導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國際會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在總體趨同的大背景下，有一部分準(zhǔn)則在表述上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比存在差異，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容基本相同。另外有一少部分準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比存在實(shí)質(zhì)性的差異，實(shí)質(zhì)性差異主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一、《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則

在有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異有兩方面：

（一）在減值測(cè)試時(shí)間上，我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36不盡相同

新準(zhǔn)則要求主體定期（在會(huì)計(jì)期末）根據(jù)有關(guān)跡象核查減值，對(duì)商譽(yù)特別明確每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，但對(duì)特別規(guī)定的資產(chǎn)沒有相應(yīng)的特殊規(guī)定。

（二）在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題上，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36規(guī)定可以轉(zhuǎn)回；我國新準(zhǔn)則明確規(guī)定了“已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”

這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。原因是近幾年我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，對(duì)2004年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前20家上市公司年報(bào)的分析結(jié)果表明，這些公司通過轉(zhuǎn)回前期資產(chǎn)減值損失不同程度地人為調(diào)整損益，兩家ST公司分別增加當(dāng)年利潤32495萬元和4500萬元，占各自當(dāng)年凈利潤的309%和581%，成功地摘除了ST；4家上市公司分別增加當(dāng)年利潤28080萬元、6885萬元、6373萬元和5003萬元，避免了當(dāng)年出現(xiàn)虧損；6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績。為了加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管，整治上市公司濫用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)對(duì)這一情況作了符合我國國情的規(guī)定。

二、《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則

我國新修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方披露》在定義及披露內(nèi)容上部分向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24）趨同，但仍存在一些差異。兩者的主要差異見表一。

從差異表可以看出，新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異表現(xiàn)在同受國家控制的企業(yè)應(yīng)否成為關(guān)聯(lián)方的規(guī)定不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》第二章第六條規(guī)定：“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?！倍鴩H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，凡是同受國家控制的企業(yè)都是關(guān)聯(lián)方，都應(yīng)進(jìn)行披露。這項(xiàng)差異也是由我國的特殊國情決定的。建國初期，為了鞏固公有制經(jīng)濟(jì)的主體地位，國有經(jīng)濟(jì)在各行業(yè)占了相當(dāng)大的比重。雖然近幾年隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國有經(jīng)濟(jì)在各行業(yè)逐步淡出，占總體經(jīng)濟(jì)的比重有所下降，但由于我國的基本經(jīng)濟(jì)制度沒變，國有經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中仍將占有較高的比重。而且從我國1300多家上市公司中可以看出，國家股和國有法人股占的比例超過總股份的半數(shù)。如果將同受國家控制的企業(yè)界定為關(guān)聯(lián)方的話，那我國上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方的披露將更加復(fù)雜。正是鑒于我國的這種特殊國情，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中做出了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的規(guī)定。

三、《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則

《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則是新獨(dú)立出來的一項(xiàng)準(zhǔn)則，原來的準(zhǔn)則體系中并沒有這項(xiàng)準(zhǔn)則，僅在2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)政府補(bǔ)貼收入作了相關(guān)規(guī)定。這項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助的核算與政府援助的披露》相比，在總體趨同的大背景下，仍存在差異。兩者的差異見表二。

篇2

關(guān)鍵詞：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；租賃

繼2009年3月19日國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)聯(lián)合《討論稿――租賃：初步意見》后，2010年8月17日，IASB了《征求意見稿――租賃》，對(duì)有關(guān)租賃的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面的的內(nèi)容進(jìn)行了重新修訂。這次修訂對(duì)租賃準(zhǔn)則無疑是一場(chǎng)重要革命，將會(huì)影響到會(huì)計(jì)、法律、租賃業(yè)等多個(gè)領(lǐng)域。

一、《租賃》準(zhǔn)則變化背景

現(xiàn)行中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(CAS)第21號(hào)租賃準(zhǔn)則與現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)第17號(hào)租賃準(zhǔn)則基本一致。根據(jù)CAS21號(hào)規(guī)定，租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃；融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃；經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。而融資租賃和經(jīng)營租賃實(shí)質(zhì)上是相同的，人為規(guī)定的“明線”并沒有給實(shí)務(wù)中明確區(qū)分兩種租賃帶來很大便利，卻使經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同的兩種租賃歸屬于不同的分類，適用兩種不同的會(huì)計(jì)處理原則和方法，降低了財(cái)務(wù)信息的可比性和有用性(例如租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命75％的屬于融資租賃，占74％的卻屬于經(jīng)營租賃，而兩者并無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的區(qū)別)。

將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。對(duì)承租人而言，若為融資租賃，其報(bào)表中應(yīng)披露相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債信息；若為經(jīng)營租賃，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，只是披露三年以上的長期負(fù)債信息，而且是在報(bào)表之外披露信息，短期負(fù)債不在披露范圍之內(nèi)。因此在金融租賃發(fā)達(dá)國家，部分企業(yè)長期租賃某項(xiàng)資產(chǎn)，這實(shí)質(zhì)上構(gòu)成融資行為和償債義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為融資租賃，但其通過巧妙設(shè)計(jì)租賃合同條款，將融資租賃變?yōu)殚L期的經(jīng)營租賃，借助經(jīng)營租賃隱瞞企業(yè)負(fù)債，降低資產(chǎn)負(fù)債比率，提高企業(yè)資信等級(jí)，達(dá)到后續(xù)融資的目的。而且經(jīng)營租賃的權(quán)利和義務(wù)符合概念框架的資產(chǎn)和負(fù)債的定義，卻未在報(bào)表中披露，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成表外融資。

二、《租賃》準(zhǔn)則主要變化

1.不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃

現(xiàn)行《租賃》準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和收益，并依此對(duì)租賃進(jìn)行分類。租賃是資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，征求意見稿強(qiáng)調(diào)對(duì)此使用權(quán)的控制，承租人無論是經(jīng)營租賃還是融資租賃都控制著租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，因此新準(zhǔn)則中不再對(duì)租賃進(jìn)行分類。

2.承租人的會(huì)計(jì)處理

取消了原來的融資租賃和經(jīng)營租賃的不同會(huì)計(jì)處理方式。在租賃期開始日，承租人應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)―租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和一項(xiàng)負(fù)債――租金支付義務(wù)。租金支付義務(wù)以租賃付款額按承租人的增量借款利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量(如果租賃內(nèi)含利率易于取得，也可以采用租賃內(nèi)含利率進(jìn)行折現(xiàn))；使用權(quán)資產(chǎn)以租金支付義務(wù)金額與承租人發(fā)生的初始直接成本之和進(jìn)行初始計(jì)量。承租人應(yīng)在租賃期和資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命兩者中較短者攤銷資產(chǎn)使用權(quán)。

3.出租人的會(huì)計(jì)處理

出租人的會(huì)計(jì)處理亦不再區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營租賃的不同方式，而直接根據(jù)不同情況，適用不同的方法：履約義務(wù)法或終止確認(rèn)法。如果出租人保留了與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，出租人應(yīng)當(dāng)采用履約義務(wù)法；如果出租人未保留與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或收益，出租人應(yīng)當(dāng)采用終止確認(rèn)法。在租賃開始日之后，出租人不應(yīng)變更租賃的會(huì)計(jì)處理方法。履約義務(wù)法下，在租賃期開始日，出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)――向承租人收取租金的權(quán)利和一項(xiàng)負(fù)債――履行租賃的義務(wù)，租賃資產(chǎn)仍然保留在出租人的財(cái)務(wù)狀況表上。終止確認(rèn)法下，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)：在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)一項(xiàng)租金支付收取權(quán)；在財(cái)務(wù)狀況表中終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)中代表承租人在租賃期內(nèi)對(duì)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)的那部分賬面價(jià)值；將租賃資產(chǎn)中代表出租人仍保留的權(quán)利的那部分賬面價(jià)值重分類為剩余資產(chǎn)。

三、《租賃》準(zhǔn)則變化的影響及應(yīng)對(duì)策略

2005年以來中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，到2010年4月2日財(cái)政部了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。此次《租賃》國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革IASB也向多方征求了意見。在國內(nèi)外大環(huán)境的影響下，我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改是不可阻擋的，下面筆者簡單分析此變化可能產(chǎn)生的影響及應(yīng)對(duì)策略。

對(duì)承租方而言依賴經(jīng)營租賃的承租企業(yè)需要在報(bào)表中增加對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的披露，由此會(huì)使其資產(chǎn)負(fù)債率增加，資產(chǎn)收益率降低，影響其后續(xù)融資和償債能力。這種變化對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)影響較為明顯。在此情況下，企業(yè)可以考慮融資租賃或直接購買的方式，對(duì)比各種策略的成本或收益，選擇最佳方式取得所需資產(chǎn)。

篇3

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；新準(zhǔn)則；舊準(zhǔn)則；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、 無形資產(chǎn)的定義的比較

新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)定義是，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中主要強(qiáng)調(diào)了它的可辨認(rèn)性，以后所有的無形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)資產(chǎn)，它或是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換，或是它的權(quán)利源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)，將商譽(yù)并入到第20號(hào)《企業(yè)合并》準(zhǔn)則中，該準(zhǔn)則規(guī)定只有在非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，才能產(chǎn)生商譽(yù)，而同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，不能產(chǎn)生商譽(yù)，差額只能調(diào)整資本公積。

舊準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義為，企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則指出，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，其中不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽(yù)。

第38號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS38）的定義為：無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。即國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外，對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理由第22號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并規(guī)范。IAS38認(rèn)為，企業(yè)購買合并中產(chǎn)生的商譽(yù)代表了預(yù)期的未來超額經(jīng)濟(jì)利益，它可能產(chǎn)生于購入的可辨認(rèn)資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于購買者在整項(xiàng)購買合并中準(zhǔn)備并購入、但卻不符合在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)條件的資產(chǎn)。商譽(yù)本身是不可辨認(rèn)的，因此不屬于無形資產(chǎn)的定義范圍。相應(yīng)地自創(chuàng)商譽(yù)也不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，因?yàn)樗皇悄軌蚩煽坑?jì)量并由企業(yè)控制的可辨認(rèn)資源。

二、無形資產(chǎn)確認(rèn)的比較

IAS38指出，將項(xiàng)目確認(rèn)為無形資產(chǎn)應(yīng)符合以下條件：①滿足無形資產(chǎn)的定義；②歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。新準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采用了IAS38的規(guī)定。舊準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也類似于IAS38的規(guī)定。

三、無形資產(chǎn)計(jì)量的比較

（一）初始計(jì)量的比較

對(duì)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)入賬后，應(yīng)以其攤余價(jià)值減去相關(guān)的減值準(zhǔn)備后的余額作為賬面價(jià)值。

新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中有關(guān)“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)部分”，統(tǒng)一規(guī)定為：“投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。這就要求對(duì)于投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值，在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，所確認(rèn)的初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。新準(zhǔn)則也考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，即購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付的價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l 7號(hào)一一借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

