ⅱ處理器的運(yùn)算速度已達(dá)到上億次每秒，而審計(jì)工作的對(duì)象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)及其他資料，因此正可利用計(jì)算機(jī)的高速、正確性來(lái)輔助審計(jì)，以提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。另外，許多手工審計(jì)方式要求審計(jì)人員做大量冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作，在某些情況下，可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)使這些步驟達(dá)到自動(dòng)化，而審計(jì)人員可以集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分。

例如，對(duì)企業(yè)材料成本差異的核算進(jìn)行復(fù)核。由于材料成本差異核算具有連貫性，某一月的材料成本差異率的錯(cuò)誤會(huì)影響到以后所有月份差異率的數(shù)值，若審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一月的差異率有誤，用手工的方式對(duì)以后月份的差異率作重新計(jì)算是非常繁瑣的，而采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)只需輸入當(dāng)年年初的差異率和每月材料的借貸發(fā)生額（剔除每月材料所攤的差異），在Excel等應(yīng)用軟件的幫助下即可對(duì)企業(yè)全年每月的材料成本差異率和差異額進(jìn)行重新復(fù)核，在企業(yè)將材料分類進(jìn)行差異率核算的情況下，該方法正是“一勞永逸”，更顯方便。

2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍。目前企業(yè)會(huì)計(jì)電算化日趨普及，其所應(yīng)用的會(huì)計(jì)電算化軟件也多種多樣，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定，商品化會(huì)計(jì)電算化軟件必須符合一定條件并通過(guò)鑒定，但在實(shí)際應(yīng)用上亦存在種種以書(shū)面資料為審計(jì)對(duì)象所無(wú)法解決的難題。例如，有的企業(yè)采用的是自行開(kāi)發(fā)的或其他尚未通過(guò)鑒定的會(huì)計(jì)電算化軟件，其本身可能存在一定缺陷，不能或不能充分以書(shū)面形式提供審計(jì)所需的資料，有的企業(yè)采用的軟件雖然經(jīng)過(guò)了鑒定，但在使用時(shí)由于操作或其他原因亦存在同樣的問(wèn)題。而通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以直接對(duì)企業(yè)全部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，無(wú)論其資料是以書(shū)面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中。由此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可使審計(jì)的范圍由書(shū)面向其他媒介擴(kuò)展。

3計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性。在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下，運(yùn)用該技術(shù)能使微型計(jì)算機(jī)在一位審計(jì)人員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效地分析。而目前便攜式計(jì)算機(jī)的廣泛使用、應(yīng)用軟件的推陳出新更使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)如虎添翼，更靈活、方便地應(yīng)用于各種場(chǎng)合、各種狀況。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的范圍及方法

1評(píng)價(jià)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)電算化軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，審計(jì)人員首先要評(píng)價(jià)軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。目的在于確定審計(jì)人員依賴這些軟件控制的程度，以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。經(jīng)評(píng)價(jià)驗(yàn)證，在內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下，更可縮短審計(jì)時(shí)間，減少審計(jì)成本。具體方法有：

A分析系統(tǒng)的方法。具體操作為：先剔除會(huì)計(jì)電算化軟件中較多的數(shù)據(jù)庫(kù)文件，僅對(duì)軟件中的重要程序模塊進(jìn)行解剖，閱讀數(shù)據(jù)處理的流程，分析程序的邏輯結(jié)構(gòu)。目的在于確定程序是否能可靠、穩(wěn)定地運(yùn)行；程序的各種功能是否都能實(shí)現(xiàn)；程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)生成是否正確；是否能滿足會(huì)計(jì)處理的各種需要。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于可發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本問(wèn)題，可確定企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的可靠性，目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計(jì)人員對(duì)程序進(jìn)行分析研究，但其難度在于審計(jì)人員必須具備相當(dāng)豐富的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)，且多數(shù)商品化會(huì)計(jì)電算化軟件都經(jīng)過(guò)各種方式的加密，這亦成為實(shí)施該方法的一大障礙。

B選樣測(cè)試系統(tǒng)的方法。審計(jì)人員首先建立一包含一個(gè)月基本會(huì)計(jì)資料的數(shù)據(jù)庫(kù)，然后輸入到會(huì)計(jì)軟件中，根據(jù)其核算處理后輸出的結(jié)果判斷軟件的可靠性。當(dāng)然該數(shù)據(jù)庫(kù)中必須包含一系列的“錯(cuò)誤”?！板e(cuò)誤”是指不相關(guān)會(huì)計(jì)科目的分錄（借貸雙方為通常情況下不應(yīng)有勾稽關(guān)系的會(huì)計(jì)科目，例如銀行存款和盈余公積）、不可能的科目余額（例如至測(cè)試結(jié)束現(xiàn)金出現(xiàn)貸方余額）等。輸入“錯(cuò)誤”可測(cè)試出軟件對(duì)“錯(cuò)誤”是否識(shí)別、如何處理。

C評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)安全性的方法。審計(jì)人員可對(duì)數(shù)據(jù)安全性的各個(gè)方面進(jìn)行測(cè)試。例如，軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法以確保憑證輸入的正確性；軟件是否已設(shè)置在軟件運(yùn)行中，對(duì)已輸入計(jì)算機(jī)的憑證不能直接進(jìn)行修改，而應(yīng)通過(guò)紅沖等其他修訂的方式；軟件是否能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，備份的方式是否安全（備份的安全性主要指在存儲(chǔ)媒介溢滿的情況下，是否能提前向使用者發(fā)出提示）等。

通過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)試及評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的安全性能直觀地反映出該會(huì)計(jì)軟件各方面的性能，更可判斷出使用該軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。使用該二種方法的主要障礙在于：由于會(huì)計(jì)電算化軟件的不斷發(fā)展，更新升級(jí)，軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)也在不斷降低之中，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)講，現(xiàn)被測(cè)試的計(jì)算機(jī)程序的版本是否與企業(yè)在前段時(shí)期內(nèi)所使用的一致，這是很難檢驗(yàn)出來(lái)的，這意味著審計(jì)人員較難確定前后軟件版本內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的差異。另外，該方法對(duì)單機(jī)版的會(huì)計(jì)電算化軟件較為適用，對(duì)網(wǎng)絡(luò)版軟件來(lái)講存在一定難度。

2驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性

在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下，可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來(lái)驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性。常規(guī)審計(jì)中極少對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料總體進(jìn)行驗(yàn)證，至多對(duì)某一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行帳帳、帳表核對(duì)，而事實(shí)上該項(xiàng)工作同樣重要。參見(jiàn)《上海審計(jì)》1997年第2期上《不應(yīng)忽略對(duì)帳帳、帳表的核對(duì)》一文。該文作者對(duì)某企業(yè)的其他應(yīng)收款的

七、八十戶明細(xì)帳戶進(jìn)行了匯總核對(duì)，工作量較大，而在一臺(tái)486DX2-66的微型計(jì)算機(jī)上，匯總中型企業(yè)一個(gè)月全部的會(huì)計(jì)憑證資料僅需幾十秒，對(duì)審計(jì)人員來(lái)講，手工完成此項(xiàng)工作幾乎是不可能的。驗(yàn)證的具體方法為：

首先，根據(jù)企業(yè)年初或月初的會(huì)計(jì)科目余額，確定會(huì)計(jì)憑證總體的初始年、月初余額，并輸入計(jì)算機(jī)中。

其次，將企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證庫(kù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，將企業(yè)會(huì)計(jì)憑證庫(kù)轉(zhuǎn)化成審計(jì)人員熟悉并能操作的格式，目前有眾多的應(yīng)用軟件都能達(dá)到這一目的，轉(zhuǎn)化好的會(huì)計(jì)憑證庫(kù)需要作進(jìn)一步的調(diào)整，僅保留需要的數(shù)據(jù)以加快運(yùn)算速度。例如對(duì)會(huì)計(jì)憑證庫(kù)中的一級(jí)科目名稱、借方金額、貸方金額等予以保留，而剔除摘要、二級(jí)科目名稱等。審計(jì)人員再進(jìn)行匯總計(jì)算以得出當(dāng)年或當(dāng)月會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額。

最后，將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報(bào)表的形式輸出。由此，審計(jì)人員可與企業(yè)的年報(bào)或月報(bào)相核對(duì)，以驗(yàn)證總體的完整性。

3協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣

近年來(lái)，一種建立在科學(xué)理論基礎(chǔ)上的，已通過(guò)國(guó)際審計(jì)界廣泛實(shí)踐證明的以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法已逐步應(yīng)用于我們的審計(jì)之中。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)抽樣，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手，具體方面有：

A運(yùn)用于審計(jì)日常抽樣的編碼工作。一般情況下，無(wú)論是否采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)都可選取隨機(jī)數(shù)（運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表），再轉(zhuǎn)化為審計(jì)總體的編碼，但其工作量大而枯燥。而運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。

B方便地運(yùn)用于審計(jì)抽樣。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在決定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模、選擇樣本及評(píng)價(jià)方面都能使審計(jì)人員得到幫助。從總體中抽取樣本時(shí)，對(duì)審計(jì)人員來(lái)講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無(wú)代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

應(yīng)用舉例：在對(duì)某企業(yè)的審計(jì)中，筆者用Foxpro編制了一運(yùn)用PPS抽樣的程序，能自動(dòng)地完成從數(shù)據(jù)編碼轉(zhuǎn)化、選擇輸出樣本到分析判斷的所有工作。程序運(yùn)行中首先要求審計(jì)人員輸入運(yùn)行參數(shù)（可靠性程度、精確度上限和估計(jì)錯(cuò)誤率），再讀入所抽樣的數(shù)據(jù)庫(kù)并由審計(jì)人員確定抽樣的字段，其余工作即可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，抽樣的具體數(shù)據(jù)及結(jié)果詳見(jiàn)《上海審計(jì)》1996年第六期《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制及審計(jì)抽樣法在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中的運(yùn)用》一文。

4關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本的隔離

對(duì)企業(yè)而言，大量的會(huì)計(jì)處理是日常性的事務(wù)，如報(bào)銷、成本結(jié)算、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)等，而審計(jì)人員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)處理，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，確認(rèn)及打印出在某段時(shí)期內(nèi)高價(jià)值的和關(guān)鍵的樣本，人工分析并全部隔離出這些高風(fēng)險(xiǎn)的交易事項(xiàng)常常是不可能的。所謂的高價(jià)值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會(huì)計(jì)科目；單筆金額超過(guò)審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定數(shù)的樣本，如單筆金額在一萬(wàn)元以上的現(xiàn)金收付；不常變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目，如資本公積等。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)即可滿足一般審計(jì)的需要。

5日常會(huì)計(jì)資料的分析及計(jì)算

現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行較多的分析，而這正是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的專長(zhǎng)，例如對(duì)企業(yè)的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析，當(dāng)前眾多企業(yè)的應(yīng)收帳款金額居高不下，在企業(yè)應(yīng)收帳款電算化的情況下，可以很簡(jiǎn)單地得到分析結(jié)果，而手工輸入再由計(jì)算機(jī)匯總亦很方便，難以想象全部以手工方式來(lái)操作的難度；另外計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)亦可運(yùn)用于審計(jì)日常的計(jì)算工作，例如上文談到的材料成本差異核算的復(fù)核。

6審計(jì)文書(shū)及審計(jì)項(xiàng)目管理

審計(jì)人員亦可運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)文書(shū)管理，如審計(jì)通知書(shū)、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、檔案均可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。例如，在對(duì)某公司的審計(jì)中，我將全部的審計(jì)工作底稿均輸入到計(jì)算機(jī)中，在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)僅需調(diào)用底稿文件、稍加修改即可完成。而目前多媒體的應(yīng)用、計(jì)算機(jī)外設(shè)的增多能使計(jì)算機(jī)將圖象、聲音、動(dòng)畫(huà)、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲(chǔ)，由此滿足了審計(jì)各種方式取證的要求，更為審計(jì)工作的無(wú)紙化開(kāi)創(chuàng)了廣闊的前景。

