導(dǎo)語(yǔ)：審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效影響因素分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

由于我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展自身績(jī)效管理的理論和實(shí)務(wù)還處于起步和探索階段，相比于西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)相關(guān)的法律制度體系尚不完備，指標(biāo)評(píng)價(jià)體系等也尚未建立，績(jī)效評(píng)估經(jīng)驗(yàn)與做法尚存在欠缺。同時(shí)我國(guó)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績(jī)效存在差異，本文以2007—2013年我國(guó)30個(gè)省份的地方審計(jì)機(jī)關(guān)為樣本，利用美國(guó)GAO和中國(guó)審計(jì)署中“人均審計(jì)成果”來(lái)衡量地方審計(jì)績(jī)效，從審計(jì)人員人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額績(jī)效、審計(jì)人員人均處理問(wèn)題金額績(jī)效兩個(gè)維度去界定地方審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效，并實(shí)證檢驗(yàn)審計(jì)環(huán)境、財(cái)政狀況和財(cái)政透明度等因素對(duì)審計(jì)績(jī)效的影響，對(duì)我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績(jī)效研究進(jìn)行有效補(bǔ)充。

二、文獻(xiàn)綜述

從2003年刮起“審計(jì)風(fēng)暴”以來(lái)，國(guó)家審計(jì)受到廣泛地關(guān)注，國(guó)家審計(jì)的地位日益突顯。劉笑霞和李明輝[1]認(rèn)為政府審計(jì)的獨(dú)立、客觀、專業(yè)，使其成為現(xiàn)代國(guó)家治理體系的一個(gè)重要組成。李鳳雛等[2]從公共受托責(zé)任和政府績(jī)效管理兩個(gè)層面闡釋審計(jì)在推動(dòng)完善國(guó)家治理的理論依據(jù)。江蘇省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組[3]基于國(guó)家審計(jì)的重要作用，從公共受托責(zé)任角度認(rèn)為政府應(yīng)該向公眾負(fù)責(zé)，完善政府的責(zé)任，政府應(yīng)該深入開(kāi)展績(jī)效管理。劉均剛等[4]認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效管理既是作為政府部門順應(yīng)行政體制改革的外部要求，也是在新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展條件下化解各種挑戰(zhàn)和矛盾的內(nèi)在需要及出路。王秀明和項(xiàng)榮[5]認(rèn)為應(yīng)對(duì)我國(guó)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)盡快制定長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，建立具體到分項(xiàng)目、分行業(yè)、分層次的多種績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。本文主要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效影響因素的實(shí)證研究進(jìn)行文獻(xiàn)綜述。制度環(huán)境、政府間競(jìng)爭(zhēng)（張鼎祖，2015）、財(cái)政狀況、市場(chǎng)化進(jìn)程（林斌，2014）、財(cái)政分權(quán)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展（王琳，2015）等審計(jì)機(jī)關(guān)外部因素對(duì)審計(jì)績(jī)效產(chǎn)生影響。張鼎祖和劉愛(ài)東[6]選取制度環(huán)境和地方政府間競(jìng)爭(zhēng)因素研究，發(fā)現(xiàn)制度環(huán)境與地方審計(jì)機(jī)關(guān)純技術(shù)效率呈反向相關(guān)關(guān)系，地方政府間競(jìng)爭(zhēng)降低地方審計(jì)機(jī)關(guān)的效率，同時(shí)制度環(huán)境對(duì)國(guó)家審計(jì)治理功效發(fā)揮具有顯著的替代效應(yīng)。林斌和劉瑾[7]對(duì)市場(chǎng)化程度、財(cái)政狀況和審計(jì)人員數(shù)量進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果表明這三個(gè)因素對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)整改及建議采納績(jī)效產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是市場(chǎng)化程度越高的地區(qū)，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)整改及審計(jì)建議采納績(jī)效越好。吳勛和王琳[8]從國(guó)家審計(jì)的三個(gè)功能角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)財(cái)政分權(quán)顯著影響國(guó)家審計(jì)抵御功能和預(yù)防功能，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯著影響國(guó)家審計(jì)揭示功能和預(yù)防功能。審計(jì)體制、審計(jì)獨(dú)立性（許百軍，2008）、審計(jì)人員素質(zhì)（馬曙光，2007；尚朝燕，2011）、審計(jì)處理處罰情況（湯小莉，2016）等審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部因素對(duì)審計(jì)績(jī)效也產(chǎn)生影響。