IAS38認(rèn)為，無形資產(chǎn)應(yīng)以成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)的成本包括所有可直接歸屬于，或按合理一致的基礎(chǔ)，分?jǐn)傆谠撡Y產(chǎn)的支付對(duì)價(jià)，或創(chuàng)造、生產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的所有支出。IAS38特別指出，對(duì)于以報(bào)告企業(yè)的權(quán)益性工具交換取得的無形資產(chǎn)，其成本為所發(fā)行權(quán)益性工具的公允價(jià)值：對(duì)于企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按IAS22“企業(yè)合并”的規(guī)定，其成本以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；對(duì)于以政府補(bǔ)助形式取得的無形資產(chǎn)，按IAS20“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露”的規(guī)定，企業(yè)可以選擇以公允價(jià)值或名義金額，加上可直接歸屬的、使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)所需支出，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量；對(duì)于以資產(chǎn)交換方式取得的無形資產(chǎn)，則需區(qū)別對(duì)待；與不同類資產(chǎn)交換的，以收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，與同類資產(chǎn)交換的，以所放棄資產(chǎn)的帳面金額作為新資產(chǎn)的成本。對(duì)于內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，其成本為無形資產(chǎn)首次滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后所發(fā)生支出的總額，包括所有可直接歸屬或依合理基礎(chǔ)分配的，使其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的支出。

可見關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，舊準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是顯著的，而新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異較少但也有不一致的地方，主要有：（1）投資者投入的無形資產(chǎn)，我國按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，國際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量；（2）對(duì)于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，我國根據(jù)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)分為成本模式和公允價(jià)值模式，國際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)區(qū)分同類與非同類資產(chǎn)交換。。

（二）后續(xù)支出計(jì)量的比較

關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量，新舊準(zhǔn)則都規(guī)定，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。而IAS38規(guī)定，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，但滿足以下條件時(shí)，將后續(xù)支出計(jì)入無形資產(chǎn)的成本:一是該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)計(jì)的績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益；二是該支出能夠可靠的計(jì)量和分?jǐn)傊猎摕o形資產(chǎn)。

四、研究與開發(fā)支出規(guī)定的比較

IAS38將資產(chǎn)的內(nèi)部形成過程分為“研究”與“開發(fā)”兩個(gè)階段。IAS38第42段指出，研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)費(fèi)用是否應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用還是確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本則要看開發(fā)費(fèi)用是否符合特定的條件。IAS38規(guī)定，當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項(xiàng)時(shí)，開發(fā)或內(nèi)部項(xiàng)目的開發(fā)階段產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn):①完成該無形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行；②有意完成該無形資產(chǎn)，并使用或銷售它；③有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；④該無形資產(chǎn)如何產(chǎn)生可能的未來經(jīng)濟(jì)利益。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無形資產(chǎn)的產(chǎn)出市場(chǎng)或無形資產(chǎn)本身的市場(chǎng)；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；⑤有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售無形資產(chǎn)；⑥對(duì)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠地計(jì)量。

舊準(zhǔn)則規(guī)定，所有的研究和開發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，但自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其相應(yīng)的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)予以資本化，作為資產(chǎn)的入帳成本。

新準(zhǔn)則對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了修訂，增加了“研發(fā)支出”這一科目，規(guī)定企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。而企業(yè)開發(fā)階段的支出符合5條資本化條件（與IAS38的6條標(biāo)準(zhǔn)基本一致）的才能資本化，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在研究開發(fā)階段的支出，首先應(yīng)在研究開發(fā)支出中歸集，期末按是否應(yīng)予資本化或費(fèi)用化，再分別結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)和管理費(fèi)用中去。

新準(zhǔn)則對(duì)于研究和開發(fā)支出的規(guī)定與與IAS38的規(guī)定基本一致，較舊準(zhǔn)則更加詳細(xì)。新舊準(zhǔn)則都將研究支出記入當(dāng)期損益，但是新準(zhǔn)則和IAS38都規(guī)定當(dāng)開發(fā)支出符合一定條件時(shí)可以資本化。

五、無形資產(chǎn)攤銷的比較

IAS38規(guī)定，企業(yè)所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的方式。如果該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線法。每期的攤銷額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，除非其他的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將其計(jì)入其他資產(chǎn)的帳面金額。關(guān)于攤銷年限，IAS38指出，無形資產(chǎn)的折舊金額應(yīng)在其使用年限的最好估計(jì)內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N。這存在一個(gè)可以予以反駁的假定，即無形資產(chǎn)自可利用之日起，其使用年限不超過20 年。

IAS38又規(guī)定，如存在令人信服的證據(jù)，在極少數(shù)情況下可以推翻上述假定，并且企業(yè):①應(yīng)在其有用壽命的最佳估計(jì)期限內(nèi)攤銷該無形資產(chǎn)；②至少應(yīng)每年對(duì)該無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，以確定是否發(fā)生了減值損失；③披露假定被推翻的原因，以及在決定該資產(chǎn)有用壽命時(shí)起重要作用的各項(xiàng)因素。另外，IAS38還規(guī)定，如果對(duì)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的控制，是通過賦予法定權(quán)利獲得的，那么該無形資產(chǎn)的使用壽命不應(yīng)超過其法定期限，除非該法定權(quán)利是可以重新延續(xù)的，且重新延續(xù)是基本可以確定的。

舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，即按直線法攤銷，如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有效年限，則攤銷年限應(yīng)按孰短原則確定，如果合同與法律都沒有規(guī)定有效年限，攤銷期不應(yīng)超過10年。

篇4

一、新基本準(zhǔn)則對(duì)比原基本準(zhǔn)則的主要變化

（一）總體結(jié)構(gòu)有所變化

原基本準(zhǔn)則為十章，新基本準(zhǔn)則為十一章，新增了“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章；同時(shí)，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息。

（二）增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者(包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金的流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

（三）對(duì)原基本準(zhǔn)則中的“一般原則”作了較大修改

原準(zhǔn)則中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則，其中包括7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性)和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)基本原則(實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹(jǐn)慎性原則)。新準(zhǔn)則變更為8個(gè)原則(客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性)。將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則，同時(shí)取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本支出”原則；將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則；新增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。總體看，對(duì)原基本原則的變更、補(bǔ)充和完善，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性。

（四）對(duì)資產(chǎn)定義作了修改

強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源。應(yīng)該指出的是，新準(zhǔn)則資產(chǎn)定義與2000年6月國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中所作的資產(chǎn)定義相比，除了表述變得更為簡潔外，本質(zhì)含義沒有變化。此外，新準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)確認(rèn)的條件。

（五）對(duì)負(fù)債的定義作了修改

強(qiáng)調(diào)了負(fù)債是“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；此外，新準(zhǔn)則增加了負(fù)債確認(rèn)的條件。

（六）對(duì)所有者權(quán)益的定義作了修改

指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的“剩余權(quán)益”；取消了所有者權(quán)益的分類，因?yàn)槌嗽瓉淼膶?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項(xiàng)目還包括外幣報(bào)表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益。

（七）對(duì)收入的定義作了修改

原定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入”，新定義為“收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，強(qiáng)調(diào)了日常活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入。同時(shí)改變了收入確認(rèn)的條件，原準(zhǔn)則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入”，新準(zhǔn)則為“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”，由原來的注重形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙?shí)質(zhì)。

（八）對(duì)費(fèi)用的定義作了修改

原定義是“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”，現(xiàn)改為“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”，強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用是日常活動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。此外，新增加了費(fèi)用確認(rèn)的條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，且流出額能夠可靠計(jì)量。

（九）增加了利得和損失的概念，從而使利潤的計(jì)算公式有所改變

利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。

（十）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了修改

強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準(zhǔn)則主要規(guī)定應(yīng)編制“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表；取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范。

二、新基本準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

新基本準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(下稱《框架》)的主要差異有：

（一）名稱和法律地位不同

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，具有法律效力；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有基本準(zhǔn)則的說法，稱為《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，而屬于理論范疇。

（二）目的不同

新基本準(zhǔn)則的目的是用來規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定；《框架》的目的是為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念提供理論支撐。

（三）內(nèi)容有所差異

新基本準(zhǔn)則分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十一章；《框架》的內(nèi)容包括前言、引言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本和資本保全的概念等九部分；我國基本準(zhǔn)則缺少了資本保全的內(nèi)容。

（四）基本假設(shè)不同

新基本準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營等四個(gè)假設(shè)；《框架》只有權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩個(gè)假設(shè)，究其原因，按照葛家澍教授的說法是：“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之所以不提它所遵守的基本假設(shè)，可能是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中，這幾項(xiàng)基本假設(shè)已是不言自明、人人皆知的前提?！?/p>

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征不同

新準(zhǔn)則有8個(gè)原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性(含一致性)、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性；《框架》則有11個(gè)原則：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客觀性、完整性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性，比我國的基本準(zhǔn)則多了可靠性、中立性和完整性。

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際趨同；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中要求遵守的相關(guān)規(guī)則，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同指的是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、發(fā)展和執(zhí)行的過程中與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸接軌的過程。改革開放以來，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同方面取得了良好的發(fā)展，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是衡量高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要標(biāo)準(zhǔn)，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，同時(shí)對(duì)于我國社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的健康發(fā)展也有著積極的意義，由此可見中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是十分必要也是十分重要的。本文就中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了簡要研究。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同概念

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過程中，需要遵循的標(biāo)準(zhǔn)和方向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同則是指各個(gè)國家在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，要對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以把握，并且使國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接近，在反應(yīng)會(huì)計(jì)信息時(shí)，能夠具有高度的可比性，可以結(jié)合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)各國的會(huì)計(jì)信息情況有一個(gè)較好的判斷。關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同概念的研究過程中，Cascino強(qiáng)調(diào)，各個(gè)國家在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，要考慮到當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。世界各個(gè)國家之間的經(jīng)濟(jì)交往日益密切，這樣一來，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，各個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要向這一方面靠攏，從而對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題予以有效體現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，有利于各個(gè)國家參與國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)于國家利益有著重要的影響。劉永澤在研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同問題時(shí)，從上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允價(jià)值信息角度出發(fā)，分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量的影響，并就金融危機(jī)對(duì)公允價(jià)值信息的影響進(jìn)行了研究，他認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，使上市公司在發(fā)展過程中，能夠?qū)H經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)予以有效把握，在全球經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)進(jìn)一步加強(qiáng)的形勢(shì)下，顯得十分必要。結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同概念的分析，我們可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的影響，把握這一內(nèi)容，對(duì)于完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，具有十分重要的意義。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，本文從一般性影響和具體影響兩個(gè)方面出發(fā)，就影響的具體內(nèi)容進(jìn)行了闡述。

(一)一般影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響時(shí)，真實(shí)性影響較小。會(huì)計(jì)信息來自于企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，注重對(duì)客觀數(shù)據(jù)和客觀發(fā)展情況進(jìn)行體現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一方面的影響力較小。但是會(huì)計(jì)信息具有動(dòng)態(tài)性，并且企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過程中，會(huì)根據(jù)自身的情況進(jìn)行披露，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的主觀性增強(qiáng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一行為的影響較大，反過來，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。例如企業(yè)結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過程中，企業(yè)會(huì)結(jié)合自身的實(shí)際情況，采取“趨利避害”的原則，這就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露缺乏客觀考慮，存在弄虛作假的行為。

