導語：知識經(jīng)濟預算管理瓶頸分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：預算管理系統(tǒng)在工業(yè)經(jīng)濟時代的企業(yè)中可謂居功至偉，歷經(jīng)百年發(fā)展的企業(yè)預算管理系統(tǒng),在知識經(jīng)濟時代卻日漸顯現(xiàn)出沖突與瓶頸。本文分析了在知識經(jīng)濟時代，我國企業(yè)預算管理系統(tǒng)存在“預算松弛”、ERP不完整、預算循環(huán)不理想、非財務因素欠缺等瓶頸；進而為我國企業(yè)提出了解決瓶頸的建議措施，從而能使企業(yè)預算管理系統(tǒng)煥發(fā)新的生命力，更好地為企業(yè)的價值提升及長遠可持續(xù)發(fā)展服務。

關鍵詞：企業(yè)預算管理；知識經(jīng)濟；預算松弛；ERP；預算系統(tǒng)循環(huán)；非財務因素

一、知識經(jīng)濟、企業(yè)預算管理系統(tǒng)及LX公司簡介

1.知識經(jīng)濟的內涵知識經(jīng)濟是知識與信息共同作用的產(chǎn)物，它的基礎和核心分別是知識和現(xiàn)代科學技術；它以知識和信息為主要資本，對知識和信息進行生產(chǎn)、儲存、銷售、使用和消費[1]；作為新型的經(jīng)濟形態(tài)，知識經(jīng)濟是在農業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟之后出現(xiàn)的。在知識經(jīng)濟的概念上衍生出知識型企業(yè)，知識型企業(yè)的核心資本是知識，它用知識推動企業(yè)的生存與發(fā)展；生產(chǎn)經(jīng)營過程中，知識型企業(yè)依托員工具備的知識、生產(chǎn)利用的知識、管理使用的知識等，對知識進行開發(fā)、傳播和創(chuàng)新，同時實現(xiàn)企業(yè)自身發(fā)展[2]。西方國家的企業(yè)在20世紀90年代開始進入知識經(jīng)濟時代。我國因地區(qū)發(fā)展不平衡，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的企業(yè)在2010年前后進入知識經(jīng)濟時代。就全球經(jīng)濟社會的主流而言，21世紀已明顯步入知識經(jīng)濟時代。2.企業(yè)預算管理系統(tǒng)的內涵企業(yè)預算管理系統(tǒng)從（編制）內容構成看，包括經(jīng)營預算、籌資預算、投資預算、財務預算等（也有學者界定為經(jīng)營預算、資本預算、財務預算）模塊；而從預算系統(tǒng)的循環(huán)流程著眼，則涵蓋預算編制、預算執(zhí)行與控制、預算分析、預算考評等環(huán)節(jié)。預算管理系統(tǒng)是企業(yè)財務控制最常用、最有效的方法，是企業(yè)內部控制的核心方法。工業(yè)經(jīng)濟時代，預算管理系統(tǒng)在企業(yè)中可謂居功至偉。進入知識經(jīng)濟時代后，歷經(jīng)百年發(fā)展的預算管理系統(tǒng)與企業(yè)日漸顯現(xiàn)出沖突，其本身的瓶頸日益明顯，企業(yè)預算管理系統(tǒng)的適應性遭遇困難。我國企業(yè)的預算管理工作借鑒西方企業(yè)的成熟經(jīng)驗，已快速發(fā)展了20多年。而今我國企業(yè)的預算管理系統(tǒng)同樣（與西方20世紀末類似）存在明顯瓶頸：“預算松弛”現(xiàn)象較普遍、預算編制不準確；企業(yè)ERP的完整統(tǒng)一性欠缺、預算工作低效；預算執(zhí)行與控制不嚴格、預算循環(huán)不佳；預算系統(tǒng)欠缺非財務因素、忽視知識型企業(yè)的核心要素等。