三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用過(guò)程也是不斷發(fā)展、完善自身的過(guò)程，筆者認(rèn)為將來(lái)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)將在以下方面得到推廣及應(yīng)用：

1對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件采用預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)。目前，商品化會(huì)計(jì)電算化軟件呈百花齊放的局面，亦有眾多企業(yè)使用的軟件是自行編制的，編制軟件采用的語(yǔ)言也各種各樣，數(shù)據(jù)存放的格式也多種多樣，這都給計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)帶來(lái)了一定的難度。從前景來(lái)看，審計(jì)部門必然要參與會(huì)計(jì)電算化軟件的鑒定，對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件也必將采用預(yù)置或嵌入審計(jì)程序的技術(shù)以滿足審計(jì)發(fā)展的需要。該技術(shù)是指預(yù)置或嵌入在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的審計(jì)程序，是根據(jù)審計(jì)人員的需要而設(shè)計(jì)，用來(lái)即時(shí)鑒別出特定的或程序無(wú)法識(shí)別需要審計(jì)人員專業(yè)判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并把它們復(fù)制到審計(jì)人員的文件中。國(guó)外，該技術(shù)現(xiàn)已開(kāi)始運(yùn)用，不久的將來(lái)也必然會(huì)出現(xiàn)在我們的審計(jì)中。預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)為審計(jì)人員提高審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了最佳的方式及手段。

篇5

[關(guān)鍵詞]信息技術(shù)；審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.047

[中圖分類號(hào)]F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）04-00-01

最初的信息處理是以手工為主，而審計(jì)對(duì)象也只是人和紙質(zhì)材料。然而隨著科技的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用，電子數(shù)據(jù)處理的審計(jì)也成為可能。同時(shí)，以ERP為代表的信息系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，并集成了企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)及信息系統(tǒng)的審計(jì)。

1 信息技術(shù)與審計(jì)概述

現(xiàn)代信息技術(shù)是在計(jì)算機(jī)技術(shù)、微電子技術(shù)及通信技術(shù)的快速發(fā)展下，形成的一個(gè)用以開(kāi)發(fā)利用信息資源的全新技術(shù)群?，F(xiàn)代信息技術(shù)的核心主要有計(jì)算機(jī)技術(shù)、微電子技術(shù)、軟件技術(shù)及通信技術(shù)。

信息技術(shù)在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用也極為廣泛，應(yīng)用技術(shù)也逐漸成熟。企業(yè)通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù)，記錄、處理及報(bào)告各項(xiàng)交易情況，以衡量和審查企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)情況，持續(xù)記錄企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益；詳細(xì)記錄收入與支出情況，定期做好利潤(rùn)計(jì)算；詳細(xì)記錄現(xiàn)金流及現(xiàn)金凈流量情況，在前期的現(xiàn)金余額基礎(chǔ)上，計(jì)算本期末現(xiàn)金余額情況。而被審計(jì)單位將信息技術(shù)運(yùn)用到日常工作中，在一定程度上改變其審計(jì)環(huán)境，同時(shí)給審計(jì)手段及方法創(chuàng)新提供了非常好的機(jī)遇，進(jìn)一步影響到審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)及審計(jì)方式。

2 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

隨著科技的飛躍發(fā)展，人類社會(huì)已步入信息化時(shí)代，各個(gè)領(lǐng)域在不同程度上應(yīng)用了信息技術(shù)。信息化技術(shù)的應(yīng)用是社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是各個(gè)領(lǐng)域發(fā)展的基本要求。

信息技術(shù)對(duì)審計(jì)環(huán)境也產(chǎn)生了較大影響，雖然企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用了信息技術(shù)，但不會(huì)改變審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)部控制的基本原則，其中一些基本審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)目標(biāo)依然是適用的。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要深入了解該企業(yè)信息技術(shù)的應(yīng)用范圍與性質(zhì)，這是因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上都會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程、收集審計(jì)證據(jù)等產(chǎn)生直接影響。

2.1 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)線索產(chǎn)生的影響

所謂審計(jì)線索，就是企業(yè)在交易活動(dòng)中留下的線索，對(duì)審計(jì)工作至關(guān)重要。以往采用手工核算形式，每一步業(yè)務(wù)的處理痕跡比較明顯，審計(jì)線索也就非常清晰。通常審計(jì)人員采用順查或者逆查的方式進(jìn)行審查，以確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性及會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

當(dāng)今信息技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)工作中，任何業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理都在計(jì)算機(jī)內(nèi)部完成，因而審計(jì)線索的隱蔽性也大大增強(qiáng)。在會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用過(guò)程中，只保存憑證，各種明細(xì)賬、匯總及報(bào)表皆由計(jì)算機(jī)相關(guān)程序生成，修改或者篡改時(shí)不會(huì)留下痕跡。另外，由于信息系統(tǒng)的時(shí)間具有可調(diào)整性，短時(shí)間內(nèi)可以做不同時(shí)間的賬目，審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)具體時(shí)間的賬目，這導(dǎo)致審計(jì)線索存在一定的隱蔽性，且一些企業(yè)與信息系統(tǒng)的相關(guān)企業(yè)串通舞弊，較難發(fā)現(xiàn)其中的端倪。

2.2 信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

在現(xiàn)代審計(jì)過(guò)程中，須對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，以作為審計(jì)方案的制訂及抽樣范圍的有效依據(jù)。在信息技術(shù)應(yīng)用的背景下，內(nèi)部控制目標(biāo)并未發(fā)生變化，但在控制活動(dòng)的性質(zhì)上有所變化。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要關(guān)注信息環(huán)境下的業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程中所具備的風(fēng)險(xiǎn)性。在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)每一筆業(yè)務(wù)的處理都需經(jīng)過(guò)若干手續(xù)，以形成一種嚴(yán)密的內(nèi)部牽制，在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中互相進(jìn)行核對(duì)、牽制和監(jiān)督。然而會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化之后，主要由計(jì)算機(jī)來(lái)完成工作，導(dǎo)致審查和稽核機(jī)制在很大程度上被削弱。

2.3 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)內(nèi)容產(chǎn)生的影響

審計(jì)工作在信息技術(shù)的應(yīng)用下，其內(nèi)容也發(fā)生了變化。因信息系統(tǒng)自身特點(diǎn)及存在的風(fēng)險(xiǎn)性，在審計(jì)內(nèi)容上必須包括對(duì)信息系統(tǒng)及系統(tǒng)具體的控制功能進(jìn)行審查，也就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全性進(jìn)行著重審查。審計(jì)人員要從信息系統(tǒng)中的報(bào)表、賬目明細(xì)結(jié)果追查原始業(yè)務(wù)情況就變得較為困難。所以，在審計(jì)過(guò)程中，要想了解信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可信度，就必須對(duì)信息系統(tǒng)本身開(kāi)展審計(jì)工作，同時(shí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)自身安全性的審查也是必須要履行的程序。

3 信息技術(shù)背景下提升審計(jì)質(zhì)量的建議

3.1 開(kāi)展對(duì)信息系統(tǒng)的事前審計(jì)

加強(qiáng)事前審計(jì)監(jiān)督工作，針對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性和完善性、信息系統(tǒng)的合規(guī)性和合法性及信息系統(tǒng)可審性等方面內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保信息系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，以預(yù)防信息系統(tǒng)產(chǎn)生信息失真方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度需定期審計(jì)

在信息技術(shù)背景下，定期對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的審查和評(píng)價(jià)，能提升審計(jì)質(zhì)量。對(duì)被審計(jì)的系統(tǒng)內(nèi)部控制制度是否健全以及執(zhí)行情況是否符合進(jìn)行調(diào)查，提出強(qiáng)化內(nèi)部控制的相關(guān)措施，督促被審計(jì)單位盡快健全控制制度和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.3 注重信息系統(tǒng)事后審計(jì)

注重信息系統(tǒng)事后審計(jì)，針對(duì)信息系統(tǒng)的電子賬及輸出資料的合法性和真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以防產(chǎn)生信息失真方面的風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié) 語(yǔ)

從目前來(lái)看，信息技術(shù)的應(yīng)用給審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)許多便捷，在一定程度上也擴(kuò)展了審計(jì)領(lǐng)域，也同時(shí)也給審計(jì)工作帶來(lái)了一些問(wèn)題。當(dāng)然，未來(lái)審計(jì)技術(shù)也會(huì)隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展而改進(jìn)。在信息化的大環(huán)境下，人們對(duì)信息系統(tǒng)的依賴性越來(lái)越普遍，這也為信息系統(tǒng)的審計(jì)提供了較大的發(fā)展空間。

主要參考文獻(xiàn)

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[關(guān)鍵詞] 審計(jì)技術(shù);審計(jì)職業(yè)信息化;培訓(xùn)

[中圖分類號(hào)] F239.1[標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)] 1673-0194(2006)01-0042-03

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，對(duì)審計(jì)期望值的無(wú)限高和審計(jì)能力的有限性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)限高與審計(jì)技術(shù)的有限性，已經(jīng)成為當(dāng)今審計(jì)界面臨的兩大突出難題。盡管審計(jì)技術(shù)與方法本身無(wú)法彌補(bǔ)社會(huì)期望與審計(jì)能力之間的差距，但合理的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，就能用最合理的資源投入，給出最合理的審計(jì)結(jié)論，承受最低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)技術(shù)與方法是審計(jì)基礎(chǔ)理論的重要組成部分，尤其是信息技術(shù)環(huán)境中的審計(jì)技術(shù)與方法，已成為審計(jì)理論中最活躍、最不穩(wěn)定的因素之一，引發(fā)審計(jì)界越來(lái)越多興趣的跟進(jìn)。，利用機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)技術(shù)以及比較流行的分析性復(fù)核技術(shù)，在國(guó)際審計(jì)界已經(jīng)成為通用技術(shù)，如果我國(guó)審計(jì)人員能夠充分地和借鑒，必將以較低的成本，迅速提高我國(guó)審計(jì)的技術(shù)水平。多年來(lái)，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)干部開(kāi)展了持續(xù)性的信息化知識(shí)培訓(xùn)，但我國(guó)審計(jì)人員所具備的技能與現(xiàn)代審計(jì)的要求還存在較大的差距，并且隨著審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象的變化而加劇。本文對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性問(wèn)題進(jìn)行分析，針對(duì)現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)存在的問(wèn)題提出一些建議。

一、現(xiàn)代審計(jì)對(duì)審計(jì)職業(yè)信息化的要求

審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)為全面提高審計(jì)人員的分析能力及審計(jì)判斷質(zhì)量提供了可能，但要制定一個(gè)對(duì)審計(jì)職業(yè)具有導(dǎo)向性的培訓(xùn)方案，必須對(duì)當(dāng)前審計(jì)技術(shù)的變化以及被審對(duì)象的變化有一個(gè)清楚地認(rèn)識(shí)。

