導語：如何才能寫好一篇管理會計與管理學的關系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020年)》中提到,我國教育要“堅持以能力為重”,注重“優(yōu)化知識結(jié)構(gòu),豐富社會實踐,強化能力培養(yǎng)”,這與能力本位教育的理念是吻合的,能力本位教育的核心就是使受教育者具備從事某一職業(yè)的基本能力?！?a href="http://www.yuanjingfilm.com/haowen/200194.html" target="_blank">管理會計》課程是現(xiàn)代會計的一個分支,主要是對相關信息進行加工,為企業(yè)內(nèi)部管理者做決策提供服務,是一門實踐性很強的應用性課程。但從目前我國《管理會計》課程教學的現(xiàn)狀來看,并不盡如人意,所以有必要對《管理會計》課程的教學進行改革。

一、《管理會計》課程教學現(xiàn)狀分析

《管理會計》是財經(jīng)院校會計專業(yè)的一門核心課程,其先修課程是《基礎會計》和《中級財務會計》。在教學過程中發(fā)現(xiàn)《管理會計》課程存在以下幾方面的問題。

(一)學生不夠重視。由于管理會計是一門管理學和會計學交叉的邊緣課程,和以往學習的財務會計截然不同,大部分的同學認為管理會計距離自己太遙遠,使學生從心里上排斥這門課程,增加了教師上課的難度,影響了教學效果。究其原因,這和我國缺乏對管理會計的實際應用有關。正是由于企業(yè)普遍沒有設置管理會計人員這個崗位,才導致學生覺得管理會計沒有用。另外,《管理會計》課程屬于會計專業(yè)中高層次的課程,大部分的同學一開始從事的是基本的會計核算工作,會覺得這門課程用處不大,但是這門課程對學生職業(yè)發(fā)展和提升是非常有用的。

(二)教學內(nèi)容與《財務管理》課程的教學內(nèi)容相互重疊。《管理會計》課程和《財務管理》課程都是高等院校會計學專業(yè)的2門核心課程,從使用的教材來看,雖各有側(cè)重,但大都存在交叉重復,如貨幣的時間價值、存貨管理、全面預算、長期投資決策分析等章節(jié)。這不僅浪費了寶貴的教學資源,而且破壞了課程內(nèi)在的邏輯遞進關系,如果是一個教師同時講授兩門課程,還能有所側(cè)重。如果不是,就會影響學生學習的熱情與積極性。

(三)教學方法方面。一般仍是運用原理教學法,教師注重課堂講授,課堂講解大部分內(nèi)容,然后讓學生進行習題演算。這樣對理論知識循規(guī)蹈矩式的講解,不利于學生對知識的理解。整個教學過程,學生是消極的信息接受者,忽視了學生創(chuàng)造性思維能力的培養(yǎng),學生也覺得課程枯燥乏味,挫傷了學生學習的積極性。

(四)實踐教學環(huán)節(jié)流失。《管理會計》課程的課內(nèi)實踐課時很少,不能滿足教學的需要。另外,由于受實驗室等實踐場所的限制,課外實踐幾乎沒有。實踐課也只是教師出一些習題,讓學生自己做題目,通過題目做出相關決策。管理有很多不確定性因素,考察的就是學生面臨不確定因素時的分析問題、解決問題的能力,而目前這種實訓課根本無法讓學生體驗管理會計理論知識運用于實踐的過程,無法激發(fā)學生在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的學習興趣和動力,不利于學生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和實踐能力的提高。

(五)考核方式單一。目前,我?！豆芾頃嫛氛n程的考核標準采用平時成績和期末成績相結(jié)合的方式,平時30%,主要取決于學生課堂表現(xiàn)、作業(yè)的完成情況;期末70%,主要取決于期末考試成績。這種考核方式只能測試出學生的應試能力,不能反映出學生對知識的掌握情況和分析問題、解決問題的能力。

二、基于能力本位的《管理會計》課程教學改進措施

能力本位是相對于傳統(tǒng)的知識本位而提出的一種現(xiàn)代職業(yè)教育理念。其核心就是使受教育者具備從事某一職業(yè)的基本能力,而不僅僅是傳授知識。在以就業(yè)為導向的培養(yǎng)理念下,高職學生必須具備從事某一職業(yè)的基本能力,這就要求我們在日常教學過程中,以能力為本位,以學生為中心,側(cè)重學生各方面能力的培養(yǎng)。具體到《管理會計》課程,可以從以下幾方面入手,嘗試進行以能力為本位的教學改革。

(一)重新整合教學資源,設立課程模塊。“以能力為本位”是現(xiàn)代高職課程的基本理念,課程內(nèi)容應強調(diào)理論知識的必需性、夠用性和實用性?！豆芾頃嫛方虒W應以應用為目的,精簡過多的理論,重點突出理論知識對培養(yǎng)學生操作能力的指導作用。鑒于此,首先應界定《管理會計》與《財務管理》的范圍,歸納和整理出各自的知識內(nèi)容,筆者認為《管理會計》課程應以預測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價為主線構(gòu)建其教學內(nèi)容,側(cè)重決策內(nèi)容的介紹;而《財務管理》則應以資金運動為對象,以資金籌集、資金投放(使用)、資金分配為主線構(gòu)建其內(nèi)容,只有明確各自的教學內(nèi)容,才能避免內(nèi)容重復,節(jié)約教學資源。其次,為了適應“能力本位”的培養(yǎng),針對崗位和崗位群的實際工作需要,筆者將《管理會計》課程的內(nèi)容劃分為三個模塊:基礎理論模塊、應用模塊和發(fā)展領域模塊。其中,基礎理論模塊是基礎,主要包括管理會計概述、成本性態(tài)分析、變動成本法和本量利分析等內(nèi)容;應用模塊是核心,主要包括預測分析、短期決策分析和長期決策分析,全面預算和標準成本法等內(nèi)容;這兩塊是學生必須重點掌握的內(nèi)容,而第三模塊是課程內(nèi)容的拓展,屬于學生應當了解的新內(nèi)容,主要有戰(zhàn)略管理會計和作業(yè)管理等內(nèi)容。

(二)改進教學方法和手段。在教學中,堅持以學生為主,確立學生在會計教學活動中的主體地位,充分調(diào)動其積極性和主動性,推行案例教學法。可以運用發(fā)生在生活中的事件創(chuàng)設情境,吸引學生注意力,將難理解的內(nèi)容淺顯化、生活化,這樣更容易加深學生的理解。比如,在講到標準式混合成本和低坡式混合成本時,很多同學搞不清楚。筆者以手機話費套餐的收費方法和固定電話的收費方法舉例,讓學生自己做決策,選擇哪個劃算,并進行分析。通過這樣的例子,一方面能夠活躍課堂氣氛,使學生積極地參與其中,另一方面,也使學生感覺書本上的內(nèi)容距離自己并不遙遠,能激發(fā)學習的熱情,自己親自參與,也會加深學習的效果。在教學手段上,采用多媒體教學,使課堂教學變得聲像并茂,直觀易懂,提高學生的學習興趣,達到完善教學效果和提高教學質(zhì)量的目的。

轉(zhuǎn)貼于

(三)加強實踐教學的力度。《管理會計》是一門實踐性很強的課程,因此,在教學過程中,必須注重實踐教學,尤其是培養(yǎng)學生處理非確定局面時所必須的思路和技巧。一方面,可讓學生組建學習小組,開展互助學習,使學生的學習更主動,而且可以鍛煉學生的團隊協(xié)作能力。另一方面,管理會計在加強企業(yè)內(nèi)部管理時,需要采用數(shù)學模型進行數(shù)據(jù)的加工處理,因此,學生應具備利用計算機軟件處理管理會計信息的能力。在實踐教學過程中,在講到預測和存貨管理部分時,可利用excel的數(shù)據(jù)分析功能進行。我校建有沙盤模擬實訓室,也可以利用erp軟件結(jié)合管理會計的內(nèi)容進行實訓,這樣既能提高學生的分析能力和軟件利用能力,也可以加強學生的溝通能力,使學生學以致用。

篇2

【關鍵詞】 管理會計； 雙語； 應用型目標； 路徑和方法

引 言

我國企業(yè)的國際化程度越高，發(fā)展的步伐越快，越需要引進世界先進的管理理念和經(jīng)驗，對國際水平的管理會計知識體系要求就越高和更為迫切。管理會計的“決策、規(guī)劃、控制與考核”的職能決定了管理會計信息是為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供決策信息和實施方案的關鍵角色，在當前日益激烈的國內(nèi)外競爭環(huán)境中，越來越多的企業(yè)迫切需要“擁有先進理念、與國際接軌，懂得經(jīng)營和企業(yè)管理流程、能夠幫助企業(yè)作出更好決策的管理會計人才”。所以，培養(yǎng)具有國際先進水平的管理會計知識體系、較高的決策和規(guī)劃能力、能夠推動企業(yè)整體績效不斷提高的管理會計人才，已成為我國人才培養(yǎng)的當務之急。財政部在《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展十年規(guī)劃》中提出了“著力培養(yǎng)造就大型企事業(yè)單位具有國際業(yè)務能力的高級會計人才”隊伍的要求。2010年及2011年初，國務院國資委和中國總會計師協(xié)會要求央企國企選拔財務人員參加CMA（美國注冊管理會計師）的認證培訓。這反映了我國政府部門和相關管理部門已經(jīng)就管理會計在我國企業(yè)會計人才培養(yǎng)和評價體系中的重要性達成共識，并加強了管理會計人才能力培訓方面的舉措，而且強調(diào)了國際化管理會計人才的需求。

