導(dǎo)語：企業(yè)內(nèi)部控制管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容摘要：近年來，在中美等國上市公司監(jiān)管部門不斷完善財(cái)務(wù)信息披露制度的情況下，一種較之傳統(tǒng)評(píng)估方法更加全面新穎的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估方法—控制自我評(píng)估逐漸引起了企業(yè)界和監(jiān)管部門的關(guān)注。本文全面介紹了控制自我評(píng)估最具特色的研討會(huì)法，并以臺(tái)灣光寶集團(tuán)為案例進(jìn)行了分析，提出了在實(shí)踐過程中需注意的一些問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、控制自我評(píng)估（CSA）、CSA研討會(huì)、引導(dǎo)者

2001年底到2002年發(fā)生的安然、世通事件等一系列財(cái)務(wù)丑聞，暴露了美國核查體系的嚴(yán)重缺陷，上述核查體系原本是用來保護(hù)公眾公司的股東、養(yǎng)老金受益人和雇員的利益，并保護(hù)美國公眾對(duì)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定、公正的信心的，而安然、世通等一系列事件無疑嚴(yán)重動(dòng)搖了公眾對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。針對(duì)上述事件，美國國會(huì)在2002年出臺(tái)了《薩班斯－奧克斯利法案》，該法案為上市公司的外部審計(jì)創(chuàng)建了一個(gè)廣泛的、新的監(jiān)督體制，并將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容，進(jìn)一步完善了相關(guān)的信息披露制度。尤其是該法案的404條款明確要求上市公司在年度報(bào)告中包括一個(gè)內(nèi)部控制報(bào)告，在報(bào)告中需要說明管理層建立和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控框架及流程的責(zé)任，并對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性做出評(píng)估。而且要求外部審計(jì)師證實(shí)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的準(zhǔn)確性。

2004年末到2005年初，國內(nèi)上市公司也相繼出現(xiàn)了諸多內(nèi)控失效的典型案例，如公司存款不翼而飛、子公司拒絕提交財(cái)務(wù)報(bào)告、套期交易出現(xiàn)巨額虧損等。這些涉案公司普遍存在的問題是內(nèi)控制度形同虛設(shè)。因此，上海證券交易所于2005年四月推出的《上市公司內(nèi)部控制制度指引（征求意見稿）》（簡稱《內(nèi)控指引》）不啻為一場(chǎng)及時(shí)雨?！秲?nèi)控指引》借鑒了薩奧法案，同時(shí)也結(jié)合了中國的實(shí)際情況，旨在幫助上市公司理解內(nèi)控概念、搭建內(nèi)控框架、提高內(nèi)控水平，以實(shí)現(xiàn)健康的可持續(xù)發(fā)展?！秲?nèi)控指引》要求稽核部門每季度向?qū)ｉT委員會(huì)提交內(nèi)控報(bào)告，董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況做出評(píng)價(jià)，從相對(duì)的外部來督促制度的良好運(yùn)行。

中美兩國適時(shí)推出的內(nèi)控報(bào)告制度雖然給上市公司帶來了成本的提高，同時(shí)增大了經(jīng)營壓力。但無疑，通過對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估，繼而不斷改善的過程，上市公司得到的將是一個(gè)健全內(nèi)部控制系統(tǒng)、提高管理水平、提升公司形象和投資者信心的契機(jī)。對(duì)公司自身而言，盡快找到一種適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)控評(píng)估方法堪稱當(dāng)務(wù)之急。在當(dāng)今企業(yè)發(fā)展條件下，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)估方法如內(nèi)審人員檢查單據(jù)、實(shí)施符合性測(cè)試程序等已不能滿足公司治理的需求，內(nèi)控評(píng)估方法應(yīng)逐步轉(zhuǎn)化為在內(nèi)部稽核人員指引下由管理部門和員工共同參與研討，提出最佳改進(jìn)措施的“控制自我評(píng)估”。

一、控制自我評(píng)估方法較之傳統(tǒng)評(píng)估方法的優(yōu)勢(shì)

