導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；研發(fā)；入賬價(jià)值

中圖分類(lèi)號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-00-01

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化；無(wú)法區(qū)分是研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。從表面上看，這一規(guī)定會(huì)使企業(yè)前期費(fèi)用增加，無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，似乎與歷史成本原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則相背離，因此，一部分人認(rèn)為歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)的支出應(yīng)全部資本化。如何理解準(zhǔn)則的這一規(guī)定，該準(zhǔn)則主要關(guān)心和保護(hù)了怎樣的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

主張全部資本化的人認(rèn)為：1.配比原則要求，收入與其相關(guān)成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比；同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用相配比。有兩層含義：一是因果配比；二是時(shí)間上的配比。企業(yè)把無(wú)形資產(chǎn)研究支出在當(dāng)期列支，而當(dāng)期并沒(méi)有因?yàn)檫@項(xiàng)支出而產(chǎn)生的收入，顯然是多記了當(dāng)期的管理費(fèi)用，把研究階段的的支出在當(dāng)期管理費(fèi)用列支在因果上和時(shí)間上都不配比。2.歷史成本原則要求，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。這主要是因?yàn)闅v史成本是實(shí)際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，比較可靠，容易確定。取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括屬于該無(wú)形資產(chǎn)的全部支出。3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。很顯然，無(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用并不是為了本期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。4.劃分收益性支出與資本性支出原則要求，凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)果很可能形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，是一項(xiàng)資本性支出，把研究階段支出列入當(dāng)期管量費(fèi)用，明顯是作為收益性支出處理，而收益性支出與資本性支出是兩類(lèi)不同性質(zhì)的支出，把原本屬于資本性支出計(jì)入收益性支出就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。

但是，遵循會(huì)計(jì)原則必須是與原則有關(guān)的會(huì)計(jì)要素可以確認(rèn)，上述會(huì)計(jì)原則除了可以確認(rèn)的要素外還應(yīng)各自滿(mǎn)足以下要求：與相關(guān)成本相配比的收入在時(shí)間上是確定的；資產(chǎn)確認(rèn)的其中一個(gè)條件是與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入支出歸屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)期間是明確的；是資本性支出還是收益性支出是可以劃分的。對(duì)于這些，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)研究階段是不能確定的，理由是：企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件才能使與研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.能夠證明該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，自用的應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)和資源支持完成開(kāi)發(fā)并有能力使用或出售。因此，上述會(huì)計(jì)原則缺乏約束的依據(jù)。由于研發(fā)結(jié)果的不確定性，與研發(fā)支出相關(guān)的未來(lái)收益只是一種期望并非一定產(chǎn)生，在無(wú)法確定該無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)收益時(shí)，也就是說(shuō)研究階段支出將來(lái)是形成企業(yè)的資產(chǎn)或是形成企業(yè)的費(fèi)用不能確定的情況下，將研究階段的支出在“研發(fā)支出”歸集，而不列入當(dāng)期費(fèi)用，一旦研發(fā)失敗，其累積的“研發(fā)支出”將給企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大波動(dòng)，這是無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則最關(guān)心的問(wèn)題。

客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，保護(hù)企業(yè)穩(wěn)健的財(cái)務(wù)狀況和資本完整，維護(hù)健康的經(jīng)濟(jì)秩序，使企業(yè)在良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)可持續(xù)發(fā)展，是會(huì)計(jì)核算一般原則的主要任務(wù)。

1.謹(jǐn)慎性原則

企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)具有很大的不確定性，才有了準(zhǔn)則對(duì)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的嚴(yán)格規(guī)定：自行研發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)資、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，研究階段的支出全部費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)階段符合條件的進(jìn)行資本化。準(zhǔn)則把研究階段的支出摒除在外，使無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值比實(shí)際成本少，是低估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，但是，無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值并不是入賬價(jià)值的多少，在歷史成本原則下，入賬價(jià)值只是取得該無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本，其實(shí)際價(jià)值體現(xiàn)在與該資產(chǎn)有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量或公允價(jià)值。雖然企業(yè)核算是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假設(shè)為基本前提，但企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，謹(jǐn)慎性原則貫穿于核算的全過(guò)程，要求企業(yè)面臨不確定因素時(shí)盡可能預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用損失，不計(jì)或少計(jì)任何可能獲得的收益；資產(chǎn)的計(jì)價(jià)只要有一定的依據(jù)則“寧低毋高”；對(duì)于難以具體確定其有效期限的支出，即使明知其能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不作遞延項(xiàng)目處理。把研究階段的支出列入當(dāng)期管理費(fèi)用，可以使企業(yè)少記前期利潤(rùn)而后期有較大的盈利潛力，企業(yè)客觀上在前期是可以少交所得稅，但準(zhǔn)則并不是為了替企業(yè)擋稅，這樣做可以使企業(yè)各期財(cái)務(wù)報(bào)告的收益和資產(chǎn)計(jì)價(jià)“寧低不虛”，更有利于企業(yè)或財(cái)務(wù)報(bào)告使用人對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果持有謹(jǐn)慎的判斷，保持企業(yè)穩(wěn)健的財(cái)務(wù)狀況，制訂較為穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)策略，這才是無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)心的問(wèn)題。

篇2

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 無(wú)形資產(chǎn)核算 問(wèn)題 完善

財(cái)政部編定的新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）已于2013年1月1日起實(shí)施，與之相配套的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）也已頒布施行。事業(yè)單位大都是不以盈利為目的社會(huì)組織，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)于自身的價(jià)值不夠重視，事實(shí)上，大多數(shù)事業(yè)單位都有其獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍，甚至其單位名稱(chēng)就是一塊響當(dāng)當(dāng)?shù)恼信疲鋬r(jià)值含量不容低估。引入無(wú)形資產(chǎn)核算，可以將目前存在于事業(yè)單位中的而又普遍被忽視的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行入賬管理，從而準(zhǔn)確反映事業(yè)單位自身的價(jià)值。

新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作了明確的定義、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的范圍作了明確的概括，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理進(jìn)行了具體規(guī)定，這對(duì)于我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。由于無(wú)形資產(chǎn)核算在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中已存在多年，也比較成熟，事業(yè)會(huì)計(jì)制度拿來(lái)一用也屬順理成章。然而細(xì)究新制度關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)核算的規(guī)定仍然有一些問(wèn)題值得推敲，需要厘清、需要完善。文章主要從下列幾方面來(lái)進(jìn)行論述：核算范圍，入賬價(jià)值，存在的問(wèn)題及其對(duì)策。

一、無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍

新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義與與核算范圍與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定基本一致。但根據(jù)稍早前頒布施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新規(guī)則）第四十條的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)包括商譽(yù)。

根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義，以及新制度有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)核算的實(shí)務(wù)指導(dǎo)，可以對(duì)事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行如下分類(lèi)。

（一）無(wú)形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式分類(lèi)

按無(wú)形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式可以把事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)歸納為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)、土地使用權(quán)類(lèi)和商譽(yù)三大類(lèi)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)又包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)；土地使用權(quán)類(lèi)顧名思義，即為事業(yè)單位經(jīng)有償受讓所取得的土地使用權(quán)。商譽(yù)原本存在于企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，一般分為自創(chuàng)商譽(yù)和并購(gòu)商譽(yù)。并購(gòu)商譽(yù)是企、事業(yè)單位全合并過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際投資額與被并購(gòu)方凈資產(chǎn)之間的差額。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的良好信譽(yù)，能為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)巨大利益。自創(chuàng)商譽(yù)不能計(jì)價(jià)入賬，只能在未來(lái)并購(gòu)過(guò)程中經(jīng)評(píng)估后作為待價(jià)而沽的籌碼。

（二）按無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源可以把無(wú)形資產(chǎn)分為外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)和自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)有購(gòu)入計(jì)算機(jī)軟件、受讓的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、受讓的土地使用權(quán)等、其中委托開(kāi)發(fā)軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)包括自行研制開(kāi)發(fā)和委托開(kāi)發(fā)的各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，自創(chuàng)商譽(yù)等。

事業(yè)單位面廣量大，各自有獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍，存在的無(wú)形資產(chǎn)的形式會(huì)有很大的差異。對(duì)于科研院所、高等院校來(lái)說(shuō)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)可能較多，對(duì)于文藝院團(tuán)、美術(shù)畫(huà)廊可能著作權(quán)類(lèi)更多。商標(biāo)權(quán)是容易被大家所忽視的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。其實(shí)許多事業(yè)單位有著響當(dāng)當(dāng)?shù)恼信?，完全可以注?cè)成商標(biāo)，為其自身的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展帶來(lái)益處。土地使用權(quán)更多屬于象征性的，就目前而言，公益類(lèi)事業(yè)單位都享受著劃撥土地使用權(quán)的待遇，如果沒(méi)有花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)，自然沒(méi)有土地使用權(quán)入賬核算問(wèn)題。而商譽(yù)通常因企業(yè)并購(gòu)而產(chǎn)生，事業(yè)單位相對(duì)穩(wěn)定鮮有并購(gòu)發(fā)生，所以事業(yè)單位很少產(chǎn)生商譽(yù)。但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位之間的并購(gòu)也在所難免，未來(lái)事業(yè)單位產(chǎn)生商譽(yù)并非不可能。

