高校經(jīng)濟責任審計風險評估與策略

時間:2022-02-27 10:35:04

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高校經(jīng)濟責任審計風險評估與策略

[摘要]本文以W高校為例,從固有風險、控制風險、檢查風險、評價風險四個方面分析經(jīng)濟責任審計風險并提出應對策略。

[關(guān)鍵詞]高校;經(jīng)濟責任審計;風險評估

一、經(jīng)濟責任審計風險

經(jīng)濟責任審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險和評價風險四個部分組成,風險模型為:經(jīng)濟責任審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險×評價風險經(jīng)濟責任審計的固有風險受被審計單位自身固有的屬性影響,如被審計單位的性質(zhì)、所處的發(fā)展階段、外部政策法規(guī)的變化、外部經(jīng)濟環(huán)境的變化、領導人個人素質(zhì)及偏好等,一般不受被審計單位內(nèi)部控制因素的影響??刂骑L險大小取決于被審計單位內(nèi)部控制情況的好壞。就經(jīng)濟責任審計而言,單位內(nèi)部控制制度建設與執(zhí)行情況決定了經(jīng)濟責任審計風險中控制風險的水平,即一個單位的內(nèi)部控制基礎越薄弱,經(jīng)濟責任審計的控制風險就越大。檢查風險是與審計部門、審計人員和審計工作直接相關(guān)的風險,審計部門和審計人員可通過自身努力對其施加影響。然而,這種自身努力能多大程度降低檢查風險,還取決于可利用的審計資源的質(zhì)量和數(shù)量。對于經(jīng)濟責任審計而言,如果固有風險和控制風險水平較高,就必須加大審查力度,通過盡可能降低檢查風險來控制總體風險水平。由于經(jīng)濟責任審計是審事評人,審計的最終評價至關(guān)重要,任何評價失實或不當都可能引發(fā)法律訴訟,這就是經(jīng)濟責任審計特有的評價風險。如果在最后審計評價階段,評價不當或失實,將會功虧一簣,導致總體審計風險急劇上升。

二、項目實施背景

(一)W高校審計部門基本情況。2018年5月,W高校黨委決定將審計部門從副處級升為正處級,由原審計室改為審計處,由校長直接管理。設處長和副處長各一名,下設財經(jīng)審計科、基建審計科兩個科室,共有5名工作人員。主要開展財務預算審計、財務收支審計、中層領導干部離任審計、專項經(jīng)費審計、工程基建審計、內(nèi)部控制審計等工作。(二)離任經(jīng)濟責任審計項目實施總體情況。學校黨委會決議,受學校組織部委托,根據(jù)《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》和《W學院干部經(jīng)濟責任審計實施細則(試行辦法)》等規(guī)定,從2018年9月15日起,對梁XX等16位同志進行離任經(jīng)濟責任審計。本次審計的時間范圍為各審計對象此次換屆前在原工作崗位的任期。為不影響被審計單位的正常工作秩序并保證審計質(zhì)量,本次審計采取送達審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式。在審計開始前進行審前調(diào)查,對審計有關(guān)事項進行公示,召開被審計單位中層正職領導(含主持工作副職領導)及聯(lián)絡員參加的審計工作進點工作會議,分別與被審計單位和審計對象進行溝通。審計對象及相關(guān)部門對提供的與審計有關(guān)的會計資料和其他資料的真實性、完整性、可靠性作出書面承諾。審計中嚴格執(zhí)行《W學院干部經(jīng)濟責任審計實施細則》和《W學院經(jīng)濟責任審計方案》,除調(diào)取財務資料外,還查閱并采用被審計單位和審計對象在相關(guān)年度的工作總結(jié)、會議記錄以及述職報告等相關(guān)資料。審計工作得到審計對象和各有關(guān)部門同志的積極配合,工作進展順利。至2018年12月31日,審計報告階段工作全部完成。從審計報告的總體情況來看,16位同志在任職期間基本履行各自的經(jīng)濟管理職責,遵守國家財經(jīng)法規(guī)和學校規(guī)章制度,廉潔自律,未發(fā)現(xiàn)違紀違法問題。但大部分中層領導干部缺乏經(jīng)濟責任意識和風險意識,對自己應履行的經(jīng)濟責任和可能承擔的風險認識不足;內(nèi)部控制意識薄弱,一些重要制度(基建和合同管理制度)缺失,有些制度盡管建立但未得到有效執(zhí)行;一些部門對“三重一大”事項制度的貫徹落實不夠。

