導語：如何才能寫好一篇管理審計的特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：椎管神經鞘瘤；磁共振技術；診斷

神經鞘瘤起源于神經鞘的施萬細胞，好發(fā)于四肢，也可見于其他少見部位。當神經鞘瘤發(fā)生于脊柱椎管，或表現(xiàn)不典型時，診斷上存在一定的困難。神經鞘瘤以神經鞘膜細胞成分為主，通常是孤立病灶，不包繞鄰近的神經根。在一般人群中，神經鞘瘤是脊椎內較常見的病灶，占所有脊柱內腫塊的16%～30%[1]。發(fā)病部位按發(fā)病率從高到低排序依次為頸椎、磁共振影像學及病理表現(xiàn)特點，以進一步認識本病，提高診斷的準確率。

1 資料與方法

1.1一般資料 回顧分析本院及武漢同濟醫(yī)院2009年3月～2014年6月經病理證實為椎管神經鞘瘤的16例患者完整磁共振檢查資料及病理資料。男12例，女4例，年齡17～54歲，平均年齡39.5歲。

1.2方法 所有患者均采用GE公司的光纖1.5T optima MR360超導MR掃描機檢查。16例均作了常規(guī)矢狀位T1WI和T2WI、橫軸位T1WI、冠狀位STIR壓脂掃描。16例作了Gd-DTPA增強后的矢狀、橫軸和冠狀位T1WI掃描。

2 結果

頸段神經鞘瘤6個（圖1A、B），胸段7個、腰段2個，骶椎1個。13個位于髓外硬膜下呈橢圓形或短棒狀的腫塊（圖1C、D、E），3個位于硬膜內外呈啞鈴狀。磁共振影像顯示腫瘤實質部分呈稍長T1稍長T2信號，囊性部分呈長T1長T2信號，病灶周圍可見水腫信號，“靶征”是特征性的MRI表現(xiàn)。

3 討論

3.1椎管神經鞘瘤病理及影像特點 神經鞘瘤為最常見的椎管內腫瘤，起源于神經鞘膜的施萬細胞，故又稱施萬細胞瘤。本組16例作增強檢查證實8個腫瘤為強化均勻的腫塊，屬于實質型神經鞘瘤，有彌漫和多灶性囊變分別是3和5個，呈單環(huán)狀有3個腫瘤，2個為小的多環(huán)狀。本組有5個腫瘤屬混合型。典型的神經鞘瘤最常見于頭頸部及四肢的屈肌側，沿著神經干走形方向生長，常呈橢圓形，與神經干關系密切。梭形腫塊、“神經出入征”、“靶征”、“脂肪分離征”是軟組織神經鞘瘤較為特征的MRI表現(xiàn)[2～4]。病理上腫神經瘤細胞呈柵欄狀或束狀排列，有的區(qū)域腫瘤細胞數(shù)量較少（Antoni B區(qū)），有的較豐富（AntoniA區(qū)）。血管增生、囊腔形成、網狀纖維和膠原纖維混雜其間。囊壁組織呈層狀排列，增強掃描可出現(xiàn)同心圓形強化。瘤體直徑較大時，瘤體內出現(xiàn)Antoni B區(qū)，易發(fā)生囊變壞死，影像學上可表現(xiàn)為靶征（圖1C、D、E）。椎管神經鞘瘤部分病灶可完全囊變，實質成分難以顯示。鈣化見于病程長的良性或惡性腫瘤。MRI軸位或冠狀位圖像有時可觀察到腫瘤穿出神經孔的方向和啞鈴狀腫瘤全貌。鈣化灶在T1WI和T2WI上信號減低，囊變區(qū)無強化，但囊壁均有強化，整體外觀呈多環(huán)狀或不均勻強化。增強多期掃描，病灶呈漸進性、邊緣性強化，中心區(qū)域可以強化，典型者呈“靶征”。MR顯示強化在顯示囊變區(qū)尤其是小的囊變區(qū)方面，MRI較CT檢出率更高。

3.2椎管神經鞘瘤的影像學鑒別診斷 頸髓室管膜瘤易囊變出血、腫瘤兩端囊腔及帽征為典型代表，腫瘤囊變區(qū)無強化。胸段的星型細胞瘤常見于兒童和青少年，胸段脊髓背側多見，偏心侵潤性生長，部分輕度強化。血管母細胞瘤，胸髓背側多見，血供豐富，腫瘤實性結節(jié)明顯強化，瘤內流空血管為其重要特征，多伴脊髓空洞征；脊膜瘤好發(fā)于胸椎管，寬基底貼于硬脊膜，平掃等信號，增強明顯均勻強化，可見腦膜尾征。腰骶段的神經鞘瘤應與室管膜瘤、星型細胞瘤、血管母細胞瘤、神經纖維瘤、脊膜瘤、轉移瘤、淋巴瘤等鑒別，室管膜瘤呈等T1WI長T2WI異常信號，增強后腫瘤明顯不均勻強化，位于腰髓終絲腫瘤兩端囊腔及帽征[5]。

綜上所述，脊柱椎管內發(fā)生的神經鞘瘤影像學有一定特點。仔細分析椎管神經鞘瘤MRI信號特點，對椎管神經鞘瘤的臨床診斷與鑒別有很重要意義。

參考文獻：

[1]張挽時.臨床磁共振鑒別診斷學[M].南京：江蘇科學技術出版社，2010：279-280.

[2]Koga H，Matsumoto S，Manabe J，et al.Definition of the target sign and its use for the diagnosis of schwannomas[J].Clin Orthop Relat Res，2007，464：224-229.

[3]饒圣祥，曾蒙蘇，王冬青，等.軟組織神經鞘腫瘤的MRI診斷[J].中華放射學雜志，2005，39（12）：1293-1296.

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摘要:目的分析木通所致腎小管間質腎病的臨床特點。方法回顧分析2010年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質腎病患者的臨床資料,分析了木通所致腎小管間質腎病患者的臨床特點和病理特點。結果木通所致腎小管間質腎病的臨床特點主要以發(fā)力、消化道癥狀和多尿癥狀為主,并伴有顯著的腎小管功能。主要病理特點為急性腎小管上皮細胞出現(xiàn)嚴重病變和壞死。停藥后患者基本可以在兩個月內穩(wěn)定病情。結論木通所致腎小管間質腎病是一種特殊的類型的腎病,主要原因可能是與木通類藥物過量使用有關,在臨床治療上應該注意用藥量,避免使用容易造成該種疾病的木通類藥物。

關鍵詞:木通所致腎小管間質腎病 分析 臨床特點

傳統(tǒng)中醫(yī)中草藥在多種疾病診斷和治療中發(fā)揮了西醫(yī)不能替代的作用,最近幾年,國外對我國中醫(yī)中藥的研究逐漸加深。上個世紀九十年代初期,有學者提出了中草藥腎病的觀點。最近幾年,關于中草藥毒性的研究受到了國內外研究人員高度關注,進入新世紀以后,木通類藥物使用所導致了腎小管間質腎病呈現(xiàn)出多發(fā)和復雜臨床特點,因此,為了加深對這方面的研究,作者選取了2010年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質腎病患者的臨床資料進行回顧性分析,探討該種疾病的臨床特點和病理特點,現(xiàn)將研究內容報告如下:

一、材料和研究方法

1、一般材料的選取

本次研究選取2014年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質腎病患者的臨床資料進行回顧性分析,其中男性20例,女性30例,年齡結構在22~71歲之間,平均年齡在48、2歲,這些患者中服用過木通中藥煎劑的患者有16例,服用過含有木通成分的中成藥34例,這些中成藥分別是龍膽瀉肝丸、是分清止淋丸、耳聾丸和排石顆粒沖劑,分別是29例,2例、2例和1例。

2、診斷標準

符合以下幾個標準之后,就可以診斷為木通所致腎小管間質腎病,首先,患者使用明確的木通以及含有木通中成藥成分的用藥史,并且持續(xù)用藥一個月內或者反復使用該種藥物。在這些期間出現(xiàn)中發(fā)病癥狀;其次,無近期和長期使用抗菌藥物、利尿藥物等藥物用藥史,無明顯全身過敏癥狀;再次,實驗室檢查主要表現(xiàn)為腎小管受損為主,并且出現(xiàn)不同程度的腎小球功能性減退;最后,除了外腎小球疾病以及系統(tǒng)性疾病腎病損傷并伴隨出現(xiàn)腎小管是間質性病變或者感染其他相關間質性腎炎等其他綜合征。本次研究有32例患者經過腎活檢病理確診為腎小管間質性腎病。

3、臨床觀察標準

對所有病例是進行詳細的記錄,了解患者服用各種藥物的種類以及疾病的伴隨情況。記錄中病人腎活檢時的各種理化指標。主要包含了血紅蛋白、尿蛋白定量、尿常規(guī)、近端腎小管功能、遠端腎小管功能和腎小管濾過功能等幾項指標。

4、病理指標判定

根據(jù)光鏡確定腎小管和腎間質病變程度。將腎小管上皮細胞病變、壞死和細胞性脫落作為急性病變的指標。將腎小管是萎縮和間質病變作為慢性指標。根據(jù)腎小管和腎間質病變漫畫指標的半定量結果。本次研究中上述32例患者分為了急性組(8例)、慢性較輕組(14例)和慢性較重組(11例),其中還有14例患者因為無法進行腎活檢而被分進慢性組。其中有3例患者因為不能做腎活檢因此沒有被納入其中。

二、結果

1、臨床特點分析

表1 木通所致腎小管間質腎病患者的臨床特點

表1顯示出了各組患者臨床特點。中木通所致腎小管間質腎病患者就診多為非特異性癥狀,主要癥狀為發(fā)力、納差、惡心和嘔吐等,有時還會出現(xiàn)尿液異常。對尿液檢測發(fā)現(xiàn)蛋白質含量低于2g,尿檢有尿紅、白細胞或者管型。常見明顯的癥狀為腎小管功能異常,有的出現(xiàn)伴有或者不伴有腎小球功能異常。慢性較輕組和急性組沒有出現(xiàn)是一般貧血表現(xiàn)。慢性組重癥患有較多明顯貧血情況,隨著患者病情的增加,患者血清逐漸增高。

2、病理特點

對三組患者進免疫熒光檢查均沒有陽性發(fā)現(xiàn)。木通所致腎小管間質腎病急性型患者光鏡下可以看到腎小管上細胞中出現(xiàn)空泡和顆粒病變,有的出現(xiàn)了壞死、崩解解脫或者腎小管上皮再生,同時也伴有腎間質水腫。在電鏡下可以看到腎小管上皮細胞核型形態(tài)基本正常,個別細胞膜可以看到細胞膜內陷,其中線粒體和內質網膜呈現(xiàn)高度的腫脹,大部分細胞的微絨毛出現(xiàn)中脫落等現(xiàn)象,部分細胞出現(xiàn)破裂和細胞溶解的等。木通所致腎小管間質腎病慢性患者光鏡下可以看到腎小管呈現(xiàn)灶狀或者慢性萎縮現(xiàn)象或者完全消失。有的患者個別性病例有小灶狀淋巴和單細胞浸潤,電鏡檢查和光鏡檢查有基本相同。此外,我們注意到急性、慢性輕型始和慢性嚴重組患者中有粗出現(xiàn)腎小球毛細血管袢缺血性皺縮和小動脈管壁的增厚和管腔狹窄。

3、治療和預后

如表2所示,木通所致腎小管間質腎病急性型病人在治療1~2個月后病情基本趨于穩(wěn)定。并沒有出現(xiàn)病情惡化的現(xiàn)象,好轉的患者中預后接受了激素治療。對接受治療的患者進行隨訪發(fā)現(xiàn)患者病情比較穩(wěn)定,有的患者病情呈現(xiàn)好轉趨勢。而急性組患者未接受治療的在兩個月內出現(xiàn)腎功能穩(wěn)定。慢性組輕微性患者無論是否接受激素刺激,大部分病人病情趨于好轉,但是也有病人病情逐漸惡化。

