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篇1

自1996年實行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來，雖然我國稅務稽查制度已得到長足的發(fā)展，但仍然存在諸多問題，無論在法律定位還是機構設置方面，無論在理

論建構還是制度設計方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

【一)稅務槍查的目標及其法律定位

稅務稽查的目標與法律定位，是稅務稽查整體制度構建的基石。目標與任務的明確是稅務稽查制度存在的基本出發(fā)點，而法律定位的清晰則是稅務稽查制度的合法性和效率性依據。但我國現有的制度體系不僅對稅務稽查沒有明確的界定，同時現行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導致對稅務稽查基本內涵和外延的不明確。

1.法律層面的制度缺失。我國現有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務稽查進行明確的界定?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務稽查的最終目標同征收、管理等都是服務于稅法功能與稅收法治的實現，只是在具體實現的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中，也并未對稅務稽查制度進行明確，只是對《稅收征管法》第14條【2】關于稅務機構設置方面進行了說明，《稅收征管法實施細則》第9條規(guī)定:“按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責是否就是稅務稽查的全部職責，或者說稅務稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現實制度中的具體反映又當為何?除此之外，對于稽查機構的職能等再未明確，只在第六章“稅務檢查”部分規(guī)定，“稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規(guī)程”。

因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準確界定、有效規(guī)范稅務稽查基礎制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務稽查制度缺乏基本的法律依據，也使得稅務稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務部門的通告，更使得其合法性與正當性受到社會的質疑。

2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對于稅務稽查的理解和實踐操作，更多地表現為以稅務部門的通告等為依據。2001年《稅收征管法》修訂后，新

的稅務稽查工作規(guī)定一直沒有出臺。因此，1995年國家稅務總局的《稅務稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號)成為指導稅務稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務稽查的基本任務是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施”。同時規(guī)定，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日?；?、專項稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務稽查制度的普遍出發(fā)點?？梢娫诖?，“稅務稽查”概念的外延較廣。

但隨著稅務稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對于稅務稽查的外延，在國家稅務總局的諸多文件中已經受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務

總局的《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機構，稅務稽查的主要任務在具體的實施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”?！?】

雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務稽查工作規(guī)程，但從制度運行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務部門新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務稽查機構的設置與職能方面，即稅務稽查機構的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。

(二)稅務稚查機構的法律定位

稅務稽查機構是稅務稽查職能實現的物質基礎，一方面稅務稽查機構的合理建構取決于稅務稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務稽查機構職能的有效發(fā)揮將促進稅務稽查功能與目標的實現，從而推進整體稅收法治與和諧社會的建構。但如前所述，稅務稽查的定位不明，影響了在制度推進中稅務稽查機構本身的定位及其職能、職權的實現與

完善。

1.稅務稽查機構的職能。根據《稅收征管法實施細則》第9條的規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項專司職能，但是否這就是稽查機構的全部職能，日?；椤ｍ椈?、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機構，還是在稅務系統(tǒng)內部有更細致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉”，國家稅務總局《關于稽查局職責問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出，在國家稅務總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責主要是:稽查業(yè)務管理、稅務檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務人進行賬證檢查或者調查取證，并對其稅收違法行為進行稅務行政處理(處罰)的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負責。

從國家稅務局系統(tǒng)稽查局的職能來看，根據國家稅務總局《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號)的規(guī)定，國家稅務局稽查局的主要職責是，“組織貫徹稅務稽查規(guī)章制度，擬定具體實施辦法;負責稽查選案、檢查等工作;負責稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉辦及征收管理部門移交的有關稅務違法案件的查處工作;負責上級稽查局對稽查情況進行復查復審工作的組織與配合;負責與公安、檢察、法院協調稅務稽查中的司法工作，對涉嫌犯罪的案件，稅務機關除依法進行行政處理(處罰)外，要嚴格執(zhí)行國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關法律、行政法規(guī)，及時移送公安機關處理;負責增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

根據國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號)的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時移交稅務稽查部門查處。同時國家稅務總局《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責，專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。同時，該意見明確要求各地稅務機關應劃清日常檢查與稅務稽查的業(yè)務邊界，提出加強協調配合的具體要求。

據此，無論是關于稽查機構的具體業(yè)務的規(guī)定，還是關于稅收征管和稅務系統(tǒng)職責分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查，而不包括日?；?。

但稅務系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據，而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進行推斷。

2.稅務稽查機構的法律定位。組織稅收收人是稅務機關最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補收人。同時，《稅收征管

法實施細則》第9條還賦予了稽查機構執(zhí)法主體資格，為稅務機關打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務稽查機構作為稅務系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機構之間的協調運作不僅關系著稅務稽查機構自身的職能完善，也關系著稅務機關整體職能的實現。

在稽查與征管之間的協調方面，目前的劃分主要依據是:在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責;稅收違法案件的

查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責;專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織?！?】

在稽查系統(tǒng)內部，由于同時存在著國家稅務局系統(tǒng)和地方稅務局系統(tǒng)，各設稽查局，但目前對于兩個系統(tǒng)內的稽查局之間的配合與協調并沒有明確的規(guī)范。同時，上下級稽

查機構之間的關系，目前雖然國家稅務總局的《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執(zhí)法辦案進行指揮協調的職權，但目前稽查局在各級稅務機關都有設立，對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機構設置造成了機構和人員的重復，也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協調機制，使得存在稽查力量不足的潛在危機。

(三)我國稅務稽查的實踐及其缺陷

由稅務稽查及其機構的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現在制度實施中的不足。

1.稅務稽查的職責與職權不明。如前所述，《稅收征管法實施細則》規(guī)定了稽查部門的專司職責，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責?這使得稽查機構在進行日常稽查、專項稽查、專案稽查時，實際上是欠缺法律依據的。與職責相對應的，是稅務稽查機構的職權。

由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務稽查是稅務檢查的一類，故對于《稅收征管法》第四章“稅務檢查”關于稅務機關職權的規(guī)定，可以被認為是稅務稽查機構行使職能時所享有的職權。如查賬權，生產、經營場所和貨物存放地檢查權，責成提供資料權，詢問權，對托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關資料檢查權，存款賬戶查詢權，稅收保全或強制執(zhí)行措施實施權，錄音、錄像、照相和復制權等?！?】

可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機構的執(zhí)法權限仍然局限于一般性的檢查權限。雖然國家稅務總局《關于稅務稽查機構執(zhí)法主體資格問題的通知》(國稅發(fā)[1997]148號)明確了稅務稽查機構具有獨立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實施細則》第9條也授予了稽查機構以自己的名義獨立作出稅收處理、處罰決定的權限，但有限的執(zhí)法權影響了其執(zhí)法效力。

2.稅務稽查的內部關系—稽查與征管機構的職能不清。我國現行稅務稽查制度的建立實際上是根據近代茜方分權制衡理論在稅收征管制度上的具體應用。如前所述，由于稅務稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務總局出臺了若干文件，試圖劃清稅務稽查與征管的界限，基本的內容是“征管部門負責日常檢查、稽查部門負責

日常檢查之外的案件檢查與專項檢查”。但事實上無法解決實踐操作中的職責交叉。主要表現在以下幾點:

(1)稽查機構與征管機構的重復檢查。根據有關規(guī)定，征管機構納稅申報的日常檢查和納稅評估的期限原則上以納稅申報的當期、當年為主，稅務稽查的期限以往年度為主，

但在實際執(zhí)行中，時常發(fā)生征管機構對以往年度也進行檢查和納稅評估的情況?！抖愂照鞴芊ā返?6條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查。對納稅人的這種重復檢查，甚至帶來處理的重復或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負擔，還帶來了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關系和稅收法治的構建。

(2)稽查機構與征管機構的協調缺失?！跋嗷シ蛛x、相互制約”是《稅收征管法》對二者關系的基本定位，但同作為稅務機關的職能部門，除了彼此之間的相對獨立性，稽查機構與征管機構又是相互依存、相互制約、相互促進的有機整體。但實踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復檢查之外，還存在著征管機構在日常檢查和納稅評估中，發(fā)現被查戶和被評戶以往年度有重大問題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機構在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導和溝通機制，使得征管機構不能進行有效的管理;或者征管機構片面地理解了集中征收、重點稽查的內涵，不能給稽查機構提供信息支持，從而使得稽查泛化。【7】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個人可乘之機，嚴重削弱了稅法的嚴肅性和剛性。因此，作為稅收功能實現的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。

3.稅務稽查的外部關系—與公安、檢察機關等部門。稅務稽查的涉案對象為在稅收征管活動中有納稅義務的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人及相關當事人。根據我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務違法案件由稅務機關管轄，涉稅犯罪案件由公安機關的稅案偵查部門管轄，由于稅務、公安兩機關查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專業(yè)技術力量各有不足，導致涉稅案件的查處工作有時是心有余而力不足。一方面，由于稽查權限不足，稅務稽查的職能實際上被分解為稅務機關和公安機關的三個部門，即稅務機關的征管機構、稽查機構和公安機關的經濟偵察機構，因此稽查機構在調查取證、追繳稅款等方面，需要相關執(zhí)法部門或管理單位建立稽查協作網絡，聯手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協查機制，松散型的稅警配合，使稅收執(zhí)法剛性并無實質性提高，稅務稽查的手段有限，使得其職能實現受到很大制約。

4.稅務稽查的縱向關系。我國目前國稅、地稅系統(tǒng)分設，而稽查部門也同時存在國稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預使得稽查機構的獨立性再次被削弱。雖然分稅制下分設國稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設關系應用到案件查辦當中，反而降低了稽查效率。無論是專項稽查還是專案稽查，往往同時涉及國稅和地稅系統(tǒng)，因此對于特定納稅人而言，除了要接受一個系統(tǒng)(國稅或地稅)的兩個以上部門(征管機構、稽查機構等)的檢查，還有接受另一個系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個機關認定的事實不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對納稅人帶來的負面影響，同時影響了稅務部門的效率和合法性?；谀壳岸悇栈橹贫确矫娴睦Ь撑c缺陷，有必要對稅務稽查的國際經驗進行研究和借鑒。三、稅務稽查制度的國際比較

稅務稽查在世界各國的稅法實施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務稽查權限、規(guī)范的稽查機構設置等方面，都有值得我國借鑒之處。

(一)關于稅務稽查機構

大多數發(fā)達國家的稅務稽查模式，基本上實行完全獨立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務稽查與稅務征收機構分別設置。

美國聯邦、州、地方均設有各自的稅務機構，聯邦一級為國內收人局，州、地方分別設有相應的稅務局。各級的稅務機構均設有專門的稅務稽查機構。國內收人局總部及大區(qū)