(二)具體影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體影響，表現(xiàn)在自身因素和執(zhí)行因素兩個(gè)方面。從自身因素來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表現(xiàn)為政策影響較大。企業(yè)在發(fā)展過程中，需要對(duì)政策性要求予以遵守，并按照政策性要求，制定自身的會(huì)計(jì)制度。政策貫穿于主體會(huì)計(jì)信息處理的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)處理相關(guān)內(nèi)容予以了明確的規(guī)定，并且估計(jì)變更過程中，牽扯到了資產(chǎn)和負(fù)債等方面變化。會(huì)計(jì)信息能否對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行有效反應(yīng)，關(guān)系到了投資者的切身利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否保證會(huì)計(jì)估計(jì)更加準(zhǔn)確、可靠，可以為投資者提供正確的指引，反之，可能給投資者帶來誤導(dǎo)，導(dǎo)致投資失敗。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行因素來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員產(chǎn)生較大的影響。會(huì)計(jì)工作人員需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適應(yīng)，并且在掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容后，才能夠做出工作反應(yīng)。這一過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)通過執(zhí)行力的影響，使會(huì)計(jì)工作質(zhì)量出現(xiàn)一定的變化。

三、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

(一)積極影響

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了信息披露范圍，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者來說，其能夠更加全面、深入的掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)信息。從資產(chǎn)方面來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)類獨(dú)立項(xiàng)目的披露，其中包括交易性金融資產(chǎn)相關(guān)信息的披露，且要求在賬面上體現(xiàn)負(fù)債類交易性金融負(fù)債；從利潤方面來看。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步細(xì)分了營業(yè)收支，收入和費(fèi)用規(guī)定為兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，將二者作為企業(yè)利潤的重要衡量指標(biāo)[1]?？偟膩碚f，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同能夠讓會(huì)計(jì)信息使用者更加全面、系統(tǒng)、深入的掌握信息，不僅有利于會(huì)計(jì)信息利用效率的提升，同時(shí)能夠有效提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可比性及可理解性等，從而為使用者相關(guān)決策的制定提供了有效依據(jù)。

(二)消極影響

不同國家的國情不同，發(fā)展模式有著一定的差異性，如果中國過度追求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，則可能出現(xiàn)與中國會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)際情況和實(shí)際環(huán)境相違背的問題，容易給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可靠性帶來負(fù)面影響，具體來說表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，是公允價(jià)值的影響，公允價(jià)值能夠真實(shí)的反映企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，但也容易出現(xiàn)浮虧和浮盈等問題，從而高估或低估資產(chǎn)價(jià)值，給企業(yè)的正常利潤帶來不利影響，降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。其次，是以原則為基礎(chǔ)模式的影響。在中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的過程中，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的國際趨同，往往采用基于原則的模式，企業(yè)需要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)原則和企業(yè)實(shí)際情況為基礎(chǔ)來進(jìn)行職業(yè)判斷，但需要注意的是，中國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)還有待加強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中原則規(guī)定的把握和理解不足，使得執(zhí)行過程中會(huì)受到人為因素、公允價(jià)值難以獲取等方面因素的影響，從而降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性[2]。第三，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解難度大帶來的影響。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的過程中，要想保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員理解和接受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容是前提，但需要注意的是，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同的過程中很多內(nèi)容沒有經(jīng)過仔細(xì)的分析和推敲，例如《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等是直接從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則翻譯而來，這種趨同過于盲目，往往與中國會(huì)計(jì)環(huán)境格格不入，增加了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的理解難度，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來了不利影響。

四、中國會(huì)計(jì)改革方向探析

(一)堅(jiān)持國際趨同上文中提到中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響既有積極的一面又有消極的一面，因此，中國應(yīng)當(dāng)合理的堅(jiān)持國際趨同，積極了解當(dāng)今時(shí)代國際會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，并參與其中，提升中國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的國際話語權(quán)。此外，應(yīng)當(dāng)明確的認(rèn)識(shí)到，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同并不等于單純的模仿，在趨同發(fā)展的過程中要立足于中國實(shí)際會(huì)計(jì)環(huán)境，以社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)為基礎(chǔ)，積極借鑒國際先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法，并融合中國特色，以此來建立一套帶有中國特色、符合中國會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有這樣才能夠真正提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能夠真正發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國各個(gè)領(lǐng)域健康發(fā)展的指導(dǎo)功能和支持作用。中國會(huì)計(jì)改革的目的性需要予以認(rèn)真對(duì)待，即會(huì)計(jì)改革為了什么。會(huì)計(jì)改革在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的背景環(huán)境下，應(yīng)對(duì)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)工作有了新的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的關(guān)聯(lián)性，并對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到政策性影響較大，企業(yè)會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)自身的會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行處理，包括了會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量等各個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)處理過程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)主體的利益進(jìn)行權(quán)衡，并且會(huì)對(duì)社會(huì)資源分配產(chǎn)生較大的影響。入世以來，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易之間的關(guān)系日益密切，受到國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大。原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，可比性較差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息判斷過程中，不能為企業(yè)提供較好的依據(jù)，這可能對(duì)企業(yè)投資、發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。因此，會(huì)計(jì)改革必須把握國際發(fā)展的大方向，堅(jiān)持國際趨同，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用過程中存在的滯后性問題予以有效改革，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

(二)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序

要想提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和有效性，需要具備公開、透明的制定程序，中國應(yīng)當(dāng)積極借鑒發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定程序方面的良好經(jīng)驗(yàn)，遵循公開透明的原則，積極征集和聽取社會(huì)各方意見，以此來提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的可信性和科學(xué)性[3]。具體來說，一方面在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中應(yīng)當(dāng)積極擴(kuò)大意見征集范圍，要涵蓋企業(yè)、金融等各個(gè)社會(huì)領(lǐng)域，另一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)征集的意見進(jìn)行有效的整理，匯總為有價(jià)值的資料，并予以采納。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序需要立足于整體角度，能夠從多個(gè)方面、多個(gè)方向進(jìn)行考慮，權(quán)衡利弊，對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中存在的問題進(jìn)行解決，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序更加合理，使其功能和作用能夠得到切實(shí)的發(fā)揮。

(三)加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的完善，需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行因素予以慎重考慮。即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則流程能否滿足會(huì)計(jì)工作的具體需要，對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量是否起到了提升的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則流程涉及到了執(zhí)行資源、環(huán)境、受眾、執(zhí)行人員四個(gè)方面影響因素，這四個(gè)方面因素對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著直接的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，除了要保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同建設(shè)的科學(xué)性與合理性之外，應(yīng)當(dāng)積極完善法律法規(guī)、資本市場(chǎng)環(huán)境等執(zhí)行保障措施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化素質(zhì)，以此來為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的良好執(zhí)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，這對(duì)于促進(jìn)中國會(huì)計(jì)行業(yè)的健康、長效發(fā)展有著積極的意義。

五、結(jié)論

綜上所述，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響既有積極的一面也有消極的一面，關(guān)鍵在于要保證中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的合理性，要立足中國會(huì)計(jì)領(lǐng)域及相關(guān)環(huán)境的實(shí)際情況，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定流程，加大執(zhí)行力度，只有這樣才能夠真正提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國各領(lǐng)域健康發(fā)展的引導(dǎo)與支持作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]羅映紅.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——基于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，22：3-5.

篇6

一、IFRS3與IAS27的修訂

修訂后的IFRS3和IAS27解決了企業(yè)合并會(huì)計(jì)中多項(xiàng)頗具爭(zhēng)議的領(lǐng)域，從而促使各國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步的趨同。這些修訂導(dǎo)致三方面的重大變革，第一，IASB進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的運(yùn)用，這增加了會(huì)計(jì)核算的主觀判斷性；第二，將控制權(quán)的變更視為重大經(jīng)濟(jì)事件，即在獲得或喪失控制權(quán)時(shí)，要求按公允價(jià)值對(duì)權(quán)益進(jìn)行重新計(jì)量，同時(shí)，要將擁有控制權(quán)及不擁有控制權(quán)的股東之間進(jìn)行的、不會(huì)導(dǎo)致喪失控制權(quán)的所有交易的影響直接計(jì)人權(quán)益；第三，更多關(guān)注向賣方提供的對(duì)價(jià)，如交易成本、或有對(duì)價(jià)的價(jià)值變動(dòng)，這些項(xiàng)目通常需獨(dú)立核算，并將影響損益。IFRS3和IAS27的主要變更包括：

(一)與合并相關(guān)的成本　現(xiàn)行的IFRS3要求實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的成本計(jì)人合并成本，但這樣的會(huì)計(jì)處理將會(huì)影響商譽(yù)。而修訂后的準(zhǔn)則認(rèn)為與合并有關(guān)的費(fèi)用并不是資產(chǎn)，要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)合并過程中發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用，即與合并有關(guān)的成本(如，中介費(fèi)，咨詢、法律、會(huì)計(jì)、估價(jià)及其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)或顧問費(fèi)等)均要遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則確認(rèn)為費(fèi)用。財(cái)務(wù)報(bào)表編制人對(duì)此變更十分不滿，因?yàn)樵摃?huì)計(jì)處理將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的收益產(chǎn)生負(fù)面影響。

(二)分階段進(jìn)行的企業(yè)合并(分步購并)　現(xiàn)行的IFRS3要求購買方分次核算每一項(xiàng)交易，以及運(yùn)用公允價(jià)值來確定合并商譽(yù)。而修訂版合并準(zhǔn)則對(duì)分步購并的商譽(yù)計(jì)量有所簡化，IASB只要求購買方在獲得控制權(quán)當(dāng)日確認(rèn)商譽(yù)，在獲得控制權(quán)之前所持有的權(quán)益性利益應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，所產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入損益。這一變更對(duì)購買法會(huì)計(jì)處理提出新的要求只有在獲得控制權(quán)的時(shí)候才適用。本文運(yùn)用兩種情況來舉例說明“分步并購”：收購方獲得被并購方30％股權(quán)，第二階段合并有獲得51％的股權(quán)；收購方獲得被并購方51％股權(quán)，第二階段合并有獲得30％的股權(quán)，現(xiàn)行合并準(zhǔn)則對(duì)兩種情況的會(huì)計(jì)處理是相同的，均為分兩次計(jì)量合并商譽(yù)。修訂的IFRS 3明確了以控制權(quán)獲得日為依據(jù)的會(huì)計(jì)處理方法。第一種情況中收購方從第二次合并之日開始取得被并購方的控制權(quán)，因此應(yīng)在第二次合并日計(jì)算商譽(yù)，并在該日對(duì)此前取得的30％股權(quán)按公允價(jià)值重新計(jì)量，所得差額計(jì)入損益。第二種情況中控制權(quán)獲得日為第一次合并日，因此應(yīng)在第一次合并日計(jì)算合并商譽(yù)，此后再取得的25％股權(quán)屬于內(nèi)部權(quán)益交易，不再按購買法進(jìn)行處理。

(三)非控制權(quán)的權(quán)益　現(xiàn)行的IFRS 3要求少數(shù)股權(quán)按少數(shù)股東所分享的在合并中所得到的凈資產(chǎn)及所承擔(dān)的(或有)負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而修訂的IFRS 3明確規(guī)定“主體可針對(duì)個(gè)別不同的交易分別做出選擇，可以按公允價(jià)值、或者按非控制權(quán)的權(quán)益所享有的被購主體可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的比例，來計(jì)量被購主體中任何不具控制權(quán)的權(quán)益”。同時(shí)，提出該類交易應(yīng)按內(nèi)部權(quán)益交易處理，即這類交易反映的僅是控股股東與非控股股東之間相對(duì)權(quán)益的變化，而不涉及合并與處置問題。