表2 木通所致腎小管間質腎病患者的短期治療與預后(x±s)

三、討論

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美國的戴爾•弗萊德（DaleL.Flesher）和斯圖爾特•西沃特（StewartSiewert）教授認為，推動管理審計理論和實務發(fā)展有三股力量：政府審計、管理職業(yè)界和內部審計，就美國而言，這三股力量是：科爾曼•安德魯斯（T.ColemanAndrews）領導下的政府審計總署（GAO）；杰克遜•馬丁德爾（JcksonMartindll）領導下的美國管理協(xié)會（AMA）；J.B舍斯頓（JohnB.Thurston）領導下的內部審計師協(xié)會（IIA）。日本的松田修一教授認為，推動管理審計理論與實務發(fā)展的力量有三股:內部審計、政府審計和宴請委員會?？偟膩碚f，強調四個方面的推動力：管理職業(yè)界、政府審計、內部審計和民間審計。管理審計理論的發(fā)展研究。管理審計根源在于受托經濟責任，按照審計與受托責任的關系，管理審計的研究對象是受托管理責任或結果性受托責任。同時，依據(jù)審計主體的不同，管理審計被劃分為內向型管理審計、外向型管理審計和綜合審計。威廉•倫納德、威廉•坎普菲爾德、阿倫•塞爾、賈納斯•桑托基等人認為，內向型管理審計是幫助管理當局更好地履行管理責任為目的的審計，其職能是咨詢性、建設性的而不是執(zhí)行性的，并且是一個系統(tǒng)的調查、分析和評價的過程。外向型管理審計的主張者杰克遜•馬丁德爾（JcksonMartindll）、尼爾•邱吉爾德、西爾特、會計大師約翰•伯頓等學者則認為管理審計應由外部的注冊會計師執(zhí)行、以維護股東、債權人的利益為目的而進行獨立管理鑒證審計、獨立管理評價審計、管理陳述審計、管理業(yè)績審計的代名詞。其審計對象在于管理業(yè)績，職能首先是鑒證、其次是建設；審計的主體是獨立的第三者CPA。綜合審計中的綜合包括了兩重含義：審計主體的綜合性，既可以是組織外部的CPA，又可以是組織內部的審計人員；審計內容的綜合性，既應鑒證與受托相關的財務信息，又應鑒證與管理相關的業(yè)務信息。管理審計的內容框架研究。內向型審計學派認為管理審計是協(xié)助受托人更好地完成受托管理責任的工作，其審計內容的構建形成了三種觀點：一是內向型管理審計是對企業(yè)管理內部控制制度的恰當性和有效性的評價；二是審查組織業(yè)務活動的恰當性和有效性；第三個觀點綜合以上兩種觀點，認為管理審計的內容既包括對組織控制制度的審計又包括對業(yè)務活動的審計，即以審查各職能部門和業(yè)務活動的恰當性及有效性為重點。內向型管理審計的內容包括：評價組織機構的有效性；評價管理當局確定的組織目標和方針的過程與程序；評價計劃與控制方面管理制度的適當性；評價管理技術、評價員工的技術能力、根據(jù)一體化的溝通系統(tǒng)要求，評價管理計劃和控制系統(tǒng)信息輸出的有效性。外向管理審計者認為管理審計的宗旨是就受托人對受托管理責任的履行情況進行鑒證。內容體系構建上存在兩種觀點：一是對公司的管理業(yè)績和管理活動發(fā)表意見；二是對公司年報中的管理陳述發(fā)表意見。主要的審計內容應包括：組織管理的經濟功能分析、企業(yè)結構的分析和評價、企業(yè)收益真實性的綜合分析、為股東進行的專題調查項目、對企業(yè)研究和發(fā)展的分析、提供董事會的有關分析資料、檢查財務政策落實情況、分析研究企業(yè)生產效益、進行銷售趨勢分析、對企業(yè)進行總體分析。綜合審計（ComprehensiveAudit）認為：管理審計一方面進行財務檢查（FinancialReview）、一方面檢查組織定業(yè)務的經濟性和效率性（EconomyandEfficiencyReview），即“2E”審計（埃爾斯沃思•莫爾斯（EllesworthMorse））。70年代，“2E”審計發(fā)展為“3E”審計，即經濟性、效率性和項目效果性的審計（Economy，EfficiencyandEffectivenessReview）。到1989年，加拿大的丹尼斯•普瑞斯波爾指出，在綜合審計中，除了“3E”以外，還應進行企業(yè)的環(huán)保性審計（EnvironmentAudit）和政府的公平性審計（EquityAudits），從此，管理審計變成為“5E”審計。管理審計的制約因素分析研究。賈納斯•桑托基1982年通過調查，發(fā)現(xiàn)制約內向管理審計開展的八個因素為（按程度排序）：未能清楚地定義和理解管理審計的范圍、缺乏客觀公認的計量標準來評價管理業(yè)績、管理審計范圍不包括在財務會計系統(tǒng)之內、缺乏稱職的審計師來履行和報告這種審計、擔心履行管理審計會抑制管理積極性、缺乏公認的管理審計準則和管理審計程序、擔心擴大企業(yè)組織的決策責任和控制責任、現(xiàn)存管理控制制度和決策工作運行良好，因而管理審計是不必要的創(chuàng)新。管理審計方法研究。管理審計發(fā)展緩慢的重要原因是審計準則、審計和審計方法的研究嚴重滯后。除早期管理審計的鼻祖羅斯建議的“訪談式調查表”（Interviewtypeofquestionnaires）、“訪談式證據(jù)”（Interviewevidence）、“業(yè)務控制檢查”、一體化審計法（Integratedauditapproach）、早期CPA使用的宏觀法（Macroapproach）、后來的事前審計（Proactiveauditing）等CPA審計方法外，也有一些學者利用少量計量經濟模型進行管理審計方法的探討，如瑞典國家審計局（NAB）的審計準則中使用了“效果性”審計，其中采用三種系統(tǒng)審計方法：廣泛的“結構分析方法（Broad-rangeAgencyanalyses）、職能導向審計分析（Function—orientedanalyses）、系統(tǒng)導向分析（System-orientedanalyses）；英國特許公營財務會計協(xié)會（CIPFA）在《公共政府中的成本減低》公告中，提出了類似于業(yè)績審計、貨幣價值審計的新詞---成本減低，分析方法有兩種：實用法（Pragmaticapproach），即建立一個能消除和降低耗費的自動化系統(tǒng)、系統(tǒng)法（Systematicapproach），即將預算和預算控制引進目標制定過程的系統(tǒng)方法。McConnell，JohnH在《Auditingyourhumanresourcesdepartment:astep-by-stepguide》（2001）中，探討了人力資源管理審計中的計算杠桿系數(shù)法。目前管理審計的標準與方法探討很少，特別是現(xiàn)代經濟環(huán)境下企業(yè)新經營模式的管理審計方法幾乎沒有。

程新生（1998）在《管理審計目標評價》文中探討了管理審計的目標演變，提出管理審計的具體目標應為：有效性、合理性、經濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。鄭石橋（2001）研究包括：企業(yè)管理審計的研究對象，管理審計評價標準體系結構及建立模式，戰(zhàn)略管理、治理結構、企業(yè)組織形式、財務與非財務模式等企業(yè)整體管理業(yè)績評價標準；生產管理、設備管理、質量管理、供應管理、人力資源管理、財務系統(tǒng)管理等系統(tǒng)管理責任評價標準；崗位責任評價標準等的制定與評價內容。祁懷錦（2001年）指出受托責任的發(fā)展是內向型管理審計產生的根本原因，公司治理的目的在于有效評價受托責任，有效制衡委托人（所有人）與受托人（經營人）的利益，管理審計是公司治理的重要組成部分。劉實（2002）探討了審計理論中的分支理論———企業(yè)內部審計基本理論框架體系的構建。其主要內容包括企業(yè)內部審計的概念體系、假設體系、目標體系、控制體系等。時現(xiàn)（2003）提出：現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理是企業(yè)管理的最高境界，因此，內部審計應該是以針對公司治理的命題。從公司治理審計的角度分析和研究了內部審計，并進行了兩者的融合性探討，進行了內部治理審計的概念定義。在此基礎上，研究了公司治理審計的理論框架、功能及邏輯路線分析，并以案例的方式分別討論了公司治理審計中的各項主要內容。朱榮恩（2003）指出，內向型管理審計以改善企業(yè)的管理素質和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計劃、組織、領導、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。蔡春（2004）還指出了國有企業(yè)內部管理審計的重點，對國有企業(yè)管理當局的公共受托經濟責任進行全面有效的監(jiān)督和審查，不僅要求公共資金依法使用，而且要求具有高的經濟效益和社會效益。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內部審計越來越向服務管理的方向發(fā)展，國際內部審計發(fā)展趨勢是我國內部審計發(fā)展的風向標。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構建了企業(yè)內向型符理審計的內容體系，與管理的職能相對應，包括戰(zhàn)略、決策、計劃、組織、領導和控制等環(huán)節(jié)。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內部審計越來越向服務管理的方向發(fā)展，國際內部審計發(fā)展趨勢是我國內部審計發(fā)展的風向標。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構建了企業(yè)內向型管理審計的內容體系，與管理的職能相對應，包括戰(zhàn)略、決策、計劃、組織、領導和控制等環(huán)節(jié)。耿建新、續(xù)芹、李躍然（2006年），廖洪、鄒冉（2006年）則是通過問卷調查的形式調查了目前我國內部審計的開展概況，上市公司內部審計部門的設置及隸屬情況對開展管理審計的影響。都新英（2006年），汪福生、焦?。?007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我國內向型管理審計存在的問題、實施內向型管理審計的制約因素、風險的形成以及內向型管理審計的發(fā)展機制和對策等。

管理審計作為一個新創(chuàng)建學科，未來至少可以從以下方面值得關注和努力：（1）我國企業(yè)界對管理審計的認知程度、接受程度研究。通過問卷調查、座談會、訪談等形式和方法，對我國企業(yè)進行調查，了解和收集我國企業(yè)界對管理審計的認知程度和接受程度，以及管理審計在企業(yè)中的執(zhí)行主體和運作模式的研究。本部分的研究成果將作為項目后續(xù)研究的支撐和準備。（2）我國企業(yè)管理審計基本理論構架研究。根據(jù)管理審計學科體系尚未形成的特點，進行管理審計（特別是企業(yè)管理審計）的基本理論構架研究。借鑒前人的研究成果，結合新經濟形勢下企業(yè)的經營活動特點，利用理論分析方法，進行企業(yè)管理審計的研究對象、基本假設、基本原則、基本準則體系、和評價標準體系等基本理論構架研究。（3）我國企業(yè)管理審計的基本內容構架研究。根據(jù)現(xiàn)代經濟貿易全球化、國際化、社會資源共享化、經營組織虛擬化等新的企業(yè)運作環(huán)境和模式，運用理論分析法、AHP法、聚類分析和神經網絡現(xiàn)代數(shù)理方法進行企業(yè)管理審計內容體系構架研究。（4）公司治理結構的管理審計評價手段研究。運用實證研究的方法，利用上市公司伯公開披露信息進行數(shù)理統(tǒng)計分析，構建計量經濟模型，進行我國上市公司（企業(yè)）的公司的管理審計評價模式探討。（5）企業(yè)管理審計方法體系探討。在眾多的企業(yè)管理審計內容體系中，本項目以公司治理結構、企業(yè)的組織構架、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的虛擬運作模式、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力評價等方面的內容作為出發(fā)點，進行企業(yè)管理審計的方法體系研究。

