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一、高校教育成本核算與企業(yè)產(chǎn)品成本核算的區(qū)別

（一）核算目的不同。企業(yè)進行產(chǎn)品成本核算的目的是及時、準確地計算出產(chǎn)品總成本和單位成本，以及時反映企業(yè)的盈利情況，進而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)，因此，企業(yè)進行產(chǎn)品的核算具有盈利性；高校進行教育成本核算目的是明確教育資源的配置狀況，通過教育成本核算能夠加強高校內(nèi)部管理，優(yōu)化教育資源配置，提高資源利用率。（二）核算方法不同。目前，我國企業(yè)產(chǎn)品成本核算采用的是制造成本法，即產(chǎn)品成本只包括與生產(chǎn)活動有關(guān)的直接材料、直接人工和制造費用，而將與生產(chǎn)活動沒有直接關(guān)系的銷售費用、財務(wù)費用和管理費用計入期間費用，從當期損益中直接扣減；高校教育成本核算采用的是完全成本法，即將與教育成本有關(guān)的直接費用和間接費用全部計入高校教育成本。（三）二者在成本核算周期上的差異。企業(yè)產(chǎn)品成本的核算周期因企業(yè)采用不同的成本核算方法而不同，企業(yè)采用品種法和分步法核算產(chǎn)品成本，其核算周期為會計核算期，即按月進行；企業(yè)采用分批法核算產(chǎn)品成本，其核算周期為產(chǎn)品的生產(chǎn)周期。高校教育成本核算的核算周期是按年度進行，高校人才的培養(yǎng)周期因?qū)W生層次不同而不同，因此，高校的教育成本核算周期與其人才培養(yǎng)周期不一致。

二、目前我國高校教育成本核算存在的問題

（一）對高校教育成本核算工作認識程度不夠。長期以來，我國高等教育所需經(jīng)費基本上由國家財政撥款解決，高校在教育經(jīng)費的使用上更多的關(guān)注其是否合規(guī)、合法，而對其是否合理以及是否具有經(jīng)濟效益則關(guān)注較少；同時由于高校的主管部門既沒有成立專門的教育成本管理機構(gòu)來監(jiān)管各高校教育成本的核算情況，也沒有把教育成本作為對高校教學水平評估的指標；而新高等學校會計制度既沒有對高校教育成本核算提出明確要求，也沒有設(shè)置教育成本核算的相應(yīng)科目，這就造成了高校自身沒有意識和動力進行教育成本核算，從而降低了教育經(jīng)費的使用效益。（二）核算對象和范圍不明確阻礙了高校教育。成本核算工作的順利進行目前，學者們對高校教育成本核算對象的觀點還不統(tǒng)一，大體上可以分為兩種：一種觀點認為“高校教育成本的核算對象是高校提供的高等教育服務(wù)”；而另一種觀點認為“高校教育成本的核算對象是接受高等教育的學生”。另外，對于接受非正規(guī)學歷教育的學生（如自學考試、函授等）是否應(yīng)計入教育成本，也存在一定的爭議。對于高校教育成本核算范圍的爭議主要表現(xiàn)在科研經(jīng)費和后勤服務(wù)費用是否應(yīng)計入教育成本。高校的主要職能就是教學和科研，科研成果既能服務(wù)于社會，也能提高高校的教學水平和質(zhì)量，但是由于不同高校的科研經(jīng)費存在較大差距，且大部分科研經(jīng)費的直接受益者不是學生，因此，科研經(jīng)費是否應(yīng)計入教育成本，或按照什么標準計入教育成本存在較大的爭議；每所高校都有數(shù)量龐大的后勤服務(wù)人員，他們負責管理校園環(huán)境的美化、水電暖的供應(yīng)及學生宿舍和食堂的正常運行，這部分開支是否應(yīng)計入教育成本也存在不同的觀點。（三）核算方法不明確有礙于高校教育成本核算工作的深入開展。目前，我國高校教育成本核算的方法可歸納為三種：會計核算方法、會計調(diào)整法和統(tǒng)計調(diào)查法?，F(xiàn)有對教育成本進行核算的高?；旧喜扇〉氖墙y(tǒng)計調(diào)查法，即各高校按照上級主管部門（如教育、財政等部門）要求的口徑對發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)進行收集、匯總和整理，然后填寫相關(guān)的報表，以滿足上級主管部門收集資料的需要。統(tǒng)計調(diào)查法的優(yōu)點是獲取數(shù)據(jù)的成本較低，且能利用數(shù)學模型對特定項目的教育成本進行預(yù)測和估算；其缺點是獲取的數(shù)據(jù)不精確、不系統(tǒng)，不能滿足對教育資源進行優(yōu)化配置分析的需要。造成這種現(xiàn)象的原因一是政府及相關(guān)職能部門沒有明確規(guī)范教育成本的核算方法，二是理論界既沒有對教育成本核算進行深入、系統(tǒng)的研究，也沒有將已有的部分研究成果運用到實務(wù)中。