控制自我評(píng)估（ControlSelfAssessment,簡稱CSA）是指企業(yè)定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。CSA的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展評(píng)估活動(dòng)。CSA是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識(shí)所作的努力，這種評(píng)估方法經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。設(shè)計(jì)CSA的目的是使企業(yè)管理者了解內(nèi)部控制哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部稽核人員站出來。研究表明，實(shí)施CSA的方法對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部稽核程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。雖然CSA最早出現(xiàn)在20世紀(jì)80年代末期，但其最主要的發(fā)展是在90年代，特別是在1992年美國COSO（美國國家虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)贊助機(jī)構(gòu)研究小組）報(bào)告公布之后。COSO報(bào)告首次把內(nèi)部控制從原來自上而下財(cái)務(wù)模式的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為更具彈性的企業(yè)整體模式的立體框架。此后，一些國家的有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告，均以COSO報(bào)告為模本。

傳統(tǒng)的內(nèi)控評(píng)估是由內(nèi)部審計(jì)部門來完成的，只能用來評(píng)價(jià)諸如財(cái)務(wù)報(bào)告，資產(chǎn)與記錄的接觸、使用與傳遞，授權(quán)授信，崗位分離，數(shù)據(jù)處理與信息傳遞等的“硬控制”。在新的內(nèi)部控制模式下，迫切需要評(píng)價(jià)包括公司治理，高層經(jīng)營理念與管理風(fēng)格，職業(yè)道德，誠實(shí)品質(zhì)，勝任能力，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等的“軟控制”。在這種情況下，作為一種既可以用來評(píng)價(jià)傳統(tǒng)的硬控制，又可以用來評(píng)價(jià)非正式控制即軟控制的機(jī)制，CSA得到了普遍的信賴和應(yīng)用。CSA與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別在于：內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性與客觀性，CSA作為一種優(yōu)良的管理實(shí)務(wù)，是在內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，針對(duì)控制流程和控制風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)各個(gè)部門集思廣益，從而取得一定成效的管理方法。

二、控制自我評(píng)估的方法

目前CSA有較多的使用方法，如：研討會(huì)法、問卷調(diào)查法、管理結(jié)果分析法等。這些方法可由企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模、環(huán)境等因素選擇實(shí)施一種或多重交叉實(shí)施。其中研討會(huì)法是CSA最具代表性的方法，且引起了企業(yè)界和監(jiān)管部門較多的關(guān)注。

CSA研討會(huì)是利用相互交流討論的形式來評(píng)估整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，包括確認(rèn)目標(biāo)、認(rèn)識(shí)可影響目標(biāo)的因素及正確控制這些因素的流程。研討會(huì)的形式按照發(fā)展過程分為兩類，即控制模型研討會(huì)（又被稱為控制設(shè)計(jì)研討會(huì)）與控制評(píng)估研討會(huì)。

（一）控制模型研討會(huì)

控制模型研討會(huì)主要是通過設(shè)計(jì)控制模型，使參與研討的員工進(jìn)行知識(shí)交流，使他們?cè)谠u(píng)價(jià)、管理和報(bào)告內(nèi)部控制等方面的認(rèn)識(shí)和能力有所提高?？刂颇Ｐ脱杏憰?huì)的一個(gè)重要前提是會(huì)議引導(dǎo)人員須將必要的內(nèi)控方面的知識(shí)傳達(dá)給與會(huì)者，以保證參與研討會(huì)的人員能夠完成評(píng)估控制與風(fēng)險(xiǎn)的工作。這種方法要達(dá)到的目標(biāo)是：建立評(píng)估知識(shí)、設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。因此，該方法涉及的工作主要有兩個(gè)方面：學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。通過研討，引導(dǎo)人員將解釋控制的目的及其與企業(yè)營運(yùn)活動(dòng)的關(guān)系，與會(huì)人員通過討論控制流程及其相互之間的關(guān)系，能夠?qū)W習(xí)到更多的控制流程，進(jìn)而使得流程得到改善，提高工作效率。

控制模型研討會(huì)最大的功能是啟發(fā)教育的作用，通過把所有與企業(yè)營運(yùn)活動(dòng)有關(guān)的人員集中在一起探討評(píng)估整個(gè)營運(yùn)控制流程，使每位參與者了解了個(gè)人、部門在企業(yè)整體中所扮演的角色，同時(shí)也了解到他人、其他部門對(duì)企業(yè)的作用及貢獻(xiàn)。更重要的是，與會(huì)者在這種條件下可共同探討現(xiàn)行的程序是否適當(dāng)。由于企業(yè)性質(zhì)、環(huán)境、科技的改變而造成的落伍、不適用的流程，都可在研討會(huì)中或會(huì)后得到廢除和改善。另外，每位與會(huì)者在參與研討的過程中會(huì)形成一種認(rèn)同感，使這些部門主管能夠認(rèn)真執(zhí)行他們的職責(zé)以及與其他部門主管合作。CSA也為內(nèi)部稽核人員與企業(yè)其他部門的管理人員的溝通創(chuàng)造了條件，使得主要控制流程能夠得到全體人員的仔細(xì)審查和匯總，從而更有效、更恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用有限的審計(jì)資源。此外，在研討過程中，員工的正直性、品德及相互信任程度等“軟控制”指標(biāo)也能得到反映。