作者：閆榮平 單位：重慶工程職業(yè)技術學院

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關鍵詞：管理審計 制約因素 受托責任

一、引言

理解管理審計首先要明白受托責任的含義。楊時展（1992）教授認為：受托責任是委托人將資財?shù)慕洜I管理權授予受托人或人，受托人或人接受托付后應承擔的所托付責任。既是一種普遍的經濟關系，又是一種動態(tài)的社會關系，更是一種支配著審計產生與發(fā)展的思想。王光遠教授 （2004）認為，一般受托責任關系涉及兩個當事人。一個是委托人（Principal或the accountee）；另一個是受托人 （The accountor）或人（Agent）。委托人將資財?shù)慕洜I管理權授予受托人，受托人接受托付后即應承但所托付的責任，這種責任就是受托責任。隨著社會政治經濟的發(fā)展，隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，由于財產的所有權與經營權的分離，導致了受托的財務責任及受托管理責任等經濟責任關系的出現(xiàn)。管理審計就是對受托管理責任進行審計和鑒證。管理審計是審計體系中的重要子系統(tǒng)，在美國管理協(xié)會對管理審計實質和管理審計師職責所作的明確規(guī)定中將其定義為“一種系統(tǒng)地檢查、分析和評價整體管理業(yè)績的程序和方法，是相對于財務審計的新型的審計模式，是現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內部審計的主要發(fā)展方向和發(fā)展模式”。從1932年英國管理專家、工業(yè)顧問羅斯（T.G.Ross）關于管理審計第一部著作《管理審計》（The Management Audit ）問世以來，特別是政府審計、內部審計和民間審計等職業(yè)力量參與推動以來，該學科得到了較快的發(fā)展，形成了以委托責任為出發(fā)點的起點理論體系，也形成了以阿倫·塞爾（Allan J.Sayle）、多姆布勞爾（D.Dombrower）、賈納斯·桑托基（Janusz Santocki）、巴克利（J.W.Buckley）等為代表的內向型管理審計理論體系、以杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）、約翰·伯頓利奧·赫伯特、科琳·諾加德（Corine T.Norgaard）、查爾斯·史密斯（Charles H. Smith）、拉尼爾（R. W. Lanier）為代表的外向型管理審計和以羅伯特·霍華德·法勒（Rober Howard Farrart）、友杉方正、池口慶一、倉橋宏、久保田晃、松田修一等為代表的綜合審計等三大理論派別。由于發(fā)展歷史較短，而且受以降低成本為宗旨的傳統(tǒng)審計概念的束縛，到目前為止，管理審計還沒有完全完成從藝術到技術的轉換過程，學科體系尚未形成，甚至于相應的理論概念框架尚未構建完善。學科的研究目標、研究對象、審計與評價標準、審計方法等理論體系尚未建立，審計方法體系的構建更為欠缺。從委托關系下的企業(yè)組織管理者角度看，伴隨著社會與經濟環(huán)境和經營模式、經營觀念的不斷改變，管理者所面臨的最大挑戰(zhàn)就是做出正確的決策。而決策所涉及的要素有：實施判斷、決定正確決策的過程、從諸多的方案中進行選擇，然后評價成功的可能性。被視為最高管理行動的決策，實際上就是要決定組織的整個過程。其中獲得可信賴的信息是實施科學決策的第一要求。因此，對組織發(fā)揮作用的方式進行了解和掌握是必要的。不斷適應形勢變化并以效率最大化為目標，管理者就會找到降低成本核算和增加價值的方法。而判斷與診斷企業(yè)管理效率的高低、或管理效果好壞的手段就是管理審計，因此，管理審計已正在變成為企業(yè)生存與發(fā)展的內在需要，研究新經濟形勢下的管理審計理論體系、完善管理審計內容和方法體系，正好對應于新經濟形勢下的審計創(chuàng)新。在新的形勢下我國“內部審計的工作目標已變成為提高管理水平和提高經濟效益”、內部審計的定位已由原來的監(jiān)督變成為“管理+效益”。從國家審計的角度看，特別是我國這樣行政型的國家審計模式來講，經濟效益的審計和評價是不可或缺的內容，但由于“在這方面的理論研究少，實踐較薄弱，迫切需要理論的指導”。

二、國內外研究現(xiàn)狀

（ 一 ）國外研究現(xiàn)狀 管理審計自20世紀30年代出現(xiàn)以來，大致可以分為兩個階段：20世紀30年代至60年代的起步探索階段，60年代以后的發(fā)展完善階段。由于其發(fā)展歷程短，學科體系構架不完善、理論體系不成熟，管理審計諸多方面的研究一直在進行。這些研究主要表現(xiàn)在以下方面：（1）學術界和職業(yè)界對管理審計概念的認識分歧較大。管理審計的概念有三種定義方式：對管理的審計（Audit of management）；管理進而審計（Audit for management）；雙重目的審計（Dual purpose audit）。北美卡萊納大學工商管理研究生院教授理查德·萊文博士（Richard I.Levin）、約翰·凱里、阿瑟·威特等將其視為為管理進行的審計。而馬丁德爾、邱吉爾博士和西爾特博士則認為：在管理的過程中，要對組織的信息系統(tǒng)、管理程序實施獨立的檢查，著名的會計大師科勒（E.L.Kohler）在其撰寫的《會計師詞典》中認可這一觀點，指出“管理審計系統(tǒng)指導由外部人員對管理業(yè)績所作出的評估”。如何將上述兩種觀點合二為一形成一種綜合的管理審計，是學術界近年來探討的問題。法勒將此稱為“綜合管理審計”（Integrated management audit）。除此之外，還有人認為：管理審計不是一種獨立的審計類型，而是一種態(tài)度——一種探索、分析和思維的方法。到目前為止，具體為管理審計界定的概念有：業(yè)務審計（Operational audit）、業(yè)績審計（Performance audit）、經濟業(yè)績審計（Economic performance audit）等20余種。（2）管理審計的發(fā)展推動力研究。美國的戴爾·弗萊德（Dale L. Flesher）和斯圖爾特·西沃特（Stewart Siewert）教授認為，推動管理審計理論和實務發(fā)展有三股力量：政府審計、管理職業(yè)界和內部審計，就美國而言，這三股力量是：科爾曼·安德魯斯（T. Coleman Andrews）領導下的政府審計總署（GAO）；杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）領導下的美國管理協(xié)會（AMA）；J.B舍斯頓（John B.Thurston）領導下的內部審計師協(xié)會（IIA）。日本的松田修一教授認為，推動管理審計理論與實務發(fā)展的力量有三股：內部審計、政府審計和宴請委員會?？偟膩碚f，強調四個方面的推動力：管理職業(yè)界、政府審計、內部審計和民間審計。（3）管理審計理論的發(fā)展研究。管理審計根源在于受托經濟責任，按照審計與受托責任的關系，管理審計的研究對象是受托管理責任或結果性受托責任。同時，依據(jù)審計主體的不同，管理審計被劃分為內向型管理審計、外向型管理審計和綜合審計。威廉·倫納德、威廉·坎普菲爾德、阿倫·塞爾、賈納斯·桑托基等人認為，內向型管理審計是幫助管理當局更好地履行管理責任為目的的審計，其職能是咨詢性、建設性的而不是執(zhí)行性的，并且是一個系統(tǒng)的調查、分析和評價的過程。外向型管理審計的主張者杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）、尼爾·邱吉爾德、西爾特、會計大師約翰·伯頓等學者則認為管理審計應由外部的注冊會計師執(zhí)行、以維護股東、債權人的利益為目的而進行獨立管理鑒證審計、獨立管理評價審計、管理陳述審計、管理業(yè)績審計的代名詞。其審計對象在于管理業(yè)績，職能首先是鑒證、其次是建設；審計的主體是獨立的第三者CPA。綜合審計中的綜合包括了兩重含義：審計主體的綜合性，既可以是組織外部的CPA，又可以是組織內部的審計人員；審計內容的綜合性，既應鑒證與受托相關的財務信息，又應鑒證與管理相關的業(yè)務信息。（4）管理審計的內容框架研究。內向型審計學派認為管理審計是協(xié)助受托人更好地完成受托管理責任的工作，其審計內容的構建形成了三種觀點：一是內向型管理審計是對企業(yè)管理內部控制制度的恰當性和有效性的評價；二是審查組織業(yè)務活動的恰當性和有效性；第三個觀點綜合以上兩種觀點，認為管理審計的內容既包括對組織控制制度的審計又包括對業(yè)務活動的審計，即以審查各職能部門和業(yè)務活動的恰當性及有效性為重點。內向型管理審計的內容包括：評價組織機構的有效性；評價管理當局確定的組織目標和方針的過程與程序；評價計劃與控制方面管理制度的適當性；評價管理技術、評價員工的技術能力、根據(jù)一體化的溝通系統(tǒng)要求，評價管理計劃和控制系統(tǒng)信息輸出的有效性。外向管理審計者認為管理審計的宗旨是就受托人對受托管理責任的履行情況進行鑒證。內容體系構建上存在兩種觀點：一是對公司的管理業(yè)績和管理活動發(fā)表意見；二是對公司年報中的管理陳述發(fā)表意見。主要的審計內容應包括：組織管理的經濟功能分析、企業(yè)結構的分析和評價、企業(yè)收益真實性的綜合分析、為股東進行的專題調查項目、對企業(yè)研究和發(fā)展的分析、提供董事會的有關分析資料、檢查財務政策落實情況、分析研究企業(yè)生產效益、進行銷售趨勢分析、對企業(yè)進行總體分析。綜合審計（Comprehensive Audit）認為：管理審計一方面進行財務檢查（Financial Review）、一方面檢查組織定業(yè)務的經濟性和效率性（Economy and Efficiency Review），即“2E”審計（埃爾斯沃思·莫爾斯（Ellesworth Morse））。70年代，“2E”審計發(fā)展為“3E”審計，即經濟性、效率性和項目效果性的審計（Economy，Efficiency and Effectiveness Review）。到1989年，加拿大的丹尼斯·普瑞斯波爾指出，在綜合審計中，除了“3E”以外，還應進行企業(yè)的環(huán)保性審計（Environment Audit）和政府的公平性審計（Equity Audits），從此，管理審計變成為“5E”審計。（6）管理審計的制約因素分析研究。賈納斯·桑托基1982年通過調查，發(fā)現(xiàn)制約內向管理審計開展的八個因素為（按程度排序）：未能清楚地定義和理解管理審計的范圍、缺乏客觀公認的計量標準來評價管理業(yè)績、管理審計范圍不包括在財務會計系統(tǒng)之內、缺乏稱職的審計師來履行和報告這種審計、擔心履行管理審計會抑制管理積極性、缺乏公認的管理審計準則和管理審計程序、擔心擴大企業(yè)組織的決策責任和控制責任、現(xiàn)存管理控制制度和決策工作運行良好，因而管理審計是不必要的創(chuàng)新。（7）管理審計方法研究。管理審計發(fā)展緩慢的重要原因是審計準則、審計和審計方法的研究嚴重滯后。除早期管理審計的鼻祖羅斯建議的“訪談式調查表”（Interview type of questionnaires）、“訪談式證據(jù)”（Interview evidence）、“業(yè)務控制檢查”、一體化審計法（Integrated audit approach）、早期CPA使用的宏觀法（Macro approach）、后來的事前審計（Proactive auditing）等CPA審計方法外，也有一些學者利用少量計量經濟模型進行管理審計方法的探討，如瑞典國家審計局（NAB）的審計準則中使用了“效果性”審計，其中采用三種系統(tǒng)審計方法：廣泛的“結構分析方法（Broad-range Agency analyses）、職能導向審計分析（Function—oriented analyses）、系統(tǒng)導向分析（System- oriented analyses）；英國特許公營財務會計協(xié)會（CIPFA）在《公共政府中的成本減低》公告中，提出了類似于業(yè)績審計、貨幣價值審計的新詞---成本減低，分析方法有兩種：實用法（Pragmatic approach），即建立一個能消除和降低耗費的自動化系統(tǒng)、系統(tǒng)法（Systematic approach），即將預算和預算控制引進目標制定過程的系統(tǒng)方法。McConnell，John H 在《Auditing your human resources department ： a step-by-step guide》（2001）中，探討了人力資源管理審計中的計算杠桿系數(shù)法。目前管理審計的標準與方法探討很少，特別是現(xiàn)代經濟環(huán)境下企業(yè)新經營模式的管理審計方法幾乎沒有。