當前西方企業(yè)的預算管理工作，已日漸與“財務機器人”“財務共享中心”等財會前沿密切結合。我國企業(yè)的預算管理系統(tǒng)亟需盡快突破瓶頸，提升其在知識經(jīng)濟時代的適應性。3.LX公司簡介本文以所屬基金項目研究過程中調研到的代表性企業(yè)———LX公司為例，從LX公司的預算管理現(xiàn)狀切入，分析我國企業(yè)的預算管理系統(tǒng)在知識經(jīng)濟時代的瓶頸，結合LX公司的情況提出改進其預算管理系統(tǒng)的建議。LX公司是2002年成立(母公司為某大型上市集團)的從事電子產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務的制造企業(yè)，注冊資本5000萬元；近年公司年營業(yè)收入約40億元，年凈利潤約800萬元，產(chǎn)品在國內外市場占有率較高，在行業(yè)中處于前5至10名。LX公司的ERP完整規(guī)范，預算管理工作已開展10多年，公司各部門中都配有一位“部門財務”（體現(xiàn)“業(yè)財融合”），專門負責本部門的費用報銷等事項。LX公司的預算管理工作由預算經(jīng)理統(tǒng)領（財務經(jīng)理兼任），財務部門有一位預算管理員，主要負責匯總預算編制數(shù)據(jù)、預算追加及預算分析等工作。每年8月啟動下年的預算編制工作，預算編制模式為上下結合式。各部門分配到的預算編制工作，由部門經(jīng)理與其“部門財務”負責，兩者與預算管理員對接。每年元旦前預算編制工作完成，預算管理員將各部門預算數(shù)據(jù)上傳至ERP系統(tǒng)。元旦開始，公司進入預算執(zhí)行等后續(xù)環(huán)節(jié)，各“部門財務”報銷或支出本部門費用時，受ERP系統(tǒng)中預算限額制約；預算不足時，須先申請追加預算（八九成能獲批）。月度經(jīng)營會議上，各部門經(jīng)理匯報本部門預算完成情況等信息，無獎懲措施。時間有余時，預算管理員會分析公司及各部門各期（季、年）預算執(zhí)行情況，預算經(jīng)理對此關注度不高。LX公司的預算編制流程詳細嚴謹，預算執(zhí)行等后續(xù)環(huán)節(jié)則明顯簡約，公司對后續(xù)環(huán)節(jié)的重視程度不高。

二、知識經(jīng)濟時代我國企業(yè)預算管理的瓶頸

1.“預算松弛”較普遍，預算編制不準確預算編制過程本質是企業(yè)內部各層面的上下級之間（董事長———總經(jīng)理、總經(jīng)理———部門經(jīng)理、部門經(jīng)理———部門員工等）的博弈；博弈過程中，信息不對稱現(xiàn)象、機會主義行為等難以避免，從而導致“預算松弛”現(xiàn)象也較為普遍?，F(xiàn)代企業(yè)最常用的“上下結合”的預算編制模式下，企業(yè)各層面的上下級博弈過程中，下級編制預算時常常多報費用少報收入，以利于自身的工作及預算考核，這就是“預算松弛”。LX公司采用“上下結合”的預算編制模式多年，該公司各層面的下級制定預算時，常常將成本費用類預算項目抬高，將收入業(yè)績類預算項目壓低。預算松弛給LX公司帶來了諸多弊端：降低預算數(shù)據(jù)準確性，導致預算信息失真及決策失誤；增加企業(yè)成本費用，造成企業(yè)資源配置不合理；抑制企業(yè)實現(xiàn)更高收入及更多利潤；造成預算控制及預算考評失效。除了預算松弛，有些公司還因觀念誤區(qū)、ERP的欠缺、經(jīng)驗不足等因素造成預算編制不準確。有的企業(yè)認為：市場變化太快，“計劃趕不上變化”，興師動眾地編制預算，玩數(shù)字游戲，反而浪費企業(yè)資源。