導語：如何才能寫好一篇管理體系注冊準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、環(huán)境審計的特殊性決定了應專門建立環(huán)境審計準則

由于環(huán)境審計具有常規(guī)審計所不具備的特性，環(huán)境審計準則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計準則，才能有效地指導環(huán)境審計的實踐。

1.綜合性強。首先，環(huán)境審計主體多元化，包括國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師，有時還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計準則同時面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計準則涉及財務審計、合規(guī)性審計和績效審計，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計依據(jù)的法規(guī)要比一般類型審計多。因此，環(huán)境審計準則的不是現(xiàn)有審計準則體系所能容納的。

2.技術性強。環(huán)境審計涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責任的追究等方面。審計手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計，還擴展到運用技術。這就要求環(huán)境審計準則必須建立在環(huán)境科學和工程技術的基礎上，比常規(guī)審計準則具有更高的科學技術含量。

3.對審計人員素質(zhì)要求高。進行環(huán)境審計的人員不僅要具備財務、審計知識，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計、工程等方面的知識，這使得環(huán)境審計準則對審計人員的專業(yè)勝任能力和培訓等方面的要求比常規(guī)審計準則更高、更嚴格。

二、不能直接將ISO14000系列標準作為我國的環(huán)境審計準則

ISO14000系列標準是環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強的準則，也是世界范圍內(nèi)最廣的標準。在ISO14000系列標準中，與環(huán)境審核方面有關的有三個：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標準直接作為我國的環(huán)境審計準則。但筆者認為這樣做不符合我國的國情，我國有必要制定一套有特色的環(huán)境審計準則體系。

1.ISO14000系列標準是內(nèi)外部審計人員實施環(huán)境審計的行為標準，但并未界定兩者在審計內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國環(huán)境審計的必然趨勢來看，國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師各司其職，共擔環(huán)境審計的重任。為了避免職責交叉，形成環(huán)境審計的“空白地帶”，應在環(huán)境審計準則中嚴格界定三者的審計職責。顯然，ISO14000系列標準不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標準沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計的具體審計程序和審計。ISO14010只提供了環(huán)境審計的一般原則，沒有規(guī)定具體工作細則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標準中的環(huán)境審計報告有待補充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計報告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語言表達方式和發(fā)表審計意見的標準。這在一定程度上會加大環(huán)境審計人員的風險，并會對委托方閱讀環(huán)境審計報告造成困難。

4.ISO14000系列標準中的環(huán)境審核主要是針對是否達到ISO14000系列標準而進行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標準中的環(huán)境審計師是針對環(huán)境體系的評價而專門培訓的審計師。其審核的含義與我國現(xiàn)行的環(huán)境審計不完全相同，環(huán)境審計師也超出了我國對審計師的界定（國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師）。

三、建立我國的環(huán)境審計準則體系

1.環(huán)境審計準則的制定依據(jù)。

（1）以ISO14000系列標準（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍本。ISO14000系列標準直接作為我國的環(huán)境審計準則固然有其局限性，但這套標準已成為進入國際市場的“綠色護照”。只有遵循這一標準，才能有力地推進我國與世界各國的經(jīng)貿(mào)關系，才能保證我國的環(huán)境審計準則與國際接軌。另外，我國具有應用ISO14000系列標準的環(huán)境基礎。截至2003年12月31日，我國共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認證證書5064份，位居發(fā)展中國家前列。因此，將ISO14000系列標準作為制定我國環(huán)境審計準則的藍本是必要的，而且是可行的。

（2）以我國的審計法規(guī)、常規(guī)審計準則和環(huán)境保護方面的法規(guī)為依據(jù)。要建立有特色的環(huán)境審計準則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準則制度，包括《審計法》、《注冊師法》、獨立審計準則、國家審計準則、內(nèi)部審計準則等審計方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護標準管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護有關的地方性規(guī)定等。

2.環(huán)境審計準則體系的框架。

環(huán)境審計準則體系應包括兩個層次：

（1）第一層次為環(huán)境審計基本準則，包括環(huán)境審計主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓要求。環(huán)境審計基本準則的制定可考慮ISO14012中對環(huán)境審計人員專業(yè)勝任能力和培訓方面的規(guī)定。

（2）第二層次為環(huán)境審計具體準則，包括國家環(huán)境審計準則、注冊會計師環(huán)境審計準則和內(nèi)部環(huán)境審計準則。

雖然國家政府在我國的環(huán)境審計中處于主導地位，但由于環(huán)境審計領域寬、任務重、要求高，注冊會計師和內(nèi)部審計師的參與已成為環(huán)境審計的必然趨勢。

根據(jù)各自不同的環(huán)境審計要求，國家環(huán)境審計準則、注冊會計師環(huán)境審計準則和內(nèi)部環(huán)境審計準則分別包括以下：①各自的環(huán)境審計責任和范圍；②各自的環(huán)境審計程序和；③環(huán)境審計報告的語言表達方式和格式；④環(huán)境審計意見類型。值得說明的是，在環(huán)境審計準則中不應重復與常規(guī)審計準則相同的內(nèi)容，而僅包括環(huán)境審計對審計主體的特殊要求。

3.環(huán)境審計準則在現(xiàn)有審計準則體系中的定位。

我國現(xiàn)有審計準則體系有三大分支：獨立審計準則、國家審計準則和內(nèi)部審計準則。筆者認為，作為審計領域的拓展，環(huán)境審計準則的加入不應改變現(xiàn)有審計準則體系，應將環(huán)境審計準則融合到三大分支中，作為審計準則體系的補充。具體設想是：

（1）環(huán)境審計基本準則應作為對三大環(huán)境審計主體的統(tǒng)一要求，分別寫進獨立審計基本準則、國家審計基本準則和內(nèi)部審計基本準則中。

（2）注冊會計師環(huán)境審計準則應以獨立審計準則、ISO14000系列標準及相關環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以《獨立審計實務公告-環(huán)境審計》的形式制定，使其作為獨立審計準則體系下的一個分支。

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關鍵詞：實驗室；內(nèi)部審核

審核是為獲得審核證據(jù)并對其進行客觀評價，以確定滿足審核準則的程度所進行的系統(tǒng)的、獨立的并形成文件的過程[1]。

管理體系內(nèi)部審核（以下簡稱內(nèi)審）是實驗室自身建立的一種評價機制，是對所策劃的體系、過程及其運作的符合性、適宜性和有效性進行系統(tǒng)地、定期地審核[2]。內(nèi)審通常每年開展一次，機構如遇發(fā)生嚴重的質(zhì)量問題或客戶有重大申訴時；機構的領導層、隸屬關系、內(nèi)部機構、質(zhì)量方針和目標、檢驗檢測技術和設備以及工作場所等有較大改變或變動時；即將進行第二、三方審核或法律、法規(guī)規(guī)定的審核時；第三方審核后獲得認證注冊資格和證書，而證書即將到期又希望繼續(xù)保持認證資格時，在以上等特殊情況發(fā)生時，機構可根據(jù)需要增加內(nèi)部審核頻次，通過審核結果評價管理體系運行的質(zhì)量，實現(xiàn)對管理體系符合性的有效驗證。

本人從事農(nóng)產(chǎn)品檢測質(zhì)量管理工作，從2009年開始一直組織或參加了本單位的內(nèi)部審核工作，積累了一些經(jīng)驗，現(xiàn)就如何更好的開展實驗室內(nèi)部審核工作提出幾點建議和大家共同探討。

1 機構領導應給予足夠的重視

壬蠊ぷ韉乃平體現(xiàn)了實驗室內(nèi)部管理的能力。作為一種內(nèi)部管理機制，內(nèi)審對實驗室日常運作的順利進行及質(zhì)量安全的保證具有不可估量的作用[3]。內(nèi)審工作涉及機構的各個部門、各個人員，它是機構一次全面的活動，機構領導應給予足夠的重視，組織質(zhì)量管理部門編制本機構的內(nèi)部審核管理程序，并有效的保持。機構領導可以組織自己機構人員開展或者聘請外部專家指導開展內(nèi)審，內(nèi)審時賦予組織者應有的權利，只有這樣才能使內(nèi)審工作得以很好的推進和開展。

2 制定合理的實施方案

機構應有計劃的開展內(nèi)部審核，由質(zhì)量負責人或相關質(zhì)量管理部門事先制定合理的審核方案。對內(nèi)審工作的計劃安排、準備工作、實施審核、結果報告、不符合工作的糾正、預防措施及驗證等環(huán)節(jié)進行合理的規(guī)范。審核范圍應覆蓋管理體系的所有要素，覆蓋與管理體系有關的所有部門、所有場所、所有領域、所有活動和所有人員（特別是關鍵管理層）。審核的層次至少包含文件、過程、產(chǎn)品（即檢驗報告）三個方面。符合性的驗證應包含二個方面的含義：一是管理體系文件是否符合《檢驗檢測機構資質(zhì)認定評審準則》的要求；二是管理體系運行是否符合管理體系文件的要求。所以，編制《內(nèi)部審核檢查表》時應注意以下幾點：

a.突出審核重點，關注管理體系的關鍵要點和被審核部門負主要責任的要素。

b.審核要素的數(shù)量應考慮審核所需時間，保證進度。

c.按部門審核不能遺漏該部門的主要要素。

d.寫清檢查方式、方法和抽樣的數(shù)量。應盡可能采用開放式、啟發(fā)式提問的方法。

e.應把握整個審核質(zhì)量與進度，并要關注上一次審核中出現(xiàn)不符合項較嚴重的部門或要素，安排重點審核。

3 選擇符合要求、負責任的內(nèi)審人員

內(nèi)審人員的素質(zhì)決定內(nèi)部審核活動開展的質(zhì)量和高度。機構應選擇經(jīng)過培訓，具備內(nèi)審員資格的，能夠正確理解《檢驗檢測機構資質(zhì)認定評審準則》內(nèi)涵、清楚內(nèi)部審核的工作程序、掌握內(nèi)審的技巧方法和具備編制內(nèi)審檢查表、不符合糾正報告能力的，經(jīng)驗豐富的、能客觀、公正執(zhí)行審核的人員作為內(nèi)審員。在機構人力資源允許的情況下，應當保證內(nèi)審員與其審核的部門或工作無關，即內(nèi)審員應獨立于被審核的工作，以確保內(nèi)審工作的客觀性、獨立性。在內(nèi)審過程中，內(nèi)審員應以《檢驗檢測機構資質(zhì)認定評審準則》為準則和以委托方的需求為關注點，進行評審和驗收。做到以本機構質(zhì)量方針為指導，為實施本機構的質(zhì)量目標和管理體系持續(xù)改進和有效的運行，認真工作、負責、實事求是、客觀、公正；以對本機構和被審核部門（人員）負責的態(tài)度，認真協(xié)助被審核部門（人員）分析不符合產(chǎn)生或存在的原因，并商討處理措施；當需要適時的保密時，保管好文件和資料，不可在不適合的場合議論和泄密。