(一)現(xiàn)代審計(jì)需要在信息技術(shù)平臺(tái)上引進(jìn)審計(jì)分析手段

傳統(tǒng)的審計(jì)核對(duì)方法，是以佐證資料為參照系，與審查資料相互映照，借以發(fā)現(xiàn)審查資料的錯(cuò)訛，因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)的原始需求起源于審計(jì)的局部業(yè)務(wù)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，比如，審計(jì)信息的查詢、核對(duì)、抽樣、文檔制作、計(jì)劃管理。然而，在很多情況下，無(wú)法證實(shí)佐證資料的真實(shí)性和正確性，特別當(dāng)被審對(duì)象規(guī)模龐大，關(guān)系復(fù)雜時(shí)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法存在著許多難題，結(jié)果并不理想?，F(xiàn)代審計(jì)的重心趨向于經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)分析，關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的未指明聯(lián)系，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本身進(jìn)行審計(jì)，這要求審計(jì)人員從被審單位財(cái)務(wù)數(shù)字的奇異性、賬戶之間的奇異性，以及時(shí)間、地點(diǎn)、人員的奇異性，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，許多審計(jì)活動(dòng)都是近年來(lái)引入的，并且超越了傳統(tǒng)的審計(jì)工作。如果說(shuō)在以往的審計(jì)工作中，審計(jì)人員依靠個(gè)人已有的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、技能來(lái)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行試探、分析和斷定便能完成任務(wù)的話，那么，在如今社會(huì)對(duì)審計(jì)期望無(wú)限高的形勢(shì)下，傳統(tǒng)的判斷過(guò)程和方法將給自己帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)資源既定的情況下，迫切需要在信息技術(shù)平臺(tái)上應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)分析技術(shù)。

(二)被審系統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化要求審計(jì)人員具有確認(rèn)、發(fā)現(xiàn)和分析信息的能力

目前，我國(guó)正在逐步提倡、實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)變得功能繁多，所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息也日益豐富，這為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)提供了信息基礎(chǔ)，同時(shí)也給審計(jì)帶來(lái)一些新的問(wèn)題:⑴被審系統(tǒng)的功能、單據(jù)的入出方式和地點(diǎn)發(fā)生了變化，比如許多資料直接由資料產(chǎn)生處的人員來(lái)鍵入;⑵被審企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作和單證流轉(zhuǎn)程序發(fā)生變化，比如信息會(huì)在交易完成后自動(dòng)入賬，同時(shí)進(jìn)入相關(guān)分類賬，并自動(dòng)產(chǎn)生報(bào)表，且許多資料直接從系統(tǒng)中即時(shí)存取;⑶機(jī)內(nèi)儲(chǔ)存的信息迅速增加，比如除財(cái)務(wù)信息以外，還儲(chǔ)存有非財(cái)務(wù)、企業(yè)內(nèi)部、外部的相關(guān)信息。這些都要求審計(jì)人員熟悉被審系統(tǒng)的處理流程和控制過(guò)程，并具有確認(rèn)和發(fā)現(xiàn)信息的能力、信息選擇和簡(jiǎn)化的能力、對(duì)信息分析和分類并應(yīng)用新技術(shù)的能力。

(三)審計(jì)判斷的復(fù)雜性要求審計(jì)技術(shù)與方法的智能化

會(huì)計(jì)舞弊行為是一類帶有大量不確定因素的半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題，產(chǎn)生舞弊的因素復(fù)雜，種類繁多，很難科學(xué)地計(jì)算和評(píng)估，這就需要有新的技術(shù)來(lái)“智能地”和“自動(dòng)地”分析原始數(shù)據(jù)。智能化強(qiáng)調(diào)的是將經(jīng)驗(yàn)、科學(xué)推導(dǎo)和審計(jì)人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來(lái)，指導(dǎo)審計(jì)人員得出合理的審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)過(guò)程中，數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)的分析結(jié)果，都不能完全替代審計(jì)人員的專業(yè)判斷，因?yàn)樵谄淅玫臄?shù)學(xué)公式中，仍然有許多變量需要審計(jì)人員主觀確定。在這種情況下，越來(lái)越多的審計(jì)機(jī)構(gòu)，傾向于在審計(jì)軟件中為審計(jì)人員的決策提供。目前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家許多審計(jì)機(jī)構(gòu)不惜花巨資，邀請(qǐng)審計(jì)領(lǐng)域的專家，分析在各種情況下常見(jiàn)的審計(jì)策略或方法以及對(duì)不同審計(jì)結(jié)果的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以減少主觀思維對(duì)審計(jì)人員的，支持審計(jì)人員的判斷過(guò)程的客觀性。

二、我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)存在的問(wèn)題

我國(guó)政府審計(jì)在審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)方面投入了大量的人力和財(cái)力，培養(yǎng)了大批基礎(chǔ)應(yīng)用人才，在較大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)流程在計(jì)算機(jī)中的轉(zhuǎn)移，提高了審計(jì)的實(shí)時(shí)性和效率。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)應(yīng)用被廣泛提倡的形勢(shì)下，我國(guó)審計(jì)職業(yè)信息化至少存在以下問(wèn)題，有待于創(chuàng)新和改善。

(一)信息技術(shù)環(huán)境中現(xiàn)有審計(jì)方法的創(chuàng)新問(wèn)題

目前，我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)在對(duì)被審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取、轉(zhuǎn)換、檢索等方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，使各種錯(cuò)賬檢查方法的運(yùn)用更加簡(jiǎn)捷而高效，在大量減少查賬工作量的同時(shí)加速了審計(jì)判斷的過(guò)程，但不足之處在于，對(duì)已獲得的數(shù)據(jù)如何進(jìn)行深層次的分析探討不夠。如果現(xiàn)階段過(guò)多的搜集此類案例，并在培訓(xùn)中占據(jù)主要位置，將會(huì)降低審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)的導(dǎo)向性，也不利我國(guó)審計(jì)基礎(chǔ)理論的深化。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)大學(xué)相關(guān)專業(yè)課程中，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法在分析性復(fù)核中的應(yīng)用、支持審計(jì)判斷的專家系統(tǒng)等知識(shí)一直未納入審計(jì)主流教材，需要在審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育中予以彌補(bǔ)。審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)的目的之一，就是以信息技術(shù)為核心，探討對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)方法和手段進(jìn)行改進(jìn)、創(chuàng)新。

(二)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)應(yīng)用與信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)的融合問(wèn)題

在信息技術(shù)環(huán)境中，對(duì)審計(jì)人員而言，明白一種分析方法的意義比知曉其計(jì)算過(guò)程更為重要。因此，培訓(xùn)內(nèi)容要涉及技術(shù)實(shí)現(xiàn)的原理和操作兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)，例如，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法主要涉及重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等，計(jì)算機(jī)軟件使上述方法的實(shí)現(xiàn)過(guò)程相當(dāng)簡(jiǎn)易，難點(diǎn)在于對(duì)合適問(wèn)題選擇合適的方法，尤其是，審計(jì)分析適用的場(chǎng)合往往是一些多變量大樣本的情形。目前，獨(dú)立變量的選擇仍主要取決于審計(jì)人員的直觀判斷以及數(shù)據(jù)的可獲取情況，并借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行反復(fù)試探、比較訓(xùn)練。但在我國(guó)審計(jì)技術(shù)與方法類培訓(xùn)課程中，鮮見(jiàn)各種審計(jì)技術(shù)方法在計(jì)算機(jī)中的應(yīng)用過(guò)程，而在審計(jì)信息化類培訓(xùn)課程中，主要涉及審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)、建設(shè)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)以及審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，缺少貫穿課程始終的審計(jì)分析案例的支持，形成現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)應(yīng)用與信息技術(shù)應(yīng)用兩張皮的課程體系。顯然，這不利于那些富有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員靈活借用信息技術(shù)來(lái)分析問(wèn)題，也不利于審計(jì)新人在實(shí)務(wù)中充分發(fā)揮自己的信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)。

(三)培訓(xùn)中受訓(xùn)人員的參與

要確保開(kāi)設(shè)課程的針對(duì)性和有效性，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不僅要了解我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)職業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化的問(wèn)題和難點(diǎn)，也要了解審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化的問(wèn)題和難點(diǎn)，其課程必須經(jīng)常更新制作，使其具有性。尤其是，審計(jì)信息化培訓(xùn)的對(duì)象層次較高，專業(yè)性強(qiáng)，開(kāi)展審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)的門檻比普通意義的以技能訓(xùn)練為主的信息技術(shù)培訓(xùn)要高得多，這些都對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自身的實(shí)力提出了挑戰(zhàn)。實(shí)際上，在審計(jì)職業(yè)后續(xù)中，受訓(xùn)人員的學(xué)歷、閱歷都不同，具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和擅長(zhǎng)信息技術(shù)的審計(jì)新人，他們知識(shí)的結(jié)合點(diǎn)就是豐富培訓(xùn)資源的重要源泉，但他們?cè)陂L(zhǎng)期工作中積累的技巧、經(jīng)驗(yàn)和心得沒(méi)有在培訓(xùn)班中得到交流和分享。

(四)培訓(xùn)效果評(píng)價(jià)問(wèn)題

培訓(xùn)效果的評(píng)價(jià)是教育培訓(xùn)體系的最后一步，也是關(guān)鍵的一步。一般來(lái)說(shuō)，只要是職業(yè)培訓(xùn)，就存在一個(gè)分級(jí)的評(píng)估體系:一級(jí)評(píng)估主要關(guān)注學(xué)員對(duì)所學(xué)課程的興趣反應(yīng);二級(jí)評(píng)估主要通過(guò)考核檢查學(xué)員所學(xué)的知識(shí);三級(jí)評(píng)估主要衡量學(xué)員工作表現(xiàn)的變化;四級(jí)評(píng)估則是衡量培訓(xùn)是否有助于工作業(yè)績(jī)的提高。目前，我國(guó)政府投入大量人力、財(cái)力搞審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)、人才建設(shè)，但信息技術(shù)環(huán)境中現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的快速和我國(guó)審計(jì)職業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)方式的慣性勢(shì)力形成鮮明對(duì)比，這突顯出我國(guó)審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)重教學(xué)、輕效果評(píng)價(jià)，對(duì)培訓(xùn)轉(zhuǎn)化率低的現(xiàn)象關(guān)注不夠。如果受訓(xùn)人員不能做到學(xué)以致用，那么，對(duì)每個(gè)參加培訓(xùn)的人都是一種浪費(fèi)。

三、思考或建議

審計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)在發(fā)現(xiàn)、支持和參與審計(jì)職業(yè)變化方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，既把審計(jì)業(yè)務(wù)信息化作為培訓(xùn)目標(biāo)，也把追求審計(jì)業(yè)務(wù)信息化的最佳效果作為培訓(xùn)目標(biāo)?，F(xiàn)行審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)的設(shè)計(jì)與我國(guó)審計(jì)的需求、現(xiàn)狀是相吻合的，但從信息技術(shù)發(fā)展的水平及我國(guó)審計(jì)的發(fā)展需求來(lái)看，目前主要任務(wù)一是應(yīng)考慮目前現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用水平，將一些實(shí)踐證明能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)和方法與信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)過(guò)程緊密結(jié)合;二是和歸納那些具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技巧，在機(jī)上以案例的形式給受訓(xùn)人員親臨其境的感受，三是要依靠各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)切實(shí)保證培訓(xùn)效果的落實(shí)與反饋，并在培訓(xùn)的方式上積極探索創(chuàng)新。

(一)結(jié)合通用軟件包剖析現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，增進(jìn)實(shí)務(wù)需求