稅務局都設有單獨的稅務稽查組織機構，一般以管理稅務稽查工作為主，通常不負責案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務局的稽查機構負責?！?】稅務稽查人員擁有很大的查處權，通?？梢圆殚喖{稅人的賬戶、存款，發(fā)現問題時，有權直接凍結存款、查封私宅、收繳財產，直到納稅人繳清稅款?！?】

德國稅務局內部，根據經濟區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設有征收分局、稽查分局、違法案件調查分局。征管分局負責聯邦、州、地區(qū)三級行政機構的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報，負責管轄范圍內的中小企業(yè)的日常稽查。稽查分局負責大型企業(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調查分局具有司法職責，負責稅務稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項調查和刑事偵察工作，其中經調查與偵察，認為構成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認為未構成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調查分局的調查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調查權?！?0】

日本則將稅收犯罪的刑事偵查權賦予稅務機關的一個特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動，違法活動則由一般的稅務人員負責調查。由以上國家的稅務稽查機構設置可以看出，各國對稅務稽查都給予了高度的重視，都設置了專門的稽查機構，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項權力授予專門的機構。

(二)關于稅務稽查的職權與稅警制度

稅務稽查的職權關系著稅務稽查職能的實現程度，而為了彌補稅務稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國外對此的補充和完善主要是通過稅警制度體現。

德國的違法案件調查分局實際上是一個不配備武器、不授予警銜的稅務警察機構，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。

俄羅斯、意大利則實行的獨立稅務警察制度，脫離于公安、稅務部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優(yōu)勢在于高壓集權、政出一門、反應迅速，便于協調行動，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。

日本則在大藏省國稅局內部設立查察部，也稱稅收犯罪調查部，并在各地財政局內部設立相應的查察部，從而完成了稅警機構的組建。國會通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調查人員)調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑事偵查權。即稅務警察不僅有權對一般稅收違法行為進行調查，還有權進行犯罪調查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務警察屬于稅務行政人員的一種，但實質上整個調查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴格程度上，稅務調查體現了行政合法與效率兼顧原則，由稅務署長同意就可以進行。稅收犯罪調查程序要嚴于課稅調查程序，強制調查權須經法院授權才可以行使?！?1】

從各國關于稅務稽查的職權與稅警制度的選擇來看，稅務稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實現這一功能的有效性，各國除了設置專門的負責機構外，還通

過法律賦予稽查機構更多的權限，即在一般的詢問、檢查權限之外，還規(guī)定稅務稽查人員在調查案件時擁有搜查住所、封存賬簿、查封財產等刑事偵查權。雖然程度不同，但稅務稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權，如強制檢查權或人身自由限制權，從而為打擊犯罪提供了強有力的保障。

因此，無論是機構設置還是功能定位，對我國稅務稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務稽查部門在特定情況下的特殊權限，增強稅務稽查部

門的獨立性和執(zhí)法性等。

3、我國稅務稽查制度的改革

(一)稅務稽查的基本定位與改革思路

稅收稽查是稅收執(zhí)法的主要表現形式，是稅收公平正義的最大體現。因此，對稅務稽查的定位，需要同時從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機構內部的部門設

置、職能分工等，同時，包括稽查機構設立的形式、職能配置以及上下級稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務系統(tǒng)內稽查與征管、法制機構的關系以及稅務稽查與公安、檢察等部門之間的關系。

因此，改革的思路應當是從法律上保證稅務稽查的地位與獨立性，完善和強化稅務稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。

(二)稅務稽查制度改革的路徑

1.實行全國統(tǒng)一和垂直領導的稅務稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領導的稅務稽查管理體制體現了稅務稽查機構縱向安排的發(fā)展趨勢。在全國范圍內實行一體化的稅務稽查管

理體制，形成獨立的稅務稽查系統(tǒng)，將實現相互配合、信息共享、降低成本。

垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務稽查機構與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績觀驅動下對稽查機構的不當干涉。在原有的按照行政區(qū)

劃層層設置稽查機構的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權威，不容地方政府和各類利益集團染指，保證稅務稽查的統(tǒng)一性與有效性。

垂直管理體制在我國宏觀調控領域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經濟管理和市場監(jiān)管職能的部門，如海關、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級以下機關多數實行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級分行，設立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實行垂直管理，同年，省級以下工商管理機關實行垂直管理。200。年，省以下質量技術監(jiān)督檢驗檢疫局和藥監(jiān)局都賣行垂直管理。2004年，國家統(tǒng)計局各直屬調查隊改制為派出機構，實行垂直管理。同年，省級以下土地部門的土地審批權和人事權實行垂直管理，借以強化中央政府的宏觀調控能力。2005年，國家安監(jiān)總局下面的國家煤監(jiān)局實行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區(qū)的大區(qū)機構，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實行情況，如2006年國家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式?！?2】

因此，在借鑒我國現有各類垂直管理制度的基礎上，可以根據我國稅務稽查的現實需要進行制度設計。具體的設想是:由國家稅務總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領導全國的稅務稽

查隊伍，打破行政區(qū)劃設置，按照大經濟區(qū)域設立若干稽查分局，即為國家稅務總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務管理職能，稽查分局以下再設若干稽查特派員。這樣有助于實現征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權威。與此同時，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務稽查力量，即在現有的稽查人員中保留部分精干，其余充實到征收機構中。

2001年國家稅務總局《關于改進和規(guī)范稅務稽查工作的實施意見))(國稅發(fā)「2001〕118號)明確提出在市(地)、縣(市)兩級逐步實行一級稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、

直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設立稽查局進行一級稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當設立少數分支機構或派出機構，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級稽查的逐步推進，將成為促進稅務稽查機構縱向體制完善的制度基礎。

2.依法確認稅務稽查部門為有較高獨立性的辦案機關。在理論上，稅務機構的專屬管理權具體分為專屬征管權和專屬檢查權。專屬征管權與專屬檢查權，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權。故應當抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強稽查組織體系的構建，加快稽查的專業(yè)化進程，使稽查機構成為獨立于征收系統(tǒng)之外有較高獨立性的稅務稽查辦案機關，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個稽查實體，又是一個稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨立行使對外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對內以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個稅收工作中的重要作用。

對于日常檢查則歸屬于征管機構職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負擔對納稅人和扣繳義務人履行程序法方面的管理，如稅務登記等，又負責進行實體法方面的管

理，如確定計稅依據等，為其進行日常檢查提供了充分的信息資源?；闄C構主要進行專項稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實現稅收公平正義最大化為目標，以保障善良納稅人的合法權益、維護正常的稅收秩序為宗旨，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活動為主要任務的精干、高效、公正、廉潔的稅務稽查隊伍。

3.賦予稅務稽查部門較大的執(zhí)法權。如前所述，稅務稽查部門的主要職責在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認稽查的執(zhí)法主體資格的基礎上，賦予稅務稽查部門

較大的執(zhí)法權，為稽查部門采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對有關證據實施保全措施等提供必備的法律依據。只有通過法律上的明確規(guī)定，稅務稽查才能真正得到司法機關的支持。與此同時，可考慮修改《稅收征管法》，設“稅務特別調查(或稅務稽查)”專章。

針對涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復雜化的特點，既需要協調好稅務稽查與稅收征管機構、稅收法制機構的關系，依法明確各自的權力和責任;又需要拓寬部門(紀檢、監(jiān)察、財政、審計、海關、銀行、司法等部門)協作的深度與廣度。稅務稽查部門應與外部執(zhí)法或管理單位聯手辦案，建立情報交換機制?；椴块T應建立信息交換平臺，掌握現代信息技術手段，實現多執(zhí)法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協作機制。

4.建立具有中國特色的稅務警察制度。從目前的現實考慮，在我國單獨設立稅務警察系列可能帶來的負面效應，如政府機構的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在

我國應當通過對稅務稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務稽查部門行使，在稅務稽查機構內部設立人員固定的稅務犯罪刑事偵查機構，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務普察制度，賦予其刑事偵查權，將公安機關經偵部門查辦稅案的職責移交給稅偵機構。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務機關在納稅人心目中的權威。稅務普察隸屬于稅務稽查機構，實行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統(tǒng)改革的契機。同時，由于實踐中稅務稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機關處理工作，實際上已承擔著部分偵查稅收犯罪的職責，在稅收犯罪的調查、認定上都積累了豐富的經驗，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國特色的稅務警察制度奠定了一定的基礎。

因此，應當通過立法程序，修改《刑事訴訟法》，賦予稅務替察查處重大涉稅案件的特別調查權和刑事偵察權。

五、結語

在建設和諧社會和稅收法治國家的進程中，強化稅務稽查工作，對于促進稅務稽查效能的發(fā)揮，打擊涉稅違法犯罪活動，凈化稅收環(huán)境，維護公平正義，保障納稅人合法權益，維護國家稅權，意義重大。稅務稽查制度不僅是一個理論問題，更是一個現實問題。稅務稽查制度在我國實施10年來，隨著實踐的發(fā)展，仍有諸多方面需待改革，對其理論和制度構建方面也提出了更高的要求。本文囿于篇幅，不能對稅務稽查制度進行全面的研究，只能選取制度的核心進行改革構建，從而成為稅務稽查的制度基礎。從長遠的角度看，稅務稽查制度本身的完善也是稅收法治和和諧社會構件的內在要求。

注釋

【1】參見王偉城《回顧與展望:中國稅務稚查體制史革》，2004年12月在廣州召開的“第二屆中國高校財稅法改革研討會”的會議論文。

【2】《稅收征管法》第14條規(guī)定，本法所稱“稅務機關”是指各級稅務局、稅務分局、祝務所和按服國務院挽定設立的并向社會公告的稅務機構。

【3】賀邦靖:《堅持科學發(fā)展強化依法槍查為構建公平正義的征收環(huán)境提供有力保障》，2007年全國稅務稽查工作講話。

【4】國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》(國稅發(fā)[2003]124號)。

【5】《稅收征管法》第54~58條。

【6】趙明宇:《淺議現行征管模式中的征管與稽查的協調》，鎮(zhèn)江地方稅務局調研報告。

【7】參見李青《稅收管理》，第118頁，大連:東北財經大學出版社，2006。

【8】參見劉次邦、《美國稅務稽查法律制度及其啟示》，載《涉外稅務》，2006(l2).