（ 二 ）國內研究現(xiàn)狀 我國學者和審計職業(yè)界對管理審計的研究僅有十幾年的時間，研究成果不多，大多數(shù)的探討還僅僅停留在管理審計必要性的探討階段。除此之外，少量學者的研究主要集中在建立管理審計的概念、構架管理審計的基本理論、建立管理審計的標準等方面。婁爾行主編的教科書《審計學概論》中認為：審計的發(fā)展包括三個層次：第一層為財務審計；第二層為作業(yè)審計；第三層為管理審計。李天民認為：“到第二次世界大戰(zhàn)結束，特別是20世紀50年代初期，審計相應出現(xiàn)了許多新概念，如管理審計”。歸潤章、王文彬、羨緒門及楊樹芝等均寫過專門的文章，對管理審計的概念和內容等基本理論要素進行了較為深入的研究和探討。王光遠（1996）在《管理審計理論》中系統(tǒng)全面地分析研究了管理審計的發(fā)展沿革和理論構架，是關于管理審計全面發(fā)展歷史的展現(xiàn)。同時，作者還在多種學術期刊上發(fā)表了關于管理審計研究的學術論文，探討了外向型、內向型管理審計的特征，管理審計產生的根本動因—受托責任由財務責任向管理責任轉移的結果，管理審計與公司治理的關系等各種理論問題，對我國的管理審計事業(yè)的發(fā)展做出了不可沒滅的貢獻。邵賢弟（1997）在《論管理審計在中國的發(fā)展契機》中闡述了市場經濟環(huán)境的建立，為管理審計在中國的發(fā)展提供了良好的環(huán)境和條件。同時，該作者還在其它學術期刊上發(fā)表了關于管理審計相關理論探討文章。賀松泉、陳作習、宋常、石德勝等學者在各種學術期刊上，探討管理審計與公司治理結構的關系、管理審計在企業(yè)集團的發(fā)展、管理審計在我國的發(fā)展模式、管理審計是企業(yè)管理目標評價的主要標準等多個方面的理論問題。近年來，特別多的討論了管理審計對公司治理的影響，以及管理審計在公司治理結構中的關系等命題。程新生（1998）在《管理審計目標評價》文中探討了管理審計的目標演變，提出管理審計的具體目標應為：有效性、合理性、經濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。鄭石橋（2001）研究包括：企業(yè)管理審計的研究對象，管理審計評價標準體系結構及建立模式，戰(zhàn)略管理、治理結構、企業(yè)組織形式、財務與非財務模式等企業(yè)整體管理業(yè)績評價標準；生產管理、設備管理、質量管理、供應管理、人力資源管理、財務系統(tǒng)管理等系統(tǒng)管理責任評價標準；崗位責任評價標準等的制定與評價內容。祁懷錦（2001年）指出受托責任的發(fā)展是內向型管理審計產生的根本原因，公司治理的目的在于有效評價受托責任，有效制衡委托人（所有人）與受托人（經營人）的利益，管理審計是公司治理的重要組成部分。劉實（2002）探討了審計理論中的分支理論——企業(yè)內部審計基本理論框架體系的構建。其主要內容包括企業(yè)內部審計的概念體系、假設體系、目標體系、控制體系等。時現(xiàn)（2003）提出：現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理是企業(yè)管理的最高境界，因此，內部審計應該是以針對公司治理的命題。從公司治理審計的角度分析和研究了內部審計，并進行了兩者的融合性探討，進行了內部治理審計的概念定義。在此基礎上，研究了公司治理審計的理論框架、功能及邏輯路線分析，并以案例的方式分別討論了公司治理審計中的各項主要內容。朱榮恩 （2003）指出，內向型管理審計以改善企業(yè)的管理素質和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計劃、組織、領導、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。蔡春 （2004）還指出了國有企業(yè)內部管理審計的重點，對國有企業(yè)管理當局的公共受托經濟責任進行全面有效的監(jiān)督和審查，不僅要求公共資金依法使用，而且要求具有高的經濟效益和社會效益。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內部審計越來越向服務管理的方向發(fā)展，國際內部審計發(fā)展趨勢是我國內部審計發(fā)展的風向標。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構建了企業(yè)內向型符理審計的內容體系，與管理的職能相對應，包括戰(zhàn)略、決策、計劃、組織、領導和控制等環(huán)節(jié)。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內部審計越來越向服務管理的方向發(fā)展，國際內部審計發(fā)展趨勢是我國內部審計發(fā)展的風向標。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構建了企業(yè)內向型管理審計的內容體系，與管理的職能相對應，包括戰(zhàn)略、決策、計劃、組織、領導和控制等環(huán)節(jié)。耿建新、續(xù)芹、李躍然（2006年），廖洪、鄒冉（2006年）則是通過問卷調查的形式調查了目前我國內部審計的開展概況，上市公司內部審計部門的設置及隸屬情況對開展管理審計的影響。都新英（2006年），汪福生、焦?。?007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我國內向型管理審計存在的問題、實施內向型管理審計的制約因素、風險的形成以及內向型管理審計的發(fā)展機制和對策等。

三、結論及展望

管理審計作為一個新創(chuàng)建學科，未來至少可以從以下方面值得關注和努力：（1）我國企業(yè)界對管理審計的認知程度、接受程度研究。通過問卷調查、座談會、訪談等形式和方法，對我國企業(yè)進行調查，了解和收集我國企業(yè)界對管理審計的認知程度和接受程度，以及管理審計在企業(yè)中的執(zhí)行主體和運作模式的研究。本部分的研究成果將作為項目后續(xù)研究的支撐和準備。（2）我國企業(yè)管理審計基本理論構架研究。根據(jù)管理審計學科體系尚未形成的特點，進行管理審計（特別是企業(yè)管理審計）的基本理論構架研究。借鑒前人的研究成果，結合新經濟形勢下企業(yè)的經營活動特點，利用理論分析方法，進行企業(yè)管理審計的研究對象、基本假設、基本原則、基本準則體系、和評價標準體系等基本理論構架研究。（3）我國企業(yè)管理審計的基本內容構架研究。根據(jù)現(xiàn)代經濟貿易全球化、國際化、社會資源共享化、經營組織虛擬化等新的企業(yè)運作環(huán)境和模式，運用理論分析法、AHP法、聚類分析和神經網絡現(xiàn)代數(shù)理方法進行企業(yè)管理審計內容體系構架研究。（4）公司治理結構的管理審計評價手段研究。運用實證研究的方法，利用上市公司伯公開披露信息進行數(shù)理統(tǒng)計分析，構建計量經濟模型，進行我國上市公司（企業(yè)）的公司的管理審計評價模式探討。（5）企業(yè)管理審計方法體系探討。在眾多的企業(yè)管理審計內容體系中，本項目以公司治理結構、企業(yè)的組織構架、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的虛擬運作模式、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力評價等方面的內容作為出發(fā)點，進行企業(yè)管理審計的方法體系研究。

參考文獻：

[1]祁懷錦：《論國有企業(yè)管理審計》，《審計研究》2001年第2期。

[2]程新生：《管理審計目標評析》，《南開管理評論》1998年第1期。

[3]宋常：《管理審計及其在公司治理中的作用》，《審計研究》2002年第6期。

[4]張立民：《審計制建設的理論依據(jù)——從”受托經濟責任論”到契約經濟學》，《審計研究》2002年第5期。

[5]鄭石橋：《管理審計評價標準研究》，《上海財經大學博士論文》（2001年）。

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關鍵詞：黃金企業(yè)；企業(yè)管理；管理審計

（一）黃金企業(yè)的生產經營

黃金企業(yè)的生產是建立在地質探礦基礎之上的，生產前先進行探礦，探明經濟儲量后方可進行采礦作業(yè)。采礦過程又由采場設計、礦石崩落、出渣運礦、充填膠結等環(huán)節(jié)組成。采出的礦石經過破碎進入選礦流程。為了提高經濟效益，這一階段降低生產成本是十分重要的。要降低采掘比，使采礦成本降低，減少損失率以減少資源浪費，降低貧化率盡可能地提高出礦品位。采礦階段技術經濟指標的控制對經營管理起著決定性作用。在選礦流程中，礦石首先被磨碎，磨成200~400目的礦粉，礦粉經過浮選開成金精礦，金精礦具有一定的價值，對此，加強生產管理非常關鍵。金精礦進入氰化流程，經過浸出、置換、洗滌、壓濾工序制成金泥，金泥含量達到30%，具有很高價值。金泥出柜需要保衛(wèi)部門參與，生產部門、財務部門、質量計量部門共同完成。金泥進入煉金室實行全封閉生產作業(yè)，經過冶煉和電解形成金塊。降低藥劑消耗、提高選冶總回收率、防止金屬流失是選冶過程生產經營的重點。由此看出黃金企業(yè)生產階段的經營管理決定整個企業(yè)經營管理。黃金企業(yè)不存在市場競爭、產品銷售問題，那么降低成本、提高回收率、增加產量、減少流失、搞好生產管理，就是黃金企業(yè)搞好經營、提高經濟效益的關鍵。

（二）黃金企業(yè)管理審計的重點

管理審計是幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力的活動。管理審計的重點是度量評價經營管理的經濟性、效率性和效益性。黃金企業(yè)的經濟性是由一系列相互聯(lián)系的生產管理活動構成，效率性、效益性由密切關聯(lián)的生產經營活動構成，通過一系列技術經濟指標反映。這些技術經濟指標歸納起來有損失率、貧化率、采掘比、出礦品位、浮選回收率、氰化回收率、尾砂品位、冶煉回收率、全員勞動生產率、克金成本等。由此可見，選擇和斷定一些反映經濟性、效率性、效益性的，影響企業(yè)效益、具有較高風險的審計對象，是黃金企業(yè)管理審計的重點。

確定黃金企業(yè)管理審計的重點是由審計對象確定的原則決定的。確定審計對象的基本原則就是企業(yè)中的風險。風險是指控制無效（或降效）導致?lián)p失發(fā)生的可能性乘以潛在損失，用數(shù)學方程式表示如下：

R代表風險；E代表用貨幣表示的潛在的損失金額；pr代表用于控制失效（或降低效率）導致產生損失的可能性。

黃金企業(yè)生產環(huán)節(jié)風險是最高的。一方面因為黃金在產品價值高，潛在的損失較大；另一方面它處于現(xiàn)場當中，管理難度大，控制容易失效，導致?lián)p失的可能性大。因此，生產環(huán)節(jié)中存在的風險較高。確定黃金企業(yè)管理審計重點不僅由黃金企業(yè)特征決定，同時還是由黃金企業(yè)經營管理現(xiàn)狀所決定的。就黃金企業(yè)來講，一是組織機構比較完善，質量計量監(jiān)督部門、保衛(wèi)部門、財務部門一應俱全，能夠相互協(xié)調相互配合；二是職責明確，企業(yè)管理的各項制度比較完善；三是財務管理十分規(guī)范，職責落實，財務審計由上級指定的會計師事務所承擔，涉及資金財務方面風險較低。這些都決定了黃金企業(yè)管理審計重點不在采購、銷售、資金、財務等方面，而在生產管理環(huán)節(jié)當中。黃金企業(yè)，黃金生產集中于一線和基層，處于控制的末梢，容易形成空區(qū)和盲點，因此應當強化管理，重點進行審計。

（三）實施管理審計的幾個要點

那么，如何實施管理審計呢？筆者認為應當抓好以下幾點：

1、選準審計對象。實施管理審計，首先要選準審計對象，它既是實施管理審計的第一步，也是管理審計成效的關鍵。在選擇審計對象時既要看到現(xiàn)實的風險，又要看到潛在的風險。風險已經顯現(xiàn)出來的，說明問題已經存在；問題沒有暴露出來的，風險潛伏在管理過程當中，這就需要審計人員甄別篩選。比如，2003年5月份，三山島金礦一度出現(xiàn)出礦品位低下的問題。審計發(fā)現(xiàn)出礦品位低的影響因素有損失和貧化兩項，而損失和貧化既有與設計有關的一次損失和一次貧化，又有與出礦有關的二次損失和二次貧化，選擇哪一項內容進行審計呢？我們經過初步調查，確定將采礦車間鏟運機出礦作為審計對象。我們按采場、按單車進行審計排查，發(fā)現(xiàn)在鏟運機出礦過程中有廢石混入的情況，最后確認出礦品位低是由二次貧化造成的。對此，我們提出了整改意見，被采納后出礦品位很快得到改善。