(四)或有對(duì)價(jià)　現(xiàn)行的IFRS 3要求或有對(duì)價(jià)只有在將來可能發(fā)生且能夠可靠計(jì)量時(shí)計(jì)入合并成本，其后續(xù)調(diào)整以及對(duì)企業(yè)合并成本的調(diào)整均要相應(yīng)調(diào)整商譽(yù)。修訂的IFRS3要求購買的對(duì)價(jià)應(yīng)在購買日按其公允價(jià)值計(jì)量，后續(xù)調(diào)整不應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行調(diào)整，合并后的或有對(duì)價(jià)變動(dòng)均計(jì)入損益。其中，導(dǎo)致合并后或有對(duì)價(jià)變動(dòng)的因素有很多，如被購買方實(shí)現(xiàn)特定的盈利目標(biāo)或特定的股價(jià)等。

二、征求意見稿(ED10)的建議

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的征求意見稿旨在通過加強(qiáng)和改進(jìn)關(guān)于控制確認(rèn)的要求，從而得出能夠反映企業(yè)真實(shí)情況的單一權(quán)威指南。

(一)控制定義提出的背景　現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題是，資產(chǎn)負(fù)債表難以體現(xiàn)所有的事項(xiàng)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表無法反映企業(yè)所面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)加快了關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的研究進(jìn)度，于2008年12月18日了征求意見稿，其主要建議為：修訂對(duì)控制的定義，包括額外的應(yīng)用指南；以及增加對(duì)合并及非合并主體的披露。當(dāng)前修訂后的IASB27――并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表(關(guān)注控制)與SIC12解釋公告――特殊目的實(shí)體(關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬)之間存在不一致。因此，在實(shí)務(wù)中確定特定主體是否屬于IAS27或SIC12的范圍時(shí)存在一定的困難，從而導(dǎo)致二者在應(yīng)用中的不一致。ED10的提出旨在完善控制的定義，并解決相關(guān)不一致問題，使集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告更加易懂且具有可比性。

(二)控制的定義　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對(duì)控制有不同定義。IASB對(duì)控制的定義是“管治一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并籍此從其活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力”；FASB的定義是基于“具控制權(quán)的財(cái)務(wù)權(quán)益”，通常解釋為絕對(duì)多數(shù)的表決權(quán)?！翱刂啤爆F(xiàn)在是FASB和IASB合作項(xiàng)目的主題，雖然日前提出的EDl0并不是與FASB合作的項(xiàng)目，但FASB已提議，要求整體方法與ED10基本一致。例如，EDlO致力于適用于所有主體，而解釋公告第46號(hào)(修訂版)只適用于可變權(quán)益主體。ED10中控制的定義為：“當(dāng)報(bào)告主體擁有主導(dǎo)另一主體的活動(dòng)從而為報(bào)告主體產(chǎn)生回報(bào)的權(quán)利時(shí)，則報(bào)告主體控制該主體”。該定義的主要構(gòu)成要素包括：主導(dǎo)另一主體活動(dòng)的權(quán)力；取得回報(bào)的權(quán)力。在評(píng)估控制時(shí)，報(bào)告主體需要綜合考慮權(quán)力和回報(bào)，以及報(bào)告主體如何能夠利用其權(quán)力影響回報(bào)。同時(shí)，對(duì)控制的評(píng)估應(yīng)在持續(xù)基礎(chǔ)上進(jìn)行。一是主導(dǎo)活動(dòng)的權(quán)力(Power to direct the activities)?！爸鲗?dǎo)另一主體活動(dòng)的權(quán)力”將比IAS27中提及的“統(tǒng)馭另一主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策”的概念范圍更廣。ED10的結(jié)論基礎(chǔ)指出，統(tǒng)馭一個(gè)主體的策略性經(jīng)營和財(cái)務(wù)政策的權(quán)力只是取得主導(dǎo)其活動(dòng)的權(quán)力的一種途徑。其他取得該權(quán)力的方式包括擁有表決權(quán)、通過合約安排持有期權(quán)或可轉(zhuǎn)換工具，或擁有表決權(quán)的同時(shí)持有期權(quán)或可轉(zhuǎn)換工具。主導(dǎo)活動(dòng)的權(quán)力可以通過報(bào)告主體參與建立另一主體的活動(dòng)、或通過持續(xù)影響另一主體活動(dòng)的決策來取得。例如，如果

篇7

作者簡介：張肖飛（1980-），男，河南安陽人，管理學(xué)博士，河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院講師、碩士生導(dǎo)師，主要從事資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究。

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-1096（2014）05-0115-06收稿日期：2013-06-18

一、問題的提出

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同包括形式上的趨同和實(shí)質(zhì)上的趨同。所謂“形式上的趨同”是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的趨同，而“實(shí)質(zhì)上的趨同”是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的趨同，即會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同。從形式上來看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異確實(shí)已經(jīng)很小。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同取得了巨大成果，但是，會(huì)計(jì)信息編報(bào)者和使用評(píng)價(jià)者更關(guān)心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上的趨同，因?yàn)橹挥袑?shí)質(zhì)上的趨同才能“真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，從而為投資決策和宏觀調(diào)控等提供有用的會(huì)計(jì)信息”（魏明海，2003）。

會(huì)計(jì)信息透明度是股票市場(chǎng)透明度的重要組成部分（Bushman et al，2004）。高透明度的會(huì)計(jì)信息可以降低資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱和投資者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。同時(shí)，借助于會(huì)計(jì)透明度也能在一定程度上提高財(cái)務(wù)列報(bào)的可靠性，化解某些模糊的數(shù)字，更好地幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策。因此，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是否提升會(huì)計(jì)信息透明度的研究就顯得十分必要，這也是對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同效果的一個(gè)檢驗(yàn)。本文貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在：（1）以會(huì)計(jì)信息透明度為新的研究切入點(diǎn)，分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)信息透明度的影響，論證了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革是富有成效性的。（2）通過展開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同信息透明度信息披露質(zhì)量之間的分析線路，突出信息透明度提升作用機(jī)制的認(rèn)識(shí)，有助于深入挖掘信息披露質(zhì)量提升的作用機(jī)理。

二、文獻(xiàn)回顧與理論分析

國外關(guān)于會(huì)計(jì)透明度的研究有直接采用有關(guān)組織建立的衡量指標(biāo)，普華永道2001年的“不透明指數(shù)”、標(biāo)準(zhǔn)普爾的透明度和披露評(píng)價(jià)體系（簡稱T&D評(píng)級(jí)）、財(cái)務(wù)分析和研究中心（CIEAR）的信息披露評(píng)價(jià)體系以及美國投資管理和研究協(xié)會(huì)（AIMR）的披露指數(shù)等。國內(nèi)較早探討會(huì)計(jì)透明度的是魏明海等（2001），他們較早研究會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵及提升會(huì)計(jì)信息透明度的實(shí)現(xiàn)方式。

與本文相關(guān)的文獻(xiàn)可以分為兩類：一類是從價(jià)值相關(guān)性角度來分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同效果，薛爽等（2008）發(fā)現(xiàn)在新準(zhǔn)則下凈資產(chǎn)和盈余信息具有

更高的價(jià)值相關(guān)性，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同取得了良好的趨同效果。呂曉燕等（2010）研究發(fā)現(xiàn)AH公司雙重披露的凈資產(chǎn)、凈利潤、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量無顯著性差異，說明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)上的趨同。劉永澤等（2012）研究表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際持續(xù)趨同?；窘Y(jié)論為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化改革形式上趨同促進(jìn)了實(shí)質(zhì)上的趨同，提高了會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。第二類是研究會(huì)計(jì)（公司）信息透明度的影響因素。這方面的研究側(cè)重從公司治理角度展開，楊之曙等（2004）、張程睿等（2006）分析影響透明度的主要因素，上市公司所在地區(qū)的市場(chǎng)化程度越高、審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留、企業(yè)規(guī)模越大、會(huì)計(jì)績效越好、銀行負(fù)債率越低的公司有更高的公司透明度，提高公司高管人員的持股比例與第一大股東持股比例、擴(kuò)大董事會(huì)的規(guī)?？梢栽黾庸就该鞫?。

關(guān)于透明度的理解，一類觀點(diǎn)認(rèn)為是一個(gè)總體信息質(zhì)量特征（魏明海 等，2001），另一類觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了盈余質(zhì)量的可靠性，將其定義為會(huì)計(jì)盈余對(duì)真實(shí)經(jīng)濟(jì)盈余的反映程度（Bushman et al，2004）。如果按照第二種理解，那么有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余質(zhì)量關(guān)系的研究都可歸到此類中，這些研究主要考察了應(yīng)計(jì)質(zhì)量、盈余平滑度和損失規(guī)避度，很大程度上都借鑒了Bhattacharya等（2003）的方法。劉峰等（2004）分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，提出一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的分析框架，在此框架基礎(chǔ)上，研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間缺乏一種穩(wěn)定的關(guān)聯(lián)性。2007年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國際趨同的集中體現(xiàn)，這為研究會(huì)計(jì)信息透明度提供了機(jī)會(huì)。但現(xiàn)有文獻(xiàn)大多側(cè)重于透明度影響因素及其價(jià)值相關(guān)性的研究，鮮有針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)信息透明度的研究，這造成在檢驗(yàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同效果方面的不完整性。

由于從2005年開始，新“香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（HKFRS）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌，兩者完全相同，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從體系到條文與國際準(zhǔn)則的趨同（劉玉廷，2007），并且香港證券市場(chǎng)作為國際資本市場(chǎng)更有效率。因此，本文采用同時(shí)發(fā)行 A 股、H 股的公司作為樣本，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)信息透明度之間的關(guān)系，一方面探索會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目的是否能夠得以實(shí)現(xiàn)；另一方面試圖評(píng)價(jià)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同效果，從而為評(píng)價(jià)我國會(huì)計(jì)改革效果提供經(jīng)驗(yàn)支持。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

筆者選擇2007年～2010年同時(shí)發(fā)行A股和H股的公司作為研究樣本。截止到2010年底，同時(shí)發(fā)行A股和H股的公司有66家，筆者剔除出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司，剔除金融類行業(yè)以及數(shù)據(jù)缺失的觀測(cè)值，最終研究樣本為39家公司。本研究對(duì)涉及所有連續(xù)變量數(shù)據(jù)均進(jìn)行了前后1%的截尾處理（Winsorize）。所用數(shù)據(jù)均來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫和RESSET數(shù)據(jù)庫。

（二）模型設(shè)定及變量說明

TRANSi，t=α0+α1CVGi，t+α2DUAL+α3BNi，t+α4INDEP+α5TOP1i，t+α6SIZEi，t+α7LEVi，t+α8ROEi，t+α9GROWi，t+α10AGEi，t+α11EIPSi，t+α12MKTi，t+∑β1，tYEARt+∑β2，tINDt（1）

式中，下標(biāo)i，t表示i公司第t年的值，TRANS表示會(huì)計(jì)信息透明度，主要借鑒Bhattacharya 等（2003）和Francis 等（2004）的方法來衡量會(huì)計(jì)信息透明度，國內(nèi)學(xué)者大都借鑒了這種方法來衡量會(huì)計(jì)透明度（王艷艷 等，2006；周中勝 等，2008）。因此，筆者選擇盈余激進(jìn)度（EA）和盈余平滑度（ES）這兩個(gè)指標(biāo)，采用十分位數(shù)賦值方法計(jì)算綜合會(huì)計(jì)信息透明度（ATran）這三種方法來測(cè)度會(huì)計(jì)信息透明度。盈余激進(jìn)度的計(jì)算方法為