4 深入、全面的開展內(nèi)審并形成詳細的記錄

開展審核時，內(nèi)審員根據(jù)《內(nèi)部審核檢查表》，通過面談、審閱文件、資料、記錄、報告和現(xiàn)場觀察等方法收集充足的審核證據(jù)?，F(xiàn)場審核時應注意：

a.審核組長要控制審核的全過程。

b.在審核過程中要尋求的是“與審核準則有關”的客觀證據(jù)。

c.要相信樣本，并應隨機抽樣，使選擇的樣本具有代表性。

d.要依據(jù)《內(nèi)部審核檢查表》進行審核。

e.要從問題的各種表現(xiàn)形式去尋找客觀證據(jù)。

f.當發(fā)現(xiàn)不符合時，要調(diào)查研究到必要的深度（注意由一個點或面深入，形成系統(tǒng)的、全面的審查模式，從一個過程追溯到另一個過程，或從這個部門追溯到另一個部門）。

g.與被審核部門負責人共同確認事實（在形成不符合項前，要與被審核方共同確認不符合事實依據(jù)）。

h.始終保持客觀、公正（以事實為依據(jù)、標準或規(guī)定為準繩）。

審核不僅應覆蓋到所有的審核范圍，對審核的各個層次也應覆蓋到，做到深入、細致、全面，其中過程控制是提高內(nèi)審有效性的關鍵環(huán)節(jié)[4]。審核做到有理有據(jù)、客觀公正，對審核過程、采取的糾正、糾正措施、預防措施及相關的跟蹤驗證等均予以記錄，記錄做到清晰、完整、客觀、準確。

5 被審核部門（人員）應高度重視，積極配合，加強執(zhí)行力度

審核的目的不是單純的發(fā)現(xiàn)問題，也不是對某個部門或人員找茬，而是為了最終實現(xiàn)實驗室管理體系的改進和完善。被審核部門或人員應擺正心態(tài)，高度重視審核活動，積極配合，就存在或潛在的不符合，認真分析原因，及時制定糾正或預防措施，并加強糾正、預防措施的執(zhí)行力度，避免同類問題的反復發(fā)生。

6 跟蹤驗證并將內(nèi)審中無法徹底解決的問題上升到管理評審

審核組應就相關部門或人員對所涉及不符合項采取的糾正、預防措施的有效性進行跟蹤、檢查和驗證。如果糾正措施沒有達到預期的目標和效果，審核組應協(xié)助相關科室和人員重新研究，制定新的糾正計劃，實施新的糾正措施。對于內(nèi)審無法解決的一些問題應上升到機構的管理評審，進行徹底的解決，避免成為經(jīng)年的積壓問題。使內(nèi)部審核工作真正成為實驗室自我診斷，自我改進，自我完善，自我發(fā)展的重要手段[5]。

參考文獻

[1]國家認監(jiān)委實驗室與檢測管理部.檢驗檢測機構資質(zhì)認定評審指南[M].北京國家檢測技術研究院，2016.

[2]國家認證認可監(jiān)督管理委員會.實驗室資質(zhì)認定工作指南[M].中國計量出版社，2007.

[3]劉慧，張大妹.淺談實驗室內(nèi)審工作的幾點體會[J].理化檢驗：化學分冊，2014，50（8）：1021-1023.

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論文關鍵詞:高校教育質(zhì)量;教育質(zhì)量管理;教育質(zhì)量管理體系

按照國際質(zhì)量管理體系的要求，結合我國教育實際、高校實際構建的教育質(zhì)量管理體系，實際上是國際標準化組織制定的《質(zhì)量管理體系—要求》的中國化、教育化和學?；囊粋€操作指南。建立并運行教育質(zhì)量管理體系可以用一句話來概括，即教育組織按照國際質(zhì)量管理體系的要求建立質(zhì)量管理體系，形成文件，加以實施和保持，并持續(xù)改進其有效性。這是對建立教育質(zhì)量管理體系提出的總要求，或者說是建立教育質(zhì)量管理體系的總綱。

結合我國高等教育和高校的實際，歸納教育質(zhì)量管理體系的主要內(nèi)容有以下八個方面:

1.確立一個中心。即以服務對象為中心。一切以服務對象為關注的焦點，這是由教育質(zhì)量的內(nèi)涵決定的。教育組織的生存與發(fā)展依存于服務對象，如果沒有服務對象就根本談不上生存和發(fā)展。教育組織的質(zhì)量由誰說了算，當然是服務對象。因此，組織應當理解服務對象當前和未來的需求，滿足服務對象的要求并力爭超越服務對象的期望。

2二確保兩類溝通。溝通不但是信息的傳遞，而且是思想的交流。溝通有利于相互理解，充分的理解既是做好工作的重要思想基礎，也能使工作的目的性更加明確，有利于消除因認識不一致而可能造成的工作結果的偏差。教育質(zhì)量管理體系提出要確保兩類溝通:第一類溝通為高校內(nèi)部溝通，它要求在高校內(nèi)部建立適當?shù)臏贤ǔ绦颍源_保對質(zhì)量管理體系的有效性進行溝通。為此，高校應明確溝通方式、溝通內(nèi)容和溝通渠道。第二類溝通為“與服務對象的溝通”，它要求高等學校應就服務信息、教育教學改革、學生平時表現(xiàn)和考試考評等情況以及具體事項的處理情況等與有關服務對象進行及時溝通，尤其要注重及反饋服務對象投訴的結果。

3建立三道保障機制。為了保障教育質(zhì)量管理體系的建立、實施和持續(xù)改進，教育質(zhì)量管理體系要求建立三道保障機制，即內(nèi)部審核、管理評審和認證評審。

審核是為獲得審核證據(jù)并對其進行客觀評價，以確定滿足審核準則的程度所進行的系統(tǒng)的、獨立的并形成文件的過程。審核一般分為第一方審核、第二方審核和第三方審核三種。內(nèi)部審核屬于第一方審核，即由組織自己或以組織的名義所進行的審核，它可作為組織自我合格聲明的基礎。外部審核包括通常所說的“第二方審核”或“第三方審核”。第二方審核由組織的相關方(如顧客)，或由其他人以顧客的名義進行審核a第三方審核由外部獨立的組織進行，這類組織提供符合要求(如GB/T 19001和GB/T24001一1996)的認證或注冊，也叫認證審核。

審核過程要求以書面程序加以規(guī)定，如“編制內(nèi)部質(zhì)量審核程序就是“形成文件的過程”。在審核中按相關準則進行評價時，既要審查是否符合規(guī)定，更要重視“有效性”，檢查是否達到預定的質(zhì)量目標。審核中應以有效性為檢點去發(fā)現(xiàn)問題，以便提出的不合格報告有一定深度，能促進組織提高管理水平、改進產(chǎn)品質(zhì)量教育質(zhì)量管理體系的建立是為了能穩(wěn)定地提供滿足服務對象和法規(guī)要求的教育教學服務，最終使服務對象滿意。究竟是否達到了這一目的，需要進行評價。顧客和第三方認證機構都可以對高校教育質(zhì)量管理體系的有效性進行評價，但最重要的是教育組織必須建立自己的評價機制，對所策劃的體系、過程及其實施的符合度和有效性進行評價。

內(nèi)部審核和管理評審是自我評價機制的基礎，必須予以充分重視，是尋找改進方向的一個重要環(huán)節(jié)，特別是管理評審，最高領導必須親自參與，在此基礎上發(fā)現(xiàn)問題，持續(xù)改進。持續(xù)改進可以體現(xiàn)在體系的各個環(huán)節(jié)和任何階段，PDCA的方法體現(xiàn)了持續(xù)改進的思想。持續(xù)改進的目的是提高質(zhì)量管理體系的有效性和效率，各高校可以通過減少、防止錯誤的發(fā)生進行日常改進，以期在穩(wěn)定的狀態(tài)下取得管理水平的提高，能夠始終滿足顧客不斷變化的要求。

管理評審是對質(zhì)量管理體系的適宜性、充分性和有效性進行定期的、系統(tǒng)的評價，提出并確定各種改進和變更的需要，進而確保質(zhì)量管理體系實現(xiàn)持續(xù)改進。管理評審是定期監(jiān)視和討論質(zhì)量管理體系、實施戰(zhàn)略決策并跟蹤其效果的重要活動。第一、二、三方審核的目的雖各有側重，但也有共同之處，如總體評價質(zhì)量管理體系運行的有效性是三者相同的目的。不過這種評價的最終目的，內(nèi)外部審核還是不完全一致的。簡單的說，第二、第三方審核(外部審核)的目的重在評定受審方的質(zhì)量管理體系，評定合格則予以認可，簽訂供貨合同(第二方審核)或認證及注冊(第三方審核);而第一方審核的目的重在發(fā)現(xiàn)問題，采取糾正或預防措施，以期改進質(zhì)量管理體系，提高教育服務質(zhì)量，它不存在認可或認證的問題。教育質(zhì)量管理體系的認證審核是教育質(zhì)量保障機制的最后一道防線，是在內(nèi)部審核和管理評審基礎上進行的審核。從教育組織的角度考慮，主要有準備、迎接、接受認證審核和對審核結論進行處理等幾個方面的工作。教育認證審核必須遵守質(zhì)量管理體系認證的一般要求。

4.加強四大過程管理。教育質(zhì)量管理體系是以過程為基礎的質(zhì)量管理體系模式，質(zhì)量管理體系所需的過程包括與管理活動、資源管理、產(chǎn)品實現(xiàn)和測量分析改進有關的過程。由于一切工作都是通過過程完成的，因而高校的質(zhì)量管理就應當通過對高校內(nèi)各種過程進行管理來實現(xiàn)。過程管理主要包括對識別過程、確定過程、控制過程和改進過的管理，即過程是否已被識別并適當規(guī)定;職責是否已被分配;程序是否得到實施和保持;過程在實現(xiàn)所要求的結果方面是否有效。

既然教育質(zhì)量管理體系以過程為基礎，因此對每個過程以及整個體系都可以使用過程方法，即PDCA方法。組織在建立、實施、保持質(zhì)量管理體系并持續(xù)改進其有效性時，要求將質(zhì)量管理體系作為完整過程的閉環(huán)管理。這種模式緊密結合了組織管理的實際活動，便于檢查過程運行的結果，使質(zhì)量管理體系得以有效實施。在質(zhì)量管理體系建立、實施、保持和改進的過程中，能否自覺運用過程方法，是衡量組織是否掌握“教育質(zhì)量管理體系”精髓的一個重要方面。圖1是教育質(zhì)量管理體系四大過程管理要點圖。

5.五個層次的文件和制定教育質(zhì)量方針的五點原則。五個層次的教育質(zhì)量管理體系文件包括形成文件的教育質(zhì)量方針和教育質(zhì)量目標;教育質(zhì)量管理手冊;教育質(zhì)量管理體系所要求的形成文件的程序;組織為確保教育教學過程的有效策劃、運行和控制所需要的管理制度、操作指南等文件;教育質(zhì)量管理體系所要求的質(zhì)量記錄。這是教育質(zhì)量管理體系文件的層次與內(nèi)容。教育質(zhì)量管理體系是以“法治”代替“人治”的一種管理模式，必要的管理文件及其管理文件的層次都是非常明確的。

制定教育質(zhì)量方針的五點原則，即與教育組織的宗旨相適應;包括對滿足質(zhì)量要求和持續(xù)改進教育質(zhì)量管理體系有效性的承諾;提供制定和評審教育質(zhì)量目標的框架;在教育組織內(nèi)部得到溝通和理解;在持續(xù)適宜性方面得到評審。教育質(zhì)量方針是由教育組織最高管理者正式的質(zhì)量宗旨和方向，其重要性可想而知。