【9】參見李青編著《稅收管理》.第121~121頁，大連:東北財經大學出版社，2006。

【10】參見張躍建、陳友?！兜聡亩悇展芾砟Ｊ健⒍悇栈轶w系及借鑒意義》.載《稅收與企業(yè)》，2003(1)。

篇2

企業(yè)的經營活動實際上體現為企業(yè)采購、生產、銷售等活動，其主要涉及到四大流轉稅和三大所得稅，企業(yè)可以通過合理安排生產經營活動來進行稅務籌劃。

第一，采購過程的稅務籌劃。（1）納稅人的選擇。稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實行差別待遇，其增值稅稅負也不同。其測算方法為：設A為不含稅購貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當B*17%-A*17%>B*6%，即A/B<64.17%時，此時選擇小規(guī)模納稅人，稅負較輕；而A/B>64.17%時，此時選擇一般納稅人，稅負較輕。（2）運輸方式的選擇。采購企業(yè)自營運費轉變成外購運費，可能會降低稅負。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當采購貨物自營運費中售貨企業(yè)將收取的運費補貼轉化成代墊運費，也能降低自己的稅負，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補貼改為代墊運費，就能為自己降低稅負。（3）采購方式的選擇。這里的采購方式包括采購地點、采購對象和供應商等，如稅法規(guī)定，采購的設備如為國產設備，其投資額可按一定的比例抵免應納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進項稅額可以抵扣。

第二，生產過程的稅務籌劃。生產過程比較復雜，涉及到的稅務籌劃點比較多，主要包括：一是生產產品的選擇。企業(yè)在決定生產何種產品時，除了考慮企業(yè)的經營戰(zhàn)略和市場需求外，還要考慮稅負問題。目前，同一產業(yè)生產不同產品時，由于不同產品稅率高低不同，有的產品還可以減免稅，企業(yè)選擇產品稅率較低者或減免稅產品進行生產可以節(jié)稅。二是生產費用核算方式的選擇。即是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現少納稅或不納稅的避稅方法。具體有：材料計算避稅法，材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。根據我國財務制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法與后進先出法5種不同的計價方法，他們對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據實際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。折舊計算避稅法，折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內進行攤配。由于折舊要計入產品成本，直接關系到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。常用的折舊方法有以下幾種：使用年限法、產量法、工作小時法、加速折舊法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產生不同的稅收影響，因為：不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間不同；不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

第三，銷售過程的稅務籌劃。其一，混合銷售行為的稅種選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營業(yè)稅為主的一并交營業(yè)稅。通過合理安排應稅貨物和非應稅勞務的比例，以此合理確定稅負分界點，達到少納稅的目的。增值稅一般納稅人的應納稅額等于企業(yè)經營的增值額乘以增值稅率，增值額和經營收入的比率成為增值率，所以應納增值稅額也等于經營收入總額乘以增值率再乘以增值稅率；營業(yè)稅應納稅額也等于經營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。為比較二者稅負高低，設經營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則有：應納增值稅稅額=Y·D·t1；應納營業(yè)稅額=Y·t2;當二者稅負相等時有：Y·D·t1=Y·t2,則D=t2÷t1。由此可以得出結論：當實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當實際的增值率等于D時，增值稅稅負和營業(yè)稅稅負完全一樣；當實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。其二，銷售結算方式的選擇。稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據，并將提貨單交給賣方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收款銷售，待交付貨物時確認收入實現。對銷售結算方式的稅務籌劃就是通過對取得收入的方式、時間以及計算方法的選擇和控制，以達到減稅或延緩納稅的目的。如直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，從而獲得延遲納稅的好處。其三，促銷手段的選擇。企業(yè)為了擴大市場份額，常用的促銷手段有：折扣銷售、銷售折扣、實物折扣和現金返還。稅法對四種促銷手段的涉稅處理有不同的規(guī)定。對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額計算增值稅，否則按全額計稅；對于銷售折扣，由于發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，稅法規(guī)定一律不得從銷售額扣減；對于實物折扣，該實物的價款不能從貨物銷售額中扣減，應按視同銷售貨物計算增值稅；對于現金返還，由于相當于一種購貨回扣，銷售額與折扣額開具在通一張發(fā)票的折扣銷售稅負較低。企業(yè)應結合自身的營銷策略，選擇最有力的促銷手段，以降低納稅成本。二、籌資活動的稅務籌劃

企業(yè)無論從何種渠道取得資金，都存在著一定的資本成本。從納稅角度看，不同的投資渠道產生的納稅效果有很大的差異。一般來說，企業(yè)籌資渠道。對企業(yè)來講，合理利用籌資渠道可有效的幫助其減輕稅負，從而獲得稅收上的好處。

（一）合理確定企業(yè)的資本結構。資本結構是指企業(yè)籌集的負債資本和權益資本的比例關系。負債籌資支付的利息作為稅前扣除項目，具有稅收擋板作用；而權益籌資支付的股息不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此企業(yè)籌資時，在不違反國家經濟政策的前提下，應通過稅務籌劃達到節(jié)稅增資的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的增資水平，然而，負債利息必須固定交付的特點又導致負債籌資可能產生較大的財務風險。只有當息稅前利潤率大于年利息率的情況下，提高負債資本在資本結構中的比率才可以增加權益資本收益率，因而在此前提下利用債務融資才能既減輕企業(yè)的稅負，又能實現股東價值最大化的財務管理的經濟目標。因此，確定合理的資本結構就尤其重要，決非負債比率越高稅收收益越高，而應同時考慮財務風險因素。

（二）充分運用租賃籌資。租賃大致可分為融資租賃和經營租賃兩大類。從企業(yè)納稅角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法。對承租人來說，經營租賃可獲取雙重好處：可以避免因長期擁有設備而承擔較大風險；可以在經營活動中以支付租金的方式沖減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應納稅額。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以迅速獲得所需的資產，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產也可以計提折舊，折舊計入成本費用，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數。因此，融資租賃的稅收抵免作用較為明顯。

（三）妥善處理借款費用。借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折舊或溢價的攤銷和輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)生產經營期間，凡是與固定資產構建有關的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前應予以資本化，計入固定資產成本，而之后予以費用化，計入當期費用。計入固定資產成本的借款費用，需通過計提折舊的方式沖減以后各期應稅收益，而費用化的借款費用一次性抵減當期應稅收益，由此可以獲得資金的時間價值。因此，企業(yè)應在借款費用一定的情況下，盡可能加大計入費用化的份額，獲得相對的節(jié)稅收益。即企業(yè)應盡可能縮短固定資產的構建期間。

三、投資活動中的稅務籌劃

在企業(yè)的投資活動中，通過對投資企業(yè)類型、投資方式、投資地點、投資行業(yè)、投資規(guī)模進行稅務籌劃，可以實現節(jié)稅利益的最大化。

首先，投資企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。（1）投資方式的選擇。投資方式是指投資者以何種方式投資。企業(yè)投資方式可以分為購買經營資本物興辦企業(yè)的直接投資和對股票、債券等金融資產的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素要比間接投資多，因而其稅務籌劃空間較大。只要合理利用有關法規(guī)，無論采用何種方式投資，均可達到避稅目的。但在具體運用時，還應根據投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。（2）投資地點的選擇。目前為了實現我國對外開放，由沿海向內地推進的戰(zhàn)略布局、高新技術產業(yè)開發(fā)的生產力布局以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負差別的稅收優(yōu)惠政策，這就提供了一個極好的稅務籌劃的機會。投資地點的選擇，對于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實現國家生產力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。（3）投資行業(yè)的選擇。投資行業(yè)的選擇是指投資者根據國家產業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策，通過對投資產業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的。為了實現特定的產業(yè)結構目的，稅法中往往給出了大量的行業(yè)優(yōu)惠政策。投資者在進行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產業(yè)政策，又要體現出稅收的政策導向，通過對生產性企業(yè)和非生產性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉稅和所得稅的總體負擔，選擇最佳投資方案。（4）投資規(guī)模的選擇。這是指企業(yè)選擇建立集團企業(yè)還是獨立企業(yè)的選擇。

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參考文獻：

[1]陳秋萍：《會計政策的選擇與合理避稅》，《會計之友》2004年第3期。

篇3

關鍵詞：稅務籌劃；利潤；所得稅

1固定資產方面

1.1利用固定資產折舊年限進行稅務籌劃

利用固定資產折舊年限進行稅務籌劃對每個企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產價值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務籌劃提供了可能性。縮短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設企業(yè)有一臺價值500000元的設備，殘值按原價的5%估算，估計使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現值系數是7.6061。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）

因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現值如下：

31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現值系數是6.1446。則年提折舊額如下：

500000×（1-5％）÷10＝47500（元）

因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現值如下：

47500×25％×6.1446＝72967.13（元）

兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現值差額；

72967.13-60214.96=12752.17（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但貨幣資金是有時間價值的，考慮到這一點如上例我們所看到的，一個500000元的設備，當折舊年限由15縮短為10年時，年折舊節(jié)約所得稅支出現值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對企業(yè)更為有利。

1.2固定資產殘值的選擇

稅法規(guī)定企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時，應盡可能在不超過稅法規(guī)定的標準前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤，減少所得稅。

2企業(yè)資金籌集方式方面

對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經營活動的先決條件?；I資作為一個相對獨立的行為，其對企業(yè)經營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結構的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應著重考察兩個方面；資本結構的變動究竟是怎樣對企業(yè)稅負產生影響的；企業(yè)應當如何組織資本結構的配置，才能在節(jié)稅的同時實現所有者稅后收益最大化的目標。資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。

企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會發(fā)行債券和股票等。

一般來說，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負擔要重于向金融機構貸款的稅收負擔，貸款融資的稅收負擔要重于企業(yè)間拆借的稅收負擔，企業(yè)間拆借資金的稅收負擔要重于企業(yè)內部集資的稅收負擔。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。

融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設備，不用承擔設備被淘汰的風險。對所租賃的固定資產，企業(yè)可將其當作自有固定資產計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數減小，從而少交所得稅。可見，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。3成本費用方面

3.1公益性捐贈的稅務籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應通過特定中介機構進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應嚴格按捐贈規(guī)定進行捐贈并取得合法發(fā)票，以達到抵稅的效果。

3.2業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃

業(yè)務招待費的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務招待費的支出預算，同時將可列入業(yè)務招待費中分類很模糊的費用轉為轉為其他費用支出，如營業(yè)費用、辦公費等名目，使得業(yè)務招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內扣除。同時在核算業(yè)務招待費時，應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)應重視這方面的籌劃。

我們可以看到以上所談到的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入為依據計算扣除標準的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。當然設立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴大產品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據企業(yè)規(guī)模的大小以及產品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立分公司。

參考文獻

［1］毛長珍.對企業(yè)稅務籌劃的思考［J］.天津商學院學報，2007，（4）：2-4.

［2］鄧蒂妮，饒鵬.論企業(yè)稅務籌劃的積極意義［J］.計劃與市場探索，2007，（10）：50-51.