EAi，t=ACCi，t=（ΔCAi，t-ΔCLi，t-ΔCASHi，t+ΔSTDi，t-DEPi，t）/TAi，t （2）

其中，ACCi，t為i公司t年應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，ΔCAi，t為i公司t年的流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)額，ΔCAi，t為i公司t年的流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)額，ΔCASHi，t為i公司t年的貨幣資金變動(dòng)額，ΔSTDi，t為i公司t年的一年內(nèi)到期的長期負(fù)債變動(dòng)額，DEPi，t為i公司t年的折舊和攤銷額，TAi，t為i公司t年期初總資產(chǎn)。ACC值越大，說明公司具有更強(qiáng)的盈余激進(jìn)動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)信息透明度越低。

與Francis 等（2004）的方法類似，定義盈余平滑度等于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量變異程度與公司凈利潤變異程度之比來衡量。ES的數(shù)值越大，說明盈余平滑度越高，會(huì)計(jì)信息透明度則越低，具體定義為

ESi，t=σ（CFOi，t）/σ（NIi，t）（3）

其中，下標(biāo)i，t表示i公司第t年的值，NI表示公司凈利潤，CFO表示經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差時(shí)，以（t-2，t）年內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行計(jì)算分析。

此外，還采用十分位數(shù)賦值方法計(jì)算綜合會(huì)計(jì)信息透明度（ATran），ATran=（decile（EA）+decile（ES））/2，與前兩個(gè)指標(biāo)一致，ATran越大，說明會(huì)計(jì)信息透明度越低。為理解上的方便，將EA、ES、ATran這三個(gè)指標(biāo)均乘以-1（為避免混淆，仍然采用這3個(gè)符號(hào)），之后這三個(gè)指標(biāo)越大就表明會(huì)計(jì)信息透明度也就越大。

CVG表示企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同度，采用得到廣泛

應(yīng)用并被學(xué)術(shù)界認(rèn)可的Gray（1980）的趨同性指數(shù)（Convergence index，簡稱CVG指數(shù)），定義為

CVG=1-（NetIncomeCAS-NetIncomeIFRS）NetIncomeCAS（4）

其中，NetIncomeCAS表示按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出的凈利潤，而NetIncomeIFRS表示按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則計(jì)算出的凈利潤。指數(shù)如果小于0.90，說明按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）披露的凈利潤至少小于按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）所披露的凈利潤的10%；相反，如果計(jì)算的CVG指數(shù)大于1.10，意味著按照IFRS披露的凈利潤至少大于按照CAS所披露的凈利潤的10%。因此，只有當(dāng)趨同性CVG指數(shù)位于0.9和1.1之間時(shí)，才被認(rèn)為是趨同的。據(jù)此，筆者將CVG指數(shù)定義為一個(gè)虛擬變量，當(dāng)C指數(shù)位于0.9和1.1之間時(shí)，CVG等于1，否則CVG為0。此外，筆者還控制了影響會(huì)計(jì)信息透明度的其他因素。CEO與董事長兩個(gè)職位是否由同一人擔(dān)任，是則為1，否則為0；董事會(huì)規(guī)模，獨(dú)立董事比例，第一大股東持股比例；并控制了樣本公司的基本特征，包括有公司規(guī)模、公司負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)收入增長率、公司的年齡、市場(chǎng)化指數(shù)，每股非經(jīng)常性損益，筆者還控制了年度、行業(yè)因素。變量具體定義如表1所示。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

從表2變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析可知，會(huì)計(jì)信息透明度的三個(gè)指標(biāo)EA、ES和ATran的均值分別為-4.589、0.037和-3.510，中位數(shù)分別為-4.5、0.038和-1.344。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同性指數(shù)（CVG）的均值和中位數(shù)分別為1.012和1，根據(jù)趨同性指數(shù)的定義，說明從總體上看，2007年施行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同效果良好，這與現(xiàn)有的研究也是一致的。CEO與董事長兩職兼任的情況僅為0.07，相對(duì)較少，董事會(huì)規(guī)模在10人左右，獨(dú)立董事的比例約為38.9%，第一大股東持股比例為43.3%，與實(shí)際情況相符。此外，樣本公司的其他特征指標(biāo)也予以列示。

由表2可知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同指數(shù)的均值為1.012，中位數(shù)為1，都在1左右浮動(dòng)，根據(jù)前文的定義，當(dāng)趨同性指數(shù)（CVG）介于0.9和1.1之間時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是趨同的。由趨同性指數(shù)定義可知，當(dāng)雙重報(bào)告的凈損益完全相同時(shí)，趨同性指數(shù)為1。據(jù)此將趨同性指數(shù)（CVG）分為三個(gè)區(qū)間：CVG1.1，圖1是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同指數(shù)分區(qū)間分年度的展示圖。從2007年～2010年超過80%的公司都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，只有不到20%的公司位于CVG1.1這兩個(gè)區(qū)間，而且可以看到在0.9≤CVG≤1.1范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同指數(shù)呈逐漸增加的趨勢(shì)，這說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同確實(shí)是逐年提升的。

表3報(bào)告各個(gè)變量之間的相關(guān)系數(shù)，其中，上半部分為Spearsman相關(guān)系數(shù)，下半部分為Pearson相關(guān)系數(shù)。由表3可知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同指數(shù)（CVG）與會(huì)計(jì)信息透明度的三個(gè)指標(biāo)EA、ES和ATran之間的Spearsman相關(guān)系數(shù)為

圖1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同指數(shù)（CVG）的區(qū)間分布圖

0.097、-0.097、0.124，Pearson相關(guān)系數(shù)為0.092，-0.099，0.150，除ES外，其他兩個(gè)指標(biāo)與會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則趨同指數(shù)之間均與預(yù)期一致，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)信息透明度之間是正相關(guān)關(guān)系。其他變量與會(huì)計(jì)信息透明度之間的相關(guān)系數(shù)與預(yù)期基本一致。

（二）回歸分析

由于研究樣本數(shù)據(jù)屬于混合面板數(shù)據(jù)，筆者采用混合面板回歸的方法進(jìn)行

分析，并進(jìn)行了異方差一致性的調(diào)整，表4中所報(bào)告結(jié)果均是異方差一致

性標(biāo)準(zhǔn)誤差估計(jì)的結(jié)果。分別采用EA、ES、ATran

等三個(gè)指標(biāo)作為會(huì)計(jì)信息透明度的衡量，分別將這三個(gè)指標(biāo)作為因變量做回歸分析。當(dāng)因變量是綜合會(huì)計(jì)透明度（ATran）時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同指數(shù)（CVG）的系數(shù)值為0.692，在10%的水平下顯著；當(dāng)用盈余激進(jìn)度（EA）來衡量會(huì)計(jì)透明度時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同指數(shù)（CVG）在10%的顯著水平下仍然顯著；當(dāng)用盈余平滑度（ES）來衡量會(huì)計(jì)透明度時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同指數(shù)（CVG）的系數(shù)值為1.782，明顯大于前兩個(gè)回歸中CVG的系數(shù)值，并且顯著性水平提升到5%，這充分證明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同確實(shí)提高了會(huì)計(jì)信息透明度，說明我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是富有成效性的。

由此可知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅是形式上的趨同，更是實(shí)質(zhì)的趨同。楊敏（2011）指出，我國同時(shí)發(fā)行A股和H 股的上市公司基本不存在差異，彰顯了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同等效的成就。為了剔除面板之間的異方差及序列相關(guān)問題，筆者采用面板數(shù)據(jù)的廣義最小二乘法進(jìn)行估計(jì)。該方法的優(yōu)勢(shì)在于其在估計(jì)過程中允許面板內(nèi)存在一階自回歸和跨截面的異方差，而不影響估計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。（見表5）

由表5可知，當(dāng)因變量分別為ATran和EA時(shí)，CVG系數(shù)分別為0.752和0.089，對(duì)應(yīng)的t值分別為1.99和2.34，分別在5%和1%的水平上顯著為正。略顯遺憾的是，當(dāng)用ES作為會(huì)計(jì)透明度的替代時(shí)，CVG的系數(shù)不顯著，但仍然為正。基本可以得出結(jié)論，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同程度越高，會(huì)計(jì)信息透明度越高。

從綜合會(huì)計(jì)信息透明度ATran的結(jié)果來看，公司董事長與總經(jīng)理兩職合一、獨(dú)立董事人數(shù)、獨(dú)立董事比例、公司規(guī)模等與會(huì)計(jì)信息透明度的關(guān)系并不顯著，但確實(shí)是正的關(guān)系，并與混合面板回歸結(jié)果具有一致性。

（三）內(nèi)生性問題

為避免因變量與自變量之間相互影響的內(nèi)生性問題，筆者采用動(dòng)態(tài)面板GMM方法進(jìn)行估計(jì)。①

注：上標(biāo)a、b、c分別表示在1%、5%、10%水平上顯著。

GMM回歸結(jié)果表明，當(dāng)選擇會(huì)計(jì)綜合信息透明度ATran作為因變量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同CVG的系數(shù)在1%的水平上顯著為正。當(dāng)會(huì)計(jì)信息透明度用EA作為因變量時(shí)，CVG的系數(shù)仍然是在1%的水平上顯著為正。當(dāng)會(huì)計(jì)信息透明度用EA作為因變量時(shí)，CVG的系數(shù)并不顯著，但仍然為正。這說明在控制內(nèi)生性問題后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同確實(shí)有助于會(huì)計(jì)信息透明度的提高。盡管劉峰等指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間缺乏一種穩(wěn)定的關(guān)聯(lián)性，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的治理只有通過多方協(xié)作，才能達(dá)成提高資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)，但本文的研究結(jié)果并不能否認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同提升了會(huì)計(jì)信息透明度，這說明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的改革是富有成效的。其他控制變量的結(jié)果與前文分析類似。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

筆者進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)：（1）采用凈資產(chǎn)收益計(jì)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同指數(shù)；（2）會(huì)計(jì)信息透明度運(yùn)用Bhattacharya 等采用的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤之間的相關(guān)系數(shù)作為盈余平滑度（ES）的替代，并采用十分位數(shù)法重新計(jì)算綜合會(huì)計(jì)透明度（ATran），并進(jìn)一步分年度進(jìn)行回歸。研究結(jié)果不變。由此可知，本文的結(jié)論是穩(wěn)健的，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同確實(shí)提升了會(huì)計(jì)信息透明度。

五、結(jié)論與啟示

從2007年～2010年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同確實(shí)提升了會(huì)計(jì)信息透明度。廣義最小二乘法回歸結(jié)果、動(dòng)態(tài)面板GMM的回歸結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)了本文的研究結(jié)論。

篇8

前言

財(cái)政部于2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國建立了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國際化的需要，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量為核心，首次構(gòu)建了與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為完善我國企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度、提高資本市場(chǎng)運(yùn)行效率和加速融入全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。但是，由于我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的時(shí)間比較倉促，新準(zhǔn)則還存在結(jié)構(gòu)層次不科學(xué)、會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確、會(huì)計(jì)導(dǎo)向不明朗、公允價(jià)值計(jì)量模式不夠全面等不足，這對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化下的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量造成了一定的不利影響。為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，必須及早制定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架；樹立“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)；建立以目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；采用公允價(jià)值作為核心計(jì)量屬性，使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性和透明度,盡可能地實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的全球共享。