6.構建教育質(zhì)量管理體系的六點要求?？茖W的教育質(zhì)量管理體系必須明確以下要求:一是識別教育質(zhì)量管理體系所需的過程及其在教育組織中的應用。二是確定教育教學過程的順序和相互作用。三是確定為確保這些過程的有效運行和控制所需的準則和方法。四是確保可以獲得必要的資源和信息，以支持教育教學過程的運行和對教育教學過程的監(jiān)視。五是監(jiān)視、測量和分析教育教學過程。六是實施必要的措施，以實現(xiàn)對教育教學過程策劃的結果進行持續(xù)改進。

7.確立教育管理文件拉制的七點要求。教育質(zhì)量管理和控制的依據(jù)是《高校教育質(zhì)量管理手冊》，根據(jù)教育質(zhì)量管理的要求，在教育質(zhì)量管理體系文件的運行中必須遵守以下規(guī)定:①文件發(fā)放前得到批準，以確保這些文件是充分與適宜的。②必要時對文件進行評審與更新，并再次批準。③確保文件的更改與現(xiàn)行修訂狀態(tài)得到識別④確保在使用處可得到適用文件的現(xiàn)行有效版本。⑤確保文件保持清晰，易于識別。⑥確保外來文件得到識別并控制其分發(fā)。⑦防止作廢文件的非預期使用，若因任何原因而保留作廢文件時，應對這些文件進行適當?shù)臉俗R。

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【關鍵詞】質(zhì)量管理體系；公路施工項目；運行；審核

1. 前言

眾所周知，運行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標準是保證工程質(zhì)量的有效途徑，但目前我國公路施工項目質(zhì)量管理過程中普遍存在的現(xiàn)象是，在參與施工項目建設的三方中業(yè)主和監(jiān)理絕大部分沒有建立ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系，而承包商絕大多數(shù)已建立ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系并通過了認證，但也沒有完全按照ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標準的要求對施工項目進行質(zhì)量管理，把質(zhì)量手冊和程序文件束之高閣，不針對施工項目編制質(zhì)量計劃，承包商（企業(yè)）通過認證的ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系和施工項目脫節(jié)，不在施工項目管理中運行，導致施工項目質(zhì)量時好時壞，不能持續(xù)的高標準的保證施工質(zhì)量，更談不上持續(xù)的改進了。因此，探討公路施工項目中如何有效地運行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標準十分必要。

2. 公路施工項目運行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標準的前提條件

目前我國公路施工項目的管理已普遍形成具有中國特色的業(yè)主主導下的監(jiān)理制和承包制，參與施工項目的三方臨時組織在一起形成一個管理體系，對施工項目進行管理，質(zhì)量管理當然也是在這個臨時管理體系中進行的。針對這種情況首先要做好以下幾方面的工作。

（1）業(yè)主、監(jiān)理和承包商都要建立ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系。只有參與公路工程建設的三方都建立了ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系，才都知道ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系是怎么運行的，才有具備相應能力的人員從事這項工作。

（2）監(jiān)理合同和工程承包合同都要訂立實施ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標準的條款。由于ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標準屬于推薦性質(zhì)的標準，監(jiān)理和承包商可以自由選擇是否執(zhí)行，實踐表明完全依靠自覺執(zhí)行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標準是不現(xiàn)實的，但如果合同條款規(guī)定要執(zhí)行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標準，則其就變?yōu)閺娭菩詷藴剩鞣蕉急仨殘?zhí)行。

（3）編制質(zhì)量計劃。一個公路建設項目，參與施工的承包商往往很多，監(jiān)理也可能不止一個，不同施工企業(yè)（承包商）的ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系千差萬別，并且施工企業(yè)的質(zhì)量管理體系大而全，可能不適宜直接應用于施工項目，如果各行其是，將造成管理混亂。因此，業(yè)主應組織所有承包商和監(jiān)理，結合他們的ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系，針對施工項目的特點，編制統(tǒng)一的質(zhì)量計劃（對特定的項目、產(chǎn)品、過程或合同，規(guī)定由誰及何時應使用哪些程序和相關資源的文件），以資各方共同遵守。

（4）業(yè)主組織成立執(zhí)行ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系標準的機構，安排專人負責此項工作，進行質(zhì)量管理體系審核，強力推進。

3. 質(zhì)量管理體系審核是ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系運行的動力

質(zhì)量管理體系審核能夠為ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系的運行提供動力，促使其運行呈現(xiàn)螺旋上升的態(tài)勢，它的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）質(zhì)量管理體系審核能夠確保ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系運行的符合性和有效性，識別持續(xù)改進的機會。質(zhì)量管理體系審核是全面全過程的審核，可以發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量、施工過程和管理過程中存在的問題，從而對ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系運行的符合性和有效性作出判斷，并針對問題制訂改進措施，納入標準。質(zhì)量管理體系審核存在于公路施工項目的全過程，只有起點，沒有終點，只能連續(xù)，不能間斷。

（2）質(zhì)量管理體系審核主要是預防性的審核。日常的質(zhì)量管理體系審核重點在于審查和發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的不符合項和低效率項，并采取措施進行預防，確保ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系高效、持續(xù)、穩(wěn)定、合規(guī)運行。

（3）質(zhì)量管理體系審核是跟蹤控制式的審核，對于發(fā)現(xiàn)的問題和采取的糾正措施一抓到底，直至納入標準，其及時有效性能夠得到充分的體現(xiàn)。

（4）質(zhì)量管理體系審核是業(yè)主和監(jiān)理介入質(zhì)量管理過程的重要有效工具，通過業(yè)主和監(jiān)理的直接介入和強力推進以及有效地監(jiān)督與控制，能夠使ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系更高效的運行。

4. 質(zhì)量管理體系審核的原則

（1）質(zhì)量管理體系審核是有計劃、有步驟的規(guī)范性工作，在質(zhì)量管理體系審核的過程中，應自始至終堅持客觀性、獨立性和系統(tǒng)方法三個核心原則。

（2）質(zhì)量管理體系審核的客觀性主要體現(xiàn)在：審核證據(jù)與審核準則有關，并且具有可追溯性；基于客觀評價，形成審核發(fā)現(xiàn)，它包括審核證據(jù)、審核準則和比較評價三個因素；審核是一個形成文件的過程，以通過文件形成確保審核的客觀性。

（3）質(zhì)量管理體系審核的獨立性主要體現(xiàn)在：業(yè)主和監(jiān)理對承包商的審核具有外部性、強制性。

（4）質(zhì)量管理體系審核的系統(tǒng)方法主要體現(xiàn)在：審核具有計劃性、全面性、充分性、完整性等。

5. 質(zhì)量管理體系審核的方法

公路產(chǎn)品具有期貨的性質(zhì)，業(yè)主和監(jiān)理參與施工管理的全過程，對工程質(zhì)量的管理與第三方審核相比更直接、更便利、也更有力度。公路施工項目中業(yè)主組織的對承包商ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系的審核本屬于第二方審核，但又與傳統(tǒng)意義上的第二方審核差別巨大，依據(jù)經(jīng)驗本文認為此審核適宜參照質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核執(zhí)行。

6. 質(zhì)量管理體系審核的步驟和內(nèi)容

質(zhì)量管理體系審核的步驟分為：審核策劃、審核準備、現(xiàn)場審核、審核報告和糾正措施的跟蹤。

（1）審核策劃是由業(yè)主負責的，業(yè)主重視并親自抓是至關重要的，成立專門的機構、配備足夠的有能力的人員、制訂審核程序是其主要內(nèi)容。

（2）審核準備工作的內(nèi)容有：制訂計劃、組成審核組、收集并審閱有關文件、編制審核表等。

（3）現(xiàn)場審核是關鍵環(huán)節(jié)，其工作內(nèi)容主要是查問題、找證據(jù)。

（4）審核報告的內(nèi)容有：被審核部門及負責人姓名、審核員姓名、審核依據(jù)、不合格事實的描述、不合格類型、建議采取的糾正措施計劃及完成日期等。

（5）糾正措施的跟蹤主要是適時檢查掌握不合格項的完成情況，以及驗證是否達到符合性和有效性的要求等。

7. 結語

（1）質(zhì)量管理體系高效、持續(xù)和穩(wěn)定的運行是優(yōu)良工程質(zhì)量的保證，而質(zhì)量管理體系審核能夠為質(zhì)量管理體系高效、持續(xù)和穩(wěn)定的運行提供動力，因此只有持續(xù)的進行質(zhì)量管理體系審核，有效支持質(zhì)量管理體系的改進，不斷地推動PDCA循環(huán)上升，才能達到持續(xù)地、穩(wěn)定地保證工程質(zhì)量的目的。

（2）質(zhì)量管理體系的運行和審核屬于過程管理，從加強過程管理入手，預防不符合項、不合格項以及低效率項的發(fā)生，避免“死后驗尸”，減少浪費。

（3）保證ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系在公路施工項目管理中發(fā)揮應有的作用，是業(yè)主、監(jiān)理和承包商三方共同的義務和責任。

（4）ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系持續(xù)的、有效的、穩(wěn)定的運行，不但可以保證工程質(zhì)量，而且還可以促進公路施工項目進度管理、安全管理、成本管理等向文件化、程序化、規(guī)范化邁進，全面提高整個公路施工項目的管理水平。

參考文獻

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篇5

關鍵詞工商管理企業(yè)信用體系構建

發(fā)展迅速的市場經(jīng)濟，不僅讓企業(yè)獲得良好的發(fā)展前景，同時也對企業(yè)提出了挑戰(zhàn)。促進企業(yè)完善管理制度，重建信用管理。工商企業(yè)管理、企業(yè)信用管理，在大部分企業(yè)中都存在著矛盾與問題。如何有效的解決矛盾，第一就是對矛盾進行合理的認識。第二就是對問題進行有效的解決。第三充分認識到兩者之間的關系。

一、企業(yè)信用不足

（一）企業(yè)缺乏信用

1.假冒、偽劣產(chǎn)品的頻頻出現(xiàn)。商業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)是企業(yè)最重要的運行內(nèi)容。如果不將這一工作進行好，將不能稱之為一個好的企業(yè)。但如今諸多企業(yè)為了獲得最大的利益，視產(chǎn)品質(zhì)量于不顧，生產(chǎn)劣質(zhì)產(chǎn)品。這種行為極大地欺騙了消費者，從而使消費者的權利受到損害。這種現(xiàn)象屢禁不止，同時也造成消費者對企業(yè)極度的懷疑和不信任，從而使消費者和企業(yè)之間的矛盾不斷惡化。

2.公司管理缺陷。隨著公司的變大變強，管理制度存在的問題逐漸暴露，最常見的就是即使發(fā)現(xiàn)問題，仍然無人管理，最終出現(xiàn)企業(yè)的管理空白。其次，管理者與公司下層之間不能有效溝通，問題雖得到解決，但是解決得不徹底。使問題反反復復發(fā)生和再解決。甚至有些人，不能對自己的工作責任進行充分認識，不能完成自己的本職工作。還有些企業(yè)工作人員昧著良心，來追求自己的利益，完全把消費者的權益當兒戲。種種問題的出現(xiàn)都與公司的管理不善有關。