［3］養(yǎng)智勇.稅務籌劃：效應、難題及對策［J］.當代經濟，2007，（8）：11-12.

篇4

論文摘要：企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，這是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物。同時，國際上對于稅務會計的核算模式又不盡相同。文章就稅務會計的產生與核算模式選擇的原因進行了分析和闡述。

會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發(fā)展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經濟發(fā)展是稅務會計分支產生的根本原因

人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經濟發(fā)展是會計分支產生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用?，F代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。

企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發(fā)展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區(qū)別與聯系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業(yè)內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業(yè)真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業(yè)實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。

（一）稅務會計與財務會計的主要區(qū)別

1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務會計的依據是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。

4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規(guī)定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。

6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。

7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導的功能。

（二）稅務會計和財務會計的聯系

稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業(yè)的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業(yè)的財務會計相協調。具體表現在以下方面：

1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。

2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業(yè)對外編制的財務報告上。企業(yè)的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現金流量表產生影響。

三、稅務會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關的，即法律環(huán)境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業(yè)財務會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。

（三）日本稅務會計模式

日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現為依據稅收法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。

四、結束語

稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執(zhí)行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻：

篇5

近年來，隨著國家稅收征管水平的不斷提高以及物流企業(yè)內部管理的不斷規(guī)范，越來越多的物流企業(yè)意識到加強企業(yè)稅務管理、提高稅務管理水平，是提升管理水平的迫切需要。在現階段，加強物流企業(yè)的稅務管理意義重大，主要體現在以下幾個方面：

（一）加強稅務管理有助于降低物流企業(yè)稅收成本，實現企業(yè)經營目標。我國物流企業(yè)的整體稅負較高，稅收成本占生產經營成本的很大部分，是一項非常重要的支出，但同時它也是可以控制和管理的。在合法經營依法納稅的前提下，物流企業(yè)可以通過實施科學的稅務管理，運用多種稅務管理方法，降低企業(yè)稅務成本，提高收益，這也是企業(yè)稅務管理的本質與核心。

（二）加強稅務管理有助于提高物流企業(yè)財務管理水平，實現企業(yè)財務目標。物流企業(yè)要進行科學的稅務管理必須有完善的財務管理，因為只有具備完備的財務制度、高素質的財務人員、健全的財務核算體系，才能為稅務管理的開展提供科學的數據資料和工作流程。在提高稅務管理的同時，企業(yè)的財務管理能力也得以提高。

（三）加強稅務管理有助于物流企業(yè)合理配置資源，提升企業(yè)綜合競爭力。物流企業(yè)加強稅務管理，首先是對國家的各項稅收政策有全面系統(tǒng)的了解，掌握各項稅收政策，企業(yè)對國家的優(yōu)惠政策有了宏觀的把握之后，就可以通過順應國家的政策導向，規(guī)范自身的經營行為，進行合理的投資、籌資和技術改造，進而優(yōu)化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風險，以提升企業(yè)的競爭能力。

二、加強物流企業(yè)稅務管理的對策

（一）明確企業(yè)稅務管理目標、統(tǒng)一稅法認識企業(yè)稅務管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其目標與企業(yè)的總體管理目標存在著一致性，企業(yè)稅務管理的目標定位也直接關系著稅務管理的有效開展。具體來說，企業(yè)稅務管理的目標主要包括準確納稅、規(guī)避涉稅風險、稅務籌劃三方面的內容。1．準確納稅。指企業(yè)按照稅法規(guī)定，嚴格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時、足額上繳，同時又使企業(yè)應享的政策盡享。2．規(guī)避稅務風險。包括規(guī)避處罰風險和規(guī)避遵從稅法成本風險兩個方面。3．稅務籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅務風險是企業(yè)稅務管理中面臨的主要問題，而信息不對稱是造成企業(yè)稅務風險的主要原因之一。因此，如何及時搜集稅法的相關信息、準確理解稅法、正確適用稅收政策是企業(yè)稅務管理的前提和基礎。沒有充分的稅務信息搜集渠道勢必給企業(yè)稅務管理造成障礙。對此，可以通過建立行業(yè)協會的方式來加強稅務信息的搜集與利用。物流企業(yè)或企業(yè)集團可以建立自身的稅務管理機構，在管理自己企業(yè)涉稅事項的同時，為其他物流企業(yè)提供涉稅服務。推廣開來，物流企業(yè)建立行業(yè)協會，通過會員之間信息的共享來加強同行業(yè)企業(yè)的稅務信息管理與稅收政策應用，進而根據國家宏觀政策走向，爭取物流行業(yè)發(fā)展稅收政策支持。

（二）做好稅收管理的基礎工作，防范稅務風險在企業(yè)的稅務管理中，日常管理工作是做好稅務管理的一個重要基礎，日常工作做得好能夠幫助企業(yè)更好地進行經營。物流企業(yè)在開展稅務管理基礎工作時，應該根據企業(yè)的實際情況、稅務風險的特征以及現存的內控體系，對稅務管理的相關制度進行監(jiān)督和完善。比如說實行崗位責任制、完善稅務檔案管理制度、完善發(fā)票管理制度等等。企業(yè)納稅基礎管理主要包含稅務等級管理、發(fā)票管理、納稅評估等多個方面。企業(yè)應保證有效的日常稅務管理，及時進行納稅申報并足額繳納稅款，做好稅務會計核算工作，嚴格管理涉稅憑證以及發(fā)票，相關部門進行稅務審查時也應該積極配合，這樣能夠保證企業(yè)涉稅的合法和規(guī)范，避免繳納罰款或者滯納金，促進企業(yè)的稅務管理更加規(guī)范化、法制化和專業(yè)化。企業(yè)還應該進行稅收信息收集整理，并對國家的經濟動向以及各種稅收政策進行一定的研究，及時掌握企業(yè)的稅收政策及其變化，對于企業(yè)的納稅行為進行適當的管理和籌劃，并努力獲得相關稅收部門的指導和支持，全面把握稅收優(yōu)惠的相關政策，促使企業(yè)降低成本、控制稅務風險，幫助企業(yè)避免不必要的損失，更好地提高企業(yè)自身的市場競爭力。

（三）提高企業(yè)稅務管理人員自身素質，確保高效地實施稅務管理企業(yè)稅務管理需要更符合現代市場經濟對物流企業(yè)的要求，隨著我國市場經濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全，物流企業(yè)涉稅事務越來越多，也越來越復雜。企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)都會涉及到稅務問題，這對企業(yè)稅務管理人員其專業(yè)勝任能力和素質提出了更高的要求，要求企業(yè)稅務管理人員既精通稅收業(yè)務，通曉稅收法律和計算機應用知識，又具備良好的職業(yè)道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協調能力。因此，物流企業(yè)應配備具有專業(yè)資質的人員擔任稅務管理崗位工作，充分重視與發(fā)揮稅務管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業(yè)稅務管理人員素質及職業(yè)道德教育，注重國家稅法相關的政策及稅務相關的理論和知識的學習，對自己從事的專業(yè)業(yè)務做到深刻理解和全面掌握，及時更新稅務知識，追蹤國家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，使他們既知曉企業(yè)內部的生產經營活動情況，又精通行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為稅務管理的中堅力量。必須加強對企業(yè)稅務管理人員的定期培訓，開展多層次、多渠道的崗位培訓、短期培訓和繼續(xù)教育等多種形式的培訓。同時，加強對企業(yè)管理層和員工的培訓，加強其稅收法律法規(guī)和稅收政策的學習，了解稅務新知識，著重灌輸正確的納稅理念，樹立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。

（四）明確稅務管理人員職責，建立激勵機制企業(yè)稅務管理包括企業(yè)遵從稅法管理和企業(yè)稅務籌劃。從管理學的角度來說，企業(yè)職能部門績效考核通常實施負激勵機制，也就是沒有達到規(guī)定的標準，對相關責任人員給予處罰。企業(yè)應采取負激勵和正激勵相結合的激勵機制，推動企業(yè)稅務管理目標的實現。一方面，對遵從稅法管理實施負激勵機制，即對于沒有遵守稅法，遭受稅務機關處罰（滯納金和罰款等）的，要給予相關人員一定的處罰。另一方面，對稅務籌劃采取正激勵機制，即對于企業(yè)任何一個新上項目或新簽合同，企業(yè)稅務管理人員只要能夠提供一個最差方案和一個最優(yōu)方案，就要按兩個方案節(jié)稅差額的一定比例來激勵企業(yè)稅務管理人員。對于這筆費用的支出，從企業(yè)的角度是一次性的，而受益是長期的。這種激勵機制一方面可以調動員工的積極性，另一方面也可以防范稅務風險。

（五）關注企業(yè)經營活動過程，進行合理有效的納稅籌劃管理納稅籌劃管理是企業(yè)稅務管理的一個重要方面，是稅務管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，以規(guī)避涉稅風險，減輕稅負，實現企業(yè)財務目標的謀劃、決策與經營活動安排。稅收籌劃的實質是節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅金成本，獲取納稅收益。企業(yè)的稅務籌劃管理包括：企業(yè)科學納稅、企業(yè)重要經營活動或重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計劃的制訂、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業(yè)的實際情況相結合，這就需要企業(yè)稅務管理人員要熟悉企業(yè)的經營管理活動，通過對企業(yè)內部事務活動的合理安排，實現最大化的稅收利益。因此，要賦予企業(yè)稅務管理人員參與管理企業(yè)經營活動的職能，使其洞察企業(yè)經營過程中的重大活動如投資、籌資和生產經營活動過程，然后根據不同的經營活動特點、合同簽訂內容去與現行稅法銜接，按項目管理予以分析確定。企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃應當充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產品的不同所存在的稅收負擔差異，爭取獲得稅收優(yōu)惠；企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃應當合理選用籌資方式達到降低稅負的目的；企業(yè)生產經營活動中的稅收籌劃，通過對存貨計價的方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理，從而達到延緩納稅的目的。企業(yè)可以從多個角度對企業(yè)進行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時應權衡利弊，把有關的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產經營活動中用好，充分利用稅法對納稅期限的規(guī)定、預繳與結算的時間差，合理繳納稅款，以減少企業(yè)流動資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規(guī)，企業(yè)在進行籌劃時必須以風險控制為前提，在納稅義務發(fā)生之前進行整體謀劃和統(tǒng)籌安排，制定縝密的納稅籌劃方案。