在允許事業(yè)單位核算無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)制度前提下，事業(yè)單位應(yīng)該主動(dòng)確立無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略，把確屬本單位的無(wú)形資產(chǎn)入賬核算，正確反應(yīng)本單位的資產(chǎn)狀況。

二、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

根據(jù)新準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源不同有所區(qū)別。無(wú)形資產(chǎn)在外購(gòu)時(shí)，需要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)時(shí)所支付的所有費(fèi)用來(lái)計(jì)價(jià)入賬，當(dāng)然也包含有如下幾點(diǎn)：一是買(mǎi)價(jià)、稅費(fèi)、可歸屬該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；二是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)需要根據(jù)這兩點(diǎn)來(lái)入賬；注冊(cè)費(fèi)通過(guò)取得注冊(cè)時(shí)所發(fā)生的，律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)價(jià)入賬；三是自創(chuàng)商譽(yù)不計(jì)價(jià)入賬，需要等到該事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或與其他企事業(yè)單位合并時(shí)經(jīng)評(píng)估計(jì)價(jià)作為待價(jià)而沽的籌碼，由合并后的新的企事業(yè)組織根據(jù)合并差額記入無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)科目。

三、事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算面臨的問(wèn)題以及策略

會(huì)計(jì)制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美?，F(xiàn)在事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算存有以下幾個(gè)問(wèn)題。

（一）無(wú)形資產(chǎn)核算的范圍比較模糊

新準(zhǔn)則與新規(guī)則同屬財(cái)政部規(guī)章，但兩個(gè)文件對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)核算范圍規(guī)定得并不一致，給人以無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍模糊不清的感覺(jué)，這給實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了一定的難度。由于新規(guī)則頒布施行于前，新準(zhǔn)則頒布在后，如果按照“后法優(yōu)于前法”的法學(xué)原理，因新準(zhǔn)則并沒(méi)有把商譽(yù)列為無(wú)形資產(chǎn)，那么事業(yè)單位不能把商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。合并、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中形成的差額在沒(méi)有專(zhuān)設(shè)“商譽(yù)”這一會(huì)計(jì)科目的情況下，把商譽(yù)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)能更真實(shí)地反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，也更符合財(cái)政部的立法本意，但是這需要財(cái)政部予以明確。

（二）無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不匹配

外購(gòu)以購(gòu)買(mǎi)時(shí)的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)入賬應(yīng)屬客觀，而自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式則有可能?chē)?yán)重低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，或者本該計(jì)價(jià)入賬的無(wú)形資產(chǎn)根本無(wú)法入賬。

研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)往往需要大量的前期投入，以文藝院團(tuán)為例，創(chuàng)作排練新劇目的投入都是數(shù)以百萬(wàn)計(jì)。當(dāng)然，有些劇目搬上舞臺(tái)后因不受觀眾歡迎而只能作罷，但也有一些劇目是久演不衰。沒(méi)有市場(chǎng)的劇目自然沒(méi)有計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的必要，廣受歡迎的劇目無(wú)疑應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)加強(qiáng)管理，問(wèn)題是應(yīng)該以多大的價(jià)值計(jì)價(jià)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。戲劇作品著作權(quán)登記，國(guó)家版權(quán)局按規(guī)定收取的費(fèi)用不過(guò)區(qū)區(qū)300元，聘請(qǐng)律師的費(fèi)用、差旅費(fèi)用等也不會(huì)超過(guò)萬(wàn)元。照新準(zhǔn)則規(guī)定，耗資巨萬(wàn)的一個(gè)劇目計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不超過(guò)萬(wàn)元，如果沒(méi)有按法定程序申請(qǐng)無(wú)形資產(chǎn)的還不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。這明顯是一種虎頭蛇尾，失去了無(wú)形資產(chǎn)核算的意義。

事業(yè)“單位自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)若能取得所花費(fèi)的總支出，一般可以按自創(chuàng)時(shí)的總支出計(jì)價(jià)入賬”。將事業(yè)單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的全部支出作為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值入賬在現(xiàn)有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下更具可行性。相比企業(yè)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是一種虛擬攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)并不影響當(dāng)期損益，只是體現(xiàn)在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金---無(wú)形資產(chǎn)”科目余額的減少。以自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的全部支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，既能真實(shí)反應(yīng)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，又不影響攤銷(xiāo)期間的當(dāng)期損益，是一舉兩得的事，也更符合會(huì)計(jì)的“真實(shí)性”原則。

無(wú)形資產(chǎn)核算的重要性在于資產(chǎn)的管理而非損益的核算，筆者認(rèn)為可以將事業(yè)單位的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)以自創(chuàng)時(shí)的全部支出計(jì)價(jià)入賬和虛擬攤銷(xiāo)的核算方式引入致企業(yè)會(huì)計(jì)制度，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中無(wú)形資產(chǎn)核算的虎頭蛇尾現(xiàn)象最終得到解決。

（三）外購(gòu)計(jì)算機(jī)軟件作無(wú)形資產(chǎn)核算不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則

值得注意的是，新制度規(guī)定事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作無(wú)形資產(chǎn)核算。這一規(guī)定看似合理，其實(shí)明顯與新準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義相矛盾。應(yīng)用軟件作為計(jì)算機(jī)軟件毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)歸為著作權(quán)，關(guān)鍵是誰(shuí)享有著作權(quán)？如果是購(gòu)買(mǎi)軟件的一方享有該軟件的全部著作權(quán)，那么購(gòu)買(mǎi)方把這項(xiàng)軟件作為無(wú)形資產(chǎn)入賬沒(méi)有任何問(wèn)題；如果是賣(mài)出方享有全部著作權(quán)，購(gòu)買(mǎi)方只享有使用權(quán)，那么購(gòu)買(mǎi)方以無(wú)形資產(chǎn)入賬就有欺世盜名之嫌了，其危害至少存在于以下幾方面。

1、報(bào)表使用者會(huì)存在誤解

知識(shí)產(chǎn)權(quán)的多少是衡量一個(gè)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要指標(biāo)，一個(gè)單位擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)越多，其競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，前途越廣闊。無(wú)形資產(chǎn)科目完整地記錄了這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)，真實(shí)地反應(yīng)單位的價(jià)值及其使用過(guò)程。如果把不屬于自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)也記錄在本單位的無(wú)形資產(chǎn)科目中，無(wú)疑會(huì)使人產(chǎn)生誤解，會(huì)錯(cuò)誤地認(rèn)為這個(gè)單位享有獨(dú)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)的東西很多，未來(lái)成長(zhǎng)很樂(lè)觀，甚至?xí)e(cuò)誤地作出投資決策。

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的取得通過(guò)以下幾種途徑：自行開(kāi)發(fā)或合作開(kāi)發(fā)；委托方為委托開(kāi)發(fā)以及約定知識(shí)產(chǎn)權(quán)；他人開(kāi)發(fā)而由購(gòu)買(mǎi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。很顯然，購(gòu)買(mǎi)來(lái)的計(jì)算機(jī)軟件其知識(shí)產(chǎn)權(quán)并不屬于購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方僅僅是軟件的使用人而已。打個(gè)比方，某事業(yè)單位化3萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)某品牌的財(cái)務(wù)軟件一套，該事業(yè)單位僅僅購(gòu)買(mǎi)了該軟件的使用權(quán)，而不是軟件的全部知識(shí)產(chǎn)權(quán)，這跟買(mǎi)一套書(shū)沒(méi)什么區(qū)別。如果把購(gòu)買(mǎi)該財(cái)務(wù)軟件的支出記入無(wú)形資產(chǎn)，就等于把別人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)記入自己的賬上，很荒唐。

2、軟件開(kāi)發(fā)方與軟件使用方資產(chǎn)倒掛

然而，購(gòu)買(mǎi)軟件的一方要購(gòu)買(mǎi)所需的軟件通常要化大價(jià)錢(qián)，特別是一些大型管理類(lèi)軟件、或醫(yī)學(xué)治療分析軟件等其價(jià)格更是不菲，如果購(gòu)買(mǎi)軟件的一方都作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，有可能出現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)方的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值遠(yuǎn)大于開(kāi)發(fā)方的倒掛情況。這是很滑稽的現(xiàn)象。

3、全社會(huì)無(wú)形資產(chǎn)虛增

除少數(shù)情況外，軟件開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)了軟件后銷(xiāo)售對(duì)象是不特定的，軟件的用戶(hù)難于記數(shù)。如果購(gòu)買(mǎi)軟件者都把購(gòu)軟件的支出記入無(wú)形資產(chǎn)，那么全社會(huì)，乃至全球都被誤認(rèn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)爆炸。