3.企業(yè)間不信任。企業(yè)之間沒有一定的交易準則，導致同行間缺乏信任。許多企業(yè)把不犯法作為他們的道德準則，在不違反法律的基礎上，忽略同行間的感受，造成同行間不信任。在大環(huán)境下，同行本是一個整體，但內(nèi)部矛盾的發(fā)生，使這個整體存在間隙，這樣的結果就使得交易成本成倍增加，企業(yè)不能完成自己的原計劃目標，導致我國許多企業(yè)不能登上國際大舞臺。不能同世界經(jīng)濟接軌，阻礙了國家經(jīng)濟發(fā)展。

（二）信用缺失的原因

1.企業(yè)信用管理體制的不完善。管理體制的不完善是造成企業(yè)信用缺失的最重要原因。許多企業(yè)的道德底線為零，利益使企業(yè)蒙蔽了雙眼，以犧牲道德良知為代價，根本不顧及消費者的權益。目前我國法律并沒有對企業(yè)道德、良知做出相應的法律規(guī)定。所以企業(yè)僅憑自己的良心和社會輿論來規(guī)范自己的行為，不能很好地把握尺度。

2.企業(yè)的自身漏洞。企業(yè)的道德缺失、決策力不夠以及監(jiān)管部門工作不到位，使股東經(jīng)理人之間缺乏信任，矛盾重重。兩者各自以自身利益為重，不尊重對方權利，不考慮大局，造成公司內(nèi)部結構混亂。沒有有效的進行管理，是原本簡單的問題復雜化，最后造成矛盾的不可調(diào)節(jié)。

三、信用管理體系的建立

（一）加強對信用的認識

加強對信用的認識是建立企業(yè)信用的根本出發(fā)點，在此基礎上我們才能形成企業(yè)信用管理體系。一個體系的建設只有出發(fā)點是根本不夠的，不僅要求對信用充分認識，而且將信用落實到底，要求商家做到誠實守信。以建設社會主義和諧社會為最終目標。

（二）增強對信用的管理

信用需要制度的管理。在缺乏法律強制性規(guī)定的基礎上，道德和社會輿論的約束就顯得尤其重要。只有這樣才能保證企業(yè)交易的有序進行，社會經(jīng)濟的快速發(fā)展。增加企業(yè)信用就是增加企業(yè)的社會競爭力。只有建立合理的企I信用管理體系，才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、工商管理與信用管理的關系

（一）工商管理是對企業(yè)信用的監(jiān)督

只有有效的企業(yè)管理，才能形成合理的企業(yè)信用體系。當前，工商管理部門增加了一個新的職能，那就是對于注冊的企業(yè)，給予監(jiān)督、建立一個誠信檔案。對企業(yè)進行分類做到獎懲分明。該項工作能對企業(yè)進行有效監(jiān)督，具有一定的科學性和權威性。

（二）工商部門能準確掌握企業(yè)信息

為了保證企業(yè)信用管理體系的有效建立。工商部門采用了網(wǎng)絡技術，對企業(yè)信息進行整理，建立電子檔案。為了使企業(yè)能夠盡快的建立其信用體系，工商管理部門積極引進計算機技術，采用先進的網(wǎng)絡工具，對企業(yè)信息進行記錄。對信譽較低的企業(yè)進行懲罰，信譽高的進行獎勵。使有誠信的公司得到發(fā)展，擴大企業(yè)誠信的作用。

五、結語

管理體系要擔負起自己的責任，做到對企業(yè)的誠信負責，做到對廣大消費者群眾的負責。加強信用體系的建立，使信用管理體系具體化、合理化。相關部門間進行合作，是企業(yè)利益合理化，群眾利益最大化。使工商管理與企業(yè)信用之間相平衡。為我國經(jīng)濟更高、更快的發(fā)展貢獻力量。

參考文獻：

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[2]黃莉.論企業(yè)信用風險管理體系的構建[J].企業(yè)活力，2016（06）.

篇6

關鍵詞：會計委派制；會計人員；管理體制

會計人員是信息的直接生成者，因此，成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點對象。在高度集權的計劃體制下，游戲的制定者———國家（貓）憑借特權直接控制會計人員，并授予他們許多耀眼的桂冠和美麗的花環(huán)。游戲參與者———（鼠）始終處于嚴密監(jiān)控下，雖然解決了信息真實，但整個運行機制的懶惰、浪費、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經(jīng)濟體制中，游戲的制定者根據(jù)有效制度，制定游戲規(guī)則。游戲規(guī)則對任何參與者均平等有效，不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規(guī)則范圍內(nèi)可以自由發(fā)揮。即政府僅限于確認會計人員從業(yè)資格，并不爭奪會計人員直接管理權。會計人員的待遇、職業(yè)道德等屬于微觀組織運行機制的，由企業(yè)自行確認。真實可靠的會計信息是國家進行宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟健康運行的基礎。我國經(jīng)濟運行機制正處于“轉軌變型”特殊時期，“貓和鼠”游戲中，“貓”是只小貓，“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下，導致了當前我國會計信息嚴重失真，并到國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟的健康運行。會計信息失真嚴重，會計人員難辭其咎，改革會計人員管理體制亦是必然。關于會計人員管理體制改革的主流觀點是“會計委派制論”和“回歸企業(yè)論”。本文以管原理為指導，以社會主義市場經(jīng)濟體制和企業(yè)制度為背景，在對會計委派制理性評價的基礎上，探討我國會計人員管理體制改革的價值取向。

1會計委派制述評

會計委派制并沒有進行嚴格的學術定義，一般是指由政府有關部門，包括財政部門、國有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)貿(mào)委等部門，向社會公開招聘會計主管、財會機制負責人和一般會計人員，經(jīng)考核錄用后，派到需要進行監(jiān)控的單位從事財務會計工作。這一制度時下正在不少地區(qū)積極試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國范圍內(nèi)推廣。從我國社會主義市場經(jīng)濟和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的長遠戰(zhàn)略來看，“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向，因為它存在以下缺陷：

1.1會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎和根本要求[1]

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的價值取向，獨立的法人財產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎和根本要求?，F(xiàn)代企業(yè)依靠獨立的法人財產(chǎn)具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權威，而服從于市場權威，使現(xiàn)代企業(yè)對行政命令產(chǎn)生了“抗逆機制”，以維護單位和投資者的合法權益，進而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機制和激勵機制?，F(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實體。因此，不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要，服務于企業(yè)管理，企業(yè)有機組成部分之一的職能機構———企業(yè)會計與會計機構獨立出去。會計委派制割裂了會計與企業(yè)之間天然的血緣關系，與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容，是會計委派制最根本的缺陷。

1.2會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責任與權利的統(tǒng)一關系，將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地

衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度，是否符合市場經(jīng)濟體制的要求，關鍵的一點是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制責任與權利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認為：一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此，會計委派制能夠實現(xiàn)的前提條件必須是國家與企業(yè)的雙重領導機制能夠協(xié)調(diào)一致，形成事實上的一個命令源。會計委派制一方面意味著權力結構在很大程度上的外傾化，另一方面意味著動力結構基本內(nèi)傾化。權力結構和動力結構的脫節(jié)，導致了企業(yè)會計人員責任與權利的脫節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)與國家在利益分配、目標、管理等諸多方面存在矛盾，當國家與企業(yè)存在矛盾時，委派的會計人員怎么辦？傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”，偏向企業(yè)又與會計委派制的初衷相悖，會計人員必將處于兩難境地。

1.3會計委派制與《會計法》立法宗旨相悖，是對會計監(jiān)督的誤解

提出會計委派制的一個重要原因是會計監(jiān)督乏力導致會計信息失真嚴重。根據(jù)《會計法》，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督作為一種經(jīng)濟監(jiān)督形式，主要是衡量和評價企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的成敗并不取決于會計本身，而取決于決策機構對會計的認識程度、利用程度和信任程度，取決于決策機構對會計合理化建議的采用率。根據(jù)《會計法》，我國會計監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過司法機關對違法會計案件的判決來維護的尊嚴，保證會計行為依法進行。如對“瓊民源”聘用的會計班文紹提供虛假財務會計報告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關機構通過服務和支持等方式約束規(guī)范會計行為，這主要體現(xiàn)在對注冊會計師的管理監(jiān)督上。社會監(jiān)督主要是會計職業(yè)人員和自律性組織通過業(yè)務活動來矯正會計行為，從而起到維護會計秩序的作用。社會監(jiān)督的主體是注冊會計師和會計師事務所。單位內(nèi)部會計監(jiān)督主要是指會計機構和會計工作在單位“管理層”的授權下，對單位的財務經(jīng)濟活動進行監(jiān)督控制，對授權“管理層”負責?！稌嫹ā吠怀隽藘?nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負責人對法律負責、單位其他人員對單位負責人負責的立法基本精神。形成我國目前會計監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承擔了部分行政監(jiān)督和社會監(jiān)督職責，這是一種“錯位監(jiān)督”，這種“錯位監(jiān)督”是使會計人員處于兩難境地的根源。為強化會計監(jiān)督力度進行會計委派是對《會計法》會計監(jiān)督體系的誤解，沒有抓住問題的關鍵和本質(zhì)。只是一種權宜之計，而非定國安邦的長久戰(zhàn)略之策。

1.4會計委派制實際操作問題

1.4.1企業(yè)會計人員的身份問題

會計委派制意味著會計機構中的負責人、主管會計和會計人員不再屬于企業(yè)，而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業(yè)財會人員就由企業(yè)的“內(nèi)當家”變成了企業(yè)的“外管家”，其工作范疇屬企業(yè)財務，身份卻變成了準國家干部或委派的監(jiān)督人員。實際工作中，企業(yè)的高層管理人員（諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理）必然對委派人員懷有戒備之心，要么違背委派初衷，與企業(yè)管理人員“同流合污”，要么被架空，認認真真做假賬。

1.4.2委派人員的工資福利等待遇問題

企業(yè)經(jīng)濟效益有好壞之分，則其所屬的會計人員待遇也應有差異。如果委派人員按原標準執(zhí)行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標準進行，則原經(jīng)濟效益好的會計人員不愿接受委派；若委派人員的開支納入國家預算，統(tǒng)一收取，勢必倒退回到以財政代替財務的尷尬境地。若要以行政手段強制“均貧富”，按統(tǒng)一的標準執(zhí)行，則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”，無法體現(xiàn)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的市場分配原則。

1.4.3機構設置龐大的問題

會計委派制后，財政部門對會計工作管理變?yōu)橹苯庸芾?，會計人員的考核、提拔、培訓、交流、資格認證等都需要有專門的班子和人員負責，原財政部門下屬的會計管理機構設置必然增加，不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟學理念。

1.4.4委派會計人員業(yè)績考核和考評問題

委派會計人員是由委派單位提供證明，寫出鑒定，還是由會計局直接考核；考核和考評采取什么樣的措施和，考核和考評成績優(yōu)秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題，很難確定的方法與措施。

1.5會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系的作用

現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監(jiān)控服務體系。注冊會計師作為市場經(jīng)濟條件下不拿薪水的“經(jīng)濟警察”發(fā)揮著越來越重要的作用，受到各國政府的重視和支持。為進一步提高我國國有企業(yè)會計報表質(zhì)量，加強注冊會計師的作用，財政部制定了《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，企業(yè)1998年的年度會計報表不再實行財政審批制度，實行注冊會計師審計制度。[3]

