導(dǎo)語：如何才能寫好一篇無形資產(chǎn)會計問題研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)； 會計準(zhǔn)則； 變化； 分析

一、無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量存在的問題

（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)存在的問題及分析

1.能夠得到確認(rèn)的無形資產(chǎn)內(nèi)容范圍偏窄。

目前，經(jīng)濟學(xué)中提到的無形資產(chǎn)共有29項，美國的評估公司在對資產(chǎn)進(jìn)行評估時所涉及的無形資產(chǎn)也達(dá)23項，而我國會計實務(wù)得到確認(rèn)的無形資產(chǎn)只有12項，能夠真正作為明確的企業(yè)資產(chǎn)列入報表的只有7項而已。顯然，這些只是停留在工業(yè)經(jīng)濟時代的無形資產(chǎn)范圍，與現(xiàn)在知識經(jīng)濟時代的大背景相比過于狹窄?，F(xiàn)代企業(yè)的價值不再以物質(zhì)資源的多少作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，而是要更多地考慮該企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的大小。

2.對新出現(xiàn)的無形資產(chǎn)項目確認(rèn)不夠及時。

現(xiàn)在越來越多的企業(yè)在其產(chǎn)品上使用各種認(rèn)證體系，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品商標(biāo)使用權(quán)、網(wǎng)絡(luò)注冊域名，以及各種行業(yè)相關(guān)權(quán)威組織的認(rèn)證等等?，F(xiàn)有的準(zhǔn)則對它們的確認(rèn)都缺少相關(guān)的規(guī)定，無法及時地對其進(jìn)行確認(rèn)。這種確認(rèn)內(nèi)容的缺失，必將造成企業(yè)實際價值的扭曲，使企業(yè)的價值得不到真實的體現(xiàn)。

（二）無形資產(chǎn)計量存在的問題及分析

1.對無形資產(chǎn)的計量過于簡單且不合理。

從《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（下文簡稱《準(zhǔn)則》）的規(guī)定看，對于自創(chuàng)型無形資產(chǎn)，只對開發(fā)成功取得專利權(quán)時發(fā)生的費用進(jìn)行資本化確認(rèn)，而其在研究階段時產(chǎn)生的費用卻只作為當(dāng)期費用計入當(dāng)期損益。特別是在國家對商標(biāo)注冊統(tǒng)一收費的前提下，各種同類產(chǎn)品的賬面價值都是一樣的。這樣的處理方法根本不能完全計量出企業(yè)自創(chuàng)型無形資產(chǎn)的價值。對于大多數(shù)的無形資產(chǎn)特別是從外部取得的無形資產(chǎn)而言，《準(zhǔn)則》對其計量采用的是有形資產(chǎn)的計量方法，按歷史成本入賬，這是因為無形資產(chǎn)在沿用工業(yè)經(jīng)濟時代的會計計量體制中是微不足道的，至少與有形資產(chǎn)如廠房、機器設(shè)備等相比所占資產(chǎn)比例很小。在當(dāng)時那種情況下，對無形資產(chǎn)進(jìn)行這樣的會計處理還算是合理的。但在知識經(jīng)濟的背景下，這種方法用于計量具有無形性、不穩(wěn)定性等種種特征的無形資產(chǎn)就顯得簡單和不合理了，而且無形資產(chǎn)在企業(yè)價值中所占的比重越大，使用這種方法就越背離會計的客觀性原則和重要性原則。

2.對無形資產(chǎn)的計量過于注重貨幣實物性。

所謂的貨幣實物性，就是指在對無形資產(chǎn)計量時沿用有形資產(chǎn)的計量方法，以貨幣為主要單位進(jìn)行核算，這在一般情況下是沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力、企業(yè)人力資源價值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準(zhǔn)確地用貨幣進(jìn)行計量了。如果就此消除對以上資源的計量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那么對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。

3.只側(cè)重于無形資產(chǎn)減值。

國內(nèi)的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則提到了對無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，但卻沒有對有可能的無形資產(chǎn)增值進(jìn)行相關(guān)的討論和說明。無形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)，在其使用過程中，有的無形資產(chǎn)并不能準(zhǔn)確判斷其價值是增加還是減少。因此，原有的只算減值不算增值的原則就變成單向的了。

二、對無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量的改進(jìn)建議

（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)方面的改進(jìn)建議

1.應(yīng)擴大無形資產(chǎn)確認(rèn)的內(nèi)容范圍。

現(xiàn)行會計制度下，無形資產(chǎn)確認(rèn)的內(nèi)容范圍已經(jīng)明顯跟不上時代的需要，除了自創(chuàng)型商譽等早已達(dá)成共識的項目外，還有很多項目也需要加入到確認(rèn)的范圍中。

（1）企業(yè)人力資源也是企業(yè)的無形資產(chǎn)。不管在什么時代，人的創(chuàng)新能力都是社會發(fā)展的基石。在知識經(jīng)濟時代中，和資金、土地等有限的資源相比，企業(yè)員工的知識水平更能左右一個企業(yè)在商場中的成敗。作為一種不會枯竭的資源，人力資源才是企業(yè)最不應(yīng)被忽視的資產(chǎn)。只有把握住了人才，企業(yè)才能立于不敗之地。因此，人力資源應(yīng)當(dāng)算作是企業(yè)一項非常重要的無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量。

（2）各種認(rèn)證標(biāo)志的使用權(quán)。在現(xiàn)今播放的各種廣告中，觀眾通常可以看到某某產(chǎn)品得到了某某認(rèn)證。對于這些不同種類的認(rèn)證，包括ISO9001質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品商標(biāo)等，企業(yè)在取得使用權(quán)后不能隨便將其買賣轉(zhuǎn)讓。因為這些認(rèn)證標(biāo)志是企業(yè)的產(chǎn)品在經(jīng)過合法程序以及一系列嚴(yán)格的考核、檢驗后才能從相關(guān)機構(gòu)取得并使用的認(rèn)證。因此，這些認(rèn)證和標(biāo)志的使用權(quán)也應(yīng)被算作企業(yè)的一項無形資產(chǎn)。

（3）企業(yè)內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)。任何企業(yè)都經(jīng)歷了從小到大、從默默無名到聲名顯赫的過程，這些企業(yè)在它們的發(fā)展過程中都會形成自己獨特的企業(yè)文化，而這種企業(yè)文化又會反過來影響企業(yè)的發(fā)展，影響顧客對產(chǎn)品的評價等。有的企業(yè)則有自己的一套獨特而行之有效的管理方法，或者是先進(jìn)的信息交流技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、企業(yè)融資關(guān)系等。這些企業(yè)內(nèi)部形成的關(guān)系，往往也會給企業(yè)帶來意想不到的經(jīng)濟利益，因此它們也應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

（4）網(wǎng)絡(luò)注冊的域名。在知識經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡(luò)是信息和知識高度集中的集散地。不管什么人，想要尋找什么信息、什么知識，只需要在互聯(lián)網(wǎng)上輸入相關(guān)關(guān)鍵詞，總能找到想要的資源。因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)中所使用的名稱，也和企業(yè)本身的名稱、商標(biāo)一樣，代表著企業(yè)，塑造著企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)里的形象。

2.要提高對新出現(xiàn)的無形資產(chǎn)的辨析度和確認(rèn)力度。

在知識經(jīng)濟時代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，幾乎每個企業(yè)都在加大自身新產(chǎn)品的研究、開發(fā)力度，幾乎每天都會有新產(chǎn)品、新技術(shù)誕生。產(chǎn)品更新?lián)Q代的日益加快對現(xiàn)有的無形資產(chǎn)確認(rèn)提出了更高的要求，即使已經(jīng)摒棄現(xiàn)行會計下的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，對其做出應(yīng)有的改進(jìn)，也必須緊跟時代的步伐前進(jìn)，注重對新出現(xiàn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行歸類和確認(rèn)。

（二）無形資產(chǎn)計量方面的改進(jìn)建議

1.正確計量自創(chuàng)型無形資產(chǎn)。

企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)是企業(yè)所掌握的最重要的資產(chǎn)之一，它包括企業(yè)自創(chuàng)型商譽，企業(yè)文化，企業(yè)內(nèi)部先進(jìn)的信息交流技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等。這些自創(chuàng)型無形資產(chǎn)都能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，必須正確地對它們進(jìn)行計量。對于企業(yè)自創(chuàng)型無形資產(chǎn)，原有的計量方法只計算其歷史成本，明顯不能正確地計量出企業(yè)實際所擁有的無形資產(chǎn)以及它們的價值。為了能更客觀地反映企業(yè)實際控制、擁有的資產(chǎn)，應(yīng)合理選擇計量屬性。根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)，對其計量應(yīng)該建立產(chǎn)出價值觀――現(xiàn)值計量基礎(chǔ)。產(chǎn)出價值觀是以時間價值的現(xiàn)值作為計量基礎(chǔ)，因此其注重的是資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，對于無形資產(chǎn)所能給企業(yè)帶來的超額盈利以及價值變動能夠進(jìn)行真實的反映。比如，有的無形資產(chǎn)有明確的投入價值，通過對其進(jìn)行維護(hù)，能產(chǎn)生遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于投入價值的經(jīng)濟利益。而有的無形資產(chǎn)雖然沒有明確的投入價值，也一樣能產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟利益。

2.明確企業(yè)的研究和開發(fā)費用。

國際會計準(zhǔn)則《研究和開發(fā)費用》中規(guī)定：研究活動是指“為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識和認(rèn)識而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調(diào)查?！痹谥R經(jīng)濟時代，企業(yè)對于新產(chǎn)品新技術(shù)的研究和開發(fā)力度加大，相應(yīng)的費用投入也越來越多，對未來經(jīng)濟利益的影響也越來越大。可以看到，企業(yè)研發(fā)費用和企業(yè)的自創(chuàng)型無形資產(chǎn)關(guān)系密切。要正確計量自創(chuàng)型無形資產(chǎn)，前提是要做好對企業(yè)研發(fā)費用的分配，應(yīng)根據(jù)研究與開發(fā)的不同特點區(qū)別對待，而不能籠統(tǒng)地對待。如果企業(yè)對新產(chǎn)品的研發(fā)沒有結(jié)果，那就是說企業(yè)并沒有得到相應(yīng)的無形資產(chǎn)，所以其研發(fā)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用；而如果企業(yè)的研發(fā)成功，得到相對應(yīng)的無形資產(chǎn)并能夠確認(rèn)時，則該產(chǎn)品的研發(fā)費用應(yīng)當(dāng)資本化，計入無形資產(chǎn)當(dāng)中。開發(fā)費用確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件是：（1）有目的地從事無形資產(chǎn)的開發(fā)、使用或銷售；（2）開發(fā)產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠論證；（3）歸屬與該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量；（4）該產(chǎn)品、工藝的市場或?qū)ζ髽I(yè)的有用性能夠論證；（5）永遠(yuǎn)有足夠的資源保證開發(fā)項目的完成、銷售和使用。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)[Z].2006.

