導語：審計質(zhì)量論文：當代校園內(nèi)審質(zhì)量的透析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：欒立明工作單位：吉林農(nóng)業(yè)科技學院

通過對高校經(jīng)濟案件發(fā)生歷程、原因的分析，教訓是令人痛心的。經(jīng)驗教訓使我們認識到，高校必須全面開展審計工作，不斷加強財務預算審計、財務收支審計、領導干部經(jīng)濟責任審計、部門單位的績效審計和科研項目、校辦企業(yè)、基建維修等專項審計工作，切實提高審計工作質(zhì)量，并與黨風廉政建設工作齊抓共管，在工作中堅持“標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防”的方針，這樣才能從源頭上預防和治理腐敗。

高等院校內(nèi)部審計質(zhì)量存在的主要問題及影響因素分析

（一）缺乏必要的獨立性、權威性和客觀性2003年5月1日，審計署頒布了《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中第四條明確規(guī)定：“內(nèi)部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作?！卑凑沾隧椧?guī)定，我國高等院校的內(nèi)部審計機構應該是在校長（院長）的直接領導下、校（院）黨委或董事會等權力機構的領導下開展工作。而從我國各高等院?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計機構設置情況來看，除了按上述規(guī)定設置的以外，還存在如下幾種設置方式：一是在主管財務的副校長（院長）分管下的內(nèi)部審計部門，有的還與財務部門合署辦公；二是由紀委書記領導下的內(nèi)部審計機構；三是由紀委書記分管內(nèi)部審計，其與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公，這種形式占多數(shù)。綜合上述，可以看出高校內(nèi)部審計機構有的獨立，有的合署辦公，有的由學校校長直接分管，有的由副職校領導分管。通過對吉林省高等院校的調(diào)研顯示，不足20%的高等院校獨立設置了審計處，承擔內(nèi)部審計工作任務，其余基本是與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公?？梢哉f，我國高等院校內(nèi)部審計機構的設置和分管領導方式多種多樣，在一定程度上背離了審計署相關規(guī)定，同時也極大地削弱了內(nèi)部審計工作的獨立性，內(nèi)部審計的權威性也很難發(fā)揮出來，從而制約了內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。再就是，學校內(nèi)部審計機構是在學校的領導下開展審計工作，即使獨立設置審計處，由校長直接分管，因其沒有執(zhí)法權，現(xiàn)實中是“大事”管不了，“小事”不愿管，致使高等院校內(nèi)部審計機構的獨立性、權威性大打折扣。另外，審計處及其工作人員的自身利益與學校整體利益的相關性強，必然影響審計工作的客觀性。由此可以得出結論，高等院校內(nèi)部審計由于各高等院校設置形式和領導體制決定了其獨立性、權威性和客觀性較弱。（二）審計人員數(shù)量少，且缺乏專業(yè)勝任能力，影響審計質(zhì)量目前高等院校內(nèi)部審計隊伍與國家審計要求存在一定的差距，內(nèi)部審計指南中規(guī)定高等院校內(nèi)部審計人員配備應不低于教職工總數(shù)的0.1%，這條規(guī)定不是很科學，如果按此規(guī)定1000名以下教職工的學校很難配備審計人員，更無法獨立成立審計處，而現(xiàn)實中1000名以下教職工規(guī)模學校的收支資金量都在兩億元左右，內(nèi)部審計是非常必要的，所以應當有最少配備審計人員數(shù)量的要求。但就是按此規(guī)定，部分高等院校的內(nèi)部審計人員配備也是不足的。隨著高等院校改革、建設和發(fā)展，其經(jīng)濟活動日益復雜，雖然內(nèi)部審計人員的學歷結構、知識結構和職稱結構日趨合理，專業(yè)化、職業(yè)化程度有所提高，但是大部分院校的審計人員隊伍還存在著年齡偏高，審計人員的知識結構、專業(yè)結構單一，特別是經(jīng)營管理、資產(chǎn)管理、工程技術等方面的專業(yè)知識相對缺乏。從吉林省高等院校來看，內(nèi)部審計人員會計專業(yè)占80%以上，審計專業(yè)和工程技術專業(yè)不足5%。