（二）控制評(píng)估研討會(huì)

控制評(píng)估研討會(huì)主要是通過管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的狀況進(jìn)行討論，從而發(fā)現(xiàn)問題，并使之得到改善?？刂圃u(píng)估研討會(huì)的重要前提是公司具備相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，管理層希望通過控制評(píng)估研討會(huì)來發(fā)現(xiàn)控制運(yùn)行中存在的問題。這種方法與控制模型研討會(huì)的區(qū)別在于：

1.控制評(píng)估研討會(huì)對(duì)引導(dǎo)技巧的要求更高一些，尤其是有關(guān)控制流程的討論；

2.控制評(píng)估研討會(huì)的時(shí)間較控制模型研討會(huì)短，因其不再需要進(jìn)行培訓(xùn)與學(xué)習(xí)；

3.如果說控制模型研討會(huì)是傳統(tǒng)內(nèi)審的替代，那么控制評(píng)估研討會(huì)則是傳統(tǒng)內(nèi)審的補(bǔ)充。

一般情況下，研討會(huì)由兩名稽核工作人員擔(dān)任引導(dǎo)者，通常是內(nèi)部稽核部門經(jīng)理和一名稽核部門員工。準(zhǔn)備工作包括：創(chuàng)造一種相互信任的氣氛，使參加討論者能夠坦率、自由地進(jìn)行交流；促進(jìn)對(duì)CSA目標(biāo)的共同理解。研討內(nèi)容包括對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的優(yōu)缺點(diǎn)的分析及如何幫助相關(guān)部門進(jìn)行改進(jìn)，以取得預(yù)期目標(biāo)。

由于研討形式所具有的不確定性，引導(dǎo)者所具有的素質(zhì)和引導(dǎo)技巧成為CSA成功的關(guān)鍵要素。為使研討會(huì)順利有效進(jìn)行，引導(dǎo)人必須熟悉公司的營運(yùn)作業(yè)流程，且對(duì)控制評(píng)估概念有深厚的知識(shí)，因此最理想的人選莫過于內(nèi)部稽核部門的人員。此外，引導(dǎo)人一方面要能夠引導(dǎo)與會(huì)人員踴躍發(fā)言，知道如何鼓勵(lì)較沉默的參與者發(fā)言，且避免讓較多話者壟斷整個(gè)局面。另一方面，引導(dǎo)人要確保有系統(tǒng)的討論并能深入問題的核心，且定時(shí)綜合所有的論點(diǎn)。

（三）研討會(huì)的實(shí)施過程

CSA研討會(huì)的過程具體可分為下列五個(gè)階段：

1.獲取企業(yè)管理層的支持。CSA涉及的部門、人員較多，如果不能夠得到企業(yè)管理層的支持，CSA的實(shí)施者就會(huì)陷入被動(dòng)；

2.適當(dāng)?shù)囊?guī)劃。CSA的實(shí)施者應(yīng)與企業(yè)的管理層共同制定企業(yè)的主要目標(biāo)及為實(shí)現(xiàn)主要目標(biāo)的支持性目標(biāo)。規(guī)劃應(yīng)盡量的細(xì)致，包括準(zhǔn)備研討的問題、參與人員、實(shí)施日期、所需場(chǎng)所、資料等；

3.進(jìn)行研討會(huì)。研討會(huì)的時(shí)間不宜過長，必須使與會(huì)人員能夠相互信任、暢所欲言、坦誠地彼此交流，以收集思廣益之效。

4.匯總研討成果。CSA研討會(huì)結(jié)束后，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)討論的工作底稿盡快進(jìn)行分析匯總，送參與人員復(fù)核，提出報(bào)告初稿，送管理層審閱。

5.擬定改善方案。CSA的最后階段是針對(duì)研討會(huì)提出的問題，與最高管理層再開會(huì)討論改善方案。由管理層決定優(yōu)先順序、改善方案。待正式報(bào)告出臺(tái)后，分送所有的部門與CSA參與人員。

