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論文關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則

論文摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，審計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同已經(jīng)是大勢(shì)所趨，文章對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)述，并針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中存在的問(wèn)題建議性的提出了幾點(diǎn)看法。

我國(guó)2007年1月1日起生效的審計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)志著我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和資本的跨國(guó)流動(dòng)，隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為國(guó)際上普通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全球資本市場(chǎng)必然需要一個(gè)高質(zhì)量的、統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)提高信息的可靠性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)疑是審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)好的選擇。近年來(lái)，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面做了很多工作，并取得了很大

的進(jìn)展。但筆者仍認(rèn)為存在著一些問(wèn)題亟待解決。

一、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀

（一）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定者加快了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定的步伐

1．國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)改組為“國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)”（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard）。同時(shí)進(jìn)行了一系列的改革：增加3名代表公眾利益的非審計(jì)人士；增加五名代表國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委員；成立公眾利益監(jiān)督委員會(huì)（PIOB）；此外，IAASB還任命了兩位擁有發(fā)言權(quán)的觀察員。這些改革措施提高了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定人員的素質(zhì)以及準(zhǔn)則制定過(guò)程的透明度和完整性，從而突出IAASB在準(zhǔn)則制定和方面獨(dú)立的權(quán)威性。

2．對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行重要改變，將審計(jì)納入鑒證業(yè)務(wù)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。

3．對(duì)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則等項(xiàng)目準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂。美國(guó)安然欺詐和安達(dá)信的破產(chǎn)造成了會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的信任危機(jī)，為了重樹(shù)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)完成了一系列的工作，包括：（1）修改和了與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)的一批準(zhǔn)則；（2）制定新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則；（3）修改舞弊準(zhǔn)則；（4）公允價(jià)值審計(jì)的準(zhǔn)則；（5）正在修改重要性和估計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)；（6）修改鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；（7）審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、集團(tuán)審計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。

（二）爭(zhēng)取國(guó)際組織和各國(guó)的支持，推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

1．爭(zhēng)取重要國(guó)際組織的支持。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)積極尋求重要國(guó)際組織的支持，2006年11月，世界交易所聯(lián)合會(huì)（WFE）在巴西圣保羅的最高會(huì)議上正式認(rèn)可了作為全球統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告制度發(fā)展關(guān)鍵的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定程序。WFE代表了擁有全球股票市場(chǎng)超過(guò)97%資金量的57個(gè)有價(jià)證券及衍生品市場(chǎng)。它的認(rèn)可為國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同提供了重要的推動(dòng)力。同時(shí)，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與國(guó)際證券委員會(huì)組織雙方正在制定一個(gè)關(guān)于認(rèn)可進(jìn)程的計(jì)劃，這一計(jì)劃討論了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)中所發(fā)揮的重要作用。

2．各國(guó)或地區(qū)對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的態(tài)度。目前，全球超過(guò)100個(gè)國(guó)家通過(guò)不同的形式認(rèn)可國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，許多國(guó)家和地區(qū)都在評(píng)估本國(guó)（本地區(qū)）與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差異，并采取措施實(shí)現(xiàn)趨同。各國(guó)對(duì)待國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度有以下幾種：

（1）完全采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，如我國(guó)的香港地區(qū)。

（2）完全采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，但存在時(shí)間差，如意大利、比利時(shí)。

（3）部分采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，如印度、新加坡。

（4）采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)要版，即采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則以黑體字表示的基本原則和必要程序這部分內(nèi)容，如希臘。

（5）根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定本國(guó)和地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則，如英國(guó)、澳大利亞。

（6）根據(jù)本國(guó)和本地區(qū)情況增加的補(bǔ)充要求，如中國(guó)。

歐盟委員會(huì)繼2005年1月1日在編制合并報(bào)表的上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，也可能于2007年采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。

3．積極尋求美國(guó)證交會(huì)的支持。美國(guó)證交會(huì)要求，主體在美國(guó)但在世界各地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)公司，在對(duì)各分支機(jī)構(gòu)所做跨國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，必須依據(jù)美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，但這種模式正在改變，2002～2004年，美國(guó)證交會(huì)與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行了很好的合作，共同完成了兩個(gè)合作項(xiàng)目，使得國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在主要內(nèi)容上與美國(guó)證交會(huì)的要求接近一致。

二、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同存在的問(wèn)題

（一）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的遵循什么樣的制定原則

歐洲的審計(jì)準(zhǔn)則一般是比較基本的、基礎(chǔ)性的規(guī)定和要求，而美國(guó)由于實(shí)行的是案例法，所以美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定的都非常的詳細(xì)，盡量考慮到所有的可能情況。而現(xiàn)在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定采取的是歐洲模式，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國(guó)際證券委員會(huì)都認(rèn)為這樣制定出來(lái)的準(zhǔn)則不夠詳細(xì)。這就類(lèi)似國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式上的規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向之爭(zhēng)。在審計(jì)準(zhǔn)則制定中，到底采用什么樣的制定原則，也要謹(jǐn)慎對(duì)待，征求多方意見(jiàn)，努力形成共識(shí)。

