導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司內(nèi)部審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。

21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對公司經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來看，審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況?？傮w來說，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性。現(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。

三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評價(jià)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營管理的各個(gè)方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實(shí)施非現(xiàn)場稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場審計(jì)，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

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篇2

[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計(jì)；問題；措施

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場和市場經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。

一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。

21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對公司經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來看，審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況?？傮w來說，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性?，F(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評價(jià)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營管理的各個(gè)方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實(shí)施非現(xiàn)場稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場審計(jì)，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗榕，試論我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失原因及應(yīng)對措施[J]會(huì)計(jì)之友，2008，(10)

[2]楊婧，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)主要方法的運(yùn)用[J]，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，(11)

[3]李學(xué)柔內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型淺析[J]，財(cái)會(huì)通訊，2007，(5)

篇3

（一）內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分

集團(tuán)公司是企業(yè)集團(tuán)的核心公司，它透過控股、投資、參股等出資形式，肩負(fù)起企業(yè)的管理功能。然而因?yàn)橥獠拷?jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展需要，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模正在不斷擴(kuò)充，進(jìn)而導(dǎo)致管理權(quán)不夠集中，增大了企業(yè)的管控跨度和難度，使集團(tuán)公司的一部分高層干部無法有效制定策略并執(zhí)行策略，降低了企業(yè)的管理質(zhì)量。在這樣的背景下，集團(tuán)公司的高層為了提高決策質(zhì)量，必須建立一套獨(dú)立健全的控制體系。內(nèi)部審計(jì)能對企業(yè)各職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行卓有成效的監(jiān)管，通過內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和健全實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與自我限制，同時(shí)可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考依據(jù)。所以，內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司得以實(shí)現(xiàn)自我提升和自我完善的重要工作，是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分。

（二）獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是審計(jì)的特點(diǎn)，是審計(jì)的“活的靈魂”，也是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的最好佐證。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計(jì)部門，對集團(tuán)公司來說，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)。而內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，它要求工作人員應(yīng)客觀、真實(shí)、公平、深入地開展內(nèi)部審計(jì)工作。這樣，集團(tuán)公司內(nèi)部的工作就能夠較好落實(shí)，體現(xiàn)其獨(dú)立性和權(quán)威性。盡管內(nèi)部審計(jì)隸屬董事會(huì)有著先天的優(yōu)勢，但這并不是集團(tuán)公司的唯一選擇，它還能隸屬監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等，集團(tuán)公司應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行協(xié)調(diào)。

二、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的作用

（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的首要作用就是監(jiān)督作用。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)有別于一般的企業(yè)，它不但要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，還要對下轄的緊密層、半緊密層進(jìn)行監(jiān)管，而更關(guān)鍵的是對所屬企業(yè)的監(jiān)管模式也與普通的行政機(jī)構(gòu)或行政公司的內(nèi)部審計(jì)不太一樣。然而，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀況不同，企業(yè)的大小、組織結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)出差異化，所以在監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管程度上也不盡相同，它通常是視企業(yè)的實(shí)際狀況而定。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的作用可以分成三個(gè)：

1.規(guī)范財(cái)會(huì)人員行為，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和完整性。

2.查漏補(bǔ)缺、清除隱患，預(yù)防錯(cuò)誤和作弊情況的出現(xiàn)，保障資產(chǎn)的安全、完整。

3.依照國家相關(guān)法律規(guī)章進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以為集團(tuán)公司的治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供實(shí)質(zhì)性的幫助。所以，集團(tuán)公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)作用

內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)作用是指將企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)、管理項(xiàng)目以及運(yùn)營管理的效率依照特定的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行解析和評價(jià)，并對其解析和評價(jià)的對象給出一些論斷性建議。內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能是其最重要的職能。對于獨(dú)資控股公司和緊密層的公司是評價(jià)其投資策略是否得當(dāng)、能否獲得經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)質(zhì)量是否穩(wěn)定以及是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值；對于參股公司和半緊密層公司則主要評價(jià)其投資者權(quán)益是否符合法律規(guī)范、利潤的調(diào)配是否在約定的范疇內(nèi)，以及對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠性進(jìn)行評價(jià)；而對公司法人代表而言，應(yīng)審計(jì)評價(jià)其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，要評定其是否依照管理層的指令進(jìn)行各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要將保護(hù)投資人的任務(wù)放在首要位置。讓每一位股東都參與到經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中明顯是不現(xiàn)實(shí)的。企業(yè)必須依據(jù)實(shí)際的運(yùn)營狀況，并將股東利益告知股東。如此，內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)作用才能顯現(xiàn)。

（三）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的控制作用

內(nèi)部審計(jì)的控制職能是其重要職能，而控制職能和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是作為一類控制方法存在的，它對企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和評價(jià)，并向有關(guān)人員反映該類情況，幫助公司直接或間接地對內(nèi)控的誤差進(jìn)行糾錯(cuò)，并能幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。所以，內(nèi)部審計(jì)既是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層對下轄企業(yè)進(jìn)行管控的重要手段，也是集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)全面控制的重要環(huán)節(jié)。在集團(tuán)公司的整體管理中，內(nèi)部審計(jì)的控制作用比其他機(jī)構(gòu)更為獨(dú)立和有效，有著不可撼動(dòng)的地位，甚至可以說它是對內(nèi)控的再次控制。這是因?yàn)?，對集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)來講，管理控制與會(huì)計(jì)控制是其重要組成部分。對于獨(dú)立控股公司來講，管理控制牽涉到企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)層面，例如：運(yùn)營管理中策略的訂立、管理流程的明確等。而對參股公司來講，更傾向于會(huì)計(jì)控制，監(jiān)管會(huì)計(jì)活動(dòng)，對財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、完整性進(jìn)行控制。同時(shí)，還要通過會(huì)計(jì)控制的評審來明確對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的范疇和程序，以此決定是否向有關(guān)公司和機(jī)構(gòu)提出強(qiáng)化該類控制的建議。

（四）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用

內(nèi)部審計(jì)工作的初衷就是為公司服務(wù)。服務(wù)與監(jiān)管職能是內(nèi)部審計(jì)中相互影響的兩個(gè)職能，缺少任意一個(gè)職能都是行不通的。對于集團(tuán)公司的管理者來講，內(nèi)部審計(jì)通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的監(jiān)管和評價(jià)，對于審計(jì)的結(jié)果應(yīng)上報(bào)管理層，管理層可以將上報(bào)的信息作為策略制定的依據(jù)。而對于被審計(jì)企業(yè)來講，審計(jì)工作人員可以利用自身的地域和人脈的優(yōu)勢，最大限度地為被審計(jì)企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性的幫助，并促使其實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，將服務(wù)項(xiàng)目分化到被審計(jì)企業(yè)的具體工作中去。

（五）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能

鑒證職能是內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)于外部審計(jì)單位的職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員對集團(tuán)公司的生產(chǎn)運(yùn)營狀況可謂了然于胸，能鑒證下轄企業(yè)所訂立的運(yùn)營計(jì)劃以及任務(wù)完成的進(jìn)度。通過鑒證，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出整改意見，幫組企業(yè)糾正錯(cuò)誤，提升經(jīng)營效益。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)能鑒證企業(yè)管理和控制體制是否完善和高效，并找出問題，分析問題，提出改進(jìn)的舉措。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能鑒證企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況和運(yùn)營效益是否符合要求，可協(xié)助企業(yè)找到新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)。

三、結(jié)束語

篇4

論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考

 

國家審計(jì)署審計(jì)長劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評價(jià)。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代，我國的審計(jì)電算化卻相對滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度

在審計(jì)中，既注意對結(jié)果的審計(jì)，更注重對過程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長期未審計(jì)的單位，做到不留死角。

（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作

由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力

在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報(bào)告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計(jì)建議書》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題積極開展審計(jì)調(diào)查，如開展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

篇5

[摘要]在中國證券市場不斷發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計(jì)已成為證券公司防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)利益的重要途徑。證券公司作為資本市場中最重要、最具影響力的中介機(jī)構(gòu)，生存狀況和發(fā)展情況直接影響到資本市場的健全和發(fā)展程度。本文從多個(gè)角度就我國證券公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行討論，分析影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的不利因素，并提出若干改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計(jì)；問題；措施

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場和市場經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。

一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。

21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對公司經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來看，審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況?？傮w來說，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性?，F(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。