內(nèi)審部門專業(yè)人員配備不齊全或每個人所學專業(yè)有限，很多審計工作無法開展，比如基本建設、后勤維修項目等。由于專業(yè)技術審計人員少，工程量、設計圖、變更測量、竣工決算等都由會計專業(yè)或管理專業(yè)的審計人員來審計和處理，在業(yè)務上顯然是不過關的，工作只局限于對數(shù)字的核對上，審計成為了財務審核的一部分，大大影響審計工作的質(zhì)量。另外，學校內(nèi)部審計人員接受培訓機會少，業(yè)務提高難，往往是校內(nèi)不重視，培訓無機會；上級審計機關不組織，不關心；審計協(xié)會的職能較弱，很難承擔起對高校內(nèi)部審計人員的培訓任務。因此，導致高等學校內(nèi)部審計人員培訓機會少，業(yè)務提高難，影響了高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。（三）缺乏正確的審計觀念，高等院校內(nèi)部審計職能定位不準對于高等院校內(nèi)部審計，上到校級領導，下到教職員工，外到社會各屆人士，甚至于內(nèi)部審計工作人員都對內(nèi)部審計的職能存在一定的誤解，缺乏正確的審計觀念。長期以來，高等院校內(nèi)部審計職能一直被定位于評價和監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動，只重視監(jiān)督，卻忽視了服務。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）認為內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證與咨詢活動，其采取規(guī)范化、系統(tǒng)化的程序和方法，通過風險管理、風險控制和治理程序?qū)?jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和服務，目的是增加單位價值并提高單位的工作效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標。從中可以看出，內(nèi)部審計的職能應該包括提供咨詢服務。中國內(nèi)部審計協(xié)會的調(diào)查顯示，我國高等院校開展的內(nèi)部審計工作中財務收支審計項目占43%，工程審計項目占14%，經(jīng)濟責任審計項目占8.5%。經(jīng)濟責任審計還存在搞形式，走過場的情況，審計報告成為領導干部保駕護航的“表揚信”，審計風氣不良。部分高等院校存在院校領導包括內(nèi)部審計人員和教職工對內(nèi)部審計在促進單位完善內(nèi)部控制制度、評估防范風險、提高辦學效益、提升競爭力等方面所起的促進作用認識不足，造成各高等院校對內(nèi)部審計的職能作用認識和看法不一。有的高校領導認為學校不是經(jīng)營性單位，內(nèi)部審計作用不大，甚至可有可無，再加上審計人員自己對內(nèi)部審計職能認識不足和能力所限，使高校審計工作的計劃性差、隨意性大，從而導致高等院校審計業(yè)務開展不均衡，審計風氣和審計質(zhì)量差距很大。（四）審計風險難以化解由于我國高等院校內(nèi)部審計質(zhì)量責任追究制度不完善，主要表現(xiàn)為沒有明確的責任主體和貫徹執(zhí)行制度不力，導致了長期以來高等院校內(nèi)部審計部門風險意識缺乏，責任意識淡薄，使內(nèi)部審計工作的開展隨意性較強，增加了內(nèi)部審計的風險。另外，高等院校實施會計集中核算以來，逐漸確立了事業(yè)單位大收大支的觀念，實行全部資金統(tǒng)一納入學校財務管理的模式。這種集中統(tǒng)一管理方式，有利于對全校各類資金的統(tǒng)一管理、加強財務核算、發(fā)揮資金的整體效能。但學校將全部的財務收入和支出都納入到校級預算管理，增加了內(nèi)部審計的工作量，為內(nèi)部審計工作帶來難度和風險。同時，內(nèi)部審計工作的職能和工作重點由于現(xiàn)實的需要發(fā)生了重要的轉(zhuǎn)變，從以前的查錯防弊對內(nèi)部控制和管理進行評價的傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的“風險基礎審計”，這就增加了審計的難度和風險。隨著我國會計電算化的普及和應用，財務會計工作條件得到了極大的改善，但同時也帶來了一定的弊端，為隱蔽虛假的會計信息創(chuàng)造了條件，會計信息的篡改、刪除、造假舞弊都可以不遺留任何痕跡，會計人員不法行為很難被發(fā)現(xiàn)。另外，審計人員對現(xiàn)代審計技術掌握得不過關，也加大了審計人員的檢查風險。