（六）重視企業(yè)稅務風險管理，制定稅務管理內部控制制度企業(yè)稅務風險是納稅主體的稅收風險，即指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務風險將導致企業(yè)多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務機關的處罰，引發(fā)補稅、罰款的責任，甚至被追究刑事責任。隨著中國經濟的變革、發(fā)展以及企業(yè)自身現代化管理的要求，物流企業(yè)面臨的稅務環(huán)境發(fā)生了很大的變化。企業(yè)不得不面對更多、更復雜的稅務風險，企業(yè)自身制度、流程、會計核算方法及經營方式缺陷等不完善也會給企業(yè)帶來稅務風險。企業(yè)稅務風險是客觀存在的，稅務風險任何企業(yè)都無法完全回避和消除，它貫穿于企業(yè)生產經營的整個過程，企業(yè)稅務風險主要來自經營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等環(huán)節(jié)。物流企業(yè)應制定稅務管理風險控制流程，按照風險管理的成本效益原則，在整體管理稅務控制體系內制定好詳細的、操作性強的稅務風險應對策略，設置好稅務風險控制點，針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業(yè)務流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施。企業(yè)稅務風險管理部門要事前做好分析預測、事中做好識別，做到有效防范風險，并做到跟蹤監(jiān)控好稅務風險。物流企業(yè)應該積極防范稅務風險，力求把風險降到最低，規(guī)范企業(yè)納稅行為，加強內部稽核管理，完善稅務管理內部控制制度，建立企業(yè)內部稅務審計檢查制度，加強企業(yè)內部稅務評估，做好自查自糾及整改工作。對于稅收程序法的相關內容，企業(yè)沒有按規(guī)定程序處理涉稅業(yè)務而未享受稅收優(yōu)惠政策乃至遭受處罰的例子很多。對此，物流企業(yè)要與當地稅務機關建立溝通機制，及時認知、落實新規(guī)定。除此之外，對于新稅法、新信息，還要與行業(yè)協會成員和中介機構多溝通，保證動態(tài)地掌握國家相關政策，防范風險于未然。

三、結論

篇6

1.偷稅＝漏稅

根據前述的解釋，漏稅是“并非故意”而“發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為?！痹斐陕┒惖脑?，一般是由于辦稅人員不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財務制度不健全，或工作粗心大意，因而錯用稅率、漏報應稅項目、少計應稅數量、錯算銷售收入和經營利潤，造成少繳、未繳稅款，或漏扣應扣稅款等。而偷稅是“以欺騙、隱瞞、弄虛作假等方式逃避應繳納稅款的行為?！比?，有意少報、瞞報應稅項目、銷售收入和經營利潤，有意虛增成本、亂攤費用、縮小應稅所得額；轉移財產、收入和利潤，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據或記帳憑證，其目的是為了少繳納或不繳納應繳納的稅款。仔細比較偷稅和漏稅，它們之間的實質性差別僅僅是在于納稅人是否“故意”。然而，這是否“故意”恰好又是誰也說不清楚的事情。至于說到；“未繳納或少繳稅款”，到底是由于納稅人“不熟悉稅法”而漏報、少報，還是有意“弄虛作假”而少報、瞞報，就更是只有納稅人自己心里才明白的事了！而且，從客觀上來講，由于國家稅法本身也是經常在不斷改革和補充的，普通納稅人根本不可能熟悉稅法，這樣怎么區(qū)分偷稅與漏稅呢？在執(zhí)法中根據《條例》的解釋，既可將偷稅視作漏稅，也可將漏稅視作偷稅。

2.欠稅＝抗稅

從前述規(guī)定來看，欠稅與抗稅都可以理解為“應作為而未作為”，兩者并沒有什么區(qū)別。因為欠稅是“納稅人超過稅務機關核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應繳納稅款的行為”。而抗稅是指“納稅人在納稅期限內拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務的行為?！睆姆缮现v，這兩者都同是“應作為而未作為”。它們根本沒有什么區(qū)別。我認為，如果納稅人知道自己所發(fā)生的經濟行為和所取得的經濟收入應該納稅，而在納稅期限內沒有自覺地到稅務機關去履行納稅義務，那便是抗稅行為。有些人總是把抗稅與納稅人“聚眾鬧事，威脅、沖擊稅務機關和毆打、圍攻、侮辱稅務干部等行為”等同起來，這是不對的。由于欠稅與抗稅都可以理解為“應作為而未作為”，所以，當發(fā)現某個納稅人超過了納稅期限而“未繳納稅款”，或者說“拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務”時，稅務機關又怎樣進行政策鑒定呢？這時是應該認定納稅人的行為為欠稅呢？還是認定它為抗稅呢？如果依據《稅收征管條例》中的定義來判定，執(zhí)法者既可認定納稅人欠稅，亦可認定為抗稅。

3.漏稅＝欠稅

欠稅是“納稅人超過稅務機關核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應繳稅款的行為；而漏稅是“納稅人并非故意不依照稅法規(guī)定而發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為?！睆亩x來看，漏稅與欠稅都是逾期未繳稅款的行為。兩者并沒有什么區(qū)別。只是欠稅的定義中多了“因故”兩字。從字面上看，漏稅是“并非故意”，欠稅是“因故”。實質上兩者都是納稅人未繳納或少繳納應繳稅款的行為。那種將欠稅理解為“納稅人如有特殊原因不能按期繳納的，應當向當地稅務機關報告，申述原因，請求緩期繳納，待批準后，方可按稅務機關批準的緩繳期限繳納稅款”是不妥當的。因為，稅務機關新批準的“緩繳期限”也就是新核定的“納稅期限”，它已經否定了稅務機關原來核定的“納稅期限”。只要納稅人在“緩繳期限”內履行了納稅義務，也就不再屬于違章欠稅行為了。而如果是納稅人事先沒有向稅務機關申請緩期繳稅，那么，這種行為本身又直接成了偷稅和漏稅行為了。因此，稅收征管執(zhí)法中，可將漏稅視為欠稅，亦可將欠稅定為漏稅。

4.偷稅與抗稅

前面已經提到，偷稅是指“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為?！倍苟悇t是指“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務的行為?！睆亩x來看，兩者只是形式上的差異，并沒有什么實質性的區(qū)別，即都同樣是直接抗拒納稅的行為。特別是從兩者的表現形式上來看，就更能說明這一點。偷稅是明知要繳稅，故意少報、瞞報應稅項目、銷售收入和經營利潤，有意虛增成本、亂攤費用、縮小應稅所得額；轉移財產、收入和利潤，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據和記賬憑證，等等?？苟愂蔷懿灰勒斩惙ㄒ?guī)定繳納稅款，以各種借口抵制接受稅務機關的納稅通知，不履行納稅義務，拒不依照稅法規(guī)定辦理納稅申報和提供納稅資料，拒不接受稅務機關進行納稅檢查，聚眾鬧事、威脅、毆打稅務干部，等等。可見，偷稅與抗稅也只是抗拒納稅的形式不同而已。事實上，“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅”本身，也就是納稅人直接和故意抗拒國家稅收的一種形式，或者說是一種隱蔽的抗稅形式，而“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務”，其最根本的目的也就在于偷逃國家稅收。所以，偷稅與抗稅的區(qū)分，同樣也是不很嚴格的。

通過以上分析，我們看到，由于立法的不嚴密，使偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的界線被模糊了，四者成了等同的關系，這將會導致執(zhí)法的隨意性。我們說依法治國，依法行政，就是要求各執(zhí)法部門依法辦事，準確執(zhí)法。而準確執(zhí)法必須建立在國家嚴密立法的基礎之上。只有嚴密立法才能準確執(zhí)法。因此，國家應進一步修改和完善《稅收征管法》，重新明確界定各種稅務違章行為，改變“偷稅＝漏稅＝欠稅＝抗稅”的狀況，以確保稅收征管的客觀性和準確性，切實維護國家和納稅人的合法權益。

【參考文獻】

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1．社會保障基金實行稅務征繳，是規(guī)范社會保障基金征繳的需要。稅務征繳與社會保障機構征繳相比，一是更具有“威懾”力，更具法律效力，有利于規(guī)范社會保障基金征繳，防止偷、漏、拖欠繳納等問題；二是稅務機關可以根據稅收征管法對不履行納稅義務的企業(yè)和個人采取一些稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施，加強征管。

2．社會保障基金實行稅務征繳，是當前社會保障基金收繳管理的現實選擇。要實現社會保障基金收支兩條線管理，社會保障機構成為社會保障政策的制定和管理者，它原來承擔的收繳任務必須分離出來，由其他機構收繳。與成立新的征收機構相比較，稅務征收具有新建成本低、管理經驗豐富、更容易掌握和控制企業(yè)的經營狀況和贏利情況，更容易掌握企業(yè)的歷史資料，實行稅務征收有利于規(guī)范社會保障基金的征繳管理。

3．社會保障基金實行稅務征繳，是建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系的需要?！笆濉庇媱潖娬{，要進一步健全和完善社會保障體系，建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系。原有的社會保障體系，企業(yè)仍然是社會保障的主要承擔者，社會保險金的發(fā)放和退休、失業(yè)人員的日常管理工作沒有從企業(yè)中分離出來。一方面，造成許多國有企業(yè)這方面的負擔越來越重，成為國有企業(yè)改革的一大瓶頸；另一方面，現有的社會保障也沒有完全解決因國有企業(yè)改革所帶來的失業(yè)人員增長和退休人員增多等社會問題，沒有為國企改革提供一個寬松的社會經濟環(huán)境。此外，社會保障因企業(yè)性質不同而差別較大，而且呈現固態(tài)化，不利于不同企業(yè)、不同行業(yè)間人才的流動。這些都不利于促進經濟改革與發(fā)展，不利于促進經濟結構調整，不利于迎接加入WTO所帶來的挑戰(zhàn)。因此，建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系，將企業(yè)承擔的社會保障職能分離出來，當前迫切需要社會保障基金通過稅務機構實行社會化收繳。

社?；鸲悇照魇諏崿F的幾大轉變

1．“差額繳撥”向“全額繳撥”的轉變。原來實行的“差額繳撥”，就是企業(yè)應該上繳的社會保障基金與社會保險機構應撥付給企業(yè)的社會保險金相抵消以后，收大于支的企業(yè)，差額上繳；收不抵支的企業(yè)，差額撥付。那么收支相抵的部分，就其本質而言，收繳和發(fā)放的責任和壓力都在企業(yè)。這樣，一方面造成國有企業(yè)的讓會保障負擔越來越重，另一方面，現有的社會保障也難以解決國有企業(yè)改革所帶來的人員流動和社會動蕩等問題。更為重要的是這種情況下為企業(yè)挪用、擠占社會保障基金提供了可乘之機，造成社會保障基金發(fā)放拖欠嚴重，嚴重影響到離退休人員的切身利益，不利于社會的穩(wěn)定。原來的差額收繳模式，因為種種原因，社會保險資金的征收日趨困難，社會保險機構難以征繳足夠的收入滿足其發(fā)放，不得不以支促收，實行“差額繳撥”，這也是權宜之計。社會保障基金稅務征繳，將企業(yè)的收繳責任分離出來，使社會保障基金的收繳責任落在稅務機關身上，而發(fā)放由社會保險機構負責，使發(fā)放機構不能以發(fā)放促征繳，更有利于實現了“差額繳撥”向“全額繳撥”的徹底轉變。