三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評價(jià)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營管理的各個(gè)方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實(shí)施非現(xiàn)場稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。

篇6

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制評價(jià)； 內(nèi)部審計(jì)； 內(nèi)部控制體系

一、引言

公司內(nèi)部控制體系是確定所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要載體?，F(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境中，任何公司不論其具體經(jīng)營業(yè)務(wù)是什么，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)都是衡量經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況的重要方面。內(nèi)部控制系統(tǒng)是連接公司治理層、管理層與運(yùn)營層的重要通道，如圖1。公司治理層、管理層與運(yùn)營層在內(nèi)部控制系統(tǒng)中分別具有監(jiān)督、建立與完善、運(yùn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的職責(zé)。

由于內(nèi)部控制系統(tǒng)對保護(hù)所有權(quán)（投資者）投資積極性乃至資本市場運(yùn)行的重要意義，上證所和深交所分別于2006年6月及9月公布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，明確了公司內(nèi)部控制在公司治理中的地位，同時(shí)提出有條件的上市公司披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的要求。2008年12月財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等五部委又聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求從2009年7月1日起，所有上市公司披露年報(bào)的同時(shí)要披露公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，該報(bào)告與年報(bào)一樣需經(jīng)事務(wù)所審計(jì)。雖然由于企業(yè)的實(shí)際狀況，證監(jiān)會(huì)將上市公司披露該報(bào)告的時(shí)間推遲，但五部委的這一規(guī)范，普遍被認(rèn)為是中國版的薩班斯―奧克斯利法案。2010年4月財(cái)政部等五部委陸續(xù)頒發(fā)了實(shí)施內(nèi)部控制的3個(gè)配套指引①，旨在明確指導(dǎo)我國內(nèi)部控制具體建設(shè)?！吨敢返耐瞥雠c2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。這是我國首次以部門規(guī)章形式規(guī)范了上市公司的內(nèi)部控制體系及其建設(shè)，它們既是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的行為依據(jù)，又為企業(yè)提供了技術(shù)指引，作為行政規(guī)范與COSO報(bào)告的集成，必將深刻影響到中國內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展。

內(nèi)部控制評價(jià)作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，其有效開展將會(huì)大力推動(dòng)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)。根據(jù)《2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題調(diào)查報(bào)告》，84%的受訪者認(rèn)為金融危機(jī)使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高了對風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重視程度；60%的受訪者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。不僅如此，我們認(rèn)為拓展內(nèi)部審計(jì)功能基礎(chǔ)上，由內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)（驅(qū)動(dòng)）下的內(nèi)部控制評價(jià)將成為提升公司傳統(tǒng)內(nèi)部控制自我評價(jià)促動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的一種管理發(fā)展模式。

二、內(nèi)部控制評價(jià)的歷史演變

內(nèi)部控制評價(jià)的發(fā)展與審計(jì)模式的變遷密切相關(guān)。審計(jì)模式經(jīng)歷了從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)及至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展階段。從賬項(xiàng)審計(jì)后期，審計(jì)人員就開始注意到內(nèi)部控制對信息質(zhì)量的影響。

（一）內(nèi)部控制評價(jià)的初級發(fā)展階段：基于注冊會(huì)計(jì)師視角

進(jìn)入審計(jì)模式發(fā)展的第二階段――制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段，內(nèi)部控制的測評已經(jīng)提升為審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)非常重要的環(huán)節(jié)之一。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，以下兩種情況強(qiáng)制要求對內(nèi)部控制進(jìn)行測試：在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性）；或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。可見，注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制的了解和測試不足以對內(nèi)部控制發(fā)表意見，難以滿足信息使用者的需求。囿于社會(huì)發(fā)展進(jìn)程的階段性特征，不同歷史階段形成了對內(nèi)部控制的不同認(rèn)識(shí)②，無論測評內(nèi)容如何變化，內(nèi)部控制評審作為確定實(shí)質(zhì)性程序中審計(jì)范圍與重點(diǎn)、評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率的重要作用已得到普遍認(rèn)可。

2002年為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中注協(xié)頒發(fā)了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》；2006年《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》等規(guī)范進(jìn)一步將對內(nèi)部控制的審核從審計(jì)業(yè)務(wù)中獨(dú)立出來，規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)單獨(dú)對內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)鑒證。

從注冊會(huì)計(jì)師角度看，審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)中對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的關(guān)注度在不斷加深。內(nèi)部控制從審計(jì)的有機(jī)組成部分到單獨(dú)接受審核以至獨(dú)立的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)不斷接受外部全面與深度評價(jià)的發(fā)展過程。

（二）內(nèi)部控制評價(jià)的初級發(fā)展階段：基于公司內(nèi)部的自我評價(jià)

從公司內(nèi)部看，對內(nèi)部控制的自我評價(jià)于1987年由加拿大海灣公司首次提出。當(dāng)時(shí)主要用于解決資源計(jì)量問題和評價(jià)公司軟環(huán)境。20世紀(jì)90年代在早期倡導(dǎo)者的提議下，主要進(jìn)行談判和協(xié)議方面的控制。1995年之后得到更多公司的接受，公司普遍將控制自我評估（CSA）視為價(jià)值增值工具。2000年CSA被創(chuàng)造性地應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)再造，由此推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能重點(diǎn)轉(zhuǎn)向評價(jià)咨詢（楊淑娥，2006）。

內(nèi)部控制自我評價(jià)是一種在西方發(fā)達(dá)國家廣泛使用的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和工具（陳峰青，2006），它是由管理層或業(yè)務(wù)人員直接參與的考察和評價(jià)內(nèi)部控制效果的過程（孫蔓莉，2007；陳峰青，2006）。也有學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制自我評價(jià)是對傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)形式的一種補(bǔ)充和發(fā)展，是廣義的內(nèi)部審計(jì)理論中的一種技術(shù)方法（韓曉梅，2008）。我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)――內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》（2006）中也將內(nèi)部控制自我評價(jià)界定為內(nèi)部審計(jì)人員為了提高審計(jì)效率、促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)而協(xié)助公司內(nèi)部控制審查和評價(jià)的一種工作方法。

由此可見，20世紀(jì)90年代以來公司內(nèi)部控制自我評價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)技術(shù)手段或工作方法一直運(yùn)用至今。只是2010年內(nèi)部控制配套指引第一次明確提出被審計(jì)單位要單獨(dú)披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，并接受事務(wù)所審計(jì)。并將公司內(nèi)部控制評價(jià)活動(dòng)規(guī)范化、透明化。

所以，從發(fā)展的角度看，公司內(nèi)外部力量通過不同的評價(jià)形式都對其內(nèi)部控制的建設(shè)起到了推動(dòng)作用，奠定了公司內(nèi)部控制評價(jià)活動(dòng)充分披露并能接受審計(jì)的基礎(chǔ)。

三、內(nèi)部控制評價(jià)主體分析

根據(jù)配套指引的規(guī)定，內(nèi)部控制評價(jià)的對象是確定的，即公司內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。具體內(nèi)容涵蓋內(nèi)部控制系統(tǒng)五要素。內(nèi)部控制評價(jià)的主體規(guī)定為公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)，但目前已有研究觀點(diǎn)各異――有的是管理層或業(yè)務(wù)人員主導(dǎo)評價(jià)，也有的是內(nèi)部審計(jì)人員主導(dǎo)評價(jià)，還可能是雙主體或多主體共同主導(dǎo)評價(jià)。這些研究結(jié)論與指引的規(guī)定明顯不一，如何合理地界定評價(jià)主體將在很大程度上影響評價(jià)活動(dòng)實(shí)效，因此需要從理論上分析確定內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)施主體。

安達(dá)信公司研究人員的研究報(bào)告曾指出CSA執(zhí)行中存在五大缺陷，其中引導(dǎo)人員失當(dāng)、缺乏管理人員支持、限定其實(shí)施范圍等是自我評價(jià)失控的主要影響因素。所以選擇合適的引導(dǎo)人員成為實(shí)施CSA成功的關(guān)鍵因素。

（一）內(nèi)部控制評價(jià)執(zhí)行主體的不同觀點(diǎn)

