導(dǎo)語(yǔ)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度思考論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀因素，同時(shí)也存在客觀和審計(jì)方法自身的原因，因此控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)必須從注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部和其外部著手，并將兩者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。

就外部控制制度而言，即通過(guò)制訂、完善與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律法規(guī)體系，進(jìn)一步完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的執(zhí)行等措施來(lái)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制制度，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有從事的審計(jì)業(yè)務(wù)即對(duì)合計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)。一般包括：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終貫穿其中，因此，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須控制審計(jì)的三個(gè)階段。

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

審慎選擇被審單位，選擇一個(gè)好被審單位在很大程度上可以減少或部分降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在決定承辦審計(jì)事項(xiàng)后，為了做好審計(jì)計(jì)劃工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解被審單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易及慣例。認(rèn)真調(diào)查了解被審單位的內(nèi)部控制制度。對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，首先要調(diào)查了解被審單位的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并做好記錄；其次，要對(duì)被審單位的內(nèi)控制度實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果；第三，要對(duì)被審單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)被審單位的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。

若內(nèi)控制度執(zhí)行得好的被審單位，相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)也較低，反之亦然。了解被審單位內(nèi)控制度的實(shí)施情況，可以確定在內(nèi)控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，以便在實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并取得其管理當(dāng)局聲明書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力，它是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī)定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)對(duì)象、雙方的責(zé)任即會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任等事項(xiàng)。被審單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是一份表明其對(duì)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的真實(shí)性，并對(duì)審計(jì)工作不加以限制的書(shū)面證明，這對(duì)減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。

二、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、重點(diǎn)、步驟和方法等，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間環(huán)節(jié)。它是審計(jì)全過(guò)程的中間不可缺少的步驟，其主要工作應(yīng)包括：對(duì)被審單位內(nèi)控制度的建立和遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)其測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒定。在這一階段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能把全部的錯(cuò)誤事項(xiàng)都審計(jì)出來(lái)，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在的。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己應(yīng)嚴(yán)格遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，時(shí)刻保持慎重的警惕，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：

（1）對(duì)于接近資產(chǎn)負(fù)債表日的大量產(chǎn)品銷(xiāo)售收入應(yīng)執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序；

（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間的有關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行必要的審計(jì)程序；

（3）公司的經(jīng)營(yíng)突然與一貫方式不同（可能有其實(shí)際上的需要，企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境的變化），但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須謹(jǐn)防經(jīng)營(yíng)者借改變經(jīng)營(yíng)方式創(chuàng)造虛假的利潤(rùn)；

（4）對(duì)于收益的確認(rèn)必須注意有無(wú)其他附帶條件存在；

（5）對(duì)于不尋常或不合常規(guī)的交易，應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，只憑合同上的法律文字或條款是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需憑其敏銳的專(zhuān)業(yè)嗅覺(jué)，對(duì)于合同條款加以認(rèn)真仔細(xì)查核。對(duì)于合同上未列示的可能附帶的約定，應(yīng)保持高度警覺(jué)。