三、控制自我評(píng)估在實(shí)踐中的運(yùn)用

CSA作為一種管理方法，在實(shí)踐中取得了較好的效果。臺(tái)灣光寶集團(tuán)在公司治理中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制管理的經(jīng)驗(yàn)就是最好的例證。臺(tái)灣光寶集團(tuán)是臺(tái)灣第一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司。作為一家私人企業(yè)，其資金的取得來自大眾的投資，因此，公司治理受到空前關(guān)注。光寶集團(tuán)提出公司最大的責(zé)任是為股東創(chuàng)造最大利潤，誠信為本是進(jìn)入國際市場(chǎng)的一個(gè)重要條件。與世界上許多跨國公司一樣，光寶集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了五個(gè)階段的轉(zhuǎn)變：從傳統(tǒng)的審核交易、單獨(dú)稽核、與管理層互動(dòng)、以流程為重點(diǎn)，發(fā)展到支持管理層自我評(píng)估。因而，內(nèi)部稽核的角色也從公司的警察向管理的顧問轉(zhuǎn)變。尤其是他們提出的“預(yù)防勝于治療”的工作方針，適應(yīng)了公司發(fā)展的需要。光寶集團(tuán)在實(shí)踐中運(yùn)用CSA的主要經(jīng)驗(yàn)有：

（一）內(nèi)部稽核部門成為公司治理中的重要力量，具有較高的地位

光寶集團(tuán)的內(nèi)部稽核部門設(shè)立的層次在董事會(huì)之下，總裁之上。在公司對(duì)外年報(bào)的主要部門組織職能披露中，內(nèi)部稽核部門排列在所有部門的首位，內(nèi)部稽核部門的主要職責(zé)是評(píng)估及查核公司內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行所能達(dá)到的運(yùn)營上的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及相關(guān)法令遵守情況，并適時(shí)提供改進(jìn)建議。

光寶集團(tuán)有30名稽核人員，全部是專職，并有較豐富的專業(yè)背景。內(nèi)部稽核部門在公司的地位保證了他們的權(quán)威性與獨(dú)立性，從而有效避免了傳統(tǒng)內(nèi)審中得不到被審部門配合與支持情況的發(fā)生，十分有利于CSA在公司內(nèi)部的組織與開展。內(nèi)部稽核部門與高層保持著暢通的信息通道。從制定計(jì)劃到討論改善經(jīng)營的各種方案，都會(huì)請(qǐng)稽核主管參加會(huì)議，聽取稽核發(fā)現(xiàn)的問題及建議。每季度的董事會(huì)，稽核部門都進(jìn)行業(yè)務(wù)匯報(bào)。

（二）內(nèi)部稽核計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合

內(nèi)部稽核部門每年都要申報(bào)全年的稽核計(jì)劃。計(jì)劃的重點(diǎn)圍繞公司關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃執(zhí)行大致體現(xiàn)以下特征：①注重項(xiàng)目的知識(shí)積累，實(shí)現(xiàn)資源共享；②考慮由點(diǎn)帶面的機(jī)動(dòng)性，以節(jié)約稽核成本；③體現(xiàn)全面性，注意稽核的覆蓋面；④事先預(yù)警，防患于未然；⑤加強(qiáng)通力合作，實(shí)現(xiàn)互動(dòng)；⑥編制書面化的教學(xué)手冊(cè)，加強(qiáng)自身的教育和訓(xùn)練，以提高稽核人員的素質(zhì)；⑦注意對(duì)稽核對(duì)象的培訓(xùn)和溝通，以減少內(nèi)耗、沖突，降低稽核風(fēng)險(xiǎn)；⑧回歸自主管理，發(fā)揮系統(tǒng)的整體效益。通過詳細(xì)的計(jì)劃工作，光寶集團(tuán)既能夠最大限度地利用內(nèi)部稽核資源，又能夠最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制從被動(dòng)監(jiān)管到自我評(píng)估，由組織整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)

CSA是組織監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時(shí)使員工和內(nèi)部審計(jì)與管理層共同承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的責(zé)任。這使以往由內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制的充足性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證發(fā)展到全新的階段，即通過設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估程序，由組織整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。