對于誰來引導(dǎo)內(nèi)部控制自我評價(jià)，目前有三種不同看法，有些參與者認(rèn)為CSA只能由經(jīng)營管理當(dāng)局或其領(lǐng)導(dǎo)的工作小組來有效執(zhí)行（林朝華、唐予華，2003）。還有一些參與者認(rèn)為，CSA應(yīng)該包含內(nèi)部審計(jì)，視內(nèi)部審計(jì)為CSA的恰當(dāng)驅(qū)動(dòng)者（林朝華、唐予華，2003）；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)持續(xù)監(jiān)控并參與CSA，使內(nèi)外部審計(jì)和CSA在內(nèi)控評價(jià)方面形成合力（劉素珍，2008；陳吉東，2007）；或使企業(yè)員工、內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同承擔(dān)對內(nèi)部控制評價(jià)的責(zé)任（陳新寧，2008）。還有將內(nèi)部控制評價(jià)主體系統(tǒng)化，提出應(yīng)由公司內(nèi)部審計(jì)、管理者與員工、公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、社會(huì)中介組織與政府監(jiān)管部門共同完成CSA（陳力生，2008）。

筆者認(rèn)為界定合理的執(zhí)行主體首先應(yīng)該考慮主體的功能定位，即執(zhí)行主體本身能做什么、不能做什么，符合其內(nèi)在規(guī)律的業(yè)務(wù)設(shè)定將促進(jìn)執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效開展，否則只能適得其反。通過對上述觀點(diǎn)的單一主體、雙主體或多主體的討論發(fā)現(xiàn)：

1.CSA只能由經(jīng)營管理當(dāng)局或其領(lǐng)導(dǎo)的工作小組來有效執(zhí)行的觀點(diǎn)，違背了管理監(jiān)控原則中強(qiáng)調(diào)的外部監(jiān)督有效性原則。賦予管理者與員工業(yè)務(wù)操作職權(quán)的同時(shí)，暗含著要求其進(jìn)行自我監(jiān)督履行職責(zé)，但效果如何，顯然需要另外主體確認(rèn)。

2.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)持續(xù)監(jiān)控并參與CSA，意味著內(nèi)部審計(jì)在控制自我評價(jià)中充當(dāng)局外人角色，完全履行再確認(rèn)監(jiān)督職責(zé)。這樣的定位：第一，易于把內(nèi)部審計(jì)與自我評價(jià)部門人員對立起來，產(chǎn)生抵觸情趣，收不到推進(jìn)完善內(nèi)部控制的設(shè)定作用；第二，內(nèi)部審計(jì)是否有能力與精力、是否考慮審計(jì)成本問題？

3.另外有人提出CSA不應(yīng)該排除內(nèi)部審計(jì)，而應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)視為CSA的恰當(dāng)驅(qū)動(dòng)者的觀點(diǎn)是否合理呢？根據(jù)評價(jià)指引的規(guī)定，內(nèi)部控制評價(jià)是由董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)執(zhí)行……筆者的分析是董事會(huì)作為公司的治理決策機(jī)構(gòu)，公司法規(guī)定其職權(quán)包括：如履行評價(jià)職能，只能附其責(zé)于審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)組建內(nèi)部控制評價(jià)工作組或直接授權(quán)于內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行內(nèi)部控制評價(jià)。從實(shí)施主體角度分析，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)大體分為三個(gè)層次：第一層次由內(nèi)部審計(jì)部門與人員引導(dǎo)（驅(qū)動(dòng)）、不同部門管理人員與員工參與對本部門的控制要素進(jìn)行全方位評價(jià)基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行再確認(rèn)與咨詢，提交內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告；第二層次由公司監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對公司內(nèi)部控制自我評價(jià)進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督；第三層次由會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師鑒證或?qū)徲?jì)內(nèi)部審計(jì)部門出具的公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，向社會(huì)公眾披露評價(jià)報(bào)告意見。

四、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能拓展分析

前文已經(jīng)指出內(nèi)部控制自我評價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，而由內(nèi)部審計(jì)人員引導(dǎo)（驅(qū)動(dòng)）的內(nèi)部控制自我評價(jià)既是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮作用的內(nèi)在體現(xiàn)，又滿足了公司提供內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的制度要求，可以看出現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)部控制自我評價(jià)的機(jī)制性耦合。

（一）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能拓展：再確認(rèn)與咨詢

內(nèi)部審計(jì)功能是指內(nèi)部審計(jì)在特定條件下功用、效能和作用的總稱。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初期，其職能主要是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)開始關(guān)注企業(yè)的整體業(yè)務(wù)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能逐漸成為其主要職能?，F(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展、內(nèi)部控制理論的發(fā)展、特別是21世紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展與成熟，促使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的層面提高到企業(yè)整體的角度，檢驗(yàn)和審查企業(yè)的各項(xiàng)治理、管理活動(dòng)是否有效，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益，增加企業(yè)價(jià)值成為新世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)能為治理層、高層經(jīng)營管理者、甚至具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行者提供其內(nèi)部控制與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制的再確認(rèn)信息及建議，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能拓展，體現(xiàn)出一種內(nèi)向增值型的服務(wù)意識(shí)。

1999年6月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過了內(nèi)部審計(jì)新定義，指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在為增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！吨袊鴥?nèi)部審計(jì)2006――2010年工作規(guī)劃》也指出“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)要轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向”。經(jīng)過調(diào)研與分析，筆者認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能主要是再確認(rèn)與咨詢。

1.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的再確認(rèn)職能

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的再確認(rèn)職能是由傳統(tǒng)的評價(jià)職能發(fā)展而來的，它關(guān)注的是對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理有效性等方面的再確認(rèn)。對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理有效性等方面的確認(rèn)是各項(xiàng)治理、管理職能發(fā)揮作用的內(nèi)在步驟，蘊(yùn)含在治理與管理運(yùn)行實(shí)踐活動(dòng)中，是治理與管理主體的業(yè)務(wù)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)督控制工具，其職能是引導(dǎo)管理控制與實(shí)施主體對其內(nèi)部控制及蘊(yùn)含風(fēng)險(xiǎn)的再確認(rèn)。

內(nèi)部審計(jì)首先再確認(rèn)企業(yè)整體目標(biāo)或某個(gè)項(xiàng)目所要達(dá)到的目標(biāo)是否合適，然后具體分析在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)因素，并再確認(rèn)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，最后來測試這些控制措施是否有效，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域給予特別關(guān)注，并將再確認(rèn)信息提供給治理層和管理者，以便他們進(jìn)行必要的戰(zhàn)略調(diào)整，從而幫助企業(yè)提高經(jīng)營效率和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)再確認(rèn)過程就是對風(fēng)險(xiǎn)所在領(lǐng)域內(nèi)部控制有效性的再確認(rèn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在其的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架標(biāo)準(zhǔn)》“工作標(biāo)準(zhǔn)2130――治理”中論述了內(nèi)部審計(jì)在治理方面的工作性質(zhì)，指出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該確認(rèn)組織的治理效果，為組織的治理作出貢獻(xiàn)。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)再確認(rèn)職能的界定，為內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)控制自我評價(jià)奠定了基礎(chǔ)。

2.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)突出特征就是服務(wù)內(nèi)向性，這種服務(wù)內(nèi)向性是與其咨詢職能密切相關(guān)的。內(nèi)部審計(jì)提供的咨詢服務(wù)是由再確認(rèn)職能拓展而來。內(nèi)部審計(jì)人員在再確認(rèn)工作過程中能獲取許多有價(jià)值的資料和信息，經(jīng)過加工提煉和綜合分析，便可以向?qū)徲?jì)對象或信息需求者提供咨詢服務(wù)，增加現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。在引導(dǎo)內(nèi)部控制自我評估活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制體系和過程進(jìn)行全面的再確認(rèn)和咨詢，借助對內(nèi)部控制進(jìn)行有效測試、遵循性確認(rèn)、協(xié)助管理層完善內(nèi)控體系設(shè)計(jì)、推動(dòng)組織開展控制自我評價(jià)（魏欣，2008），為組織增加較大價(jià)值。