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摘 要： 隨著知識經(jīng)濟時代的到來，在新經(jīng)濟條件下，以非物質(zhì)實體類似存在的無形資產(chǎn)受到企業(yè)的重視，知識資本、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中所起的作用日益顯著，無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量已經(jīng)成為企業(yè)核心競爭力的重要標(biāo)志。文章概述了無形資產(chǎn)核算的含義，分析了無形資產(chǎn)核算存在的一些問題，并有針對性地提出了對策。

關(guān)鍵詞： 無形資產(chǎn)核算、 存在的問題 、對策

隨著科技和經(jīng)濟的日益發(fā)展， 現(xiàn)代企業(yè)在不斷成長，“無形資產(chǎn)”這個概念開始成為企業(yè)的專業(yè)會計術(shù)語。企業(yè)可以根據(jù)自身情況確定無形資產(chǎn)的核算范圍，由于無形資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用是無形的，加之它所代表的未來利潤值具有不確定性及難以與將來的收入相聯(lián)系等原因，這就使得如何界定無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算就成為了會計研究和企業(yè)實際工作中的一個重要問題。

一、 無形資產(chǎn)核算的含義

無形資產(chǎn)核算指的是在會計上對企事業(yè)單位所屬的或擁有的沒有實際物質(zhì)形態(tài)的非貨幣性的資產(chǎn)進(jìn)行的數(shù)字計算統(tǒng)計。企業(yè)通過“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“研發(fā)支出”等科目核算。在現(xiàn)在的經(jīng)濟條件下，企業(yè)無形資產(chǎn)的價值很難核算，且具有不確定性。

二、 無形資產(chǎn)核算存在的問題

1、 核算內(nèi)容確認(rèn)存在問題

我國對無形資產(chǎn)項目進(jìn)行確認(rèn)必須滿足以下條件：第一，該項目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟利益方面的作用以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實；第二，取得該項目的成本能夠可靠地計量。對無形資產(chǎn)的反映不能簡單化，不能僅僅用無形資產(chǎn)一個賬戶對其原始價值和價值攤銷進(jìn)行籠統(tǒng)的反映。會計上確認(rèn)無形資產(chǎn)的一個重要前提是其成本能夠可靠地予以計量。反之，無法以貨幣明確計量取得成本資料的就不可以稱為無形資產(chǎn)。

2、 無形資產(chǎn)計量存在問題

（1） 計量方法存在問題

現(xiàn)如今對企業(yè)的無形資產(chǎn)采用歷史成本計價法，而這種方法與當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的發(fā)展不相協(xié)調(diào)，關(guān)于潛在價值與實際成本的矛盾。即使某些無形資產(chǎn)取得時點的實際成本可以確切計量，但這一歷史成本不能反映其潛在的價值，與該無形資產(chǎn)的實際價值相差甚遠(yuǎn)。而且企業(yè)大量無形資產(chǎn)的形成是長期積累的結(jié)果，或是多種因素綜合作用的結(jié)果，因而其實際成本難以確切計量。

（2） 出售核算不盡合理

企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時，主要是進(jìn)行“注銷無形資產(chǎn)賬面價值”、“取得轉(zhuǎn)讓收人”以及“反映各種與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)的費用支出”等方面的賬務(wù)處理，雖然比較系統(tǒng)，但操作性不強。

3、 對無形資產(chǎn)會計信息批露不及時充分

在現(xiàn)行的會計處理方法下，只是對有形資產(chǎn)的披露有所研究。下面，以資產(chǎn)負(fù)債表為例，只是設(shè)置了一個科目：無形資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)處理完之后，形成的無形資產(chǎn)的費用或者攤銷，費用不能反映無形資產(chǎn)實際經(jīng)濟價值、構(gòu)成、收益狀況。無形資產(chǎn)在企業(yè)的比重越來越大的情況下，這樣不是很有利于企業(yè)無形資產(chǎn)的核算和企業(yè)的利益獲得。

4、 攤銷方法單一

目前，無形資產(chǎn)的會計處理是：借記：管理費用“科目：貸記“無形資產(chǎn)”科目。在無形資產(chǎn)已成為生產(chǎn)要素的主要因素時，無形資產(chǎn)的消耗也成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分。所以而應(yīng)根據(jù)具體內(nèi)容，把無形資產(chǎn)攤銷計入成本或管理費用，而不是一味地、籠統(tǒng)地計入管理費用。無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的企業(yè)重要資產(chǎn)，一般它的價值轉(zhuǎn)移不能一次性進(jìn)行，分期攤銷才是正確的處理方法。

三、 對策

1、擴大無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍

在擴大無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍的同時，還要重新認(rèn)識無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵是對自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，應(yīng)全面、客觀反映企業(yè)實際擁有的或控制的全部無形資產(chǎn)，使投資人和債權(quán)人充分掌握和了解企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)價值。

2、 準(zhǔn)確計量

（1）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。

（2）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價格計價

對于分期付款購買無形資產(chǎn)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，攤銷金額除按照“長期負(fù)債及借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。

（3）自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實際支出計價。

（4）接受捐贈的無形資產(chǎn)按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市場計價。

（5）非專利技術(shù)和商譽的計價應(yīng)當(dāng)依法評估機構(gòu)確認(rèn)，其中商譽在企業(yè)合并時可作價入帳。

3、 無形資產(chǎn)的披露

知識經(jīng)濟年代中，會計報表使用者需要從會計報表以及會計報告中了解無形資產(chǎn)的種類和價值。因此，會計報告應(yīng)滿足會計報表使用者的這種要求，對無形資產(chǎn)進(jìn)行充分披露，一些在報表和報告中不宜披露的，可以在報表附注中進(jìn)一步說明。

4、無形資產(chǎn)的攤銷

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，無形資產(chǎn)是一種長期的戰(zhàn)略資產(chǎn)和資源，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最可依賴的資源類型?；诖?，企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷問題歷來備受關(guān)注。合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；其次，合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；再者，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期一般不應(yīng)超過十年。由此可以看出，企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷涉及合同與年限問題，這無疑是對會計核算的一個考驗。

四、 結(jié)束語

在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)最重要的資源，在企業(yè)中占得比重越來越大，無形資產(chǎn)代表企業(yè)的競爭力和能力，因此企業(yè)一定要重視無形資產(chǎn)的核算，要認(rèn)識到無形資產(chǎn)會計核算的重要性。做好無形資產(chǎn)核算，開展會計業(yè)務(wù)，對企業(yè)戰(zhàn)略與策略進(jìn)行跟進(jìn)，以解決核算過程中出現(xiàn)的問題。 （作者單位：河南師范大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 杜曉彬，談事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算方法.人民出版社，2007

[3] 楊海寧. 淺談無形資產(chǎn)的會計核算問題[J]. 現(xiàn)代商業(yè)，2007，（27）.

[4] 萬春英.無形資產(chǎn)核算存在的問題與改進(jìn)[J].商業(yè)會計，2007，（17）.

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【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn);自用兼出租;攤銷;累計攤銷分?jǐn)偮?/p>

1.背景

隨著改革開放的不斷深入,知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)不僅僅只是擁有固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn),大大小小的無形資產(chǎn)也越來越多,在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越高,某些現(xiàn)代企業(yè)如IT企業(yè)的無形資產(chǎn)所占比重甚至已經(jīng)超過了有形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)。2006年開始實行的新《公司法》規(guī)定:“全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%?！边@表明,無形資產(chǎn)出資比例最高可達(dá)70%。同時,無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中所起的作用也愈來愈大,不僅能給現(xiàn)代企業(yè)帶來經(jīng)營利潤、超額利潤,有時甚至可以帶來壟斷利潤。美國最大的100家公司有形資產(chǎn)投資和信息技術(shù)投資與市場價值的相關(guān)性調(diào)查結(jié)果表明:1美元有形資產(chǎn)投資在市場上的估價平均接近1美元,而1美元信息技術(shù)投資對應(yīng)的市場價值接近10美元。這充分說明了無形資產(chǎn)對于現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)造價值具有十分顯著的貢獻(xiàn)。

由此可以看出,無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用,它的計量是否準(zhǔn)確嚴(yán)重影響了財務(wù)報表的可靠性以及報表使用者的決策,而在實務(wù)中的一些懸而未決的問題比如同一無形資產(chǎn)自用兼出租時的攤銷問題也就亟待解決,否則的話不僅不能正確反映無形資產(chǎn)的價值,從而對財務(wù)報表信息質(zhì)量造成損害,而且也不利于企業(yè)管理層對于無形資產(chǎn)的運營做出正確的決策,容易導(dǎo)致企業(yè)運行偏離目標(biāo),不利于股東財富最大化的實現(xiàn)。

本文從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定入手,提出會計準(zhǔn)則尚未涉及的自用兼出租無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)成為研究重點,通過闡釋無形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ),給出了自用兼出租無形資產(chǎn)后續(xù)計量的理論依據(jù),然后分別提出三種分配無形資產(chǎn)攤銷額的方法并討論其優(yōu)缺點,最后得出結(jié)論,認(rèn)為在無形資產(chǎn)價值較高且產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟利益能夠明確區(qū)分的前提下,應(yīng)該采用計算累計攤銷分配率的方法,對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

2.對企業(yè)會計準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定的認(rèn)識

2006年2月15日財政部新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》中將無形資產(chǎn)定義為:無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下特征:由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源、不具有實物形態(tài)、具有可辨認(rèn)性、屬于非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)出租指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人,并收取租金,受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓,出讓方仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán),對其仍擁有占有、使用、收益、處分的權(quán)利。

新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定:無形資產(chǎn)攤銷時,應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用情況做不同的會計處理。如果無形資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)而持有,應(yīng)將該無形資產(chǎn)攤銷額計入制造費用。如果該無形資產(chǎn)僅為生產(chǎn)一種商品或提供一種勞務(wù)服務(wù),期末,應(yīng)將制造費用中核算的無形資產(chǎn)攤銷額直接轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或該勞務(wù)的勞務(wù)成本。如果該無形資產(chǎn)為生產(chǎn)多種商品或提供多種勞務(wù)服務(wù),期末,將制造費用中核算的無形資產(chǎn)攤銷額按一定方法分配計入多種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或多種勞務(wù)的勞務(wù)成本。

如果無形資產(chǎn)是為租賃而持有,由于租賃無形資產(chǎn)取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入,根據(jù)配比原則,無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本。如果無形資產(chǎn)是為其他目的而持有,此時沒有辦法將該無形資產(chǎn)攤銷額歸入某個特定產(chǎn)品成本或者勞務(wù)成本,也不能與其他業(yè)務(wù)收入相配比,就將該無形資產(chǎn)攤銷額計入管理費用,遵循時間配比原則,在計算損益時一次性扣除。