會(huì)計(jì)核算有“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件看似無(wú)形實(shí)則有形，只不過(guò)它的有形是以字符形式表現(xiàn)，計(jì)算機(jī)軟件在使用過(guò)程中其形態(tài)基本保持不變。從其本質(zhì)來(lái)看應(yīng)屬固定資產(chǎn)，也更符合固定資產(chǎn)的定義。筆者認(rèn)為無(wú)論企業(yè)、事業(yè)或其他社會(huì)組織外購(gòu)的計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)歸入固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展日新月異的時(shí)代，事業(yè)單位對(duì)存在于本單位的無(wú)形資產(chǎn)加強(qiáng)核算有利于無(wú)形資產(chǎn)的利用，也有利于資產(chǎn)管理，更有利于事業(yè)本身的發(fā)展。但事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算是一項(xiàng)嶄新的制度，有不完美的地方也很正常，這需要我們多發(fā)現(xiàn)、多研究，才能使無(wú)形資產(chǎn)核算這項(xiàng)好制日臻完善。

參考文獻(xiàn)：

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[2]杜曉彬.談事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算方法[M].人民出版社，2007

篇3

【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn)；內(nèi)部審計(jì)；研究對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)資產(chǎn)的科技含量正在發(fā)生質(zhì)的變化。在以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為背景的大環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它是與企業(yè)未來(lái)發(fā)展密切相關(guān)的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的取得或形成，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，引進(jìn)的技術(shù)可以節(jié)約消耗，減少費(fèi)用，降低成本，提高產(chǎn)品的性能和質(zhì)量。在流通領(lǐng)域，可以提高產(chǎn)品的商業(yè)信譽(yù)，起到占領(lǐng)市場(chǎng)，擴(kuò)大推銷(xiāo)，滿(mǎn)足客戶(hù)心理要求的作用，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)帶來(lái)較多的經(jīng)濟(jì)利益。因此，堅(jiān)強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)如實(shí)反映資產(chǎn)狀況，反映企業(yè)的盈虧，維護(hù)各方權(quán)益具有重要意義。

一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件之一，就可以判斷為符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

1.能夠從企業(yè)中分離出來(lái)或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

無(wú)形資產(chǎn)一般包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)等。

二、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

1.無(wú)形資產(chǎn)的審批與授權(quán)

無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的影響，企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)重大的決策，它關(guān)系到企業(yè)付出相當(dāng)?shù)拇鷥r(jià)是否能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，因此必須有嚴(yán)格的計(jì)劃與報(bào)批手續(xù)。要進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，要編制可行性研究方案與其他修理計(jì)劃，防止盲目購(gòu)買(mǎi)。研究計(jì)劃要經(jīng)企業(yè)最高管理部門(mén)批準(zhǔn)后方可辦理報(bào)批手續(xù)。

2.無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的審計(jì)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除商譽(yù)外，企業(yè)從外部取得的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值原則上應(yīng)根據(jù)取得時(shí)的總支出確定，審計(jì)時(shí)要特別注意為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生支出的確定，即使企業(yè)確實(shí)擁有某項(xiàng)資產(chǎn)。如果無(wú)法確認(rèn)取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的支出，就不能將其資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。例如，為樹(shù)立商標(biāo)權(quán)而發(fā)生的廣告費(fèi)；無(wú)需付出費(fèi)用便可獲得的商標(biāo)許可使用權(quán)，按照合同規(guī)定，受讓方為了取得商標(biāo)權(quán)，定期支付給受讓方一定的報(bào)酬等。

無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的審計(jì)主要是無(wú)形資產(chǎn)合規(guī)性審計(jì)，主要包括以下內(nèi)容：第一，審查企業(yè)自主研制開(kāi)發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在研制成功并按規(guī)定程序申請(qǐng)報(bào)批取得合法所有權(quán)后，是否以嚴(yán)格獨(dú)立核算的實(shí)際開(kāi)發(fā)成本和申報(bào)費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，有無(wú)違反規(guī)定將沒(méi)有嚴(yán)格獨(dú)立核算或雖曾獨(dú)立核算但在跨年度研制過(guò)程中已在各年管理費(fèi)用中列支的研制費(fèi)用重新資本化，列入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；審查企業(yè)因接受投資而轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，是否以經(jīng)雙認(rèn)可的評(píng)估價(jià)作為入賬價(jià)值：審查購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，是否以實(shí)際購(gòu)入成本為入賬價(jià)值。第二，審查企業(yè)是否將自主擁有而非購(gòu)入，但不須申請(qǐng)報(bào)批的無(wú)形資產(chǎn)，如商譽(yù)、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)資源、非專(zhuān)利技術(shù)等，作價(jià)入賬核算。這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，在多數(shù)企業(yè)中都確實(shí)存在，但由于其無(wú)法滿(mǎn)足同時(shí)符合“可定義、可估量、相關(guān)性、可靠性”這四個(gè)條件的要求，因而按規(guī)定不得作為無(wú)形資產(chǎn)入賬核算，從而形成一塊賬外資產(chǎn)。若將其作價(jià)入賬核算，則屬違規(guī)。第三，審查企業(yè)是否按期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限是否與無(wú)形資產(chǎn)的有效期限相吻合。要確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命中采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，對(duì)于使用壽命不確定的資產(chǎn)不需要攤銷(xiāo)。對(duì)于源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

3.考核、評(píng)估企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)貢獻(xiàn)率的變化和保值能力。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行效益性審計(jì)，可以分兩個(gè)層次進(jìn)行考核評(píng)估和比較分析。第一層次是考核企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)總體的實(shí)際貢獻(xiàn)率，是否達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)總體的貢獻(xiàn)率和保值能力進(jìn)行評(píng)估，要重點(diǎn)審計(jì)其高低的變化趨勢(shì)，有無(wú)重大的潛盈、潛虧因素。第二層次是對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)然后逐項(xiàng)的考核其貢獻(xiàn)率，觀察哪些無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率高，哪些無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率低，哪些無(wú)形資產(chǎn)無(wú)貢獻(xiàn)率，哪些無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率為負(fù)數(shù)，哪些無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率有上升潛力或下降趨向，哪些無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率有發(fā)生劇烈波動(dòng)的可能等等，然后進(jìn)行歸納分類(lèi)，研究相應(yīng)對(duì)策。在考核、比較、評(píng)估過(guò)程中，要注意查明有無(wú)由于領(lǐng)導(dǎo)決策失誤、職能部門(mén)失職、經(jīng)辦人員、營(yíng)私舞弊而導(dǎo)致的人為責(zé)任事件。

三、強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的建議

1.無(wú)形資產(chǎn)管理方面的建議

一是責(zé)任控制。企業(yè)對(duì)取得的無(wú)形資產(chǎn)支出，應(yīng)實(shí)施責(zé)任控制，即由各個(gè)有關(guān)部門(mén)分工負(fù)責(zé)，從立項(xiàng)、付款以至形成，確定由各部門(mén)各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)，分別從技術(shù)性能，可帶來(lái)效益及合法性、真實(shí)性，核算的完整性方面確定責(zé)任，通過(guò)落實(shí)責(zé)任制實(shí)施控制。二是要建立制度。要建立、完善無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任制，制定無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部運(yùn)作的行為規(guī)范，把管理責(zé)任分解落實(shí)到各部門(mén)、各崗位，強(qiáng)化全員的責(zé)任心。三是要定期考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)作狀況和貢獻(xiàn)率，應(yīng)定期（一般一年一次）進(jìn)行考核評(píng)估，并根據(jù)結(jié)果，對(duì)責(zé)任人兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，以調(diào)動(dòng)其積極性。四是要加快信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，運(yùn)用科技手段，逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的信息化管理。

2.審查企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)投資開(kāi)發(fā)資金的使用情況及其效果

無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投資大多屬于高投入、高回報(bào)、高風(fēng)險(xiǎn)的投資，而且資金的需要量比較大，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》將企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。其中研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，其特點(diǎn)在于研究階段是探索性的，將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)具有較大的不確定性，很容易造成資金的浪費(fèi)，因此要特別強(qiáng)調(diào)資金的合理、有效使用，要審查無(wú)形資產(chǎn)投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否具備新穎性、創(chuàng)造性和實(shí)用性，經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，確實(shí)符合本企業(yè)發(fā)展需要，有無(wú)低水平的重復(fù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目；無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目需要的資金是否到位，來(lái)源是否正當(dāng)，是否專(zhuān)款專(zhuān)用，費(fèi)用開(kāi)支是否符合制度規(guī)定，經(jīng)過(guò)必要的審批程序，有無(wú)弄虛作假、超范圍、越標(biāo)準(zhǔn)和挪用現(xiàn)象；企業(yè)是否有具有足夠的掌握專(zhuān)業(yè)研發(fā)知識(shí)的創(chuàng)新型人才；對(duì)聯(lián)合開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，要審查其費(fèi)用成本分擔(dān)是否合理，是否按照合同、協(xié)議約定提供資金，有無(wú)違規(guī)的額外支出；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的試制樣品銷(xiāo)售收入、物資變賣(mài)收入、勞務(wù)收入、折價(jià)補(bǔ)價(jià)收入，是否按規(guī)定入賬，有無(wú)隱瞞不報(bào)，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，或被私分侵占；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的資金違規(guī)、浪費(fèi)現(xiàn)象，要查明原因和責(zé)任歸屬。

篇4

【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn);無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則;對(duì)比

2006年2月15日財(cái)政部正式頒發(fā)了包括一個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布體現(xiàn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌,同時(shí)也標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。