許百軍[9]基于審計(jì)制度效率視角，從審計(jì)監(jiān)督制度的法律規(guī)定與審計(jì)管理體制、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)能力與審計(jì)的謹(jǐn)慎態(tài)度和透明度四個(gè)因素對(duì)我國(guó)審計(jì)制度效率進(jìn)行比較因素的理論分析，并對(duì)完善我國(guó)的審計(jì)環(huán)境和提高審計(jì)績(jī)效提出相關(guān)的政策建議。尚兆燕[10]通過(guò)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)人員受年齡、經(jīng)驗(yàn)、職務(wù)、教育背景等多種因素的影響，對(duì)同一問(wèn)題的判斷不一致，從而影響到審計(jì)的判斷績(jī)效。程瑩[11]從審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、被審計(jì)單位對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的遵從度、審計(jì)人員的工資待遇以及審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)業(yè)績(jī)考核的重視程度四個(gè)方面，建立地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)長(zhǎng)收益模型，研究對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。湯小莉和馮均科[12]發(fā)現(xiàn)審計(jì)處理處罰決定及其落實(shí)情況、移送處理及其落實(shí)情況依次成為影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的主要因素，并發(fā)現(xiàn)區(qū)位因素也會(huì)影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量。張川和婁祝坤[13]研究發(fā)現(xiàn)上一年度的審計(jì)處理處罰金額的落實(shí)率、審計(jì)工作報(bào)告的采用率與下一年度的審計(jì)工作成果顯著正相關(guān)，并對(duì)審計(jì)成果的影響更大。喻采平[14]對(duì)31個(gè)地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的任務(wù)強(qiáng)度、執(zhí)行力度及處罰力度與政府審計(jì)效率成正相關(guān)關(guān)系，審計(jì)信息披露力度對(duì)政府審計(jì)效率的影響不顯著。以往學(xué)者對(duì)影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效的因素進(jìn)行實(shí)證研究較多，但偏重于對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)執(zhí)行效率的研究。本文借鑒中美兩國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)衡量審計(jì)績(jī)效的相關(guān)指標(biāo)，通過(guò)人均審計(jì)成果重新界定了地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績(jī)效，在此基礎(chǔ)上實(shí)證檢驗(yàn)審計(jì)環(huán)境、財(cái)政狀況和財(cái)政透明度等因素對(duì)審計(jì)績(jī)效的影響。

三、理論分析與假設(shè)

（一）審計(jì)環(huán)境與審計(jì)績(jī)效。審計(jì)環(huán)境是指一切與審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的宏觀和微觀、主觀和客觀等外部因素的總和，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等因素，有學(xué)者指出政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等環(huán)境因素對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響是未來(lái)政府審計(jì)研究的方向，審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)的一切方面，決定著審計(jì)的目標(biāo)、方法和效果等。鄭小榮和何瑞鏵[15]從政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律和國(guó)際環(huán)境五個(gè)角度實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)政府審計(jì)結(jié)果報(bào)告的公開(kāi)意愿受審計(jì)環(huán)境的影響。地方審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的地方組織，地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效的高低在一定程度上受其所處的審計(jì)制度環(huán)境的影響。Meloetal.[16]研究政治環(huán)境對(duì)巴西州審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效的影響，發(fā)現(xiàn)政治環(huán)境越穩(wěn)定、政治競(jìng)爭(zhēng)越大，越有利于巴西州審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮作用，越能提高巴西州審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效。趙彩霞等[17]實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)水平受地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法律環(huán)境、區(qū)域因素以及財(cái)政支出規(guī)模的影響，審計(jì)制度環(huán)境成為地區(qū)間績(jī)效審計(jì)水平差異的重要因素?！