現(xiàn)代審計(jì)分析方法是傳統(tǒng)審計(jì)方法的拓展，往往需要相應(yīng)軟件的支持才能實(shí)施。我國(guó)審計(jì)軟件種類少，分析功能不足，加上審計(jì)人員工作慣性的，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)分析方法應(yīng)用的需求不足，這反過(guò)來(lái)又制約了審計(jì)軟件的發(fā)展。在現(xiàn)有條件下，可以借助其他軟件剖析分析審計(jì)技術(shù)，以增進(jìn)需求。例如，回歸分析方法是處理多個(gè)變量之間相互關(guān)系的一種數(shù)學(xué)方法，在合規(guī)性審計(jì)中，可利用回歸分析方法計(jì)算活動(dòng)中某審查量的值，用此理論值與實(shí)際值進(jìn)行比較，從而為審查工作提供線索、把握審計(jì)重點(diǎn)，并為評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)，該審計(jì)分析技術(shù)利用表格或統(tǒng)計(jì)軟件包即可實(shí)施。實(shí)際上，在教學(xué)過(guò)程中結(jié)合計(jì)算機(jī)系統(tǒng)介紹審計(jì)分析的原理和操作方法，不僅解答了審計(jì)實(shí)際問(wèn)題，還能大大提高受訓(xùn)人員的興趣，從而激發(fā)他們探求這些方法和原理的欲望。

(二)有組織的搜集專家經(jīng)驗(yàn)，嘗試專家系統(tǒng)分析法

專家系統(tǒng)法，是對(duì)審計(jì)人員不可量化的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行轉(zhuǎn)化的一種較好的方法，通過(guò)此種方法，可以對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)里存放的過(guò)去多年的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而匯集有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員的知識(shí)，提取有關(guān)規(guī)則，按照一定的規(guī)則進(jìn)行審計(jì)預(yù)測(cè)分析。由于專家經(jīng)驗(yàn)的搜集是一個(gè)耗時(shí)的過(guò)程，因此，基于專家系統(tǒng)的輔助審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、開(kāi)發(fā)費(fèi)用昂貴，在我國(guó)遠(yuǎn)未廣泛使用，同樣也顯示出需求的明顯不足。隨著人工智能技術(shù)的發(fā)展，基于專家系統(tǒng)的各種系統(tǒng)都在不斷地普及和發(fā)展，審計(jì)人員利用專家系統(tǒng)完成審計(jì)證據(jù)收集和分析的遠(yuǎn)景可以期待。目前要推動(dòng)這一技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，首先需要有組織的搜集、整理、優(yōu)化審計(jì)專家的經(jīng)驗(yàn)，并形成數(shù)據(jù)庫(kù);其次，在審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)課程中做一份專家系統(tǒng)知識(shí)的普及工作，可以引導(dǎo)審計(jì)人員在平時(shí)工作中對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的關(guān)注和搜集，啟發(fā)他們對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用熱情。

(三)跟蹤關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的發(fā)展

目前，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日趨復(fù)雜，一些企業(yè)管理層出于籌資和業(yè)績(jī)考慮進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)仍然存在，應(yīng)該看到某些被審單位的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡(jiǎn)單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假;從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報(bào)表的全面資料造假，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的應(yīng)用不僅加速了這一造假過(guò)程，也使造假行為更隱蔽。培訓(xùn)課程應(yīng)指導(dǎo)審計(jì)人員利用被審系統(tǒng)提供的信息和手段為己所用，例如，利用被審系統(tǒng)將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理同發(fā)生財(cái)務(wù)的事務(wù)相結(jié)合的特點(diǎn)，在查核被審單位財(cái)務(wù)的資金現(xiàn)狀的同時(shí)，追索資金的來(lái)龍去脈;利用被審系統(tǒng)提供的同業(yè)務(wù)伙伴之間的數(shù)據(jù)交換功能，把握被審單位所處的行業(yè)特征，從而識(shí)別企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面而廣泛地評(píng)價(jià)企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

篇7

關(guān)鍵詞：信息環(huán)境 計(jì)算機(jī)審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)是指審計(jì)人員以計(jì)算機(jī)為工具，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的有效性，數(shù)據(jù)處理的合法性正確性，最終報(bào)表的真實(shí)性公允性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的必然要求，也是審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。①當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)正逐步發(fā)揮著它特有的優(yōu)勢(shì)，但由于設(shè)備、人員及軟件等因素的制約，計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，阻礙了審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

一、信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)出現(xiàn)的問(wèn)題

（一） 審計(jì)業(yè)務(wù)能力與信息化發(fā)展水平不均衡

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)正逐步實(shí)現(xiàn)手工操作向計(jì)算機(jī)操作的轉(zhuǎn)變，這就要求審計(jì)人員必須同時(shí)具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和較高的計(jì)算機(jī)操作能力?？墒?，目前審計(jì)機(jī)關(guān)卻面臨著審計(jì)業(yè)務(wù)能力與審計(jì)信息化發(fā)展嚴(yán)重不均衡的狀況。首先，許多年長(zhǎng)的審計(jì)人員雖然有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，卻缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)的儲(chǔ)備，將傳統(tǒng)的審計(jì)方法轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)審計(jì)還需要一段漫長(zhǎng)的磨合過(guò)程。其次，一些年輕的審計(jì)人員雖然對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)有一定的了解，但僅靠淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和技能，根本不能完成深度的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，難以適應(yīng)越來(lái)越高的審計(jì)需求。

（二） 審計(jì)機(jī)關(guān)信息化程度與被審計(jì)對(duì)象不對(duì)稱

審計(jì)工作是一項(xiàng)縝密的工作，需要有強(qiáng)有力的技術(shù)手段支撐?？墒?，由于金融、稅務(wù)、社保等領(lǐng)域信息化程度高速發(fā)展，技術(shù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于開(kāi)發(fā)較晚的審計(jì)部門，使審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)水平難以達(dá)到這些部門的審計(jì)需求。而在一些基層建設(shè)領(lǐng)域中卻缺乏開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件，使計(jì)算機(jī)審計(jì)無(wú)法正常運(yùn)行。這些審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)對(duì)象的不對(duì)稱情況嚴(yán)重制約著審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展。

（三） 計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)際操作性不強(qiáng)

目前各級(jí)部門所用的財(cái)務(wù)辦公軟件并未完全統(tǒng)一，仍有一些部門使用的是自行開(kāi)發(fā)的軟件。并且隨著信息化建設(shè)的發(fā)展，各種軟件的功能正由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，結(jié)構(gòu)也越來(lái)越復(fù)雜，但不少系統(tǒng)并沒(méi)有開(kāi)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，甚至對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開(kāi)放。而審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)缺乏通用性，審計(jì)軟件繁雜多樣，與各級(jí)部門的辦公軟件難以協(xié)調(diào)，對(duì)審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展十分不利。并且，由于許多單位審計(jì)信息資料未能有效地與局域網(wǎng)絡(luò)鏈接，審計(jì)信息與數(shù)據(jù)難以互通，造成了遠(yuǎn)程審計(jì)的許多困難，嚴(yán)重影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)際操作性。

（四） 計(jì)算機(jī)信息環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不佳

在計(jì)算機(jī)信息環(huán)境下，各種風(fēng)險(xiǎn)因素也普遍存在著。例如：由于電、磁、溫度、災(zāi)害等不可抗力的影響，容易造成計(jì)算機(jī)系統(tǒng)資源的損害和數(shù)據(jù)資料的丟失；由于網(wǎng)絡(luò)防衛(wèi)能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力的局限，使因特網(wǎng)黑客入侵、網(wǎng)絡(luò)木馬病毒傳播，局域網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)泄露等情況屢見(jiàn)不鮮，容易造成企業(yè)信息數(shù)據(jù)泄露。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制已經(jīng)成為審計(jì)必須重視的一項(xiàng)問(wèn)題。

二、信息化環(huán)境下開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的建議

（一）加強(qiáng)理論研究，促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)穩(wěn)步發(fā)展

計(jì)算機(jī)審計(jì)是當(dāng)今審計(jì)工作的潮流，只有加強(qiáng)理論知識(shí)研究，提高審計(jì)的科技含量，才能不斷促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的深遠(yuǎn)發(fā)展。審計(jì)人員應(yīng)不斷總結(jié)實(shí)際工作中的經(jīng)驗(yàn)與做法，積極學(xué)習(xí)各種先進(jìn)的理論書(shū)籍，努力開(kāi)拓理論研究的新領(lǐng)域。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的區(qū)別，應(yīng)注重結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)的精華與各種計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，有創(chuàng)建型地展開(kāi)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)的研究，進(jìn)一步規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

（二）注重人才培養(yǎng)，造就高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

高素質(zhì)的審計(jì)人才是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的核心，審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響著審計(jì)的效果與成敗。當(dāng)前審計(jì)人員中年長(zhǎng)者經(jīng)驗(yàn)豐富，判斷準(zhǔn)確但缺乏必要的計(jì)算機(jī)知識(shí)，而比較年輕的審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)比較豐富，而審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又相對(duì)偏少。因此，必須注重綜合型的審計(jì)人員的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)思路相結(jié)合。在培訓(xùn)中，首先應(yīng)注意培訓(xùn)的針對(duì)性，結(jié)合當(dāng)?shù)貙徲?jì)情況突出重點(diǎn)和實(shí)用性；其次應(yīng)該注重骨干人員的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面；第三，要確保培訓(xùn)的系統(tǒng)性與連貫性，使培訓(xùn)與實(shí)踐相互促進(jìn)。

（三）結(jié)合實(shí)際情況，注重各種審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)

審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)對(duì)于審計(jì)工作的順利開(kāi)展有著重大的意義。但是由于不同的軟件具有不同的數(shù)據(jù)庫(kù)、不同的使用方式，給計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)了一定的難度。因此，審計(jì)部門應(yīng)繼續(xù)推廣通用的審計(jì)軟件，統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件與審計(jì)軟件的接口標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高通用軟件的實(shí)用性，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)軟件預(yù)設(shè)與自編程序技術(shù)，滿足地方審計(jì)的不同需求。另外，也可結(jié)合當(dāng)?shù)貙徲?jì)的實(shí)際情況，圍繞財(cái)政預(yù)算基金和重點(diǎn)專項(xiàng)基金，自行開(kāi)發(fā)一些具有行業(yè)特色和地方特色的審計(jì)軟件，切實(shí)提高審計(jì)工作的實(shí)效性。

（四）加快數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，逐步完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)體系

為了提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)操作功能，應(yīng)該盡快推進(jìn)大型數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)研究。一是要加快建立審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)檔案、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)法規(guī)以及被審計(jì)單位資料、宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)庫(kù)，并不斷更新和完善數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容，為審計(jì)實(shí)施提供有效支持。②二是要利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境采取多種形式組織資源，滿足審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)類共享信息的需求，實(shí)現(xiàn)宏觀監(jiān)督，開(kāi)拓審計(jì)人員的視野。三是應(yīng)該逐步完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)家電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、建設(shè)審計(jì)署和國(guó)務(wù)院辦公廳及其他有關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)連接，通過(guò)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位的連接，開(kāi)拓新型的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合的審計(jì)模式，提高審計(jì)的工作效率和實(shí)際效果。

（五） 防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善各項(xiàng)防范措施

針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)中的不安全因素，審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息化環(huán)境下的各種風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。第一，注重審查硬件系統(tǒng)的可控性，如從防護(hù)系統(tǒng)、使用記錄、操作程序等角度檢測(cè)系統(tǒng)的安全性能，并嚴(yán)格審查操作人員的安全操作情況。第二，注重檢測(cè)數(shù)據(jù)通道的安全性?？梢酝ㄟ^(guò)檢測(cè)法抽查其數(shù)據(jù)進(jìn)行傳輸，檢 測(cè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；通過(guò)測(cè)試密鑰管理和口令控制檢測(cè)硬件系統(tǒng)的安全性等。第三，注重對(duì)數(shù)據(jù)資源的控制審計(jì)。如檢查數(shù)據(jù)系統(tǒng)是否有充足的備份，有無(wú)個(gè)人私自存取數(shù)據(jù)情況等。第四，注重對(duì)軟件系統(tǒng)的控制審計(jì)。如檢查軟件產(chǎn)品是否正版，有無(wú)安裝防毒殺毒軟件，有無(wú)病毒侵入等。從各個(gè)角度增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防范意識(shí)，建立安全的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，只有不斷完善計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)人員實(shí)際操作水平，才能充分發(fā)揮審計(jì)作用，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)妥發(fā)展保駕護(hù)航。

注釋

① 張英.計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策[J]. 魅力中國(guó),2010,(10).

