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摘要：隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，各高校的資金來源、建設(shè)規(guī)模、科研項目、后勤服務(wù)等都呈現(xiàn)出內(nèi)容多、金額大、涉及面廣等特點，從而為高校內(nèi)部控制提出了更高的要求。但當(dāng)前，我國高校內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行都還存在著一些問題，對于高校的教學(xué)、科研、生產(chǎn)工作存在一些影響，需要下大力氣從內(nèi)部控制體系建設(shè)著手，切實提升內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制管理；現(xiàn)狀；建議

教育事業(yè)單位在我國國民教育發(fā)展中所扮演的角色舉足輕重，但是，其當(dāng)前的內(nèi)部管理水平卻仍然遠遠落后于國民教育發(fā)展的客觀需求。加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，是教育事業(yè)單位目前及將來經(jīng)營管理中的首要工作。財政部為提高我國行政事業(yè)單位的管理水平，增強事業(yè)單位科研、教育、服務(wù)能力，降低單位內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，在2012年印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并且從2014年1月1日起正式施行。該文件正式實施至今已有數(shù)年，雖然高等院校為了適應(yīng)國家的相關(guān)政策，不同程度地在工作中開展了內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制問題較以前得到了一定的改善，但是在實施過程中還存在很多急需解決的問題；加之高校的科研、基建等從一定程度上講也是當(dāng)前社會關(guān)注的熱點問題，所以通過內(nèi)部控制來完善、規(guī)范其行為更加有其現(xiàn)實意義。因此，我國的高等院校應(yīng)該不斷地發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制管理體系中存在的問題，建立一個健全的內(nèi)部控制管理體系，才能從根本上解決內(nèi)部控制失效或失控問題。

一、我國高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（一）目前高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的主要做法。首先，我國多數(shù)公立高校都根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)文件的要求，在高校內(nèi)部建立了相關(guān)的規(guī)章制度，以保障高校的相關(guān)活動符合規(guī)定、財務(wù)信息真實有效等，為內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。其次，在監(jiān)督管理方面多數(shù)高校也根據(jù)相關(guān)的崗位設(shè)置要求安排相應(yīng)的工作人員，也安排了一定的監(jiān)督崗位對高校相應(yīng)的財產(chǎn)進行定期的檢查盤點與核實。同時，在高校外部還有紀(jì)檢部門定期對公立高校進行監(jiān)督檢查，這些監(jiān)管方面的工作為保證內(nèi)部控制管理體系的有序建設(shè)以及內(nèi)部控制管理相關(guān)工作的落實等都起到了一定的作用。最后，利用信息技術(shù)進行內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)方面，多數(shù)公立高校利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立了綜合性的辦公平臺，該平臺集多種功能于一身，大大降低了公立高校的時間成本和財務(wù)成本。公立高校對現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，加強了其內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。（二）當(dāng)前高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)中存在的問題。1.公立高校對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的認識不到位。首先，公立高校管理層對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)認識不到位。公立高校管理層對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)這一項工程的重視程度，直接決定了高校內(nèi)部控制工作開展質(zhì)量、開展效率的高低。但是目前來說，多數(shù)公立高校管理層對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的認識還處在一個較低的水平。這主要是由高校的管理理念所引發(fā)的，高校的管理模式還停留在比較傳統(tǒng)的階段，傳統(tǒng)的高校管理者認為高校只要提高其教學(xué)質(zhì)量、服務(wù)水平即可，并沒有過多關(guān)注維持運行的營運資金使用管理情況，而公立高校的經(jīng)營收入多數(shù)依靠財政撥款，從而忽略了內(nèi)部控制對其財務(wù)管理、風(fēng)險防范等方面的作用。其次，公立高校內(nèi)部控制人員對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)認識不足。相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制體系建設(shè)認識的不全面會使得在體系的建設(shè)過程中，對各自的職責(zé)認識不清，使得相關(guān)的工作落實不到位。2.公立高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的相關(guān)流程不科學(xué)。內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的內(nèi)容應(yīng)該包括風(fēng)險、制度、流程、監(jiān)督這幾方面，但是公立高校目前在這幾方面的建設(shè)上都存在一定的問題。在風(fēng)險管理方面，公立高校對風(fēng)險管理工作不重視，導(dǎo)致對其面臨的風(fēng)險認識不足，從而使得高校的內(nèi)控體系建設(shè)缺乏方向性、目的性。如對于基建工程、學(xué)科建設(shè)等方面，還存在一定程度的盲目性，對于申請與準(zhǔn)備方面投入精力較大，但對于后續(xù)執(zhí)行與驗收又不夠謹(jǐn)慎。在制度管理方面，雖然公立高校內(nèi)部都建立了足量的規(guī)章制度，但總的來說制度管理缺乏系統(tǒng)性，沒有明確的制度管理責(zé)任人、責(zé)任部門。在流程管理方面，其主要問題體現(xiàn)在組織機構(gòu)設(shè)置不合理。我國公立高校一般都包括行政處、科研處、教務(wù)處、后勤處等部門，高校部門眾多并且各部門的工作內(nèi)容等方面都存在較大的差異，如果進行統(tǒng)一的內(nèi)部控制會使該項工作沒有效率。但目前，國內(nèi)多數(shù)的公立高校都是進行的統(tǒng)一管理，這樣的內(nèi)控模式不利于提高其內(nèi)控效率。在權(quán)限管理方面，由于高校體量太大，機構(gòu)及下屬單位眾多，建立相關(guān)的內(nèi)部控制流程也非常困難，明確各環(huán)節(jié)的相關(guān)審批權(quán)限、金額等也難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在流程控制方面，很難一次性地解決不相容職務(wù)相分離、風(fēng)險控制等問題。3.高校內(nèi)部控制的監(jiān)督管理體系不夠得力。監(jiān)管機制是內(nèi)控體系有效運行的保障，我國公立高校監(jiān)管機制不健全主要體現(xiàn)在基建、采購、科研、招生等方面，這基本上都是由高校這些關(guān)鍵職能缺乏完善的評價監(jiān)管機制所造成的。