2006年財政部新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對無形資產(chǎn)的攤銷問題僅從自用和出租兩個角度分別規(guī)定了具體的賬務(wù)處理,而對于企業(yè)日常經(jīng)營活動中常見的同一無形資產(chǎn)自用兼出租的攤銷問題沒有涉及。筆者認(rèn)為隨著無形資產(chǎn)的價值越來越高,這是個值得探討和研究的問題,對于使財務(wù)報表更加真實公允地反映財務(wù)信息有著重要影響。

3.無形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)

會計是建立在一定的會計假設(shè)基礎(chǔ)上的。會計假設(shè),又稱“會計假定”或“環(huán)境假設(shè)”,是指對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢所作出的合乎邏輯的推斷。會計假設(shè)的概念最先是由美國著名會計學(xué)家佩頓于1922年提出,他認(rèn)為如果沒有一定的假設(shè),會計實務(wù)就不可能順利進(jìn)行。會計假設(shè)來自環(huán)境,是客觀實踐的產(chǎn)物,是有客觀依據(jù)的,是從事會計工作、研究會計問題的前提和先決條件。依據(jù)這些假設(shè)收集和加工出來的會計信息,可以滿足會計報表使用者制定經(jīng)濟決策的需要。無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露問題同樣也是需要建立在一定的會計假設(shè)基礎(chǔ)上的,比如持續(xù)經(jīng)營、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。

持續(xù)經(jīng)營這一假定前提為財務(wù)會計中許多常見的財產(chǎn)計價和費用攤銷、分配方法等提供了理論依據(jù)。正是在這一前提下,企業(yè)的無形資產(chǎn)價值不能一次全部計入生產(chǎn)、經(jīng)營成本,要采取攤銷的形式分期確認(rèn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)當(dāng)期收付,也不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的歸屬。會計基本準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,而對使用壽命有限的無形資產(chǎn),其價值將隨時間的推移而消失,因此,要將其無形資產(chǎn)價值按經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式分期計入費用,而這是權(quán)責(zé)發(fā)生制具體要求的體現(xiàn)。

配比原則是在權(quán)責(zé)發(fā)生制這一前提下提出的,作為會計要素確認(rèn)的要求,用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟活動在帶來一定的收入的同時也會發(fā)生相應(yīng)的費用,要有所得必然要承擔(dān)相應(yīng)的代價。配比原則是建立在“誰收益誰承擔(dān)”的受益原則基礎(chǔ)上的。受益原則承認(rèn)收入與費用之間存在因果關(guān)系,但并非所有收入與費用之間都存在因果關(guān)系,必須按照配比原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費用和沒有直接聯(lián)系的間接成本費用。直接費用與收入進(jìn)行直接配比來確定當(dāng)期損益;間接費用則通過判斷以采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn),先在各個產(chǎn)品和各期收入之間進(jìn)行分?jǐn)?然后按與收入的配比關(guān)系來確定損益。無形資產(chǎn)的攤銷問題也需要符合配比原則,誰使用無形資產(chǎn)獲得收益,誰就應(yīng)該承擔(dān)使用無形資產(chǎn)的成本。

4.自用兼出租的無形資產(chǎn)攤銷問題及賬務(wù)處理

自用兼出租是指由于無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)這一特征,不同于固定資產(chǎn)的出租,無形資產(chǎn)出租后,企業(yè)仍可以保留對該項無形資產(chǎn)的使用權(quán),這就產(chǎn)生了同一無形資產(chǎn)可以同時自用又出租的情形。由于新會計準(zhǔn)則在這方面沒有具體規(guī)定,因此筆者通過以下三種情形探討自用兼出租的無形資產(chǎn)攤銷的分配問題,以使財務(wù)報表更真實公允反映財務(wù)信息。

4.1 全部計入其他業(yè)務(wù)成本

是指把出租無形資產(chǎn)取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入,同時把當(dāng)期無形資產(chǎn)攤銷的金額全部計入其他業(yè)務(wù)成本。例如:甲公司將擁有的一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)使用,雙方在合同中約定轉(zhuǎn)讓期限為兩年。甲公司承諾合同生效后,許可A企業(yè)使用該項專利技術(shù),且在轉(zhuǎn)讓期限內(nèi),甲公司也可以使用該項專利技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品。A企業(yè)每年須向甲公司支付技術(shù)使用費10萬元,甲公司提供技術(shù)指導(dǎo)及其他相關(guān)費用由A企業(yè)負(fù)擔(dān)。該項專利技術(shù)的賬面價值為50萬元,預(yù)計使用期限為10年。甲每年因使用該專利技術(shù)增加產(chǎn)品收入10萬。則甲公司會計處理為:

(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時

借:銀行存款100000

貸:其他業(yè)務(wù)收入100000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本和計交營業(yè)稅時

借:其他業(yè)務(wù)成本 55000

貸:累計攤銷 50000

應(yīng)交稅費―――應(yīng)交營業(yè)稅5000

出租方雖然將無形資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租方,但出租方仍然是該無形資產(chǎn)的主要使用者,只是將部分使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租方,這種方法由于只注重轉(zhuǎn)讓收入與成本的配比,卻忽視了自身使用該無形資產(chǎn)的成本,容易造成高估其他業(yè)務(wù)成本的現(xiàn)象,顯然違背了收入與成本的配比原則。

4.2 全部計入當(dāng)期損益或制造費用

是指不考慮出租無形資產(chǎn)的成本,而是把無形資產(chǎn)攤銷的金額全部計入當(dāng)期損益或制造費用(如果是為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)而持有則計入制造費用,其他目的則計入管理費用)。

仍以上題為例,甲的會計處理如下:

(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時

借:銀行存款100000

貸:其他業(yè)務(wù)收入100000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本和計交營業(yè)稅時

借:其他業(yè)務(wù)成本5000

貸:應(yīng)交稅費―――應(yīng)交營業(yè)稅 5000

(3)攤銷無形資產(chǎn)時

借:制造費用 50000

貸:累計攤銷 50000

這種方法單純從出租方內(nèi)部出發(fā),沒有考慮到整體,弊端更大,只確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的收入而不確認(rèn)相應(yīng)成本,低估了出租業(yè)務(wù)的成本,而高估了產(chǎn)品成本,也不符合收入與成本配比的原則。

4.3 當(dāng)無形資產(chǎn)價值較大(會影響到財務(wù)報表使用者的決策或得到管理層的足夠關(guān)注)且其帶來的經(jīng)濟利益能夠明確區(qū)分時,可以按照比例合理分?jǐn)?分別計入其他業(yè)務(wù)成本和當(dāng)期損益及制造費用

根據(jù)“誰收益誰承擔(dān)”的原則,按照各自取得的未來經(jīng)濟利益占無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益總和的比例分?jǐn)偖?dāng)期無形資產(chǎn)攤銷額,自用無形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟利益可以用當(dāng)期因使用該無形資產(chǎn)增加的銷售收入表示,出租無形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟利益用當(dāng)期租金收入表示。首先,計算累計攤銷分配率=當(dāng)期累計攤銷額(增加的當(dāng)期銷售收入+當(dāng)期租金收入);然后,用增加的當(dāng)期銷售收入乘以累計攤銷分配率,得到應(yīng)計入當(dāng)期損益及制造費用的攤銷額,用當(dāng)期租金收入乘以累計攤銷分配率,得到應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的攤銷額。其中,計入當(dāng)期損益及制造費用的攤銷額,可以進(jìn)一步區(qū)分為:為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)而持有的部分,計入制造費用;為其他目的而持有的部分,計入管理費用。

仍以上題為例,首先計算累計攤銷分配率=50000(100000+

100000)=0.25,由產(chǎn)品承擔(dān)的攤銷額=100000(增加的銷售收入)×0.25=25000,由出租業(yè)務(wù)承擔(dān)的攤銷額=100000(租金收入)×0.25=25000。甲的會計處理如下:

(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時

借:銀行存款100000

貸:其他業(yè)務(wù)收入100000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本和計提應(yīng)交營業(yè)稅時

借:其他業(yè)務(wù)成本 30000

貸:應(yīng)交稅費―――應(yīng)交營業(yè)稅5000

累計攤銷 25000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時

借:制造費用25000

貸:累計攤銷25000

由第一種方法可以看出,把累計攤銷額全部計入其他業(yè)務(wù)成本,使得出租業(yè)務(wù)承擔(dān)了過高的成本,而自用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品卻沒有承擔(dān)相應(yīng)成本,造成收入與成本不配比;而第二種方法與第一種正好相反,把累計攤銷額全部計入制造費用,使得生產(chǎn)產(chǎn)品承擔(dān)了過高成本,而出租業(yè)務(wù)卻沒有承擔(dān)相應(yīng)成本,也不符合收入與成本配比原則;第三種方法雖然在實務(wù)操作上有一定的難度,有可能出現(xiàn)自用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入無法可靠計量等問題,但是它符合收入與費用配比的原則,在無形資產(chǎn)價值較大且產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟利益可以明確區(qū)分的條件下,采用這種方法在理論和實務(wù)上都是可行的,能夠更為準(zhǔn)確、合理地反映無形資產(chǎn)的價值和對企業(yè)做出的貢獻(xiàn),有利于提高財務(wù)報表信息的質(zhì)量,不僅使外部使用者能得到準(zhǔn)確可靠的信息,而且內(nèi)部管理層也可以充分了解企業(yè)資產(chǎn)的實際情況,更好地做出管理決策以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置,最大化股東財富,達(dá)到企業(yè)目標(biāo)。

5.結(jié)束語

在全球經(jīng)濟一體化和知識經(jīng)濟空前發(fā)展的今天,現(xiàn)代企業(yè)的創(chuàng)新活動、組織設(shè)計和人力資源實踐所形成的非物資形態(tài)的價值大大超過了有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)物資形態(tài)所創(chuàng)造的價值,其作用不可低估。作為財務(wù)報表的一個重要項目,無形資產(chǎn)理應(yīng)受到應(yīng)有的關(guān)注,其確認(rèn)、計量、報告尤其是計量問題不可忽視,因此本文旨在研究自用兼出租無形資產(chǎn)這一日常經(jīng)營活動常見而準(zhǔn)則尚未規(guī)范的事項應(yīng)該如何進(jìn)行后續(xù)計量,以供參考。

企業(yè)在日常經(jīng)營過程中,如果擁有無形資產(chǎn),應(yīng)該重視無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。對于單純自用無形資產(chǎn)或者單純出租無形資產(chǎn),可以按照準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理;而對于既自用又出租的情況則要分別情況予以對待,在無形資產(chǎn)價值較大,即符合成本效益的情況下,如果該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟利益可以明確區(qū)分,企業(yè)應(yīng)該本著“誰受益誰承擔(dān)”的原則,運用科學(xué)合理的方法把無形資產(chǎn)攤銷額分配到相應(yīng)受益者中,可以采用本文提出的第三種處理方法,通常需要先計算一個累計攤銷分配率,然后根據(jù)各自產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入進(jìn)行分?jǐn)?以保證收入和成本相配比。只有這樣,才能符合會計信息質(zhì)量的要求。