教育教學對實踐起著非常重要的支撐作用，在高等教育階段培養(yǎng)學生的專業(yè)知識應用能力，可以為其更好地投入到管理會計角色中打下堅實的基礎。為此，作為管理會計知識普及的重要場所和培養(yǎng)會計人才的前沿陣地――高等學校，更應該適應國際環(huán)境和社會發(fā)展對管理會計知識國際化和應用型要求的提高，促使管理會計教學目標由注重理論體系向注重實際應用性轉(zhuǎn)變。而管理會計雙語教學以其鮮明的國際化的優(yōu)勢，必將受到現(xiàn)實環(huán)境的更大需求，也必將面臨更大的挑戰(zhàn)，如何根據(jù)環(huán)境的需求明確管理會計雙語教學的培養(yǎng)目標、實現(xiàn)路徑、原則要求、保障機制等，是構(gòu)建應用型導向的管理會計雙語教學體系的重要考量，也是實現(xiàn)國家對雙語教學政策和管理會計人才培養(yǎng)策略的重要教育機制。

一、金融危機環(huán)境對管理會計雙語教學的改革訴求

自金融危機爆發(fā)以來，金融危機對管理會計的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)，也帶了機遇，管理會計在企業(yè)中的作用日益顯現(xiàn)。金融危機促使企業(yè)爆發(fā)了對管理會計信息的需求，促進了管理會計在新的經(jīng)濟環(huán)境下的定位，企業(yè)迫切需要預算管理、作業(yè)成本管理來支持業(yè)績目標的實現(xiàn)。在國際金融危機和世界經(jīng)濟形勢惡化的環(huán)境中，縱觀處于競爭優(yōu)勢的全球成功企業(yè)的管理經(jīng)驗，無非就是從戰(zhàn)略的高度來把握企業(yè)總體的發(fā)展方向，制定相應的戰(zhàn)略規(guī)劃等，將創(chuàng)新、成本管理和競爭戰(zhàn)略進行有效整合。使用科學的管理會計，充分發(fā)揮管理會計的價值，已經(jīng)是企業(yè)迫在眉睫的事情。2011年5月8日，美國管理會計師協(xié)會主席Frederick E，Schea認為，在全球經(jīng)濟環(huán)境下，管理會計實際上是連接企業(yè)、運營和財務的紐帶，很大程度上幫助企業(yè)更好地發(fā)展。而金融危機更加突顯了管理會計這一紐帶的重要性。管理會計是當前金融危機環(huán)境下推動企業(yè)價值創(chuàng)造的利器。如何將管理會計信息用活，使管理會計人員能夠圍繞公司戰(zhàn)略作出提高企業(yè)效益、形成持續(xù)競爭優(yōu)勢的強有力的決策，充分發(fā)揮管理會計的在企業(yè)發(fā)展中所扮演的“參謀長”的角色？這是當前國際環(huán)境下對管理會計人才提出的挑戰(zhàn)，也是對管理會計教學“如何從理念、方法和技術上提供支持和引導”的現(xiàn)實需求。

環(huán)境的變更要求我國管理會計教學需要及時適應企業(yè)所處的國內(nèi)外環(huán)境的變化，使為管理決策提供信息支持的管理會計更具戰(zhàn)略視野，應著力于學生綜合知識應用能力的培養(yǎng)，將關注的視角擴展到國際不確定性環(huán)境的需求，將關注的焦點從理論知識轉(zhuǎn)移到實踐能力。適應這種環(huán)境需求的一個重要方式是采用管理會計雙語教學。管理會計是起源于西方的，我國當前的理論和實際應用水平與西方國家存在著很大的差距，管理會計在企業(yè)管理中發(fā)揮的價值還有待進一步挖掘。同時，經(jīng)濟全球化、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全球化也促使我國企業(yè)界和學術界在接受先進的管理會計理念并能夠在中國的現(xiàn)實環(huán)境中加以應用。這種現(xiàn)實的需求是直接催生我國不斷完善管理會計雙語教學體系的土壤。

二、管理會計雙語教學的特點

引入管理會計雙語教學，對于學生知識架構(gòu)和應用能力的培養(yǎng)，則與CMA（美國注冊管理會計師）培訓對于企業(yè)財務人員的影響力一樣，既有利于學生接受最為先進的知識體系，又能夠培養(yǎng)學生國際化的思維、國際化的視野和在國際復雜的環(huán)境中作出分析和決策的能力。這種功效是由管理會計雙語教學的特點所決定的。

（一）英文原版教材保證了先進的國際性視野和思維

英文原版教材保證了與國際知識體系的一致性，能夠引導學生直接用國際的思維去思考問題。與國內(nèi)的管理會計教材相比較，原版教材中融入了大量的案例、情景性分析和多樣化、由淺入深的多層次的模擬練習。英文原版教所引用的案例非常廣泛，既有大型的跨國公司，也有政府、非盈利機構(gòu)，比國內(nèi)的教材具有更為寬闊的拓展空間和應用性，而且，原版教材版本更新比較快，并根據(jù)實際內(nèi)容的重要性或者實際的需求來決定章節(jié)。比如，阿特金森、卡普蘭等編著的《管理會計》（第五版）就將平衡計分卡作為單獨一章進行講解。

（二）注重運用知識點解決現(xiàn)實中的問題

以筆者所用的阿特肯森、卡普蘭等主編的教材為例，每一章是從情景案例開始，提出現(xiàn)實中遇到的困境是什么（即，提出問題），然后是比較詳細并輔之以小例題的內(nèi)容講解，引導學生將所學的知識點融入到現(xiàn)實中的問題和解答之中（即，分析問題）。本章結(jié)束的時候，重新返回本章開始的情景案例，讓學生綜合本章所有的知識點來分析這個案例，找出案例中的錯誤在什么地方，應該如何轉(zhuǎn)變觀點和方法，讓學生知道在什么環(huán)境下應該運用不同的概念和方法（即，解決問題）。這種點面結(jié)合、融會貫通的教材體系能夠讓學生保持學習的興趣和主動參與性，同時又能讓學生準確了解不同章節(jié)所學的內(nèi)容究竟是怎樣來解決現(xiàn)實中的問題的。

（三）運用多樣和靈活的教學方法提升學生的積極性

雙語教學除了要具有優(yōu)秀的教材體系和知識架構(gòu)之外，還需要用有效的方法將先進的理念、方法和思維在有限的時間內(nèi)傳輸給學生。教師可以根據(jù)不同的章節(jié)內(nèi)容，安排不同的教學方式，采取分組討論、案例分析、情景分析等不同的方式，增加教學過程中的互動性，引導學生積極思考，同時注重培養(yǎng)學生的自我學習能力，增強學生在以后實際工作中自我解決問題的能力。

三、聚焦應用創(chuàng)新型目標，完善管理會計雙語教學模式

雖然近些年我國管理會計雙語教學在數(shù)量和質(zhì)量上取得了很大的進步，但是整個教學體系還不完善和完整，配套的措施還沒有完全跟上，還不能完全實現(xiàn)管理會計雙語教學應用型目標的要求。為了使管理會計雙語教學在我國當前的教育體制結(jié)構(gòu)內(nèi)發(fā)揮最大的效用，還需要結(jié)合我國的應用環(huán)境、發(fā)展現(xiàn)狀，在明確管理會計發(fā)展目標需求的基礎上，不斷優(yōu)化實現(xiàn)路徑和方法，加強師資力量，完善教學方法和評價體系等方面。

第一，明確管理會計雙語教學的多元化和國際化目標。目標的不同，直接影響到教學模式的選擇、教學方法的應用、教學效果的評價標準以及相關激勵措施的采用。管理會計雙語教學的目標應是多元化和國際化的。在多元化的目標體系中，系統(tǒng)掌握管理會計專業(yè)知識是基本目標，而加強自主學習的能力、專業(yè)知識應用能力，綜合運用管理會計專業(yè)知識和技能對現(xiàn)實環(huán)境下實際問題作出正確的判斷、綜合分析，提升解決問題的能力以及創(chuàng)新能力培養(yǎng)是最終目標。這些多元化目標價值的體現(xiàn)最終聚焦在應用創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。即要求學生在面臨復雜的現(xiàn)實問題時，能夠運用專業(yè)業(yè)務知識和能力去決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績評價，充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理中的價值實現(xiàn)。在管理會計目標的國際化方面，我國可以借鑒IFAC《國際教育白皮書》(2003)的觀點。IFAC指出，會計教育和培訓的目標是培養(yǎng)有能力的職業(yè)會計師，能力包括：態(tài)度、行為技能、廣闊的企業(yè)視野、功能性技能、技術知識、智力能力(如知識、理解力、運用能力、分析能力、綜合能力和評價能力)。