1.6會計委派制與轉變政府職能相矛盾

在市場經(jīng)濟條件下，政府對經(jīng)濟的管理由直接管理轉變?yōu)殚g接管理。為實現(xiàn)財政監(jiān)督方式的轉變，國務院決定取消在全國范圍內(nèi)連續(xù)開展13年的財稅物價大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財政部紀檢組長金蓮淑指出“取消大檢查，不是取消或弱化財政監(jiān)督，而是調(diào)整財政監(jiān)督的方式，更好地履行財政監(jiān)督職能?！盵4]有些人認為強化政府管理職能就應對會計人員進行委派是錯誤認識。市場經(jīng)濟條件下，政府對會計的管理已經(jīng)轉變?yōu)殚g接管理（主要是通過制定會計法規(guī)，頒布會計準則；通過對注冊會計師獨立審計的支持與約束；對會計案件的審判等手段來完成。）

1.7“會計委派制”存在的其它問題

1）割裂了會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能的內(nèi)在關系：會計的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒有核算，控制就失去了依據(jù)；反之，沒有控制，核算就沒有真實性。

2）為加強會計監(jiān)督對會計人員進行委派，那么，為加強統(tǒng)計監(jiān)督是否需要對統(tǒng)計人員進行委派呢？為加強國有資產(chǎn)管理與監(jiān)督是否需要對廠長、經(jīng)理們進行委派呢？

3）會計委派制缺乏法律依據(jù)，與《公司法》等法律矛盾。

4）與國際慣例不協(xié)調(diào)，其他國家政府沒有介入對企業(yè)會計人員的管理，會計人員的聘用、職務、待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]

誠如劉玉延副司長指出的那樣，“會計人員委派制”既是理論問題，又是實踐問題。它的提出和實踐是受一定環(huán)境因素制約，不能全盤否定，更不能認為它是靈丹妙藥，適合于所有的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認為，“會計人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級單位和企業(yè)集團對下屬企業(yè)，不適用于現(xiàn)代企業(yè)制度的代表———股份有限公司和有限責任公司以及私營企業(yè)、外商投資企業(yè)。

值得指出的是：向國有委派財務總監(jiān)，根據(jù)《公司法》等相應法規(guī)應屬于投資者委派監(jiān)事，屬于公司治理結構中的監(jiān)事會范疇，不應屬于委派人員范疇，有不少同志將兩者混為一談。[6]有關委派財務總監(jiān)的將在審計運行機制中進行。

綜上所述，會計委派制是高風險的改革方案，不符合我國體制改革目標，與建立企業(yè)制度背道而馳，不應成為會計人員管理體制改革的主流目標，我國會計人員管理體制必須從我國國情出發(fā)，根據(jù)《會計法》的立法宗旨，建立有特色并與我國經(jīng)濟體制改革相適應的“立法主導型”會計人員管理體制。

2“立法主導型”會計人員管理體制運行機制新模式

“立法主導型”會計人員管理體制主要包括以下幾個方面的：

2.1宏觀措施國務院財政部門與其它部門

運用立法手段，通過頒布實施統(tǒng)一會計制度和會計準則體系，認定會計人員從業(yè)資格等，政府部門與會計職業(yè)團體相結合的宏觀會計運行機制?！稌嫹ā返谄邨l規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作?！泵鞔_了全國會計工作的主管部門是國務院財政部門。財政部門主管會計工作的手段在主義市場經(jīng)濟條件下，應是以間接管理為主的“立法主導型”模式。在這種模式下，國務院財政部會計司的主要職責是：

1）負責制訂、完善國家統(tǒng)一的會計制度和會計準則體系，為社會主義市場經(jīng)濟體制下會計系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運行創(chuàng)造條件。《會計法》第八條規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度?！睂嵭薪y(tǒng)一會計制度有利于提高會計信息的可比性，而且按統(tǒng)一會計制度進行企業(yè)會計核算，相對比較容易，簡單，主要適用于非上市企業(yè)；會計準則體系是按會計要素、分經(jīng)濟事項制定，對某個會計要素或經(jīng)濟業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露等進行闡述，主要適用于會計事項復雜，經(jīng)營規(guī)模較大，股票上市交易的股份有限公司?！八茟紤]上市公司采用會計準則形式，中小企業(yè)采用會計制度形式；”[7]

2）積極與立法部門合作，完善會計法律、法規(guī)體系。社會主義市場經(jīng)濟本質(zhì)上是一種法治經(jīng)濟，為此必須加快會計法律、法規(guī)的制定和完善。國務院財政部門應為會計法律、法規(guī)以及相關法律法規(guī)（如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會計法實施細則》等）涉及會計內(nèi)容的制訂和修改提出建議。通過法律手段對會計工作和會計信息披露加以制約和規(guī)范，強化對會計工作的宏觀指導，依法懲處違法行為，為會計行業(yè)的提供服務；

3）負責我國會計發(fā)展的戰(zhàn)略性研究，預測我國會計發(fā)展的前景和趨勢，及時、合理地制訂、完善統(tǒng)一會計制度和會計準則體系，盡快解決我國會計研究中與實踐脫節(jié)的矛盾問題；

4）負責國際會計發(fā)展趨勢及對策研究，將我國會計與國際會計的發(fā)展有機地結合起來，協(xié)調(diào)好我國會計的本國化與國際化，為加入“WTO”后，我國企業(yè)和會計行業(yè)參與世界分工與合作創(chuàng)造條件。

社會主義市場經(jīng)濟體系客觀上要求建立司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督相結合的監(jiān)督管理體系。以注冊會計師和會計師事務所為主體的社會監(jiān)督體系，依據(jù)《注冊會計師法》和獨立審計準則，接受客戶委托，獨立、客觀、公正地執(zhí)行查帳、審計和咨詢服務業(yè)務；財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查（《會計法》第三十三條）；各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度（《會計法》第二十七條）。3種監(jiān)督管理體系相互結合，形成強有力的監(jiān)督機制。同時，建立司法監(jiān)督體系，加大對會計違法案件的懲處力度，推動會計工作規(guī)范化水平的不斷提高。

在社會主義市場經(jīng)濟體制條件下，應大力發(fā)揮會計職業(yè)團體的作用。國務院及地方財政部門對會計工作的管理不可能過細、過多，應大力發(fā)揮會計職業(yè)團體的積極作用。我國會計職業(yè)團體（如中國會計學會、中國注冊會計師協(xié)會等）應是非營利組織，其主要作用是負責會計管理日常工作。諸如組織注冊會計師資格和評定工作；組織會計專業(yè)技術資格考試；組織實施會計專業(yè)繼續(xù)；制訂頒布實施會計人員職業(yè)道德標準；對違反職業(yè)道德標準的會員進行處理（觸犯刑律的，依法懲處）；協(xié)調(diào)會計行業(yè)、會員之間的矛盾等。與國外發(fā)達國家的會計職業(yè)團體相比，我國的會計職業(yè)團體數(shù)量比較少、規(guī)模比較小，應大力發(fā)展諸如高級會計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會等民間會計職業(yè)團體。

2.2微觀上：會計人員和會計機構是企業(yè)管理人員和職能部門

會計人員須取得相應會計資格認證后，由企業(yè)根據(jù)客觀需要聘請?！皢挝粡氖聲嫻ぷ鞯娜藛T，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書?！盵8]被聘請的會計人員依法為單位服務，向單位相應經(jīng)理層負責。被聘請會計人員的工資關系、人事關系以及組織關系等屬單位權限范疇。會計人員在國家統(tǒng)一會計制度、會計準則體系的約束下，遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，在不違反國家法律、法規(guī)的前提條件下，有權根據(jù)單位相關利益者的偏好，進行資金、財產(chǎn)、成本、費用和利潤等的會計核算，有權根據(jù)單位內(nèi)部和外部信息使用者的需求編制各種會計報表。單位對外編制的財務報告經(jīng)注冊會計師審計后，應作為單位納稅、貸款等的依據(jù)。會計責任應分為兩類：有意過失責任和無意過失責任。前者指會計人員及單位負責人由于獲利動機驅使，有意違反會計法律、法規(guī)的規(guī)定造成的會計責任。根據(jù)《會計法》，單位負責人是會計行為的第一責任主體。后者是指由于會計人員個人原因（如會計業(yè)務不熟、自身貪污受賄等）形成的會計責任，此類責任會計人員為第一責任主體。若分不清責任主體，單位負責人是會計行為的第一責任主體。

“立法主導型”會計管理體制框架以社會主義市場經(jīng)濟體制為背景，基于如下考慮：

1）體現(xiàn)市場經(jīng)濟體制宏觀調(diào)控和微觀搞活的基本指導思想。這種管理體制既有利于政府對全國會計事務的宏觀調(diào)控，又有利于單位會計工作為單位經(jīng)營管理服務，實現(xiàn)政府職能轉變，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務；

2）理順企業(yè)會計與國家財政的關系。建立“立法主導型”會計管理體制有利于財政部門集中精力，從國家宏觀調(diào)控的角度出發(fā)，運用財政杠桿和財政政策，優(yōu)化資源配置，提高資源使用的經(jīng)濟效益和社會效益，更有利于企業(yè)會計在國家的宏觀調(diào)控下實現(xiàn)自我管理和自我發(fā)展，更好的為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理服務；

3）與國際慣例協(xié)調(diào)。大多數(shù)國家對會計事務的管理，也采用“立法主導型”管理模式；

4）有利于“抓大放小”；[9]

5）建立“立法主導型”會計管理體制運行機制與實行會計人員委派制運行機制相比，其改革成本、風險都較小，而且與我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度大方向一致，是現(xiàn)實和理性的必然選擇。

需要指出的是：此運行模式將游戲規(guī)則制定權賦予宏觀會計運行機制，而將具體從事會計工作，從屬于企業(yè)的會計人員的管理權限賦予微觀會計運行機制，使企業(yè)會計人員回歸企業(yè)，使會計機構和財務機構等一樣，成為企業(yè)管理中的一個職能部門，體現(xiàn)企業(yè)行為，維護企業(yè)利益，這符合現(xiàn)代企業(yè)制度運行機制中的游戲規(guī)則。

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[1]中國會計學會會計理論與會計準則研究組會計準則問題專集[M]北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1991，10

[2]中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則———收入[S]北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1998，11

[3]中華人民共和國財政部股份有限公司會計制度———會計科目和會計制度[S]北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1998，4

[4] （美）羅伯特C.希金斯，沈藝峰等譯財務管理[M]北京：北京大學出版社，科文（香港）出版有限公司，2000

[5]MBA必修核心課程編譯組理財：資金籌措與適用[M]北京：中國國際廣播出版社，1997

[6]梁漢星資本委托管理制度〔M〕廣東：廣東經(jīng)濟出版社，2000

[7]郭復初財務專論[M]上海：立信會計出版社，1998

篇7

【關鍵詞】衛(wèi)星移動網(wǎng)絡 網(wǎng)絡管理 資源管理

1引言

衛(wèi)星移動網(wǎng)絡是綜合了軍民兩用的多種航天系統(tǒng)，具有自主的信息獲取、存儲、處理及分發(fā)能力，網(wǎng)絡節(jié)點具有高度的復雜性、異構性、動態(tài)性，并且網(wǎng)絡節(jié)點能量受限、可擴展性差，上述特點使衛(wèi)星移動網(wǎng)絡中各種網(wǎng)絡資源尤為珍貴。因此對衛(wèi)星移動網(wǎng)絡中的資源進行有效管理是非常必要的。