稇椃ā泛汀秾徲?jì)法》對(duì)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)進(jìn)行了明確規(guī)定，實(shí)行地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)和法制環(huán)境可能影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)職能的發(fā)揮，審計(jì)制度環(huán)境較好的地區(qū)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效有更高的要求，對(duì)政府審計(jì)更加重視，對(duì)各種違法違規(guī)行為有更大的問(wèn)責(zé)和追責(zé)力度，從而有利于地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮和地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效的提高。以往相關(guān)文獻(xiàn)利用地區(qū)間的市場(chǎng)化進(jìn)程來(lái)衡量地區(qū)間的審計(jì)制度環(huán)境，本研究利用樊綱的市場(chǎng)化指數(shù)來(lái)衡量地區(qū)間的審計(jì)環(huán)境。其指數(shù)是一個(gè)包含了政府與市場(chǎng)關(guān)系、產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)育程度、要素市場(chǎng)發(fā)育程度、市場(chǎng)中介組織發(fā)育程度和法律法制環(huán)境等因素的綜合性指標(biāo)，可以在一定程度上衡量地方審計(jì)機(jī)關(guān)所處的審計(jì)環(huán)境。因此，本文的地方審計(jì)機(jī)關(guān)所處審計(jì)環(huán)境以樊綱的市場(chǎng)化指數(shù)來(lái)衡量，并提出假設(shè)1。假設(shè)1：審計(jì)環(huán)境越完善的地區(qū)，審計(jì)人員人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額績(jī)效和審計(jì)人員人均處理問(wèn)題金額績(jī)效都越好。（二）財(cái)政狀況和審計(jì)績(jī)效。財(cái)政狀況是影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效的重要因素。我國(guó)地域遼闊，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，在很大程度上影響了地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績(jī)效。在財(cái)政狀況良好的地區(qū)，地方政府拿出更多的財(cái)政資金來(lái)支持審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，審計(jì)機(jī)關(guān)出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告和建議來(lái)改善地方政府的行政管理，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績(jī)效。財(cái)政狀況較差的地區(qū)，審計(jì)機(jī)關(guān)人員更加依賴地方政府的財(cái)政撥款，甚至無(wú)法出具中肯的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議，可能會(huì)影響到地方政府的經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)政狀況影響地方政府的審計(jì)需求，也會(huì)影響審計(jì)處理處罰的執(zhí)行效率，從而影響審計(jì)的整改效果。本文利用財(cái)政赤字率來(lái)衡量區(qū)域政府間的財(cái)政狀況（即財(cái)政赤字率水平低，說(shuō)明財(cái)政狀況好；財(cái)政赤字率水平高，說(shuō)明財(cái)政狀況差），可以度量地方政府支出水平和財(cái)政能力。區(qū)域間政府不同的財(cái)政狀況對(duì)審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額績(jī)效、審計(jì)人均處理問(wèn)題金額績(jī)效的影響可能不同。財(cái)政狀況較差的地區(qū)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)保障較弱，并且審計(jì)機(jī)關(guān)工作可能受地方政府干預(yù)，地方政府相關(guān)違法違規(guī)的問(wèn)題不能得到足夠的揭示，同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏足夠的資金來(lái)整改違法違規(guī)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確地出具審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而影響到地方政府的經(jīng)濟(jì)決策和民生決策。綜上所述，對(duì)上述兩者之間的關(guān)系提出如下假設(shè)。假設(shè)2：財(cái)政狀況越好的地區(qū)，審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額績(jī)效、審計(jì)人均處理問(wèn)題金額績(jī)效越好；反之，越差。（三）財(cái)政透明度與審計(jì)績(jī)效。公開(kāi)透明是當(dāng)前財(cái)政改革的重要任務(wù)，作為一項(xiàng)重要原則已寫入我國(guó)的《預(yù)算法》中。財(cái)政透明度是現(xiàn)代國(guó)家治理機(jī)制最為顯著的特征，是檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)我國(guó)財(cái)政改革進(jìn)程的重要尺度。