第二，基于學科特點，探尋管理會計雙語教學目標的實現(xiàn)路徑和教學原則。在實現(xiàn)路徑上，需要根據(jù)各個學校學生的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)以及師資力量，作出合理的規(guī)劃?；径?，應以管理會計知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)在邏輯為主線，分解、提煉、設計出服務于不同章節(jié)目標的知識群；同時，設計這些知識群所對應的階段性任務、問題串和綜合案例。在教學路徑上，要貫徹“學生參與、方法多樣、點面結(jié)合、綜合運用、科研滲透、學用結(jié)合”的教學原則。這樣，可以保證學生在教師講解、問題解答和綜合案例分析的過程中，系統(tǒng)掌握不同章節(jié)的知識群，同時也保證了在系列任務解決中實現(xiàn)課程教學目標。

第三，有效的教學方法是實現(xiàn)目標的關鍵。管理會計是運用會計的方法、理念為業(yè)務運行提供服務，所以，管理會計雙語教學應該充分發(fā)揮原版教材的優(yōu)勢，充分借鑒國外已經(jīng)比較成熟的教學方法，將書本知識與實際業(yè)務結(jié)合起來。當前，中外在管理會計教學上比較普遍采用的方法有問題教學、情景教學、案例教學、實地教學等方式。在管理會計雙語課程所采用的原版教材中已經(jīng)包含了大量的國外案例，但是，為了更細地提升這些西方先進的管理會計理念在中國當前環(huán)境的可應用性和可操作性，教師可以查找中國的案例并補充講解。為了解決管理會計教學和研究中理論與實踐相脫節(jié)的問題，哈佛大學商學院卡普蘭教授提倡采用實地研究的方法。實地研究在我國管理會計教學中所占的比重非常低，要想真正了解企業(yè)組織的管理決策者所關心的實際問題，彌補理論與實踐脫節(jié)的不足，教師可以帶領學生積極開展實地研究。這不僅可以增強其探究的興趣，也會促使學生對管理會計課程中的問題作出更深層次的思考，并培養(yǎng)學生學以致用的習慣。

第四，師資力量是雙語教學質(zhì)量的保障。會計教育從本質(zhì)上講是一個生產(chǎn)函數(shù)，選擇會計專業(yè)的新生為生產(chǎn)原料，會計專業(yè)的畢業(yè)生是產(chǎn)成品，而教師是生產(chǎn)工程師或管理者，直接決定產(chǎn)成品的質(zhì)量（于增彪、趙曉東，2004）。為此，學?？梢灾贫p語教學隊伍培養(yǎng)計劃，采取去國外合作院校進行短期培訓、交流，或者請外教集中培訓，或者增強國內(nèi)開展專業(yè)雙語教學教師之間的交流，引導教師觀念的轉(zhuǎn)變和教學方法的更新，實現(xiàn)案例的共享。管理會計雙語教學使教師在知識儲備、國際思維、教學方法、教學效果的評價等方面都面臨著更大的挑戰(zhàn)，為了激發(fā)教師的積極性，學校應該建立獨立、客觀、科學的雙語教學評價體系和激勵機制。

【參考文獻】

［1］ 王斌，吳應宇，張日方.“金融危機與中國管理會計――中國會計學會管理會計與應用專業(yè)委員會2009年年會綜述”［J］.會計研究，2010（2）：86-88.

篇3

關鍵詞 頸動脈粥樣硬化 血管內(nèi)膜 血流動力學

頸動脈粥樣硬化與多種因素有關，斑塊形成的過程中存在一定程度的不均衡性，如頸動脈兩側(cè)斑塊生長發(fā)展和數(shù)量不均衡[1]。臨床上可通過血流動力學檢測指標探討斑塊生長部位和血管內(nèi)膜與血流動力學的關系，總結(jié)斑塊的發(fā)展規(guī)律，了解內(nèi)膜增厚和斑塊生長部位對患者血流動力學的影響[2]。本文對頸動脈粥樣硬化斑塊生長部位與血管內(nèi)膜及血流動力學的相關性進行分析，詳細報道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取2005年6月-2012年11月期間我院收治1820例頸動脈粥樣硬化患者為研究對象，男性1020例，女性800例；年齡35～68歲。根據(jù)有無斑塊和內(nèi)膜的厚度將研究對象分為6組：A組（有斑塊）、B組（無斑塊）、C組（IMT增厚）、D組（IMT正常）、E組（無斑塊、IMT增厚）、F組（無斑塊、IMT正常）。

1.2 方法

采用GE公司Vivid7和 Philips Sonos 5500超聲診斷儀，iE33高頻血管探頭進行內(nèi)膜厚度、斑塊測量，取患者仰臥位，兩側(cè)肩部墊高，頭稍稍后仰，探頭由頸根部長短軸2個方向檢查，觀察兩側(cè)頸總動脈內(nèi)是否有斑塊形成；選擇距離頸動脈分叉處1.5cm左右處的血管后壁，量取血管內(nèi)膜內(nèi)-中膜厚度，量取3次，取平均值。血流頻譜的采集要求聲速與血流的夾角

1.3 統(tǒng)計學方法

采用SPSS17.0計量軟件進行數(shù)據(jù)處理，計量資料以均數(shù)±標準差（x+s）表示，計量資料采用t檢驗，差異在P

2 結(jié)果

2.1 CCA有斑塊與無斑塊患者血流動力學比較

CCA有斑塊組血流指標中PSV和EDV低于CCA無斑塊組，PI、RI以及PSV/EDV均高于CCA無斑塊組，且2組相比P

2.2 IMT增厚組和正常組患者血流動力學比較

IMT增厚組中雙側(cè)增厚比例最大51.71%，其次為左側(cè)增厚26.57%，右側(cè)增厚比例僅為21.71%。IMT增厚組PSV和EDV低于IMT正常組，PI、RI和PSV/EDV高于IMT正常組，且差異顯著（P

2.3 無斑塊組內(nèi)IMT增厚和IMT正常患者血流動力學比較

無斑塊組內(nèi)IMT增厚組PSV和EDV低于IMT正常組，PI、RI和PSV/EDV高于IMT正常組（見表3）。

3 討論

正常動脈壁包括內(nèi)、中、外3層膜，動脈內(nèi)膜在動脈粥樣硬化發(fā)展中最先受累，內(nèi)膜增厚也因此成為早期動脈粥樣硬化標志[3]。動脈硬化時脂肪沉淀于內(nèi)膜，使得內(nèi)膜變厚[4]。頸動脈粥樣硬化出現(xiàn)斑塊的危險因素是IMT和年齡[5]。頸動脈粥樣硬化的斑塊左側(cè)出現(xiàn)率高于右側(cè)，頸總動脈的分叉處病變最為多見[6]，動脈主干、內(nèi)動脈和外動脈病變發(fā)生率相對低一些，病變的發(fā)生部位與頸動脈血流動力和解剖學特點有關[7]。左側(cè)頸動脈無緩沖角度，源自主動脈弓，容易受到?jīng)_擊[8]，而分叉處血流相對不穩(wěn)定，存在較多湍流和渦流，血管壁容易受到?jīng)_擊[9]。內(nèi)膜受損后纖維蛋白沉積，血小板聚集，暴露的脂質(zhì)、膠原等激活凝血系統(tǒng)，并與損傷組織形成血栓，增加斑塊厚度和

面積[10]。因此，斑塊生長與血管內(nèi)膜厚度相關[11]。動脈硬化時血管內(nèi)徑變大，彈性和順應性下降，PSV和EDV減低，其中PSV受左室收縮功能與順應性的影響，EDV受血管彈性回縮能力影響[12]。本組研究表明動脈硬化患者中有斑塊組患者的PSV和EDV低于無斑塊組，而PI、RI以及PSV/EDV高于無斑塊組，兩組差異顯著（P

參考文獻

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篇4

當前,理論界關于財務管理、管理會計、成本會計三者重疊內(nèi)容的歸屬問題一直爭論不休。造成這種局面除了因為一些內(nèi)容確實具有學科之間的共同性外,還在于長期以來我國“大財務”與“大會計”的觀念根深蒂固以及一些學者一味強調(diào)自身學科的重要性,而對其它學科抱有偏見。本文擬對如何解決三學科的重疊問題,談一點粗淺的看法。

我們認為,要想解決三學科之間的重疊問題,首先應弄清楚他們之間的相互關系。根據(jù)概念的種屬關系,財務管理、管理會計、成本會計應分別屬于不同學科層次。

財務管理屬于第一層次,它與會計學是兩門并列的學科。二者在理論上和實際工作中密切聯(lián)系,但在本質(zhì)、對象上均不相同。財務管理是對企業(yè)資金運動及其所體現(xiàn)的財務關系所行使的直接管理,它所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運用、收回、分配,它的目的是優(yōu)化財務狀況和提高財務成果。而會計則是一個信息系統(tǒng),它不會直接和具體地參與到企業(yè)資金運動的管理中去,它所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向各方提供用以決策的信息,這種信息要考慮到企業(yè)管理和財務管理的需要。因而,就區(qū)別不同學科的兩個基本因素來看,財務管理與會計是存在明顯區(qū)別的。正因為如此,教育部1998年頒布的《普通高等學校本科專業(yè)介紹》將財務管理與會計學并列列示在管理學中工商管理學科下,這為兩學科今后的發(fā)展指明了方向。