目前針對衛(wèi)星移動網(wǎng)絡中的資源管理沒有給出明確的定義，為此，在衛(wèi)星移動網(wǎng)絡網(wǎng)絡管理中加入了資源管理的內(nèi)容，以有效地管理網(wǎng)絡資源。

2衛(wèi)星移動網(wǎng)絡的管理體系結構

衛(wèi)星移動網(wǎng)絡獨有的網(wǎng)絡運行特性和安全性要求排斥了完全集中和完全分布的管理體系，是一種基于動態(tài)分層分域管理的管理體系，包含地面中心管理站、地面分管理站和衛(wèi)星（agent）等，采用集中管理與分布式自主管理相結合的方式。這種管理體系結構具有分布式結構的優(yōu)點，但復雜性要小的多。地面中心管理站能夠負責整個網(wǎng)絡的管理，但它不和具體設備直接交互而是通過地面分管理站訪問設備的信息，是網(wǎng)絡的集中控制中心，監(jiān)視各分站的運行狀態(tài)。地面分管理站負責采集網(wǎng)絡節(jié)點的狀態(tài)信息，并將數(shù)據(jù)存儲在數(shù)據(jù)庫里以作為歷史數(shù)據(jù)進行分析，它是各衛(wèi)星節(jié)點的直接管理者，相對于管理中來說，其管理規(guī)模有限，可以根據(jù)網(wǎng)絡規(guī)模增加相應的分管理站。衛(wèi)星主要用來響應管理站的操作以及負責更新其所屬的管理域。

3衛(wèi)星移動網(wǎng)絡中的資源管理系統(tǒng)

3．1資源管理系統(tǒng)是通過對衛(wèi)星移動網(wǎng)絡中的資源進行統(tǒng)一和規(guī)范的信息描述，對網(wǎng)絡中資源利用狀況進行有效監(jiān)控，動態(tài)掌握資源信息，對資源進行合理分配，達到提高資源利用效率的目標。

資源管理各功能模塊的功能分別為：

①查詢請求處理模塊：處理用戶的資源查詢請求，根據(jù)用戶的查詢內(nèi)容從資源信息庫中查詢相應的表。

②資源請求分析處理模塊：主要負責處理來自用戶或者相鄰管理域的資源申請請求，根據(jù)資源分配策略進行資源分配，并及時更新資源信息庫。

③資源釋放請求處理模塊：該模塊負責接收用戶提交的資源釋放請求，釋放該用戶占用的資源，并更新資源信息庫。

④資源登記模塊：該模塊主要負責網(wǎng)絡注冊或從管理站注銷時該上的資源信息首次寫入或從資源信息庫中刪除的工作。

3．2資源登記：衛(wèi)星移動網(wǎng)絡中節(jié)點處于不斷運動變化中，會從一個管理域跨到另一個管理域，可以通過動態(tài)注冊注銷機制實現(xiàn)對衛(wèi)星節(jié)點的不間斷管理。資源登記是指衛(wèi)星上的資源信息隨動態(tài)注冊注銷而動態(tài)地寫入或從資源信息庫中刪除的過程。分管理站管理域內(nèi)的衛(wèi)星注冊到此分管理站時，資源信息自動寫入分管理站的資源信息庫，當從此分管理站注銷時，分管理站刪除此衛(wèi)星的資源信息。

3．3資源分配：是指管理站根據(jù)用戶提出的資源申請按照事先約定的資源分配策略對網(wǎng)絡中的資源進行分配的過程。資源分配包括兩個過程：衛(wèi)星選擇過程和資源選擇過程。管理站應該首先根據(jù)用戶提交的資源請求參數(shù)權值選擇符合條件的衛(wèi)星，將這些衛(wèi)星按照資源類型的屬性權值計算衛(wèi)星的選擇系數(shù)，并將衛(wèi)星按照選擇系數(shù)的大小進行排序，選擇資源時優(yōu)先選擇系數(shù)大的衛(wèi)星上的資源，若選擇系數(shù)大的衛(wèi)星不能滿足資源選擇條件，則按照選擇系數(shù)由大到小的順序對衛(wèi)星逐個查找，然后根據(jù)不同的資源分配策略進行資源分配。

3．3．1衛(wèi)星選擇策略是用戶提交資源申請之后，管理站首先要根據(jù)用戶的申請條件進行衛(wèi)星選擇，衛(wèi)星選擇是資源分配的前提和基礎，并直接影響了資源選擇的優(yōu)劣。只有選擇到恰當?shù)男l(wèi)星，選擇到的資源才有可能是全網(wǎng)范圍內(nèi)最優(yōu)的。

用戶提交資源申請時，要對申請的資源的各項參數(shù)的權值進行初始化設置。權值反映了資源參數(shù)對用戶資源選擇的重要程度，如若用戶設置衛(wèi)星可靠參數(shù)的權值為0．5，衛(wèi)星安全參數(shù)的權值為0．1，則說明相比衛(wèi)星的安全性，用戶較看重衛(wèi)星的可靠性。不同類型的資源要設置的參數(shù)也可能不同。這些參數(shù)分為兩類：公有參數(shù)和特有參數(shù)。公有參數(shù)是指不論申請哪種資源，都要設置；特有參數(shù)是指申請不同類型的資源時需要獨立考慮的參數(shù)。管理站根據(jù)用戶設置的參數(shù)計算管理域內(nèi)的衛(wèi)星的選擇系數(shù)，并按照由大到小的順序進行排序。

進行衛(wèi)星選擇時，管理站除了考慮用戶提交的各項資源選擇參數(shù)外，還要考慮管理域內(nèi)衛(wèi)星上的資源使用情況，通過定義資源擁擠參數(shù)來反映當前管理域內(nèi)的資源使用情況。資源擁擠參數(shù)定義為當前資源剩余量與資源申請量的比值。資源擁擠參數(shù)越小，表明當前資源越為緊張。

3．3．2資源分配策略基于最大最小公平性原則，這種分配方法的缺點是資源需求少的用戶得到完全滿足，而資源需求多的用戶分配到的資源可能不能滿足基本需求。這就使得可能出現(xiàn)網(wǎng)絡中存在重要用戶且資源需求較大時重要用戶的資源需求沒有得到滿足的情況，無法保證重要任務的完成。因此在最大最小公平準則的基礎上結合用戶優(yōu)先級，以此保證存在重要用戶時優(yōu)先給他們分配資源，保證他們的資源需求，相同優(yōu)先級用戶之間的資源分配基于最大最小公平分配原則。

這種分配策略的優(yōu)點是：

(1)保證了高優(yōu)先級用戶首先使用網(wǎng)絡資源，使得當有重要用戶接入網(wǎng)絡時，不會因為低優(yōu)先級用戶占用了資源而無法保證重要用戶的資源需要。

(2)資源在相同優(yōu)先級的用戶之間得到了公平分配，資源分配的公平性得到了保證。

這種分配策略存在的缺點是：

通過資源分配過程可知，當資源供給無法滿足每個用戶需求時，相同優(yōu)先級用戶中，資源需求較少的用戶會首先得到滿足，資源需求較大的用戶最終分到的資源與需求差額較大。

篇8

    一、稅務機關的管理

    《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定,國家稅務總局各省級稅務局是注冊稅務師行業(yè)的業(yè)務主管部門,分別委托各自所屬注冊稅務師管理中心行使行政管理職能。同時各級稅務機關應當加強對注冊稅務師執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查。由此可見,稅務機關對注冊稅務師涉稅鑒證的管理責無旁貸,稅務機關的管理應著重以下方面:

    (一)國家稅務總局和各省級稅務局作為注稅行業(yè)的業(yè)務主管部門,應從確定鑒證范圍、制定執(zhí)業(yè)標準、評定資質(zhì)等級、懲處違法違規(guī)四個方面進行管理。

    確定鑒證范圍?？偩只蚴【指鶕?jù)我國或本省征管實踐,確定一些重點行業(yè)、重點領域或重點涉稅事項作為必須鑒證項目,要求納稅人在辦理相關涉稅事宜時必須同時報送注冊稅務師涉稅鑒證報告。這些項目的選擇要具有科學性,通過注冊稅務師的涉稅鑒證,既能避免納稅人可能出現(xiàn)的重大錯報,又能防止國家稅收利益的流失。鑒證范圍的科學確定,能夠充分發(fā)揮注冊稅務師涉稅鑒證的作用,能夠真正得到征納雙方最大程度的歡迎與肯定。

    制定執(zhí)業(yè)標準。恪守“獨立、客觀、公正、誠信”的執(zhí)業(yè)原則是注冊稅務師從事涉稅鑒證的宗旨,如果背離了這一宗旨,出具虛假鑒證報告,勢必造成涉稅違法犯罪活動泛濫,從而導致國家稅款大量流失。因此,主管部門必須制定完善的執(zhí)業(yè)標準體系,將注冊稅務師涉稅鑒證執(zhí)業(yè)行為納入制度化管理。注冊稅務師執(zhí)業(yè)標準體系應當由三個層次組成,第一層次為涉稅鑒證準則(含基本準則與具體準則),第二層次為實務公告,第三層次為操作指南。筆者認為在當前形勢下,應盡快制定、出臺第一批執(zhí)業(yè)標準,包括:

    《注冊稅務師涉稅鑒證基本準則》;

    《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——企業(yè)所得稅匯算清繳審核》;

    《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——財產(chǎn)損失審核》;

    《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——質(zhì)量控制》;

    《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——企業(yè)所得稅審核工作底稿》;

    《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——企業(yè)界所得稅涉稅鑒證報告》;

    《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——涉稅鑒證業(yè)務委托合同》等。

    評定資質(zhì)等級。目前我國已有稅務師事務所2900多個,但是各事務所之間業(yè)務規(guī)模、人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平等良莠不齊,有必要對事務所劃分資質(zhì)等級,按照不同資質(zhì)等級規(guī)定可接受委托等級,按照不同資質(zhì)等級規(guī)定可接受的范圍,以保證涉稅鑒證的真實、可靠與權威,避免虛假鑒證報告的危害。

    懲處違法違規(guī)。沒有規(guī)矩不能成方圓,《注冊稅務師管理暫行辦法》第七章專門規(guī)定了對注冊稅務師的稅務師事務所的罰則,省稅務局應對違法違規(guī)有依法嚴處,凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時。為了保證注冊稅務師出具的涉稅鑒證報告真正體現(xiàn)“獨立、客觀、公正”,必須堅持納稅人自愿委托的原則,嚴禁稅務機關和稅務人員參與、操縱或指定涉稅鑒證業(yè)務,對于違反禁令的稅務機關直接責任或其負責人應嚴厲懲處。

    (二)各級稅務機關在注冊稅務師涉稅鑒證活動中,扮演著“裁判員”與“管理者”的雙重角色,而扮演好兩個角色,恰恰正是各級稅務機關管理注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務的關鍵。