② 姚堯岳.關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)經(jīng)縱橫,2006,(8).

參考文獻(xiàn)

[1] 李勇.信息化環(huán)境下開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的思考[J].2009，(12).

[2] 姚堯岳.關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)經(jīng)縱橫,2006,(8).

[3] 蘇運(yùn)法，袁小勇.計(jì)算機(jī)審計(jì)[M].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2005.

篇8

（一）評(píng)價(jià)信息技術(shù)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行程度

建立完善的信息技術(shù)內(nèi)控制度并高效執(zhí)行，以保障信息應(yīng)用系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行和安全風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，是內(nèi)控制度建設(shè)的意義所在。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，可從以下幾方面入手。

1.人民銀行信息安全管理部門根據(jù)業(yè)務(wù)工作和系統(tǒng)運(yùn)行的需要，明確要求基層人民銀行根據(jù)自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況，制定《機(jī)房人員出入管理制度》、《計(jì)算機(jī)機(jī)房運(yùn)行管理制度》、《機(jī)房安全管理制度》、《網(wǎng)絡(luò)安全運(yùn)行制度》、《重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行管理制度》等內(nèi)控制度。審計(jì)人員在明確基層央行應(yīng)建立的信息技術(shù)內(nèi)控制度數(shù)量的前提下，調(diào)查了解被審計(jì)單位建立的信息技術(shù)內(nèi)控制度數(shù)量，由此得出內(nèi)控制度健全率（內(nèi)控制度健全率=已建立的內(nèi)控制度數(shù)/應(yīng)建立的內(nèi)控制度數(shù)×100%）。內(nèi)控制度健全率<100%,反映出被審計(jì)單位存在業(yè)務(wù)領(lǐng)域的制度真空，內(nèi)控制度健全率>100%,則反映出被審計(jì)單位存在制度冗余，此兩種情況的出現(xiàn)表明被審計(jì)單位在內(nèi)控制度建設(shè)方面均未實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性的預(yù)期目標(biāo)。

2.信息技術(shù)內(nèi)控制度建設(shè)的目的，不是為了“滿足審計(jì)和檢查需要”或“上級(jí)行要求”，而是要充分發(fā)揮內(nèi)控制度的約束和監(jiān)督作用，防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)及操作風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作規(guī)范開(kāi)展以保障應(yīng)用系統(tǒng)的安全平穩(wěn)運(yùn)行。通過(guò)審閱被審計(jì)單位提供的檔案資料，審計(jì)人員應(yīng)分析并判斷被審計(jì)單位對(duì)于各項(xiàng)內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行，并將有效執(zhí)行的內(nèi)控制度數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)算得出內(nèi)控制度的執(zhí)行率（內(nèi)控制度執(zhí)行率=有效執(zhí)行的內(nèi)控制度數(shù)/已建立的內(nèi)控制度數(shù)×100%）。若制度執(zhí)行率<100%,表示被審計(jì)單位雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但并未有效執(zhí)行，存在制度建設(shè)和制度執(zhí)行的不對(duì)等，無(wú)法實(shí)現(xiàn)以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，反映出被審計(jì)單位在內(nèi)控制度建設(shè)方面未實(shí)現(xiàn)效率性的預(yù)期目標(biāo)。3.防范信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)是基層人民銀行信息技術(shù)內(nèi)控制度建設(shè)的最終目的，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建設(shè)的效果性，可以通過(guò)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)控制率指標(biāo)來(lái)衡量。按照業(yè)務(wù)種類及系統(tǒng)類型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)操作進(jìn)行分類劃分，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)所造成的危害程度賦予相應(yīng)的權(quán)重，經(jīng)過(guò)加權(quán)計(jì)算即可得出風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)控制率。審計(jì)人員通過(guò)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)控制率指標(biāo)可以直觀地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控制度建設(shè)的效果性。加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)控制率指標(biāo)越高（趨于100%），反映被審計(jì)單位信息技術(shù)內(nèi)控制度建設(shè)的效果性越接近預(yù)期效果，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)控制的績(jī)效目標(biāo)，相反則反映出被審計(jì)單位信息技術(shù)內(nèi)控制度建設(shè)的效果性不佳，未實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)。

（二）評(píng)價(jià)信息技術(shù)組織人員配備及管理情況

科學(xué)合理的組織人員管理是保障信息技術(shù)工作有序開(kāi)展的重要條件，同時(shí)也是發(fā)揮人力資源效率最大化的基礎(chǔ)?？?jī)效審計(jì)中應(yīng)引入對(duì)被審計(jì)單位組織人員管理的審計(jì)評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位人員的崗位設(shè)置、人員分工、績(jī)效考核、人員培訓(xùn)、轉(zhuǎn)崗提拔等內(nèi)容的審計(jì)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在組織人員管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。1.通過(guò)崗位設(shè)置的完整率指標(biāo)及崗位人員勝任率指標(biāo)評(píng)價(jià)組織人員管理的經(jīng)濟(jì)性。審計(jì)人員在信息技術(shù)績(jī)效審計(jì)過(guò)程中應(yīng)全面掌握被審計(jì)單位的人員基本情況及崗位設(shè)置情況，將被審計(jì)單位設(shè)置的崗位與規(guī)章要求設(shè)置的崗位進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算得出崗位設(shè)置完整率指標(biāo)（現(xiàn)有崗位數(shù)量/應(yīng)設(shè)崗位數(shù)量×100%）。通過(guò)向各崗位工作人員本人及服務(wù)對(duì)象進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，統(tǒng)計(jì)工作人員勝任崗位工作的情況，得出崗位人員勝任率指標(biāo)（勝任崗位人員數(shù)/接受調(diào)查崗位人員數(shù)×100%）。將崗位設(shè)置完整率與崗位人員勝任率加權(quán)合并為組織人員管理經(jīng)濟(jì)率指標(biāo)（崗位設(shè)置完整率×50%+崗位人員勝任率×50%），來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位組織人員管理的經(jīng)濟(jì)性。2.以被審計(jì)單位人員分工的平衡性評(píng)價(jià)組織人員管理的效率性。合理分配工作任務(wù)，能夠發(fā)揮每一名工作人員的積極性和創(chuàng)造性，挖掘工作人員的潛在能力，不斷提升整體的工作效率。在以往的信息技術(shù)審計(jì)中，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查和問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大量的工作任務(wù)往往集中在少部分人的身上，工作任務(wù)分配不平衡，整體工作效率較低。假設(shè)被審計(jì)單位科技人員有N名工作人員，則理想狀態(tài)下每人的工作量應(yīng)為部門工作總量的1/N×100%,審計(jì)工作中通過(guò)對(duì)科技部門負(fù)責(zé)人和所有工作人員開(kāi)展調(diào)查，可以掌握每名員工的工作量占比情況，若個(gè)體工作量相對(duì)于部門工作總量的占比均趨于1/N×100%，則反映出該部門分工平衡，人員管理效率較高，若少數(shù)人員工作量占比過(guò)高而其他人員工作量占比過(guò)低，則表示被審計(jì)部門分工不平衡，人員管理效率較低。3.以崗位考核、轉(zhuǎn)崗提拔情況綜合評(píng)價(jià)組織人員管理的效果性。在信息技術(shù)績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員往往忽視被審計(jì)單位工作人員崗位考核和轉(zhuǎn)崗提拔情況的綜合評(píng)價(jià)。如果崗位考核的優(yōu)秀結(jié)果過(guò)于集中在少數(shù)人，客觀上反映出被審計(jì)單位存在工作人員不能勝任工作崗位，或工作任務(wù)分配不均等情況，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)組織人員管理的預(yù)期效果。作為一個(gè)需要不斷引入新技術(shù)、更新成員的特殊部門，通過(guò)統(tǒng)計(jì)審計(jì)期內(nèi)被審計(jì)單位的人員崗位流動(dòng)和干部提拔情況，能夠分析和比較科技部門在全行人才培養(yǎng)和轉(zhuǎn)崗提拔方面的占比和排名，從而對(duì)被審計(jì)單位信息技術(shù)組織人員管理的效果性做合理的評(píng)價(jià)。

二、信息技術(shù)績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)

（一）業(yè)務(wù)信息類系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)

評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)信息類系統(tǒng)建設(shè)的成本控制。在業(yè)務(wù)信息類系統(tǒng)建設(shè)階段，要查看項(xiàng)目成本是否得到有效控制，是否存在超預(yù)算情況，并分析其原因。根據(jù)成本支出情況，計(jì)算成本使用的效率。主要績(jī)效審計(jì)指標(biāo)為：資金節(jié)約率（資金是否有節(jié)約，節(jié)約資金/項(xiàng)目總投入資金）、成本降低率（計(jì)劃成本-實(shí)際成本支出/計(jì)劃成本支出）、實(shí)際超支額占原預(yù)算總額的比例（超支額/預(yù)算總額）。評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)信息類系統(tǒng)的生命周期。將實(shí)際使用年限與計(jì)劃使用年限進(jìn)行比較，檢查評(píng)價(jià)是否存在使用周期過(guò)短情況。查看正在使用和已停用的信息化項(xiàng)目，分析已停用項(xiàng)目的使用年限和停用原因表1風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)控制率指標(biāo)計(jì)算表序號(hào)i風(fēng)險(xiǎn)操作數(shù)量R(i)業(yè)務(wù)操作總量S(i)權(quán)重W(i)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)控制率指標(biāo)1-ii=1ΣW(i)×R(i)/S(i)觀察思考（業(yè)務(wù)發(fā)展變化、項(xiàng)目自身功能缺陷），從而評(píng)價(jià)項(xiàng)目的使用周期長(zhǎng)短。主要績(jī)效審計(jì)指標(biāo)為：實(shí)際使用年限與計(jì)劃使用年限之比（實(shí)際使用年限/計(jì)劃使用年限）、停用項(xiàng)目占所有自建項(xiàng)目之比（停用項(xiàng)目數(shù)量/所有自建項(xiàng)目數(shù)量）。評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)信息類系統(tǒng)的資源利用率。將系統(tǒng)實(shí)際使用范圍和計(jì)劃相比較，評(píng)價(jià)是否存在系統(tǒng)功能、資源閑置情況；通過(guò)查看系統(tǒng)的各項(xiàng)使用功能，與計(jì)劃功能相比較，通過(guò)比較評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能的完整性。主要績(jī)效審計(jì)指標(biāo)為：實(shí)際功能占計(jì)劃功能比例（實(shí)際使用功能/計(jì)劃功能）、功能有效使用率（分四個(gè)級(jí)次：經(jīng)常、一般、較少、未使用）。評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)信息類系統(tǒng)的維護(hù)成本。通過(guò)調(diào)查掌握系統(tǒng)的后期維護(hù)情況，評(píng)價(jià)是否存在后期維護(hù)成本偏高、不經(jīng)濟(jì)情況。一是檢查項(xiàng)目維護(hù)的成本支出，通過(guò)與項(xiàng)目建設(shè)成本相比較，判斷維護(hù)成本高低；二是通過(guò)詢問(wèn)科技人員維護(hù)工作量，計(jì)算每月或每年維護(hù)該系統(tǒng)花費(fèi)的工作量［小時(shí)/月（年）］，從而評(píng)價(jià)維護(hù)工作量的大小。主要績(jī)效審計(jì)指標(biāo)為：項(xiàng)目維護(hù)成本占項(xiàng)目建設(shè)成本之比（維護(hù)支出/項(xiàng)目建設(shè)成本）、系統(tǒng)維護(hù)工作量占科技人員工作時(shí)間（月均維護(hù)時(shí)間/月工作時(shí)間）。