一、無(wú)形資產(chǎn)定義的對(duì)比

舊準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械?沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。由此可見(jiàn),新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則在定義上取消了舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)持有的目的,增加了可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn),凡資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的,即為可辨認(rèn):

1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái),并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定表明無(wú)形資產(chǎn)是不能夠脫離企業(yè)或權(quán)利而單獨(dú)存在。新定義中取消了長(zhǎng)期的規(guī)定。因?yàn)榭茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異,無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的年限則具有較大的不確定性。新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等的規(guī)定;并明確了商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn),而應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》。

二、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的對(duì)比

新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能予以確認(rèn)。

(1)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

(2)該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

這與舊準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的。

新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則增加了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出的相關(guān)規(guī)定。新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第七條規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)階段的支出,可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件。第十一條明確規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,允許資本化,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

三、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的對(duì)比

(一)無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)初始計(jì)量的對(duì)比

1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)比

舊準(zhǔn)則中購(gòu)入方式取得的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。而新準(zhǔn)則第十二條外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。增加了購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的情況,無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn),新準(zhǔn)則對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本的規(guī)定考慮了資金時(shí)間價(jià)值,比舊準(zhǔn)則更符合客觀情況,顯得更加合理。

2.自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)比

對(duì)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)處理,新舊準(zhǔn)則有很大不同。舊準(zhǔn)則以依法取得的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為入賬價(jià)值;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而新準(zhǔn)則將自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量分為研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。對(duì)于研究階段的支出一律費(fèi)用化,計(jì)入損益;對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,允許資本化,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。

④有足夠的技術(shù),財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

3.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)比

對(duì)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的處理。舊準(zhǔn)則以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值;但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則第十四條投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。可見(jiàn),一方面新準(zhǔn)則的入賬價(jià)值相比舊準(zhǔn)則更加有依據(jù),而公允價(jià)值的引入,則更能確保入賬價(jià)值的合理。另一方面,取消了企業(yè)為首次發(fā)行股票接受投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定。

4.通過(guò)其他方式取得無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)比

新準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)―債務(wù)重組》確定,這與舊準(zhǔn)則規(guī)定基本相同。新準(zhǔn)則還新增了政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―政府補(bǔ)助》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》確定。

(二)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的對(duì)比

1.新準(zhǔn)則沒(méi)有關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定。

2.新準(zhǔn)則增加了無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的規(guī)定,分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

3.關(guān)于攤銷(xiāo)的對(duì)比。

新準(zhǔn)則第十七條使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。第十九條使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法:舊準(zhǔn)則一律自取得無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月起預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo);而新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。舊準(zhǔn)則有關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的確定,而新準(zhǔn)則沒(méi)有此類(lèi)規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)凈殘值為零的情況,但下列情況除外:

(1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。

(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理不同:舊準(zhǔn)則對(duì)于無(wú)形資(下轉(zhuǎn)第51頁(yè))(上接第35頁(yè))產(chǎn)攤銷(xiāo)一律計(jì)入損益科目,如借記管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本,貸記無(wú)形資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借記管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本,貸記累計(jì)攤銷(xiāo),用累計(jì)攤銷(xiāo)科目作為無(wú)形資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目更好地反映了無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。

4.關(guān)于減值的對(duì)比。

新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則并未明確加以規(guī)定,而應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―第8號(hào)資產(chǎn)減值》處理,值得注意的是新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回,這樣可以防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。舊準(zhǔn)則第17條規(guī)定,只有表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失,企業(yè)才能將以前年度確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回;轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。舊準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)減值計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出,新準(zhǔn)則計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

5.關(guān)于處置和報(bào)廢的對(duì)比。

新準(zhǔn)則第二十二條:企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第二十三條:無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo),這與舊準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同。

6.關(guān)于披露的對(duì)比。

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第二十四條,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息:

(1)無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額及減值準(zhǔn)備累計(jì)余額。

(2)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命的估計(jì)情況;使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。

(3)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。

(4)用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等情況。

(5)計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。

可見(jiàn),新準(zhǔn)則的披露比舊準(zhǔn)則更為詳盡,可以更好的滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.

篇5

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）02-0177-01

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，知識(shí)創(chuàng)新步伐的不斷加快，企業(yè)資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)所占的比重越來(lái)越大，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露顯得非常重要。因此，在原2001年《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》，分析、吸收各方面反饋的合理建議，財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要在以下六個(gè)方面發(fā)生了變化：

1 無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍

舊準(zhǔn)則中的“無(wú)形資產(chǎn)”是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。既包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，也包括商譽(yù)等不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則中的“無(wú)形資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)性”特征，這樣就把企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等排除在無(wú)形資產(chǎn)之外了。這樣就使得我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確定、計(jì)量和報(bào)告同國(guó)際上的通例具有了可比性，也有利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

2 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化會(huì)計(jì)處理的修訂

在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須加強(qiáng)研究和開(kāi)發(fā)工作。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，必須投入人力和物力，發(fā)生各種支出。而對(duì)這些支出的核算，舊準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。”這樣處理必然引起開(kāi)發(fā)階段利潤(rùn)的下降，管理者不愿因?yàn)闃I(yè)績(jī)下降而引起投資者不滿(mǎn)，于是就減少開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出，這樣短期利潤(rùn)數(shù)字可能比較好看，但卻損害了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。新準(zhǔn)則對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后，對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件可以資本化。這就要求企業(yè)能正確劃分研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，才能正確確定費(fèi)用化與資本化的支出。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段,其最大的特點(diǎn)在于探索性,已進(jìn)行的研究項(xiàng)目將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后會(huì)否形成無(wú)形資產(chǎn)等,均具有較大的不確定性,該階段的支出不能資本化自然是合理的。而開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化，可以減輕管理者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，從而提高企業(yè)在開(kāi)發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績(jī)及現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的同向增長(zhǎng)，使公司進(jìn)入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價(jià)值水平。

3 增加了不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)

舊準(zhǔn)則未規(guī)定無(wú)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則增加了不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無(wú)法合理估計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并對(duì)其進(jìn)行了規(guī)定“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)是指該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法預(yù)見(jiàn)其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試?！边@樣做有可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益情況。

4 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止，按照反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷(xiāo)，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。新準(zhǔn)則還增加了每年年末對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命以及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定，以及在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。一旦發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同，可以及時(shí)調(diào)整，使會(huì)計(jì)處理更加符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，比較客觀地反映無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額及賬面價(jià)值。

5 無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的變化

新舊準(zhǔn)則對(duì)不同渠道取得的無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量均作出了規(guī)定，但是，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下：

（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則指出，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定更全面。首先，規(guī)定了外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括的內(nèi)容，指出外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準(zhǔn)則又進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本只包括依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用。而根據(jù)新準(zhǔn)則，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本包括自滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件和追加的確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。

（3）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。而新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

（4）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。

篇6

關(guān)鍵詞:知識(shí)經(jīng)濟(jì);自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn);價(jià)值計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。按其來(lái)源渠道,可分為外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變,無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重越來(lái)越大,對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用也日益突出。企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于能否不斷地創(chuàng)造和更新無(wú)形資產(chǎn)。整個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境較之以前發(fā)生了根本的變化。因此,適應(yīng)新的會(huì)計(jì)環(huán)境,探索知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量方法是會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀需要。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量提出的挑戰(zhàn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化。資產(chǎn)的組成由以有形資產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o(wú)形資產(chǎn)為主;企業(yè)的投資也由以物力投資為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇?、人力投資為主。企業(yè)投入大量的物力、人力和財(cái)力進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)。會(huì)計(jì)核算的新環(huán)境,必定對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量提出新的挑戰(zhàn)。

(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量尺度一致

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的地位發(fā)生了質(zhì)的變化,企業(yè)間的業(yè)務(wù)交流也更加頻繁。企業(yè)根據(jù)對(duì)方企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)決定是否與其發(fā)生業(yè)務(wù)來(lái)往。這就對(duì)企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提出了更高的要求,同類(lèi)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的尺度必須一致。對(duì)于同行業(yè)的兩個(gè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資基本相同的企業(yè),如果價(jià)值計(jì)量的尺度不一致,很容易出現(xiàn)最終報(bào)告的無(wú)形資產(chǎn)信息存在很大差距的現(xiàn)象。這樣不利于投資者進(jìn)行比較、決策。

(二)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求客觀合理地核算研發(fā)中發(fā)生的全部費(fèi)用

工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)投入到無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)當(dāng)中的費(fèi)用很少。因此,能否客觀合理核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用將不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生太大的影響。然而,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),使得企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化,大部分企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比重超過(guò)了有形資產(chǎn)。企業(yè)投入到無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)當(dāng)中的費(fèi)用在全部耗費(fèi)中所占的比重不斷加大。能否客觀合理核算當(dāng)期投入的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,將會(huì)直接反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

二、我國(guó)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀及存在的缺陷

由于研究開(kāi)發(fā)的不確定性和自創(chuàng)的不易確認(rèn)性,現(xiàn)行的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量遵循了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。然而,仔細(xì)分析很容易發(fā)現(xiàn):對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量,不僅《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理不一致,而且不能應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量提出的挑戰(zhàn)。