一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未與國際會(huì)計(jì)慣例趨同的主要內(nèi)容及其對(duì)報(bào)告質(zhì)量的不利影響

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)層次不科學(xué)

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本準(zhǔn)則中。這種做法與國際慣例有較大出入，目前，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分，各個(gè)國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)都在研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。在IASC的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》明確指出：“本框架不是一份國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此不對(duì)任何特定的計(jì)量和列報(bào)問題確立標(biāo)準(zhǔn)，本框架的任何內(nèi)容均不支持特定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”；美國FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以及英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”中也都明確指出：概念框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是屬于會(huì)計(jì)法規(guī)的范疇，既然作為法規(guī)，就需要強(qiáng)制執(zhí)行，而且不得隨意改變，要求保持相對(duì)的穩(wěn)定性。筆者認(rèn)為，我國將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類比為國外的概念框架，不僅混淆了概念框架的性質(zhì)和作用，推遲了概念框架的出臺(tái)，而且削弱了對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本概念和原則的研究，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)不明確

在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國外的概念框架別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，是因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，決定了計(jì)量屬性的選擇，決定了報(bào)表的格式，而且會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)架會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，目標(biāo)不同，則可能導(dǎo)致具體準(zhǔn)則制定的不同，也將導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的不同。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，國外大部分國家的會(huì)計(jì)目標(biāo)都從“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向了“決策有用觀”，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是授權(quán)民間組織制定，在信息質(zhì)量上更加注重相關(guān)性，并兼顧了可靠性。而我國過去只注重會(huì)計(jì)職能，很少涉及到會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)一直在財(cái)政部。為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)，指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

值得注意的是，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息主要為使用者的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位將是“決策有用觀”，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義則主張“資產(chǎn)負(fù)債表觀”，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇，就會(huì)由歷史成本為主，轉(zhuǎn)向歷史成本與公允價(jià)值并重，甚至將公允價(jià)值作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。反之，如果將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”，偏重于“收入費(fèi)用觀”，則“收入費(fèi)用觀”偏重歷史成本。但是，從新準(zhǔn)則的內(nèi)容看到，我國開始注重“全面收益”的理念，體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債表觀”，從這個(gè)方面來看我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位于“決策有用觀”；而從計(jì)量屬性方面，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以歷史成本為主，公允價(jià)值為輔，這又體現(xiàn)了“受托責(zé)任觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)。這使我國會(huì)計(jì)目標(biāo)問題搖擺不定，區(qū)分不清是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”。這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的滿足投資者決策有用的財(cái)務(wù)目標(biāo)相比，就顯得較為籠統(tǒng)，目標(biāo)和范圍尚欠明確，這不利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)一步趨同，也不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，更不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性的有效權(quán)衡。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式不明朗

目前，國際理論界討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式主要包括規(guī)則導(dǎo)向、原則導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向三類。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向，只提供原則，不具體涉及到每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原來是以規(guī)則為導(dǎo)向，由于安然事件的影響，在2003年7月25日美國證券交易委員會(huì)提出了以目標(biāo)為導(dǎo)向的制定模式。特別要指出的是，在我國，不管是新準(zhǔn)則還是原準(zhǔn)則都有相同的特點(diǎn)：有些準(zhǔn)則的表述是高度概括，很抽象，是以原則的形式體現(xiàn)的；有些準(zhǔn)則的表述很詳細(xì)，很具體，是以規(guī)則的形式體現(xiàn)的。由于我國準(zhǔn)則制定模式的不清晰，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性較差，這直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

（四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量模式不夠全面

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問題是計(jì)量問題，公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場(chǎng)的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。值得強(qiáng)調(diào)的是，我國開始樹立“全面收益”的理念，體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債表觀”，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇，就應(yīng)由歷史成本為主，轉(zhuǎn)向歷史成本與公允價(jià)值并重，甚至將公允價(jià)值作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。雖然，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已廣泛地引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，但對(duì)公允價(jià)值計(jì)量范圍作了很大的限制，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍是以歷史成本為主，公允價(jià)值為輔，核心的計(jì)量屬性仍然是歷史成本，相關(guān)性和可靠性這對(duì)矛盾還是得不到解決；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國等各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心計(jì)量屬性是公允價(jià)值，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，并使其與可靠性的矛盾也得到了解決。

二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步國際趨同的國際化策略

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的形勢(shì)下，各個(gè)國家如果想要參與國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)的合作與競(jìng)爭(zhēng)，就必須正視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)實(shí)，而不能刻意強(qiáng)調(diào)本國的特殊情況而“獨(dú)善其身”。我國要真正實(shí)現(xiàn)國際趨同，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，就必須從思想、準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)內(nèi)容、準(zhǔn)則形式、準(zhǔn)則制定程序和準(zhǔn)則議程時(shí)間等方面全方位實(shí)現(xiàn)趨同，才能提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、完善我國企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度、提高資本市場(chǎng)運(yùn)行效率和加速融入全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，才能為信息使用者提供有用的決策信息。

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，及早制定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架

為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來的新問題，糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提供一個(gè)具有充分說服力的理論依據(jù)，西方發(fā)達(dá)國家及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并已建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。我國于1992年和2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，雖然部分地充當(dāng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角色，曾發(fā)揮了極其重要的作用，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟不同于會(huì)計(jì)概念框架體系。因此，筆者認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)全球化等客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，借鑒西方的研究成果，加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)理論的研究，建立我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系，并以此取代《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，已是大勢(shì)所趨。

（二） 加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性兼顧可靠性，樹立“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)

一般來說，“受托責(zé)任觀”要求信息的客觀真實(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體有效性?！皼Q策有用觀”強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的有用性，而非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)際上，“決策有用”的會(huì)計(jì)信息也必須建立在客觀真實(shí)的基礎(chǔ)上，只不過“決策有用觀”更注重對(duì)事實(shí)的判斷，符合社會(huì)發(fā)展的客觀要求。前已述及，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的會(huì)計(jì)目標(biāo)很不明確，在“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”之間搖擺不定，這直接影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，從而直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，使公允價(jià)值和歷史成本無從選擇，更使相關(guān)性和可靠性得不到協(xié)調(diào)。值得關(guān)注的是，由于我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制實(shí)行的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位也應(yīng)由市場(chǎng)機(jī)制來決定。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度來看，會(huì)計(jì)信息的提供主要是為了使投資者和債權(quán)人避免逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。但是，歐美國家一直不承認(rèn)我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，而且我國一直是遭受反傾銷調(diào)查最多的國家之一，其中理由之一也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。筆者認(rèn)為，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，也為了讓歐美國家承認(rèn)我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，使我國的會(huì)計(jì)更快、更有效地融入世界經(jīng)濟(jì)一體化中，我國應(yīng)該選擇“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)。“決策有用觀”的采用能夠?yàn)榉磧A銷調(diào)查者提供判斷依據(jù)；有利于規(guī)范我國企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；有利于拓展我國會(huì)計(jì)理論研究的范圍；更有利于加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，提高我國財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

（三）提高人員素質(zhì)，建立以目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

“決策有用觀”要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)的、可靠的，對(duì)外部投資人、債權(quán)人以及類似決策者決策有用的信息，這就必須制定一系列高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在國際上，按照高質(zhì)量準(zhǔn)則所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能形成具有透明度的信息。而高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生很大程度上受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的影響。規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向來以詳細(xì)、具體和可操作性強(qiáng)而著稱；原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒有那么多的會(huì)計(jì)政策選擇空間和例外事項(xiàng)，似乎符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求；目標(biāo)導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，這樣為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中出現(xiàn)的問題提供一個(gè)解決指南，也有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員在制定準(zhǔn)則的過程中向著有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方向來制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。安然、世通、在線時(shí)代華納等一系列惡性財(cái)務(wù)欺詐案件的發(fā)生使得人們將所有的希望都放在原則導(dǎo)向上。國際上許多國家開始采用原則導(dǎo)向，然而，由于中國沒有完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，會(huì)計(jì)人員普遍缺乏較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，而且中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)主要是財(cái)政部會(huì)計(jì)司，這樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定受政府的干涉較嚴(yán)重。因此，我國不能采用原則導(dǎo)向的制定模式。

筆者認(rèn)為，目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向的選擇。這需要經(jīng)過以下幾方面的努力：首先，要投入大量的人力物力，在制定中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，加強(qiáng)構(gòu)建中國的財(cái)務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)；其次，加強(qiáng)中國會(huì)計(jì)的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，提高其職業(yè)道德水平；再次，對(duì)于目前尚未有完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的情況下，制定救火式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)要體現(xiàn)前瞻性；第四，在準(zhǔn)則的制定過程中，要盡量避免例外事項(xiàng)的制定，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相互可比性；第五，要保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，從而較少地受到各社會(huì)利益集團(tuán)的影響，真正獨(dú)立地制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性，采用公允價(jià)值作為核心計(jì)量屬性

根據(jù)上述，隨著我國“決策有用觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立，由于成本計(jì)量模式是面向過去的，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大，物價(jià)波動(dòng)頻繁，創(chuàng)新金融工具和無形資產(chǎn)所占比重增加，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式已明顯的不適應(yīng)性。它既不能如實(shí)反映微觀經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也不能確認(rèn)、計(jì)量人力資源、衍生金融工具等相關(guān)信息。筆者認(rèn)為采用公允價(jià)值為核心的計(jì)量屬性，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)實(shí)的選擇。與歷史成本相比，我國采用公允價(jià)值具有如下優(yōu)點(diǎn)：首先，我國采用公允價(jià)值能更好地體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。公允價(jià)值表現(xiàn)的是資產(chǎn)或負(fù)債現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。公允價(jià)值與歷史成本相比，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，我國采用公允價(jià)值能體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性特征。在歷史成本計(jì)量模式下，相關(guān)性和可靠性是不可調(diào)和的一對(duì)矛盾。但是，由于公允價(jià)值提供的是市場(chǎng)基礎(chǔ)的交易金額，它能夠有效地評(píng)判一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)一定時(shí)間上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。這樣，相關(guān)性與可靠性并非一對(duì)不可化解的矛盾，全面采用公允價(jià)值計(jì)量，可使兩者達(dá)到統(tǒng)一。因此，我國的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以公允價(jià)值為核心計(jì)量模式，這樣才能提高我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，更加推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的步伐。

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[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表差異

合并會(huì)計(jì)報(bào)表最早產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初美國的第一次兼并浪潮。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大,跨國公司飛速發(fā)展,國際會(huì)計(jì)界逐漸面臨著一個(gè)新的難題―合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題,國際會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)此展開了長期的研究與探討,由此形成多種理論與實(shí)務(wù)的處理方法。1995年2月,我國財(cái)政部頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》,該規(guī)定為我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)處理提供了理論依據(jù)。然而,在資本市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同步伐越來越快的背景下,該規(guī)定已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的需要,為此,我國財(cái)政部于 2005年 12月 31日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。

該準(zhǔn)則以《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》為基礎(chǔ),依據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定,和我國上市公司、國有企業(yè)等企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的實(shí)際情況制定的。下文為了敘述上的方便,將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表》頒布之前的有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)規(guī)范性文件統(tǒng)稱為“舊準(zhǔn)則”,同時(shí),將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表》簡稱為“新準(zhǔn)則”。