三、W高校經(jīng)濟責任審計風險分析

(一)固有風險分析。首先是外界對審計工作的重視和期望。隨著黨中央對審計工作越來越重視,經(jīng)濟責任審計所產(chǎn)生的社會效益和影響力逐漸顯現(xiàn),社會公眾越來越關(guān)注經(jīng)濟責任審計工作,開始對經(jīng)濟責任審計工作寄予更高的期望。其次是高校業(yè)務多元化和復雜化的影響。W高校的主要經(jīng)濟業(yè)務包括學科建設、人才培養(yǎng)、科研管理、基建管理、政府采購、資產(chǎn)管理、后勤管理和對外服務等,需要設立多個管理機構(gòu)和部門。在經(jīng)濟責任審計中,需要根據(jù)每個審計對象所在部門的屬性、職能和權(quán)限等制訂不同的審計方案,擬定不同的審點和內(nèi)容。最后是W高校辦學定位和方向的影響。W高校一直定位于綜合辦學,特色不明顯,雖然已認識到該問題,但在學科建設、專業(yè)建設以及資源分配等重大決策上不夠果斷,始終在地方特色和小綜合之間徘徊。評估風險的先決條件是必須有明確的發(fā)展目標,如果W高校辦學定位目標不明確,就不利于風險的識別和評估,也就難以規(guī)避和控制風險。(二)控制風險分析。經(jīng)濟責任審計的控制風險來自被審計單位的內(nèi)部控制缺陷。W高校的內(nèi)部控制基礎非常薄弱,在單位和業(yè)務層面都存在重大缺陷。1.單位層面。由于W高校未成立專門機構(gòu)負責全面領導協(xié)調(diào)學校內(nèi)控工作,導致內(nèi)部控制體系不完整,部門間的內(nèi)控制度缺乏統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)性。具體表現(xiàn)在:未成立內(nèi)部控制建設領導小組,未指定單位主要負責人為內(nèi)部控制建設第一負責人;未明確內(nèi)部控制建設的牽頭部門;未真正開展內(nèi)部控制風險評估;未建立健全內(nèi)部控制工作機制,未召開會議討論內(nèi)部控制建立與實施的議題;未建立與審計、紀檢監(jiān)察等職能部門或崗位聯(lián)動的權(quán)力運行監(jiān)督及考評機制;未啟動內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)建設。2.業(yè)務層面。在W高校的預算管理、財務收支管理、合同管理、招標采購管理、基建項目管理、資產(chǎn)管理六大業(yè)務中,只有預算管理和財務收支管理制度相對健全并得到有效執(zhí)行;合同管理和基建管理兩大業(yè)務制度一直缺失;招標采購管理制度長期未進行修訂和細化,可操作性差;資產(chǎn)管理制度雖于2017年出臺,但未真正執(zhí)行。(三)檢查風險分析。檢查風險的降低建立在一定的審計資源數(shù)量和質(zhì)量基礎之上,而W高校缺乏降低檢查風險所需要的審計資源。一方面,W高校審計人員的能力素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德水平還有待進一步提高。另一方面,W高校首次開展經(jīng)濟責任審計工作,缺乏一套成熟的審計質(zhì)量控制體系,同時受審計時限和審計力量的制約,難以全面有效地對審計項目質(zhì)量實施監(jiān)控。(四)評價風險分析。評價風險是經(jīng)濟責任審計特有的一種風險,缺乏客觀依據(jù)的評價、超出能力范圍的評價、帶有主觀傾向的評價都將引發(fā)評價風險,必須建立一套科學系統(tǒng)的高校經(jīng)濟責任審計評價指標體系,才能降低因評價不當或失實帶來的評價風險。然而,目前W高校缺乏這樣的評價指標體系,審計評價具有較強的主觀性和隨意性。