管理會計屬于第二層次,它與財務會計組成會計學的兩大分支。自從1952年世界會計師大會上正式通過了“管理會計”這一名詞,標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成和得到人們公認后,導致了現(xiàn)代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支。在近50年的發(fā)展歷程中,隨著系統(tǒng)管理學派、權變管理學派、信息經(jīng)濟學、人理論、行為科學等新興管理學說被引入管理會計,使得會計與管理之間的關系更為密切,內(nèi)容更加豐富,技術方法更加先進。事實已經(jīng)證明,管理會計的確是作為一個與財務會計相異的學科發(fā)展起來的,而且世界上許多會計組織也都成立了專門研究管理會計的專門委員會,這說明大家的認識是基本一致的。因此,目前少數(shù)學者認為管理會計不應單獨存在的看法是不妥的。

成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息,這些信息既為財務會計提供資料,又為管理會計提供資料。其中,成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計價和收益確定,并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個程序要納入以復式記賬為基礎的財務會計框架中,由此,成本核算部分被公認為財務會計的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進行的成本預測、成本決策、成本控制、成本考核內(nèi)容,是為企業(yè)管理當局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對內(nèi)部人員進行業(yè)績評價,顯然屬于管理會計的范疇。因而,整個成本會計就分屬于財務會計和成本會計兩大系統(tǒng)。

在分清財務管理、管理會計、成本會計三者的層次關系前提下,可以根據(jù)重復內(nèi)容的本質(zhì)、對象、作用等將其對號入座。但在此我們并不認為這種嚴格劃分學科界限,使之涇渭分明的做法就會促進各學科自我完善的縱向研究。相反,我們建議:承認現(xiàn)狀,面向未來,三學科都可以堅持“為我所用,有所創(chuàng)新”的原則,努力向現(xiàn)代性的大學科發(fā)展。首先,從歷史淵源角度看,現(xiàn)代意義上的財務管理、管理會計、成本會計均產(chǎn)生于20世紀20年代。這一時期,資本主義處于迅速發(fā)展的時代,工業(yè)化浪潮紛至沓來,各種形式的企業(yè)不斷出現(xiàn),規(guī)模迅速膨脹,促使管理理論走向成熟并被廣泛地應用于企業(yè)之中。其中最為著名的就是泰羅制度,為配合泰羅科學管理的需要,成本會計引進了“先算后干”的標準成本法和預算控制,而這也被公認為管理會計雛形的形成。同時,為滿足生產(chǎn)不斷發(fā)展而對資金的需要,形成了以資金籌集和有關證券發(fā)行為核心的理財理論,標志著財務管理的初步形成。二戰(zhàn)之后,科學技術日新月異,生產(chǎn)力迅猛發(fā)展,市場競爭十分激烈,促使三學科不斷改進提高,同時眾多新學科、新理論的涌現(xiàn)也為三學科的發(fā)展提供了廣闊天地,尤其是行為科學、數(shù)量管理學派等理論被管理會計和財務管理大量吸收采用。此時,財務管理的重點從資金籌集、運用轉(zhuǎn)向設計多方面利益關系的分配,如廣泛實行預測、加強預算控制、建立責任中心。管理會計增加了預測、決策方面的內(nèi)容,完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。成本會計積極開展成績預測與決策,提出了目標成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。顯而易見,早期的成本會計與管理會計實際上是密不可分,它們具有相同的歷史背景和理論基礎。三學科發(fā)展的后期,其歷史背景與理論基礎仍有類似之處,其縱深研究的內(nèi)容也出現(xiàn)了交叉重復的現(xiàn)象,管理會計和財務管理更為接近。可見,三學科在形成、發(fā)展歷史上界限從來就沒有清晰過。

其次,從學科發(fā)展角度看,當今社會,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學的進步,不同學科之間的橫向交融與溝通日趨增多,新興的邊緣學科、復合學科不斷涌現(xiàn)。正如著名科學家錢三強所指出:“本世紀末到下一個世紀初將是一個交叉科學的時代”。置身于這樣一種環(huán)境下,解決某一領域的問題單靠狹窄的專業(yè)知識顯然是不足的。這就需要將多學科知識結(jié)合起來,多視角、多層次、多方面地分析和解決實際問題。知識綜合化的這種趨勢實際上已對會計科學構(gòu)成一定影響。“會計學作為管理學的分支,其內(nèi)容將不斷地擴大、延伸,其獨立性相對地縮小,而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟管理學科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關系。”(楊紀琬,1999)可是,當前學術界由于傳統(tǒng)的“隔行如隔山”的小學科觀影響,人們的視野卻常常被專業(yè)分工局限和單學科思想束縛,只囿于自己研究范圍中,對相關學科知識知之甚少或是漠不關心,甚至有一些學者片面強調(diào)本學科的重要性而排斥其它學科的存在?！叭∠芾頃嫛本褪沁@種觀點之一。這與我們迎接未來“交叉科學”的時代趨勢是不相適應的,只能是使三學科發(fā)展之路越走越窄。

篇5

【關鍵詞】 政府會計； 管理會計； 會計框架； 框架構(gòu)建

一、我國政府會計改革現(xiàn)狀

（一）改革不斷調(diào)整與完善

改革開放以來，我國政府會計體系經(jīng)歷了不斷改革與調(diào)整的過程：部門預算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線管理等改革已逐步推出；財政科學化管理、精細化管理的理念也逐步確立。我國政府會計體系在加強財政預算管理、貫徹落實國家宏觀政策方面發(fā)揮著重要作用，隨著我國財政體制改革的不斷深入進行了適時的調(diào)整與完善。在學術上，對政府會計目標、主體界定、核算與披露系統(tǒng)設計、改革的實施原則與路徑選擇等方面基本達成共識。

（二）改革仍然相對滯后

政府會計改革仍然相對滯后，現(xiàn)行政府會計核算的對象仍主要是預算資金的收支，政府會計制度仍是按照滿足國家宏觀預算管理的需要為目標和核心設計的。從政府部門本身來看，現(xiàn)行的預算會計模式只是體現(xiàn)了簿記的作用，沒有發(fā)揮會計應有的監(jiān)督作用，也難以為政府經(jīng)濟與管理決策服務。此外，政府報告反映了預算執(zhí)行結(jié)果，但無法進一步提供的信息，不僅社會公眾和納稅人無法接觸到更為詳細的會計信息，而且政府有關部門也只能得到預算和決算等基本的財務信息，無法從會計報告中了解政府的整體財務狀況和工作績效，從而無法評價政府工作的好壞。

目前，政府會計主要是指政府財務會計，現(xiàn)行的財務會計難以為政府部門的經(jīng)濟與管理決策服務。政府會計改革也主要是針對政府財務會計進行改革，而對政府管理會計的研究正處于起步階段。

二、建立我國政府管理會計的時代背景

隨著政府財務會計改革的不斷深入，預算、成本、績效等政府管理會計也在實踐中。政府財務會計不能完全滿足利益相關者對會計信息的需求，人們深入了解政府財務信息的意愿在不斷增強，有必要引入政府管理會計，主要基于以下幾個方面的原因。

（一）政府管理活動增加，政府職能轉(zhuǎn)變

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，政府職能轉(zhuǎn)換進程加快，政府不再只是通過行政命令來分配商品，而是部分活動要參與市場競爭。政府活動分為行政型活動和商業(yè)型活動，行政型活動受非市場機制的約束；商業(yè)型活動受市場機制的約束，商業(yè)型活動與企業(yè)活動類似。但政府活動比企業(yè)活動要復雜得多，涉及的相關利益者也很廣，并且向著越來越復雜的方向發(fā)展。此外，政府不再是凌駕于整個社會之上，而是提供公共物品的“生產(chǎn)”部門，政府如同企業(yè)一樣，也有一個投入產(chǎn)出的過程。因此，隨著政府管理活動的增加、政府職能的轉(zhuǎn)變，政府經(jīng)濟與管理活動的深度與廣度不斷加大，建立政府管理會計有利于促進政府部門廉潔、經(jīng)濟、有效地履行職能，提高運用非市場機制配置公共資源的效率，創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟效益和社會效益。

（二）經(jīng)濟全球化、國際化的要求

改革開放，特別是加入WTO后，我國市場逐步對外開放，經(jīng)濟形式和競爭形式發(fā)生了很大的變化。隨著經(jīng)濟全球化、國際化日趨復雜性，只依靠政府財務會計不能很好地發(fā)揮會計應有的監(jiān)督作用。建立政府管理會計以應對經(jīng)濟環(huán)境的復雜性很有必要。政府管理會計的發(fā)展與其所處的經(jīng)濟環(huán)境密切相關，而且正是在對經(jīng)濟全球化、國際化復雜性的認識下，才促進政府管理會計的深層理論探討和實踐推廣應用。

（三）新公共管理運動的興起

20世紀80年代以來，西方國家在行政管理方面掀起了以適應市場機制和經(jīng)濟發(fā)展需求為主要特征的新公共管理的改革浪潮。新公共管理積極引進企業(yè)管理中較為成功的管理理論、方法、技術和經(jīng)驗，強調(diào)商業(yè)管理在公共管理中的應用，對我國政府管理會計的構(gòu)建具有借鑒意義。

新公共管理運動的三個特征：

1.引入市場競爭機制，強調(diào)企業(yè)和市場導向，特別強調(diào)市場經(jīng)濟中的企業(yè)經(jīng)營技巧和市場導向的行為激勵機制，提高公共管理水平及公共服務質(zhì)量。