（二）計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施績(jī)效審計(jì)

1.機(jī)房績(jī)效審計(jì)指標(biāo)

（1）機(jī)房建設(shè)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)

衡量科技機(jī)房的建設(shè)是否符合當(dāng)前的業(yè)務(wù)需要，應(yīng)從“必須在機(jī)房?jī)?nèi)運(yùn)行的設(shè)備數(shù)量”著手，計(jì)算出合理的機(jī)房容積，再根據(jù)機(jī)房高度計(jì)算出機(jī)房面積。其中機(jī)房高度應(yīng)在2-3米間，過(guò)高則浪費(fèi)空間、增大機(jī)房空調(diào)負(fù)荷浪費(fèi)電力，過(guò)低則不易擺放服務(wù)器機(jī)柜等設(shè)備、不易散熱，同樣造成浪費(fèi)。機(jī)房建設(shè)費(fèi)用的測(cè)算，則應(yīng)通過(guò)評(píng)估招標(biāo)文件來(lái)進(jìn)行測(cè)定。隨著人民銀行各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集中化程度不斷加強(qiáng)，省會(huì)以下地市中支的系統(tǒng)維護(hù)業(yè)務(wù)目前正顯現(xiàn)萎縮態(tài)勢(shì)，地市中支機(jī)房一般按C類標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，足以滿足目前及今后一個(gè)時(shí)期的業(yè)務(wù)需要。

（2）機(jī)房電子設(shè)備績(jī)效審計(jì)指標(biāo)

機(jī)房電子設(shè)備數(shù)量對(duì)機(jī)房建設(shè)的考核。設(shè)R=必須在機(jī)房?jī)?nèi)運(yùn)行的設(shè)備數(shù)量/實(shí)際運(yùn)行在機(jī)房?jī)?nèi)的設(shè)備數(shù)量。當(dāng)R>1時(shí)，機(jī)房建設(shè)不能滿足當(dāng)前業(yè)務(wù)需要；當(dāng)R<1時(shí)，機(jī)房建設(shè)存在浪費(fèi)。機(jī)房電子設(shè)備可分為網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、服務(wù)器和輔助維護(hù)設(shè)備（如UPS電源和空調(diào)、新風(fēng)系統(tǒng)和機(jī)房監(jiān)控系統(tǒng)）。網(wǎng)絡(luò)設(shè)備方面，地市中支的系統(tǒng)維護(hù)業(yè)務(wù)逐步上移到省會(huì)及以上機(jī)構(gòu)，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)的依賴性卻大大提高。審計(jì)中，應(yīng)評(píng)價(jià)地市中支對(duì)機(jī)房網(wǎng)絡(luò)設(shè)備以及辦公大樓綜合布線的投入能否滿足當(dāng)前以及今后一個(gè)時(shí)期的業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)膸捫枨蠛筒婚g斷安全運(yùn)行的保障要求。服務(wù)器設(shè)備方面，目前主要包括入侵檢測(cè)系統(tǒng)、防病毒系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控系統(tǒng)等安全監(jiān)測(cè)系統(tǒng)和ABS、TBS的業(yè)務(wù)系統(tǒng)等一些重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)兩大類型。審計(jì)中主要關(guān)注服務(wù)器各項(xiàng)參數(shù)設(shè)置的合規(guī)性，服務(wù)器運(yùn)行狀況，業(yè)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)管理情況等內(nèi)容，參考各類設(shè)備的維護(hù)制度，制定相應(yīng)績(jī)效考核內(nèi)容，通過(guò)統(tǒng)計(jì)人員支出、服務(wù)器運(yùn)行頻率、系統(tǒng)差錯(cuò)率等參數(shù)，評(píng)價(jià)服務(wù)器設(shè)備工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。安全監(jiān)測(cè)系統(tǒng)主要用于保護(hù)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部數(shù)據(jù)及其他系統(tǒng)的安全運(yùn)行，應(yīng)屬于輔系統(tǒng)。對(duì)安全監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)，主要看安全監(jiān)測(cè)系統(tǒng)所占用的系統(tǒng)資源和保護(hù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全運(yùn)行的時(shí)間，如果安全監(jiān)測(cè)系統(tǒng)所占用的系統(tǒng)資源過(guò)高，則其對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行反而造成影響，要扣除相應(yīng)的績(jī)效值。其績(jī)效審計(jì)值=安全系數(shù)-購(gòu)買成本*權(quán)重-系統(tǒng)占用*權(quán)重。2.網(wǎng)絡(luò)建設(shè)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)衡量網(wǎng)絡(luò)建設(shè)績(jī)效的主要指標(biāo)有：網(wǎng)絡(luò)線路連通性風(fēng)險(xiǎn)（一般采用2條不同服務(wù)商的主干線，設(shè)A服務(wù)商的風(fēng)險(xiǎn)率為Ra、B服務(wù)商的風(fēng)險(xiǎn)率為Rb，則2條主干線的風(fēng)險(xiǎn)率為“1-（1-Ra（1-Rb））”，其值在0-1之間。風(fēng)險(xiǎn)率越低，則表示出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連通性風(fēng)險(xiǎn)的可能性越低。網(wǎng)絡(luò)帶寬績(jī)效審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)帶寬是否滿足業(yè)務(wù)需要，是指即使在業(yè)務(wù)高峰的情況下，網(wǎng)絡(luò)帶寬仍略大于業(yè)務(wù)流量，不至于出現(xiàn)數(shù)據(jù)包擁堵。測(cè)算此數(shù)值，應(yīng)統(tǒng)計(jì)所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)需求。因2條主干線是各自獨(dú)立的，所以不能分擔(dān)網(wǎng)絡(luò)需求，故每條主干線的網(wǎng)絡(luò)帶寬應(yīng)為業(yè)務(wù)需要帶寬之和。網(wǎng)絡(luò)設(shè)備績(jī)效審計(jì)，其中網(wǎng)絡(luò)設(shè)備包括核心路由器、核心交換機(jī)和樓層交換機(jī)，以及辦公樓布線、辦公室信息點(diǎn)、辦公室交換機(jī)等。核心路由器、核心交換機(jī)從數(shù)量上來(lái)說(shuō)必須有主備機(jī)兩套，還應(yīng)從性能上對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，即路由器處理能力的審計(jì)，可通過(guò)調(diào)閱路由器運(yùn)行日志或觀測(cè)路由器運(yùn)行狀態(tài)來(lái)得出相關(guān)數(shù)據(jù)，一般要檢測(cè)兩個(gè)指標(biāo)：一是日常路由器負(fù)載應(yīng)在5%-10%之間。二是路由器峰值負(fù)載不得高于80%。對(duì)樓層交換機(jī)的績(jī)效審計(jì)則應(yīng)從性能和數(shù)量?jī)煞矫婵紤]，樓層交換機(jī)個(gè)數(shù)應(yīng)為樓層放置點(diǎn)的（1+20%）倍，或至少保留2個(gè)備用樓層交換機(jī)。樓層交換機(jī)接口應(yīng)為樓層信息點(diǎn)的（1+20%）倍，但不建議超過(guò)24個(gè)，如該樓層確實(shí)信息點(diǎn)較多（超過(guò)20個(gè)），可考慮使用再次接入小型交換機(jī)來(lái)解決。

（三）IT項(xiàng)目采購(gòu)和外包服務(wù)績(jī)效指標(biāo)探索

篇9

馬寧和官建成利用三個(gè)指標(biāo)（專利數(shù)量、創(chuàng)新產(chǎn)品數(shù)量、創(chuàng)新產(chǎn)品銷售比例）衡量企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績(jī)效的水平，通過(guò)對(duì)12個(gè)變量的回歸分析，確定了影響中國(guó)工業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績(jī)效的關(guān)鍵因素。高建第一次明確給出了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績(jī)效的定義，把它定義為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程的效率、產(chǎn)出的成果及其對(duì)商業(yè)成功的貢獻(xiàn)，包括技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出績(jī)效和技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程績(jī)效，并通過(guò)對(duì)已有指標(biāo)的總結(jié)和國(guó)外指標(biāo)的借鑒，統(tǒng)計(jì)出了11項(xiàng)常用技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出指標(biāo)。陳勁在承認(rèn)技術(shù)創(chuàng)新績(jī)效包括創(chuàng)新產(chǎn)出績(jī)效和創(chuàng)新過(guò)程績(jī)效兩大部分的基礎(chǔ)上，以11個(gè)具體指標(biāo)評(píng)價(jià)創(chuàng)新過(guò)程績(jī)效的同時(shí)，還對(duì)以技術(shù)創(chuàng)新為主的企業(yè)和以工藝創(chuàng)新的企業(yè)進(jìn)行了劃分。任愛(ài)蓮利用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)81個(gè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行層層約簡(jiǎn)后形成的高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系?？偠灾?，績(jī)效審計(jì)在企業(yè)創(chuàng)新管理中的應(yīng)用已經(jīng)引起了學(xué)者們的關(guān)注，他們對(duì)創(chuàng)新能力、創(chuàng)新過(guò)程和創(chuàng)新績(jī)效等方面的審計(jì)模式進(jìn)行了研究，構(gòu)建了相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)并運(yùn)用一定的方法進(jìn)行審計(jì)。

二、高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系問(wèn)卷調(diào)查與分析

本次問(wèn)卷調(diào)查為了保證問(wèn)卷的真實(shí)性、可靠性以及可用性，本研究所選擇的問(wèn)卷對(duì)象是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員和政府審計(jì)人員。問(wèn)卷的設(shè)計(jì)結(jié)合了結(jié)構(gòu)式命題與半結(jié)構(gòu)式命題兩種方式，即部分命題需要調(diào)查對(duì)象選擇相應(yīng)選項(xiàng)作答，部分命題需要調(diào)查對(duì)象自由作答。問(wèn)卷通過(guò)電子郵件或者紙質(zhì)材料發(fā)放到調(diào)查對(duì)象手中，整個(gè)發(fā)放過(guò)程分為三個(gè)部分。在第一部分：將問(wèn)卷發(fā)放給少數(shù)權(quán)威注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府審計(jì)人員，讓他們對(duì)問(wèn)卷設(shè)計(jì)和內(nèi)容上存在的問(wèn)題提出修改意見(jiàn)；第二部分：將專家的意見(jiàn)進(jìn)行匯總，據(jù)此有針對(duì)性的修改問(wèn)卷，以確保問(wèn)卷主題突出、簡(jiǎn)潔明了。第三階段，將修改后的問(wèn)卷正式發(fā)放。截至2014年2月10日，累計(jì)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷25份，收回問(wèn)卷25份。在回收的問(wèn)卷中，“國(guó)際四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占的比重為8%，國(guó)內(nèi)“百?gòu)?qiáng)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問(wèn)卷比例為52%，國(guó)內(nèi)一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問(wèn)卷比例為24%，政府審計(jì)部門問(wèn)卷比例為160%，與預(yù)期的設(shè)想的回收效果相符。