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作者簡介:

篇4

本文從知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)計量與企業(yè)價值關(guān)系的重要性進(jìn)行分析入手，對中外有關(guān)上市公司無形資產(chǎn)信息的實際披露狀況進(jìn)行了調(diào)查比較和分析，探討了無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量及其相關(guān)信息的充分披露問題，根據(jù)我國即將實施的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量方面所做出的改進(jìn)，提出與國際接軌的我國上市公司無形資產(chǎn)信息披露的建議。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)計量信息披露國際接軌

21世紀(jì)是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟時代，專有技術(shù)、創(chuàng)新能力、商標(biāo)、品牌、管理水平、服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)文化、計算機軟件等知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將是企業(yè)核心競爭能力的源泉。企業(yè)通過加大R&D投入力度及相關(guān)的創(chuàng)新活動，使得企業(yè)無形資產(chǎn)的比重日益提高。因此，合理確認(rèn)和計量企業(yè)無形資產(chǎn)，充分、公開、真實與科學(xué)的披露無形資產(chǎn)信息十分重要。

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國無形資產(chǎn)計量與信息披露的問題更加嚴(yán)重。屆于此，本文從無形資產(chǎn)計量與企業(yè)價值關(guān)系的重要性進(jìn)行分析入手，對在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的50家上市公司、在納斯達(dá)克或紐約證券交易所上市的15家外國公司2004年的無形資產(chǎn)信息披露狀況進(jìn)行調(diào)查和分析，探討無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量以及相關(guān)信息的充分披露問題，提出與國際接軌的我國上市公司無形資產(chǎn)信息披露的建議。

一、對無形資產(chǎn)計量與企業(yè)價值關(guān)系重要性的分析

在知識經(jīng)濟社會中，無形資產(chǎn)計量對企業(yè)描述財務(wù)狀況起著決定性的作用。如果不能充分揭示和披露維持企業(yè)核心競爭能力的無形資產(chǎn)，就會低估企業(yè)賬面價值，也不符合真實性原則和配比原則，更不能向利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確的公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相關(guān)信息。

一直以來，無形資產(chǎn)被人們認(rèn)為是“有風(fēng)險的”資產(chǎn)。資產(chǎn)是指能給人們帶來未來收益的經(jīng)濟資源。計量無形資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益比計量投資于某項財產(chǎn)、工廠、設(shè)備帶來的經(jīng)濟回報困難的多（Lev，2001）。許多研究表明，無形資產(chǎn)與公司未來的可預(yù)見的經(jīng)濟利益相關(guān)聯(lián)。Griliches等也認(rèn)為，研發(fā)活動和高科技投入會引起公司生產(chǎn)效率、產(chǎn)值和股東價值等一系列的增長（Griliches,1995；Lev&Sougiannis，1996；Deng&Lev，1999；Gelb&siegel，2000），并且在理論上以及在公司、工業(yè)發(fā)展及國家這三個層面上都體現(xiàn)出了研發(fā)、技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟增長三者之間的關(guān)系，進(jìn)而推動全面的經(jīng)濟增長。對包括計算機技術(shù)、專利、研發(fā)費用和人力資源等項目在內(nèi)的科技投入進(jìn)行資本化處理，可以更全面地反映推動經(jīng)濟增長的耗費，全面計量并體現(xiàn)無形資產(chǎn)的價值，進(jìn)而反映企業(yè)的真正價值，也使得所披露的財務(wù)報表具有相關(guān)性及可比性。

二、對我國上市公司無形資產(chǎn)信息披露的現(xiàn)狀分析

為了充分研究說明當(dāng)前我國上市公司在無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量以及相關(guān)信息的充分披露問題，我們對中外上市公司無形資產(chǎn)信息的實際披露狀況進(jìn)行了比較、調(diào)查和分析。

（一）樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

研究中選擇了涵蓋電器行業(yè)、電子器件行業(yè)、汽車制造業(yè)、IT業(yè)，并且在滬市及深市上市的公司共50家；涵蓋IT業(yè)，傳媒業(yè)、食品制造業(yè)、生物醫(yī)藥業(yè)、電器及自動化業(yè)在納斯達(dá)克或紐約證券交易所上市的公司共15家作為樣本。以上市公司公開披露的年度報告為數(shù)據(jù)來源，以2004-2005年作為研究考察區(qū)間，收集并比較無形資產(chǎn)的構(gòu)成、結(jié)構(gòu)、會計政策、表外披露的信息。

（二）研究結(jié)果及問題分析

根據(jù)樣本公司無形資產(chǎn)的信息披露情況，我國上市公司在2004年年報中關(guān)于無形資產(chǎn)披露所暴露出的問題如下：

1．無形資產(chǎn)的范圍過于狹窄

我國關(guān)于無形資產(chǎn)核算的范圍過于狹窄，企業(yè)對其無形資產(chǎn)的擁有程度揭示過少。具體來說，我國納入現(xiàn)行核算體系的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)和商譽，而商譽只承認(rèn)產(chǎn)權(quán)變動的商譽，對自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)；而國外公司的會計報表中所揭示的無形資產(chǎn)范圍則包括諸如因特網(wǎng)域名、契約性的客戶關(guān)系、制造合同、非競爭協(xié)議等等。

2．無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重偏低，且結(jié)構(gòu)不合理

我國50家和國外15家上市公司中無形資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比率、無形資產(chǎn)的構(gòu)成情況分別見表1和表2。

表1我國無形資產(chǎn)構(gòu)成情況

行業(yè)電器行業(yè)電子器件行業(yè)汽車制造業(yè)IT業(yè)

無形資產(chǎn)/總資產(chǎn)3.23%1.57%5.98%3.65%

土地使用權(quán)/無形資產(chǎn)69.8%39%53.7%35.1%

專有技術(shù)及專利/無形資產(chǎn)15.9%26.8%8.74%7.29%

表2國外無形資產(chǎn)構(gòu)成情況

相關(guān)比率比率

無形資產(chǎn)/總資產(chǎn)36.3%

與客戶有關(guān)的無形資產(chǎn)/無形資產(chǎn)23.3%

開發(fā)技術(shù)與專利/無形資產(chǎn)51.5%

商標(biāo)及其他產(chǎn)品權(quán)利/無形資產(chǎn)29.1%

從以上兩表可見：

第一，與國外上市公司無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)平均近40%的比率相比，我國公司無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)10%的比率嚴(yán)重偏低，較之權(quán)威的“摩根斯坦利全球資本指數(shù)”所統(tǒng)計的國外上市公司40-50%的比率有較大差距；

第二，無形資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不合理。我國上市公司本來無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重就較低，而土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)中卻占了將近一半，在統(tǒng)計中，我們發(fā)現(xiàn)有4家上市公司的無形資產(chǎn)竟然全為土地使用權(quán)。而在國外上市公司中占較大比重的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等在我國上市公司報表中卻微乎其微。特別要注意的是，國外公司報表中，“土地”是與“建筑物”一起放在“財產(chǎn)與設(shè)備”中核算的，并不包含在無形資產(chǎn)中，否則無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重會更大。

3．表外披露過少，存在利用無形資產(chǎn)進(jìn)行利潤操縱的情況

在對我國50家上市公司2004年度年報研究的過程中，我們發(fā)現(xiàn)大部分公司只是簡要說明了無形資產(chǎn)的所含項目、計價、攤銷的方法及減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，19家公司說明了無形資產(chǎn)各組成部分?jǐn)備N的年限，20家公司在年報中披露了未提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但只用了“期末，未發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有減值情形，故未提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”一語帶過。其中，還有2家上市公司存在無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的情形。而國外上市公司對于無形資產(chǎn)信息的披露較為詳盡。在我們所考察的15家上市公司中，每家上市公司在主要會計政策的披露時都提到了“運用估計”，并指出實際結(jié)果可能與估計值不同，對于每項會計處理，均說明是來自于FASB或IASC具體出臺的哪項規(guī)定。對于商譽，則是詳盡列出了SFASNo.142的兩步減損測試法。作為知識經(jīng)濟時代企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵——智力資本，各公司都作了詳盡描述，提出智力資本是公司最重要的資源，需要依靠相關(guān)的法律法規(guī)、專利、版權(quán)等來保護(hù)公司的智力資本。

三、我國改進(jìn)無形資產(chǎn)計量迫在眉睫

從以上對我國上市公司年報與外國上市公司年報進(jìn)行對比的結(jié)果可以看出，與國外報表中的充分、詳盡、謹(jǐn)慎相比，我國上市公司報表中關(guān)于無形資產(chǎn)的披露狀況不盡如人意：范圍過窄、結(jié)構(gòu)不合理、表外披露太少。特別是對某些維持企業(yè)核心競爭能力的無形資產(chǎn)沒有充分揭示和披露，一方面使得報表的相關(guān)性減弱，也必然使報表國際通用的程度降低，在國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)更加廣泛地進(jìn)行聯(lián)營、兼并及商務(wù)交往的活動中，無形資產(chǎn)披露不充分則會導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)處于不利地位。

出現(xiàn)報表披露出現(xiàn)種種差異的原因，究其根本，在于國內(nèi)外會計準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)披露的要求不同。我國改進(jìn)無形資產(chǎn)的計量迫在眉睫。2006年2月15日，財政部頒布了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其中關(guān)于無形資產(chǎn)的部分作出的大幅改動，正是順應(yīng)了這一要求。

修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽，商譽在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。這樣，商譽的核算更為明確；新準(zhǔn)則對投資者投入無形資產(chǎn)的計價作了改變，取消了原準(zhǔn)則第10條中“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)該以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”，意在減少實際工作中遇到的能否用評估價入賬的問題；新準(zhǔn)則還增加了有關(guān)不確定壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定，不確定性的說明應(yīng)運用穩(wěn)健原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，這一點體現(xiàn)了新準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則。

對于研發(fā)費用，原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)予發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用?！毙聹?zhǔn)則中，研究費用依然是費用化處理，進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。此條規(guī)定適應(yīng)了知識經(jīng)濟時代信息披露的要求，對于研發(fā)費用較大的企業(yè)影響巨大，將極大增加企業(yè)的權(quán)益，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，權(quán)益比率的提高，有利于增加企業(yè)在市場中的競爭能力。

為了消除上市公司利用無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，粉飾報表來應(yīng)付投資者及規(guī)避退市。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。它是根據(jù)我國的現(xiàn)實國情進(jìn)行的重大變革。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則將有效的遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。準(zhǔn)則實施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小，利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難，相應(yīng)的，報表真實性會越來越高。