2．收繳責任由企業(yè)向政府的轉變，是健全政府職能還出的重要一步。原來的征繳模式下，社會保險基金的征繳責任存在兩層關系：一是政府與社會保險機構的關系，政府委托社會保險機構負責征繳和發(fā)放，在這種情況下，發(fā)放是硬的，一旦發(fā)放出現什么問題，受保障人的利益就會受到損害，這時政府就會給社會保障機構施加壓力，但其征繳社會保障基金的手段是軟的，只是收費的形式，缺乏相應的法律與制度建設，缺乏強制性，它的權利和責任是不對稱的，難以全額收繳和發(fā)放。社會保障機構為了完成職責，只好轉移壓力，就是第二層關系，社會保障機構和企業(yè)的關系。由于沒有法律保障，手中可以控制企業(yè)的重要手段就是社會保險金的發(fā)放，于是你社會保險基金收繳不上來，我也沒法發(fā)放給你，只好采取“差額繳撥”的辦法解決，把社會保障基金收繳的壓力推給企業(yè)。實質上說，企業(yè)收上來就發(fā)，收不上來就發(fā)放不了，社會保障的責任最終還是落在企業(yè)身上，使社會保障的功能大大減退，讓會保障的本來意義受到嚴重的扭曲。

實行稅務征繳以后，社會保障基金的收繳責任在稅務機關，發(fā)放的責任落在社會保障的管理機構，企業(yè)的收繳責任實現了向政府的轉變。企業(yè)既不再承擔社會保障基金的收繳任務，也不承擔社會保障基金的發(fā)放任務。社會保障機構不再負責社會保障基金的收繳任務，專門負責社會保障基金的管理和發(fā)放工作，實現這種責任轉變以后，企業(yè)分離了社會保障職能，社會保險機構消除了收繳的壓力，有利于社會保障資金的及時足額發(fā)放，但是壓力轉移到稅務機關，也就是說政府承擔起了社會保障的籌資工作，承擔了原本就應該由政府承擔的職能，健全了政府職能。

3．社會保障資金實現由收支一體管理向收支兩條線管理轉變。原差額繳撥的模式下，社會保障資金的收入和支出管理是混在一起的，在兩個層面上存在缺陷：企業(yè)的層面上，除差額繳撥的部分外，其余部分的社會保障資金都是由企業(yè)收繳、企業(yè)發(fā)放的，也就是說企業(yè)集社會保障資金的收支于一身，或者企業(yè)在收繳時因為困難收繳不足，保證不了發(fā)放；或者企業(yè)收繳的資金難以用于發(fā)放，而是被挪作它用，造成養(yǎng)老金發(fā)放拖欠嚴重，不利于社會保障基金的管理；在社會保險機構的層面上，社會保障機構也是集社會保障資金的收支于一身，缺乏有效地監(jiān)督，致使社會保障基金的擠占、挪用現象時有發(fā)生，造成了社會保障資金的流失。

實行稅務機構征繳以后，實現了社會保障資金由收支混合管理向收支兩條線管理的轉變。社會保障基金的收繳由稅務機構承擔，收入上繳財政。而社會保障基金的發(fā)放由社會中介機構承擔，依靠財政撥款。企業(yè)已經與社會保障資金的收繳和發(fā)放沒有直接的組織責任關系，沒有掌握和挪用資金的渠道。社會保險機構只負責管理社會保障的政策以及組織社會化發(fā)放，與社會保障資金的收入不再有直接關系，也難以挪用社會保障資金。這樣，稅務部門負責社會保險稅的征管；由財政部門負責監(jiān)督社會保險金的支付和使用；社會保障部門負責社會保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行，實現收支兩條線管理，實現社會保障基金收、支、管、用運行過程的有序化和規(guī)范化。

目前試點稅務征繳取得的成績及存在的問題

(一)目前試點稅務征繳取得的成績。就目前社會保障基金稅務征繳的試點情況看，社會保障基金實行稅務征繳，較之原來的社會保障機構征繳，取得了明顯的成效：

1．實現了全額繳撥。地稅部門征繳社會保險金，改變了與繳撥單位的基金繳撥方式，即由差額繳撥改為全額繳撥，杜絕了“協議繳費”等不規(guī)范作法，做到收支分開、帳實相符、真實準確。

2．提高了征繳率。實行稅務征繳以后，許多省市的收繳率達到或超過了90％，高于社會保險經辦機構在差額繳撥、全額記帳情況下歷年的征繳率。同時，

地稅部門更加具有優(yōu)勢掌握企業(yè)的生產經營及財務狀況，借助對欠費企業(yè)財務及經營狀況的客觀掌握，加大了清理企業(yè)欠費的力度。

3．促進了社會化發(fā)放基本養(yǎng)老金工作的開展。地稅部門全額征繳養(yǎng)老保險費，為實行社會化發(fā)放基本養(yǎng)老金提供了更為有利的條件。試點地方基本養(yǎng)老金社會化發(fā)放率達到60％，個別地市基本實現100％社會化發(fā)放。而且，這項工作的推開，有利于促進建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系。

4．促進了“收支兩條線”管理的落實。目前試點省市初步形成“稅務收、財政管、社保用”的基金運行管理體制，從而在機制上保證了基金的規(guī)范、安全運轉。

5．保障了基本養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放。通過實行地稅部門全額征繳基本養(yǎng)老保險費，提高了征繳率，提高了基本養(yǎng)老基金的負擔能力，有利地促進了基本養(yǎng)老金的社會化發(fā)放，保障了基本養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放，有效地促進了“兩個確?！钡穆鋵崱?/p>

(二)目前社會保障基金稅務征繳存在的問題。社會保障基金稅務征繳，較之以前社會保障機構征繳，取得了顯著成效。但是改革必然受到傳統(tǒng)體制及現實國情等因素的制約，不可避免地會存在一些問題。就其試點情況看，主要存在如下問題：

1．基礎數據不夠完善。目前社會保障稅務征繳最大的障礙就是基礎數據和信息網絡建設和管理落后，使得征管缺乏有效的數據，管理和稽查力度缺乏有效的依據，不利于社會大眾對其的有效監(jiān)督，致使在征管過程中漏繳、少繳的情況難以有效遏制，嚴重阻礙了社會保障管理社會化的進程。另外，改革必然帶來部門利益的調整，使得社會保險經辦機構與地稅部門對基本養(yǎng)老金基數的確定存在意見分歧，地稅部門為了更好地取得工效掛鉤成績，存在人為減少繳費基數的情況，導致繳費基數不統(tǒng)一。

2．社會保障經辦機構仍設“收入過渡戶”。財政部與勞動保障部聯合頒發(fā)的《社會保障基金財務制度》規(guī)定，實行稅務部門征收社會保險費的地區(qū)，社會保險經辦機構不再設“收入過渡戶”。但絕大多數試點地區(qū)仍舊設立“收入過渡戶”，有悖于財務規(guī)定，增加了社會保險費的運行環(huán)節(jié)及在途時間，不利于社會保障基金的“收支兩條線”管理。

3．稅務征收權不完整。地稅部門征收社會保險費主要依據的是《社會保險費征繳暫行條例》和地方行政性法規(guī)，在強制征收措施中，只能對延遲繳費的加收滯納金，并對責任人處以罰款，逾期不繳納的，申請人民法院強制征繳。而實行稅收保全、強制扣款等稅務部門最有力的征收手段則缺乏法律依據。在征收程序上，社會保險費的征收計劃和緩交審批均由經辦機構認定，地稅部門處于“代征”的地位，難以發(fā)揮地稅部門“依法征費”的作用。

4．稅務機構職能尚未完全到位，征收管理落后。目前稅務征繳職能末完全到位，關系未完全理順，收繳工作還是由社保機構、稅務機構兩家管理，繳費單位既要經辦機構確認，又需向稅務部門申報繳納，增加了社會保險基金交納的工作量，延長了交納時間，有些出現“壓票”現象。另外“收入過渡戶”的存在，稅務收繳的社保費沒有直接上繳財政，導致使資金劃撥周轉環(huán)節(jié)過多，影響資金劃撥效率和管理。

進一步完善稅務征繳的建議

(一)完善社會保障基金稅務征繳的短期建議。

1．規(guī)范、細化地稅部門征收社會保險費的操作辦法。目前，許多省市實行了稅務部門征收社會保險費，一些地方正在積極醞釀實施。但是，目前國務院及有關部門對地稅征收社會保險費工作僅在有關政策文件上作了原則規(guī)定，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的操作辦法。針對這種情況，財政、稅務等部門應及時交流征繳情況，進一步總結經驗，深入分析研究，提出規(guī)范和細化的具體辦法，要點是：第一，各級政府年初要確定社會保障基金預算，預算一經確定，地稅部門就根據確定的基數、費率等相關政策具體實施征收；第二，企業(yè)按地稅部門的征管程序辦理繳費業(yè)務；第三，社會保險費實行屬地化征收；第四，征收的社會保險費不設“收入過渡戶”；第五，經辦機構建立繳費單位和個人的資料檔案及臺帳；第六，社會保障基金財政專戶管理等。這樣，使社會保障基金稅務征繳工作有章可循、規(guī)范操作、健康運作。

2．賦予稅務機關完整的征收權。從法律法規(guī)、建章立制的角度真正賦予稅務機關征收社會保險費的權利，使稅務機關能夠旗幟鮮明地行使法律賦予的強制執(zhí)行手段，征收的全過程包括繳費基數和人數的核定、征繳入庫、處罰、催繳等全部由稅務機關依法完成，同時，也要明確稅務機構征收社會保險費的責任與稅收責任同等重要，增加稅務機關的收費意識和壓力，力爭做到權利與義務相統(tǒng)一。

3．理順社會保障基金征繳機構的關系，健全社會保障基金的管理。稅務部門負責社會保險稅的征管；社會保險基金實行預算管理，進入各級財政的社會保障預算，由財政部門負責監(jiān)督社會保險金的支付和使用；社會保障部門負責社會保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行；銀行、郵局等社會服務機構負責發(fā)放。形成稅務管征繳、財政管資金、社保管核撥、銀行郵局管發(fā)放的機構體系，實現社會保障基金收、支、管、用運行過程的有序化和規(guī)范化。