    做好“裁判員”。對注冊稅務師按有關規(guī)定出具的涉稅鑒證報告,稅務機關應當承認其涉稅鑒證作用,這意味著在相關涉稅事項中,稅務機關應當以注冊稅務師的涉稅鑒證報告為依據(jù),直接作出行政決定。但這決不意味著稅務機關放棄了對涉稅鑒證報告真實性、合法性的裁判權,稅務機關應對違反有關稅收法律法規(guī)規(guī)定的鑒證報告退還納稅人,要求其重新提交符合規(guī)定的鑒證報告。

    做好“管理者”。按照接收執(zhí)法責任制“具體人管具體事”的原則,應將注冊稅務師涉稅鑒證報告納入征管流程,依法加強對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,重點檢查注冊稅務師的審核工作底稿,并建立其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽度臺帳。對于那些屢查屢犯、喪失職業(yè)道德的注冊稅務師和稅務師事務所,稅務機關應堅決對其說“不”,不能再從事涉稅鑒證業(yè)務。

    二、行業(yè)協(xié)會的管理

    注冊稅務師協(xié)會是注冊稅務師行業(yè)的自律管理組織,是注冊稅務師的“家”,因此 要從“做好家長”、“嚴格家規(guī)”、“培養(yǎng)教育”三個方面從事管理。

    “做好家長”。中稅協(xié)和省稅協(xié)應想注冊稅務師所想、急注冊稅務師所急,傾聽廣大注冊稅務師的訴求,向政府有關部門反映其意見,協(xié)調(diào)各方,構建和諧執(zhí)業(yè)環(huán)境。

    “嚴格家規(guī)”。國有國法,行有行規(guī),稅協(xié)在涉稅鑒證方面應當建立的行規(guī)主要有:反不正當競爭的規(guī)定;鑒證從業(yè)人員自律守則;虛假鑒證懲戒辦法等。同時,結合總局頒布的執(zhí)業(yè)標準,開發(fā)注冊稅務師涉稅鑒證應用系統(tǒng),將涉稅鑒證業(yè)務納入信息化管理。

    “培養(yǎng)教育”。百年大計,教育為本。稅協(xié)應當挑起注冊稅務師后續(xù)教育、人才培養(yǎng)的重任,全面提升行業(yè)素質(zhì)。其重點應該是:新財稅政策、涉稅鑒證實務、質(zhì)量控制管理等。在人才培養(yǎng)方面,中稅協(xié)可考慮與相關院校合作,開辦“注冊稅務師”或“涉稅鑒證”業(yè)務。

    三、稅務師事務所的管理

    稅務師事務所是注冊稅務師從事涉稅鑒證業(yè)務的組織與直接管理者,重點應當加強質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎懲。

    質(zhì)量控制管理。事務所涉稅鑒證業(yè)務質(zhì)量控制制度是以項目為單位,按照作業(yè)流程實施環(huán)節(jié)控制,包括以下八個方面。

    1、項目的取得:分為從稅務機關或其他有關部門介紹取得和直接與企業(yè)聯(lián)系取得兩種形式,項目取得后,應首先安排考察或晤談。

    2、立項:在立項負責人進行可行性分析、風險評估、收益評估后,決定立項或不予立項。決定立項的,與委托人簽訂業(yè)務委托合同,并予編號、記錄在案;決定不予立項的,項目終止。

    3、項目經(jīng)理產(chǎn)生:經(jīng)立項的項目,采取所長考察與注冊稅務師個人自愿競聘相結合的辦法產(chǎn)生項目經(jīng)理,經(jīng)項目經(jīng)理候選人填制項目實施計劃后,由所長決定項目經(jīng)理人選;對于特別重大的業(yè)務項目經(jīng)理人選;對于特別重大的業(yè)務項目,所長可自行擔任項目經(jīng)理。

    4、項目組成員組成:在項目經(jīng)理候選人填制的項目實施計劃中,包含對組成人員的選取一項,所長對項目實施計劃簽字批準后,項目組即宣告組成。

    5、業(yè)務實施:項目組應在項目經(jīng)理領導下,按照計劃具體進行審核并形成完整工作底稿。

    6、復核:所有涉稅鑒證業(yè)務項目均實行助理審核人員、注冊稅務師(項目經(jīng)理或部門經(jīng)理),所長三級復核工業(yè)制度,未經(jīng)三級復核的項目,不得對外出具鑒證報告,也不得出具管理、籌劃等意見書。

    7、報告:經(jīng)復核無誤的業(yè)務項目,項目經(jīng)理安排出具鑒證報告,由所長簽發(fā),注冊稅務師簽字蓋章、事務所蓋章后,一式三份,交給委托人兩份。

    8、回訪:項目結束后,客戶對事務所的工作、注冊稅務師及其他做從業(yè)人員的服務是否滿意,還有什么其他要求,必須通過回訪來進行了解,以加強日后的管理。

    職業(yè)道德教育。在涉稅鑒證活動中,注冊稅務師的形象代表著稅務師事務所的形象,因此,要建立良好的事務所品牌,除了為客戶提交高質(zhì)量的服務產(chǎn)品外,還應當說加強職業(yè)道德教育,使注冊稅務師為了稅務師事務所的整體榮譽,注重個人職業(yè)形象。

篇9

關鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；風險管理；審計

作者簡介：梁國棟（1977-），男，河南新鄉(xiāng)人，北京英大長安風險管理咨詢有限公司咨詢業(yè)務一部主任，國家注冊管理咨詢師，國際注冊內(nèi)部審計師，經(jīng)濟師。

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）14-0183-02

隨著國務院國資委《中央企業(yè)全面風險管理指引》和財政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的先后出臺，國家部委和監(jiān)管機構日益重視央企風險管理工作，國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)在公司總部的正確引領下，正在大力推進全面風險管理體系和內(nèi)控體系建設，并在完善組織架構、運營體系建設、專項領域研究和風險文化建設等方面不斷取得突破。

內(nèi)部審計職能作為電網(wǎng)企業(yè)全面風險管理體系的第三道防線，需要運用科學的風險管理審計方法，對已有風險管理工作進行客觀、真實和有效地評價，責任重大。然而，風險管理審計作為一項尚未完全成熟的審計職能，仍需對其進行不斷研究。

一、電網(wǎng)企業(yè)風險管理審計理論簡述

中國內(nèi)部審計具體準則第16號《風險管理審計》指出“本準則所稱風險管理審計，是指內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標準，獨立、客觀地對本組織風險管理和治理過程進行監(jiān)督、評價和咨詢，提出改進和加強風險管理的意見或建議的行為”。

根據(jù)以上定義，電網(wǎng)企業(yè)風險管理審計是指電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試風險管理體系建設、各業(yè)務循環(huán)以及相關部門的風險識別、風險評估、風險控制等為基礎的一系列審核活動，從而實現(xiàn)對電網(wǎng)企業(yè)風險管理工作適當性、有效性的評價，促進電網(wǎng)企業(yè)提高風險管理工作的效率和效果。

風險管理審計作為內(nèi)部審計的嶄新領域，與傳統(tǒng)的財務審計、制度審計等相比具有兩方面的差異。

一是風險管理審計與企業(yè)目標直接關聯(lián)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計將著眼點放在財務結果、經(jīng)營管理活動等方面，并沒有與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標相聯(lián)系。而風險管理審計則是立足企業(yè)經(jīng)營目標，對影響目標實現(xiàn)的不確定性因素的管理進行審計，把握企業(yè)整體和各流程、各部門的風險，通過“目標—風險—管理—審計”的路線將審計對象與企業(yè)目標直接聯(lián)系，從而更好地為企業(yè)服務。

二是風險管理審計將原有審計關口前移。在傳統(tǒng)的審計模式下，審計的目的是對已經(jīng)發(fā)生的事件進行檢查和分析，從而揭示已經(jīng)發(fā)生的風險事件、差錯和舞弊。而風險管理審計則立足企業(yè)重大風險，對風險的管理過程和效果進行測試、評價和反饋，充分體現(xiàn)事前審計的思想，由原先消極的以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主的內(nèi)部審計活動轉向積極的防范和解決問題的內(nèi)部審計活動。

電網(wǎng)企業(yè)面臨的高風險經(jīng)營環(huán)境日益復雜，帶來了自身風險管理需求的提升，如何有效評價風險管理工作是引起電網(wǎng)企業(yè)風險管理審計產(chǎn)生的內(nèi)部背景，與此同時，電網(wǎng)企業(yè)風險點眾多，內(nèi)部審計部門還需要對重大風險點進行風險管理專項審計。因此，電網(wǎng)企業(yè)引入風險管理審計需求強烈。

二、風險管理審計與企業(yè)風險管理的關系

電網(wǎng)企業(yè)開展全面風險管理體系建設是一項龐大的系統(tǒng)工程，一方面需要搭建公司級的組織體系、制度體系、流程體系和文化體系，另一方面又要整合原有風險管理工作成果，例如安全風險管理（涉及電網(wǎng)、設備和人身）、財務風險管理、營銷風險管理等。為確保風險管理的充分性和有效性，對風險管理進行持續(xù)監(jiān)控必不可少。

在電網(wǎng)企業(yè)全面風險管理體系建設過程中，管理層在做出風險管理決策方面負主要責任，而審計人員在管理層的風險決策方面可以提供建議、質(zhì)疑或者支持，通過運用風險管理方法和技術，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進建議和意見，為電網(wǎng)企業(yè)管理層提供有關決策參考。

因此，風險管理審計的目標就是內(nèi)部審計部門采用系統(tǒng)、科學的審計方法，結合風險管理工具，對電網(wǎng)企業(yè)風險管理工作的完整性、合理性和有效性進行評價。

三、電網(wǎng)企業(yè)風險管理審計的內(nèi)容與方法

國家電網(wǎng)公司目前開展的全面風險管理體系建設工作已經(jīng)取得了豐碩的成果，根據(jù)國網(wǎng)公司系統(tǒng)風險管理體系建設取得的經(jīng)驗，一個設計完整、運行有效的風險管理體系應該包括兩個層面的風險管理體系，即公司層面風險管理體系和業(yè)務層面風險管理體系，內(nèi)審部門開展風險管理審計工作的內(nèi)容，應立足上述兩個方面實施，具體如圖1所示。

如圖1所示，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門可以采取“立足一個體系、抓住兩個層面”的工作思路，從公司層面對電網(wǎng)企業(yè)開展風險管理體系建設工作的完整性和有效性進行評價，從業(yè)務層面對電網(wǎng)企業(yè)開展風險管理具體工作的設計有效性和執(zhí)行有效性進行評價。

在整個風險管理審計過程中，內(nèi)審部門在公司層面的風險管理審計中往往不用花費過多的精力，而業(yè)務層面風險管理則是整個風險管理審計工作的重中之重，一般而言，針對業(yè)務層面風險管理的審計可采取如下方式：

1.立足風險管理策略

風險管理策略是電網(wǎng)企業(yè)面對公司各類風險的態(tài)度，它包括風險偏好、風險承受度等內(nèi)容。風險管理策略制定的科學與否直接關系到后續(xù)風險管理工作的成敗，因此在具體審計過程中，必須牢牢抓住風險管理“策略制定程序的合規(guī)性、策略選擇方法的科學性和策略選擇結果的適當性”這三個關鍵問題。