四、關(guān)于我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌的幾點思考

判斷一個會計準(zhǔn)則的好壞不在于該準(zhǔn)則有多先進(jìn)，而在于是否適應(yīng)其所處的會計環(huán)境。新會計準(zhǔn)則是隨著我國目前資本市場及監(jiān)管環(huán)境的發(fā)展而制定出臺的，是與我國當(dāng)前的會計環(huán)境相適應(yīng)的。以下是關(guān)于無形資產(chǎn)方面我國新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌的幾點思考。

（一）擴大確認(rèn)范圍

知識經(jīng)濟時代，能夠給企業(yè)帶來不確定性的超額未來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)中絕大部分是無形資產(chǎn)，包括我們所熟悉的無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、特許使用權(quán)等）、組織資本、智力資本、人力資本等。國際會計準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)包括六大類，分別為與營銷有關(guān)的無形資產(chǎn)、與客戶關(guān)系有關(guān)的無形資產(chǎn)、與技術(shù)有關(guān)的無形資產(chǎn)、與合同權(quán)利有關(guān)的無形資產(chǎn)、與技術(shù)革新有關(guān)的無形資產(chǎn)、商譽?？蛻絷P(guān)系、數(shù)據(jù)庫升級費用、制造合同、設(shè)計許可等都納入了無形資產(chǎn)核算的范疇。其范圍十分寬泛，也充分體現(xiàn)了無形資產(chǎn)對企業(yè)價值的驅(qū)動作用。從這個意義上來說，我國準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)范圍過于狹窄。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，出現(xiàn)的形形的“無形資產(chǎn)”對于企業(yè)價值的驅(qū)動作用日益明顯，因此有必要進(jìn)一步擴大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，將客戶關(guān)系、技術(shù)文檔、非競爭協(xié)議等納入無形資產(chǎn)核算體系，同時要積極研究可行的確認(rèn)與計量方法，包括一些非財務(wù)計量方法，在理論成熟的基礎(chǔ)上，逐步將這些新興的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。

（二）逐步建立公允價值計價的環(huán)境

與國外公司治理相對規(guī)范、監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應(yīng)，在計量手段上，國際會計準(zhǔn)則、美國、英國、對于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價值計量。此次頒布的新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房產(chǎn)、債務(wù)重組等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價值，成為本次會計準(zhǔn)則的一大亮點。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價值的應(yīng)用環(huán)境并未完全建立。國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應(yīng)在今后逐步建立公允價值的計價環(huán)境。

（三）對研發(fā)費用資本化的建議

對于研發(fā)費用的會計處理，在英國，研發(fā)費用一般存在于科學(xué)或工程項目中，缺乏“獨特性”使之與其它內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化（CompanyReporting,January,2002）。目前國際會計準(zhǔn)則（IASNo.38）對研發(fā)費用采用的是有條件的資本化方法，即通過技術(shù)可行性測試后，內(nèi)生無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。

新準(zhǔn)則中，我國改變了之前研發(fā)費用完全費用化的做法。對開發(fā)過程中的費用，如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國際會計準(zhǔn)則接軌邁出了可喜的一步，但應(yīng)注意的是：要嚴(yán)格制定研究和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)，以防企業(yè)利用費用資本化調(diào)節(jié)利潤。

Amir&Lev(1996)提出，在慎重對待研發(fā)費用資本化的問題中，“內(nèi)部效用”是一個很好的評判標(biāo)準(zhǔn)。為了制造出令人滿意的產(chǎn)品，成功的非商業(yè)產(chǎn)品所含的智力資本也可能用于內(nèi)部研究。因此，基于市場生存能力及內(nèi)部有用性的研發(fā)費用進(jìn)行資本化處理將更有意義。

（四）加強表外披露

美國的PaulB.W.Miller和PaulR.Bahnson在《高質(zhì)量財務(wù)報告》一書中指出：產(chǎn)生QFR（高質(zhì)量財務(wù)報告）信息最可能的途徑在于提供大量的補充披露信息，以幫助財務(wù)報表使用者了解所有已確認(rèn)的和未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。同時應(yīng)該使用這些補充披露來描述所有無形資產(chǎn)的來源和對未來現(xiàn)金流量的預(yù)計價值。當(dāng)衡量無形資產(chǎn)時，不應(yīng)該給出一個單獨的確切數(shù)字，而應(yīng)該描述可能的價值分布。在我們所研究的15家國外上市公司2004年年報中，發(fā)現(xiàn)其中對于無形資產(chǎn)的披露相比國內(nèi)公司而言充分很多。不僅體現(xiàn)在無形資產(chǎn)包含項目上，而且對近三年攤銷、減值情況的對比、今后五年的預(yù)計減值（具體到每項資產(chǎn)）、研發(fā)活動對于企業(yè)生存及發(fā)展的重要性等等都作了詳盡描述。因此，我國上市公司需要進(jìn)一步加強表外披露，在擴大披露范圍的基礎(chǔ)上，盡可能多的給出每項無形資產(chǎn)的來源、增減情況、預(yù)計未來攤銷額、預(yù)計減值情況等，這樣，不僅可以增強信息與決策的相關(guān)性，也使得企業(yè)的獲利能力及盈利的增長率更符合實際。

五、結(jié)論

綜觀世界上著名的公司無不靠無形資產(chǎn)贏得投資者信任，其股票受到投資者追捧，從而使公司及投資者雙獲利。當(dāng)前，根據(jù)舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》編制的上市公司報表中關(guān)于無形資產(chǎn)的披露不完全，不能真實反映企業(yè)價值，使得報表不具相關(guān)性及可比性。新會計準(zhǔn)則的頒布在很大程度上加強并改善了無形資產(chǎn)的披露狀況，但與國際會計準(zhǔn)則相比，還有一定差距。今后，隨著我國資本市場的建立健全、市場監(jiān)管的逐步有序，我國會計準(zhǔn)則與國際接軌的程度會越來越高。

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篇5

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟;市場經(jīng)濟;無形資產(chǎn);會計;發(fā)展

分析無形資產(chǎn)的發(fā)展史能夠得知，其在國外已有了近百年的發(fā)展之路，相比之下，我國對此的研究起步較晚。在上個世紀(jì)末期，傳統(tǒng)的基于工業(yè)革命的經(jīng)濟模式有了突破性的改革，經(jīng)濟發(fā)展被正式提上日程成為了國家建設(shè)的第一要務(wù)。企業(yè)對于社會經(jīng)濟發(fā)展的重要意義越發(fā)明顯，傳統(tǒng)生產(chǎn)要素比如資本、土地等等依然是推動企業(yè)與社會發(fā)展的重要力量。而知識經(jīng)濟時代的來臨，使我國社會發(fā)展呈現(xiàn)出多元化態(tài)勢，各個行業(yè)的技術(shù)水平均在突飛猛進(jìn)，無形資產(chǎn)數(shù)量也在很大程度上起到了決定性的作用[1]。目前社會與企業(yè)已經(jīng)對此形成了共識，雖然時至今日已有了諸多關(guān)于無形資產(chǎn)的研究成果，但很多研究的實踐性依然有待考證。會計體系的建立能夠最大程度確保無形資產(chǎn)的真實性與穩(wěn)健性，因此進(jìn)一步強化對無形資產(chǎn)會計的研究，將能夠更好地推動國家科技的發(fā)展以及社會企業(yè)核心競爭力與經(jīng)濟效益的提升，具有著積極的現(xiàn)實意義。

一、知識經(jīng)濟與無形資產(chǎn)概述

（一）知識經(jīng)濟與無形資產(chǎn)的概念

所謂知識經(jīng)濟，簡單來說即是指基于“知識”而衍生的經(jīng)濟，指的就是利用科學(xué)技術(shù)對知識進(jìn)行再生產(chǎn)與二次利用。從宏觀角度來看，知識經(jīng)濟可以上升至?xí)r代的高度，并覆蓋到工、農(nóng)業(yè)等等部門，通過以知識產(chǎn)業(yè)部門為主的整合，將所有部門“知識化”[2]；而從微觀層面來理解，知識經(jīng)濟則可以專指某一領(lǐng)域的知識產(chǎn)業(yè)。無形資產(chǎn)是資產(chǎn)的一個組成部分，在國際會計準(zhǔn)則當(dāng)中對此有著明確的定義，其可以視為受企業(yè)控制的并且會在特定時間內(nèi)轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟利益的資源。

（二）知識經(jīng)濟與無形資產(chǎn)的關(guān)系

在知識經(jīng)濟時代，知識已經(jīng)成為了最基本的生產(chǎn)要素，具有著至關(guān)重要的地位，其表現(xiàn)形式有別于傳統(tǒng)經(jīng)濟之處在于其是以無形資產(chǎn)作為核心的表現(xiàn)形式，通過傳統(tǒng)有形資產(chǎn)投資向無形資產(chǎn)投資的過渡，決定了現(xiàn)代化的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟成為了高科技產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)。因此，無形資產(chǎn)也就成了抽象的、不具備實體形態(tài)的資產(chǎn)，其依附于知識形態(tài)，具有著長期存在的特性。然而在當(dāng)前的新形勢下，又勢必需要將社會知識經(jīng)濟量化，唯此才能滿足時展的需求，隨之而來的問題便是如何將無形資產(chǎn)會計素質(zhì)全面提升，這同時也成為了會計界所面臨的新機遇和新挑戰(zhàn)。人類的生產(chǎn)與勞動在新時代背景下已經(jīng)由傳統(tǒng)的物質(zhì)化過渡到了信息化和智能化。在計算機技術(shù)不斷發(fā)展的當(dāng)前，人們獲取信息的能力與渠道都有了實質(zhì)性的進(jìn)步。總結(jié)諸多相關(guān)研究能夠得知，知識經(jīng)濟，可以歸類為信息經(jīng)濟、智能經(jīng)濟、人才經(jīng)濟和創(chuàng)新經(jīng)濟[3]。而其與無形資產(chǎn)相似的一個重要特性就是知識經(jīng)濟亦是一種無形經(jīng)濟。受到有形經(jīng)濟所支配的活動就是對物質(zhì)資源的處理，因此便能夠得知無形經(jīng)濟將直接支配無形資產(chǎn)。從中很容易看出知識經(jīng)濟與無形資產(chǎn)之間的關(guān)系。正是因為以上幾類經(jīng)濟的飛速發(fā)展，突顯了無形資產(chǎn)的重要地位，基于知識產(chǎn)權(quán)等方面的無形資產(chǎn)的重要地位和所占比重越來越大，無形資產(chǎn)便助推無形經(jīng)濟上升到了創(chuàng)新財富的新高度，進(jìn)而成為了知識經(jīng)濟時代背景下的一個最顯著特征。從目前的現(xiàn)狀來看，知識經(jīng)濟已經(jīng)開始獲得了越來越鮮活的生命力，以全新的經(jīng)濟形態(tài)開始成長，無論是投資模式方面抑或是投資渠道方面等等，均開始向密集型高科技產(chǎn)業(yè)靠攏，就業(yè)市場也因此而擴大。無形資產(chǎn)的大規(guī)模投資，便順勢擁有了更為廣闊的空間。

