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本文作者：王艷艷工作單位：河南仕佳光子科技有限公司

審計風(fēng)險的特征

1.即使審計詳細(xì)，但由于各種因素，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、管理者的自身能力和素質(zhì)等因素，都會影響到審計的結(jié)論，都有可能使審計的結(jié)論與實際的情況相出入，導(dǎo)致審計風(fēng)險。由此可見，審計風(fēng)險無法消滅，必然存在，但是可以控制。要認(rèn)識審計風(fēng)險為什么存在、為什么產(chǎn)生，就能夠想辦法提前加以防御和控制，這樣就能夠達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。一個成功的審計，并不是完全消滅了風(fēng)險，而是將風(fēng)險控制在客接受的范圍之內(nèi)。2.對于被審計單位經(jīng)營不善的問題，這些問題雖然能被審計出來，但很難做到將被審計單位問題揭露到一覽無遺，形成審計中的失誤，一旦被審計單位經(jīng)營不善破產(chǎn)或者對負(fù)債無力做還時，往往會被指責(zé)為審計失敗，尤其新近提出過審計表達(dá)時，指責(zé)尤為突出，注冊會計師的審計失誤，將連累其所在事務(wù)所一起蒙受指責(zé)和損失，因為報表使用者會因為審計失敗來控告會計事務(wù)所；另外，如果被審計單位本身涉及違法犯罪，意圖不良嚴(yán)重欺詐，弄虛作假，比如違法利用和制作假的數(shù)據(jù)報表，又比如有些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)到無需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)上去，真實的財務(wù)狀況就被隱瞞起來，等等，這些行為必然引起和加重審計的風(fēng)險。3.關(guān)于潛在性的審計風(fēng)險。在實際的審計活動中，審計人員的計劃不充分完善、經(jīng)驗欠缺、審計誤差、使用方法不當(dāng)、判斷出現(xiàn)失誤以及有可能得到被審計單位弄虛作假的材料的欺騙，等等，審計人員并非故意的失誤，造成審計結(jié)論和實際情況發(fā)生出入。一般這種出入沒有造成很嚴(yán)重的后果，這種審計風(fēng)險僅僅還在潛伏性的階段。但不能因為這種潛伏性的風(fēng)險而麻痹大意，因為如果不引起重視，審計風(fēng)險大大提高，一旦引發(fā)事故，潛在風(fēng)險就實實在在變換為實際損失。因此，就要求審計人員在審計過程中堅持職業(yè)道德和規(guī)范，遵守法律，認(rèn)真履行自己的職責(zé)，只有加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)，才能控制住審計人員的非故意行為導(dǎo)致的潛在性審計風(fēng)險，而審計人員正需要這樣才能控制自身的風(fēng)險，從而達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。

審計風(fēng)險的成因

1.被審計單位方面各自不確定因素引起的審計風(fēng)險的問題。被審計的單位，本身受到外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜及企業(yè)內(nèi)部管理控制等各個不確定因素的影響，這樣就形成和產(chǎn)生了審計風(fēng)險。對此，西方國家廣泛運用的內(nèi)部控制測試的抽樣審計辦法，能防范企業(yè)風(fēng)險和審計風(fēng)險，使企業(yè)健康發(fā)展。對于企業(yè)發(fā)展和審計風(fēng)險的控制，現(xiàn)在值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。2.審計方法不當(dāng)引起的審計風(fēng)險的問題。目前，審計活動中采取的方法普遍是抽樣判斷的方法，這是因為審計不止內(nèi)容廣泛和復(fù)雜，還受到審計成本的制約，因而審計事項難以完全查清，這樣大大加強(qiáng)了審計風(fēng)險的可能性。3.審計取證不全面、準(zhǔn)確引起的審計風(fēng)險的問題。毫無疑問，審計取證做的不好，必然引起審計風(fēng)險，目前，關(guān)于取證方面的問題主要在以下方面：第一，取證所得的要素、過程等不夠全面和清晰，法規(guī)也引用不當(dāng)；第二，忽視輔助方面的證據(jù)，不重視次要細(xì)節(jié)；第三，對審計的簽證意見忽視，如簽證前的審計證據(jù)的內(nèi)部審核、簽證后的簽證意見分析、被審計單位的意見；第四，不加分析、判斷、審核的資料輕易加一利用，如直接引用被審計單位的自我陳述為自己的審計證據(jù)。這些不全面的取證方法和習(xí)慣，大大提高了審計風(fēng)險的可能。4.審計人員自身素質(zhì)、能力等方面引起的審計風(fēng)險的問題。目前，審計人員大多為財經(jīng)出身人員，知識比較狹窄和單一，沒有豐富的經(jīng)驗，也沒有多面而廣泛的專業(yè)才能，對各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)也知之甚少，面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境以及政策法規(guī)，就出現(xiàn)了審計人員能力單一而審計對審計人員本身要求有極高的能力和職業(yè)水平之間的矛盾。審計活動中審計人員才是實施的主體，其能力、素質(zhì)、水平直接影響到審計風(fēng)險的可能，因此，審計對審計人員有很高的要求，需要審計人員有經(jīng)驗，專業(yè)知識全面豐富，克服信息盲從的心理。