（二）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的拓展職能與內(nèi)部控制評價(jià)關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)從其評價(jià)職能的確立拓展到再確認(rèn)與咨詢職能，一直與內(nèi)部控制建設(shè)緊密相關(guān)。內(nèi)部控制評價(jià)作為控制系統(tǒng)建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，在推動(dòng)公司內(nèi)部控制建立、運(yùn)行及控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮效能方面作用巨大。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制要素之一，本身就是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)。而其發(fā)揮監(jiān)督職能時(shí)借助控制評價(jià)這種工作方法，實(shí)現(xiàn)了與控制自我評估的完全融合。所以內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評價(jià)具有客觀合理性。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有再確認(rèn)與咨詢職能。再確認(rèn)意味著內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的檢查評價(jià)再確認(rèn)不同控制環(huán)節(jié)的有效性。針對控制再確認(rèn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善建議。內(nèi)部控制評價(jià)是員工與管理者對自身業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，確認(rèn)控制環(huán)節(jié)的有效性。根據(jù)有效監(jiān)督管理理論，內(nèi)在自身監(jiān)督至少需要與外部監(jiān)督協(xié)同運(yùn)作才可能發(fā)揮積極有效的監(jiān)督作用。由于內(nèi)部審計(jì)相對于業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)節(jié)的獨(dú)立性，其引導(dǎo)控制評價(jià)比員工自我評價(jià)更加恰當(dāng)與有效。

內(nèi)部控制評價(jià)在我國一些大型企業(yè)已經(jīng)得到廣泛實(shí)施。其中寶鋼國際、伊利、臺(tái)灣等公司的運(yùn)用實(shí)踐說明了內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)內(nèi)部控制評價(jià)具有現(xiàn)實(shí)意義。寶鋼國際在實(shí)施CSA之后提出“內(nèi)部控制評估在國內(nèi)大型企業(yè)，特別是跨行業(yè)的集團(tuán)公司有著廣闊的發(fā)展空間。內(nèi)部控制自我評估作為一種管理工具，在內(nèi)部審計(jì)人員的引導(dǎo)下，在公司有關(guān)管理人員的參與下，能有效地對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行整改和完善，促進(jìn)公司管理水平質(zhì)的飛躍?！保◤堉G忠、吳軼倫，2005）從我國企業(yè)實(shí)踐來看，有的公司內(nèi)部審計(jì)參與控制評價(jià)，有的公司內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)控制自我評價(jià)，但不論哪種方式，內(nèi)部審計(jì)都已經(jīng)與內(nèi)部控制評價(jià)有機(jī)結(jié)合在一起，共同發(fā)揮著加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)的積極作用。

五、結(jié)論與建議

內(nèi)部控制評價(jià)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的重要保證環(huán)節(jié)。它的有效開展將促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，從而對公司治理帶來積極影響。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)在IIA的質(zhì)量保證檢查手冊中被定位為一種公司治理的內(nèi)部保證程序，“通過它，組織可獲得關(guān)于動(dòng)態(tài)變化環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)暴露已得到恰當(dāng)管理的再確認(rèn)的過程”。這意味著，內(nèi)部審計(jì)不是僅僅通過再確認(rèn)提供保證；不能提供保證的地方，內(nèi)審人員致力于咨詢改進(jìn)（韓曉梅，2004）。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)作為執(zhí)行者實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的再確認(rèn)與咨詢功能就得到最佳發(fā)展。因此內(nèi)部審計(jì)就是通過執(zhí)行內(nèi)部控制評價(jià)，再確認(rèn)公司內(nèi)部控制機(jī)制（包括風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制）的恰當(dāng)性并提出咨詢建議的那部分公司治理程序。由于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要作用，筆者提出：

（一）修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，完善內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范體系

我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)――內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》（2006）中將內(nèi)部控制自我評價(jià)界定為“內(nèi)部審計(jì)人員為了提高審計(jì)效率、促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)而協(xié)助公司內(nèi)部控制審查和評價(jià)的一種工作方法”。這樣的概念界定顯然與內(nèi)部審計(jì)驅(qū)動(dòng)內(nèi)部控制自我評價(jià)模式不適應(yīng)。筆者主張?jiān)诮⑴c完善內(nèi)部控制體系過程中，修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，將內(nèi)部審計(jì)協(xié)助公司內(nèi)部控制審查與評價(jià)修改為“由內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)內(nèi)部控制自我評價(jià)“，明確控制自我評價(jià)的實(shí)施主體是內(nèi)部審計(jì)部門，排除實(shí)施過程中盲目確定主體引發(fā)的控制自我評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)對內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制自我評價(jià)中的功能定位、協(xié)作形式與工作方法作出準(zhǔn)則性規(guī)范，指導(dǎo)公司這項(xiàng)法定業(yè)務(wù)的規(guī)范開展。最終形成由《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及公司內(nèi)部控制評價(jià)辦法等規(guī)章制度組成的內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)體系，推動(dòng)公司內(nèi)部控制法規(guī)體系與實(shí)施體系的建設(shè)。

（二）拓展內(nèi)部審計(jì)職能，合理定位內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過的“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在為增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，定義揭示了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有再確認(rèn)與咨詢職能，這兩項(xiàng)職能的清晰界定將直接引發(fā)內(nèi)部審計(jì)在公司組織機(jī)構(gòu)中的地位變化。

內(nèi)部審計(jì)履行對公司治理、管理活動(dòng)中內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的再確認(rèn)與咨詢職能，意味著它已經(jīng)超越管理層的局限，部門設(shè)置上至少要在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)管理監(jiān)控原則，引導(dǎo)或驅(qū)動(dòng)不同部門管理人員與員工進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)，推動(dòng)內(nèi)部控制評價(jià)取得實(shí)效，促進(jìn)財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提交內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告條款及其他相關(guān)法規(guī)的有效執(zhí)行。

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趙麗芳教授簡介

篇7

【論文摘要】本文詳細(xì)分析了新《基本規(guī)范》對審計(jì)委員會(huì)的要求、審計(jì)委員會(huì)職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進(jìn)建議。提出審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；上市公司的治理機(jī)制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮作用的主要因素；應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計(jì)委員會(huì)是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機(jī)構(gòu)。

【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計(jì)委員會(huì)職能；公司治理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實(shí)質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細(xì)化。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。

《基本規(guī)范》將審計(jì)委員會(huì)確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。這表明審計(jì)委員會(huì)在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求

（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素來制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度。

可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，將三者歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)控制，提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)。

（二）新《基本規(guī)范》對審計(jì)委員會(huì)的要求

新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。

除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時(shí)時(shí)刻刻突出了對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視，因此審計(jì)委員會(huì)的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程，它能否準(zhǔn)確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。

筆者認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可定為：監(jiān)督和報(bào)告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會(huì)和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

審計(jì)委員會(huì)的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財(cái)務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而有所擴(kuò)大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性大大凸顯，因而審計(jì)委員會(huì)的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益上，而應(yīng)對企業(yè)的機(jī)構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長王道成在2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題調(diào)查報(bào)告會(huì)上的發(fā)言，結(jié)合《基本規(guī)范》的精神，筆者認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該有以下職能：

1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時(shí)向董事會(huì)、股東大會(huì)匯報(bào)。

2、以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對董事會(huì)、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進(jìn)行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無行為，并審查經(jīng)營決策的結(jié)果，對董事會(huì)、經(jīng)理層的風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制行為進(jìn)行評判，適時(shí)對不當(dāng)?shù)臎Q策提出批評和建議。

3、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。

二、影響我國企業(yè)審計(jì)委員會(huì)職能發(fā)揮的主要因素

1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計(jì)委員會(huì)的作用受到限制

我國的審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，對董事會(huì)負(fù)責(zé)，難以實(shí)現(xiàn)對董事會(huì)的監(jiān)管。美國對這一問題的解決主要是規(guī)定審計(jì)委員會(huì)委員應(yīng)當(dāng)全部由獨(dú)立董事組成,并且除作為董事會(huì)成員和審計(jì)委員會(huì)成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費(fèi)或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》也規(guī)定審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國的獨(dú)立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨(dú)立董事通常由大股東、董事會(huì)推薦產(chǎn)生,獨(dú)立董事依附于大股東,獨(dú)立性不。另外，獨(dú)立董事因?yàn)椴辉谄髽I(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù)，對公司的相關(guān)信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評估。

2、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮職能

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會(huì)法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當(dāng)分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對審計(jì)委員會(huì)的成員有實(shí)質(zhì)任免權(quán)。

我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個(gè)特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順，國有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨(dú)大”的情況下，上市公司高級經(jīng)理層實(shí)際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”。

這樣，處在董事會(huì)之下的審計(jì)委員會(huì)既被大股東所掌控，自然也被高級管理層所控制，無法實(shí)現(xiàn)對董事會(huì)和管理層的監(jiān)督。