二、知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)會計存在的問題

相對來說，我國的無形資產(chǎn)會計發(fā)展時間較短，同國際會計準(zhǔn)則之間或多或少存在著一定的差距，發(fā)展至今，一些問題也就逐漸暴露。本文認(rèn)為其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）無形資產(chǎn)會計定位以及確認(rèn)方面

現(xiàn)代企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展的新時期，面臨著越來越激烈的競爭，各個行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)均將發(fā)展的重點放在了核心競爭力的提升方面。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，有形資產(chǎn)的重要性無須贅述，直接服務(wù)著企業(yè)的運作，而在知識經(jīng)濟時代，科學(xué)技術(shù)成為了企業(yè)發(fā)展的最強勁動力，以無形資產(chǎn)作為載體的無形經(jīng)濟不僅能夠以巨大潛力為企業(yè)創(chuàng)造無限大的經(jīng)濟效益，同時也成為了現(xiàn)代企業(yè)對外投資的一個重要手段，對于間接提高企業(yè)的綜合實力等方面具有著至關(guān)重要的積極意義[4]。然而，我國當(dāng)前的會計制度當(dāng)中，存在著一個巨大的問題就是無形資產(chǎn)在知識經(jīng)濟時代中的地位以及所面臨的確認(rèn)問題，其主要表現(xiàn)為確認(rèn)的范圍過于狹窄，僅僅包括六項基本權(quán)利，另外很多的無形資產(chǎn)開發(fā)尚未有精準(zhǔn)的范圍。

（二）無形資產(chǎn)會計計量方面

衡量無形資產(chǎn)的價值本身就是一項相對復(fù)雜的事務(wù)，對于專業(yè)性有著較高的要求。然而從目前的形勢來看，無形資產(chǎn)價值計量的科學(xué)性與合理性仍存在著較大的提升空間。尤其是在知識經(jīng)濟時代背景下，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步?jīng)Q定了無形資產(chǎn)價值具有著諸多的不確定性，然而在我國會計準(zhǔn)則當(dāng)中卻并沒將此方面的影響因素予以明確界定，計量標(biāo)準(zhǔn)的含糊存在的問題也就顯而易見。同時，當(dāng)前的計量模式與有形資產(chǎn)計量模式通用，核算單位均是貨幣，完全忽視了企業(yè)本身的無形“價值”，比如企業(yè)文化、科研能力、人力資本等等企業(yè)核心競爭力的構(gòu)成要素，對會計核算的影響也就難以避免。

（三）無形資產(chǎn)會計信息披露方面

一方面，無形資產(chǎn)作為現(xiàn)代企業(yè)總資產(chǎn)的重要組成，其亦能夠在很大程度上反映出企業(yè)的綜合實力。而企業(yè)為了發(fā)展，很多都會對自身的一部分無形資產(chǎn)進(jìn)行保密，只為擁有著無形資產(chǎn)的專屬權(quán)，因此無形資產(chǎn)信息披露也就有失真實性；另一方面，很多上市公司的會計信息披露都更加側(cè)重于有形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)的披露重視程度不高，具有較強的隨意性，使用者很難通過此途徑獲得準(zhǔn)確的無形資產(chǎn)信息，對于公司運作所造成的影響自然難以避免。（四）無形資產(chǎn)價值攤銷方面當(dāng)前對無形資產(chǎn)攤銷所采用的會計模式大多都是直線法。這種方法自身的局限性較為明顯，通常適用于無形資產(chǎn)規(guī)模不大的企業(yè)，一旦企業(yè)的無形資產(chǎn)規(guī)模過大，則將導(dǎo)致攤銷成本無法匹配實際成本的狀況，并且相對來說形式單一，不能滿足所有企業(yè)的要求。

三、知識經(jīng)濟時代下無形資產(chǎn)會計發(fā)展的建議路徑

知識經(jīng)濟時代背景下的無形資產(chǎn)重要意義已經(jīng)明晰，為了應(yīng)時展的切實需求實現(xiàn)對無形資產(chǎn)的有效管理，無形資產(chǎn)會計便被社會賦予了空前高的重視。針對以上問題，本文認(rèn)為可以重點從以下方面入手解決。

（一）擴展無形資產(chǎn)的定位與確認(rèn)范圍

傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)因為地位不被重視而導(dǎo)致確認(rèn)范圍形成了狹窄的覆蓋面，在知識經(jīng)濟時代下已經(jīng)難以滿足實際需求。而企業(yè)無形資產(chǎn)的涉及范圍也越發(fā)廣泛，不僅包括傳統(tǒng)意義上的無形資產(chǎn)，更是融現(xiàn)代企業(yè)文化、人力資源、品牌形象等等為一體的綜合價值。因此要想使現(xiàn)代企業(yè)的無形資產(chǎn)被全面反映，則必須要對無形資產(chǎn)的范圍進(jìn)行拓展。也就是說，在新時代環(huán)境下，產(chǎn)品的更新頻率在與日俱增的同時，對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)界限，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明晰。

（二）以產(chǎn)出價值作為無形資產(chǎn)計量模式

針對當(dāng)前無形資產(chǎn)會計計量模式模糊的問題，很多研究中也已經(jīng)提出過解決建議。但本文通過分析認(rèn)為，我國社會對無形資產(chǎn)的認(rèn)識正在逐漸提高，計量模式的完善以及更新也已經(jīng)進(jìn)入了正式的探索階段，然而一套相對具有可行性的方案在國際當(dāng)中尚未被明確[5]。已有研究認(rèn)為，對無形資產(chǎn)會計計量模式的更新，應(yīng)當(dāng)將重點放在計量屬性層面，畢竟在知識經(jīng)濟時代，對知識的評價標(biāo)準(zhǔn)也在不斷放大，而唯有知識能夠轉(zhuǎn)化為實體效益，才能體現(xiàn)出無形資產(chǎn)本身的價值。因此，無形資產(chǎn)計量模式可以傾向于對產(chǎn)出價值的評價方面。

（三）重視商業(yè)信譽建設(shè)并強化人力資源管理以更好地服務(wù)于信息披露

關(guān)于無形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)問題，本文認(rèn)為可以從兩個方面解決：一方面，無形資產(chǎn)服務(wù)于企業(yè)效益的生成，會計信息的披露更直接關(guān)系著現(xiàn)代企業(yè)的信譽，而企業(yè)的信譽又會對企業(yè)的生存與發(fā)展造成巨大的決定性影響。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)致力于加強企業(yè)信息披露的自創(chuàng)商譽建設(shè)，并根據(jù)企業(yè)的實際情況對無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確估價，確保無形資產(chǎn)信息真實；另一方面，無形資產(chǎn)的價值評估需要評估人員具有較強的專業(yè)性，對此便需要加強人力資源團隊的建設(shè)。而客觀地講，當(dāng)今社會人力資源已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)核心競爭力的重要組成，因此應(yīng)當(dāng)將其嵌入到無形資產(chǎn)信息披露當(dāng)中，借此來樹立良好的企業(yè)形象，迫使企業(yè)內(nèi)部形成具有較強凝聚力的人才團隊。

（四）對當(dāng)前無形資產(chǎn)的攤銷思路進(jìn)行適當(dāng)改革

目前的直線法攤銷方式的弊端已經(jīng)越來越明顯，對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)攤銷方式進(jìn)行改革成為了迫在眉睫的重任。無形資產(chǎn)規(guī)模相對較小的企業(yè)可以適當(dāng)采用直線法攤銷方式，無形資產(chǎn)規(guī)模相對較大的企業(yè)可以采用固定資產(chǎn)加速折舊法來進(jìn)行攤銷?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，需要與時俱進(jìn)，而科學(xué)技術(shù)的日新月異，又加速了現(xiàn)代科技產(chǎn)品的換代頻率，因此很多現(xiàn)代產(chǎn)品的實際壽命均要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于本身的價值壽命，因此可以以實際壽命為準(zhǔn)制定攤銷期。

四、結(jié)束語

綜上所述，會計的重要性始終同經(jīng)濟發(fā)展呈正相關(guān)，其主要職責(zé)在于對經(jīng)濟信息的反饋。在知識經(jīng)濟時代飛速發(fā)展的背景下，無形資產(chǎn)已經(jīng)同有形資產(chǎn)一樣獲得了重要的地位，提高對無形資產(chǎn)會計的重視程度并進(jìn)一步強化無形資產(chǎn)會計信息質(zhì)量實為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必由之路。本文擬在借鑒諸多研究成果并結(jié)合自身認(rèn)識的基礎(chǔ)上展開初步的分析，以期能夠為今后開展更為深入的研究打好充足的提前量。

作者:趙 雨 單位:綏化學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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[2]曲艷芳，閆衛(wèi)星，王曉旭.知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)會計管理研究[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2005，03:289-290.

[3]楊子慧.知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)會計核算研究[J].黑龍江科學(xué)，2014，08:186.