2007年以來(lái)，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心每年公布一份我國(guó)省級(jí)財(cái)政透明度評(píng)估報(bào)告，可以看出我國(guó)省級(jí)政府的財(cái)政透明度逐年提高，但財(cái)政透明度的整體水平依然較低。財(cái)政透明度的提升，有利于提高財(cái)政資金的配置效率，改善政府治理，抑制地區(qū)官員腐敗。提升省級(jí)政府財(cái)政透明度，敦促省級(jí)政府進(jìn)行積極的政府信息公開(kāi)，使政府行為受到來(lái)自各方的約束和監(jiān)督，這樣就有利于實(shí)現(xiàn)政府的良治和善治。本文從財(cái)政透明度角度，研究財(cái)政透明度在提高地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效方面的積極作用，并提出如下假設(shè)。假設(shè)3：財(cái)政透明度越高的地區(qū)，審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額績(jī)效、審計(jì)人均處理問(wèn)題金額績(jī)效越好；反之，越差。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）審計(jì)績(jī)效的度量。通過(guò)投入、產(chǎn)出比較分析來(lái)衡量績(jī)效。本文的審計(jì)績(jī)效用審計(jì)人員人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額績(jī)效和審計(jì)人員處理問(wèn)題金額績(jī)效來(lái)衡量。在產(chǎn)出方面，利用《中國(guó)審計(jì)年鑒》中地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)成果數(shù)據(jù)，用其查出的違規(guī)金額、管理不規(guī)范金額和損失浪費(fèi)金額的總和表示審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額，用地方審計(jì)機(jī)關(guān)查出的應(yīng)上繳財(cái)政金額、應(yīng)減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼和應(yīng)歸還原渠道資金的總和表示審計(jì)處理問(wèn)題金額。在投入方面，利用2007—2013年《中國(guó)審計(jì)年鑒》中省、市、縣三級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員的數(shù)據(jù)，利用2012年和2013年縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)據(jù)的趨勢(shì)，算出前五年縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員的大概數(shù)據(jù)，用省、市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)據(jù)的總和表示審計(jì)的人力投入。隨著審計(jì)合規(guī)性力度的加大，利用審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額和審計(jì)處理問(wèn)題金額分別除以地方審計(jì)機(jī)關(guān)省、市、縣三級(jí)審計(jì)人員的總數(shù)來(lái)表示審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額績(jī)效、審計(jì)人均處理問(wèn)題金額績(jī)效。在特定時(shí)期，利用這一指標(biāo)衡量審計(jì)績(jī)效，具有一定的合理性，從而對(duì)我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析。（二）模型設(shè)定和變量定義。1.審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額績(jī)效模型根據(jù)前文所述，審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額績(jī)效可能受到審計(jì)環(huán)境、財(cái)政狀況和財(cái)政透明度的影響，除此以外本文選取了相關(guān)的控制變量，如審計(jì)人員的相對(duì)工資、政府規(guī)模、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和教育水平。據(jù)此，本文建立模型（1）：ppit=β0+β1miit+β2ccit+β3ftit+β4wageit+β5gsit+β6rgdpit+β7eduit+Σyear+εit（1）2.審計(jì)人均處理問(wèn)題金額績(jī)效模型根據(jù)前文所述，審計(jì)人均處理問(wèn)題金額績(jī)效可能受到審計(jì)環(huán)境、財(cái)政狀況和財(cái)政透明度的影響，除此以外本文選取了相關(guān)的控制變量，如審計(jì)人員的相對(duì)工資、政府規(guī)模、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和教育水平。據(jù)此，本文建立模型（2）：rpit=β0+β1miit+β2ccit+β3ftit+β4wageit+β5gsit+β6rgdpit+β7eduit+Σyear+εit（2）3.變量定義如表1所示，本文用兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績(jī)效：利用各省審計(jì)機(jī)關(guān)總?cè)藬?shù)中每人審計(jì)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)金額來(lái)衡量審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效（pp）；審計(jì)后，用地方審計(jì)機(jī)關(guān)查出的應(yīng)上繳財(cái)政金額、應(yīng)減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼和應(yīng)歸還原渠道資金的總和除以審計(jì)機(jī)關(guān)總?cè)藬?shù)來(lái)表示審計(jì)人均處理問(wèn)題金額績(jī)效（rp）。