三、高校教育成本核算的程序設(shè)計

借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本的核算程序，結(jié)合高校的實際情況我們對高校教育成本核算的程序設(shè)計如下：（一）明確成本核算對象。成本核算對象，是指需要對其進行成本計量和分配的項目，它是為了計算經(jīng)營業(yè)務(wù)成本而確定的歸集生產(chǎn)耗費的對象，也是成本的承擔者。從教育機構(gòu)的性質(zhì)上講，學校是提供教育服務(wù)的機構(gòu),高等學校的教育產(chǎn)品就是高校提供的高等教育服務(wù)。因此，高校生均培養(yǎng)成本的計量對象應(yīng)是教育服務(wù)成本。著名學者厲以寧對教育產(chǎn)品的定義是:“教育產(chǎn)品是指教育部門和教育單位所提供的產(chǎn)品，這種產(chǎn)品又稱教育服務(wù)”。根據(jù)這一定義，我們可以把教育成本核算對象具體地界定為高等學校向?qū)W生所提供的不同層次、不同專業(yè)的教育服務(wù)。（二）設(shè)置高校教育成本核算的相關(guān)賬戶。在新高等學校會計制度已有會計科目的基礎(chǔ)上，為了連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算高校教育成本，還應(yīng)單獨設(shè)置“高校教育成本”“間接成本”“待攤費用”和“預(yù)提費用”等賬戶，具體核算內(nèi)容如下：1.高校教育成本：該賬戶核算高校教育產(chǎn)品的完全成本，它是對外提供高校教育成本信息的主要來源。該賬戶的借方登記為提供高等教育服務(wù)發(fā)生的各項直接成本和分配轉(zhuǎn)入的間接成本，貸方登記本期轉(zhuǎn)出的成本。在總賬下按照不同年級、不同專業(yè)設(shè)置相應(yīng)的明細賬。2.間接成本：該賬戶核算為提供高等教育服務(wù)所發(fā)生的各項間接費用。借方登記本期從教育事業(yè)支出、行政管理支出等賬戶中轉(zhuǎn)入的各項間接費用、固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)清理損失以及通過待攤和預(yù)提分配轉(zhuǎn)入的間接費用，貸方登記分配轉(zhuǎn)出的間接費用和固定資產(chǎn)清理凈損益。該賬戶可按支出發(fā)生地點和部門設(shè)置相應(yīng)的明細賬，該賬戶期末應(yīng)無余額。3.待攤費用：該賬戶核算高校已經(jīng)在本期通過教育事業(yè)支出支付但應(yīng)由本期及以后各期高校教育成本（間接成本）分別負擔的支出，如預(yù)付的固定資產(chǎn)租金、報刊雜志費和保險費等。該賬戶借方登記從教育事業(yè)支出中轉(zhuǎn)入的不應(yīng)計入本期高校教育成本的各項支出；貸方登記本期攤銷轉(zhuǎn)入到高校教育成本的各項支出。該賬戶應(yīng)按項目設(shè)置明細賬，其借方余額反應(yīng)已經(jīng)支付但尚未攤銷的各項支出。4.預(yù)提費用：該賬戶核算應(yīng)由本期高校教育成本（間接成本）負擔，但需要在以后期間通過教育事業(yè)支出支付的費用，如借款利息等。該賬戶貸方登記本期預(yù)提計入高校教育成本的各項支出；借方登記從高校教育事業(yè)支出轉(zhuǎn)入的已經(jīng)記入高校教育成本的各項支出。該賬戶應(yīng)按項目設(shè)置明細賬，其貸方余額反映己經(jīng)記入教育成本但尚未支付的各項費用。