2.顧客至上，公共受托責任的作用機制發(fā)生了變化，政府要承擔對民選官員和顧客的雙重受托責任機制，這種指向顧客的機制比以命令為基礎的受托責任機制更為有效。

3.強調(diào)產(chǎn)出和結(jié)果，關注績效和戰(zhàn)略管理等要求，追求三E（經(jīng)濟性、效率性、效果性）。

（四）公共部門經(jīng)濟學、管理學發(fā)展的啟示

縱觀經(jīng)濟學、管理學的發(fā)展進程，往往先是偏重于市場機制應用領域的經(jīng)濟與管理活動規(guī)律的研究，如微觀經(jīng)濟學、企業(yè)管理學；再逐步轉(zhuǎn)向?qū)Ψ鞘袌鰴C制運作的公共部門的經(jīng)濟與管理活動規(guī)律的研究，如宏觀經(jīng)濟學、公共管理學。目前，會計學研究也出現(xiàn)類似的規(guī)律，企業(yè)財務會計、企業(yè)管理會計已趨于完善，政府財務會計正在逐步改革完善中，而政府管理會計研究正處于起步階段。

三、我國政府管理會計推廣阻礙

（一）政府管理會計的推廣缺乏利益的驅(qū)動

政府資金的主要來源不是依靠消費者的消費，費用不是按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來衡量，政府的收入主要來自稅收，而稅收是國家強制執(zhí)行的，在收入方面政府沒有實際的壓力。在支出方面，政府的行為通常是不圖利潤和回報，更多地關注公共效益。政府收支的特征決定了其不注重成本管理，強調(diào)或是夸大預算。由于政府行為缺少利潤指標，難以衡量一定的投入能在多大程度上實現(xiàn)既定的目標。因此政府管理會計不是靠利益的驅(qū)動，而是主要靠政府行政命令的凝聚力和引導力，要將其推廣缺乏根本的驅(qū)動力。

（二）政府自身行為阻礙政府管理會計的推廣

1.政府自身行為缺乏有效的監(jiān)督管理機制。政府工作人員是政府公共政策和公共項目的執(zhí)行人，他們既是政策的制定者又是執(zhí)行人。為了追求效用最大化，追求最大預算規(guī)模成為他們的目標，政府部門沒有動機實行政府管理會計。

2.政府沒有有效的自動約束機制來約束自身行為，這使得政府行為缺乏可觀測性。政府作為強勢人，選民作為弱勢委托人，這種委托關系決定了選民在信息獲取方面處于劣勢，并且不能對政府行為進行很好的約束。

3.政府會計受到多種力量的支配。主要的兩種支配力量是具有分配權利的政治勢力支配以及具有決定資源供求的經(jīng)濟力量支配。兩股力量共同決定了政府自身行為的特殊性，政府管理會計如何平衡兩種主要支配力量間的博弈，阻礙了其推廣。

（三）政府管理會計的復雜化阻礙其推廣

1.政府受托責任的多樣化決定了政府管理會計的復雜化。因為當政府從事貨物和服務買賣及資金借貸等市場交易時，其側(cè)重的是經(jīng)濟受托責任，而當它通過征稅來籌集公共資金時，就產(chǎn)生了政治受托責任。

2.政府目標與行為多元化加劇了政府管理會計的復雜化。目前政府會計分為財政部門總預算會計和單位預算會計，而單位預算會計又分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。政府管理會計應是以它們?yōu)榛A但又高于它們的綜合的會計，其復雜程度因各部門各單位的差異化、多元化而加劇。由于龐大復雜的各部門和單位，使得政府目標與行為多元化，從而政府管理會計的推廣更加復雜。

（四）處在研究初期，缺乏理論研究和實證研究

政府管理會計的理論研究正在起步階段，還沒有形成完整綜合的理論體系，不能很好地指導其推廣。此外，案例的分析更具有現(xiàn)實的價值和意義，但相關的實證研究還未開始。因此，政府管理會計還不能急于推廣。

四、政府管理會計基本框架構(gòu)建

政府管理會計的基本框架包括理論基礎、會計目標、記賬基礎和會計內(nèi)容，具體如圖1所示。

（一）政府管理會計的理論基礎

政府管理會計是會計學的分支，也是管理學的分支，是一門交叉性的學科，其理論基礎既包括公共經(jīng)濟學、公共管理學、公共財政學、現(xiàn)代會計學，還涉及政治學、社會學等。婁爾行《基礎會計》一書認為，“會計是對一定單位的經(jīng)濟業(yè)務進行計量、記錄、分析和檢查，作出預測，參與決策，實行監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益的一種管理活動”。按此定義，會計實質(zhì)上是管理活動，政府管理會計的理論基礎主要是公共管理學，它是一門研究政府組織如何有效地提供公共產(chǎn)品及公共服務的學問。以公共管理學為主要理論基礎，融合其他學科，共同構(gòu)成了政府管理會計的理論基礎。

（二）政府管理會計的目標

按照陳立齊、李建發(fā)的觀點，政府會計目標分為基本目標、中級目標和最高層次目標。那么，政府管理會計的目標是為實現(xiàn)政府會計的中級目標和最高層次目標。中級目標是促進健全的財務管理，希望政府的運營活動具有三E。最高層次目標是幫助政府履行公共受托責任，通過激勵人披露信息和降低使用者信息成本，以期更好地實現(xiàn)目標。

（三）政府管理會計的記賬基礎

按照我國政府會計的規(guī)定，政府預算會計和行政單位會計原則上實行收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計原則上實行權責發(fā)生制。權責發(fā)生制在反映和評價公共受托責任方面明顯地優(yōu)于收付實現(xiàn)制；當政府的預算以收付實現(xiàn)制表示時，權責發(fā)生制會計可以增加政府財務披露的價值；權責發(fā)生制可以從更長期的角度更可靠地計量政府的長期償付能力，并強制披露沒有資金來源的負債數(shù)額；越是從長期的觀點以及政府責任的廣泛性來評價政府，就越要實行徹底的權責發(fā)生制。

但政府會計權責發(fā)生制的引入不是一蹴而就的，它應是一個對會計信息需求逐步增加的過程。按照收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權責發(fā)生制權責發(fā)生制的會計記賬基礎演變。

（四）政府管理會計的內(nèi)容

政府管理會計包含的內(nèi)容很多，其中主要的內(nèi)容有三個方面。

1.成本會計、預算控制會計和績效評估相結(jié)合。通過成本會計來約束政府行為中過多的人為因素，注重成本控制，在此基礎上評價政府提供公共服務的資源耗費與其所得的配比關系。政府部門盲目地夸大預算，造成公共資源的浪費，通過建立預算控制會計，在政府編制預算時能約束政府人員的某些主觀行為。注重產(chǎn)出與成果，引入績效評估機制，績效評估是衡量政府實現(xiàn)目標的有效監(jiān)督機制。三者相結(jié)合，從成本、投入、產(chǎn)出和成果四個方面約束政府人員的行為。

2.建立政府管理會計信息系統(tǒng)。公共決策是政府部門為公共物品的生產(chǎn)及供應，為宏觀調(diào)控經(jīng)濟及社會運行而作出的決策。管理就是決策，任何決策都需要為之服務的決策支持系統(tǒng)。借鑒企業(yè)管理會計為企業(yè)經(jīng)營決策提供會計信息支持系統(tǒng)的理念與相關管理技術方法，建立政府管理會計信息系統(tǒng)，讓管理會計信息系統(tǒng)在現(xiàn)代公共管理決策中充分發(fā)揮作用，讓公共產(chǎn)品與公共服務的提供者與消費者形成較為統(tǒng)一的價值判斷，進而提高公共管理效率與效益。

3.向人力資源管理會計和戰(zhàn)略管理會計拓展。目前的政府會計中，注重物力資源，特別是物力資源中資金的會計信息，忽視了人力資源的會計信息。然而，改善與提高公共部門績效，離不開人力資源的開發(fā)、利用與管理，進而需要人力資源會計提供相關的信息。政府部門為公眾提供公共物品和服務，應有長遠眼光和長期目標，站在宏觀戰(zhàn)略高度，需要戰(zhàn)略管理會計為政府管理會計服務。

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篇6

現(xiàn)代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區(qū)別也有聯(lián)系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫(yī)院的內(nèi)部管理需要；在內(nèi)容上，管理會計既規(guī)劃未來又控制現(xiàn)在、評價過去，特別是規(guī)劃未來，即對經(jīng)濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環(huán)節(jié)作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數(shù)學、統(tǒng)計方法以及數(shù)理統(tǒng)計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數(shù)據(jù)的準確，計算出的數(shù)值只要能反映問題就可?？傊?，管理會計有別于財務會計，在醫(yī)院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。

現(xiàn)代管理學認為，管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。醫(yī)院要為其發(fā)展制定短期經(jīng)營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫(yī)院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫(yī)院財務管理提供信息，而還要對醫(yī)院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現(xiàn)實經(jīng)濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。如借助貨幣時間價值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率等方法，對醫(yī)療儀器設備購建與更新、產(chǎn)品開發(fā)、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經(jīng)濟評價。如借助管理會計中的本、量、利關系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學規(guī)劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論調(diào)動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。如醫(yī)院可通過成本與業(yè)務量相互依存關系的分析及成本預測，確定未來一定期間經(jīng)營某種服務產(chǎn)品的最佳成本結(jié)構(gòu)和最低成本發(fā)生額。

在目前的形勢下，醫(yī)院強化管理會計的運用，有著現(xiàn)實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言：