二、強化高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的建議

（一）認識到內(nèi)部控制環(huán)境對于高校內(nèi)控體系建設(shè)的意義。高等院校內(nèi)部控制的要素主要包括：高校的內(nèi)部控制環(huán)境、高校的風(fēng)險評估、高校的控制活動、高校的內(nèi)部信息與溝通、高校的內(nèi)部監(jiān)管這五要素。在高等院校的內(nèi)部控制五要素中，高校的控制環(huán)境排在首位，也就是說，在內(nèi)部控制中最基本的是要有一個有利于內(nèi)部控制管理工作開展的基礎(chǔ)，這個基礎(chǔ)便是內(nèi)部控制環(huán)境。而在內(nèi)部控制環(huán)境中最重要的是管理層對控制工作的重視程度，因此為了完善高等院校的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)需要提高高校管理層、高校內(nèi)控工作人員對體系建設(shè)的認識。高校管理層要正視內(nèi)部控制在高校管理中的作用以及重要性。同時，也要提高高校各級管理工作人員對內(nèi)部控制體系建設(shè)的認識。此外，還要加強高等院校的內(nèi)部控制的宣傳，把內(nèi)部控制這一管理理念融入到高校的文化中，可以在高校的公示欄、官網(wǎng)、公眾號等媒體平臺進行相應(yīng)的介紹。（二）重視高校內(nèi)部控制體系設(shè)計與執(zhí)行的有效性。內(nèi)部控制體系的設(shè)計與執(zhí)行關(guān)系到控制活動、信息與溝通、風(fēng)險評估等主要方面。1.高等院校應(yīng)該對各個部門根據(jù)其工作的內(nèi)容、性質(zhì)等制定內(nèi)部控制制度，并要求各部門嚴(yán)格執(zhí)行。在制度管理方面最重要的是要明確制度管理的責(zé)任人，定期對其制度的合理性、制度的有效性進行考查，并及時按高校的發(fā)展要求對相應(yīng)的制度進行一定的調(diào)整，從而提高高校制度管理對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的促進作用。2.高校管理層管理方法落后，很大程度上是因為管理層沒有及時學(xué)習(xí)先進的管理方法，無法及時轉(zhuǎn)變其長期的管理理念。因此，高等院校的管理層應(yīng)該定期地學(xué)習(xí)先進的高校管理方法，平時注重與其他高校的管理層對高校的管理辦法的交流溝通，并且借鑒國內(nèi)外先進的高校管理方法及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念。3.考慮設(shè)計合理的信息溝通渠道。如在現(xiàn)有的教學(xué)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)上嵌入相關(guān)的審批流程。同時，在各關(guān)鍵點，如科研經(jīng)費、重大決策等引入集體決策與多次反饋機制，使各項風(fēng)險點嚴(yán)密可控。4.高等院應(yīng)加強風(fēng)險管理。提高高校對風(fēng)險的認識，有利于明確高校內(nèi)部控制管理體系中的責(zé)任界定與風(fēng)險應(yīng)對。高等院校應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險的類別制定統(tǒng)一的風(fēng)險識別辦法，并針對每類風(fēng)險制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，提高高等院校的風(fēng)險管理能力。