2.關注企業(yè)目標設定

風險的定義是“不確定性對目標的影響”，因此在風險管理審計過程中，要首先關注目標設定是否恰當，是否是管理層或各部門的關注目標。一旦目標發(fā)生偏移，則再科學、有效的風險管理工作也將毫無價值，因此在具體審計過程中，應關注設定目標的準確性和適當性。

3.抓住風險識別范圍

在目標設定的情況下，風險識別的結果將會對電網(wǎng)企業(yè)風險狀況的了解產(chǎn)生重大影響。因此，內(nèi)審部門在審計過程中，應重點關注風險識別的方法是否適當、過程是否嚴密、結果是否完整。一般意義上，針對設定目標識別出的風險應該是窮盡的，而且是基于原因的（對目標實現(xiàn)有影響的原因或者因素）。

4.分析風險評估標準

評估標準在一定意義上是電網(wǎng)企業(yè)風險偏好和承受度的直觀反映，風險評估標準涉及到風險發(fā)生可能性和影響程度兩個維度，審計時要充分考慮到評估標準在電網(wǎng)企業(yè)風險偏好的影響下，其風險承受度的極大值和極小值是否與標準相符，因此在開展該階段審計時，應重點關注風險管理標準設計的前后一致性、科學性和適用性，

5.判斷風險控制措施

風險控制措施往往都是針對重大風險而設計的，因此，針對風險控制措施的審計，首先要特別關注該控制措施是否是對重大風險有針對性；其次要關注控制措施設計的全面性；最后要關注所設計控制措施的有效性。審計關注重點可包括風險成因分析、措施制定情況、工作節(jié)點安排、具體責任歸屬和控制預期成果等方面。

6.審視監(jiān)督改進機制

作為相對獨立的第三方，內(nèi)審職能還應對電網(wǎng)企業(yè)風險管理工作的閉環(huán)管理機制進行審計和評價，以判斷其監(jiān)督改進工作是否開展？如何開展？以及有效性如何？從而為管理層判斷公司風險管理工作的有效性提供證據(jù)。因此，審計的關注重點應放在機制是否按照計劃、組織、實施、控制、反饋的閉環(huán)回路進行。

7.追蹤重大風險預警

針對重大風險的監(jiān)控和預警是整個風險管理工作的核心，也是內(nèi)審部門在有限的審計資源條件下，有效開展風險管理審計工作的重點。電網(wǎng)企業(yè)每年年初都會針對當年的風險情況進行識別、評估，確定重大風險，從而集中優(yōu)質(zhì)資源予以管控，并設置預警指標予以監(jiān)控，內(nèi)審機構可相應地跟進上述過程，并保持應有的職業(yè)敏感性和判斷力，從相對獨立、客觀的角度保持對重大風險的追蹤，從而對重大風險的管理工作做到全過程、全方位的評價。

四、電網(wǎng)企業(yè)風險管理審計的主要方法

1.問卷調(diào)查法

“問卷調(diào)查法”是指內(nèi)審人員針對需要調(diào)查了解的風險管理體系構成要素和風險控制點，設計擬調(diào)查的問題條款，形成調(diào)查問卷以了解風險管理情況的方法。調(diào)查問題的提出，應緊緊圍繞風險管理體系中的控制點及其管理措施，即對控制點設置的各項控制措施逐一設計調(diào)查問題。問卷調(diào)查表的設計一般可分三步進行：一是確定風險管理審計目標；二是根據(jù)審計目標，確定所要調(diào)查的風險控制點及其控制措施；三是根據(jù)控制點及其控制措施擬定具有針對性的調(diào)查問題。調(diào)查問卷的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其要素一般包括：調(diào)查單位、調(diào)查項目、調(diào)查時間、調(diào)查問題、被調(diào)查人、審計負責人和審計調(diào)查人等。

2.流程圖分析

“流程圖分析”是指企業(yè)風險管理部門將整個企業(yè)生產(chǎn)過程的一切環(huán)節(jié)系統(tǒng)化、順序化，制成流程圖，從而便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的風險。內(nèi)審部門可根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)流程，列舉出各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的所有風險。流程圖通常包括風險點、控制點、審批環(huán)節(jié)等，能夠直觀反映流程中的風險分部情況。然而，流程圖中往往難以直接顯示控制點的控制措施，因此還需借助風險控制矩陣、權限指引等表單，以配合對流程圖的理解。

3.自我評估法

“控制自我評估”（Control Self Assessment，簡稱CSA）是IIA協(xié)會力推的一種風險控制自我評估方法，在發(fā)達國家的企業(yè)內(nèi)審工作中應用比較普遍，是指企業(yè)內(nèi)部為實現(xiàn)目標、控制風險而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當性實施自我評估的方法。其有三個基本特征：關注業(yè)務的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結構化的方法開展自我評估。內(nèi)審人員可積極推動企業(yè)管理層和部門負責人引入與推廣該方法，以實現(xiàn)對風險管理的自我評價。

4.價值鏈分析

“價值鏈分析法”指的是審計人員通過對被審計項目的價值鏈活動進行風險識別并且找出其重大風險，進而對重大風險上的風險管控措施的有效性情況進行評估，同時還對價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系和縱向聯(lián)系進行風險分析，查找所采取的風險控制措施不適當、高成本或者控制效果不佳的問題，做出重大風險管理措施有效性評價并且提出審計建議的一種工作方法。

5.專家意見法

“專家意見法”是指審計人員依據(jù)系統(tǒng)的程序，采用匿名發(fā)表意見的方式向專家征求意見，即專家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關系，通過多輪次調(diào)查專家對問卷所提問題的看法，經(jīng)過反復征詢、歸納、修改最后匯總成專家基本一致的看法，作為針對某個風險管理活動的風險管

理情況評價的結果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。

6.概率分析法

“概率分析法”又稱風險分析法，是通過研究影響目標實現(xiàn)的各種不確定性因素發(fā)生的頻率及其對目標的影響程度，進而對風險的等級做出判斷，并對相應的風險管理措施的優(yōu)劣作出判斷的一種不確定性分析法。概率分析法常用于對大中型重要若干項目的評估和決策之中。

五、結語

風險管理審計尚處于不斷發(fā)展、創(chuàng)新的過程中，在中國企業(yè)中的應用尚不普遍，還需要不斷的深入研究。隨著電網(wǎng)企業(yè)風險管理工作的不斷深入推進，內(nèi)審部門作為風險管理的第三道防線，其承擔的監(jiān)督檢查職能日益重要，內(nèi)審部門相對獨立、客觀、科學地評價風險管理工作成效將是今后電網(wǎng)企業(yè)風險管理工作的重點。

參考文獻：

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[2]石貴泉，王凡林.現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與實務[M].濟南：山東人民出版社，2005.

[3]卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

篇10

 

關鍵詞:會計誠信 缺失 對策

 

目前在會計領域中造假現(xiàn)象愈演愈烈,已經(jīng)撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信,遏制會計造假,不僅要加強法律、制度和規(guī)則建設,而且必須積極倡導誠信精神,建立會計誠信體系,才能提高會計誠信度。 

 

1 會計誠信的重要性 

 

會計誠信體系建設是和諧社會的必然要求,保證會計信息真實可靠是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現(xiàn),會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產(chǎn)權為基礎、法律為保障的社會信用制度,是建設現(xiàn)代市場體系的必要條件”,如果會計誠信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。 

 

2 會計誠信缺失的原因 

 

2.1 信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提 

信息不對稱是指市場經(jīng)濟的活動主體享有不同的信息。一般來講,會計信息的制造者都會直接參與公司的運作管理,并控制著企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程,且擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而多數(shù)會計信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營,只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱,會計信息的制造者可能違反誠信原則,向使用者提供虛假的會計信息。 

2.2 民事賠償機制不健全,違規(guī)成本低是會計失信的動力 

在當今成熟的證券市場,上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無歸。在我國,《證券法》對股票發(fā)行人未按有關規(guī)定披露有關信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責任,但沒有提到民事賠償問題,難以使違規(guī)者受到嚴厲的經(jīng)濟處罰。正因為違規(guī)所獲得的收益遠遠大于違規(guī)所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。 

2.3 注冊會計師審計缺乏獨立性,監(jiān)督不力,是導致會計誠信危機的直接原因 

注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經(jīng)濟的正常運行秩序,保護社會公眾的經(jīng)濟利益。但是,近年來國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨立性問題相關。審計的本質(zhì)特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂,沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人,而在現(xiàn)實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務,會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊會計師審計業(yè)務的獨立性,從而也使會計信息失真成為了必然。

2.4 公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因 

我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機制,在公司治理方面存在較突出的問題。第一,國有企業(yè)“一股獨大”現(xiàn)象嚴重,股權結構不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股,股東大會就成了大股東會議,由大股東說了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會、監(jiān)事會存在缺陷。董事會、監(jiān)事會存在缺陷主要表現(xiàn)為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務,維護股東和其他利益相關者的利益;第三,上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務、資產(chǎn)、機構、業(yè)務上沒有實現(xiàn)真正分開,導致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的提高,是會計信譽度低的根本原因。 

 

3 會計誠信缺失的對策 

 

3.1 建立會計信用中介機構,完善會計信息的供給制度 

建立會計信用中介機構,審核供給者的誠信度和會計信息的質(zhì)量,并據(jù)此評出信用等級,這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度,這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監(jiān)督,以保證所提供會計信息的質(zhì)量。 

3.2 建立民事賠償機制,提高會計失信成本 

建立民事賠償機制目的在于抑制供給者獲取不正當?shù)靡娴脑竿?如果供給者提供虛假會計信息,給會計信息使用者造成重大損失的,使用者可以起訴供給者,要求懲罰并給予賠償。同時,借鑒外國成熟經(jīng)驗,結合我國實際情況,修改完善相關法律和規(guī)章,加大對造假者的處罰力度,建立民事賠償機制,使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益,使造假者無利可圖,切實從根本上防止造假信息行為。 

3.3 加強注冊會計師職業(yè)道德管理,建立誠信檔案 

注冊會計師信用體系,應包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導,以獨立審計準則和企業(yè)會計準則為核心的法律、法規(guī)體系;以中華傳統(tǒng)美德為基礎,以注冊會計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系;以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結合的監(jiān)管體系;以檢查指導和檔案管理相結合的職業(yè)道德管理體系。為保證注冊會計師職業(yè)道德準則的實施,應當設立專職機構或人員對執(zhí)業(yè)機構和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準則情況進行檢查,把優(yōu)秀的和不良的都記入誠信檔案,作為獎優(yōu)罰劣的依據(jù),提高注冊會計師履行職業(yè)道德準則的自覺性,保證做好各項工作。 

3.4 注重會計文化建設,培養(yǎng)會計誠信氛圍 

會計文化的建設是培養(yǎng)會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養(yǎng)、會計實務操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財務管理人員等與會計相關的各類人員的教育上,注重誠信與道德品質(zhì)方面的培養(yǎng)、考核和評價。此外還需與企業(yè)誠信、個人誠信建設相結合。 

3.5 完善公司治理結構,健全內(nèi)部會計控制體系