樊綱的市場(chǎng)化指數(shù)是一個(gè)包含了政府與市場(chǎng)關(guān)系、產(chǎn)審計(jì)廣角品市場(chǎng)發(fā)育程度、要素市場(chǎng)發(fā)育程度、市場(chǎng)中介組織發(fā)育程度和法律法制環(huán)境等因素的綜合性指標(biāo)，可以在一定程度上反映地方審計(jì)機(jī)關(guān)所處的審計(jì)環(huán)境（mi）。各地區(qū)財(cái)政狀況的優(yōu)劣可能影響到地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績(jī)效，所以本文用省財(cái)政支出與財(cái)政收入的差值除以省GDP來(lái)表示各地區(qū)的財(cái)政狀況。同時(shí)，財(cái)政透明度的提升有利于促進(jìn)政府治理的完善，實(shí)現(xiàn)政府的良治和善治，本文用上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的年度財(cái)政透明度報(bào)告中各省份的財(cái)政透明度數(shù)據(jù)來(lái)衡量財(cái)政透明度。此外，本文利用審計(jì)人員工資、政府規(guī)模、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和教育水平作為控制變量，可能對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績(jī)效產(chǎn)生影響。（三）樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源。本文選取省級(jí)政府作為研究對(duì)象，采用我國(guó)30個(gè)省、自治區(qū)和直轄市（除西藏）2007—2013年的財(cái)政透明度數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來(lái)源于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心2009—2015年在《中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》[18]中的地方政府財(cái)政透明度數(shù)據(jù)①。衡量地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效的數(shù)據(jù)來(lái)源于2007—2013年的《中國(guó)審計(jì)年鑒》，市場(chǎng)化指數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源于樊綱等的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)———各地區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年報(bào)告》，其他相關(guān)變量的數(shù)據(jù)來(lái)源于2007—2013年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，并利用STATA軟件進(jìn)行處理和分析。

五、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析和相關(guān)性分析表2和表3描述了主要變量的統(tǒng)計(jì)性分析和Pear-son簡(jiǎn)單相關(guān)系數(shù)。表2中，地方審計(jì)機(jī)關(guān)平均每年發(fā)現(xiàn)違規(guī)金額績(jī)效為4387.166萬(wàn)元/人，平均每年處理問(wèn)題金額績(jī)效為185.53萬(wàn)元/人。在主要解釋變量中，反映財(cái)政狀況的財(cái)政赤字率平均水平為0.115；反映審計(jì)環(huán)境的市場(chǎng)化指數(shù)的平均值為7.996；地方省級(jí)政府的財(cái)政透明度平均值為28.442，最大值為77.7，最小值為14，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)地方省級(jí)政府的財(cái)政透明度整體水平還比較低，同時(shí)不同省份的財(cái)政透明度水平差異較大。表3表示各個(gè)主要變量間的簡(jiǎn)單相關(guān)系數(shù)及其顯著性水平，*表示顯著性超過(guò)0.05的相關(guān)系數(shù)，可以發(fā)現(xiàn)績(jī)效變量和主要的解釋變量cc、mi、ft之間有較強(qiáng)的相關(guān)性，需要在接下來(lái)分析中進(jìn)行多重共線性判斷。（二）實(shí)證結(jié)果分析利用STATA軟件進(jìn)行回歸分析時(shí)，因?yàn)楸疚倪x擇的是30個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)，所以存在固定效應(yīng)和隨機(jī)效應(yīng)的區(qū)分，本文利用Hausman檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)檢驗(yàn)結(jié)果拒絕使用隨機(jī)效應(yīng)，故本文選擇面板數(shù)據(jù)的固定效應(yīng)模型。在上述多重共線性判斷時(shí)，VIF值為8.65，1/VIF的值為0.12，發(fā)現(xiàn)VIF值均未超過(guò)10，因而不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。如表4所示。表5為模型（1）和模型（2）的回歸結(jié)果。模型（1）為審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效的回歸結(jié)果。