一是建立醫(yī)院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上，應改變傳統(tǒng)的以財務會計主體的財務管理模式，實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟體制下“報賬型模式”向市場經(jīng)濟體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務管理的內(nèi)涵，如進行醫(yī)療業(yè)務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會計的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機融合的科學發(fā)展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計人員能夠獨立開展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟活動。

二是營造醫(yī)院管理會計發(fā)展的良好環(huán)境。長期以來，事業(yè)單位一直靠行業(yè)優(yōu)勢維持運轉(zhuǎn)，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環(huán)境的變化，建立一個合理的經(jīng)濟運行機制，營造良好的發(fā)展環(huán)境，成為我國醫(yī)院建立管理制度必須解決的問題。

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一、國內(nèi)學者對管理會計對象的觀點

針對管理會計的對象問題，國內(nèi)學術界進行了廣泛而深刻的研究，主要有以下幾種觀點：

（一）現(xiàn)金流量論

現(xiàn)金流量論認為現(xiàn)代管理會計的對象應是現(xiàn)金的流量。由于現(xiàn)金的流入和流出在數(shù)量上和時間上存在差別，因此在考慮時間價值的前提下，在現(xiàn)金流動這個動態(tài)過程中，可以把現(xiàn)金流量在數(shù)量上進行比較，從而將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、利潤結(jié)合起來進行研究和分析，并為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高生產(chǎn)效率和效益提供重要依據(jù)。

（二）價值差量論

在現(xiàn)代管理會計中，各種價值差量經(jīng)過一系列的加工、處理和轉(zhuǎn)換，在一定程度上可以綜合反映企業(yè)的盈利水平。可以說，價值差量是企業(yè)利潤的具體表現(xiàn)形式，它具有很強的綜合性。因此，管理會計的對象應該是價值差量。

（三）價值運動論

王正德（1981）、陳美華（1990）等認為管理會計的對象并不超出作為會計學整體對象的范圍，管理會計仍然是以價值運動為對象的。而管理會計與財務會計的區(qū)別在于它們各自提供信息的對象、性質(zhì)和方法不同，在于它們研究問題的側(cè)重不同。因此，價值運動應作為管理會計的對象。

（四）資金運動論

資金運動作為價值運動的具體表現(xiàn)形式，其可以更加全面、科學地描述管理會計的對象。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實質(zhì)上是價值和使用價值的不斷增值過程，而貨幣是價值量的表現(xiàn)形式，故在商品經(jīng)濟社會，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個環(huán)節(jié)都順利開展。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的同時，資金運動便成了價值運動的表現(xiàn)形式。因此，資金運動作為管理會計的對象顯得更為合理。

（五）以獲取最大利潤而使企業(yè)資金運動的方向、數(shù)量、時間三者實現(xiàn)最優(yōu)的組合

管理會計并不對資金運動的整個過程進行剖析，而僅是針對特定的方向，如經(jīng)營決策、成本管理、責任中心等；特定的數(shù)量，如在資金的投入與收回比例上，力求使資金流入最多而流出最少；特定的時間，如因為等額資金在不同的時間點具有不同的價值，所以要考慮時間價值等因素。因此，管理會計的對象應表述為以獲取最大利潤而使企?I資金運動的方向、數(shù)量、時間三者實現(xiàn)最優(yōu)的組合。

（六）能反映和控制的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息

李天民（1992）、田菁（2009）等認為現(xiàn)代管理會計的對象是能反映和控制的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息。對于管理會計的對象是什么的問題？應從系統(tǒng)論的角度來剖析，現(xiàn)代會計是現(xiàn)代化經(jīng)濟管理大系統(tǒng)的分系統(tǒng)，而財務會計與管理會計是從屬于現(xiàn)代會計分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。因此，分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與大系統(tǒng)的對象在整體上應是基本保持一致。同時，會計直接面對的是經(jīng)濟活動狀態(tài)和特征綜合反映的信息，即綜合的經(jīng)濟信息，而不是經(jīng)濟活動本身。因此，從系統(tǒng)論、信息論的視角來分析，管理會計的對象是能反映和控制的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息。

（七）價值增值論

孫茂竹認為管理會計的對象是價值增值。在商品經(jīng)濟社會，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要包括兩個過程：一是使用價值的生產(chǎn)和交換過程；另一是價值形成和價值增值過程。管理會計通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值形成和價值增值過程進行分析和處理，從而優(yōu)化使用價值的生產(chǎn)和交換過程，并針對有關信息提供決策支持，以實現(xiàn)價值增值最大化。因此，價值增值是管理會計的對象。

（八）管理成本論

成本管理作為管理會計的核心內(nèi)容，使得成本-效益分析法貫穿于管理會計工作的始終，因此對企業(yè)各項活動的過程和結(jié)果進行成本-效益分析將成為管理會計工作的重中之重。而如果把經(jīng)營管理層面的成本分析叫做管理成本，那么管理會計的對象便是管理成本。同時，管理成本的內(nèi)容可分為以下三類：決策成本、控制成本和責任成本。

由上可見，盡管國內(nèi)會計學界對管理會計的對象問題有不同的看法，但可以集中歸納為以下幾個方面：首先，認為管理會計的對象是生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值運動或資金運動。其實，以上兩種觀點所說的管理會計對象意義等同，只不過表現(xiàn)形式不同而已。資金是貨幣的表現(xiàn)形式，而以資金為載體的運動即是價值運動，亦可稱為資金運動。對于“資金運動在方向、數(shù)量和時間三者基礎上實現(xiàn)最優(yōu)組合”及“能反映和控制的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息”，則屬于資金運動規(guī)劃和控制的具體表現(xiàn)形式，而非管理會計對象的本質(zhì)。其次，認為管理會計的對象是管理會計運用的技術或手段而產(chǎn)生的結(jié)果，如現(xiàn)金流量論、價值差量論、成本管理論等。

但是筆者認為，對于現(xiàn)金流量論，現(xiàn)金流量不能代表全部的經(jīng)濟活動，現(xiàn)金流量僅能反映資本的收支狀況，對于其他經(jīng)濟活動的內(nèi)容卻不能真正體現(xiàn)，因此不能完全滿足內(nèi)部管理的需要。對于價值差量論，雖然“差量分析”作為一種基本的分析方法貫穿始終，但是隨著戰(zhàn)略管理會計的出現(xiàn)，平衡計分卡等方法卻并未體現(xiàn)此種方法的運用，因此，差量分析只是管理會計多種技術方法中的一種。同時，我們應該認識到是對象決定方法，而不是方法倒推對象，現(xiàn)象是本質(zhì)的表現(xiàn)，但現(xiàn)象并不等于本質(zhì)。作為管理會計的對象應該是客觀存在的，而不是通過某種方法比較的結(jié)果，因為比較的過程已存在主觀的判斷。最后，對于成本管理論，管理會計的主要對象或許是對成本的管理，但是不只是對成本的管理，比如對勞動者的經(jīng)濟行為分析、對顧客的偏好動機的分析等都不涉及成本的問題，但卻也是管理會計需要研究的問題。因此，以上幾種觀點，對于管理會計對象的問題考慮的不夠全面。

二、管理會計的對象究竟是什么？

管理會計是會計學和管理學相結(jié)合的產(chǎn)物，因此，筆者認為，應該從會計學和管理學兩方面來考慮管理會計的對象問題，而管理會計的對象應該是兩者的結(jié)合。從會計學角度來說，會計的對象是資金運動。正如余緒纓教授所說：“財務會計與管理會計是同源分流的。”因此，管理會計與財務會計的分流是經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的客觀需要。而管理會計與財務會計的分化并不是因為對象不同而相互分離，只是側(cè)重點不同。

運動的基本形式是時間和空間。對于資金運動的過程，在時間方面上，是由過去、現(xiàn)在和將來的資金運動所形成的一系列持續(xù)不斷的資金流循環(huán)。從空間方面來看，則可分為企業(yè)及其所屬的各分支機構(gòu)、子公司等多層次運動。因此，在時間上，財務會計更加側(cè)重于過去一個會計期間的資金的運動狀況，而管理會計則側(cè)重于對現(xiàn)在和未來的資金運動狀況的處理。在空間上，財務會計側(cè)重于經(jīng)濟主體全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合的資金循環(huán)與資金收支，而管理會計側(cè)重于各級責任單位部分的、非連續(xù)的、特定的資金運動狀況及其信息。由此可以看出，對于資金運動而言，財務會計體現(xiàn)出反映和監(jiān)督的職能，而管理會計則體現(xiàn)出計劃、決策、控制和考核的職能。而兩者的對象是相互聯(lián)系，各有側(cè)重，但卻辯證統(tǒng)一。

從管理學的角度來說，管理學主要研究的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本規(guī)律。而隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、環(huán)境管理會計、社會責任管理會計等應運而生，作為主要為內(nèi)部經(jīng)營管理服務的管理會計，除了要考慮資金運動的信息，還應該考慮企業(yè)戰(zhàn)略、人力資源信息、顧客需求信息、環(huán)境保護、社會責任等諸多因素。如此，才能更好地為企業(yè)提供內(nèi)部經(jīng)營管理所需的信息。所以筆者認為，應該從廣義管理會計的角度去考慮管理會計的對象問題。從系統(tǒng)論的角度，筆者認為管理會計的對象，與會計和管理的對象應該有下圖的關系：