四、W高校經(jīng)濟責任審計風險應對策略

在審計時間、審計資源和審計經(jīng)驗有限的前提下,如何創(chuàng)新工作方式方法,在降低審計風險的同時提高審計工作效率,是此次離任經(jīng)濟責任審計工作能否順利實施并達到預期目標的關(guān)鍵,可采取以下應對措施:一是學習兄弟院校離任經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗和方法,加強對經(jīng)濟責任審計相關(guān)理論的知識儲備。通過理論先行,吸收借鑒,盡可能彌補經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗的缺乏,并在實踐中加深對經(jīng)濟責任審計理論的理解和認識。二是與被審計部門及審計對象加強溝通,廣泛收集了解其工作內(nèi)容、工作目標、職責分工。結(jié)合高校內(nèi)部管理體制的特點及學校實際情況,合理劃分和界定不同審計對象應履行的經(jīng)濟責任。三是結(jié)合被審計部門業(yè)務特點,全面梳理各部門業(yè)務流程,通過內(nèi)部控制評價和測試明確風險點,并結(jié)合現(xiàn)有內(nèi)部控制措施和手段,評估風險發(fā)生的可能性及影響,以風險為導向確定審計的內(nèi)容和重點。四是招收財務管理專業(yè)的本科生為審計助理,充實審計項目小組,指導其撰寫以高校經(jīng)濟責任審計為主題的畢業(yè)論文,積極申報與高校經(jīng)濟責任審計相關(guān)的課題,將本科畢業(yè)論文撰寫、經(jīng)濟責任審計工作和經(jīng)濟責任審計理論研究三者有機結(jié)合起來,創(chuàng)建產(chǎn)學研新模式,整合有限的審計資源。五是權(quán)衡審計效率和審計風險之間的關(guān)系。在制訂審計方案時,為保證把審計風險降至可接受水平,盡可能充分利用現(xiàn)有審計資源提高審計工作效率;在項目實施時,對超出重要性水平的風險領域?qū)嵤┲攸c審計。六是加強對審計工作的質(zhì)量控制,嚴格執(zhí)行三級復核制度。嚴格遵循審計程序,進行審計公示、開展審計調(diào)查、獲取審計取證、提出處理意見,且遵守保密制度。在審計報告定稿前,除征求被審計部門建議外,還須與審計對象溝通,聽取其對審計報告的意見。七是始終保持應有的職業(yè)謹慎,對不在審計范圍的事項或在審計范圍之內(nèi)但未取得相關(guān)證據(jù)或?qū)徲嬜C據(jù)不足的事項,不作審計評價和建議,但在日后審計工作中予以關(guān)注。

五、結(jié)論

根據(jù)以上風險分析,對W高校經(jīng)濟責任審計的風險有了一定的理解和認識:一是W高校經(jīng)濟責任審計風險中的固有風險不僅客觀存在且有緩慢上升的趨勢;二是W高校領導層對內(nèi)部控制建設不夠重視,整個內(nèi)部控制體系存在明顯缺陷,決定了經(jīng)濟責任審計風險中的控制風險維持在較高水平;三是受制于審計資源匱乏,審計人員很難將經(jīng)濟責任審計風險中的檢查風險控制在理想水平;四是由于未建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系且有限的審計資源無法滿足審計全覆蓋的要求,審計評價的全面性難以保證,意味著W高校經(jīng)濟責任審計風險中的評價風險不容忽視。由此可見,W高校經(jīng)濟責任審計的總體風險非常高。四種風險共同決定了高校中層領導干部經(jīng)濟責任審計項目的總體風險,其中檢查風險和評價風險是內(nèi)部審計人員在審計項目的規(guī)劃和實施中能夠施加影響的,上述風險應對策略主要針對這兩種風險;控制風險是超出審計項目范圍的,可通過提出內(nèi)控建設或?qū)W校治理等方面的審計建議,間接對其施加影響;而固有風險則受高校內(nèi)外部體制和機制等復雜因素影響,應對其保持密切關(guān)注。

作者:蔡俊杰 王娟 李娟 楊誠 單位:梧州學院