(一)違背了會(huì)計(jì)信息的可比性原則

可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致,相互可比。以最新的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量規(guī)定,企業(yè)自創(chuàng)的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值不包括研究過(guò)程中的耗費(fèi)。而企業(yè)外購(gòu)的相同無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格確是依據(jù)所購(gòu)單位耗費(fèi)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用確定的。這樣相同的無(wú)形資產(chǎn)在不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中,由于來(lái)源不同入賬價(jià)值也就完全不同了。不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息也就失去了相互比較的價(jià)值,不利于企業(yè)的外部信息使用者比較同類(lèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,影響了投資決策,違背了會(huì)計(jì)信息的可比性原則。

(二)違背了會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則,要求在會(huì)計(jì)核算過(guò)程應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的組成部分主要包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用。相比注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi),研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用都是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)部分。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則,自創(chuàng)的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為價(jià)值計(jì)量的主體,而不是僅僅依據(jù)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)量。然而,現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)量原則卻恰恰相反,最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也忽略了研究費(fèi)用,都違背了會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則,歪曲了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,影響了會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性。

(三)違背了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則中的劃分收益性支出和資本性支出原則

劃分收益性支出和資本性支出原則,要求凡支出的收益僅及本會(huì)計(jì)期間(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,凡支出的收益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的受益期是無(wú)形資產(chǎn)的整個(gè)有效期,一般涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間,而不僅僅是當(dāng)期。因此,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)劃為資本性支出,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。然而,現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》卻將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃為收益性支出,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也將研究費(fèi)用劃為收益性支出,計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。違背了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則,不利于企業(yè)正確核算當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。

三、完善我國(guó)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的具體思路

結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的要求,完善我國(guó)現(xiàn)行的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法,有利于客觀正確地核算無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值,有利于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),有利于投資者做出正確的投資決策。

(一)設(shè)立與“管理費(fèi)用”并列的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),企業(yè)資產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)發(fā)生了質(zhì)的變化。企業(yè)的資產(chǎn)從以有形資產(chǎn)為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o(wú)形資產(chǎn)為主體,企業(yè)的投資從以物力投資為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇ν顿Y為主體。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不在于其擁有多少有形資產(chǎn),而在于其擁有的無(wú)形資產(chǎn)的多少。企業(yè)投入大量的人力、物力、財(cái)力來(lái)進(jìn)行專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā),研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在企業(yè)管理費(fèi)用中所占的比重不斷加大。研發(fā)成功,將會(huì)提高企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的占有比例,完善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),最終提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)效益。為了使會(huì)計(jì)信息能夠間接反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,就必須要求正確合理的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)投入的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。因此,應(yīng)該將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用從“管理費(fèi)用”當(dāng)中分離出來(lái),設(shè)立與其并列的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目。

(二)以?xún)r(jià)值計(jì)量反映企業(yè)研發(fā)能力為出發(fā)點(diǎn),借鑒自建固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量模式

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入量能夠間接反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的能力和企業(yè)人力資源水平。結(jié)合企業(yè)自建固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量模式,設(shè)立“在研項(xiàng)目”中間核算科目與“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”費(fèi)用核算科目。通過(guò)“在研項(xiàng)目”與“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目,合理計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,反映企業(yè)高科技研發(fā)資金投入量和研發(fā)能力。企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)或商標(biāo)等某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)時(shí),將研發(fā)過(guò)程中投入的相關(guān)資金全部計(jì)入“在研項(xiàng)目”科目借方核算。研發(fā)成功了,將申請(qǐng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目借方,作為入賬價(jià)值的一部分。同時(shí),將“在研項(xiàng)目”借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”,作為入賬價(jià)值。研發(fā)失敗了,將“在研項(xiàng)目”發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”,直接計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)計(jì)量“在研項(xiàng)目”借方發(fā)生總額以及“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”期末余額,能準(zhǔn)確了解企業(yè)在高科技研發(fā)上的資金投入量,掌握企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的成功率。最終,較為客觀地計(jì)量企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,解決當(dāng)前價(jià)值計(jì)量存在的缺陷。

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篇7

非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這里的非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言的。貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資，由于未來(lái)收款金額固定，也屬于貨幣性資產(chǎn);除貨幣性資產(chǎn)以外，均為非貨幣性資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

非貨幣性資產(chǎn)按照持有目的，可分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)。待售資產(chǎn)是企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資等。非待售資產(chǎn)是企業(yè)持有的作為勞動(dòng)對(duì)象或勞動(dòng)手段，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮作用而不是通過(guò)出售獲利的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。在將非貨幣性資產(chǎn)分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將非貨幣易分為同類(lèi)非貨幣易和非同類(lèi)非貨幣易。其中，待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)相交換、非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換屬于同類(lèi)非貨幣易，而待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換則屬于非同類(lèi)非貨幣易。

二、非貨幣易損益的確認(rèn)原則

非貨幣易會(huì)計(jì)核算之所以特殊，在于按什么標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)交易損益，換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用什么價(jià)格入賬。解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵在于，判斷交易的盈利過(guò)程是否完成，即持有換入資產(chǎn)的目的相對(duì)于持有換出資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，是否發(fā)生了變化。如果換入的資產(chǎn)，其用途不同于換出的資產(chǎn)，則這一交易的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，換出資產(chǎn)所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)利益己經(jīng)實(shí)現(xiàn)，并要確認(rèn)交易損益，采用公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額即為交易損益；如果換人資產(chǎn)的用途與換出資產(chǎn)的用途是一樣的，只是改變了資產(chǎn)的具體形態(tài)，仍然服務(wù)于原來(lái)的目的，則這一交易的盈利過(guò)程就沒(méi)有完成，換出資產(chǎn)所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)利益還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，所以不能確認(rèn)交易的損益，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值直接就作為換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

三、同類(lèi)非貨幣易損益的會(huì)計(jì)核算

同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)賬面價(jià)值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換人資產(chǎn)人賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，即減值損失作為交易損益，計(jì)入當(dāng)期損益。如果換出資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，而換人資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于同類(lèi)非貨幣交易中產(chǎn)生的交易損益，企業(yè)應(yīng)根據(jù)換出資產(chǎn)的性質(zhì)來(lái)確定其歸屬。如果換出資產(chǎn)為原材料、庫(kù)存商品，可計(jì)入“存貨跌價(jià)損失”科目；如果換出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，可計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；如果是長(zhǎng)期股權(quán)投資，則計(jì)入“投資收益”科目。

例如：甲、乙兩公司均為商業(yè)企業(yè)，甲公司以其庫(kù)存商品空調(diào)交換乙公司的庫(kù)存商品彩電。兩公司換入的商品也都是為了銷(xiāo)售?？照{(diào)的賬面價(jià)值為300000元，公允價(jià)值為270000元，增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。彩電的賬面價(jià)值為246000元，公允價(jià)值為270000元，增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)格。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程除增值稅以外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

分析：甲公司換出的空調(diào)是待售資產(chǎn)，換入的彩電也是待售資產(chǎn)，所以這筆交易對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)屬于同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交易；乙公司換出的彩電是待售資產(chǎn)，換人的空調(diào)也是待售資產(chǎn)，所以這筆交易對(duì)于乙公司來(lái)說(shuō)也屬于同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交易。并且，空調(diào)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，表明已經(jīng)發(fā)生減值，所以換入的彩電應(yīng)當(dāng)以換出空調(diào)的公允價(jià)值入賬，空調(diào)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；彩電的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，沒(méi)有減值，所以換入的空調(diào)以換出彩電的賬面價(jià)值入賬。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品——彩電270000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)45900

(270000×17%)

存貨跌價(jià)損失30000

貸：庫(kù)存商品一一空調(diào)300000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)45900

（270000×17%)

乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借：庫(kù)存商品——空調(diào)246000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)45900

（270000×17%）

貸：庫(kù)存商品——彩電246000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)45900

（270000×17%)

同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，如換出資產(chǎn)公允價(jià)值不低于其賬面價(jià)值，即沒(méi)有發(fā)生減值，則以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換人資產(chǎn)入賬價(jià)值；如換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生減值，則以換出資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換人資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。收到補(bǔ)價(jià)的，通常將相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)的部分認(rèn)定為盈利過(guò)程己經(jīng)完成，相應(yīng)地確認(rèn)收益。

四、不同類(lèi)非貨幣易損益的會(huì)計(jì)核算

不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，換入換出資產(chǎn)屬于不同類(lèi)別，表明換出資產(chǎn)的持有目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盈利過(guò)程已經(jīng)完成，應(yīng)當(dāng)以換人資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換人資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為交易損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于不同類(lèi)非貨幣易中產(chǎn)生的交易損益，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)確定其歸屬。如果交易損益與主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容有直接關(guān)系，應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算；如果與主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)有關(guān)，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；如果與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

例如：a公司以其生產(chǎn)的賬面價(jià)值170000元的一臺(tái)設(shè)備換人b公司的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為160000元。a公司換入的鋼材是作為原材料，b公司換入設(shè)備是用作固定資產(chǎn)。設(shè)備和鋼材的公允價(jià)值均為200000元，增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)值均等于公允價(jià)值。假設(shè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