2、要有一套完整的審計工作程序和工作思路。審計工作要有計劃性，應按一定步驟進行。要制定出年度、季度或月份工作計劃，指導階段性的審計工作。

開展審計工作不但要嚴格按照程序進行，同時頭腦中還要有一套完整的工作思路。進行審計時，首先，要看是否建立控制制度，制度規(guī)定是否嚴密，有無漏洞。其次，要看人員、職責是否落實。第三，審查制度、職責是否被有效（嚴格）執(zhí)行。第四，發(fā)現(xiàn)的問題是否與審計目的相一致。第五，掌握的審計證據(jù)是否可靠、有力，能否說明存在的問題。第六，提出的建議、措施是否具有可操作性，能不能被管理者所接受。第七，所撰寫的報告是否恰如其分。

篇6

關鍵詞：高校；內部審計；問題；對策

一、當前高校內部管理審計中存在的問題

雖然我國許多高校已經開始了管理審計嘗試，從單純以財務收支為主要和合規(guī)性、真實性為主要目標的傳統(tǒng)審計，轉向開始實施性、效率性、效果性審計評價，并取得了一定的成績，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠沒有達到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度，高校內部管理審計工作仍然面臨許多困難，存在許多問題。

1.管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設的道路還很漫長。由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的、法規(guī)與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循。內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設。

2.管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度。管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接審計評價的客觀性、公正性。

3.審計證據(jù)的較高要求增加了審計取證的難度。管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的基礎，如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結論的公正性。與財務報表審計可以依據(jù)一般公認審計準則和對財務報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣。因此，審計人員一般都需要采取提高調查樣本的代表性和增大調查樣本量的，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結論的可靠程度。

4.管理審計實施的內部環(huán)境尚不寬松。長期以來，內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的，高校對其管理活動沒有實施經常性的審計，有關這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。

5.審計人員的素質不能滿足管理審計的需要。隨著我國高等的快速發(fā)展及各院校辦學自主性的增強，高等教育與市場經濟逐步接軌，在一定程度上帶來了相應的辦學風險。因而，對管理審計提出了更高的要求。審計人員除需要和審計領域知識外，還需要掌握管理、工程技術、法律法規(guī)等綜合知識。而高?，F(xiàn)有審計人員多是財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足管理審計發(fā)展的需要。

6.管理審計技術手段落后，難以適應工作需要。機會計信息系統(tǒng)的廣泛應用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。高校審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足管理審計工作的需求。

二、發(fā)展和完善高校內部管理審計的對策

1.轉變觀念，為管理審計工作的開展創(chuàng)造良好內部環(huán)境。管理審計的目標是幫助組織增強持續(xù)發(fā)展的能力。一方面，作為審計主體的審計人員，要克服管理審計是服務，財務收支審計是監(jiān)督，擔心管理審計會削弱審計監(jiān)督的職能的模糊認識。要引入先進的審計理念，樹立管理審計的思想，設想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，從財務審計入手，在搞好財務收支的基礎上，先披露違紀違規(guī)問題，再披露管理方面的問題，然后原因，找出對策和方法，提出改進管理和提高經濟效益的建議，為高校提供建設性的服務。另一方面，作為審計客體的被審計單位也應轉變觀念，不能認為審計就是查問題的，不能真正解決單位存在的管理問題。必須認識到審計行為真正的目的是促進單位提高效益，應支持配合審計工作，共同解決單位管理中存在的問題。

2.合理定位，提高內部審計部門的獨立性。獨立性是內部審計的基本原則，內部審計的獨立性是通過審計機構設置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。各高校的內部審計部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內部審計部門，只是由兼任，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。因此，要促進內部審計作用的發(fā)揮、開展內部管理審計，提高內部審計機構的地位及權威是當務之急。內部審計部門應與單位的財務部門分離、與單位的管理脫離，設置上獨立于其他各個職能部門，在整個組織或單位中處于較高的權威位置，直接受最高管理層的領導或授權、對其負責并報告工作。只有這樣，審計業(yè)務才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權，才能做到審計結論的客觀、真實、公正。

3.轉移工作重點，有效地發(fā)揮內部管理審計的服務作用。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉移工作重點，處理好內部管理審計與服務的關系，對于單位主要經濟活動進行有效控制，真正服務于管理層。審計人員要在思想上認識到服務是內部管理審計的活力所在，將審計視點和的著眼點從具體經濟業(yè)務轉移到管理過程上來，對審計的事項要進行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、獨立地進行分析，揭示單位管理、內控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，分析其深層次原因，提出建設性意見，為單位加強管理、提高效益，建立良好的運營秩序發(fā)揮作用。

4.加強事前事中審計，對高校經濟活動實施全過程監(jiān)督。內部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應將其審計方向放在對單位經營管理及業(yè)務過程的分析和評價上，并對整個運作全過程進行參與和監(jiān)督。開展內部管理審計，不應僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預防與事中控制，對單位內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。通過事前事中審計，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位的風險降到最低程度。審計人員在進行管理及效益審計時，應按照內部控制評審的要求，采用靈活多樣的審計，找出管理上存在的問題和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對癥下藥，從而促進單位健全和完善內部控制，使管理活動有序進行。

5.加強隊伍建設，提高審計人員業(yè)務素質。要開展內部管理審計，將審計范圍從財務領域向經營和管理領域擴展，這就要求審計人員必須具有良好的業(yè)務素質，必須注重知識的更新和知識面的擴展，在掌握財務、統(tǒng)計、審計知識的同時，還需熟識國家的法規(guī)和經濟改革的方針政策，掌握管理、工程技術、法律法規(guī)等綜合知識，具有敏銳的洞察力和判斷力。只有掌握了廣博的知識，才能參與管理審計，并通過對審計對象的分析、評價，做出合理的審計判斷，找出管理中存在的問題和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議，幫助被審計單位改善管理，提高經濟效益。

6.拓寬審計領域，推動管理審計實踐的。高校內部管理審計要與其他種類的內審項目結合起來。要結合本單位特點有針對性選擇內部控制審計、經濟合同審計等類型審計項目。開始時，要選擇那些規(guī)模小、易于操作的項目，然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點，為全面開展管理審計摸索方法、積累經驗。一般情況下按照調查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結及原因，進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統(tǒng)分析法，對管理目標、組織、方法、程序、業(yè)務流程及管理效果等進行綜合檢查，尋找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出審計建議。內部管理審計反映了內部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。關注內部管理審計的發(fā)展，將內部管理審計與高校管理緊密地結合起來，是我們必須認真面對的問題。當然，也不能否認，未來的高校管理，還將進一步帶動內部管理審計的發(fā)展，內部審計機制的不斷完善，也將促進高校管理之進程。逐步完善管理審計體系，預示著內部審計發(fā)展的主流方向。

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[1]東北師范大學審計處。關于深化高校內部審計工作的幾點思考[EB/OL].web.nenu.edu.cn/shenjc/wmm-1.html.

[2]張連華。全國內部管理審計研討綜述[J].內部審計，2003，（12）。

[3]李勇。試論我國商業(yè)銀行開展管理審計的難點與對策[EB/OL].studa.com，2004-08-30.

篇7

關鍵詞：上市公司；審計；風險管理審計研究

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02

一、我國上市公司風險管理審計存在的突出問題

（一）審計機構獨立性問題

從社會層面上來看，我國的會計師事務所相比于國外的會計師事務所具有一定的差距，我國許多會計事務所在審計工作中存在一定的不確定性，大多僅僅是避免政府的規(guī)章制度，嚴格的審計要求等方面帶來的不必要麻煩而聘請的注冊會計師，而不是出于提高自身經營管理能力的目的。從審計關系上來看，研究表明，審計的獨立性在很大程度上受審計收費的影響，可以說審計收費在審計獨立性的比重過高，從而影響審計的獨立性。我近幾年會計事務所的數(shù)量呈上升的事態(tài)，相反，正是數(shù)量的劇增，經濟的下行壓力加大，競爭激烈，致使事務所為了在同行中具有一定的優(yōu)勢，就會降低審計成本，爭相降低收取費用。從而加大審計風險。從理論上來看，會計事務所和客戶是一種平等互利的關系，然而在利益驅動的作用下，大多的事務所與客戶則形成雇傭與被雇傭的關系，這就很大程度的影響了審計機構的獨立性，直接導致了各個部門人員對自身職責了解不清晰，進而造成在問題出現(xiàn)時互相推卸問題的現(xiàn)象。

（二）工作流程不合理問題

制約風險管理審計的主要原因在于對不同的企業(yè)差異化流程體系的缺失。從企業(yè)風險管理審計存在的目的上說，運用一些管理方式保障產品的創(chuàng)新和發(fā)展具有重要意義。在審計過程中不僅需要技術和制度方面引進套用固定的模式，還應該與所在的中小型企業(yè)具備的特點相適應。而相比現(xiàn)行的風險管理審計流程通常是先以固定的模式作為參考，對不同的客戶個性化的業(yè)務沒有進行專業(yè)設計，對企業(yè)進行風險管理審計過程中，將一整套的流程體系運用到企業(yè)里，造成審計過程的繁瑣性，從而導致效率低下，管理混亂同時對于服務流程的規(guī)范也不精細，流程優(yōu)化不足還導致了審計的成本增加。

（三） 技術的落后性

由于我國的信用體系不完善，在對企業(yè)進行審計的時候沒有相應的判斷的參考體系或信息管理系統(tǒng)的不完善，沒有建立覆蓋所有個人和企業(yè)的信息系統(tǒng)，使信息在調用時比較困難。我國的大部分企業(yè)都是處于這個階段，只對審計問題僅定性的層面進行管理，對定量方面則沒有相應的剖析，這樣做會對風險管理審計的有效性帶來一定的影響，甚至導致審計的無效，浪費了資源。而在對上市公司進行審計時，審計過程需要網上申報、審批與文件錄入，必不可少的要用信息庫對客戶的信息進行存儲與更新。

（四）組織機構的不完善問題

我國近幾年經濟的迅速發(fā)展，在審計流程的設計中不能夠適應社會的發(fā)展需要，導致存在一些弊端，例如：大多數(shù)企業(yè)都存在組織機構不完善的問題，這一問題使得在崗人員對自身的職責不明確，風險承擔主體也具有了模糊性，當發(fā)生問題時，各個部門之間就會相會推卸責任，無法高效的解決所發(fā)生的問題，這也間接反映了我國無法在企業(yè)風險管理上取得突破性進展，發(fā)展到戰(zhàn)略高度。

（五）專業(yè)風險管理審計人員的缺乏

風險管理內部審計最基本的是在于審計人員，專業(yè)的審計人員是內部審計的重中之重，對于我國的審計發(fā)展相對起步晚，發(fā)展慢，企業(yè)風險管理審計人員需求遠遠不夠，在這種情況下，各個企業(yè)為了滿足政策要求，只能啟用一些沒有審計專業(yè)基本技能或沒有相應的審計經驗的人員，這些人員往往缺乏實踐經驗，自身的知識儲備不能有效的運用到案例中，自身的工作能力較差，從而會對企業(yè)造成一定的損失。從我國現(xiàn)實的角度而言，企業(yè)聘請的注冊會計師對企業(yè)本身的基本情況都不是太了解。所以，加強對風險管理審計人員修養(yǎng)與能力的提高將會對風險管理審計產生積極的作用。