在問(wèn)卷調(diào)查中，84%的調(diào)查對(duì)象對(duì)績(jī)效審計(jì)的界定有比較全面的認(rèn)識(shí)。60%的被調(diào)查者認(rèn)為績(jī)效審計(jì)存在質(zhì)量不足的問(wèn)題，問(wèn)題主要由國(guó)家制度和相關(guān)法規(guī)的不完善、指標(biāo)體系本身存在欠缺或運(yùn)用不當(dāng)?shù)纫?，以發(fā)放式命題的方式得出了宏觀上完善法制建設(shè)和審計(jì)過(guò)程中企業(yè)信息透明度，加強(qiáng)對(duì)專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)保護(hù)；微觀上合理確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，建立總結(jié)反饋機(jī)制，加強(qiáng)和改善審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立有效的項(xiàng)目R&D學(xué)習(xí)互動(dòng)機(jī)制等有效建議。同時(shí)，此次調(diào)查對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三方面在總體指標(biāo)中的權(quán)重進(jìn)行了相關(guān)統(tǒng)計(jì)，并以半封閉式命題的方式對(duì)此三方面指標(biāo)進(jìn)行了較為完整的評(píng)估，按照九級(jí)評(píng)分法為所提供的60個(gè)初始指標(biāo)分別打分，為下面的指標(biāo)體系建立奠定了基礎(chǔ)。

三、高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

筆者通過(guò)對(duì)上述問(wèn)卷調(diào)查的收集，并進(jìn)行主成分分析，由于因子分析的結(jié)果太大，故在這里本研究不得已予以簡(jiǎn)化，僅將檢測(cè)結(jié)果列示如下，最終選擇以下變量構(gòu)建高新技術(shù)企業(yè)績(jī)效審計(jì)模型。接下來(lái)，為了確定各個(gè)指標(biāo)在總指標(biāo)體系中的權(quán)重，本研究通過(guò)層次分析法對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)試，并構(gòu)建了績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系模型，由于計(jì)算方法此模型中，各個(gè)指標(biāo)按照九級(jí)評(píng)分法進(jìn)行評(píng)分，分?jǐn)?shù)由高到低分別代表：非常好、很好、好、較好、一般、較差、差、很差、非常差。并以此分?jǐn)?shù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，為企業(yè)今后改進(jìn)方向作出指導(dǎo)。

四、案例分析

篇10

關(guān)鍵詞： 移動(dòng)Agent 計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng) 分布式審計(jì)系統(tǒng)

一、移動(dòng)Agent的定義

Agent是指模擬人類行為與關(guān)系、具有一定智能并能夠自主運(yùn)行和提供相應(yīng)服務(wù)的程序，是面向?qū)ο蠹夹g(shù)向軟件智能化發(fā)展的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)將計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)提高到一個(gè)更高的抽象層次。人們可以把它看作一個(gè)自治的實(shí)體，它能夠感知環(huán)境，并且對(duì)外界的信息作出一定的判斷與推理，來(lái)控制自己的決策與行為，以便完成一定的任務(wù)。

移動(dòng)Agent（Mobile Agent，簡(jiǎn)稱MA）是具有移動(dòng)性的Agent。移動(dòng)Agent的概念是20世紀(jì)90年代初由General Magic公司在推出商業(yè)系統(tǒng)Telescript時(shí)提出的。簡(jiǎn)單地說(shuō)，移動(dòng)Agent是一個(gè)能在異構(gòu)網(wǎng)絡(luò)中自主地從一臺(tái)主機(jī)遷移到另一臺(tái)主機(jī)，并與其他Agent或資源交互的程序。移動(dòng)的目的是使程序的執(zhí)行盡可能靠近數(shù)據(jù)源，降低網(wǎng)絡(luò)的通信開(kāi)銷，平衡負(fù)載，提高完成任務(wù)的時(shí)效。移動(dòng)Agent實(shí)質(zhì)上是一個(gè)封裝代碼、運(yùn)行狀態(tài)和數(shù)據(jù)的計(jì)算實(shí)體，是可以在執(zhí)行過(guò)程中有目的地、自主地在網(wǎng)絡(luò)中移動(dòng)，利用與分布資源的局部交互而完成分布任務(wù)的軟件實(shí)體。傳統(tǒng)客戶機(jī)與服務(wù)器間的交互需要連續(xù)的通信支持；而移動(dòng)Agent可以遷移到服務(wù)器上，與之進(jìn)行高速的本地通信，這種通信不再占用網(wǎng)絡(luò)資源。

移動(dòng)Agent是一種新的網(wǎng)絡(luò)計(jì)算技術(shù)，它能有效地降低分布式計(jì)算中的網(wǎng)絡(luò)負(fù)載，提高通信效率，動(dòng)態(tài)適應(yīng)變化了的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，并具有很好的安全性和容錯(cuò)能力，為有效地進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)提供了一種新思路和新方法。

二、移動(dòng)Agent系統(tǒng)的組成

不同移動(dòng)Agent系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)各不相同，但幾乎所有的移動(dòng)Agent系統(tǒng)都包含移動(dòng)Agent（MA）和移動(dòng)Agent服務(wù)設(shè)施（Mobile Agent Equipment，簡(jiǎn)稱MAE）兩個(gè)部分，如圖1所示。

MAE負(fù)責(zé)為MA建立安全、正確的運(yùn)行環(huán)境，為MA提供最基本的服務(wù)（包括創(chuàng)建、傳輸、執(zhí)行），實(shí)施針對(duì)具體MA的約束機(jī)制、容錯(cuò)策略、安全控制和通信機(jī)制等。MA的移動(dòng)性和問(wèn)題求解能力很大程度上取決于MAE所提供的服務(wù)。

通常情況下，一個(gè)MAE只位于網(wǎng)絡(luò)中的一臺(tái)主機(jī)（Host）上，但如果主機(jī)間是以高速網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行互聯(lián)的話，一個(gè)MAE也可以跨越多臺(tái)主機(jī)而不影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行效率。MAE利用Agent傳輸協(xié)議（Agent Transfer Protocol，ATP）實(shí)現(xiàn)MA在主機(jī)間的移動(dòng)，并為其分配執(zhí)行環(huán)境和服務(wù)接口。MA在MAE中執(zhí)行，通過(guò)Agent通信語(yǔ)言（Agent Communication Language，簡(jiǎn)稱ACL）相互通信并訪問(wèn)MAE提供的各種服務(wù)。

在移動(dòng)Agent系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)中，MA可以細(xì)分為用戶Agent（User Agent，簡(jiǎn)稱UA）和服務(wù)Agent（Server Agent，簡(jiǎn)稱SA）。UA可以從一個(gè)MAE移動(dòng)到另一個(gè)MAE，它在MAE中執(zhí)行，并通過(guò)ACL與其它MA通信或訪問(wèn)MAE提供的服務(wù)。UA的主要作用是完成用戶委托的任務(wù)，它需要實(shí)現(xiàn)移動(dòng)語(yǔ)義、安全控制、與外界的通信等功能。SA不具有移動(dòng)能力，其主要功能是向本地的MA或來(lái)訪的MA提供服務(wù)，一個(gè)MAE上通常駐有多個(gè)SA，分別提供不同的服務(wù)。由于SA是能不移動(dòng)的，并且只能由它所在MAE的管理員啟動(dòng)和管理，這就保證了SA不會(huì)是“惡意的”。UA不能直接訪問(wèn)系統(tǒng)資源，只能通過(guò)SA提供的接口訪問(wèn)受控的資源，從而避免惡意Agent對(duì)主機(jī)的攻擊，這是移動(dòng)Agent系統(tǒng)經(jīng)常采用的安全策略。

三、移動(dòng)Agent在審計(jì)中的應(yīng)用

（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)模型特點(diǎn)

目前的計(jì)算機(jī)審計(jì)普遍采用“數(shù)據(jù)集中和專家找問(wèn)題”方式，即要求將一些分布存儲(chǔ)在被審計(jì)單位各種業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)收集到一個(gè)集中的地方，然后由審計(jì)專家在這些集中的數(shù)據(jù)里查找問(wèn)題。隨著被審計(jì)單位的交易日益頻繁，這種模式無(wú)法做到實(shí)時(shí)審計(jì)和在線審計(jì)，而且這種審計(jì)模式要求企業(yè)有高速的數(shù)據(jù)通信網(wǎng)絡(luò)。然而，雖然目前網(wǎng)絡(luò)帶寬在增加，但還是比不上企業(yè)數(shù)據(jù)增長(zhǎng)的速度，結(jié)果導(dǎo)致通過(guò)有限的網(wǎng)絡(luò)帶寬來(lái)移動(dòng)分布存儲(chǔ)的大容量的數(shù)據(jù)。審計(jì)流程中強(qiáng)調(diào)專家的個(gè)人能力，即要求審計(jì)小組由審計(jì)組長(zhǎng)牽頭制訂審計(jì)流程和確定集中采集哪些數(shù)據(jù)。但是，這種依賴于個(gè)人能力和經(jīng)驗(yàn)的操作方式往往需要多次反復(fù)集中收集數(shù)據(jù)，這在要求實(shí)時(shí)審計(jì)和在線審計(jì)條件下是“不可思議”的。同時(shí)，這種方式也破壞了數(shù)據(jù)的私有性和安全性。在這種審計(jì)方式下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、資金往來(lái)數(shù)據(jù)“暴露無(wú)遺”，無(wú)疑給被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)情報(bào)等方面的保護(hù)工作帶來(lái)巨大的威脅。在某些情況下，系統(tǒng)安全意味著用戶使用一些不能離開(kāi)本站點(diǎn)的敏感數(shù)據(jù)，這也讓目前的審計(jì)方式無(wú)法做到。因此，被審計(jì)數(shù)據(jù)的分布式存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)的私有性與安全性、實(shí)時(shí)審計(jì)和在線審計(jì)等方面的要求迫切需要我們深入分布式環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。

分布式審計(jì)能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展，提高稽核監(jiān)督的工作效率，保證企業(yè)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地被審計(jì)監(jiān)控，保障企業(yè)的業(yè)務(wù)及資金流動(dòng)的合理有序，提高企業(yè)資金的風(fēng)險(xiǎn)靈敏度，更有效地把信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)降到最低。分布式審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的分布式大系統(tǒng)，同時(shí)，隨著審計(jì)項(xiàng)目日益繁雜，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的分布式審計(jì)系統(tǒng)模型應(yīng)該具有以下特點(diǎn)：（1）模塊化設(shè)計(jì)，保證系統(tǒng)中不同模塊可以根據(jù)需要進(jìn)行靈活的增減和配置，以及分布式審計(jì)系統(tǒng)的持續(xù)可用。（2）靈活審計(jì)，滿足分布式審計(jì)系統(tǒng)的多層次用戶的需要。（3）分布式移動(dòng)審計(jì)，支持審計(jì)算法的移動(dòng)性。（4）知識(shí)共享，采用通用的知識(shí)表示方式（或標(biāo)準(zhǔn)）實(shí)現(xiàn)各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)上分布式審計(jì)，以及審計(jì)系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的信息交互。（5）平臺(tái)無(wú)關(guān)，保證各個(gè)系統(tǒng)上的審計(jì)算法，全局審計(jì)算法，以及系統(tǒng)功能模塊能夠完成不同平臺(tái)上的數(shù)據(jù)處理和通訊任務(wù)。（6）安全保證，滿足被審計(jì)單位數(shù)據(jù)安全的需要。

（二）使用移動(dòng)Agent技術(shù)的分布式審計(jì)系統(tǒng)

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)模型特點(diǎn)，本文提出了一種使用移動(dòng)Agent技術(shù)的分布式審計(jì)模型。如圖2所示，整個(gè)模型由三部分組成：人機(jī)界面、審計(jì)子系統(tǒng)和被審計(jì)單位子系統(tǒng)。