對于基建投資、重大項目等方面，要做好項目的可行性研究，嚴(yán)格按國家項目申報的方式進行，避免發(fā)生不必要的損失以及其他不規(guī)范現(xiàn)象。（三）完善高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。高等院校內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)涉及風(fēng)險、制度、流程、監(jiān)督管理多個方面，如果缺乏一個系統(tǒng)的體系建設(shè)工作流程，會使得其建設(shè)工作無章可循并且缺乏規(guī)范性、專業(yè)性，大大降低了高校內(nèi)控管理體系建設(shè)工作的效率。1.合理設(shè)置高等院校的內(nèi)部控制組織機構(gòu)。因為我國高等院校各個機構(gòu)的工作內(nèi)容、工作性質(zhì)都不相同，如果對每個部門都施行統(tǒng)一的管理，不僅會使內(nèi)部控制管理的內(nèi)容不全面而違背內(nèi)部控制的全面性原則，還會導(dǎo)致內(nèi)部控制效率低下，使得內(nèi)部控制的評價結(jié)果不精確，缺少實際操作的參考價值。因此，高等院校內(nèi)部可以考慮針對每個大部門或工作板塊設(shè)置一個相對獨立的內(nèi)部控制組織，依據(jù)該部門的實際情況進行相應(yīng)的內(nèi)部控制管理，然后再進行相應(yīng)的匯總分析。同時，高等院校在內(nèi)部控制手冊的編制與修訂上，要注意突出體系的完整性，并落實各部門的責(zé)任人。2.完善高等院校的監(jiān)管機制。高等院校內(nèi)部有效的監(jiān)管機制有助于提高高校員工的積極主動性，有助于提高整個高校的績效水平，從而促進高校的發(fā)展。首先，加強過程監(jiān)管。對于采購、科研項目等要進行定期跟蹤，進行相關(guān)檢查。符合招投標(biāo)流程的要按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進行，并進行集體決策。其次，開展有效的內(nèi)部審計。除常規(guī)內(nèi)部審計外，將內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性作為內(nèi)部審計的重點之一，使內(nèi)部控制存在的問題及時得到反映并加以改進。再次，結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)開展內(nèi)部控制工作。注意在黨紀(jì)工作中收到的線索以及群眾的反饋，結(jié)合部分案件，找出本單位可能的內(nèi)部控制關(guān)鍵點，加以管理方面的強化。

高等院校作為重要的教育機構(gòu)，其管理方法與管理水平在新形勢下面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。健全、完善的內(nèi)部控制對于確保高等院校的資產(chǎn)安全、完整，以及會計信息的真實、公允具有重要意義。而做好內(nèi)部控制的前提，就是做好內(nèi)部控制體系建設(shè)，從內(nèi)部控制諸要素著手，結(jié)合高校的實際情況加以落實，是當(dāng)前高校內(nèi)部控制建設(shè)可資參考的重要思路。

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作者:姜衛(wèi)衛(wèi) 單位:北方民族大學(xué)