審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性綜述

時(shí)間:2022-01-12 03:02:04

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審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性綜述

一、財(cái)務(wù)報(bào)表重述相關(guān)文獻(xiàn)綜述

1.財(cái)務(wù)重述的動(dòng)因。Dechowetal(1996)認(rèn)為公司的融資需求將使得上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)重述的可能性增加。BurnsandKedia(2006)研究表明高層管理者所持期權(quán)組合對(duì)股價(jià)敏感的程度與財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)正相關(guān),而高管薪酬的其他部分與錯(cuò)報(bào)沒有很明顯的相關(guān)性。張為國(guó)、王霞(2004)研究發(fā)現(xiàn)盈余管理方向?yàn)檎呢?cái)務(wù)重述盈余管理動(dòng)機(jī)較明顯。雷敏、吳文(2006)研究發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)重述中的更正事項(xiàng)大部分和利潤(rùn)有關(guān)系,他們認(rèn)為財(cái)務(wù)重述背后可能隱藏著部分公司通過財(cái)務(wù)補(bǔ)充和更正公告進(jìn)行粉飾報(bào)表的惡意目的。

2.財(cái)務(wù)重述公司的特征。KinneyandDaniel(1989)按同行業(yè)對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)重述和未發(fā)生財(cái)務(wù)重述的公司的財(cái)務(wù)特征進(jìn)行了對(duì)比檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)發(fā)生財(cái)務(wù)重述公司的規(guī)模相對(duì)較小,成長(zhǎng)性相對(duì)較差,資產(chǎn)負(fù)債率也高于非財(cái)務(wù)重述公司。Ahmed和Goodwing(2007)通過以澳大利亞的公司為樣本,研究發(fā)現(xiàn)發(fā)生財(cái)務(wù)重述的公司往往較非財(cái)務(wù)重述公司,成長(zhǎng)機(jī)會(huì)比較高,相同行業(yè)中非財(cái)務(wù)重述的公司規(guī)模相對(duì)更小。張為國(guó)、王霞(2004)以A股1999年到2001年發(fā)生財(cái)務(wù)重述的上市公司為樣本研究發(fā)現(xiàn),高估盈余的會(huì)計(jì)差錯(cuò)盈余管理動(dòng)機(jī)較為明顯,同時(shí)研究發(fā)現(xiàn)高估盈余的錯(cuò)誤更容易發(fā)生于當(dāng)期利潤(rùn)低于上期,資產(chǎn)負(fù)債率較高,線下項(xiàng)目產(chǎn)生的收益高、虧損的、規(guī)模較小的公司。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表重述的經(jīng)濟(jì)后果。GAO(2002)通過研究表明公司在發(fā)生財(cái)務(wù)重述之后股票價(jià)格在三個(gè)交易日內(nèi)下跌大約達(dá)10%。KinneyandMcDaniel(1989)、Dechowetal.(1996)、AndersonandYohn(2002)、Scholz(2008)等人也發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)重述在通常情況下回引起負(fù)的市場(chǎng)反應(yīng)。陳凌云(2005)研究發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)年報(bào)補(bǔ)充更正公告有顯著的短期反應(yīng)。劉現(xiàn)春(2011)研究發(fā)現(xiàn),在(3,3)的窗口期內(nèi),財(cái)務(wù)重述對(duì)股票價(jià)格存在顯著為負(fù)的整體影響。

二、財(cái)務(wù)重述和審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)文獻(xiàn)

1.財(cái)務(wù)重述與盈余管理。Callen(2003)通過研究表明于盈利公司相比,之前存在虧損歷史并將來有可能虧損的公司進(jìn)行收入重述的可能性高。Dechow(2007)發(fā)現(xiàn)發(fā)生財(cái)務(wù)重述的公司會(huì)在季度末時(shí)提前安排交易,揭示了財(cái)務(wù)重述公司在盈余和現(xiàn)金流方面的雙重操縱。上述研究基本上都持有一個(gè)相同的觀點(diǎn),即財(cái)務(wù)重述是公司盈余操縱的一個(gè)表面特征。陳曉敏(2011)選取了2005年到2009年年報(bào)重述公告的公司為樣本,與同行業(yè)同規(guī)模的非財(cái)務(wù)重述公司進(jìn)行配對(duì)樣本研究,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)重述公司盈余持續(xù)性、會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量低于非財(cái)務(wù)重述公司。

2.財(cái)務(wù)重述與審計(jì)意見。Chen,ChenandSiJ(2001)研究揭示了對(duì)為迎合管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的要求而進(jìn)行盈余操縱的公司,事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率較高。RandalElde,etal(2008)認(rèn)為,事務(wù)所試圖通過對(duì)存在高控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶出具非標(biāo)意見的方式將客戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平,因此事務(wù)所對(duì)存在高控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率較高。田迎閣(2012)以2008年至2010年的滬市A股上市公司為樣本,搜集樣本中發(fā)生的財(cái)務(wù)報(bào)告的更正及補(bǔ)充公告樣本數(shù),作為財(cái)務(wù)重述樣本數(shù),研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)重述公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率較高,同時(shí)他們把財(cái)務(wù)重述分為錯(cuò)報(bào)期和重述期,揭示了財(cái)務(wù)重述行為表明的上市公司盈余管理顯著程度、所涉及的項(xiàng)目類型與錯(cuò)誤期、重述期的審計(jì)意見存在相關(guān)關(guān)系。

三、文獻(xiàn)述評(píng)

通過對(duì)審計(jì)質(zhì)量和財(cái)務(wù)重述以及兩者之間關(guān)系的文獻(xiàn)綜述,我們可以發(fā)現(xiàn)如下幾點(diǎn):首先,目前并沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量審計(jì)質(zhì)量,大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)具體問題具體分析。其次,在財(cái)務(wù)重述方面,國(guó)外學(xué)者許多的研究結(jié)論都不一致,未來必須致力于尋找一種更穩(wěn)健、有效的研究方法。最后,關(guān)于對(duì)審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)表重述的關(guān)系研究方面,大部分研究是以財(cái)務(wù)報(bào)表重述作為審計(jì)質(zhì)量的變量,來研究審計(jì)質(zhì)量的某個(gè)影響因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

作者:張倩單位:杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院