新舊準(zhǔn)則比較而言,新準(zhǔn)則有明顯的變化和改進(jìn),主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

一、定義的變化

新準(zhǔn)則中,合并財(cái)務(wù)報(bào)表定義為“反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表?！?/p>

而在《暫行規(guī)定》中,合并會(huì)計(jì)報(bào)表的定義是“由母公司編制的、將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表?！?/p>

二、合并報(bào)表編制依據(jù)的基本理論的比較

新準(zhǔn)則中規(guī)定合并報(bào)表范圍的確定基礎(chǔ)是控制的存在,更加注重實(shí)質(zhì)性控制,其強(qiáng)調(diào)實(shí)際意義上的控制的存在,而不僅僅以達(dá)到法律規(guī)定的股權(quán)比例為標(biāo)準(zhǔn)。《暫行規(guī)定》確定合并范圍的基礎(chǔ)是法律形式(股權(quán)比例一般超過50%)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),如果股權(quán)比例低于50%再考慮以實(shí)際控制權(quán)進(jìn)行確定。兩個(gè)準(zhǔn)則相比,《暫行規(guī)定》以權(quán)益性資本比例確定合并范圍,而新準(zhǔn)則采用了以所擁有表決權(quán)的控制標(biāo)準(zhǔn)來確定合并范圍,相對(duì)來說實(shí)際意義更大一些,因?yàn)楸M管公司法中有一股一表決權(quán)基本原則的規(guī)定,但是由于目前企業(yè)實(shí)施的累計(jì)投票、類別投票、委托投票和現(xiàn)實(shí)生活中部分特殊因素的影響,投資企業(yè)時(shí)所擁有的權(quán)益性資本并不意味著擁有相應(yīng)的表決權(quán)。所以,在確定是否擁有控制權(quán)時(shí),權(quán)益性資本只是一個(gè)純粹的法律概念,而所擁有的表決權(quán)才是確定是否存在控制的關(guān)鍵。另外,新準(zhǔn)則中規(guī)定的控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于實(shí)務(wù)中的承包、委托及租賃經(jīng)營企業(yè)的合并,提供了是否應(yīng)該納入合并范圍的基本標(biāo)準(zhǔn)。

三、如何確定合并范圍的比較

合并范圍確定變化較大是新準(zhǔn)則最主要的變化之一,新準(zhǔn)則的合并范圍確定為母公司所有能實(shí)施控制的子公司,而不一定要考慮股權(quán)比例;其次,合并范圍也應(yīng)該包括業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司;再次,所有者權(quán)益為負(fù)的子公司,只要還在持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)該納入合并范圍?！稌盒幸?guī)定》中有多種情況不應(yīng)納入合并范圍,例如按照破產(chǎn)程序、已經(jīng)宣告被清理整頓的子公司,準(zhǔn)備近期內(nèi)售出而短期內(nèi)持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司,已經(jīng)宣告破產(chǎn)的子公司;還有,根據(jù)財(cái)政部門(1996) 2號(hào)《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》規(guī)定的不應(yīng)納入合并范圍的小規(guī)模子公司的判斷標(biāo)準(zhǔn)和銀行、保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司,也能不納入合并范圍。在實(shí)務(wù)中,對(duì)于尚在籌建期間的新成立的子公司也能夠不納入合并范圍。

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類的比較

在《暫行規(guī)定》中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和合并利潤分配表四個(gè)部分。而在新準(zhǔn)則中規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表,而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分,其中對(duì)合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時(shí)有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的理論空白。

五、合并報(bào)表具體操作方法的比較

1.合并資產(chǎn)負(fù)債表

(l)新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)購買日,其母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中所占的份額的差額,應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)科目中列示出來。對(duì)商譽(yù)發(fā)生減值的,要按照經(jīng)減值測(cè)試金額列示。而舊準(zhǔn)則規(guī)定抵銷時(shí)產(chǎn)生的合并價(jià)差,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”科目在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)列示。

(2)新準(zhǔn)則規(guī)定母公司與子公司、子公司與子公司之間的債券投資和應(yīng)付債券相互抵銷后,產(chǎn)生的差額要計(jì)入投資收益科目。而舊規(guī)則規(guī)定產(chǎn)生的差額,進(jìn)行合并價(jià)差處理。

2.合并利潤表

新準(zhǔn)則規(guī)定母公司與子公司、子公司與子公司之間銷售商品,提供勞務(wù)或其他往來形成的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資和無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益要予以抵銷。并且對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資和無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與本企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分也要予以抵銷。而《暫行規(guī)定》只提及母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的存貨、固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的末實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益抵銷。

六、報(bào)告期內(nèi)增加于企業(yè)合并方法

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息披露 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 非財(cái)務(wù)信息

一、引言

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，這些條件強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這些規(guī)定而強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值等計(jì)量屬性可以較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更加準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的經(jīng)營能力和償債風(fēng)險(xiǎn)，利用公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)信息更具有預(yù)測(cè)價(jià)值，有利于信息使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展能力和方向。同時(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目，可以更清晰地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而進(jìn)一步擴(kuò)大與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露范圍。 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，提高了我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息在世界經(jīng)濟(jì)中的可比性。在與國際企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時(shí)，趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減少了由于會(huì)計(jì)處理原則的不同而帶來的差異，減少了境外經(jīng)營的成本，有利于我國企業(yè)走向國際，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國際化。我國在存貨準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。這樣增加了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性，在一定程度上限制了企業(yè)的盈余管理。

二、我國會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

（ 一 ）會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀 從2007年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，大多數(shù)上市公司都能嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，選擇穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策、恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，并遵循基本披露要求和原則，采用比較規(guī)范的披露格式，真實(shí)完整地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。使投資者更有針對(duì)性地評(píng)價(jià)公司的各類財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而進(jìn)一步提升了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可讀性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行近5年來，上市公司對(duì)其交易事項(xiàng)的理解和運(yùn)用能力不斷增強(qiáng)，其相關(guān)交易的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容、方法和結(jié)果的披露也比較清晰和完整，從而進(jìn)一步提高了上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋文件的相繼出臺(tái)和各項(xiàng)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)一步減少了對(duì)同類交易采取不同會(huì)計(jì)處理的做法，從而進(jìn)一步提高了上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性。隨著資本市場(chǎng)體系的建設(shè)和逐步完善，以及國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不斷呈現(xiàn)出新的業(yè)務(wù)模式和交易特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容也隨之要求更加豐富，一些企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題也就越來越值得我們進(jìn)一步討論和規(guī)范。下面以中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部統(tǒng)計(jì)的2010年2062家上市公司年報(bào)綜合數(shù)據(jù)為例進(jìn)行分析。（1）上市公司在營業(yè)收入增加的同時(shí)，進(jìn)一步提高了其收益質(zhì)量。2010年實(shí)現(xiàn)盈利的上市公司占全部上市公司的94.33%，業(yè)績普遍出現(xiàn)大幅增長。從2010年上市公司的年報(bào)匯總數(shù)據(jù)可以看出上市公司在其營業(yè)收入迅速增長的同時(shí)，凈利潤也實(shí)現(xiàn)了同比增長，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了上市公司收益質(zhì)量的進(jìn)一步提高。（2）會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中能遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高了其職業(yè)判斷能力。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，上市公司的會(huì)計(jì)人員對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行判斷和處理，反映出上市公司會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力進(jìn)一步提升。如對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，會(huì)影響當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，進(jìn)而影響當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。這在很大程度上依賴其職業(yè)判斷。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，在估計(jì)未來期間如果能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用該可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以其可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。從2010年上市公司年報(bào)披露來看，多數(shù)上市公司能夠按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并對(duì)其做出充分披露。這就使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息列報(bào)質(zhì)量得以進(jìn)一步提高。