有些企業(yè)信息化程度不高，ERP尚不完整（或不統(tǒng)一），預算編制所需要的信息明顯不足，預算準確性欠佳，并且其預算調整活動也沒有做到科學、及時，企業(yè)經(jīng)營活動并沒有得到預算的有效與足夠指導。也有些企業(yè)預算管理年限短，經(jīng)驗不足導致編制預算時懵懵懂懂，預算編制的準確性不高。2.完整規(guī)范的ERP欠缺，預算工作事倍功半ERP（EnterpriseResourcePlanning）即企業(yè)資源計劃，ERP將業(yè)務流程再造、事先計劃與事中控制等先進管理理念具體化[3]，ERP為企業(yè)的事后分析（及事中分析、事前分析）提供了巨大的技術及信息支持。ERP涵蓋企業(yè)所有部門及員工，研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、人事、財務等各部門，在ERP中都有其子模塊及權限。預算管理模塊作為ERP的子模塊之一，ERP中的預算數(shù)據(jù)庫中包含實時預算數(shù)據(jù)，各部門可實時查詢其權限對應的預算數(shù)據(jù)，預算管理員監(jiān)管公司的預算數(shù)據(jù)。LX公司因ERP系統(tǒng)成熟，十五年前就開始探索預算管理，該公司所屬的整個集團業(yè)務涉及多個國家，集團各分公司通過ERP可實時共享預算信息。而現(xiàn)實中仍有不少集團內部的ERP并不統(tǒng)一，整個集團的ERP尚沒有貫通，集團各分公司的預算管理無法統(tǒng)一流程與標準；還有不少企業(yè)的ERP尚不完整（僅財務等少數(shù)幾個模塊），企業(yè)預算管理所需的信息明顯不足。ERP欠缺完整性與規(guī)范性，使得企業(yè)預算管理系統(tǒng)低效運作，事倍功半。而ERP技術的應用與成熟（20世紀80年代開始）是西方企業(yè)預算管理成熟的前提條件。完整規(guī)范的ERP欠缺是我國企業(yè)預算管理的最大瓶頸，盡快完成完整規(guī)范的ERP的覆蓋是我國企業(yè)預算管理工作的當務之急。3.輕視控制、考核等后續(xù)環(huán)節(jié)，預算系統(tǒng)循環(huán)欠佳全面預算管理系統(tǒng)是一個動態(tài)開放的循環(huán)系統(tǒng)，預算循環(huán)的每個流程（預算編制、預算執(zhí)行與控制、預算分析、預算考評）都落到實處才能形成預算系統(tǒng)的良性循環(huán)。預算編制之外的環(huán)節(jié)即預算管理的后續(xù)環(huán)節(jié)。很多企業(yè)“重預算編制、輕預算執(zhí)行和考核”，他們每年耗時數(shù)月，耗費企業(yè)大量資源編制預算；而到預算的執(zhí)行與控制階段，卻流于形式，預算基本成為彰顯管理現(xiàn)代化的“花瓶”。LX公司執(zhí)行月度預算時，某部門某科目預算金額不足時（如業(yè)務招待費預算限額已花光），“部門財務”書面申請追加本部門該月該科目的預算金額（八九成能獲批）。LX公司50%以上部門月度預算追加次數(shù)達20次。預算追加流程的預算控制功能較弱，流于形式，預算執(zhí)行過程過于寬松，預算控制功能大大弱化。此外，LX公司未將預算執(zhí)行情況納入人事考評，預算管理和人事考評是各自獨立運行的雙軌，預算管理耗費資源卻流于形式，企業(yè)預算管理系統(tǒng)無法實現(xiàn)“良性循環(huán)”；財務部門以外的其他部門普遍忽視預算考評等后續(xù)環(huán)節(jié)，其他部門成為后續(xù)環(huán)節(jié)的“利益無關者”而“事不關己、高高掛起”。LX公司精心編制好的預算更多起到了“裝飾”的作用，預算的控制和考評作用極其微弱，甚至有員工懷疑預算的真正作用。4.