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摘 要 管理會計作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個重要組成部分，在經(jīng)濟發(fā)展中在幫助企業(yè)管理者科學地制定經(jīng)營決策，合理地利用經(jīng)濟資源，強化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益等方面起著重要的作用。本文首先介紹了管理會計的起源及發(fā)展歷程，其次分析了管理會計在我國的發(fā)展及應用問題，最后提出管理會計發(fā)展的一些啟示。

關鍵詞 管理會計 發(fā)展歷程 啟示

管理會計是會計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是伴隨著管理學在會計中的交叉應用而形成的。管理會計是會計的一個重要的分支，20世紀以來管理會計的發(fā)展，豐富了會計學科的內(nèi)容，加深了人們的會計理念，同時也標志著會計進人一個嶄新的發(fā)展時期。管理會計在企業(yè)發(fā)展管理中的作用也越來越重要。管理會計是為企業(yè)管理提供管理者需要的各種數(shù)據(jù)、資料，尤其是在最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率的制定中提供各種有用的方案和資料。管理會計在我國的發(fā)展起始于20世紀50年代，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，不管是在理論上以及實踐上都取得了一定程度的發(fā)展，其對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用也已經(jīng)逐漸為社會各界所關注，被認為是會計行業(yè)未來發(fā)展的方向。本文在綜述了中西方管理會計發(fā)展歷程的基礎上，展望管理會計的未來發(fā)展方向。

一、管理會計的起源及認知過程

管理會計起源于19世紀早中期在紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)等行業(yè)企業(yè)管理層對內(nèi)部管理上的應用。在早期紡織廠、兵工廠等企業(yè)管理層為了衡量內(nèi)部生產(chǎn)過程的效率，開始對企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。在19世紀中期，鐵路業(yè)和鋼鐵行業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長為推動成本會計的發(fā)展起到很大的作用。1911 年，美國科學管理學派代表人物泰羅出版了《科學管理原理》一書標志著“泰羅制”的誕生，該書推動了成本會計的發(fā)展同時開創(chuàng)了企業(yè)管理的新紀元。隨著科學管理理論在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的廣泛運用，會計界學者開始涉及管理會計有關問題的研究，科學管理原理開始與會計學相結(jié)合，形成了以標準成本、預算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計。1918年，哈里森一直致力于標準成本的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會計》和《成本會計的科學基礎》等著作。1920 年芝加哥大學開設了“管理會計”講座，麥金西主持了該刺講座并被譽為是美國管理會計的創(chuàng)始人。1924 年麥金西教授又出版《管理會計》一書，這是世界上第一部以“管理會計”命名的著作，該書同時指出企業(yè)會計工作應當將以科學管理為基礎、面向未來的會計概念納入到會計制度中。直20 世紀 50 年代，西方國家進入了戰(zhàn)后期，經(jīng)濟形式出現(xiàn)了許多新的特點。在新的經(jīng)濟形勢下，科學管理學說的本身的缺陷漸漸顯露出來，其重局部、輕整體的特點使之無法適應新的經(jīng)濟環(huán)境。順應新時展的要求，現(xiàn)代管理科學逐步取代了泰羅制的科學管理?，F(xiàn)代管理科學的產(chǎn)生與發(fā)展促使管理會計進入了一個新的發(fā)展階段。美國會計學會（AAA）于1958年在其一份研究報告中，明確提出了管理會計體系包含的內(nèi)容，推動形成了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而組建了管理會計方法體系的基礎。這一時期伴隨著計算機和信息科學的發(fā)展，產(chǎn)生了業(yè)績會計和決策會計，進一步完善了管理會計的理論方法體系。管理會計在這一時期的主要追求的是“效益”。由此管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。

20 世紀80 年代，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展及經(jīng)濟全球化以及高新技術迅猛發(fā)展，科技研究成果被廣泛應用于經(jīng)濟領域，管理會計的發(fā)展明顯與時代的發(fā)展相脫節(jié)。在西方管理會計的發(fā)展歷程中，管理會計的研究分為傳統(tǒng)學派與創(chuàng)新學派兩大流派，傳統(tǒng)學派與創(chuàng)新派相互指責促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。1987 年，卡普蘭與約翰遜聯(lián)合出版了著作《相關性消失：管理會計的興衰》轟動了西方會計學界。他們在該書中指出管理會計的現(xiàn)狀是附屬于財務報告，而與規(guī)劃和控制不再相關，因此現(xiàn)行的管理會計體系應進行一次根本性的改革以適應時展。這促使戰(zhàn)略管理會計的形成，管理會計的發(fā)展進入了一個全新的階段。而針對這種觀點，英國倫敦經(jīng)濟學院的布拉米奇和比姆尼聯(lián)合調(diào)研報告《管理會計：發(fā)展而不是革命》，他們并不認為管理會計存在著嚴重的危機，他們認為應該在現(xiàn)有的管理會計體系基礎上，通過對實踐經(jīng)驗的研究逐步摸索出一套能夠與實踐相結(jié)合的理論與方法體系逐步完善管理會計理論。20 世紀 90 年代是管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時代。滑鐵盧大學的阿特金森等學者發(fā)表了論文《管理會計研究的新趨向》，他們認為管理會計理論研究的發(fā)展趨勢應該是在管理會計在組織變更中的地位與作用、管理會計與組織結(jié)構(gòu)之間的共生互動性、管理會計在決策支持系統(tǒng)中的作用三個研究領域。20 世紀管理會計的發(fā)展豐富了會計的內(nèi)容，拓展了會計參與決策、預測未來等作用，促使現(xiàn)代會計進入了一個嶄新的歷史發(fā)展階段。

二、管理會計在我國的發(fā)展及運用

20世紀70年代末我國開始了對管理會計的研究 ，我國的管理會計發(fā)展有自己獨特的發(fā)展脈絡，有很多創(chuàng)新。根據(jù)我國實際情況，管理會計工作者在引進吸收西方管理會計經(jīng)驗的同時，也在結(jié)合我國企業(yè)的實際情況不斷創(chuàng)新發(fā)展，產(chǎn)生很多獨特的管理經(jīng)驗。比如在計劃經(jīng)濟體制下，鑒于國家是一個巨型企業(yè)，國家在國營企業(yè)當中重視以成本為核心的內(nèi)部責任會計，以期最大限度地降低成本，提高資源的使用效率。20 世紀 80 年代的中后期，學術界對于管理會計的研究較多眾多學者紛紛發(fā)表管理會計的相關文章，具有代表性的有裘宗舜教授的《企業(yè)經(jīng)濟責任與責任會計》以及楊繼良教授《會計管理和管理會計》、《淺談成本分析的傳統(tǒng)方法及問題》等，這一時期的文獻多是探討責任會計以及在中國企業(yè)的應用問題。20世紀90 年代早期我國管理會計的發(fā)展主要集中在分析如何加強成本管理意義上，突出成本控制的重要性，并強調(diào)目標成本管理的運用。理論界也漸漸開始出現(xiàn)介紹作業(yè)成本的文章。到了 90 年代中期，對作業(yè)成本的研究進人了一個，這個時期中國管理會計還涌現(xiàn)出了一些具有“本土化”的理論與方法，管理會計的一些最新理論，例如作業(yè)成本、經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、全面預算管理等開始與中國的實際相結(jié)合，并在一些企業(yè)取得了一定的效果。至此，我國管理會計研究與應用進入了一個多內(nèi)容、多視角、多學科的創(chuàng)新局面。

三、管理會計的發(fā)展展望

隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，傳統(tǒng)管理會計越來越不能滿足企業(yè)管理對信息的需求?？偟膩碚f，20世紀管理會計的主題基本上圍繞著企業(yè)價值增值而展開，而它只能揭示企業(yè)實現(xiàn)價值增值的結(jié)果，對于價值增值的原因以及價值增值的可持續(xù)卻無法很好揭示。在企業(yè)的發(fā)展過程中企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價值增值。在這種情況下，21世紀管理會計的主題應該從企業(yè)價值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植。核心能力的構(gòu)建與企業(yè)組織及其人力資源有很大的關系，因此未來管理會計的發(fā)展應圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也就是未來管理會計研究的方向。在管理會計理論研究方面，未來發(fā)展應注重對管理會計的新領域進行引進，并與我國的經(jīng)濟發(fā)展相結(jié)合，這些領域包括人力資源管理會計、行為管理會計、戰(zhàn)略績效評價管理會計、環(huán)境管理會計、知識資本成本管理會計、社會責任管理會計等。

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關鍵詞：會計；財務管理；關聯(lián)；整合

這些年來財會學科的發(fā)展有一個明顯的特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財會實踐層面分析，財會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財務會計、成本會計、管理會計和財務管理四門會計專業(yè)的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。

1　四門課程的獨立性與關聯(lián)性分析

1.1　四門課程的獨立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財務會計的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數(shù)學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數(shù)理經(jīng)濟學的關系密切。

財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區(qū)別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。

(1)財務管理與管理會計的差異。

財務管理與管理會計這兩門課程的交叉重復現(xiàn)象特別嚴重。從目前教學現(xiàn)狀分析，兩者的重復集中在：資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；存貨控制。

在處理財務管理與管理會計的復雜問題上，我們認為，基本原則應該是管理會計側(cè)重于技術與方法，財務管理側(cè)重于決策時對技術與方法的應用。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎上，財務管理學主要闡述證券股價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法在財務上的應用。