分析：a公司的設(shè)備屬于待售資產(chǎn)，換入的鋼材屬于非待售資產(chǎn)，所以對(duì)于a公司來(lái)說(shuō)，這筆交易于非同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換;對(duì)于b公司來(lái)說(shuō)，換出的鋼材屬于待售資產(chǎn)，換人的設(shè)備屬于非待售資產(chǎn)，這筆交易屬于非同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換。并且，鋼材和設(shè)備的公允價(jià)值都能夠確定，應(yīng)當(dāng)分別以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

a公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借：原材料200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)不敷出34000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170000

貸：庫(kù)存商品170000

b公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借：固定資產(chǎn)234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000

篇8

會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為，資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體所擁有或控制的能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。按是否具有實(shí)物形態(tài)，資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩大類(lèi)，有形資產(chǎn)通常包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。原準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。2006年我國(guó)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)是指：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

只有同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。但從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量角度而言，局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)學(xué)中則因無(wú)法計(jì)量和記錄而游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊(duì)伍、企業(yè)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)等等。由此可以看出，經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定是廣義的，而會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定則是狹義的。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的理解應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

1.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)

這主要是相對(duì)于有形資產(chǎn)而言，無(wú)形資產(chǎn)是客觀存在的而又是看不見(jiàn)、摸不著的；同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)雖然無(wú)獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，但又往往依托于某一特定的實(shí)體。如商譽(yù)依托于企業(yè)整體資產(chǎn)，土地使用權(quán)依托于土地等。

2.無(wú)形資產(chǎn)具有收益性

無(wú)形資產(chǎn)除了能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)發(fā)揮作用外，還能夠?yàn)槠渌姓吆褪褂谜邘?lái)經(jīng)濟(jì)效益或者是超額利潤(rùn)，特別是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)更是如此，這也正是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值所在。

3.無(wú)形資產(chǎn)是具有某種特殊權(quán)利的資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)中的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、商業(yè)秘密等都屬于法定的特殊權(quán)利，都屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)法規(guī)所保護(hù)的范圍。而且這些特殊權(quán)利還具有壟斷性、獨(dú)占性和排他性的特點(diǎn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

隨著無(wú)形資產(chǎn)重要性日益提高，將有更多的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目納入無(wú)形資產(chǎn)核算體系中加以確認(rèn)，以反映更加準(zhǔn)確詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息。一般而言，要確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)按性質(zhì)劃分包括以下四類(lèi)：(1)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研究開(kāi)始過(guò)程中所形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商業(yè)秘密等。(2)市場(chǎng)資產(chǎn)，是指企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)可能獲得的潛在利益總和。(3)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理方法、制度規(guī)范、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)、企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值觀等。(4)人力資產(chǎn)，指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的與員工有關(guān)的優(yōu)勢(shì)，由知識(shí)與學(xué)習(xí)知識(shí)的能力、技能、發(fā)明創(chuàng)造力、組織管理、判斷決策、完成任務(wù)能力等看似抽象但起決定作用的人力因素所構(gòu)成。

三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)質(zhì)就是確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量。通常來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)方法具有以下優(yōu)點(diǎn)：基本體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的原始形成過(guò)程，信息較充分，易于被信息使用者接受；歷史成本計(jì)價(jià)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息的可靠性原則，具有確定性和穩(wěn)定性，反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的取得應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，這一規(guī)定與舊準(zhǔn)則沒(méi)有變化，但是具體操作上有以下的區(qū)別：

1.取消了原準(zhǔn)則第10條中的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”。這條規(guī)定取消后，企業(yè)就可以根據(jù)投資雙方議定的價(jià)格作為入賬價(jià)值。但是，如果議定價(jià)格不公允，要按照公允價(jià)值調(diào)整。

2.無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)階段支出的核算，新準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)研究費(fèi)用與開(kāi)發(fā)費(fèi)用和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入之間的不確定性程度的大小來(lái)確定相應(yīng)的處理方法。新準(zhǔn)則將企業(yè)的研究支出與開(kāi)發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。

3.購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格超過(guò)正常信用條件延期支付的，按照支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的現(xiàn)值計(jì)量。和該規(guī)定一樣的還有“固定資產(chǎn)”，收入的確認(rèn)也有類(lèi)似的規(guī)定。這是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，考慮時(shí)間價(jià)值，以體現(xiàn)資產(chǎn)的真正價(jià)值。

四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出(如專(zhuān)利技術(shù)的改良研究費(fèi)用)既可以準(zhǔn)確地以貨幣進(jìn)行計(jì)量，又能增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值(或雖不能增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，但是無(wú)形資產(chǎn)取得后的必要支出)。因此應(yīng)該追加計(jì)入到該無(wú)形資產(chǎn)的成本中。如專(zhuān)利技術(shù)的改良研究費(fèi)用，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)”中。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也有較大變化，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，分為“有限”和“不確定”兩類(lèi)。“有限”的無(wú)形資產(chǎn)的壽命自無(wú)形資產(chǎn)可供使用起，到不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的時(shí)間內(nèi)確認(rèn)，并按照該時(shí)間進(jìn)行攤銷(xiāo)，取消了原來(lái)按照法律規(guī)定年限確認(rèn)的說(shuō)法，最重要的是取消了沒(méi)有合同年限和法律年限的攤銷(xiāo)期不得超過(guò)10年的規(guī)定。

2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算。舊準(zhǔn)則將攤銷(xiāo)額直接減記無(wú)形資產(chǎn)，所以只反映其折余價(jià)值，不反映原值和累計(jì)攤銷(xiāo)價(jià)值，使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的信息反映不夠充分。新準(zhǔn)則進(jìn)行了改進(jìn)，和固定資產(chǎn)一樣，無(wú)形資產(chǎn)原值不因?yàn)閿備N(xiāo)而改變，增設(shè)一個(gè)“累計(jì)攤銷(xiāo)”作為“無(wú)形資產(chǎn)”備抵賬戶(hù)，核算其攤銷(xiāo)額。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)對(duì)應(yīng)科目，舊準(zhǔn)則是只記入“管理費(fèi)用”；新準(zhǔn)則規(guī)定攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)記入該資產(chǎn)的成本。例如，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)金額就應(yīng)當(dāng)記入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

2006年2月我國(guó)財(cái)政部的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）與2001年1月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準(zhǔn)則）相比變化較大。本次無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的修訂，改變了舊準(zhǔn)則存在的諸多不足，使無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量更趨合理，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

（一）對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了修訂

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即新準(zhǔn)則對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂。研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后，對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件的，就可以資本化，改變了舊準(zhǔn)則研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用一律費(fèi)用化的規(guī)定。

（二）新準(zhǔn)則改變了投資者投入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了投資雙方確認(rèn)的價(jià)值依據(jù)必須是合同或協(xié)議，并強(qiáng)調(diào)合同價(jià)或協(xié)議價(jià)必須公允。

（三）新準(zhǔn)則增加了不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

在舊準(zhǔn)則中，只規(guī)定了有限使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，而新準(zhǔn)則增加了不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，將無(wú)形資產(chǎn)分為使用壽命有限、使用壽命不確定的兩類(lèi)，對(duì)無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，只計(jì)提減值。

（四）有限使用壽命無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的改變

1.新準(zhǔn)則提出了確認(rèn)預(yù)計(jì)凈殘值的標(biāo)準(zhǔn)，而舊準(zhǔn)則沒(méi)有這一標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，有限使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但以下情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)很可能存在。

2.攤銷(xiāo)方法的改變

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，這些方法可能包括直線法、遞減余額法、生產(chǎn)總量法等等。對(duì)無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則改變了一律分期平均攤銷(xiāo)的做法。

3.攤銷(xiāo)確認(rèn)的改變

新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。當(dāng)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額可計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則改變了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一律計(jì)入管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。

（五）新準(zhǔn)則明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定處理，即資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，改變了舊準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消失，企業(yè)可將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的做法。

（六）引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定。根據(jù)以上準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本應(yīng)以取得無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性改變了舊準(zhǔn)則以換出或取得資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的規(guī)定。

二、執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的直接影響

本次無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則變動(dòng)較大，執(zhí)行新準(zhǔn)則后將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大的影響，主要包括：

（一）取消舊準(zhǔn)則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定，企業(yè)可按照投資雙方約定的價(jià)格作為入賬價(jià)值，可增加接受投資企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益。

（二）初始計(jì)量中對(duì)符合條件的企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許資本化的會(huì)計(jì)處理方法，一方面可以增加開(kāi)發(fā)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，另一方面可增加企業(yè)開(kāi)發(fā)當(dāng)期的利潤(rùn)，同時(shí)結(jié)合2006年2月的《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》若干配套政策中有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，即允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?？芍苯訙p少投資企業(yè)投資當(dāng)年的應(yīng)交所得稅，減少企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流出。

例：某企業(yè)年獲利能力為200萬(wàn)元，某年投入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元（假設(shè)開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合資本化條件），現(xiàn)分別按新、舊準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法分析其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。（如表1）

（三）對(duì)有限使用壽命無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的改變以及增加有關(guān)不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)而采用減值測(cè)試會(huì)計(jì)處理辦法，可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益狀況。