非財務因素欠缺，輕視知識型企業(yè)的核心要素企業(yè)預算管理系統(tǒng)在工業(yè)經(jīng)濟時代破土而出，得以迅速推廣普及并不斷發(fā)展直至成熟。預算管理幫助通用、杜邦等諸多公司解決了公司當時面臨的棘手危機或瓶頸，使它們業(yè)績提升。企業(yè)預算管理自身發(fā)展的每個階段，都顯著提升了當時工業(yè)企業(yè)的績效，極大地推動了當時工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)預算管理系統(tǒng)主體部分是沿襲企業(yè)財會體系而成，預算資產(chǎn)負債表、預算損益表、預算現(xiàn)金流量表等財會信息是其核心內容（財會報表的預想版）。工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)的核心資源是有形資產(chǎn)，以有形要素（有形資產(chǎn)）為核心的財會體系和預算系統(tǒng)非常切合工業(yè)經(jīng)濟時代，他們?yōu)楣I(yè)經(jīng)濟時代的企業(yè)立下了汗馬功勞。而在知識型企業(yè)中，無形要素（非財務因素）才是企業(yè)核心競爭力的最重要來源，無形資產(chǎn)如人力資本、用戶的大數(shù)據(jù)信息、先進的物流系統(tǒng)等才是企業(yè)最有競爭力的核心要素。如：智力密集型企業(yè)中人力資本是其核心資產(chǎn)（華為公司全球招聘頂尖的研發(fā)人員）、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中用戶的大數(shù)據(jù)信息是其最重要的資源（阿里集團等企業(yè)后臺的用戶大數(shù)據(jù)信息）、物流企業(yè)中先進的物流系統(tǒng)是其最強勢的資產(chǎn)（順豐快遞頂尖的物流系統(tǒng)）。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)預算管理系統(tǒng)需要與時俱進，加入體現(xiàn)與衡量無形要素（非財務因素）的重點模塊，使其能夠跟上知識型企業(yè)的步伐，匹配知識經(jīng)濟時代企業(yè)的新要求。如果仍將非財務因素拒之門外，則企業(yè)預算管理系統(tǒng)在知識經(jīng)濟時代的重要性大大降低。

三、我國企業(yè)預算管理系統(tǒng)的優(yōu)化建議

1.制約“過度預算松弛”，提升預算編制準確性雖然預算松弛有以下優(yōu)點：使基層有一定的自由權限；企業(yè)內外環(huán)境變化時，增加了預算柔性（權變理論）；適度預算松弛與公司管理風格、內外環(huán)境匹配較好時，有一定正面作用。但預算松弛本質上是預算編制過程中各層面的上下級雙方博弈的負面結果之一。企業(yè)應制定“過度預算松弛”的制約制度，明確各部門出現(xiàn)“過度預算松弛”時，公司將采取的行動。預算管理員需對各部門預算編制的準確性保持審慎關注，盡量減少全公司“過度預算松弛”的現(xiàn)象。LX公司某年某部門八、九成的費用類預算都很寬裕，該部門業(yè)務量僅與去年持平，而八、九成的費用類預算數(shù)據(jù)卻都比上年增加了（棘輪效應的體現(xiàn)），則該部門存在“過度預算松弛”。LX公司沒有預算松弛的制約措施，因此首先需增補預算松弛的正式制約制度，制度中須明示：各部門出現(xiàn)“過度預算松弛”時，公司約談并警示該部門，削減其下年度預算中相關科目金額；將預算編制準確性納入預算考核指標中，作為預算考評的重要內容之一；該部門需認真分析原因，提出下一期間改進措施。