總之，目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，對公司實(shí)際控制人缺乏必要制約，董事會(huì)和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)重缺失。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)主要是由獨(dú)立董事構(gòu)成，人員有限，對公司治理的參與也不多，主要依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，獨(dú)立性不強(qiáng)，容易被上級領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會(huì)普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員自身利益時(shí)有沖突，難免影響審計(jì)人員的判斷和報(bào)告，降低了審計(jì)工作的客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供真實(shí)、有效、有用的信息，審計(jì)委員會(huì)的職能也得不到發(fā)揮。

三、如何更好地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能

（一）改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。

建議適當(dāng)擴(kuò)大流通股的數(shù)量，增加機(jī)構(gòu)持股，削弱超級大股東的權(quán)力。董事會(huì)和經(jīng)理層嚴(yán)格實(shí)行職務(wù)分離，只有公司的治理機(jī)制得到改進(jìn)和完善，審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性才能得到加強(qiáng)，才能更好地發(fā)揮作用。

（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

目前，我國的審計(jì)委員會(huì)制度是沒有法律保障的，缺乏一個(gè)強(qiáng)制性的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告制度。我國應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范，專門對審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、目標(biāo)、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導(dǎo)上市公司的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。

筆者認(rèn)為，審計(jì)署應(yīng)該成為制定審計(jì)委員會(huì)相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動(dòng)部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計(jì)委員會(huì)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)，2006.6.28

[2]李東燕.淺析我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢.[J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009（7）：144-145

篇8

關(guān)鍵詞:信息技術(shù);電力企業(yè);內(nèi)部審計(jì)

進(jìn)入21世紀(jì)以來,我國電力企業(yè)經(jīng)營管理涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)張,呈現(xiàn)出經(jīng)營范圍跨度大、營業(yè)場地分散、組織結(jié)構(gòu)關(guān)系縱橫交錯(cuò)等一系列特點(diǎn),從而迫使電力企業(yè)必須借助于信息技術(shù)手段,利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行全過程信息化企業(yè)管理。所謂信息技術(shù),是指“有關(guān)信息的收集、識(shí)別、提取、變換、存儲(chǔ)、傳遞、處理、檢索、檢測、分析和利用等的技術(shù)。計(jì)算機(jī)技術(shù)與現(xiàn)代通信技術(shù)一起構(gòu)成了信息技術(shù)的核心內(nèi)容?！?/p>

內(nèi)部審計(jì)部門作為電力企業(yè)綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,面對這種新的形勢,必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化發(fā)展的要求,加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè),使內(nèi)部審計(jì)作用真正有效發(fā)揮,并協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競爭能力。為此,電力企業(yè)集團(tuán)提出了建設(shè)國際一流電力公司審計(jì)的發(fā)展目標(biāo),并于2002年8月頒發(fā)了《關(guān)于建設(shè)國際一流電力公司審計(jì)的指導(dǎo)意見》(國電審[2002]568號(hào))及《國際一流電力公司審計(jì)工作考核標(biāo)準(zhǔn)》、《中國一流電力公司審計(jì)考核標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則》兩個(gè)實(shí)施細(xì)則,用于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。2007年10月17日,中國國電集團(tuán)公司又印發(fā)了《中國國電集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(試行)》,該標(biāo)準(zhǔn)指出:電力企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進(jìn)行的測試與評價(jià)。審計(jì)主要內(nèi)容包括:審查內(nèi)部控制環(huán)境、審查風(fēng)險(xiǎn)管理、審查內(nèi)部控制活動(dòng)、審查獲取信息及處理信息的能力、審查監(jiān)督情況。這表明,電力企業(yè)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)建立并逐漸完善起來了。

但令人遺憾的是,由于各方面的原因,目前信息技術(shù)手段在電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用還存在一些問題和不足,從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的成效。本文對中國南方電網(wǎng)公司貴州電網(wǎng)下屬電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了一些探討,并提出相關(guān)建議。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的現(xiàn)狀及存在的問題

貴州電網(wǎng)公司是中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司的全資子公司,負(fù)責(zé)貴州電網(wǎng)的統(tǒng)一規(guī)劃、建設(shè)、管理和調(diào)度。公司下轄電力銷售、設(shè)計(jì)、施工、科研等23家單位,2008年公司完成售電量904.34億千瓦時(shí),主營業(yè)務(wù)收入349.5億元,以電力為主的能源工業(yè)已成為貴州的第一支柱產(chǎn)業(yè),帶動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對貴州經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了突出的拉動(dòng)作用。在信息化建設(shè)方面,早在2005年,貴州電網(wǎng)公司下屬電力企業(yè)就引進(jìn)了中普軟件公司開發(fā)的中普審計(jì)管理平臺(tái),主要功能是進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。2009年,該軟件進(jìn)行了升級,審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)展到電力營銷審計(jì)?？傊?近年來,電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)的提高、審計(jì)范圍和內(nèi)容的擴(kuò)展以及審計(jì)手段與方法的創(chuàng)新等方面做出了很多有益的嘗試與探索,從而使內(nèi)部審計(jì)在改善電力企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了一定的積極作用。2008年,公司獲得“2005-2007年度全國內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位”和“2005-2007年度貴州省內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位”的榮譽(yù)稱號(hào)。另據(jù)統(tǒng)計(jì),2005-2007年公司審計(jì)系統(tǒng)共完成審計(jì)項(xiàng)目2919項(xiàng),其中工程項(xiàng)目審計(jì)2244項(xiàng),財(cái)務(wù)收支審計(jì)215項(xiàng),資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任審計(jì)153項(xiàng),任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)126項(xiàng),預(yù)算審計(jì)104項(xiàng),審計(jì)調(diào)查53項(xiàng),效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)等創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目24項(xiàng);共提出審計(jì)建議2673條,促進(jìn)增收節(jié)支9075萬元,查出會(huì)計(jì)信息失真金額53277萬元。

但是,勿庸諱言,由于各種原因,目前信息技術(shù)手段在貴州電網(wǎng)公司電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用還存在一些問題和不足,從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的成效。

首先,當(dāng)前電力企業(yè)的審計(jì)人員大都具有財(cái)務(wù)工作背景,通常擁有會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師、工程預(yù)算審計(jì)師等職稱或注冊證書,從事過一定年限的審計(jì)實(shí)務(wù)操作,或者在財(cái)務(wù)崗位工作過一定時(shí)間,對于從事傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)工作沒有問題。但是,勿庸諱言,許多審計(jì)人員的電力專業(yè)及相關(guān)管理知識(shí)儲(chǔ)備不足,導(dǎo)致不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查,很少觸及電力經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域,從而使內(nèi)部審計(jì)多屬財(cái)務(wù)性質(zhì),使得內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過程。此外,在國內(nèi)財(cái)務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平方面,內(nèi)部審計(jì)人員也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)人員,而且審計(jì)人員本身對財(cái)務(wù)軟件不太熟悉,這不僅增加了審計(jì)難度,而且效率低,準(zhǔn)確率差,影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

其次,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)占有的有效信息不足。一方面,隨著電網(wǎng)建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大,貴州電網(wǎng)公司的資產(chǎn)規(guī)模將翻番,因些無論從人員規(guī)模、營業(yè)規(guī)模,還是管理結(jié)構(gòu),都變得越來越龐大。目前,貴州電網(wǎng)公司擁有直屬單位22個(gè),并對全省88個(gè)縣(市、區(qū))供電(電力)局(公司)進(jìn)行直管或代管。直屬單位中既包括供電局,還有電力建設(shè)工程公司、電力設(shè)計(jì)研究院、電力物資供應(yīng)分公司、貴州電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院、貴州電力職工培訓(xùn)中心、貴州電力職工醫(yī)院和貴龍飯店等眾多經(jīng)營實(shí)體。這些基層單位涉及眾多不同行業(yè),生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要采購眾多不同類別的產(chǎn)品,審計(jì)人員難以準(zhǔn)確判斷所有原材料、勞務(wù)采購價(jià)格和產(chǎn)品、服務(wù)銷售價(jià)格的公允性,審查難度較大。另一方面,目前內(nèi)部審計(jì)信息的共享性差,其他部門使用的營銷管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、工程結(jié)算軟件的運(yùn)用還是相對獨(dú)立的,沒有與審計(jì)部門建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié),未能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和實(shí)時(shí)監(jiān)控,不能及時(shí)、全面地收集經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)信息,審計(jì)信息也不能及時(shí)反饋?？梢灶A(yù)見的是,今后隨著貴州電網(wǎng)公司規(guī)模和管理跨度的進(jìn)一步加大,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)占有有效信息不足的問題將更加突出。