（四）引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，可增加企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值更接近市場(chǎng)價(jià)值。

三、修訂無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)意義

加入WTO以后，我國(guó)企業(yè)面臨著日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)要想在全球競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展并獲得最大的利益，就必須努力培育并不斷增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。因此，如何使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)顯性化并恰當(dāng)?shù)亟沂竞团镀浯媪考皠?dòng)態(tài)變化，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。本次無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的修訂，改變了舊準(zhǔn)則存在的諸多不足，使無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量更趨合理，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）可使企業(yè)所反映的會(huì)計(jì)信息資料更真實(shí)、完整，相關(guān)性更強(qiáng)，有利于信息使用者的判斷決策

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量都作了較大的改動(dòng)，既實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同，又充分考慮了我國(guó)現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，確認(rèn)、計(jì)量更趨合理。如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許資本化，一方面擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算范圍，可使大量企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)賬戶(hù)核算體系，另一方面可比較完整的反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的取得成本；對(duì)企業(yè)接受投資取得的無(wú)形資產(chǎn)按投資雙方約定的價(jià)值入賬，以及對(duì)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，可使企業(yè)所反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值更接近市場(chǎng)價(jià)值；增加有關(guān)不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，明確規(guī)定此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)不再采用攤銷(xiāo)的辦法，而采用減值測(cè)試，可以及時(shí)將不符合資產(chǎn)定義的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行處理，以達(dá)到維護(hù)資產(chǎn)質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則的要求；對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額可計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本，可使企業(yè)產(chǎn)品成本資料更真實(shí)完整。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息資料將更加真實(shí)、完整，可靠性及相關(guān)性更強(qiáng)，有利于會(huì)計(jì)信息使用者獲得更加準(zhǔn)確的企業(yè)信息，并據(jù)此做出正確的投資決策。企業(yè)信息資料的充分披露，可以極大降低投資者了解企業(yè)的成本，提高企業(yè)的融資能力。

（二）可激發(fā)企業(yè)的科技創(chuàng)新熱情，不斷優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷以展，經(jīng)濟(jì)的日益全球化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)已逐步演變?yōu)橹R(shí)產(chǎn)權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)，誰(shuí)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)較多，誰(shuí)就占居競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，則必須加大無(wú)形資產(chǎn)的投資開(kāi)發(fā)力度。然而，現(xiàn)實(shí)的矛盾卻往往使企業(yè)不愿意進(jìn)行創(chuàng)新項(xiàng)目的投入，主要表現(xiàn)在：對(duì)普通企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)而言，目前產(chǎn)權(quán)所有者考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)之一是利潤(rùn)，而按舊準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方式，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目的支出應(yīng)在支出當(dāng)期全部計(jì)入損益。由于一個(gè)創(chuàng)新項(xiàng)目的完成往往需要經(jīng)歷長(zhǎng)時(shí)間及大量的資金投入，這樣必然造成企業(yè)開(kāi)發(fā)當(dāng)期利潤(rùn)大幅減少，經(jīng)營(yíng)者迫于利潤(rùn)指標(biāo)的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃；對(duì)上市公司而言，投資者更關(guān)注企業(yè)的每股盈余，當(dāng)企業(yè)投入大量的開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)時(shí)，同樣會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)大幅減少，從而引起每股盈余下滑。每股盈余下滑可能導(dǎo)致的直接后果是企業(yè)股價(jià)大跌，進(jìn)而出現(xiàn)再融資困難。面對(duì)如此大的投資風(fēng)險(xiǎn)，投資者經(jīng)過(guò)權(quán)衡利弊，往往會(huì)放棄投資開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目的計(jì)劃。

新準(zhǔn)則允許開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷(xiāo)，將大大降低創(chuàng)新投入對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，減輕管理者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，同時(shí)結(jié)合2006年2月的《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》若干配套政策中有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，可以極大提高企業(yè)在創(chuàng)新開(kāi)發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，使企業(yè)逐步步入良性發(fā)展軌道，提高價(jià)值水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（三）有利于增強(qiáng)企業(yè)管理者的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，避免無(wú)形資產(chǎn)流失給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失

長(zhǎng)期以來(lái)，由于會(huì)計(jì)制度的缺陷，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)往往被排除在正常的會(huì)計(jì)核算之外或被低估價(jià)值，從而使現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)的盈利能力。企業(yè)在改制或合并（吸收合并）等產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中，往往忽視該類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值量化，導(dǎo)致漏評(píng)、低估或因賬面價(jià)值過(guò)小而根本不進(jìn)行評(píng)估，產(chǎn)權(quán)出讓企業(yè)特別是以研發(fā)為主或投入了大量研發(fā)費(fèi)用并取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)很可能因此受到巨大的損失，而接收方卻可能因此占很大便宜。

新準(zhǔn)則對(duì)符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許資本化，對(duì)企業(yè)接受投資取得的無(wú)形資產(chǎn)，可以按照投資雙方約定的價(jià)值入賬，可使企業(yè)大量自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)納入正常的會(huì)計(jì)核算范圍，使被隱藏的知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值真實(shí)的表現(xiàn)出來(lái)，這樣，有利于企業(yè)管理者增強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)意識(shí)，避免在產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中因無(wú)形資產(chǎn)流失而給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。新準(zhǔn)則的出臺(tái)特別有利于維護(hù)我國(guó)科技企業(yè)投資者的整體利益，避免由于企業(yè)價(jià)值被低估產(chǎn)生的交易成本或損失。

（四）有利于減少對(duì)外貿(mào)易損失，促進(jìn)國(guó)際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)

加入WTO以來(lái)，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易迅猛發(fā)展，國(guó)際間投資活動(dòng)異常活躍，目前，歐盟各國(guó)、美國(guó)等已成為我國(guó)產(chǎn)品的主要出口國(guó)。然而，伴隨著對(duì)外貿(mào)易的不斷發(fā)展，我國(guó)遭遇的反傾銷(xiāo)訴訟也不斷增多。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年歐盟對(duì)我國(guó)提起的反傾銷(xiāo)訴訟多達(dá)600起，而在進(jìn)行反傾銷(xiāo)調(diào)查中，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，導(dǎo)致面臨反傾銷(xiāo)訴訟企業(yè)提供的會(huì)計(jì)成本資料不能得到調(diào)查機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，最后調(diào)查組往往依據(jù)韓國(guó)、日本等經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的亞洲國(guó)家的成本資料來(lái)認(rèn)定傾銷(xiāo)的成立與否，在這些反傾銷(xiāo)訴訟中，大多以我國(guó)企業(yè)傾銷(xiāo)成立告終，給我國(guó)對(duì)外貿(mào)易造成了巨大的損失。

篇10

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；盈余控制；有效約束；漏洞

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為人們進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。2006年2 月15 日，財(cái)政部了由1 項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不但借鑒了國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)政策選擇運(yùn)用上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而且更有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但是，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在一些漏洞使企業(yè)可以在此大做文章，進(jìn)而操縱企業(yè)利潤(rùn)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變動(dòng)對(duì)盈余操控的約束

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余控制的有效約束

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一直是一個(gè)十分敏感的問(wèn)題，也是上市公司操縱企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)常用手段。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從引入資產(chǎn)組、減值資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量以及明確規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的處理方法使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更加完善。

1.資產(chǎn)組的引用

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)按照單項(xiàng)資產(chǎn)集體作減值準(zhǔn)備。但是，企業(yè)的固定資產(chǎn)往往沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值，只存在企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值，也就是我們常說(shuō)的使用價(jià)值，如果其中某個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，在這種情況下企業(yè)往往不能準(zhǔn)確地核算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額。因此，對(duì)這類(lèi)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不具有準(zhǔn)確性，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)多提或少提的情況，企業(yè)可以通過(guò)這種計(jì)提方式的不確定性虛增或減少企業(yè)利潤(rùn)。

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了資產(chǎn)組的概念，即：資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。當(dāng)某單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其歸屬于某一資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，各個(gè)會(huì)計(jì)期間不得隨意更改。如需更改，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明其合理性以及更改的原因和前期及當(dāng)期資產(chǎn)組的新情況。資產(chǎn)組的引用規(guī)范了企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提做到了有法可循、有據(jù)可依。

2.減值資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了對(duì)減值資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量，使其更加客觀、合理。目前，企業(yè)資產(chǎn)可回收金額應(yīng)按照新準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)是否發(fā)生了減值要依照上述兩項(xiàng)來(lái)確定，也就是說(shuō)如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置資產(chǎn)的費(fèi)用后的余額或資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有一項(xiàng)高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就說(shuō)明企業(yè)的資產(chǎn)并未發(fā)生減值，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如：某企業(yè)2008年6月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為8萬(wàn)元，按照年限平均法計(jì)提折舊。2009年末對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為60萬(wàn)元，處置費(fèi)用為13萬(wàn)元；如繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量為35萬(wàn)元。在這種情況下，企業(yè)2009年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-（100-8）÷10×1.5=86.2萬(wàn)元，可回收金額=60-13=47萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量為35萬(wàn)元。依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該資產(chǎn)發(fā)生的減值為86.2-47=39.2萬(wàn)元。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)改進(jìn)對(duì)減值資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量方法，使企業(yè)在確定減值資產(chǎn)的可回收金額時(shí)并不是從企業(yè)單方面來(lái)確定，而是要考慮到該資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值。因此有了雙重的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得資產(chǎn)的可回收金額更加真實(shí)、可靠。