預算松弛之外的原因造成的預算編制不準確，企業(yè)可通過多種方式提升預算編制準確性：企業(yè)可自上而下地強調與宣傳預算管理的重要性，讓公司全體都重視預算并樂于參與預算，上下一心地推進預算管理工作；企業(yè)可選拔骨干前往經(jīng)驗豐富的企業(yè)培訓預算技能（或聘請業(yè)內專家來企業(yè)傳授預算經(jīng)驗）；企業(yè)可招聘經(jīng)驗豐富的預算人才，提升本企業(yè)的預算人才隊伍。2.盡快覆蓋完整規(guī)范的ERP，使預算工作事半功倍完整覆蓋的ERP涵蓋企業(yè)所有部門及員工，研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、人事、財務等各部門，都有其不同的ERP子模塊及權限，實現(xiàn)實時信息共享。LX公司所屬的集團公司中，任一子公司的任一部門的任一員工，都有其職位和分工對應的ERP權限。該員工在能夠連上互聯(lián)網(wǎng)及登錄公司內網(wǎng)的全球任一角落，均可實時查詢其ERP權限內的實時數(shù)據(jù)與信息。ERP大大提高了LX公司的數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析等能力，突破了時空限制，大大提高了LX公司預算管理工作的效率。完整規(guī)范的ERP使得企業(yè)預算系統(tǒng)的實時分析能力、事前預測能力、個性化定制能力等均大大增強，大大提高了企業(yè)預算管理工作的效率[4]，真正實現(xiàn)了事半功倍，提高了企業(yè)的預算管理能力與財務管理能力，提升企業(yè)的競爭力。ERP尚不完整的企業(yè)，亟需抓住機遇，升級企業(yè)的ERP,這是一項未來可期的重大長期投資項目。如因節(jié)約成本等原因而不升級ERP，則ERP欠缺的弊端很快就會無法調和，企業(yè)預算管理效率低下，與先進企業(yè)的差距越來越大，時隔幾年升級ERP的代價和難度數(shù)倍于當初。企業(yè)要有長遠眼光，果斷盡早升級ERP系統(tǒng)，覆蓋完整規(guī)范的ERP，優(yōu)化企業(yè)的預算管理流程及財務管理流程，甚至為企業(yè)未來的財務共享等打下良好的信息系統(tǒng)基礎。3.強化預算控制等后續(xù)環(huán)節(jié)，促進預算系統(tǒng)良性循環(huán)預算編制完成并不意味著預算管理工作已“萬事大吉”，對后續(xù)環(huán)節(jié)的輕視造成企業(yè)預算管理工作“虎頭蛇尾”。預算編制只是預算管理循環(huán)系統(tǒng)的第一步，后續(xù)幾步是更重要的落地環(huán)節(jié)，應占據(jù)企業(yè)預算管理工作更多的精力與工作量。LX公司每年下半年熱鬧而隆重地編制預算，預算編制工作吸引了全公司的眼球，元旦前如釋重負地完成了預算編制工作。元旦開始各部門的“部門財務”（及部門經(jīng)理）只需負責使用預算及申請追加預算等，各部門和全公司的預算管理工作內容明顯減少（對比預算編制階段），預算分析等后續(xù)環(huán)節(jié)基本是財務部門閑暇時的工作。很多企業(yè)都需強化預算控制等后續(xù)環(huán)節(jié)，將后續(xù)四個環(huán)節(jié)真正落到實處。首先，各部門每月應認真執(zhí)行并嚴格控制預算，每月初及時上報上月預算執(zhí)行情況及后續(xù)改進建議等資料。LX公司的月度經(jīng)營會議上，各部門經(jīng)理反饋本部門上月預算執(zhí)行結果等信息，但并無獎懲措施。公司需增補區(qū)分各部門預算執(zhí)行及控制效果等級的制度，并明確各等級的獎懲措施。其次，預算管理的每個后續(xù)環(huán)節(jié)都應有專人負責監(jiān)督。LX公司將后續(xù)環(huán)節(jié)交由預算管理員（及財務經(jīng)理）監(jiān)督，這位預算管理員力不從心。