二、內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)用信息技術(shù)手段的幾點(diǎn)建議

首先,應(yīng)充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,提高審計(jì)從業(yè)人員的信息技術(shù)素質(zhì)。

無論計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn),歸根到底,電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作依然要依靠審計(jì)人員來執(zhí)行,在內(nèi)部審計(jì)工作中起決定作用的依然是審計(jì)人員。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展必定對從業(yè)的審計(jì)人員提出更高的職業(yè)要求。要在信息化環(huán)境下更好地執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)任務(wù),審計(jì)人員除了要具備豐富的金融和審計(jì)知識(shí)與技能外,更應(yīng)具備計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)等多方面的知識(shí)與技能。因此,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)優(yōu)化群體結(jié)構(gòu),選聘優(yōu)秀的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。建立審計(jì)人員計(jì)算機(jī)上崗考核制度,定期開展計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng),促使他們通過培訓(xùn)、考核、交流以及自學(xué)等途徑掌握計(jì)算機(jī)的操作和應(yīng)用等技能。

除了配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員外,還可聘用工程技術(shù)專家、計(jì)算機(jī)工程師等專業(yè)人員解決計(jì)算機(jī)審計(jì)中出現(xiàn)的困難。同時(shí),讓他們與審計(jì)人員相互學(xué)習(xí),造就一大批既懂電力企業(yè)業(yè)務(wù),又熟悉計(jì)算機(jī)操作的審計(jì)人員,以適應(yīng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的需要。

其次,應(yīng)該通過各種信息技術(shù)手段,不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息的收集工作,并形成信息共享機(jī)制。

基于信息技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是以審計(jì)單位和被審計(jì)對象的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)為載體。審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)調(diào)取被審計(jì)單位有關(guān)資料,收集審計(jì)有用信息,并對財(cái)務(wù)報(bào)告做出單獨(dú)審計(jì)的過程,使審計(jì)結(jié)論更為可靠。前文已述,電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在占有有效信息不足的問題。要從根本上解決這個(gè)問題,必須依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)與經(jīng)營業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有效聯(lián)接,根據(jù)審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)和審計(jì)管理需要,從企業(yè)內(nèi)部各個(gè)信息源取得各類審計(jì)信息。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),審計(jì)人員還可以通過實(shí)時(shí)檢測、檢查各部門電子賬數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、備份方式,檢測數(shù)據(jù)文件形成的名稱、位置、時(shí)間、大小和屬性,防止人為刪除、修改和重新輸入數(shù)據(jù)等變化。審計(jì)人員還能注意到電子原始憑證數(shù)據(jù)形成時(shí)的合法、合理性,監(jiān)測系統(tǒng)的運(yùn)行是否正常,并抽取樣本檢查其是否真實(shí)完整。交易測試幾乎可以與交易的處理過程同步,從而將傳統(tǒng)審計(jì)的事后監(jiān)督變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)督。

此外,通過不同途徑收集而來的審計(jì)信息,嚴(yán)格地講只是一些原始材料。必須對這些原始信息進(jìn)行全面校驗(yàn),剔除不準(zhǔn)確的信息,同時(shí)壓縮多余的信息,變模糊為清晰。通過審計(jì)信息加工,還能產(chǎn)生出新的、更有價(jià)值的信息,往往從中產(chǎn)生許多很有價(jià)值的結(jié)論。此外,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)盡快建立審計(jì)法規(guī)政策和被審計(jì)對象信息庫。建立被審計(jì)對象資料信息庫,將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)以及審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、整改落實(shí)情況等附加信息錄入庫內(nèi),并逐年更新完善,可以達(dá)到對審計(jì)對象實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,提高后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的工作效率。建立電力企業(yè)常用審計(jì)法規(guī)信息庫,既能夠使審計(jì)人員快速了解和掌握最新的法律法規(guī)和國家有關(guān)的方針政策,又可以對照審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問題的違規(guī)依據(jù),做到有理有據(jù),使被審計(jì)單位心服口服,同時(shí)也可以增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

第三,應(yīng)利用信息技術(shù)手段,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息的輸出與反饋。

內(nèi)部審計(jì)的目的,是前瞻性的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。2002年,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》,該準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng),其目的是為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加并提高組織的經(jīng)營效率?！边@表明,除了傳統(tǒng)的保證服務(wù)之外,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)就如何改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制向企業(yè)管理層提供審計(jì)數(shù)據(jù)分析和咨詢服務(wù)。

審計(jì)師運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù),可以對海量的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索,有針對性地執(zhí)行審計(jì)程序。目前在國外,以交易類型數(shù)據(jù)分析為導(dǎo)向的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)已經(jīng)得到了比較廣泛的運(yùn)用,數(shù)據(jù)分析技術(shù)被廣泛地應(yīng)用在審計(jì)的計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評估、異常交易數(shù)據(jù)的查找和線索發(fā)現(xiàn)、舞弊現(xiàn)象的偵測、評估和檢測內(nèi)控的有效性以及探求業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)機(jī)會(huì)等各個(gè)方面。如奧地利政府財(cái)政部的審計(jì)師在對來自各業(yè)務(wù)平臺(tái)上的海量稅務(wù)和海關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,在巨大的時(shí)間壓力下,完成了對公司發(fā)貨額和公司記錄的銷售額的全面審計(jì),挽回了8500萬歐元的損失,并改進(jìn)了審計(jì)流程,以防止舞弊行為的再度發(fā)生。

因此,電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分利用信息技術(shù)手段,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息的輸出與反饋功能,為企業(yè)管理層和其他部門提供服務(wù),向信息共享、實(shí)時(shí)審計(jì)方向發(fā)展。審計(jì)工作要圍繞電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中遇到的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題,特別是在財(cái)務(wù)管理、營銷管理過程的關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié),圍繞財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施、考核、評價(jià)和監(jiān)督開展審計(jì)課題研究,與現(xiàn)有的“電力營銷自動(dòng)化系統(tǒng)”和“電費(fèi)管理實(shí)用化系統(tǒng)”相結(jié)合,找出審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵控制點(diǎn),將審計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理、營銷管理的職能進(jìn)一步延伸,使運(yùn)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)緊密聯(lián)系,從而提升企業(yè)的整體管理水平。

總而言之,信息技術(shù)手段的發(fā)展與應(yīng)用不僅為電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展提供了契機(jī),而且有利于電力企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位。目前我們對信息化環(huán)境下電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的研究還是一個(gè)較新的領(lǐng)域,目前相關(guān)的理論研究和實(shí)際應(yīng)用成果還不是很多。本文的研究是筆者在此領(lǐng)域的初步探索,難免存在缺點(diǎn)和不足,敬請同行和專家批評指正,并將在今后的研究中不斷加以完善。

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篇9

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度公司控制環(huán)境內(nèi)部審計(jì)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，我國的企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理等都面臨著很大的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，是企業(yè)迎接新世紀(jì)挑戰(zhàn)的重要內(nèi)容。近幾年來，中國移動(dòng)、中國聯(lián)通、中國電信、中國網(wǎng)通等通信運(yùn)營商相繼在海內(nèi)外成功上市，完善內(nèi)部控制框架體系，適應(yīng)境內(nèi)外資本市場監(jiān)管的客觀需要，滿足公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)治理的要求，是各大運(yùn)營商和所有上市公司必須面對的問題。

一、我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

1.內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是在一個(gè)單位中，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)，貫徹經(jīng)營決策、方針和政策，以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。

由于每個(gè)企業(yè)的情況各不相同，上市公司的內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容也會(huì)不同，概括起來，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度大致包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。一是授權(quán)分權(quán)控制，授權(quán)又包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)。二是不相容職務(wù)分離控制，這在上市公司中體現(xiàn)的尤其明確。三是業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制。四是會(huì)計(jì)記錄控制，又包括建立健全憑證制度，制定合理的會(huì)計(jì)記錄程序，建立和加強(qiáng)復(fù)核制度，以及嚴(yán)格規(guī)定各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)遵守的原則。五是資產(chǎn)安全控制。六是人員素質(zhì)的控制，又包括嚴(yán)格上崗制度、崗位培訓(xùn)制度、職務(wù)輪換制度等。