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的處理方法

從會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性要求考慮，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可以轉(zhuǎn)出。舊準(zhǔn)則對(duì)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用年限中如何繼續(xù)計(jì)提折舊、進(jìn)行攤銷(xiāo)并未作出明確的規(guī)定，故使許多企業(yè)可以在這個(gè)問(wèn)題上大做文章。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命，在剩余的年限里合理地分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值。

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)經(jīng)?？梢岳觅Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)控制企業(yè)的利潤(rùn)，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)上升時(shí)多計(jì)提減值準(zhǔn)備；相反，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)下降時(shí)再將減值準(zhǔn)備沖回。然而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下這種情況會(huì)大幅度的減少，因?yàn)橐延?jì)提的減值準(zhǔn)備只有在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)才可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)對(duì)企業(yè)想利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行舞弊或操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)有很好的防范性。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用處理對(duì)盈余控制的有效約束

無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的處理是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)，它使得企業(yè)能夠客觀真實(shí)地反映出其所開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量有如下規(guī)定： “自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用， 應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。”我們可以看到，在舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)入賬成本的依據(jù)僅為其取得時(shí)發(fā)生的各種手續(xù)費(fèi)用，而無(wú)形資產(chǎn)的自身價(jià)值和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的使用價(jià)值并沒(méi)有在無(wú)形資產(chǎn)的成本中反映出來(lái)。因此，在這種情況下就會(huì)發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值過(guò)低，無(wú)法體現(xiàn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)其應(yīng)有的價(jià)值。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，并且明確規(guī)定了“研究階段”和“開(kāi)發(fā)階段”的含義。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在開(kāi)發(fā)階段以是否符合資本化為標(biāo)準(zhǔn)，符合資本化的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，而不符合資本化的支出計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用按照不同階段進(jìn)行不同處理的合理性一目了然，并且符合會(huì)計(jì)處理中的收入與費(fèi)用配比原則。由于在企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用往往要大于研究階段，其成果也是企業(yè)未來(lái)收益的源泉。因此，如果把開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用完全計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)使得企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)下降，而該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功正式投入使用后為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益由于沒(méi)有承擔(dān)其費(fèi)用又會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)增加。所以，對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用的階段性劃分以及對(duì)資本化條件的明確界定，使企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值更為合理，并且企業(yè)不能通過(guò)研發(fā)費(fèi)用來(lái)控制無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)盈余控制的有效約束

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有五種，分別為：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。后進(jìn)先出法并不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)發(fā)出存貨的成本，并且也成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。例如：當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法就會(huì)增加企業(yè)的成本使利潤(rùn)減少；相反，當(dāng)物價(jià)下降時(shí)采用后進(jìn)先出法就會(huì)減少企業(yè)的成本使利潤(rùn)增加。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮到后進(jìn)先出法不能真實(shí)地反映貨物的流轉(zhuǎn)，取消了后進(jìn)先出法。這一舉措使一些生產(chǎn)周期長(zhǎng)、原材料價(jià)格變化大且較頻繁的企業(yè)受到了很大的影響，使這類(lèi)企業(yè)無(wú)法像以前一樣根據(jù)自身的利益來(lái)操控存貨成本，進(jìn)而無(wú)法通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方式人為操控企業(yè)利潤(rùn)。

（四）新準(zhǔn)則中債務(wù)重組對(duì)盈余控制的有效約束

1.債務(wù)重組的定義

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)債務(wù)重組定義為：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！币簿褪钦f(shuō)只要修改了原債務(wù)償還條件，均可作為債務(wù)重組。因此，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于債務(wù)人在何種情況下可以進(jìn)行債務(wù)重組并沒(méi)有明確的規(guī)定，債務(wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難或無(wú)財(cái)務(wù)困難的情況下均可以與債權(quán)方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。然而，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將債務(wù)重組的定義更改為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！毙聹?zhǔn)則明確規(guī)定了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步的兩個(gè)實(shí)質(zhì)性條件。這樣一來(lái)，將債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的而是處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步的事項(xiàng)排除在外。這兩個(gè)前提條件將在一定程度上防范對(duì)新準(zhǔn)則的濫用和不恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)債務(wù)重組收益， 從而避免利潤(rùn)的虛增。

2.債務(wù)重組的計(jì)量依據(jù)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中用公允價(jià)值替代了舊準(zhǔn)則中的賬面價(jià)值。這樣一來(lái)，債務(wù)人在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以受讓的該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬成本，解決了資產(chǎn)的虛增問(wèn)題，使會(huì)計(jì)報(bào)表更加真實(shí)、可靠。

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下以“賬面價(jià)值”計(jì)量，在這種情況下虛增資產(chǎn)價(jià)值的情況很容易發(fā)生。雖然舊準(zhǔn)則并未規(guī)定債權(quán)人必須作出讓步，但是在我國(guó)絕大多數(shù)債務(wù)重組事件中債權(quán)人是作出了讓步的。因此當(dāng)債務(wù)人以非資金資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值往往低于債務(wù)的賬面價(jià)值，而債權(quán)人則是將債權(quán)的賬面價(jià)作為該項(xiàng)非資金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在重組日到期末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這段期間導(dǎo)致了資產(chǎn)價(jià)值的虛增。即使期末計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備，但是由于某些資產(chǎn)缺少相對(duì)活躍的市場(chǎng)或是企業(yè)本身不愿意計(jì)提減值準(zhǔn)備等原因致使資產(chǎn)價(jià)值虛增。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于利潤(rùn)操控的漏洞

（一）關(guān)于債務(wù)重組結(jié)果的處理問(wèn)題

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定將債務(wù)重組的損失計(jì)入當(dāng)期損益，債務(wù)重組的收益則計(jì)入資本公積。然而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將這一規(guī)定改為債務(wù)重組的收益和損失均計(jì)入當(dāng)期損益。就這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，給許多本身已經(jīng)債務(wù)累累的企業(yè)一個(gè)通過(guò)債務(wù)重組去粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)的機(jī)會(huì)。對(duì)一些無(wú)力清償其債務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免從而通過(guò)債務(wù)重組取得的收益往往反映在營(yíng)業(yè)外收入中，這將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中， 可能極大地提升其每股收益水平。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年以來(lái)，大量上市公司利用債務(wù)重組準(zhǔn)則創(chuàng)造收益。在滬市中，債務(wù)重組收益絕對(duì)數(shù)前10位的公司全部為ST公司。10家公司中，扣除債務(wù)重組收益后仍盈利的公司僅有1家。滬市842家上市公司中，共有150家披露了債務(wù)重組的數(shù)據(jù)，蹊蹺的是，其中2/3以上公司均獲得重組收益且債務(wù)重組收益的均值達(dá)到6 464億元，然而僅有1/3企業(yè)受損且損失平均額僅為173萬(wàn)元。因此， 盡管這一變革與國(guó)際準(zhǔn)則接軌， 但也很有可能對(duì)一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤(rùn)起到推波助瀾的作用。

（二）關(guān)于企業(yè)合并問(wèn)題

1.企業(yè)合并的范圍擴(kuò)大

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求只有控股達(dá)到50%以上的子公司與母公司才可以合并，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并的依據(jù)是實(shí)際控制原則。這樣一來(lái)，企業(yè)合并的范圍就被擴(kuò)大，母公司可以通過(guò)取得一半以上表決權(quán)；與其他投資者限定協(xié)議實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；依法律或協(xié)議取得控制權(quán)；有權(quán)任免董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)半數(shù)以上成員，以及擁有董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)表決權(quán)等方法達(dá)到合并的目的。前兩種情況須有法律文件作為依據(jù)，而后兩種情況則很容易有人為操縱利潤(rùn)的漏洞可鉆。例如：母公司可以通過(guò)后兩條，把僅有百分之十幾股權(quán)的子公司納入合并報(bào)表，虛增利潤(rùn)。

2.同一控制下合并企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法

新準(zhǔn)則允許權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法兩種方法并存。權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過(guò)股權(quán)的交換形成所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易，而且合并后，股東在新企業(yè)中的股權(quán)相對(duì)不變。換言之，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，即合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益并且合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；以前年度累積的留存利潤(rùn)也應(yīng)予以合并。但是，被合并企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值在經(jīng)過(guò)評(píng)估以后往往有大幅度的增加或減少，而權(quán)益結(jié)合法對(duì)這些增值或減值并不在賬面上體現(xiàn)。這樣就將一部分盈利或虧損隱藏起來(lái)，使企業(yè)合并后有很大的利潤(rùn)操控空間。例如，合并后企業(yè)為達(dá)到某種利潤(rùn)目標(biāo)可以通過(guò)出售其固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等獲得當(dāng)期的利潤(rùn)，此外，通過(guò)換股合并后被合并企業(yè)的整體性出售將可能為合并企業(yè)帶來(lái)巨額的當(dāng)期利潤(rùn)。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)指南［M］.2006

［3］財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［M］.2006.