光寶集團(tuán)的稽核人員在對(duì)項(xiàng)目稽核之前，往往對(duì)被稽核部門做一些告知。主管去現(xiàn)場(chǎng)之前，也要做一些溝通，認(rèn)真聽取被稽核單位的意見。有時(shí)被稽核單位主管還會(huì)指點(diǎn)稽核部門應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)，這樣的互動(dòng)為雙方都帶來了益處，被稽核部門對(duì)工作中的控制和風(fēng)險(xiǎn)情況得到了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，稽核部門的工作也常常得到受審單位的配合，保證了稽核工作的全面有效性。在日常工作中、在稽核的事前、事中和事后，受審單位該提供哪些自檢表，都有一定的程序規(guī)定?；私Y(jié)束之后，常常舉行一個(gè)通報(bào)會(huì)。當(dāng)?shù)氐闹鞴芤笾袑痈刹繀⒓?，聽取稽核人員的問題發(fā)現(xiàn)，然后陳述改進(jìn)方案的時(shí)間表，由稽核部門進(jìn)行跟蹤，以達(dá)到最終完善目的。

四、實(shí)施控制自我評(píng)估應(yīng)注意的問題

盡管CSA在西方已經(jīng)廣受歡迎，然而，在實(shí)踐中，人們同樣積累了很多經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。在實(shí)施過程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

第一，做好前期的準(zhǔn)備工作。做好大量的前期準(zhǔn)備工作對(duì)CSA的引導(dǎo)者來說非常重要。因?yàn)槌晒Φ腃SA不是簡單的把大家召集起來討論問題，而是要求大量的策劃、組織、宣傳、總結(jié)以及一些后續(xù)的實(shí)施工作等，如在會(huì)議前和與會(huì)者進(jìn)行簡單交流能夠幫助引導(dǎo)者了解部門的工作目標(biāo)、關(guān)鍵控制因素以及與會(huì)者的個(gè)性特征等信息，這樣更有利于研討會(huì)的順利進(jìn)行。

第二，選擇合適的與會(huì)者。如果不能合理地選擇與會(huì)者，CSA的成效將大打折扣。因?yàn)槿鄙倭似髽I(yè)關(guān)鍵控制流程的人員的參與，就會(huì)影響對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和控制環(huán)境的理解，進(jìn)而影響重要控制的改善。

第三，必要時(shí)引入專家。CSA的引導(dǎo)者應(yīng)該提前考慮是否需要某方面的專家來解決部分爭議，有時(shí)引導(dǎo)會(huì)也需要請(qǐng)人來做筆錄和技術(shù)支持等方面的工作。

第四，記錄會(huì)議要點(diǎn)并盡快出臺(tái)報(bào)告。對(duì)研討會(huì)討論的問題做詳細(xì)的記錄，及時(shí)總結(jié)，盡快形成報(bào)告。

第五，僅僅評(píng)估是不夠的。CSA僅僅對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估是不夠的，必須以最低的成本帶來控制環(huán)境的改善。許多可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)根源于同一問題，因此適當(dāng)改善某一控制或許能夠替代幾項(xiàng)成本更高的控制。

第六，關(guān)注參與者對(duì)控制的改進(jìn)。研討的參與者不僅能要能夠?qū)ψR(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)計(jì)劃，并且要在規(guī)定的日期實(shí)施完善計(jì)劃。CSA的引導(dǎo)者要對(duì)其進(jìn)行關(guān)注，以保證CSA后續(xù)工作的成功完成。

第七，選擇恰當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)者。這是CSA成功最重要的因素。對(duì)于一名合格的引導(dǎo)者來說，除了需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有全面深刻的了解，具有突出的審計(jì)能力和知識(shí)背景，還應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)，如：良好的面談技巧、善于與人合作、善于擔(dān)任一個(gè)良好的聽眾以及較好的分析總結(jié)能力等。

參考文獻(xiàn)：

1LarryHubbard,“ControlSelfAssesment:APracticalGuide”,TheInstituteofInternalAuditors,2000

2RiskManagement&InternalControlwww.treasury.nsw.gov.au

3林柄滄，《內(nèi)部稽核理論與實(shí)務(wù)》[M]，北京：中國三峽出版社，2003

4唐予華、林朝華，《內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的新觀念與新方法》，卡博網(wǎng)，2005.2

5張菱、陳繼瑾，《內(nèi)部控制特別報(bào)告》[J]，北京：《財(cái)務(wù)總監(jiān)》，2005.5

6上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引（征求意見稿）2005.4

7譚麗麗，“臺(tái)灣光寶集團(tuán)內(nèi)審在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理中的經(jīng)驗(yàn)”,中內(nèi)協(xié)網(wǎng)