提升高等院校內(nèi)部審計質(zhì)量的對策建議

（一）加強領導，增強學校內(nèi)部審計的獨立性高等院校在實施內(nèi)部審計中要堅決執(zhí)行獨立性原則，突出審計機構、審計人員、審計工作的獨立地位。高等院校內(nèi)審部門是學校內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)費合理有效使用、幫助提高經(jīng)費使用效益、保障學校各項事業(yè)健康有序發(fā)展的關鍵部門，必須單獨設置，應直接隸屬于學校主要負責人領導，增強其獨立性和權威性。校級領導還要重視審計工作，關鍵時候要給予審計人員肯定和支持，切實保護和調(diào)動審計人員的積極性。上級審計機關要發(fā)揮好組織指導作用，要努力把上級審計機關的權威性、執(zhí)法權與高等院校內(nèi)部審計人員對學校政策、運行規(guī)則及實際情況了解和掌握的優(yōu)勢結合起來，加強指導、組織各高校的審計人員跨學校聯(lián)合審計，實現(xiàn)上下結合、橫向結合、取長補短，提高審計質(zhì)量。同時，嚴格規(guī)范審計程序，依據(jù)審計準則和審計法規(guī)定的具體審計項目、審計程序，獨立地制定審計工作計劃，嚴格按審計程序辦事，提高審計工作底稿和審計報告的質(zhì)量，增強審計的權威性，促進審計質(zhì)量的提高。（二）堅持依法審計，完善學校內(nèi)部審計規(guī)章制度依法進行審計是提升高等院校內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平的重要保證。目前高校內(nèi)部審計所依據(jù)的法規(guī)主要有《審計法》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等。另外，中國內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計指南專門對高等院校內(nèi)部審計的程序和方法等做了進一步的明確，使高等院校內(nèi)部審計有法可依，有規(guī)可執(zhí)。但上述各項法規(guī)的原則性較強，可操作性不強，所以造成高等院校內(nèi)部審計的執(zhí)行力和實用性較弱。同時，隨著高等院校經(jīng)濟活動的日益發(fā)展和復雜，原有審計規(guī)范的更新跟不上經(jīng)濟活動發(fā)展現(xiàn)實需要，存在漏洞和許多不適合的地方，法制滯后現(xiàn)象突出。因此高等院校內(nèi)部審計規(guī)章制度要結合實際不斷完善和修訂，并在實際工作中堅決認真貫徹執(zhí)行，使學校審計工作不受或少受權力的干擾，嚴格依法依規(guī)進行審計工作，才能不斷提高審計的質(zhì)量。（三）與時俱進，更新審計觀念現(xiàn)代審計工作由傳統(tǒng)的監(jiān)督職能向全新的服務職能轉(zhuǎn)變，所以提高服務意識是現(xiàn)代審計觀念的核心所在，不要總是想著糾正問題，而是要參與經(jīng)營管理，為領導提供參考的建議和意見，當好領導的參謀與助手。在審計實踐中，內(nèi)部審計工作的重心要前移，注重防范意識，把審計工作重點由事后審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮小⑹虑皩徲嫼托б鎸徲嫗橹?，監(jiān)督與服務并重，提高服務意識；在基建工程、后勤維修的審計方面，全面落實國家關于基建和修繕全過程跟蹤審計的規(guī)定，從工程預算和招投標開始審計人員就參與其中，工程在實施過程中的變更、隱蔽工程等都要親自參與，直到竣工驗收和決（結）算審計，全過程參與和監(jiān)控工程造價；在經(jīng)濟責任審計上，要將領導干部任期的經(jīng)濟責任、任期工作目標考核與工作效率有機結合起來。再就是高校經(jīng)濟活動日益復雜，經(jīng)濟犯罪手段越來越隱蔽，學校內(nèi)部審計工作只有通過改革、更新觀念和創(chuàng)新工作方式及手段，才能不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，實現(xiàn)學校各項工作目標。（四）強化審計質(zhì)量控制，防范審計風險防范審計風險最根本的方法應該是建立完善的審計準則和質(zhì)量控制體系，建立規(guī)范嚴密的審計程序，嚴格遵照審計準則、質(zhì)量控制標準和審計程序執(zhí)行審計工作。通過加強高等學校內(nèi)部審計工作的計劃性、標準化、程序化及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中的漏洞和不足，盡力減少或避免影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量提高的因素發(fā)生，并及早應對，采取有效措施，防范審計風險。要加強高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的全程控制，尤其加強審計節(jié)點的質(zhì)量控制。不同的審計任務（項目）其節(jié)點是不同的，要在審計的計劃準備階段就確定審計項目的關鍵節(jié)點、重點審計、重點控制，并注意落實各關鍵節(jié)點審計的具體負責人及控制辦法。另外，還要加強高校內(nèi)部審計資源質(zhì)量控制。高校的審計機構、制度和人員是高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本資源，也是提高審計質(zhì)量的根本保證。所以，各高等院校要建立相對獨立的審計機構，完善審計制度，堅持以人為本，善用優(yōu)質(zhì)審計人員，學校領導要對內(nèi)部審計結果給予足夠的重視，注意發(fā)揮和調(diào)動審計人員的工作積極性，以保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。同時，在審計方法和手段上要強化現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞饾u實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計模式向風險導向?qū)徲嬆Ｊ睫D(zhuǎn)變。高等院校內(nèi)部審計人員應進一步提高風險意識，突破傳統(tǒng)模式和習慣做法的影響，積極推進現(xiàn)代審計手段，提高工作效率和降低審計風險。（五）加強審計隊伍建設，提高審計人員的綜合素質(zhì)加強內(nèi)部審計隊伍建設是提高高等院校內(nèi)部審計質(zhì)量、發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用的根本保證，是適應高等教育發(fā)展的客觀需要。首先，審計人員應具備良好的職業(yè)道德。審計職業(yè)道德是審計人員在從業(yè)過程中應當遵守的各種行為規(guī)范的總和。審計職業(yè)道德是把一般的社會道德標準與具體的審計職業(yè)特點密切結合在一起，在實際工作生活中發(fā)揮著約束個人行為、承擔社會責任、履行社會義務的重要作用，所以良好的職業(yè)道德是提高審計質(zhì)量的重要保障。其次，審計隊伍必須業(yè)務過硬，審計人員應該具備一定的政策理論水平，熟悉我國高等院校管理工作，業(yè)務素質(zhì)高、管理能力強，才能提高內(nèi)部審計質(zhì)量和服務管理水平。所以要通過組織學習和培訓，開展高等院校審計理論和實務的研討，使審計人員及時準確地掌握新知識、新技術、新方法，提高思想素質(zhì)、業(yè)務技能和實際工作能力，為高等教育的健康發(fā)展作出更大的貢獻。