篇6

一、無形資產(chǎn)基本理論

與會代表認(rèn)為：某一項目是否應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并進(jìn)入對外報告的核算系統(tǒng)中，最重要的是看其是否符合資產(chǎn)的三項判斷標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)積極并豐富無形資產(chǎn)的計量手段與計價方式，盡量適當(dāng)引入未來預(yù)期現(xiàn)金流折現(xiàn)值以及可比公允價值；應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)核算型會計向管理型價值鏈會計的轉(zhuǎn)變。價值鏈會計框架體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞強化價值管理這一主線，分別沿橫向和縱向拓展。

就企業(yè)家資本產(chǎn)權(quán)化問題，與會代表提出：企業(yè)家資本的產(chǎn)權(quán)化是企業(yè)更好地發(fā)揮整合資源功能的有效途徑，這種產(chǎn)權(quán)化需要一系列制度變革、觀念變革和價值評估手段的創(chuàng)新等作為支撐。

就知識資本而言，與會代表提出：知識資本是由知識轉(zhuǎn)化而成的，但只有那些回答“knowledge how”和“knowledge who”中最核心的部分才能轉(zhuǎn)化為知識資本。知識資本是由具體知識資本和非具體知識資本構(gòu)成的，不同類型的知識資本，其積累與補償?shù)氖遣煌摹ＶR是企業(yè)整個資源體系中最有價值的戰(zhàn)略性資源，這就決定了未來最成功的企業(yè)將是一種型組織。而學(xué)習(xí)型組織在獲取知識這種新的生產(chǎn)要素時應(yīng)如同購置原材料一樣講究會計核算和財務(wù)規(guī)則。只有學(xué)習(xí)收益大于學(xué)習(xí)成本時，學(xué)習(xí)型組織的存在和發(fā)展才具有財務(wù)可行性。

就商譽這一特殊的無形資產(chǎn)而言，有代表認(rèn)為：商譽的本質(zhì)是企業(yè)單項資產(chǎn)的整合價值。這種價值的大小受到資產(chǎn)的組合方式、人的作用這兩個因素的。也有代表提出：商譽產(chǎn)生于企業(yè)與其利益相關(guān)者的不完全契約。傳統(tǒng)公司治理中商譽權(quán)益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要實行利益相關(guān)者共同治理，并由共同治理者分享商譽權(quán)益。

二、無形資產(chǎn)運營與管理

關(guān)于無形資產(chǎn)運營與管理的研討主要圍繞著以下幾個方面展開：無形資產(chǎn)的運營、無形資產(chǎn)的管理、無形資產(chǎn)的評價、無形資產(chǎn)稅收籌劃、品牌戰(zhàn)略等一系列問題。

與會代表提出：風(fēng)險資本與傳統(tǒng)資本的根本區(qū)別在于投資者的人力資本。人力資本的高度稀缺是造成風(fēng)險資本市場上財務(wù)資本稀缺程度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)資本市場的根本原因。風(fēng)險資本的高額收益本質(zhì)上來源于投資者的人力資本。風(fēng)險資本是一種融財務(wù)資本、人力資本、聲譽資本為一體的復(fù)合型資本，其高額收益源于風(fēng)險投資者的人力資本。

就無形資產(chǎn)的管理而言，與會代表提出：依存于一定的載體、能長期利用并為企業(yè)創(chuàng)造價值、帶來收益的專有知識，均可認(rèn)為是無形資產(chǎn)。針對無形資產(chǎn)管理的不和諧之音，即無形資產(chǎn)及其載體在價值計量上的相互獨立性，以及無形資產(chǎn)價值形成過程中與其載體之間的相互依存性這樣的矛盾統(tǒng)一體，有必要將和諧管理理論到無形資產(chǎn)管理，構(gòu)建無形資產(chǎn)的和諧管理模式。

三、無形資產(chǎn)會計與審計

關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題，有代表論證了技術(shù)革新的模糊性特征如何產(chǎn)生無形資產(chǎn)的屬性，從而有助于探討無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題，并指出會計原則與無形資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性之間不相匹配是導(dǎo)致會計信息相關(guān)性降低的原因。有代表提出，基于現(xiàn)實中客觀存在的不確定性環(huán)境，應(yīng)將實物期權(quán)列入無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量范圍，從而真實地衡量企業(yè)價值。

對無形資產(chǎn)的會計計量理論發(fā)展背景、會計計量單位、計量屬性和估價以及準(zhǔn)則的改進(jìn)建議等議題提出了諸多獨到的學(xué)術(shù)見解并引發(fā)了熱烈的討論。大家認(rèn)為，不符合經(jīng)濟學(xué)價值計量要求的現(xiàn)行成本會計模式已越來越成為經(jīng)濟發(fā)展的桎梏，而基于價值和現(xiàn)值理念的公允價值會計模式的建立成為必然趨勢；會計信息的可靠性不等于精確性，更大程度上有賴于會計過程和方法的規(guī)范性、性和合理性；為了準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的價值，應(yīng)將實物期權(quán)列入無形資產(chǎn)計量范圍。

關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理問題，代表們結(jié)合我國會計準(zhǔn)則和制度以及國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提出了多種方式方法，對企業(yè)合并商譽的會計處理、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與所得稅的納稅調(diào)整、土地使用權(quán)的核算、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理、外購正商譽后續(xù)處理、研究與開發(fā)支出的會計處理等具有現(xiàn)實意義和理論價值。

關(guān)于無形資產(chǎn)的披露，代表們提出了無形資產(chǎn)的多層次“彩色報告”構(gòu)想，以加強無形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)性；可以采取構(gòu)建商譽表的披露方式，以增強相關(guān)信息披露的完整性和相關(guān)性；在成本收益約束條件下，無形資產(chǎn)會計的對象應(yīng)該小于企業(yè)全部無形資產(chǎn)的外延。

四、無形資產(chǎn)價值評估

與會代表認(rèn)為，無形資產(chǎn)自身的獲利能力與無形資產(chǎn)得以發(fā)揮作用的空間和條件共同構(gòu)成了無形資產(chǎn)價值評估的基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的評估價值可以是其潛在獲利能力的全部轉(zhuǎn)化，也可以是其潛在獲利能力的部分轉(zhuǎn)化，而且這個空間可能會很大，這就要求對無形資產(chǎn)的評估不僅要清楚地認(rèn)識和把握其潛在的獲利能力，而且要準(zhǔn)確地把握其發(fā)揮作用的空間范圍、外部條件以及它潛在獲利能力可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實獲利能力的程度。

就無形資產(chǎn)價值評估的因素，與會代表提出，無形資產(chǎn)評估的目的是確定交易價值，無形資產(chǎn)價值評估的影響因素主要包括：收益因素、時間因素、風(fēng)險因素、環(huán)境因素、因素、成本因素、轉(zhuǎn)讓方式與轉(zhuǎn)讓次數(shù)、價格支付方式等。還有代表指出：單提無形資產(chǎn)這一概念過于籠統(tǒng)，不同類型的無形資產(chǎn)評估差異很大，因此，應(yīng)當(dāng)予以恰當(dāng)?shù)胤诸?。無形資產(chǎn)可以分為三類：土地使用權(quán)、商譽和其他可確認(rèn)無形資產(chǎn)。其中，其他可確認(rèn)無形資產(chǎn)又可以分為：有標(biāo)志性確認(rèn)物的可確認(rèn)無形資產(chǎn)和無標(biāo)志性確認(rèn)物的可確認(rèn)無形資產(chǎn)。

商譽是不可確認(rèn)無形資產(chǎn)，其評估極具特殊性。對商譽的評估需要建立在對可確認(rèn)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上。商譽的基本涵義可以從學(xué)、學(xué)、評估學(xué)等三個方面去加以認(rèn)識，它包含的取決于人們?nèi)绾握J(rèn)識和界定可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的內(nèi)容；只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，并且在原有企業(yè)名稱、經(jīng)營地址、主要管理人員等因素不發(fā)生變化的情況下，才會存在商譽；在資產(chǎn)評估中，可以通過以企業(yè)價值評估來代替對商譽的評估，從而解決確定企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更中的成交。也有代表提出，若單獨對商譽進(jìn)行評估，在上則具有不可操作性和不合理性。只有根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，商譽才能在企業(yè)以購買法合并時予以確認(rèn)，其實際價值取決于合并雙方之間的討價還價。

就管理層收購中的企業(yè)價值定價問題，我國多以每股凈資產(chǎn)定價，國外多以折現(xiàn)現(xiàn)金流量法定價。代表們提出：企業(yè)價值既要考慮企業(yè)自身的盈利能力，也要考慮市場對企業(yè)的認(rèn)同。我國較為理想的選擇是采用市價折現(xiàn)法，將企業(yè)盈利水平與市場對企業(yè)的認(rèn)同結(jié)合起來考慮企業(yè)定價。

五、人力資源會計與審計

篇7

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；無形資產(chǎn)；確認(rèn)與計量

一、高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的特點

高新技術(shù)企業(yè)是研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的技術(shù)密集型企業(yè)。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，它在無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用上具有一些特殊性:首先，高新技術(shù)企業(yè)中無形資產(chǎn)的比例較高。隨著知識經(jīng)濟的到來，無形資產(chǎn)越來越作為戰(zhàn)略性資源而給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢，為企業(yè)創(chuàng)造價值。高新技術(shù)企業(yè)作為一種典型的集知識與技術(shù)于一體的經(jīng)濟實體，無形資產(chǎn)對其影響相對于傳統(tǒng)企業(yè)而言要更廣泛而深入，無形資產(chǎn)的豐富程度和質(zhì)量高低是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中能否獲勝的關(guān)鍵因素。這就決定了高新技術(shù)企業(yè)必然會將主要精力投放于產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)、網(wǎng)絡(luò)營銷拓展、培訓(xùn)員工、強化產(chǎn)品售后技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)等技術(shù)活動方面，因而必然形成大量稀缺的、難以模仿且不可替代的無形資產(chǎn)，如自主研發(fā)的商標(biāo)專利、優(yōu)良的營銷網(wǎng)絡(luò)、穩(wěn)定的客戶群體、高素質(zhì)的管理團隊、良好的企業(yè)文化等。相對于傳統(tǒng)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)里的這些無形的資源遠(yuǎn)比有形資產(chǎn)表現(xiàn)出更強的生命力和創(chuàng)造力。在西方國家，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達(dá)60%～70%，且有進(jìn)一步上升的趨勢。我國也不例外，高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于廠房、機器設(shè)備等有形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益已構(gòu)成高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟效益的主體。其次，對無形資產(chǎn)的知識和技術(shù)投入需求較高。高新技術(shù)企業(yè)必須要保持較高的研發(fā)投入才能獲得競爭優(yōu)勢，對無形資產(chǎn)研發(fā)投入的大小已成為當(dāng)今世界衡量高新技術(shù)企業(yè)價值大小的重要指標(biāo)。這里的“投入需求”包含兩層意思：一是投入大量的財力、物力；但更重要的是第二層意思，即投入高科技、高智力等無形的東西于研發(fā)當(dāng)中。當(dāng)然，在這一過程當(dāng)中，需要較強的創(chuàng)新力、創(chuàng)造力，需要研發(fā)人員不斷修訂、更新方案以便達(dá)到最終目標(biāo)。所以說，較高強度的研發(fā)投入，既是高新技術(shù)企業(yè)生存發(fā)展之道，也是其區(qū)別于傳統(tǒng)行業(yè)的一個顯著特點。再次，無形資產(chǎn)研發(fā)結(jié)果的不確定性較高。雖然高新技術(shù)企業(yè)的生存發(fā)展依賴于無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，企業(yè)需投入大量精力做研發(fā)，但是研發(fā)活動并不是一件簡單的事情，其面臨著較高的不確定性。首先，研發(fā)人員并無法預(yù)知自己的這項研發(fā)活動最終能否取得成功。如果投入了大量的人力、財力、物力，也花費了相當(dāng)長的時間，但是最終若不被消費者認(rèn)可，不能推廣占領(lǐng)市場，那么還要繼續(xù)進(jìn)行改進(jìn)。即使研發(fā)成功，還要受到市場因素的影響，會不會很快被其他更好的技術(shù)代替而從市場淘汰。除此之外，研發(fā)活動的資金需求一般比較大，在企業(yè)自有資金不足時需要對外借債，這就加大了高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，而且后期還有可能產(chǎn)生一些無法預(yù)知的、額外的資金需要，這些都會使企業(yè)債務(wù)增加，財務(wù)風(fēng)險加大。

