導(dǎo)語：國企內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的國家治理作用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計與國家治理的關(guān)系

從國家治理這一角度來說，經(jīng)濟責(zé)任審計是我國國家治理發(fā)展的需要，是對國家治理系統(tǒng)中對權(quán)力運行制約和監(jiān)督的重要手段。這種手段，在十八屆四中全會上得到了加強和更加重視，全會要求“：對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋”。第一次在國家治理層面對經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了新的要求，對經(jīng)濟責(zé)任審計的進一步發(fā)展具有導(dǎo)向和推動作用。根據(jù)國家治理理論，國家、人民把治理國家的責(zé)任層層委托給了各級領(lǐng)導(dǎo)干部，這些領(lǐng)導(dǎo)干部就得嚴(yán)格按照受托責(zé)任履行職責(zé)；實行經(jīng)濟責(zé)任審計的全覆蓋，就是要全面評價其職責(zé)和受托責(zé)任履行情況，推動領(lǐng)導(dǎo)干部正確、高效履職，高標(biāo)準(zhǔn)完成受托責(zé)任，進而促進國家治理的不斷發(fā)展和完善。而作為我國國民經(jīng)濟中的中流砥柱，國有企業(yè)在國家治理中的地位不言而喻，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟責(zé)任審計，目的就是加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督，促使其守法守紀(jì)盡責(zé)，推進依法治國、依法治企，有效懲治和預(yù)防腐敗等問題，從經(jīng)濟領(lǐng)域參與國家治理。當(dāng)前，對經(jīng)濟責(zé)任審計參與國家治理的研究主要從國家審計層面展開，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮國家治理的作用研究的比較少。實質(zhì)上，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計雖然與國家審計有諸多不同點，但在參與國家治理中發(fā)揮的作用基本是一致的。主要是因為：國家審計是來自于企業(yè)外部的經(jīng)濟監(jiān)督，是鑒證、解除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員整體的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，屬于外部經(jīng)濟責(zé)任審計范圍；對于企業(yè)本身來說，為了實現(xiàn)其整體受托經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)，需要將這些責(zé)任分解到企業(yè)內(nèi)部各個管理層面，形成內(nèi)部分層受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為了避免因下級未能有效盡責(zé)而承擔(dān)整體受托經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)無法實現(xiàn)的后果，需要對內(nèi)部分層的經(jīng)濟責(zé)任情況進行內(nèi)部審計，以督促下級認(rèn)真履行職責(zé)，確保企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。由此可見，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計整體體系的重要組成部分，與外部經(jīng)濟責(zé)任審計相輔相成，互為補充，共同保證企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員全面、有效履行經(jīng)濟責(zé)任，共同參與國家治理。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的國家治理作用

（一）預(yù)防和懲治腐敗，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)

黨和政府歷來重視國有企業(yè)反腐倡廉和黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，把它作為國家治理的重要舉措。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的開展，可以從企業(yè)全面預(yù)算及執(zhí)行、財務(wù)收支、重要投資項目和國有資產(chǎn)管理狀況等方面查找領(lǐng)導(dǎo)人員是否有侵占和私吞國有資產(chǎn)、貪污賄賂、失職瀆職等違紀(jì)違法行為，并將線索移交相關(guān)部門查處，從而在促進對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營國有資產(chǎn)的監(jiān)督制約、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮獨特作用，維護國有經(jīng)濟持續(xù)健康運轉(zhuǎn)。

（二）維護國有資產(chǎn)保值增值，保障國有經(jīng)濟安全

國有經(jīng)濟在我國社會經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位，是國家治理的重要經(jīng)濟基礎(chǔ)，而國有企業(yè)則是國有經(jīng)濟的重要組成部分。開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，監(jiān)督和評價國有企業(yè)內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和受托經(jīng)營管理國有資產(chǎn)的效益情況，發(fā)現(xiàn)威脅和損害國有資產(chǎn)安全的違法違規(guī)行為以及潛在風(fēng)險，提出加強管理的意見建議，從而防止國有資產(chǎn)流失和發(fā)生減值，促進國有資產(chǎn)保值增值，保障國有經(jīng)濟的安全，夯實國家治理的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

（三）促進國有企業(yè)貫徹執(zhí)行國家法律和重大方針政策

國家治理過程中，需要制定并實施一系列法律法規(guī)和重大方針政策，這些都是為了實現(xiàn)國家治理目標(biāo)而出臺的社會規(guī)范和行動準(zhǔn)則。作為受托經(jīng)營管理國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，也必須遵守并積極貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)以及黨和國家重大方針政策。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的一個主要內(nèi)容就是要關(guān)注并客觀評價企業(yè)內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)人員遵紀(jì)守法和貫徹執(zhí)行重大方針政策等情況，對嚴(yán)重破壞法律尊嚴(yán)、對重大方針政策陽奉陰違等現(xiàn)象及時披露，并通過相應(yīng)的程序和措施，促使破壞法律尊嚴(yán)、違背抵觸黨和國家重大方針政策的人員受到應(yīng)有的處罰和懲戒，以維護法律尊嚴(yán)，保障國家政令暢通，從而推進依法治國、依法治企，實現(xiàn)國家治理目標(biāo)。