(2)管理會計與成本會計的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務成本管理”科目。成本會計的內(nèi)容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區(qū)別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內(nèi)容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負債表的結(jié)果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業(yè)成本最好要與財務會計的成本數(shù)據(jù)分離，同時還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務之一。

1.2　四門課程的關聯(lián)性分析

這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內(nèi)會計信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。

1.3　學科發(fā)展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現(xiàn)，改進財務報告的呼聲越來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計報告標準、內(nèi)容、質(zhì)量標準，要求：淡化歷史成本、推行公允價值；增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認會計原則；首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統(tǒng)特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關于計量屬性，不能脫離財務會計的本質(zhì)職能，嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎加以應用，因此只能算一種攤配的方法。

關于報告內(nèi)容，現(xiàn)行財務報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財務會計信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力?/p>

關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易事項所帶來的結(jié)果，財務會計師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財務預測的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營風險、盈利預測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應該由管理會計來完成，或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現(xiàn)行財務會計來重復這個工作。

同時，有人認為，“投資者更關注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加，財務會計與財務報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和先進流量”是“企業(yè)價值”的替代變量還是關鍵變量，公司價值時由未來自由現(xiàn)金流量和必要報酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財務管理的任務，也就是說。不要把財務管理的任務強加到財務會計上。

2　財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合

公司的使命就是創(chuàng)造價值，股東因追求價值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現(xiàn)價值的增長，依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規(guī)劃為價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術，梳理管理與業(yè)務過程的財會管理模式。

越來越多的人認為，優(yōu)秀的財務總監(jiān)對戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負有很大的責任。其中，財務總監(jiān)的基本職責是結(jié)合公司實際運營

篇10

雖然管理會計在我國部分地區(qū)、部分企業(yè)得到應用,但并未形成一套真正意義上的管理會計應用系統(tǒng),從應用效果而言,并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的。主要問題表現(xiàn)如下。

1.管理科學本身的局限性

任何一門學科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系是該學科能否獨立成科并不斷發(fā)展走向成熟的重要標志,也是該學科能否在實踐中得到推廣應用的關鍵,對某一學科領域的概念,判斷,推理等思維形式所產(chǎn)生的系統(tǒng)性的理論應能夠把握事物發(fā)展的規(guī)律性,并對實踐的發(fā)展起指導作用,從目前管理會計的發(fā)展來看,管理科學他缺乏規(guī)范化的理論體系的指導。

管理會計在泰羅管理學說基礎上產(chǎn)生和發(fā)展起來的現(xiàn)代管理科學對管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展在理論上起到了奠基和指導作用,在方法上賦予了其現(xiàn)代化的管理方法和技術。管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明,以泰羅科學管理學說為基礎而產(chǎn)生和發(fā)展起來的現(xiàn)代管理科學理論的不完整,及其本身的局限性嚴重影響著管理會計的推廣應用。

2.管理與會計的結(jié)合存在脫節(jié)問題

管理會計并不是管理與會計的簡單結(jié)合,而是兩者的有機結(jié)合,管理與會計的結(jié)合還涉及到會計環(huán)境的問題:

(1)企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計重視程度不夠。管理會計作為會計信息系統(tǒng)的重要組成部分,主要是向企業(yè)的經(jīng)營決策者提供經(jīng)營決策的信息,并協(xié)助當局進行正確的決策,如果企業(yè)的經(jīng)營決策者只知道經(jīng)營,不懂得管理,不會分析理解會計資料,就不可能利用管理會計所提供的信息進行決策,從而使得管理會計在企業(yè)中難以普遍應用,此外“長官意識”、“大事化小,小事化了”等傳統(tǒng)思想的影響也阻礙了管理會計的推廣應用,實踐也說明一個組織的領導對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發(fā)展的前途。

(2)會計人員的綜合素質(zhì)較低。會計人員對管理會計運用的影響主要是通過會計人員的綜合素質(zhì),包括會計人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計價值觀及其職業(yè)水準。它不僅要求會計人員懂得現(xiàn)代管理科學、數(shù)學、統(tǒng)籌學、經(jīng)濟學方面的知識,而且還應當了解心理學,行為學等這些社會科學方面的知識,但是我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)還比較低,突出表現(xiàn)為會計人員知識層次低,結(jié)構(gòu)不合理,在專業(yè)教育方面層次低,缺乏實際工作的真正經(jīng)驗,這嚴重影響了經(jīng)濟水平對各方面會計人才的需要,降低了會計信息質(zhì)量和傳遞速度,同時我國會計人員的職業(yè)水準不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息嚴重失真,再加上管理會計本身對會計人員的綜合素質(zhì)要就更高,這些因素均不同程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

(3)國家的經(jīng)濟政策、政治法律對管理會計應用的影響。管理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經(jīng)濟體制環(huán)境,我國已建立了社會主義市場經(jīng)濟體制,但到目前為止管理會計執(zhí)行還不夠完善,以前計劃經(jīng)濟的傳統(tǒng)觀念依然存在,這些都使得經(jīng)營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素,而不能重視管理會計所提供的信息,從而造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應用,同時,我國現(xiàn)階段的金融體制、價格體制還不夠完善,使得管理會計的實際運用中不能充分發(fā)揮作用。

改革開放以來,我國先后出臺頒布了許多經(jīng)濟方面的法律,如《公司法》、《反不正當競爭法》、《破產(chǎn)法》、《稅法》、《證券法》、《合同法》等,來規(guī)范我國的市場行為,但總體上我國的法律體系,尤其是經(jīng)濟法律還不健全,這些法治的不夠健全、不完善使得管理會計在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關性方面大為減弱,再加上執(zhí)法上的不規(guī)范使得管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。

3.大量數(shù)學概念的運用增加了其復雜性

由于管理會計事側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)濟活動“量”的方面進行規(guī)劃和控制,所以管理會計的一切活動,包括預測、計劃、決策、控制、分析、考核等都無不用到數(shù)學的概念、方法,而且從管理會計的發(fā)展史來看,管理會計越發(fā)展,所運用的數(shù)學概念就越來越深,但事實上,大量數(shù)學概念的使用,不僅削弱了管理會計的可理解性,而且更增加了其復雜性和模糊性。本量利分析是管理會計的重要分析方法,它使用了大量重要的數(shù)學概念,會計人員沒有深厚的數(shù)學功底和綜合能力,是很難掌握的。

二、管理會計應用的對策

管理會計在推行中存在的問題是不容置疑的,本人認為主要應該解決如下問題。

1.建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑

現(xiàn)階段,中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情西方國家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣管理會計,建立有中國特色的管理會計體系。

(1)中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平,這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應定為在建立社會主義市場經(jīng)濟,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況,便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。

(2)中國管理會計規(guī)范化問題。人們對該學科知識的掌握,主要來自教科書,但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。同時由于當今世界正處于計算機技術飛速發(fā)展和應用的時代,為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、儲存、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成,而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。

(3)中國管理會計應特別強調(diào)行為科學的研究與應用。中國管理會計挺特別強調(diào)行為科學的研究與應用,這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理。才能產(chǎn)生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計,符合中國人心理特點的管理會計應用方法,應當成為我國建立有中國特色的管理會計體系的突破口。

(4)認識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經(jīng)驗加以科學、系統(tǒng)的歸納和總結(jié),特別要加強典型案例研究,使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會計的進一步發(fā)展。

2.積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度,創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境

企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用,以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位,導致企業(yè)政企不分,責權不明,造成國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下,也阻礙了管理會計的應用,使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。職能錯位的政府,直接取代市場配置社會資源的職能,用行政手段干預企業(yè)投資,或直接取代企業(yè)直接投資。并且,政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔責任,加之在干部管理上,考核其政績往往看速度和產(chǎn)值等總量指標,不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標,而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應的行政級別等。這就必然會出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領導在投資決策時好大喜功,不顧客觀條件和市場情況,爭項目,掙投資,造成投資決策失誤,管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確也無法發(fā)揮作用。

3.繼續(xù)加強管理會計教育,提高會計人員的素質(zhì)

改革開放二十多年來我國會計教育成績斐然,從而為管理會計在實踐中的應用打下了良好的基礎,但是現(xiàn)有會計人員中非會計專業(yè)轉(zhuǎn)行的以及沒有經(jīng)過正規(guī)學校教育的人員仍有相當多,在實行職稱考試之前被評為會計師和高級會計師中大多沒有接受系統(tǒng)的管理會計教育,而且八十年代中期之前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學的管理會計內(nèi)容也比較簡單,并且管理會計本身也在不斷發(fā)展更新,因此我們今后應該繼續(xù)加強管理會計教育,提高會計人員的素質(zhì),切實抓好會計人員的后續(xù)職業(yè)教育。

4.培養(yǎng)企業(yè)領導者的管理會計意識

與會計人員相比,企業(yè)主要領導者的管理會計知識和素質(zhì)培養(yǎng)可能更重要。提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經(jīng)成為最為關鍵的因素。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領導者的管理會計意識可采取以下幾種措施:(1)今后各級政府有關部門及其它有關方面組織企業(yè)領導者培訓時應該適當加強管理會計的內(nèi)容,企業(yè)領導具有了一定的管理會計知識,他們就會自然地考慮到會計人員在預測、計劃等方面的作用。(2)建立一定的社會約束機制,甚至于以一種行政手段促進企業(yè)領導層重視管理會計應用。