4．建立社會保障預算，加強社會保障基金的管理監(jiān)督。隨著社會保障基金規(guī)模的不斷增大，其監(jiān)管工作日益重要。按照“一攬子社會保障預算”方法編制社會保障預算，將所有社會保障的收入項目都納入社會保障預算，統(tǒng)一、規(guī)范管理，避免社會保障基金的浪費、流失，對于強化社?；鸨O(jiān)管具有重要意義。

(二)完善社會保障基金稅務征繳的中長期建議。

1．適時開征社會保障稅。依法確立計稅依據和適用稅率等要素，統(tǒng)一社會保障社會統(tǒng)籌項目，納入稅務征管范圍，并通過立法確定征、納雙方的權利義務，增強征收的規(guī)范性和強制性。這是規(guī)范社會保障基金征收的有效手段，也是完善社會保障預算的重要措施。

2．建立健全養(yǎng)老金的融資體系，保證養(yǎng)老金收入充足。一是依法擴大社會保險覆蓋范圍，國家強制實施的基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險項目，城鎮(zhèn)各類企業(yè)事業(yè)單位及其職工都必須依法及時足額繳納社會保險費；二是有步驟地變現部分國有資產，用于擴充社會保障基金；三是將利息稅、遺產與增與稅等的收入，專向用于社會保障基金；四是采取其它可行的辦法，比如可以考慮發(fā)行社會保障基金專項債券和彩票等?？傊e極開辟融資渠道，充實社會保障基金。

3．建立和完善社會保障基金征管的基礎數據體系。社會保險管理機構將企業(yè)應該交納社會保險金的人員的資料建立統(tǒng)一的數據庫，并且隨著“金卡工程”的推進和工資社會化發(fā)放普遍推開，及時與銀行的工資發(fā)放系統(tǒng)聯網，多方配合核實，促進征管基礎數據體系的真實性、可靠性，建立稅務征管的數據基礎。這樣，才能為稅務機關全額征收奠定堅實的基礎，為社會各界的監(jiān)督提供依據，社會保障社會化管理才有可靠的保證；這樣也可以與社會化發(fā)放的數據庫聯網，促進社會保險金的社會化發(fā)放。

通過基礎數據和信息系統(tǒng)的建設，一方面可以加強財政、稅務、社保、銀行等

篇8

（一）合法性

稅務籌劃是在尊重法律，利用法律規(guī)定，結合納稅人實際情況來選擇有利于自己的納稅安排。包括利用法律、法規(guī)的漏洞來減輕稅收負擔。稅務籌劃行為的性質是合法的，至少是非違法的，因為他不觸犯法律、法規(guī)。

（二）超前性

稅務籌劃必須在經濟業(yè)務發(fā)生之前，運用稅務知識對經濟業(yè)務進行有計劃的規(guī)劃、安排尋求未來稅負相對最輕的決策方案，一旦經濟業(yè)已發(fā)生，應納稅款也就確定，此時如果再利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會因逃稅，受到相應的處罰。

（三）時效性

國家稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。

二、稅收籌劃在企業(yè)經營過程中的實際應用

企業(yè)財務制度是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行企業(yè)內部核算活動。通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。但由于財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有遠見性。

（一）存貨計價方法的選擇與稅收籌劃

存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，以及繳納的所得稅。根據現行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法最佳，應根據具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而也可減少應納稅所得，這樣可以達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。

（二）折舊方法的選擇與稅收籌劃

由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。企業(yè)應根據自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，可選擇加速折舊法和工作量法，使企業(yè)后期成本費用前移，從而推遲納稅時間，降低企業(yè)的資金成本。加速折舊法的企業(yè)或固定資產范圍有所受限，具體見《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號），企業(yè)應及時向主管稅務機關報備，從而為企業(yè)增加一種可以選擇折舊方法的稅收籌劃空間。

（三）費用列支時的稅收籌劃

對費用列支，應在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費、預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

1、已發(fā)生費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及計入費用，報稅務部門審批核定，以便在稅前按當期實際發(fā)生數扣除。

2、能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失及時入帳，如業(yè)務招待費應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支，此外在企業(yè)內部管理上控制超限額支出。

3、政策規(guī)定允許計提的費用，應采用計提方式及時入帳，如職工教育經費、養(yǎng)老保險金、失業(yè)金、住房公積金、壞帳準備金等應及時按比例計提列入費用。

4、盡可能地縮短成本費用的攤銷期，例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅目的。

（四）銷售處理時的稅收籌劃

1、結算方式的選擇

在產品銷售活動中，為了達到促銷的目的，有多種折扣方式，不同方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，由此計算交納的增值稅額也有差異。企業(yè)可以根據實際情況，利用稅法提供的節(jié)稅空間，選用適當的方式進行稅收籌劃，以實現經濟效益的最大化。折扣方式有：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。稅法對折扣方式的銷售進行了嚴格界定。關于折扣銷售：折扣銷售的折扣是在實現銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。關于銷售折扣：由于銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，銷售折扣不得從銷售額中扣除，企業(yè)在確定銷售額時應把折扣銷售和銷售折扣嚴格區(qū)分開。關于銷售折讓：銷售折讓也是在貨物銷售后發(fā)生的，但其實質是銷售額的減少，銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。從企業(yè)稅收負擔考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式，如果企業(yè)面對的是一個信譽良好的客戶，貨款回收風險較小，可通過修改合同，將銷售折扣方式轉換為折扣銷售方式。

2、混合銷售的處理

企業(yè)在市場競爭中，由于經營手段和銷售方式的多元化，常常會出現，一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務。即混合銷售行為?；旌箱N售行為的納稅籌劃，首先要看納稅人是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，再通過混合銷售稅負平衡點增值率或稅負平衡點的計算，來分析企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅合算。這種選擇方式主要是通過考慮是否將混合銷售中的應稅勞務項目進行獨立分立出來，達到選擇納稅方案，并降低稅負的目的。

3、視同銷售與不予抵扣的處理

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（一）避免法律處罰以及由此帶來的財產損失和聲譽風險

集團企業(yè)往往具有資產規(guī)模大、品牌價值高的特點，經過長時間的發(fā)展，歷經風雨形成了良好的企業(yè)形象和較高的品牌知名度。如果發(fā)生稅務違規(guī)并被政府部門或者外部媒體知曉披露，不僅會受到相應的財產處罰，還會喪失原有的稅收優(yōu)惠資格，面臨更加嚴厲的監(jiān)管，更重要的是對品牌聲譽帶來不可估量的負面影響。從一定意義上講，稅務合規(guī)就是為企業(yè)間接創(chuàng)造價值，從嚴管理稅務就是創(chuàng)造生產力。

（二）在項目決策中通過科學合理的稅務籌劃實現企業(yè)價值增加

科學合理的稅務籌劃對于集團企業(yè)來說是非常重要的。集團企業(yè)往往有很多需要決策的項目，比如是否應該兼并收購某一虧損企業(yè)、在某一市場設立一個子公司還是分公司等等。有很多看似可行的項目在充分考慮稅收因素后結果可能會導致企業(yè)價值減少，同樣的也有很多看似不可行的項目在充分考慮稅收因素后是會帶來企業(yè)價值增加的。所以，稅務籌劃會在一定程度上影響集團企業(yè)的價值，甚至會影響集團企業(yè)的市場地位。

（三）營造合規(guī)經營的企業(yè)文化，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展

眾所周知，基業(yè)長青的企業(yè)必定是合規(guī)經營的企業(yè)，而稅務合規(guī)是企業(yè)經營管理合規(guī)的重要組成部分。企業(yè)對稅務的規(guī)范管理會在客觀上營造合規(guī)經營的企業(yè)文化，督促全員上下養(yǎng)成合規(guī)經營的責任意識，使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的運行。所以集團企業(yè)的稅務合規(guī)不僅關系著政府部門和社會公眾對企業(yè)的評價，也關系著企業(yè)自身的長遠發(fā)展。

二、集團企業(yè)稅務風險管控的實施

（一）企業(yè)稅務風險的識別

（1）企業(yè)稅務管理組織架構設置不當，各單位涉稅職責分工不明確。集團企業(yè)往往規(guī)模較大，有很多的運營部門和分子公司，內部架構流程錯綜復雜，稅務管理有一定難度。有些集團企業(yè)沒有設立專門的稅務管理部門，只是掛靠在財務管理部門，由財務會計人員兼職擔任。各部門的涉稅職責未清楚界定，比如采購部門、銷售部門、法律部門、人力資源部、資金部門等各部門不明確各自業(yè)務的涉稅事項，出了問題難以追責。

（2）企業(yè)稅務管理制度缺失，內控流于形式。有些集團企業(yè)沒有把稅務管理放到一個相對重要的位置，甚至沒有制定專門的稅務管理制度。也有一些集團企業(yè)在具體操作執(zhí)行層面不規(guī)范，例如由一人兼任兩個或多個不相容職位開展稅務管理工作，導致相關內控制度僅僅流于紙面，形同虛設。

（3）國家稅務政策更新快，員工稅務風險意識和稅務知識跟不上發(fā)展的要求。由于國家稅收政策更新快，負責稅務工作的員工缺乏培訓，沒有及時掌握稅收政策的變化對企業(yè)的影響；或者由于工作經驗不足，稅務風險意識淡薄，對稅收政策沒有透徹地了解，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款。

（4）盲目的稅務籌劃給企業(yè)帶來風險。越來越多的企業(yè)開始認識到稅務籌劃的重要性，但是稅務籌劃在給企業(yè)帶來可能收益的同時也存在一定的風險。由于企業(yè)稅務人員對稅收、會計、法律等方面的知識了解不系統(tǒng)不透徹可能造成稅務籌劃失??；另外由于我們在和國家稅務機關溝通中能很深地體會到的，不同的稅務局可能對同一個稅收政策有不同的理解，導致企業(yè)的稅務籌劃最終無法得到當地稅務機關的確認而失敗。

（5）關聯交易或者重大交易的稅務處理不恰當。關聯交易或者重大交易的會計處理往往比較復雜，而且通常也有一定的靈活性。集團企業(yè)如果沒有充分考慮交易的稅務影響，容易導致稅務風險或者利益損失。比如企業(yè)重大的關聯交易很容易成為稅務機關的稽查目標，如果企業(yè)能向稅務機關成功申請預約定價安排，企業(yè)則減少了經?！氨魂P注”的風險。再如企業(yè)集團的子公司業(yè)務要并入公司總部，是采取直接注銷子公司的方式還是采取吸收合并的方式，稅務方面是一個不可忽略的因素。