（四）促使國有企業(yè)履行社會責(zé)任，促進和維護社會和諧

國家治理的目標(biāo)之一就是確保社會穩(wěn)定、促進社會和諧，作為共和國的長子，國有企業(yè)除追求經(jīng)濟利益最大化外，還需兼顧社會效益和環(huán)境效益，履行和承擔(dān)安全、環(huán)保、誠信、公益、質(zhì)量、社會穩(wěn)定等社會責(zé)任。企業(yè)在經(jīng)濟活動中如不履行或不完全履行這些社會責(zé)任，必然會遭到社會譴責(zé)或主管部門的處罰，影響企業(yè)的生存發(fā)展甚至社會的和諧穩(wěn)定，背離了受托經(jīng)濟責(zé)任的初衷，違背國家治理的目標(biāo)。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計除關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營情況外，同時還關(guān)注、評價并提醒企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)人員履行社會責(zé)任，為維護社會和諧穩(wěn)定做出貢獻。

三、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計參與國家治理能力提升的措施

（一）增強內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計自產(chǎn)生后，經(jīng)過30多年的發(fā)展和完善，無論是在作用發(fā)揮還是在獨立性方面，已經(jīng)取得了很大的進步。但由于內(nèi)部審計的性質(zhì)，在獨立性方面無法做到完全的獨立，只是一種相對的獨立。這種相對的獨立性主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，其報告對象也是企業(yè)內(nèi)部管理人員，利益受所在單位控制，加之感情因素，無法保證其客觀公正?；诖?，可在國有企業(yè)設(shè)立總審計師，并由國家審計機關(guān)或主管機構(gòu)向國有企業(yè)委派，總審計師作為企業(yè)管理層成員，專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計管理工作，在企業(yè)內(nèi)部配合企業(yè)高管層開展工作的同時，向派出機構(gòu)負(fù)責(zé)并報告內(nèi)部審計工作開展情況。實行國有企業(yè)總審計師委派制，為內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計參與國家治理在獨立性方面提供了有力的組織保證。

（二）規(guī)范建立內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計管理體系

2010年，兩辦下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（簡稱《規(guī)定》），中國內(nèi)部審計協(xié)會也于2011年下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計指南》（簡稱《指南》），《規(guī)定》和《指南》的下發(fā)，無疑為國有企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計提供了有力指導(dǎo)，但在涉及主觀判斷的工作中，不同的審計人員由于專業(yè)背景和經(jīng)驗差異可能會得出不一樣的審計結(jié)論，很難保證經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，隱藏著較高的審計風(fēng)險。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照《規(guī)定》和《指南》，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進一步研究細(xì)化經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、程序、操作流程、審計方式方法等；建立符合相關(guān)法律以及受托責(zé)任考核要求的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系；建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度，并在企業(yè)內(nèi)部推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度，接受廣大職工群眾的監(jiān)督。通過建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計管理體系，保障和增強內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計參與國家治理的能力。

（三）形成任中經(jīng)濟責(zé)任審計新常態(tài)

當(dāng)前，對國有企業(yè)內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)人員一般只開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計，而且是先離后審。很多領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)離任或履新，組織部門才下達審計委托書，這種審計方式存在一定的滯后性，達不到及時堵塞管理漏洞、防范風(fēng)險的目的，有時甚至造成無法彌補的嚴(yán)重后果。為此，國有企業(yè)應(yīng)建立和完善對領(lǐng)導(dǎo)人員任期的管理機制，并且前移審計監(jiān)督關(guān)口，在堅持開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，適時開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計，形成對領(lǐng)導(dǎo)人員審計監(jiān)督的新常態(tài)。從而把重大風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)，使違紀(jì)違法的苗頭得到及時遏制，有力維護國家、企業(yè)和職工的合法利益，增強經(jīng)濟責(zé)任審計在參與國家治理過程中的時效性。

（四）加強內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)建設(shè)

內(nèi)部審計人員一般以財會專業(yè)居多，基本上是“半路出家”干內(nèi)部審計工作，沒有受過專門的審計教育和培訓(xùn)，這在一定程度上影響內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際，配備不同專業(yè)的內(nèi)部審計人員，確保在專業(yè)結(jié)構(gòu)上滿足內(nèi)部審計工作的需要。在人員管理方面，采取梯次管理的方式，對審計經(jīng)理、主任審計師、審計師、審計員等按照級別和崗位設(shè)置不同，對工作經(jīng)歷、知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力等方面做出相應(yīng)的規(guī)定；同時，采取分級培訓(xùn)制度，使各級別的審計人員在理論知識、審計方法、審計技能等方面得到及時補充，確保審計人員保持相應(yīng)的勝任能力。在考核激勵方面，建立完善內(nèi)部審計人員考核激勵和退出機制，對業(yè)務(wù)能力強、業(yè)績顯著的內(nèi)部審計人員通過職務(wù)晉升、提升薪酬待遇等措施予以激勵；對不能勝任內(nèi)部審計工作、業(yè)績不佳、原則性不強的審計人員加大考核力度，必要時調(diào)整或調(diào)離審計崗位，以此倒逼審計人員盡職盡責(zé)，確保審計工作質(zhì)量。通過加強內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)建設(shè)，從人力資源方面增強內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計參與國家治理的能力。

（五）從外部加大對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)

任審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查內(nèi)部審計工作接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督在《審計法》第二十九條有明文規(guī)定。審計機關(guān)應(yīng)建立健全對國有企業(yè)內(nèi)部審計（包括經(jīng)濟責(zé)任審計）工作監(jiān)督和評價制度，并據(jù)此對企業(yè)內(nèi)部審計工作開展實地監(jiān)督和評價，促使內(nèi)部審計工作認(rèn)真、規(guī)范開展；同時，國有企業(yè)應(yīng)積極加入地方內(nèi)部審計協(xié)會，接受內(nèi)部審計協(xié)會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和日常監(jiān)督，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

作者:楊春龍 單位:甘肅銀光化學(xué)工業(yè)集團有限公司審計監(jiān)察部