二、文獻綜述

西方學者對風險管理審計做出了深入的研究，得出主要兩個方面的作用：第一方面是在風險管理過程方面，A-UK and Ireland（2000）認為風險管理審計可以將風險管理與企業(yè)經濟活動相結合；Allegrini（2004），他認為通過進行風險管理審計可以使企業(yè)了解自己在經濟活動中的不確定性因素，從而合理地進行經濟活動；第二個方面咨詢服務方面，對于咨詢服務來說，相關從業(yè)人員有責任與義務對企業(yè)提供相應的咨詢活動，幫助其尋找解決方案。咨詢服務對企業(yè)的影響表現(xiàn)的尤為突出，也是當今企業(yè)經營中面臨的一個重要問題。

國內對于這方面的研究主要有以下三個方面：第一，風險管理與審計關系的研究：陳書麗（2005）認為，風險管理審計是以改善組織運營的一種保證活動與咨詢服務；陳磊（2006）認為，就我國目前的審計行業(yè)現(xiàn)狀來說，有這樣一個趨勢，就是要完全將企業(yè)審計與風險管理融合，對企業(yè)經濟活動的不確定性做出預測，使企業(yè)的經濟活動可以順利進行。陳留平（2007）從審計管理角度著手，揭示內部審計的相關概念，對風險管理進行深入的思考。第二，存在的問題研究：杜鵬遠（2000），指出審計人員自身素質存在問題，風險管理中缺乏獨立性，審計人員結構體系不合理等。楊莉（2004）認為風險管理審計過程中相應的法規(guī)并不完善，沒有對審計人員行為進行明確的規(guī)范。李曉春（2008）等人對我國審計風險管理工作的困難點與重要性進行分析且對我國在這方面的長遠發(fā)展提出了有效的建議。李俊林（2009）分析了我國在這方面研究的現(xiàn)狀及存在的主要問題，并且以此為基礎，給予了我國實施風險導向內部審計的具體方案。第三，關于風險管理審計作用的研究，其中，張慧清的研究較為完善，她通過對有關公司數(shù)據(jù)的調查分析得出了風險管理審計對企業(yè)的長遠發(fā)展有著極其重要的作用；李曼等人探討了風險導向在風險管理審計中是如何實施的。綜上所述，國外對企業(yè)風險審計的研究非常成熟，提出了許多有效的見解，但由于國內外企業(yè)所處的環(huán)境差異，我國對企業(yè)風險審計不能完全復制與照搬，而這個方面對于我國來說還屬于新興的事物，因此在某些方面的研究上仍存在著一定的爭論。本文旨在對我國企業(yè)風險管理審計中的問題提出針對性的建議。

三、上市公司加強風險管理審計的必要性分析

目前，在我國企業(yè)風險管理審計的流程不夠完善，對審計人員的專業(yè)性存在缺乏，這也使得我國企業(yè)風險管理審計的發(fā)展有更加廣闊的發(fā)展趨勢。同時，在這種復雜的背景下，同行業(yè)的競爭導致風險管理審計面臨的問題更加的嚴峻，為了使上市公司能夠穩(wěn)定的進行經濟活動，對上市公司進行風險管理審計研究是具有現(xiàn)實的意義。

（一）上市公司加強風險管理審計的必要性

1.應對風險日益增大的經營環(huán)境需要。企業(yè)在面對復雜的經濟形勢，要使企業(yè)生存和發(fā)展下去，就需要企業(yè)的技術水平與運營能力還有風險管理水平，隨著企業(yè)經營環(huán)境的日益復雜化，經營的風險也很大程度的增加，如：國家的政策導向、對手的競爭以及法律的變化等都會導致經營風險，稍有不慎就會導致巨大的損失。

2.改善公司治理機制的需要。從我國審計行業(yè)的角度上分析，風險管理審計一方面能夠讓高層的管理人員通過審計管理制定更有效的方案來的防范出現(xiàn)的風險，另一方面可以使企業(yè)的股東能夠深入了解審計風險，增強股東的投資信心。從而促使企業(yè)能夠在復雜的環(huán)境中成功的運營，進而達到改善公司治理結構的目的。

3.企業(yè)風險管理的需要。隨著我國市場經濟的深入發(fā)展，企業(yè)對風險控制也越來越重視，企業(yè)在提升自身的管理水平，提高爭實力，實現(xiàn)股東的最大化，風險管理審計是企業(yè)管理的關鍵，通過科學有效的方法來規(guī)避風險，提出可行性方案。

（二）加強風險管理審計優(yōu)勢

1.企業(yè)在進行風險管理審計能夠有效的對可能出現(xiàn)的風險進行預測和初步判斷，并對預測的風險產生一定的影響進行分析，大大的降低企業(yè)由于風險帶來的危害，減少審計風險產生的危害。從而使得企業(yè)在經濟活動中避免盲目性與無序性。

2.對于上市公司進行風險管理審計時，通過對同行業(yè)的競爭企業(yè)審計過程中出現(xiàn)的問題進行歸納總結來獲取足夠的經驗與教訓，在根據(jù)自身的風險有效的結合，制定出正確合理的解決方案。

四、強化我國上市公司風險管理審計的政策建議

（一）提高審計機構的獨立性

當前我國審計管理現(xiàn)狀存在一定的缺陷，需要對審計過程中存在的問題進行有針對性的解決，從而使風險管理審計工作能夠有效的展開并發(fā)揮其重要的作用，就需要對審計機構的獨立性進行完善，以下將從兩個方面提出針對性建議：一是加強審計制度的建設，提高審計機構的獨立性，如：把會計事務所的性質更改為行政事業(yè)單位，發(fā)揮其在審核經濟實體的過程之中的強大力量，同時，有關部門應當采取相應措施，使企業(yè)與會計事務所的力量處于一種平衡機制；二是對審計機構的獨立性進行完善，如：對會計事務所進行文化建設，增強從業(yè)人員職業(yè)基本素質，加強從業(yè)人員社會責任意識，提高審計人員的專業(yè)能力和實際的業(yè)務水平。在增強審計機構的獨立性方面具有重要意義。一方面有利于增強我國審計行業(yè)的整體實力，另一方面對降低上市公司的審計風險，提高公司的競爭力。

（二）明確審計工作流程

風險管理審計的流程先是有固定的模式作為參考，但是沒有對不同的客戶個性化的業(yè)務流程進行設計，對于上市公司而言，經濟活動對公司的影響具有較強的特殊性，審計人員僅僅使用一套較單一的流程運用在審計管理上會增加審計過程的繁瑣性。因此，在對上市公司風險管理審計流程的優(yōu)化方面有如下建議：

1.強調以客戶為中心。

2.注重業(yè)務效率與風險管理。

3.借鑒而非照搬固定的工作流程模式。

4.為了使對公司的風險管理審計能夠正常的進行，審計人員需要對被審計對象的相關特點進行充分的了解，并未其提供個性化的業(yè)務工作流程，以客戶的需求為基本點，整合并優(yōu)化各類資源，同時，做好市場定位并且以客戶細分為基礎設計流程；完善配套機制，改進風險管理審計中的各項管理體制；完善其崗位分配，使分工更加專業(yè)化，減少流程重復，把業(yè)務操作手續(xù)簡單化；提高工作的質量和效率，改進業(yè)務管理方法。

（三）健全審計信息技術系統(tǒng)、優(yōu)化公司內部審計組織機構

對上市公司進行風險管理審計充分利用強大的審計信息技術系統(tǒng)作為支撐，并利用強大的信息系統(tǒng)代替人工系統(tǒng)進行工作。隨著技術的更新加快，研發(fā)的費用也相應的提高，所以在技術投入方面，每個會計師事務所都應該增加投資，建立強大的信息技術系統(tǒng)。與此同時，我國政府應該給予一些獎勵政策來鼓勵技術發(fā)展和創(chuàng)新，還應該引進國外的先進的高科技。在健全審計信息技術系統(tǒng)的同時，優(yōu)化公司內部審計組織機構，建立健全相關制度，達到人崗匹配，使得在職人員的崗位職責明確，風險承擔的主體清晰。

（四）提高審計人員素質、完善風險評估系統(tǒng)

隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，中國的企業(yè)在全球的影響力也越來越大，這使得企業(yè)在國際的競爭中越來越具有挑戰(zhàn)性。這也對我國的審計人員的素質提出了嚴格的要求。我國會計事務所機構要加強對審計人員的培訓和引導。一般來說，注冊會計師的素質包括很多方面，例如：技能、知識、性格、動機等要素，通過培訓讓注冊會計師能夠熟練的掌握技能和相關知識，也通過這種方式來相應的提高審計人員的業(yè)務水平，會計師事務所應該更加重視實質而不是重視形式。達到效率優(yōu)先，重在實質的培訓效果。并且對培訓人員進行能力水平、性格相關的測試，來有針對性的進行制定培養(yǎng)方案，加強訓練的力度，完善培訓的內容。從而彌補會計師存在的問題，及時更新其知識儲備。既要提高審計人員的素質也要完善風險評估系統(tǒng)，風險評估系統(tǒng)的完善有利于審計工作的有效開展，也有利于我國現(xiàn)行的風險評估系統(tǒng)的完善，彌補以前在風險評估系統(tǒng)中存在的不足，并且對未發(fā)生風險進行一定防御作用。利用計算機技術來對風險管理審計進行輔助，發(fā)散從業(yè)人員的思維，提高工作效率和質量，使得審計人員在工作中更加積極，有效的完成任務。對于企業(yè)的審計過程中，建立完善的信息系統(tǒng)和風險審計操作平臺。

參考文獻：

篇8

關鍵詞:高校建設，管理審計，審計質量

1高校建設工程管理審計的內涵詮釋

高校建設工程普遍具有周期長、環(huán)節(jié)繁多、涉及專業(yè)多等特點，所以出現(xiàn)問題的可能性很大，容易造成經濟損失。開展建設工程管理審計是新時期對高校內部審計部門提出的新要求，也是高校工程審計轉型的一次有益嘗試和變革。建設工程管理審計是依據(jù)國家的方針政策、法律法規(guī)、相關技術經濟標準和管理規(guī)范，對建設工程的建設活動、經濟活動以及內部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經濟資料或經濟活動的真實性、合法性、有效性以及相關內部控制的健全有效性，并最終形成審查和評價結論的過程。建設工程管理審計在合理控制建設投資、完善建設工程管理、促進黨風廉政建設、提高資源績效等方面可以發(fā)揮重要的作用。

2當前高校建設工程管理審計面臨的問題

綜合目前各高校的審計業(yè)務開展情況來看，建設工程管理審計存在著經驗少、領域廣、周期長、法規(guī)少、理論研究不充分等問題，需要在工作實踐中不斷探索、完善。

2．1法規(guī)體系尚不健全、程序規(guī)范相對匱乏

長期以來，很多高校的建設工程審計只覆蓋到了竣工結算，雖然稱作“審計”，但實際工作僅僅為“審價”。2016年12月，《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》(教財［2016］11號)文件出臺，對高校開展建設工程管理審計提出了初步指導意見。但是通過對各高校的走訪調研，我們發(fā)現(xiàn)，目前開展建設工程管理審計的高校幾乎沒有，大部分高校的建設工程審計業(yè)務工作還停留在造價審核的階段，這種造價審核的工作核心在于“審查”，而沒有“評價”。此外，用于指導審計人員開展管理審計工作的相關法規(guī)、業(yè)務指南和規(guī)范指引也比較匱乏，沒有可以借鑒和推廣的實踐經驗和模式，這都成為了開展建設工程管理審計業(yè)務的“瓶頸”。

2．2審計定位容易偏離

《審計法》規(guī)定，高校審計部門的定位是依法獨立行使審計監(jiān)督權，即審計部門獨立行使法定權利，保持其獨立性，不受其他人和其他部門的干涉。在建設工程審計作業(yè)過程中，由于種種現(xiàn)實原因，審計人員可能會在主動或被動的條件下行使了處理或管理權，又或者無法正確履行好“監(jiān)察者”“督促者”的職責，致使審計工作出現(xiàn)越位、缺位、錯位的現(xiàn)象。