1.人機(jī)界面

人機(jī)界面是用戶與計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)互操作的渠道，完成用戶的審計(jì)輸入和審計(jì)結(jié)果的顯示。例如，用戶可以選擇審計(jì)模型（審計(jì)算法）、數(shù)據(jù)源、審計(jì)初始流程，可以完成系統(tǒng)中Agent的知識(shí)和規(guī)則的更新，彌補(bǔ)系統(tǒng)知識(shí)的不足，也可以輸入一些基本信息，如，在不同時(shí)期，針對(duì)不同性質(zhì)的被審計(jì)單位，可以設(shè)定進(jìn)行資金流審計(jì)的最低額度，等等；用戶還可以選擇最終的結(jié)果的可視化形式。同時(shí)，人機(jī)界面顯示審計(jì)子系統(tǒng)中“智能用戶Agent”提交的審計(jì)結(jié)果信息。

2.審計(jì)子系統(tǒng)

上面介紹了分布式審計(jì)模型中的三個(gè)主要部分的內(nèi)部結(jié)構(gòu)功能等，本部分著重分析該模型的核心部分――審計(jì)子系統(tǒng)中各組成Agent的功能及它們之間的協(xié)作關(guān)系。如圖2所示，審計(jì)子系統(tǒng)由協(xié)調(diào)Agent、審計(jì)Agent、智能用戶Agent、審計(jì)算法Agent、分析Agent和數(shù)據(jù)站點(diǎn)管理Agent組成。這些Agent協(xié)調(diào)一致地工作，它們的功能和它們之間的協(xié)作關(guān)系分析如下：

（1）智能用戶Agent

該Agent代表用戶向?qū)徲?jì)子系統(tǒng)提出審計(jì)請(qǐng)求。只需要用戶提出相應(yīng)的要求或者做一系列的選擇，智能用戶Agent就可以將用戶要求轉(zhuǎn)化為協(xié)調(diào)Agent能夠識(shí)別的命令并提交給協(xié)調(diào)Agent進(jìn)行任務(wù)的計(jì)劃分配；智能用戶Agent還負(fù)責(zé)處理通過(guò)人機(jī)接口輸入的系統(tǒng)更新信息等，如審計(jì)特定算法參數(shù)，Agent知識(shí)和規(guī)則等。該Agent除了處理用戶輸入的信息外，還需要能夠保存審計(jì)子系統(tǒng)的審計(jì)結(jié)果等輸出信息，或直接提交這些信息給用戶擁有的人機(jī)接口。

（2）協(xié)調(diào)Agent

它主要完成三項(xiàng)任務(wù)：①任務(wù)規(guī)劃優(yōu)化，主要完成審計(jì)任務(wù)的規(guī)劃，并選擇最優(yōu)的規(guī)劃方案。它與審計(jì)算法Agent、分析Agent、審計(jì)Agent管理器和數(shù)據(jù)站點(diǎn)管理Agent交互，得到審計(jì)算法效率功能特點(diǎn)、異常數(shù)據(jù)模型、系統(tǒng)中審計(jì)Agent的功能狀態(tài)、數(shù)據(jù)站點(diǎn)數(shù)據(jù)集大小和數(shù)據(jù)變化趨勢(shì)等信息來(lái)確定相應(yīng)的審計(jì)方案以盡可能滿足用戶需要。該Agent具有實(shí)時(shí)規(guī)劃能力以滿足因某個(gè)移動(dòng)Agent的失效而進(jìn)行任務(wù)的重新規(guī)劃。②依據(jù)規(guī)劃結(jié)果，協(xié)調(diào)Agent創(chuàng)建并命名多個(gè)并行協(xié)同工作的裝載有審計(jì)算法或?qū)徲?jì)模型的移動(dòng)審計(jì)Agent，并將這些移動(dòng)Agent的基本信息注冊(cè)到審計(jì)Agent管理器中。③審計(jì)整個(gè)過(guò)程的協(xié)作協(xié)調(diào)，主要協(xié)調(diào)審計(jì)過(guò)程的各個(gè)Agent和維護(hù)系統(tǒng)當(dāng)前的運(yùn)行狀態(tài)信息等。它得到一個(gè)有關(guān)系統(tǒng)狀態(tài)信息的參考點(diǎn)。它可以看作是分布式審計(jì)任務(wù)的一個(gè)描述各Agent的操作基點(diǎn)的動(dòng)態(tài)目錄。同時(shí)，協(xié)調(diào)Agent也是系統(tǒng)中Agent信息交換中心，負(fù)責(zé)維護(hù)Agent之間信息的交互傳遞等。

（3）審計(jì)Agent

該Agent是移動(dòng)Agent，由協(xié)調(diào)Agent創(chuàng)建，并移動(dòng)到協(xié)調(diào)器指定的數(shù)據(jù)站點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并將自身的位置信息和狀態(tài)信息傳遞給審計(jì)Agent管理器，將審計(jì)分析反饋給協(xié)調(diào)器以進(jìn)行數(shù)據(jù)結(jié)果的融合。審計(jì)Agent運(yùn)用自身攜帶的審計(jì)模型、審計(jì)算法或請(qǐng)求協(xié)調(diào)Agent得到的審計(jì)模型等完成具體的審計(jì)子任務(wù)，并為分析Agent提供異常數(shù)據(jù)。

（4）審計(jì)Agent管理器

負(fù)責(zé)管理所有審計(jì)Agent的相關(guān)信息，這樣各種Agent通過(guò)與管理Agent交互便可以動(dòng)態(tài)獲取其他Agent的屬性信息（位置、功能等），從而與其他Agent進(jìn)行交互，以獲取所需要的信息。它是實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)分布式透明性的關(guān)鍵，主要用于收集、管理、統(tǒng)計(jì)、查詢各種Agent信息資源，按其功能分類或建立Agent聯(lián)盟。同時(shí)，它也擔(dān)當(dāng)可信任的安全認(rèn)證中心，保證各Agent之間的安全通信機(jī)制。

（5）審計(jì)算法Agent

審計(jì)算法Agent主要負(fù)責(zé)維護(hù)審計(jì)分析算法。用戶可以注冊(cè)審計(jì)分析算法。當(dāng)算法注冊(cè)到系統(tǒng)中，算法Agent登記算法的元知識(shí)信息及其特點(diǎn)（比如，名字、版本、輸入?yún)?shù)、操作環(huán)境描述和輸出格式等）。同時(shí)，算法Agent將這些信息反饋給協(xié)調(diào)Agent。

（6）數(shù)據(jù)站點(diǎn)管理Agent

數(shù)據(jù)站點(diǎn)管理Agent主要負(fù)責(zé)被審計(jì)單位Agent服務(wù)器的基本信息，如Agent服務(wù)器的啟動(dòng)、停止?fàn)顟B(tài)信息、位置信息和數(shù)據(jù)源信息等。Agent服務(wù)器及時(shí)將其啟動(dòng)、停止信息注冊(cè)到數(shù)據(jù)站點(diǎn)管理器以便協(xié)調(diào)器合理規(guī)劃審計(jì)任務(wù)，但在進(jìn)行實(shí)時(shí)在線審計(jì)中，Agent服務(wù)器不能關(guān)閉。為了維護(hù)Agent服務(wù)器和防止Agent服務(wù)器出現(xiàn)故障，往往在被審計(jì)單位提供同步工作的Agent服務(wù)器。

（7）分析Agent

分析Agent采用數(shù)據(jù)挖掘算法，根據(jù)審計(jì)Agent提供的異常數(shù)據(jù)自動(dòng)生成、更新審計(jì)模型及運(yùn)行參數(shù)，是體現(xiàn)審計(jì)子系統(tǒng)自適應(yīng)的核心部件。它主要包括異常信息傳遞模塊和自適應(yīng)模式產(chǎn)生機(jī)構(gòu)。

審計(jì)子系統(tǒng)由7類功能各異協(xié)同工作的Agent組成，當(dāng)接受到用戶提交的具體審計(jì)任務(wù)后，系統(tǒng)自動(dòng)有條不紊地對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并以多種形式向?qū)徲?jì)單位監(jiān)控中心提交審計(jì)結(jié)果，達(dá)到規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等目的，其中，審計(jì)Agent是審計(jì)任務(wù)執(zhí)行的關(guān)鍵。

3.被審計(jì)單位子系統(tǒng)

被審計(jì)單位子系統(tǒng)包括Agent服務(wù)器、業(yè)務(wù)部子系統(tǒng)和數(shù)據(jù)站點(diǎn)三部分。其中，Agent服務(wù)器保存有本地?cái)?shù)據(jù)站點(diǎn)的有關(guān)信息，如本地?cái)?shù)據(jù)的形式、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)表結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)范圍等。每個(gè)Agent服務(wù)器向數(shù)據(jù)站點(diǎn)管理Agent注冊(cè)，并及時(shí)更新數(shù)據(jù)站點(diǎn)管理Agent中的有關(guān)內(nèi)容以便協(xié)調(diào)Agent有效地規(guī)劃審計(jì)任務(wù)。同時(shí)，Agent服務(wù)器為審計(jì)Agent提供服務(wù)設(shè)施和提供移動(dòng)管理器、運(yùn)行管理器、通信管理器和安全管理器等。這里，Agent服務(wù)器和業(yè)務(wù)部子系統(tǒng)運(yùn)行在指定被審計(jì)單位的專用服務(wù)器上。

4.審計(jì)Agent的結(jié)構(gòu)

審計(jì)Agent是一種移動(dòng)Agent，每個(gè)審計(jì)Agent都是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)單元，利用其自帶的審計(jì)算法和知識(shí)庫(kù)信息等執(zhí)行審計(jì)任務(wù)；還可以不斷地從分析Agent中獲取最新的知識(shí)用于審計(jì)。審計(jì)Agent封裝了描述其狀態(tài)的屬性，以便當(dāng)Agent移動(dòng)到另一主機(jī)上重新開(kāi)始工作和向?qū)徲?jì)Agent管理器返回信息。圖3給出了一個(gè)審計(jì)Agent的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)包含下列模塊：

（1）接口模塊

主要將審計(jì)Agent的內(nèi)部機(jī)制與外界隔離，所有信息交流都通過(guò)該接口。該模塊包含與協(xié)調(diào)Agent和Agent服務(wù)器進(jìn)行交互接口和消息的傳遞接口以及與數(shù)據(jù)源的聯(lián)接接口。該Agent交流的信息包括控制信息、異常信息、算法更新模式信息、審計(jì)數(shù)據(jù)等。

（2）安全控制模塊

對(duì)移動(dòng)Agent自身提供保護(hù)；防止外部環(huán)境對(duì)審計(jì)Agent的非法訪問(wèn)，以保證數(shù)據(jù)的正確性和合法性；完成對(duì)數(shù)據(jù)的加/解密、數(shù)字簽名等任務(wù)。

（3）審計(jì)模塊

首先對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范化，然后依據(jù)審計(jì)算法和審計(jì)模型來(lái)對(duì)已經(jīng)規(guī)范化的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定這些數(shù)據(jù)中是否包含不符合操作規(guī)程的行為數(shù)據(jù)或異常情況。最后，將分析得到異常數(shù)據(jù)上傳給協(xié)調(diào)Agent，以便作進(jìn)一步綜合分析。

（4）知識(shí)庫(kù)

由協(xié)調(diào)Agent進(jìn)行初始化，主要存放審計(jì)算法、審計(jì)模型和其它一些分析審計(jì)需要的知識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

［1］張?jiān)朴碌?移動(dòng)agent及其應(yīng)用［M］.清華大學(xué)出版社，2005.

［2］何炎祥.Agent和多Agent系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與應(yīng)用［M］.武漢大學(xué)出版社，2001.