公司需給每個后續(xù)環(huán)節(jié)配備監(jiān)督人員，多個預算管理員各司其職，改變后續(xù)環(huán)節(jié)過于寬松、草草了事等傾向。最后，預算考評應與人事考評并軌（貫通），預算考評結果與部門及員工的切身利益掛鉤。LX公司的人事考評權威，預算考評嚴重弱化。公司應將預算考評內容嵌入人事考評體系，人事考評時強化預算考評，各部門及員工成為預算考評的“利益相關者”。通過多方面強化預算管理的后續(xù)幾個環(huán)節(jié)，企業(yè)預算管理系統(tǒng)能夠年復一年地實現(xiàn)良性動態(tài)循環(huán)，為企業(yè)價值提升和長遠發(fā)展更好地服務。4.預算系統(tǒng)嵌入非財務因素，提升其對知識經(jīng)濟的適應性知識經(jīng)濟時代，財會系統(tǒng)的欠缺即缺乏非財務因素同樣體現(xiàn)在預算系統(tǒng)中，而現(xiàn)有的企業(yè)管理工具中，KPI(關鍵業(yè)績指標)和BSC（平衡記分卡）都涵蓋了較豐富的非財務因素（即無形要素），因此將KPI和BSC嵌入預算管理系統(tǒng)，是提升預算管理系統(tǒng)在知識型企業(yè)中適應性的可行方法。BSC（BalancedScoreCard）包含財務、客戶、內部流程、學習和成長四個維度，反映企業(yè)的獲利能力、競爭能力、綜合能力、持續(xù)發(fā)展能力，BSC實現(xiàn)了財務指標與非財務指標、內部計量與外部計量、成果指標與動因指標等方面的平衡[5]。BSC對預算職能進行了擴展，預算和戰(zhàn)略得以更好地融合，將BSC嵌入預算管理系統(tǒng)，彌補了預算系統(tǒng)偏重財務指標的天生缺陷，引導企業(yè)管理人員為非財務維度也制定相應預算目標。KPI（KeyPerformanceIndicator）是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標簡化為幾個能夠度量的關鍵指標[6]，并把設定的關鍵指標作為評估標準，將員工在某一期間內的績效與評估標準進行對比的績效考核方法。不同層級及部門的KPI可涵蓋諸多非財務因素：安全生產(chǎn)及新產(chǎn)品工藝跟進、客戶流失及滿意度、培訓及文化建設、參與活動等。KPI是具有可操作性的績效考核指標，將KPI融入預算體系，明確了企業(yè)各層次、各部門的關鍵目標和行為重點，各層次和各部門都將積極地為自身業(yè)績考核指標及企業(yè)戰(zhàn)略而努力。

綜上所述，企業(yè)預算管理系統(tǒng)在知識經(jīng)濟時代存在的瓶頸：“預算松弛”較普遍、預算編制不準確；完整規(guī)范的ERP欠缺、預算工作事倍功半；輕視控制、考核等后續(xù)環(huán)節(jié)，預算系統(tǒng)循環(huán)欠佳；非財務因素欠缺、輕視知識型企業(yè)的核心要素。為了解決這些瓶頸，企業(yè)須制約“過度預算松弛”，提升預算編制準確性；企業(yè)要盡快覆蓋完整規(guī)范的ERP，使預算工作事半功倍；企業(yè)須強化預算控制等后續(xù)環(huán)節(jié)，促進預算系統(tǒng)良性循環(huán)；企業(yè)可通過BSC、KPI等將非財務因素嵌入預算系統(tǒng)，提升其對知識經(jīng)濟的適應性。企業(yè)預算管理系統(tǒng)瓶頸的解決，使得預算管理系統(tǒng)在知識經(jīng)濟時代煥發(fā)新的生命力，能更好地為提升企業(yè)價值和績效服務，企業(yè)能更好地實現(xiàn)長遠可持續(xù)發(fā)展。

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作者:馬秀君 周平根 顧艷 單位:三江學院