2．3審計人員專業(yè)技能存在短板

開展建設工程管理審計，對審計人員的業(yè)務素質和綜合技能都有極高的要求。審計人員不僅需要掌握勘察設計、施工管理、造價管理及財務核算等知識，還要具備良好的溝通協(xié)調、分析查證、撰寫表述等綜合業(yè)務能力。然而，目前很多工程審計人員，在造價審核方面還比較專業(yè)，但是在其他綜合能力方面多有欠缺，還不能適應和滿足管理審計工作的需要，從而制約了工程管理審計工作的開展。

3高校建設工程管理審計內容

《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》(教財［2016］11號)文件中指出，在建設工程管理審計中，要突出內部控制審計、造價審計、招標審計、付款審計等重點。具體內容如下:內部控制審計:定期對建設工程內部控制的設計與執(zhí)行情況進行審計，重點關注建設工程歸口管理情況、管理崗位設置與職責情況、建設工程各階段履行基本程序、執(zhí)行有關政策等業(yè)務管理情況、預算和付款控制等財務管理情況。造價審計:對建設工程各階段工程造價進行審計，重點關注投資估算、設計概算、招標控制價、洽商變更估價、竣工結算等。內容包括:1)設計變更的審批程序和控制管理審核情況;2)審核工程監(jiān)理單位及人員的資質和履行職責情況;3)設計變更、現(xiàn)場簽證單造價審核成果的真實性;4)審核工程估算、概算、施工圖預算、結算、決算的真實性和合法合規(guī)性。招標審計:對建設工程各類招標文件、經濟合同等進行審計，重點關注招標范圍的全面性、招標文件的完整性、招投標文件與中標合同實質性內容的一致性。內容包括:1)審核招標主體資格和審批手續(xù);2)審核招標申請文件資料;3)審核招標方式;4)審核招標程序;5)審核招標公告、招標文件、招標答疑;6)審核招標清單及攔標價;7)審核投標人資格;8)審核中標人和未中標人的全部投標文件;9)審核開標工作;10)審核評標工作;11)審核定標工作;12)審核中標價格;13)審核中標合同金額;14)審核投標程序;15)審核合同情況。付款審計:依照合同和項目進展對建設資金撥付進行審計。內容包括:1)審核合同簽訂程序和依據(jù)，是否按招標文件與投標文件的實質性內容、有關承諾簽訂合同;2)審核合同雙方主體資格是否合法;3)審核工程合同文本是否規(guī)范;4)審核合同主要條款是否合法、完整、嚴密;5)審核合同中有關工程造價結算原則是否明確;6)審核工程款支付的依據(jù)和審批手續(xù)是否完整、規(guī)范。

4管理審計實施

為了推進審計工作轉型，適應新常態(tài)新形勢的要求，將內部審計的職能從“監(jiān)督型”轉向“監(jiān)督與服務并重型”，助推學校價值提升，筆者所在的單位探索性地開展了建設工程管理審計，并取得了較好的成效。該項目位于某大學內，項目占地面積:14698m2，總建筑面積14986m2，框架結構，地上5層為圖書館，地下1層為地下車庫。具體實施工作如下。

4．1明確定位、立足實際，確定管理審計內容與重點

為使審計工作更具有可操作性，結合項目的實際情況及此次管理審計的需求，緊扣內部控制、造價、招標、付款重要風險領域，扎實筑牢第三道防線。內部控制方面:考慮到該項目已由教育部發(fā)函批準建設，因此將審計重點放在管理程序是否符合學校及建設管理部門的制度規(guī)定，各層級審批手續(xù)是否齊全，是否有不作為及越權行為。造價方面:考慮到該項目結算審核已完成，故將本次管理審計工作的重點放在審核設計變更及現(xiàn)場簽證單是否合理、真實，是否存在超出合同范圍及內容的項目計入本工程造價的問題。招標方面:重點審核招標文件范圍是否全面、完整，投標文件是否響應招標文件要求，合同簽訂的內容是否與招標文件和中標單位投標承諾實質性內容一致。付款方面:重點審核工程款支付是否按合同約定時間節(jié)點、金額支付，支付審批手續(xù)是否完備，是否存在超付工程進度款的現(xiàn)象。

4．2技術和管理有機結合，協(xié)同組建審計組，夯實工作基礎

為有序、優(yōu)質、高效開展審計工作，在項目正式實施前，審計處邀請所有在庫造價咨詢公司制定審計實施方案，通過方案比選，選定了一家具有較高專業(yè)勝任能力的造價咨詢公司承擔此次工程管理審計工作。同時，審計處內部指定一名項目負責人，組建管理能力和業(yè)務能力并重的審計組。審計組在項目實施前，詳細了解了項目基本情況，廣泛收集了相關法律法規(guī)，精心制定了《某大學管理審計實施方案》，為后續(xù)的審計流程確定、審計表格設計、審計項目實施以及對審計發(fā)現(xiàn)問題的定性和歸類奠定了基礎。

4．3完善流程，創(chuàng)新工作方式方法，提高工作效率

為了更高效地編制審計工作底稿，客觀、準確地做出審計評價，在審計實施過程中，審計組主要采用調查表法及審計調查法開展審計工作。如編制《圖書館工程內部控制審計、招標審計、造價審計、付款審計需要提供的資料清單》《圖書館工程基本建設程序審計問詢函》《圖書館工程內部控制審計、招標審計、造價審計、付款審計評價表》等，通過審閱各種資料文件、現(xiàn)場核對、向有關單位查詢等，完善表格內容。通過填寫以上表格，真實完整地記錄了審計人員實施審計的全過程軌跡，便于審計人員對收集到的證據(jù)加以分析、鑒定和匯總，為編制審計底稿和撰寫審計報告打下了堅實的基礎，做到了過程有記錄、內容有依據(jù)、結果有報告。

4．4嚴格執(zhí)行三級復核制度，實現(xiàn)人力和信息共享，把控審計質量

為了保證審計工作質量，審計處領導小組定期檢查審計工作情況，復核咨詢機構提交的審計結果，聚焦審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。處領導、室主任、項目負責人通過召開“列提綱”“定基調”“改細節(jié)”三階段項目匯報會，結合審計實施方案及相關證據(jù)，始終遵循“評價什么、審計什么”的原則，重點研究審計工作的整體框架、審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計評價及審計建議，堅持審深審透，同時保證問題分類合理、審計評價準確、審計建議可行。此次管理審計工作，共發(fā)現(xiàn)問題13條，其中內部控制方面發(fā)現(xiàn)問題5條，招標方面發(fā)現(xiàn)問題6條，造價方面發(fā)現(xiàn)問題2條，提出了審計建議5條，審計建議針對性、可操作性強。

4．5持續(xù)跟蹤，注重整改落實，切實將審計成果用到實處

在審計報告送達被審計單位后，審計組積極跟進整改落實情況，切實發(fā)揮以審促改、以審促建作用，督促被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行整改落實。項目管理部門認真研究審計報告，并以此為契機，制定完善了相關制度，進一步規(guī)范招標管理、合同管理、設計質量管理、強化制度執(zhí)行，審計整改工作取得了較好的效果，樹立了“防范勝于查處，監(jiān)督寓于服務”的審計形象，實現(xiàn)了加強風險管理、健全內部控制、提高資源績效相互促進、同步提升的目標。

參考文獻:

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［2］王敏德．N+1內外結合跟蹤審計模式的應用與實踐［J］．建筑經濟，2019，40(1):26-29．

篇9

關鍵詞：內部管理審計；質量；實踐與探索

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、管理審計的概念

管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，它是經濟發(fā)展及審計事業(yè)發(fā)展的必然結果。是通過對企業(yè)所有經營管理活動的恰當性和有效性進行檢查、分析和評價，鑒證管理當局履行受托管理責任的業(yè)績，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱環(huán)節(jié)，并就其提出改進意見，有效地改善企業(yè)的管理，增強企業(yè)的盈利能力。通俗的講，管理審計主要是審查和評價企業(yè)管理水平和管理效率。管理審計是一種與財務審計相對的審計，是在財務審計基礎上發(fā)展起來的。

管理審計的總目標是：通過管理審計，監(jiān)督、評價、鑒證被審計單位管理責任履行，不斷促進企業(yè)改善管理、堵塞管理漏洞、防范經營風險、提高經濟效益及社會效益。

二、實施內部經營管理審計的主要內容、程序及方法

（一）內部經營管理審計的主要內容

內部經營管理審計是以被審計單位的管理活動為其審查和評價對象，它的基本內容包括管理過程審計和管理部門審計兩個方面，同時，要特別重視風險管理和公司治理的審計。具體的審計內容有：

1.以計劃、組織、決策和控制等管理職能為對象進行管理過程審計。對各種管理職能的健全性和有效性的評估，以考查管理水平的高低，管理素質的優(yōu)劣以及管理活動的經濟性、效率性，并針對管理中所存在的問題，提出改進的建議和意見。如對決策職能的審查，主要應查明是否制定科學的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學、恰當，決策的結果是否正確等。

2.以企業(yè)的各管理部門為基本對象進行管理部門審計。以通過對企業(yè)各管理部門應承擔的經濟責任及其履行狀況以及管理人員素質的審計，促進企業(yè)提高經濟效益的一種審計活動。如對設備物資管理部門的審計，應查明是否履行了對物資消耗和存儲定額的制定、采購、保管、收發(fā)和維護等職責。對財務部門的審查，應查明會計工作是否遵循了會計法規(guī)，有無嚴格的成本控制制度；對資金管理是否可控等。

3.對企業(yè)的重要經營決策、資源配置、員工使用、市場價格、經濟合同簽訂、財務會計、資金運作、對外投資、利益分配等風險管理進行重點審計。

4.依據(jù)法律、法規(guī)、方針、政策以及企業(yè)內部管理原則和相應制度，對企業(yè)的內部治理結構設計、內部經營行為的決策與執(zhí)行等情況進行咨詢服務與審核監(jiān)督。

（二）開展內部經營管理審計的程序及方法

內部經營管理審計程序主要有四個階段，分別是準備、實施、報告、后續(xù)審計階段。

1.準備階段。主要包括確定審計范圍、實施審前調查、搜集被單位的相關資料并發(fā)放審計通知書。收集有關企業(yè)的內部管理文件、規(guī)章制度、財務賬表等，了解企業(yè)的組織結構、生產規(guī)模、經營范圍、特點及效益狀況等基本情況。審計方法上可制定審前調查表，根據(jù)審前調查表內容及查看的其他資料信息進行綜合分析，用文字表述方式對信息進行綜合，使審計人員對審計單位有一個整體的初步認識。

2.實施階段。實施階段是管理審計的中心環(huán)節(jié)，其核心是檢查及評價被審計單位的經營管理狀況及存在的問題，并結合企業(yè)的實際發(fā)展情況，提出可供參考的改進措施。

（1）系統(tǒng)審查被審計單位內部控制制度建設及執(zhí)行情況。可采用深入企業(yè)各職能部門、各環(huán)節(jié)，詢問，觀察、查看管理記錄、了解管理情況及職責實際履行情況，并對有關資料進行核實、分析，以初步判斷企業(yè)的內控管理程度，確定此次審計的重點，并制定切實可行的審計方案。

（2）根據(jù)確定的審計重點及方案，有步驟地進行審計查證、收集證據(jù)、分析鑒定證據(jù)。可采用的審計方法有：①金額法、系統(tǒng)分析、分析評審法等相關理論方法；②以施工企業(yè)對工程項目的審計為例，可采用抽查的方式，選取項目從工程項目承接、工程承包模式、人、材、機等成本控制手段及措施、勞務分包、工程分包管控、資金管理、工程效益實現(xiàn)情況等各個環(huán)節(jié)的管理狀況進行全面審計的方法；③除此之外，還應使用審查憑證、賬表、文件、會議紀要、經濟合同及審批文件等方法。

3.審計報告階段。審計報告是整個審計成果的綜合體現(xiàn)，應當主要反映整個審計的要點，既要肯定企業(yè)在經營管理中先進的管理方式，又要針對管理中的漏洞和不足之處進行分析，并提出改進建議。