（三）歸集和分配教育費用。在對發(fā)生的教育費用進行歸集和分配時，需要經(jīng)過如下幾個步驟：1.正確劃分應(yīng)計入和不應(yīng)計入高校教育成本的界限。在將高校支出按經(jīng)濟用途分類的基礎(chǔ)上，將與教學有關(guān)的支出計入高校教育成本賬戶，如教育事業(yè)支出、行政管理支出、部分科研支出等；而對與教學無關(guān)的支出如離退休支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出等，在計算高校教育成本時不予考慮。2.正確劃分應(yīng)計入本期與非本期的高校教育成本的界限。按照權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則，將計入“高校教育成本”的支出分為兩部分：一部分應(yīng)由本期承擔的支出直接計入當期的“高校教育成本”賬戶，如教學和教輔人員的工資福利支出、對在校學生發(fā)放的獎學金、助學金等；另一部分應(yīng)先計入“固定資產(chǎn)”“待攤費用”或“預(yù)提費用”，然后再將應(yīng)有本期負擔的部分結(jié)轉(zhuǎn)到“高校教育成本”賬戶。如固定資產(chǎn)購置費就應(yīng)先計入到“固定資產(chǎn)”賬戶，再每期通過計提折舊的方式結(jié)轉(zhuǎn)到“高校教育成本”賬戶。3.正確劃分各高校教育成本核算對象的支出界限。按照成本核算對象是否直接受益將應(yīng)計入本期高校教育成本的支出分為直接費用和間接費用。其中，能夠明確成本負擔對象的支出作為直接費用直接計入“高校教育成本”的總賬及明細賬，不能分清成本對象的支出作為間接費用先計入“間接成本”，按照“誰受益，誰承擔”的原則，將不同的間接費用按照不同的標準分配計入到相應(yīng)的“高校教育成本”總賬及明細賬，如教學費用中的間接費用可以按照學分（時）比例進行分配，教輔和行政管理費用中的間接費用可以按照學生人數(shù)比例進行分配。（四）計算高校教育成本。按照上述過程將發(fā)生的費用支出經(jīng)過一系列的歸集和分配，各項教育費用均已計入到相應(yīng)的“高校教育成本”總賬及明細賬（成本計算單），各明細賬（成本計算單）的金額就是核算期內(nèi)不同教育產(chǎn)品的教育總成本。（五）編制高校教育成本報表。高校教育成本報表是反映高等學校一定時期內(nèi)教育經(jīng)費的支出情況和成本水平的一種報告性文件，是對外提供教育成本核算信息的重要載體。該報表主要根據(jù)高等學校成本核算及其他有關(guān)資料定期編制，根據(jù)信息使用者的需求不同，可編制成高校總教育成本報表、高校生均教育成本報表和專業(yè)生均教育成本報表。

四、小結(jié)

高校教育成本的本質(zhì)是高等學校為提供高等教育服務(wù)所耗費的資源的價值，通過高校教育成本核算，一方面滿足學生及其家庭、社會公眾和政府主管部門對高校教育成本信息的需求；另一方面根據(jù)獲得的教育成本信息能夠優(yōu)化教育資源配置，提高高校教育成本管理水平，為高校持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障。

參考文獻

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作者:耿慶春 單位:江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學院