（ 二 ）會(huì)計(jì)信息披露問題原因分析 （1）我國目前公允價(jià)值存在不確定性，公允價(jià)值評(píng)估難度加大。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，提高了我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和有效性，近年來公允價(jià)值的重要性已被多次強(qiáng)調(diào)，雖然在公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量與披露上不斷得到規(guī)范，但在其具體應(yīng)用時(shí)，也應(yīng)看到我國在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)并未達(dá)到充分發(fā)達(dá)，市場(chǎng)機(jī)制的不夠完善，關(guān)聯(lián)方交易的增多，市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制的不夠健全，使得資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)作假事件頻繁發(fā)生，因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀決定了“熟悉交易的雙方自愿交易的價(jià)格”很難進(jìn)行界定，并且國內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)也比較欠缺，從而導(dǎo)致公允價(jià)格具有不確定性。另一方面由于企業(yè)一些資產(chǎn)缺乏可比價(jià)格的市場(chǎng)，只能運(yùn)用各種估計(jì)和判斷，其估計(jì)就會(huì)摻入更多的人為因素，在很大程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真。因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中必然發(fā)生企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，利用公允價(jià)值計(jì)量模式調(diào)節(jié)各期利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告等現(xiàn)象，最終使按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)等項(xiàng)目失去其公允的本質(zhì)含義。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露存在的缺陷。一是對(duì)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資的劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)作為長期股權(quán)投資并采用成本法進(jìn)行核算。從2010年年報(bào)披露情況看，絕大部分上市公司對(duì)于持有的非上市公司的權(quán)益性投資，都視同公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，因此都采用成本法核算長期股權(quán)投資。這進(jìn)一步反映了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其具體層面的規(guī)范不夠。二是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的職業(yè)判斷缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息在某種程度上是主觀判斷的產(chǎn)物，如穩(wěn)健原則下的高估費(fèi)用和損失，低估收入和利得，重要性原則下重要與不重要的界定，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性等都需要會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷。三是固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的主觀操縱空間加大。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的應(yīng)用雖然在很大程度上擴(kuò)大了披露的信息量，但同時(shí)也增加了信息的不確定性和主觀操縱的風(fēng)險(xiǎn)。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。但對(duì)無形資產(chǎn)的使用年限和攤銷方法均未做出具體明確的規(guī)定，也未對(duì)選擇不同方法的界限做出明確的說明，這樣人為操控的空間加大，同時(shí)也給企業(yè)通過減少攤銷年限以及加速攤銷等方法來提高或降低企業(yè)業(yè)績， 達(dá)到操縱利潤的目的。四是對(duì)資產(chǎn)減值可收回金額的估計(jì)存在一定的主觀操控。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的取得方法規(guī)定如下：首先，應(yīng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格來確定公允價(jià)值；其次，在不存在銷售協(xié)議價(jià)格但存在活躍市場(chǎng)的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值；再次，在以上兩種條件都不具備的情況下，企業(yè)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)公允價(jià)值。在實(shí)際應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)部持續(xù)使用的，并且存在大量的內(nèi)部交易，在這種情況下通過銷售協(xié)議價(jià)來確定資產(chǎn)的公允價(jià)值則并不十分合理。由于我國市場(chǎng)機(jī)制不夠完善，如果根據(jù)活躍市場(chǎng)中該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)其公允價(jià)值，則也存在不可靠的因素；如果根據(jù)可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)公允價(jià)值，則又產(chǎn)生了極大的主觀操控性，這樣必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。五是借款費(fèi)用資本化的范圍和停止資本化的時(shí)點(diǎn)存在利潤操控空間。借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和可予資本化的借款范圍，由于固定資產(chǎn)從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起開始計(jì)提折舊，這樣就為提升企業(yè)的業(yè)績與形象提供了有利條件。六是對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款的減值測(cè)試沒有給出具體判斷標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。從2010年上市公司年報(bào)中可以看出，上市公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，有的采用單一的個(gè)別認(rèn)定法；有的采用個(gè)別認(rèn)定法與其他計(jì)提方法相結(jié)合的方法，如采用個(gè)別認(rèn)定法與賬齡分析法結(jié)合的方法，采用個(gè)別認(rèn)定法與賬齡之外的風(fēng)險(xiǎn)組合分析法結(jié)合的方法；采用個(gè)別認(rèn)定法與余額百分比法結(jié)合的方法等。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)提出了單獨(dú)測(cè)試的要求，但是并沒有規(guī)定金額重大的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，這樣企業(yè)在具體實(shí)務(wù)操作中就難以統(tǒng)一。（3）會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性需求得不到滿足。會(huì)計(jì)信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性。由于企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。較長的報(bào)告周期，為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易就創(chuàng)造了時(shí)間條件，由此進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露就無法滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，影響信息披露的充分性。目前我國有些企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露存在嚴(yán)重的滯后性。一些對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)信息提前披露，如把預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償在未確定能收到時(shí)，就確認(rèn)為資產(chǎn)，從而虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤。反之，將一些不利的會(huì)計(jì)信息予以延遲披露，如對(duì)應(yīng)予以確認(rèn)的賠款、涉及的未決訴訟、仲裁等預(yù)計(jì)負(fù)債信息延遲披露，甚至不披露，從而虛增利潤、虛減負(fù)債。勢(shì)必影響企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況。因此會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)必然使企業(yè)信息失去價(jià)值，影響信息使用者決策，不利于資本市場(chǎng)的健全和發(fā)展。（4）會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)違規(guī)、隨意現(xiàn)象。有些企業(yè)信息披露缺乏規(guī)范性，主要表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)其償債能力、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、所選用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法披露不充分，隱瞞對(duì)企業(yè)不利的會(huì)計(jì)信息，尤其是涉嫌違規(guī)行為的披露。隨意調(diào)整利潤分配，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告過于簡略，甚至不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)，無法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資本市場(chǎng)的利率匯率變化，以及企業(yè)所采取的營銷策略、所執(zhí)行的財(cái)務(wù)方針政策不進(jìn)行完全揭示，嚴(yán)重的根本就不予以披露。（5）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映非貨幣信息，大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。在信息化技術(shù)飛速發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)、企業(yè)的商譽(yù)、人力資源、能源的來源以及產(chǎn)品的銷售渠道、發(fā)展計(jì)劃、未來的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、企業(yè)盈利性估計(jì)等信息顯得越來越重要，它們對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告需要揭示大量不確定的、非財(cái)務(wù)、非數(shù)量化的定性信息及非貨幣交易信息。由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于反映歷史財(cái)務(wù)信息，強(qiáng)調(diào)對(duì)已發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的貨幣信息，從而對(duì)大量非貨幣信息無法體現(xiàn)。顯然我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則局限于以往經(jīng)營狀況的簡單描述，缺少有關(guān)企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及未來種種不確定性的前瞻性財(cái)務(wù)信息的披露，引起財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來性之間出現(xiàn)不對(duì)稱。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，信息使用者不僅期望獲得其過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，而且還期望獲得企業(yè)未來價(jià)值的預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息，以便做出比較合理的決策來把握機(jī)會(huì)規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。（6）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息未進(jìn)行披露。由于企業(yè)對(duì)自然資源的消耗、對(duì)環(huán)境的污染和治理、提供就業(yè)機(jī)會(huì)和稅利上繳情況、員工的培訓(xùn)以及公益事業(yè)建設(shè)情況等社會(huì)責(zé)任與貢獻(xiàn)方面的信息，越來越受到政府和社會(huì)公眾的關(guān)注，因此現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告未對(duì)企業(yè)履行這些社會(huì)責(zé)任的信息進(jìn)行披露是不完備的。

三、我國會(huì)計(jì)信息披露完善的對(duì)策

（ 一 ）進(jìn)一步完善市場(chǎng)環(huán)境 我國目前運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量困難的根本原因是市場(chǎng)化水平不是很高，應(yīng)加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善資本市場(chǎng)，創(chuàng)建公開、公平、公正的生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二級(jí)交易市場(chǎng)，建立和完善市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫，使公允價(jià)值的取得更客觀、更及時(shí)、更經(jīng)濟(jì)；充分引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營，打破分業(yè)經(jīng)營的限制；進(jìn)一步規(guī)范、約束政府行為，減少政府對(duì)價(jià)格的管制，使政府依法行政，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場(chǎng)交易主體，保證企業(yè)能夠按市場(chǎng)的公允價(jià)格進(jìn)行交易。要建立完善的管理監(jiān)督制度，使交易經(jīng)營活動(dòng)的信息反饋更真實(shí)、公允和公正。

（ 二 ）加強(qiáng)內(nèi)部控制和外部審計(jì) 進(jìn)一步完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本途徑和有力保證。企業(yè)應(yīng)從完善內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來制定符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中存在的舞弊。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)實(shí)行行政監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，構(gòu)建全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。行政監(jiān)管部門應(yīng)督促企業(yè)認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查， 并加大對(duì)操控利潤等會(huì)計(jì)違規(guī)行為的懲罰力度。與此同時(shí)，我國還需盡力規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，制定完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，提高執(zhí)業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。從而明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，確保社會(huì)審計(jì)的客觀性、公正性和獨(dú)立性。

（ 三 ） 規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露體系 不健全的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范不能完全保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，要使企業(yè)信息披露真實(shí)、充分、及時(shí)，就須建立一套有效的信息披露規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的制定與實(shí)施。（1）制定科學(xué)配套的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系。為使企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)、充分、及時(shí)，必須建立公開透明、綱目兼?zhèn)?、層次清晰、易于操作、公平?zhí)行的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度、審計(jì)制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。治理會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)首先治理造假環(huán)境，適時(shí)修改、完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)公允價(jià)值披露。根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量屬性的基本要求，為更好地在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值，應(yīng)對(duì)涉及公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。如對(duì)長期股權(quán)投資的成本法應(yīng)明確在何種情況下應(yīng)視為公允價(jià)值無法可靠取得，建議在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提供更具體的指導(dǎo)原則，以便會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的生效日期、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)區(qū)別的認(rèn)識(shí)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。上市公司對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理應(yīng)當(dāng)采用未來適用法，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。因此，明確會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)自該估計(jì)變更被正式批準(zhǔn)后生效，考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的方便，對(duì)新會(huì)計(jì)估計(jì)最早可以自最近一期尚未公布的定期報(bào)告開始使用，原則上不能追溯到更早會(huì)計(jì)期間。（2）建立完善的信息披露制度。我國法律法規(guī)雖明確規(guī)定企業(yè)信息披露制度，但由于重行政、刑事責(zé)任而輕民事責(zé)任，在企業(yè)信息披露違規(guī)后責(zé)任追究不到位。對(duì)于違規(guī)的企業(yè)，投資者還不能在法律上找到維護(hù)自身利益的有效途徑。因此，在信息披露違規(guī)處理中應(yīng)引入民事責(zé)任，這樣不僅維護(hù)了投資者利益，還對(duì)企業(yè)起到一定遏制作用。對(duì)于信息披露違規(guī)行為的法律責(zé)任追究應(yīng)加強(qiáng)可操作性，建立完善民事索賠制度，加大司法介入力度，通過立法和司法程序明確違規(guī)行為，細(xì)化證券違法行為民事責(zé)任，如對(duì)原告和被告資格確定、賠償金額計(jì)算、損失范圍規(guī)定、償付方式、舉證責(zé)任等問題作出明確具體的規(guī)定，進(jìn)而形成一個(gè)完善的信息披露違規(guī)法律追究和懲罰機(jī)制。建立完善的信息披露制度，還應(yīng)健全我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露評(píng)級(jí)體系，會(huì)計(jì)信息披露評(píng)級(jí)體系是由專業(yè)人士基于對(duì)企業(yè)信息全面、充分了解和分析作出的評(píng)估意見，并將結(jié)果對(duì)外公布。評(píng)級(jí)體系的建立一定能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露形成一定威懾力，減少企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為。另外，還應(yīng)改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露政策法規(guī)的相對(duì)滯后性。對(duì)于新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及會(huì)計(jì)方法，應(yīng)及時(shí)出臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。建議細(xì)化約束會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)法律條文，對(duì)需披露事件量化規(guī)定，所應(yīng)披露重要內(nèi)容也應(yīng)調(diào)整，使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與時(shí)俱進(jìn)，會(huì)計(jì)工作有章可循，盡量減少真空地帶，做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，確保會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范全面性，從而全面提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

（ 四 ）加強(qiáng)企業(yè)表外信息披露 （1）增加人力資源信息的披露和列報(bào)。人力資源作為企業(yè)的重要資源要素逐漸在企業(yè)中出現(xiàn)，并在企業(yè)的各項(xiàng)資源要素中占據(jù)了首要地位，成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)。對(duì)于人力資源表外信息披露的內(nèi)容可以包括多方面信息，比如在報(bào)表附注中的其它相關(guān)事項(xiàng)中增加企業(yè)人力資源管理績效指標(biāo)等。（2）增加社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露。在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任受到公眾的極大關(guān)注。編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告， 或在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中增加披露有關(guān)企業(yè)資源使用、節(jié)能降耗和環(huán)境保護(hù)的狀況以及對(duì)整個(gè)社會(huì)的貢獻(xiàn)等社會(huì)責(zé)任信息，以滿足信息使用者的需求。這樣既有利于企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象，又有利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，充分協(xié)調(diào)企業(yè)與社會(huì)之間的關(guān)系，更好地維護(hù)生態(tài)平衡。揭示企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)和發(fā)展。（3）增加預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)提供預(yù)測(cè)信息，預(yù)測(cè)性信息包括：對(duì)收入、利潤、每股收益、資金結(jié)構(gòu)等重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)性的陳述；對(duì)企業(yè)管理層未來經(jīng)營計(jì)劃與目標(biāo)的陳述等等。預(yù)測(cè)和了解前瞻性信息有利于經(jīng)營者、投資者及相關(guān)利益主體對(duì)企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了解。預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)依據(jù)適當(dāng)?shù)脑瓌t以及現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況和取得的經(jīng)營業(yè)績，考慮到未來可能發(fā)生的各種可確定和不可確定的因素，采用科學(xué)的預(yù)測(cè)方法編制并對(duì)外披露的反映企業(yè)未來一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和未來一定期間內(nèi)經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的書面報(bào)告。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露通常是在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上的，主要基于主觀的估計(jì)和判斷。預(yù)測(cè)性信息的披露，可以提高我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。（4）增加對(duì)其他非財(cái)務(wù)信息的披露。對(duì)于企業(yè)管理層質(zhì)量、管理經(jīng)驗(yàn)、組織能力、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)狀況、企業(yè)文化等其他非財(cái)務(wù)信息，投資者普遍賦予較高的價(jià)值，已成為投資者關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)這些信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，從而讓信息使用者充分了解與此有關(guān)的信息，做出正確的決策。

參考文獻(xiàn)：