審計風(fēng)險的防范措施

1.加強(qiáng)和改善執(zhí)業(yè)環(huán)境（1）首先要分清責(zé)任，即企業(yè)會計師和注冊會計師之間的審計責(zé)任。因為責(zé)任不明晰，注冊會計師經(jīng)常受到無理的擴(kuò)大注冊會計師責(zé)任的訴訟，因此，行業(yè)協(xié)會及法律界應(yīng)該好好溝通，從保護(hù)注冊會計師自身利益為出發(fā)點，從法律上予以責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，并充分且廣泛的運用社會宣傳，使公眾對會計師責(zé)任和注冊會計師之間的責(zé)任能區(qū)分并認(rèn)同。（2）對聘任制度應(yīng)當(dāng)改革，并創(chuàng)造獨立聘任的環(huán)境。在聘任制度保證注冊會計師的獨立性，并使注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境具有獨立性，使注冊會計師和當(dāng)局的意見和分歧，通過改變審計委托的辦法，用審計委或者審計委所委托的中介機(jī)構(gòu)來加以溝通和交流，這樣，就能有效保護(hù)注冊會計師的獨立性，能對董事會以及大股東負(fù)責(zé)和加以報告。這樣，不僅能增強(qiáng)審計的效果，減少審計的風(fēng)險，更有利于審計的順利和成功，完善法人治理的結(jié)構(gòu)。（3）有必要采取和實行過錯鑒定。應(yīng)該組成一個包括會計、審計理論界和實務(wù)界、司法等各相關(guān)方面專家組成的鑒定委員會，負(fù)責(zé)過錯鑒定制度的實施，像醫(yī)法鑒定一樣形成專業(yè)的、強(qiáng)有力的鑒定意見，反應(yīng)行業(yè)及相關(guān)人員的特點成績，并能出具鑒定報告，來減少各種因為不了解而導(dǎo)致的失誤判斷。注冊會計師的要求及工作極具針對性和專業(yè)性，因此，有必要對此特殊性行業(yè)實行過錯鑒定，從而防范審計風(fēng)險，盡量保證審計的質(zhì)量和成功。2.審計人員自身方面的措施（1）首先，審計人員必須要依法執(zhí)業(yè)，還要保證審計人員獨立審計的業(yè)務(wù)。審計人員要依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的法定執(zhí)業(yè)?！吨袊詴嫀煪毩徲嫓?zhǔn)則》則是關(guān)于審計人員獨立審計業(yè)務(wù)方面的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。（2）必須嚴(yán)格控制審計風(fēng)險。這也是職業(yè)界十分關(guān)心并不斷追求進(jìn)步的一個問題。如今，人們?nèi)找嬷匾晫徲?，而審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也日益增大，職業(yè)界的思考重點在于，改進(jìn)審計的方法和程序，來保證不但審計成本降低、高質(zhì)量完成審計工作，還能降低審計風(fēng)險和損失。（3）加強(qiáng)和曾進(jìn)審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，提高審計人員的綜合能力，能直接控制降低審計風(fēng)險和加強(qiáng)執(zhí)業(yè)水平。（4）執(zhí)業(yè)中要保持嚴(yán)謹(jǐn)和周全的職業(yè)態(tài)度。在審計過程中，存在太多不確定的審計風(fēng)險，也存在各種不可避免的誤差，只有保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，小心求證，大膽懷疑，用細(xì)密和周全的思維，，才能及時和有效的發(fā)現(xiàn)和找出各種虛假信息、錯誤信息、遺漏信息等等，從而降低審計風(fēng)險，更大保證審計成功。對于審計中存在的各種風(fēng)險，必須采取措施小心防范，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，是事務(wù)所在激烈競爭中生存的基礎(chǔ)，也是注冊會計師取得事業(yè)進(jìn)步和發(fā)展的基礎(chǔ)。