2.我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的主要問題

目前一些上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒有達(dá)到能夠使各類財(cái)務(wù)決策權(quán)利、各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)過程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)財(cái)會(huì)人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)控制水平。比如，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個(gè)部門和環(huán)節(jié)的系統(tǒng)，還有薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)；財(cái)務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實(shí)還不夠，互相銜接也不夠嚴(yán)密；管理力度呈逐層遞減趨勢，管理效應(yīng)也層層弱化。

理論上忽視對上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的研究，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈，是以上問題產(chǎn)生的主要原因。主要表現(xiàn)在：

(1)上市公司的企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營，重開發(fā)，輕內(nèi)部后續(xù)管理，甚至把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事，而沒有將公司內(nèi)部控制制度建設(shè)放到全局的戰(zhàn)略高度來思考和對待。

(2)有的上市公司雖然有為數(shù)不少的內(nèi)部控制規(guī)章制度，但僅僅是紙上談兵，流于形式，不能得到切實(shí)的貫徹和執(zhí)行。

(3)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的公司沒有財(cái)會(huì)部門的稽核，有的雖有但不規(guī)范，未形成制度。

(4)在日常的內(nèi)部控制制度管理方面，思想工作不深入，對職工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠，使一些管理隱患長期得不到發(fā)現(xiàn)和糾正。

二、上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)和必要性

1.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)更具合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。

2.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

(1)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。我國的上市公司經(jīng)過近年的大發(fā)展，各上市公司的資金、人員、市場等都發(fā)展到了相當(dāng)?shù)囊?guī)模，公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面必須適應(yīng)公司進(jìn)一步發(fā)展的要求。因此，加強(qiáng)公司管理，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

(2)健全的內(nèi)部控制體系是提升管理效率的必然要求。為了提升管理效率，有效保證公司經(jīng)營效益和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及法律法規(guī)的遵循性，上市公司必須形成一整套內(nèi)部控制體系，通過對貫穿于經(jīng)營活動(dòng)全過程的自行檢查、自行制約和自我內(nèi)部調(diào)節(jié)，規(guī)避公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤。健全的內(nèi)部控制體系不僅是公司內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問題，更是在激烈的競爭環(huán)境中，公司得以生存、避免內(nèi)部運(yùn)行失控和潛在管理效率損失的必然要求。

(3)建立有效的內(nèi)部控制制度是參與國際競爭的迫切要求。雖然我國上市公司自我發(fā)展比較快，但還沒有實(shí)力完全按照國際規(guī)則參與市場競爭。一個(gè)重要的原因就是可持續(xù)發(fā)展能力不強(qiáng)，市場認(rèn)可度不高。一個(gè)規(guī)范的、有效的公司內(nèi)部控制制度，可以提高公司的市場認(rèn)可度，提高公司參與國際競爭的實(shí)力和信心，適應(yīng)境內(nèi)外資本市場監(jiān)管的客觀需要。

三、我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體舉措建議

1.營造良好的公司控制環(huán)境

公司控制環(huán)境包括董事會(huì)、公司管理者的素質(zhì)及管理哲學(xué)、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)等?？刂骗h(huán)境直接影響到公司內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及公司經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善公司的控制環(huán)境，最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。

2.形成全方位、寬領(lǐng)域的控制觀念

要在公司實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須從公司整體的角度來考慮內(nèi)部控制問題、從公司整體角度來定義和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，打破傳統(tǒng)公司內(nèi)部控制的狹隘性，由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到整個(gè)公司治理權(quán)控制、公司資源和運(yùn)營控制，真正構(gòu)建完整的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中，而且也貫徹在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類、評估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會(huì)保證已經(jīng)采用風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)評估，董事會(huì)通過審計(jì)委員會(huì)等對管理層的報(bào)告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。

4.建立、健全公司內(nèi)部管理制度

上市公司要努力建立健全包括兩個(gè)相對獨(dú)立層次的內(nèi)部控制制度體系。第一層次是組織制度。第二層次是管理制度。層次化的內(nèi)部控制體系是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn)，而使控制流于形式，難收成效。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

篇10

論文摘要：內(nèi)部控制信息的披露對于各方利益相關(guān)者都具有十分重要的意義。對于廣大的投資者而言，他們往往通過查閱上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來了解其經(jīng)營狀況，而經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良與否、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠與否都在很大程度上受到 企業(yè) 內(nèi)部控制的影響。對于上市公司而言，完善的內(nèi)部控制信息披露不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)營效率，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，而且可以向市場傳遞一個(gè)信號(hào)：公司的管理層對內(nèi)部控制十分看重，并且可以保證其內(nèi)部控制的有效性。

當(dāng)前，我國 經(jīng)濟(jì) 正處于一個(gè)高速 發(fā)展 的階段，資本市場瞬息變化，因此，加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息的披露就顯得尤為重要。按照coso報(bào)告，內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過程。

一、我國內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范

中國 注冊 會(huì)計(jì) 師協(xié)會(huì)在1996年頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第一次提出內(nèi)部控制的概念，指明內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。但是該內(nèi)部控制定義范圍狹小，僅僅站在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度出發(fā)。此后內(nèi)部控制的定義一直處于不斷的發(fā)展和修正過程中。

我國最早涉及內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范主要散見于證監(jiān)會(huì)的各項(xiàng)公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，具體要求體現(xiàn)在招股說明書、增發(fā)申請材料及年度報(bào)告中。主要有：（1）中國證監(jiān)會(huì)2000年底頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第7號(hào)、第8號(hào)， 規(guī)定商業(yè)銀行和證券公司在其年報(bào)中出具對內(nèi)部控制的有效性、完整性和合理性的自評報(bào)告，并委托所聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評價(jià)， 提出改進(jìn)建議，并出具評價(jià)報(bào)告。（2）中國證監(jiān)會(huì)2001年3月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》，規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評估意見。注冊會(huì)計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說明改進(jìn)措施。2001年4月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)——上市公司發(fā)行新股招股說明書》，要求發(fā)行人應(yīng)披露管理層對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評估意見，同時(shí)應(yīng)披露注冊會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見。（3）證監(jiān)會(huì)2001年制定、2004年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告》，規(guī)定年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)有無違反 法律 、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨(dú)立意見。（4）證監(jiān)會(huì)2006年5月《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會(huì)計(jì)師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。這是我國首次對上市公司內(nèi)部控制提出具體的要求。

2006年，為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布，分別于當(dāng)年7月、次年7月實(shí)施的《上市公司內(nèi)部控制指引》，兩個(gè)證交所都明確規(guī)定在其交易所上市的公司都應(yīng)提供內(nèi)部控制報(bào)告自評報(bào)告。該指引是我國第一次出臺(tái)的指導(dǎo)上市公司建立健全內(nèi)控制度的文件。

二、我國內(nèi)控信息披露規(guī)范的缺陷與不足

（一）內(nèi)部控制概念界定混亂

無論是處于同一層次的上海證券交易所（以下簡稱上交所）和深圳證券交易所（以下簡稱深交所），還是處于不同層次的證監(jiān)會(huì)和證交所，關(guān)于內(nèi)部控制都有不同的定義。上交所從公司長遠(yuǎn)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，規(guī)定內(nèi)部控制為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。深交所對內(nèi)部控制的定義則參照了coso委員會(huì)對內(nèi)部控制的規(guī)定，認(rèn)為內(nèi)部控制需滿足以下幾個(gè)目標(biāo)：（1）遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定；（2）提高公司經(jīng)營的效益及效率；（3）保障公司資產(chǎn)的安全；（4）確保公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和公平。證監(jiān)會(huì)對內(nèi)部控制的定義則一直沒有完整的標(biāo)準(zhǔn)，在其頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》中也沒有詳細(xì)規(guī)定。關(guān)于內(nèi)部控制概念的不同，很大程度上是因?yàn)檫€沒有一套完整、系統(tǒng)的法規(guī)對其予以正式化、標(biāo)準(zhǔn)化，而且現(xiàn)行的各個(gè)法規(guī)相互之間也缺少銜接。