結(jié)果顯示，在控制審計(jì)人員工資、政府規(guī)模等變量之后，審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效與財(cái)政赤字率水平顯著負(fù)相關(guān)，即財(cái)政赤字率水平較低的地區(qū)（財(cái)政狀況較好），審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效較好，即地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員能查出較少的違法違規(guī)金額，這一結(jié)果支持假設(shè)2；審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效還與審計(jì)環(huán)境顯著正相關(guān)，審計(jì)環(huán)境越好即市場(chǎng)化指數(shù)高的地區(qū)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員能查出更多的違法違規(guī)金額，即審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效越好，這一結(jié)果支持假設(shè)1；雖然審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效與地方財(cái)政透明度沒(méi)有顯著性，但財(cái)政透明度的系數(shù)為正值，表明財(cái)政透明度可能提升審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效，這一結(jié)果不能完全支持假設(shè)3。其他控制變量與審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效并不顯著，但是會(huì)影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的績(jī)效。模型（2）為審計(jì)人均處理問(wèn)題績(jī)效的回歸結(jié)果。在控制審計(jì)人員工資、地區(qū)教育水平等變量之后，審計(jì)人均處理問(wèn)題績(jī)效與財(cái)政赤字水平顯著負(fù)相關(guān)，即財(cái)政赤字率水平越低的地區(qū)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員處理問(wèn)題績(jī)效越好，這一結(jié)果支持假設(shè)2；審計(jì)人均處理問(wèn)題績(jī)效還與審計(jì)環(huán)境顯著正相關(guān)，審計(jì)環(huán)境越好即市場(chǎng)化指數(shù)高的地區(qū)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員能查出更多的違法違規(guī)金額，這些違法違規(guī)金額得到更好的處理和整改，即審計(jì)人均處理問(wèn)題績(jī)效越好，這一結(jié)果支持假設(shè)1；審計(jì)人均處理問(wèn)題績(jī)效與省級(jí)政府的財(cái)政透明度顯著正相關(guān)，即財(cái)政透明度的提升，促進(jìn)了審計(jì)人均處理問(wèn)題績(jī)效的改善，這一結(jié)果支持假設(shè)3。其余控制變量如經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、教育水平大約在10%的水平顯著，影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)處理問(wèn)題的績(jī)效。因此三個(gè)自變量（審計(jì)環(huán)境、財(cái)政狀況和財(cái)政透明度）顯著地影響著地方審計(jì)機(jī)關(guān)處理問(wèn)題的績(jī)效。

六、研究結(jié)論與啟示

本文通過(guò)我國(guó)30個(gè)省份（除西藏）2007—2013年7年的數(shù)據(jù)，利用實(shí)證研究的方法，發(fā)現(xiàn)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效受審計(jì)環(huán)境、財(cái)政狀況和財(cái)政透明度等因素的影響。研究發(fā)現(xiàn)：（1）審計(jì)環(huán)境越好的地區(qū)，即市場(chǎng)化指數(shù)越高的地區(qū)，審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效、審計(jì)人均處理問(wèn)題績(jī)效越好。（2）財(cái)政狀況較好的地區(qū)，審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效、審計(jì)人均處理問(wèn)題績(jī)效較好。（3）財(cái)政透明度較高的地區(qū)，審計(jì)人均處理問(wèn)題績(jī)效越好，但對(duì)審計(jì)人均發(fā)現(xiàn)問(wèn)題績(jī)效無(wú)顯著的影響。同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效還受到政府規(guī)模、教育水平和地區(qū)審計(jì)人員工資等因素的影響。本文關(guān)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效的影響因素研究，有利于改善我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績(jī)效工作，并有一定的啟示作用。第一，審計(jì)環(huán)境影響政府審計(jì)的發(fā)揮，地方政府需要逐步改善諸如政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制環(huán)境等一些審計(jì)環(huán)境，這樣做有利于提高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績(jī)效。第二，財(cái)政狀況影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效，要保障相關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的落實(shí)，增強(qiáng)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，這樣審計(jì)人員能更加獨(dú)立地查處違法違規(guī)行為。第三，地方政府要加快政府相關(guān)信息的公開(kāi)進(jìn)程，努力打造“陽(yáng)光下的政府”，各種決策公開(kāi)透明，提升政府的財(cái)政透明度，這樣有利于地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作，提高地方審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效。

作者:歐陽(yáng)華生 戴方怡 單位:南京審計(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院