4.后續(xù)審計階段。是指管理審計項目完成后，審計組對其所提出的改進措施的整改落實情況進行跟蹤后續(xù)審計，以確保審計成果真正落到實處。

三、內部經營管理審計工作存在的困難與不足

1.被審計單位對內部審計在組織中應有的地位、作用認識不足，重視不夠。把內部審計放在可有可無的位置，審計力量與審計任務之間的矛盾比較突出，使內部審計的作用得不到應有的發(fā)揮。

2.審計決定和審計意見的落實還存在一定的差距。在后續(xù)審計中，有些被審計單位對審計決定和審計意見落實不到位，經營管理中相同的問題仍然重復出現(xiàn)。

3.內審人員素質還有待提高。目前，內審人員主要以財務人員為主，綜合型人才較欠缺，使審計的范圍、深度受到一定局限。

四、提高內部經營管理審計質量的具體措施和建議

（一）建立全面審計質量控制體系，為加強審計質量提供有力的制度保障。為規(guī)范內部審計行為并為內審人員提供法規(guī)制度支持，應當建立健全并不斷完善更新各種法規(guī)和制度規(guī)范體系，健全完善的內部審計法規(guī)和制度體系，應當包括：內部審計法律規(guī)范、內部經營管理審計技術規(guī)范及道德規(guī)范等。同時，還應建立并執(zhí)行質量控制標準，實行動態(tài)控制，為審計質量管理提供作業(yè)尺度。

（二）內部審計工作要服務企業(yè)發(fā)展大局，以內部控制審查為切入點，依據(jù)風險導向原則，找準企業(yè)風險點和關鍵管理環(huán)節(jié)為審計重點，突出經濟效益中心，關注企業(yè)業(yè)績評價，關注高層管理層的主要興趣，確保審計工作質量。

1.以內控制度審計為切入點。通過調查、了解被審計單位內部控制現(xiàn)狀、評價其健全性、測試其有效性及執(zhí)行情況，找出其內控薄弱環(huán)節(jié)，督促被審計單位建立符合成本效益原則的內部控制制度，幫助管理者優(yōu)化資源配置，以提高經濟效益。

2.依據(jù)風險導向原則，找準審計重點。可根據(jù)內控薄弱點、重要環(huán)節(jié)和對經濟效益產生重大影響的方面作為審計重點，有的放矢，提高審計效率。例如，以建筑施工企業(yè)為例，我們應將企業(yè)管理資源的合理運用、經營環(huán)節(jié)、工程項目的承包管理、工程分包、勞務分包、材料管理、資金管理等企業(yè)管理中的關鍵點和薄弱環(huán)節(jié)作為審計的重點和切入點，通過評估企業(yè)面臨的風險，評價關鍵環(huán)節(jié)的內控有效性來幫助企業(yè)防范風險和提高管理水平。

3.突出經濟效益中心，關注企業(yè)業(yè)績評價。審計人員審計人員在企業(yè)的地位和作用類似于醫(yī)生、顧問和參謀，其基本職責就是隨時隨地地為管理高層在做出決策時應提供盡可能的充分的信息，并關注企業(yè)的經營管理活動是否都行之有效，審計人員應圍繞影響經濟效益的一些關鍵因素進行審計，促使企業(yè)增收節(jié)支，并從理論和實務上對企業(yè)的經濟行為進行評價，以促進企業(yè)改善管理、防范經營風險、提高經濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

4.要關注高層管理層的主要關注點。經營管理審計的目標是幫助企業(yè)增強持續(xù)發(fā)展的能力，內審人員必須設想自己處在總體管理的位置上，為企業(yè)提供建設性的服務，對于高層管理者關注的問題，應進行重點關注審計，以使審計結果更能服務于企業(yè)發(fā)展。

（三）重視后續(xù)審計，加大審計成果運用。針對內部審計提出的問題及建議，應對被審計下發(fā)要求限期整改落實的通知書，同時，督促和檢查審計建議的整改落實情況，并要求其將整改措施及整改結果上報給內部審計機構，內審機構對報告情況進行后續(xù)審計，增強審計意見的落實效果。

（四）強化人才培養(yǎng)，全面提升內部審計人員綜合素質。搞好經營管理審計的關鍵是人才。管理審計中審計人員扮演的是作為高層管理者的助手的角色，這就要求必須建設一支政治思想強、業(yè)務技術精、工作作風好、高素質、復合型的內部審計隊伍。為了保證審計工作質量，必須認真推行內部審計人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，通過各種有效途徑和方式對現(xiàn)有內審人員進行知識和技能培訓。同時，在選擇內審人員時就應挑選一些專業(yè)知識強，精通管理，對企業(yè)各經營環(huán)節(jié)都很熟悉的經驗豐富的，如市場學、工程造價、工程技術、企業(yè)管理等方面的人才，這是高效實施內部經營管理審計的必備條件。

（五）倡導“和諧審計、文明審計和依法審計”三種理念，提升審計質量。

一是在堅持原則的前提下和諧審計；二是推進文明審計的新理念；三是推行依法審計。通過此三種理念的推行，充分得到被審計單位的理解支持及配合，獲得被審計單位比較真實、準確、完整的信息資料，為準確判斷提供全面的信息支撐，實現(xiàn)審計質量的提升。

參考文獻：

[1]牛如海.關于內部審計開展管理審計的研究[J].天津財經學院.2004

[2]朱云.企業(yè)管理審計主要內容與方法初探[J].北方經貿.2012（1）

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關鍵詞：預算績效審計；績效目標；績效監(jiān)控；績效評價

一、基層央行財務預算績效審計的實踐探索

自2018年以來，人民銀行各分支機構便開始探索構建預算績效管理工作機制，強化績效目標管理，積極開展績效監(jiān)控和績效評價，創(chuàng)新評價方法，全面推進預算績效管理工作。伴隨著基層央行財務預算績效管理的實踐探索，績效審計于2019年啟動，從審計情況來看，基層央行雖已具備預算績效的理念，但對于績效的認識和習慣還有待加強，績效管理各環(huán)節(jié)工作的開展相對粗糙。究其原因，主要是由于頂層設計的缺失，部分行雖起草了相關預算績效管理辦法，但無論從效力上還是從內容上講，都存在指導性不足、約束力不夠、內容不完整、操作性不強等問題，無法滿足基層行績效工作需要。與此同時，在進行績效審計過程中，審計人員也一度陷入無據(jù)可依的尷尬。對此，審計人員在認真梳理財政部關于績效管理的一系列指導意見基礎上，結合上級行下發(fā)的相關工作通知，并通過與會計財務部門績效管理專員的座談交流，對基層央行績效管理實際開展情況進行畫像。總體來看，在績效審計過程中，審計人員更多的是側重合規(guī)性評判，如：檢查是否按照規(guī)定程序開展了績效監(jiān)控、績效評價等工作；是否將績效評價結果進行了運用等。而對于績效目標的設定是否科學，績效監(jiān)控是否有效，績效評價結果能否產生約束、激勵等深層次績效審計工作開展的深度不夠。

二、基層央行財務預算績效審計的內容重點

基層央行財務預算績效審計應突出3方面內容，分別是：對績效管理機制的審計、對績效管理鏈條的審計、對績效管理效果的審計。

（一）突出對預算績效管理機制的審計

實施全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理，需要完善的績效管理機制做保障。對績效管理機制的審計需重點關注被審計單位績效管理制度情況，是否結合本單位實際制定完善相關實施細則，能否有效指導本單位預算績效管理工作；關注組織管理情況，是否構建了縱向一致和橫向協(xié)同的組織架構，是否明確相關單位（部門）之間的權責關系，相關職能部門能否履行既定職責；關注激勵、約束情況，是否夯實主體責任，相關激勵、約束措施能否有效推動被審計單位績效管理工作。

（二）突出對預算績效管理鏈條的審計

對預算績效管理鏈條的審計，是開展預算績效審計的重中之重，也最考驗審計人員業(yè)務能力及專業(yè)素養(yǎng)。審計人員除了要關注各環(huán)節(jié)工作是否按既定程序、流程開展之外，還應重點關注內在的科學性和合理性。預算績效管理鏈條審計各環(huán)節(jié)關注重點、關注內容如表1所示。

（三）突出對預算績效管理效果的審計

預算績效管理效果主要是指預算資金的配置效率和使用效益，其中，評判配置效率，審計人員除了可以通過對事前績效評估環(huán)節(jié)及績效評價環(huán)節(jié)的審計，實現(xiàn)對單個項目、政策支出的微觀績效進行關注之外，也應注重從宏觀視角分析，對被審計單位整體層面的資金資源配置效率進行關注。在評判使用效益過程中，一方面，遵守國家預算管理、財務管理等法律法規(guī)的資金列支是評判資金使用效益的重要性基礎，即審計人員仍需對被審計單位預算執(zhí)行真實性、合規(guī)性進行重點關注。另一方面，在調查“職工滿意不滿意，認可不認可”的基礎之上，需關注被審計單位效益發(fā)揮與行業(yè)標準、業(yè)內標桿及自身以往年度數(shù)據(jù)對比情況。

三、基層央行財務預算績效審計的對策建議

深入基層央行預算績效管理審計，有效推動人民銀行預算績效管理，審計人員可從以下幾方面著手。

（一）適時轉變績效管理審計思路

傳統(tǒng)的審計思路主要是指“事中、事后審計”，但預算績效管理是一個涉及事前評估、事中監(jiān)控、事后評價的閉環(huán)系統(tǒng)。因此，審計人員需適時將審計思路調整為“事前、事中、跟蹤審計”，在開展基層央行預算績效管理審計時，可將審計端口前延，在事前績效評估環(huán)節(jié)，把關項目立項可行性；在事中績效監(jiān)控環(huán)節(jié)，把關預算執(zhí)行進度及績效目標完成情況；在事后評價環(huán)節(jié)，向后延伸，跟蹤項目效果、效益的發(fā)揮，把關績效評價結果的客觀性。

（二）及時調整績效管理審計方法

傳統(tǒng)的審計方法主要包括復核法、核對法、審閱法、盤點法等，而在績效管理審計過程中，除了運用常規(guī)的審計方法之外，需對審計方法及時調整。如：調查法，即借助座談、問卷等方式，對觀察到的現(xiàn)象或事實進行考察，通過對搜集到的各種資料進行分析處理，得出相應結論的方法；目標成果法，即根據(jù)實際產出成果，評價被審計單位績效目標是否實現(xiàn)，將產出成果與事先確定的目標和需求進行對比，確定目標實現(xiàn)程度的方法等等。

（三）有效拓展績效管理審計成果運用

開展預算績效管理審計，既要關注“表”，即績效管理程序性、流程性的工作，更要關注“里”，即各環(huán)節(jié)工作的科學性及合理性。因此，審計條線需有效拓展績效審計成果的運用，一方面，可將績效審計報告在適當范圍內公開，提醒相關審計人員學習，鼓勵審計人員實行“項目+調研”，提升績效管理審計專業(yè)化水平。另一方面，可總結、提煉績效審計方式、方法，梳理、歸納相關預算績效管理各環(huán)節(jié)操作規(guī)范、標準及依據(jù)，形成《預算績效管理審計小冊子》，指導審計人員績效管理審計工作的開展。

（四）積極開展績效管理審計培訓

開展人民銀行預算績效管理審計，對審計人員提出了新的挑戰(zhàn)。一方面，人民銀行的預算績效管理實踐僅2年有余，不少審計人員對其接觸有限。另一方面，開展績效管理審計，除了關注各環(huán)節(jié)工作的程序合規(guī)性之外，更重要的是關注其科學性、合理性，能夠在審計過程中，檢查發(fā)現(xiàn)一些缺陷，提出一些建設性、可操作性的改進意見。因此，需針對事前預算績效的評估方法、績效目標的設定、績效評價體系等方面，通過邀請業(yè)內專家開展講座、與績效管理相關部門座談交流、解讀績效考評報告等方式，積極開展審計培訓，促進審計人員了解熟悉一系列前沿、通用、可行的績效審計操作規(guī)范，提升實務技能和綜合素養(yǎng)。

參考文獻：

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