（6）與稅收主管部門的溝通不充分不能有效化解稅務爭議。集團企業(yè)與稅收主管部門在關鍵涉稅問題或者存疑涉稅問題上沒有做好準備工作，沒有利用公司內部的各種有效資源，同時在溝通時缺乏技巧，容易導致溝通交流不順暢甚至溝通失敗，給企業(yè)帶來稅務風險。

（二）企業(yè)稅務風險的應對

（1）科學設置稅務管理組織架構。集團企業(yè)往往規(guī)模比較大、涉稅業(yè)務或者交易比較多，所以有必要成立專門的稅務管理部門。部門負責人可由集團負責人或者財務總監(jiān)或者其他有管理決策權的高層領導擔任，全面負責整個集團企業(yè)的稅務管理工作，并對下屬的分子公司提供稅務指導和監(jiān)督。重要的分子公司中根據需要設立專門的稅務管理科室，其他較小的分子公司可以設立專職或者兼職的稅務人員，而且必須明確第一責任人。

（2）完善稅務管理制度建設。集團企業(yè)應當突出稅務風險管理的戰(zhàn)略意義，將稅務風險管理納入到企業(yè)的全面風險管理體系。依據《企業(yè)內部控制規(guī)范》和《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》等規(guī)范，全面審視企業(yè)在機構設置、業(yè)務流程、信息交流和監(jiān)督檢查等環(huán)節(jié)存在的風險，制定企業(yè)整體應對風險的策略。在業(yè)務流程上，要特別關注采購、生產、銷售、資產管理、投融資等環(huán)節(jié)的涉稅風險。企業(yè)除了按照稅種編制稅務管理制度外，也要按照稅務工作流程編制稅務操作手冊，并明確稅務風險點。此外，集團企業(yè)可以定期或不定期安排專人或者聘請第三方獨立機構檢查稅務管理制度的執(zhí)行情況，保證企業(yè)制度不折不扣地嚴格落實。

（3）重視企業(yè)納稅籌劃和管理。合理的納稅籌劃能降低企業(yè)的稅務成本，提高企業(yè)的經營管理水平，但是納稅籌劃也存在著一定的風險。企業(yè)要加強納稅籌劃的風險管理意識，不斷學習跟進最新的稅收法律制度，對于重大項目的納稅籌劃要成立專門的稅務籌劃小組，選定業(yè)務水平高，富有經驗的人員。如果有需要，可以和稅務機關進行溝通交流，獲得他們的支持；或者聘請獨立第三方稅務專業(yè)研究機構，獲取他們豐富的專業(yè)經驗，保證稅務籌劃的成功實施。

（4）關聯交易風險控制。關聯交易一直是稅務機關特別納稅調整的重點關注內容，企業(yè)要引起足夠重視。第一，要注意企業(yè)規(guī)范性的基礎工作，比如合同的簽訂，發(fā)票的開具等；第二，要注意關聯交易定價的公允性，在稅務機關檢查時能提出充分合理的理由；第三，大型企業(yè)特別是跨國企業(yè)要利用好企業(yè)預約定價安排，主動和稅務機關溝通，提供關聯交易事項的計算依據，爭取通過稅務機關的審核形成正式的預約定價安排，從而避免被稅務機關對關聯交易進行納稅調整；第四，要關注關聯公司之間資金往來的稅務風險，關聯企業(yè)一方將資金無償提供給另一方使用，從表面上看，關聯企業(yè)一方沒有取得任何經濟利益，但是由于關聯關系的存在，從而使得此項交易不符合獨立交易原則，稅務機關就有權對關聯企業(yè)一方的應納稅所得額進行調整。

（5）掌握應對稅務稽查的技巧。稅務機關定期到企業(yè)調賬查賬是大中型企業(yè)無法回避的問題，所以正確應對稅務稽查，避免企業(yè)出現不必要的稅務處罰就顯得尤為重要。企業(yè)要了解稅務稽查的范圍和重點，在收到稅務機關的《稅務檢查通知書》之后，抓緊時間對企業(yè)的納稅事項進行全面徹底的自查工作，如發(fā)現問題，立即整改，因為自查自糾檢查出的問題與被稅務機關查出來的問題，性質有很大區(qū)別。企業(yè)要按照要求提供各項憑證賬本報表及稅務申報資料。對于重大的稅務事項，公司稅務人員要謹慎對待，經過集團公司討論，如有必要，咨詢專業(yè)的第三方機構確定方案后，再與稅務機關進行溝通。企業(yè)在和稅務機關人員溝通交流中也要注意做到熱情周到不卑不亢，爭取和稅務人員成為朋友，以便于以后稅務工作順利開展。

三、集團企業(yè)稅務風險管控的目標

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由于企業(yè)日常經營活動內外部環(huán)境復雜多樣，企業(yè)稅務風險種類繁多，成因復雜，具體分析如下：

（1）稅收政策風險

根據企業(yè)經營的內外部環(huán)境劃分，企業(yè)風險可以分為內部風險和外部風險，稅收政策風險屬于企業(yè)面臨的外部風險中的法律風險，它是指由于稅收政策變動或稅收執(zhí)法不規(guī)范等原因造成企業(yè)經濟利益流出的可能性。形成企業(yè)稅收政策風險的主要原因有兩點，其一，稅收政策發(fā)生改變導致的風險，隨著我國社會主義市場經濟體制改革不斷深化，稅收法制建設工作不斷推進，對于社會經濟生活中的新現象，稅務部門往往需要在稅收法律法規(guī)方面做出相應政策變動，從而給企業(yè)帶來稅收政策風險，比如根據國家經濟結構調整的需要，國家稅務總局《關于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》等稅收政策；其二，稅務執(zhí)法不規(guī)范導致的風險，由于目前我國實行分頭管理的稅務管理模式，稅務執(zhí)法部門包括國稅、地稅、海關等多個部門，各部門在實際稅務執(zhí)法過程中會有重疊現象，具體職責劃分不清。同時，稅務執(zhí)法人員的素質也直接影響到稅務管理，執(zhí)法人員素質不高、有法不依、不能完全理解稅收法律法規(guī)等問題也會給企業(yè)帶來稅務風險。

（2）稅收操作風險和籌劃風險

企業(yè)具體的稅務工作需要會計人員身體力行，會計人員素質不高是引起企業(yè)稅務風險的重要原因。一方面，會計人員專業(yè)素養(yǎng)不合格會導致企業(yè)稅務工作難以開展，由于缺乏對我國稅收法律法規(guī)專業(yè)知識和實務操作的學習培訓，會計人員無法對業(yè)務活動進行正確的會計和稅收處理，由于沒有及時更新自身知識系統(tǒng)，會計人員可能會采用錯誤的稅率和稅基進行稅收金額計算，會計人員操作失誤會導致企業(yè)稅務風險增大；另一方面，會計人員專業(yè)能力不足會導致企業(yè)無法進行有效的稅務籌劃工作。稅務籌劃工作是對會計人員能力極大的挑戰(zhàn)，它需要會計人員具備稅法、財務管理、企業(yè)戰(zhàn)略等多個領域的專業(yè)技能，企業(yè)稅務籌劃不當會被稅務執(zhí)法部門定性為偷稅漏稅行為，可能給企業(yè)的經濟利益和社會聲譽帶來毀滅性的打擊。

2、加強企業(yè)稅務風險防范的具體措施

針對企業(yè)稅務管理可能面臨的風險，加強企業(yè)稅務風險管理可從以下方面入手：

（1）強化稅務風險觀念，建立風險導向型稅務管理

企業(yè)領導層應當轉變陳舊過時的稅務管理觀念，樹立風險導向型稅務管理理念，提高對企業(yè)稅務風險管理的重視程度，將其上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。一方面，企業(yè)需要強化稅務風險觀念，建立健全企業(yè)內部會計核算和稅務風險管理體系，科學設置稅務風險管理部門和崗位，合理安排會計稅法等方面的專業(yè)人員負責企業(yè)稅務風險工作，加強企業(yè)稅務風險管理制度建設；另一方面，企業(yè)需要深入分析日常生產經營和業(yè)務交易過程中可能的涉稅行為和類型，尤其是在企業(yè)對外簽訂合同時，要加強對合同方納稅資格的審核工作，防范合同當事人將稅務風險轉嫁給本企業(yè)，在充分了解企業(yè)稅務風險類型、成因和預計對企業(yè)影響的基礎上，采取針對性措施將企業(yè)稅務風險降低到企業(yè)可以接受的范圍內，完善企業(yè)稅務風險管理的事前預防、事中控制、事后補救措施，加強對企業(yè)日常經營中稅務風險的管理。

（2）提高會計人員素質，降低人為操作風險

稅務管理工作最終需要落實到企業(yè)會計人員，提高會計人員素質是降低企業(yè)稅務風險的有效措施。一方面，企業(yè)可以通過提升會計人員薪資待遇水平、提高會計人員進入門檻等措施，也可以加強與高校進行合作，積極吸引高校財會專業(yè)優(yōu)秀畢業(yè)生等方式，招納外部高素質會計人員為本企業(yè)服務；另一方面，企業(yè)也要加強對本企業(yè)現有會計人員的培訓，定期舉行稅收法律法規(guī)理論知識和實務操作的學習班，及時更新會計人員的知識系統(tǒng)，從經濟方面加大對會計人員的支持力度，鼓勵會計人員積極參加會計稅法方面的資格認證考試，提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時，企業(yè)也要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風，提高會計人員的精神境界，防范人為偷稅漏稅和會計舞弊現象的發(fā)生，為降低企業(yè)稅務風險打下扎實的基礎。

（3）密切關注稅法變動，加強稅務籌劃管理

企業(yè)會計人員應當及時掌握我國稅收方面的法律變動情況，一方面是為了防范企業(yè)稅收政策風險，另一方面也可以加強企業(yè)稅務籌劃工作。企業(yè)會計人員在進行稅務籌劃時，要深入解讀當前稅收方面的法律政策的具體含義，保證自身的稅務籌劃不違反當前的法律規(guī)定，綜合考慮本企業(yè)實際經營情況和稅收優(yōu)惠政策適用范圍等因素，在稅務籌劃中既要考慮企業(yè)價值最大化，同時也要考慮法律界限，開展高效率的稅務籌劃工作。同時，企業(yè)也要加強對稅務籌劃管理的評估，定期對企業(yè)稅務籌劃管理工作進行檢查，防范企業(yè)由于稅務籌劃過度而給企業(yè)帶來稅務風險。

3、結語