（二）如何加強(qiáng)IAASB在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則推廣能力

在美國(guó)安然事件等一系列會(huì)計(jì)丑聞發(fā)生后，各國(guó)的立法者和監(jiān)管者普遍對(duì)會(huì)計(jì)丑聞表示了擔(dān)憂和關(guān)注，并盡可能地確保在本國(guó)不會(huì)發(fā)生類(lèi)似事件。這種擔(dān)憂的后果之一體現(xiàn)在：在一些國(guó)家或地區(qū)，制定準(zhǔn)則的權(quán)力從會(huì)計(jì)職業(yè)界被拿走，轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的機(jī)構(gòu)；在一些國(guó)家或地區(qū)，審計(jì)準(zhǔn)則的制定被納入法律體系中。在這樣的環(huán)境下，IAASB推行采納國(guó)際準(zhǔn)則的能力被削弱了。那么如何加強(qiáng)IAASB推廣國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的能力，如何確立其在國(guó)際上的權(quán)威性，將是IAASB應(yīng)當(dāng)要面對(duì)的問(wèn)題。

（三）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在趨同的同時(shí)如何協(xié)調(diào)各國(guó)的政治法律制度和文化差異

1．不同文化環(huán)境所造成的同類(lèi)審計(jì)慣例在具體應(yīng)用中的差別。即使審計(jì)慣例與國(guó)際準(zhǔn)則相一致，并有意識(shí)遵循這些慣例，但在某些具體應(yīng)用上也可能存在國(guó)際差異。如，對(duì)內(nèi)部控制如何進(jìn)行評(píng)價(jià)，如何鑒別某些類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)抽樣的樣本容量以多大為宜、劃分重要性的界限是什么等。

2．各國(guó)審計(jì)師資格的差異是否導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的差異。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）曾發(fā)表過(guò)一個(gè)取得審計(jì)師資格的教育標(biāo)準(zhǔn)。而實(shí)際上只有少數(shù)的審計(jì)師符合這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。在各國(guó)教育程度、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、資格考試等方面存在許多差異的現(xiàn)實(shí)上，按相同的審計(jì)準(zhǔn)則由不同的審計(jì)師所進(jìn)行的審計(jì)能產(chǎn)生出相同的效果嗎？

三、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的幾點(diǎn)建議

（一）地區(qū)協(xié)調(diào)，輻射國(guó)際，區(qū)域化與國(guó)際化并存

各國(guó)審計(jì)環(huán)境的差異，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的差異要求IAASB建立一個(gè)世界各國(guó)都接受的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)。某一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展很相似，大都成立了地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化組織，因此實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)協(xié)調(diào)難度較小。從而可以以這些國(guó)際聯(lián)盟為協(xié)調(diào)的實(shí)體基礎(chǔ)，輻射影響全球范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。盡可能走地區(qū)性多邊協(xié)調(diào)的路子。同時(shí),全球性組織如IFAC應(yīng)加緊區(qū)域間的協(xié)調(diào)工作，防止區(qū)域各自為政，引導(dǎo)協(xié)調(diào)向國(guó)際趨同方向發(fā)展，最終形成各國(guó)普遍接受的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。

（二）民間組織與政府機(jī)構(gòu)相結(jié)合

政府機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制力與民間組織的專(zhuān)業(yè)能力互補(bǔ)。在充分發(fā)揮職業(yè)界獨(dú)立性和技術(shù)性的前提下，適當(dāng)借助政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性。審計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的民間職業(yè)團(tuán)體理應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位，這樣也可防止過(guò)多的政府干預(yù)削弱審計(jì)職業(yè)界的獨(dú)立性。但審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)不限于此，它還超過(guò)了這一范疇，涉及政治經(jīng)濟(jì)利益的分配，從某種程度上講協(xié)調(diào)是一個(gè)政治經(jīng)濟(jì)的斗爭(zhēng)過(guò)程，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必然會(huì)屈從于政治壓力，政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性才是審計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性的根本，所以協(xié)調(diào)還必須與政府機(jī)構(gòu)相結(jié)合。

（三）聯(lián)合國(guó)際性會(huì)計(jì)公司，以審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

許多國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司在制

定全球范圍內(nèi)適用的、具有相對(duì)“統(tǒng)一”性質(zhì)的“內(nèi)部”職業(yè)規(guī)范。國(guó)際性會(huì)計(jì)公司在各國(guó)執(zhí)業(yè)，必然會(huì)受到所在國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的影響，這些全球范圍內(nèi)適用的“內(nèi)部”職業(yè)規(guī)范是在不同國(guó)家相互沖突的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則之間相互調(diào)和的結(jié)果。這些執(zhí)業(yè)規(guī)范出現(xiàn)的差異比不同國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的差異小得多。審計(jì)實(shí)務(wù)在一定程度上會(huì)影響審計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)國(guó)際性會(huì)計(jì)公司在審計(jì)實(shí)務(wù)上實(shí)現(xiàn)的趨同“引導(dǎo)”各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則朝全球趨同的目標(biāo)邁進(jìn)。

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