（二）缺乏對內(nèi)部控制監(jiān)督主體的統(tǒng)一規(guī)定

證監(jiān)會(huì)并沒有明確指明監(jiān)督主體，而只是指出由監(jiān)事會(huì)對本公司是否建立完善的內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立意見。深交所規(guī)定，由公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將檢查監(jiān)督情況形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告報(bào)送董事會(huì)和列席監(jiān)事。而上交所則將內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)賦予專門職能部門，并規(guī)定該專門職能部門在年度和半年度結(jié)束后向董事會(huì)提交內(nèi)部控制檢查監(jiān)督報(bào)告。那么根據(jù)這一規(guī)定，該專門職能部門可以是審計(jì)部門，也可以由各個(gè)公司根據(jù)本公司的特點(diǎn)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。經(jīng)過比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督主體不同，那么每個(gè)監(jiān)督主體所參照的標(biāo)準(zhǔn)、所執(zhí)行的程序及最后所形成的結(jié)論都不同，這勢必會(huì)影響到投資者對上市公司內(nèi)控報(bào)告的比較分析。

（三）對cpa審計(jì)的規(guī)定各不相同

證監(jiān)會(huì)只對特殊行業(yè)以及具有特殊目的的上市公司的內(nèi)部控制是否需cpa審計(jì)提出了硬性規(guī)定，主要表現(xiàn)在：要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)建議，并提出內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。發(fā)行新股的上市公司需要在其再融資的申報(bào)材料中披露注冊會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見。深交所則要求其所有主板上市公司（不含中小企業(yè)板上市公司）的cpa在對公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評價(jià)意見。而上交所沒有要求cpa對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況做出評價(jià)意見，僅僅要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，出具對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價(jià)意見。并且，在這兩所證券交易所的規(guī)定中都沒有明確指明cpa在審計(jì)過程中應(yīng)參照的標(biāo)準(zhǔn)，而僅僅以一句“參照有關(guān)主管部門”簡單帶過。注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不完備使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量缺乏有效保證，使得信息使用者感到無所適從。

（四）對內(nèi)控信息披露的自評主體界定模糊

證監(jiān)會(huì)對于一般上市公司要求監(jiān)事會(huì)在其監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露對公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨(dú)立意見。對于具有融資目的的公司，證監(jiān)會(huì)要求的責(zé)任主體是發(fā)行人，要求發(fā)行人對公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性發(fā)表評估意見。而在對商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司的規(guī)定中，沒有明確指明責(zé)任主體，只是要求上市公司對本公司的內(nèi)部控制制度做出說明。深交所和上交所的內(nèi)部控制指引中，都明確規(guī)定了內(nèi)控信息自評的主體是董事會(huì)。

（五）對內(nèi)部控制的評價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行的規(guī)范制度中，證監(jiān)會(huì)和證交所都沒有提出對內(nèi)部控制完整性、有效性和合理性的具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只有由審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《 企業(yè) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《 會(huì)計(jì) 法》提到了內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和企業(yè)會(huì)計(jì)控制角度進(jìn)行規(guī)范。由于缺乏對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行判別的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，使得cpa審計(jì)陷入難題中，而且其出具的審計(jì)意見報(bào)告也缺乏可比性。

三、改進(jìn)我國現(xiàn)行內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的建議

（一）宏觀上，理順我國現(xiàn)行內(nèi)控信息法規(guī)的層次關(guān)系，建立一個(gè)自上而下、由抽象到具體的內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系

該規(guī)范體系的第一層次應(yīng)是由國家立法機(jī)關(guān)在《公司法》、《證券法》和《會(huì)計(jì)法》中以 法律 的形式規(guī)范內(nèi)部控制的定義，并明確各企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制體系。第二層次是由財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和審計(jì)署制定一套以規(guī)范企業(yè)信息披露為主要目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。該標(biāo)準(zhǔn)體系的建立將為各個(gè)行業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)提供一個(gè)具體的、可操作的標(biāo)準(zhǔn)，并且也為cpa審計(jì)上市公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告提供了可 參考 的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部于2006年7月聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、國資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，我們相信該委員會(huì)將在其推出的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中做到這一點(diǎn)。第三層次是證監(jiān)會(huì)規(guī)定各上市公司應(yīng)對“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”即財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行強(qiáng)制性披露，而對“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”之外的經(jīng)營和遵循法律內(nèi)部控制報(bào)告采用自愿性披露。對于強(qiáng)制性披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)明確披露內(nèi)容和披露格式。第四層次是證券交易所對本所上市交易的公司提供具體的規(guī)則指引。2006年，上交所和深交所分別推出了適應(yīng)本所特色的《內(nèi)部控制指引》，但是兩所的指引存在一些不協(xié)調(diào)、不融洽的地方，因此本文建議可以在上述3個(gè)層次制定的規(guī)范內(nèi)稍做改動(dòng)，達(dá)到各個(gè)法規(guī)實(shí)務(wù)操作的銜接。

（二）微觀上，針對我國現(xiàn)行內(nèi)控信息披露規(guī)范的不足加以改進(jìn)，使之滿足各個(gè)層次信息使用者的需求

1.明確內(nèi)部控制概念

根據(jù)內(nèi)部控制的范圍，可將內(nèi)部控制劃分為“廣義的內(nèi)部控制”和“狹義的內(nèi)部控制”。狹義的內(nèi)部控制與公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)，而廣義的內(nèi)部控制則包括對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、經(jīng)營效率、遵循法規(guī)和其他風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。由于內(nèi)部控制的外延已經(jīng)擴(kuò)大到了公司整體的控制，投資者不僅僅滿足于得到有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的信息，還希望了解企業(yè)整體控制環(huán)境和實(shí)際運(yùn)作情況。但考慮到成本效益原則以及cpa內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不完善，在此，我們可以要求上市公司必須披露財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告即狹義內(nèi)部控制自評報(bào)告，與此同時(shí)，鼓勵(lì)上市公司自愿披露廣義內(nèi)部控制自評報(bào)告。待時(shí)機(jī)成熟之時(shí)，可以要求上市公司強(qiáng)制披露廣義內(nèi)部控制自評報(bào)告。

2.明確內(nèi)部控制監(jiān)督主體

實(shí)務(wù)中上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督一般是由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，但是內(nèi)部審計(jì)部門往往是從財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠的角度出發(fā)，無法涵蓋我們廣義內(nèi)部控制概念。因此建議可以采用上交所的做法，在公司內(nèi)部成立專門的內(nèi)控監(jiān)督職能部門，該職能部門人員的認(rèn)定可以由董事會(huì)予以指定，并且范圍應(yīng)該擴(kuò)大，不僅僅局限于內(nèi)部審計(jì)部門。

3.明確對cpa審計(jì)的要求

為了保證內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)要求注冊會(huì)計(jì)師對由董事會(huì)所出具的內(nèi)控信息自評報(bào)告加以驗(yàn)證并出具審核或鑒證報(bào)告，該鑒證或?qū)徍藞?bào)告應(yīng)與內(nèi)控信息自評報(bào)告一同對外公布。而且在內(nèi)部控制審核中，cpa的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并不完備，這使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同。因此，應(yīng)由審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合各個(gè)行業(yè)制定一套切實(shí)可行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

4.明確內(nèi)部控制的責(zé)任主體

監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)修訂內(nèi)部控制信息披露規(guī)范，增加明確主體責(zé)任的相關(guān)條款或?qū)χ黧w責(zé)任的描述具體化?，F(xiàn)行《公司法》中規(guī)定，董事會(huì)可以決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、制定公司的基本管理制度，所以我們建議公司內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)，并由董事會(huì)對外披露內(nèi)部控制自評報(bào)告。

5.明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式

監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對披露內(nèi)部控制信息的內(nèi)容與格式做出統(tǒng)一規(guī)定，以減少上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在的選擇性和隨意性。同時(shí)，投資者可以對上市公司的內(nèi)部控制信息進(jìn)行比較分析，也有利于降低投資者獲取信息的成本。證監(jiān)會(huì)可以明確規(guī)定財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告的固定格式，其基本內(nèi)容至少應(yīng)該包括：（1）表明管理層對財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制的責(zé)任；（2）評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)；（3）內(nèi)部控制系統(tǒng)中任何重要薄弱環(huán)節(jié)及其處理情況。

參考 文獻(xiàn) ：

［1］ 李明輝、何海、馬夕奎．我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析．審計(jì)研究［j］.2003，（01）.

［2］ 陳合．如何完善上市公司內(nèi)部控制信息披露［j］．財(cái)會(huì)月刊，2005，（19）.