二、現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)計量方面存在的問題

目前我國高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)在會計確認(rèn)、計量方面仍沿襲傳統(tǒng)企業(yè)的模式，但由于高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)上述特殊性，使得若繼續(xù)按照傳統(tǒng)企業(yè)計量模式進(jìn)行，會產(chǎn)生一些問題:第一，無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過于狹窄。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。也就是說，只能披露這幾種無形資產(chǎn)。但明顯相對于傳統(tǒng)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)還存在大量其他的無形資源，如信息技術(shù)、人力資源、客戶資源、企業(yè)文化等實質(zhì)上構(gòu)成其最核心價值的資源卻無法以合理的方式反映出來。這會導(dǎo)致:企業(yè)資產(chǎn)的真正價值和其中所蘊含的科技含量無法得到充分體現(xiàn)，企業(yè)利益相關(guān)者看到的財務(wù)報告中所提供的無形資產(chǎn)的價值嚴(yán)重不完整，從而在很大程度上降低了會計信息的決策有用性，甚至?xí)`導(dǎo)利益相關(guān)者，使他們無法準(zhǔn)確地對企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營狀況、競爭優(yōu)勢和未來現(xiàn)金流量做出判斷。第二，研發(fā)支出核算不夠合理。無形資產(chǎn)研發(fā)投入的高度需求性決定了研發(fā)支出在高新技術(shù)企業(yè)中的核算比在傳統(tǒng)企業(yè)更為重要。新準(zhǔn)則規(guī)定：對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用的確認(rèn)與計量應(yīng)分別研究和開發(fā)兩個階段進(jìn)行。研究階段的支出應(yīng)費用化，最終計入管理費用；開發(fā)階段的支出若滿足五大條件，便應(yīng)資本化形成無形資產(chǎn)的成本，在達(dá)到五個條件之前的支出也應(yīng)費用化。由于不同階段的確認(rèn)和計量的規(guī)定不同，因此，兩個階段的劃分就顯得尤為重要。但是在實際的研發(fā)活動中，研究階段和開發(fā)階段有時不好區(qū)分，所以有些支出到底是應(yīng)算費用還是算成本，常常會因時、因地、因?qū)ο蠖煌?。實?wù)中操作起來確實有難度，也帶有較大的主觀性。因此，采用這種方法進(jìn)行處理，一方面會影響會計信息的可靠性，另一方面也給企業(yè)操縱利潤留下了空間。第三，計量方法過于單一。我國對大部分資產(chǎn)和的核算都采用歷史成本法，無形資產(chǎn)也不例外，即按照取得或構(gòu)建無形資產(chǎn)時發(fā)生的實際支出進(jìn)行計價。以歷史成本作為資產(chǎn)的計量屬性有助于資產(chǎn)的確認(rèn)和對計量結(jié)果的驗證和控制。但是隨著高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的種類越來越多、范圍越來越廣，采用這種單一的計量模式就會出現(xiàn)一些局限性，因為它沒有考慮貨幣的時間價值以及對機會成本的把握，不能準(zhǔn)確計量無形資產(chǎn)價值。另外無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中最重要的就是攤銷問題。針對無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)區(qū)分使用壽命有限和無限的無形資產(chǎn)。只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才要攤銷，使用壽命無限的則不需要攤銷，但是應(yīng)于每個會計期末進(jìn)行減值測試。但是無形資產(chǎn)畢竟不同于有形資產(chǎn)（隨著使用次數(shù)的增加，價值會逐漸下降），因此無論哪種情況下是否都應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷是一個值得思考的問題。

三、高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計核算的改進(jìn)建議

篇8

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則　無形資產(chǎn)審計　審計方法

隨知識經(jīng)濟在我國的發(fā)展，無形資產(chǎn)已成為企業(yè)發(fā)展重要資源。而很多企業(yè)在無形資產(chǎn)的確認(rèn)和評估上存在很多問題。但目前國內(nèi)審計界普遍重視有形資產(chǎn)審計，忽視無形資產(chǎn)審計。因而有必要加強對無形資產(chǎn)的審計。新會計準(zhǔn)則的頒布。雖在一定程度上減少了企業(yè)舞弊行為的發(fā)生，但由于在某些方面給予了企業(yè)處理的更多自由度，使審計工作難度加大。本文以新頒布的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，探討了目前企業(yè)在無形資產(chǎn)計量方面存在的問題及審計方法的完善。

根據(jù)目前新會計準(zhǔn)則的界定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不包括商譽、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，修訂后的準(zhǔn)則使“無形資產(chǎn)”的概念更加清晰。

一、企業(yè)在無形資產(chǎn)計量中存在的問題

(一)無形資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)讓：無形資產(chǎn)的出售行為不合法

一般情況下，企業(yè)應(yīng)在某項無形資產(chǎn)不需用或出售相比繼續(xù)使用收益更大時，才會出售所擁有無形資產(chǎn)。而有些企業(yè)則在不正常情況下將其出售，如主管或經(jīng)辦人為謀取個人私利擅自出售轉(zhuǎn)讓企業(yè)正在使用的無形資產(chǎn)。其次。售價不合理，較之舊準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則強調(diào)“合理估計”，并將“各種因素”替換為“各種經(jīng)濟因素”。這要求企業(yè)在準(zhǔn)確定位的情況下做出理性判斷而不能過于保守，但這同時也給予了企業(yè)會計處理方面的更大自由度。無形資產(chǎn)的價值，應(yīng)參照當(dāng)時的市價。考慮該項無形資產(chǎn)的全部可能有效期，以及出售時尚存有效期予以確認(rèn)。再次，無形資產(chǎn)的價款收回不及時、賬務(wù)處理不正確。出售無形資產(chǎn)賬款收回應(yīng)及入賬，并按規(guī)定計入營業(yè)外收入。而有些企業(yè)則把已收回的銷售款項長期掛在應(yīng)收賬戶上不予入賬?；蜻`反規(guī)定將收入沖減成本費用?；虬咽艿降目铐棽挥嬋藸I業(yè)外收入而貸記其他應(yīng)付款賬戶，形成賬外小金庫甚至被個人侵吞。

(二)無形資產(chǎn)投資：無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出行為不真實、不符合規(guī)范

許多企業(yè)投資行為沒有科學(xué)的決策程序，不經(jīng)過可行性分析，往往造成投入產(chǎn)出比失衡。甚至發(fā)生虧損不返利的惡果。我國目前無形資產(chǎn)流失問題惡化，其中一大漏洞就是企業(yè)在合資、兼并等轉(zhuǎn)讓過程中對無形資產(chǎn)壓低轉(zhuǎn)讓價值，甚至不計價而使國有資產(chǎn)遭受損失。原因大致有三：1，主管部門或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為完成合資、轉(zhuǎn)讓任務(wù)而被迫接受合資方及轉(zhuǎn)讓方壓低無形資產(chǎn)價值的不合理要求。2，企業(yè)急于引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。在評估中對無形資產(chǎn)以故意不計價，少計價的不正當(dāng)手段吸引投資。3，某些經(jīng)辦人員謀私利而壓低轉(zhuǎn)讓價值。

(三)無形資產(chǎn)攤銷：新準(zhǔn)則中只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷而且對攤銷期限不做具體的長短約束

對于使用壽命不確定的則定期進(jìn)行減值測試。且與舊準(zhǔn)則只能采用直線法攤銷相比。新準(zhǔn)則在攤銷方法選擇上更加靈活，可采用加速攤銷、產(chǎn)量法、直線法。這雖強化了經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的反映，但對于審計人員對于攤銷期和攤銷方式的合理性確定造成了困難，難以把握。在實際工作中會產(chǎn)生攤銷不合理的問題。新準(zhǔn)則規(guī)定在年終對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法年終復(fù)核中，如有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同以前估計，可進(jìn)行會計估計變更?；蚴褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)有證據(jù)表明其使用壽命有限也可進(jìn)行會計估計變更，按壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則進(jìn)行處理，這就給企業(yè)留下了利用改變無形資產(chǎn)壽命期從而多攤或少攤無形資產(chǎn)，進(jìn)行利潤操縱的空間，人為調(diào)節(jié)財務(wù)成果的高低。

(四)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提：新準(zhǔn)則在《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取就不允許轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則限制了企業(yè)將減值沖回所帶來的利得從而造成權(quán)益減少，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。權(quán)益比率降低同時可以防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，這減少了企業(yè)做假賬的不良動機。但企業(yè)仍存在不按期進(jìn)行減值測試，不按規(guī)定計提減值準(zhǔn)備，計提金額不準(zhǔn)確等問題。

(五)無形資產(chǎn)的研發(fā)：新準(zhǔn)則只提到了應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究與開發(fā)階段支出，并闡述了研發(fā)含義

新準(zhǔn)則中采用資本化政策是合理的，但是沒有說明具體的操作標(biāo)準(zhǔn)。對于開發(fā)階段支出是否屬于無形資產(chǎn)僅僅列出了5個判定條件。為此。對這5個條件的理解和把握成為會計確認(rèn)是否恰當(dāng)、合理關(guān)鍵。對于某些無形資產(chǎn)項目研究階段何時結(jié)束或開發(fā)階段何時開始往往是很難界定且不易操作。同時5個條件中出現(xiàn)的“可行性”、“足夠的”、“有能力”等自由度很大的詞匯給審計人員的職業(yè)判斷帶來了較大的主觀性。此外，因為研究與開發(fā)費用沒有硬性指標(biāo)，管理者可以根據(jù)企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀和自己預(yù)期想達(dá)到的財務(wù)信息，充分利用新準(zhǔn)則給予會計人員的自由度來保護(hù)企業(yè)年度利潤的穩(wěn)定，從而在一定程度上平滑利潤。因而很可能會成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理甚至操縱利潤的工具。有悖于會計信息的真實性，這種不確定性給審計機構(gòu)的工作帶來了難度。

二、無形資產(chǎn)的審計方法

(一)審查無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。

嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是防止無形資產(chǎn)流失的重要前提。無形資產(chǎn)內(nèi)控制度包括無形資產(chǎn)開發(fā)、購置和轉(zhuǎn)讓的計劃審批制度、職責(zé)分工制度、保護(hù)制度、評估制度等。審計人員應(yīng)對是否有無形資產(chǎn)的內(nèi)控制度。是否健全、有效對內(nèi)控制度是否嚴(yán)格執(zhí)行進(jìn)行考核。包括企業(yè)自創(chuàng)、外購、使用中的無形資產(chǎn)是否有嚴(yán)格的管理制度和內(nèi)控制度。其中關(guān)鍵要審查科研項目的內(nèi)控制度。之所以審查企業(yè)科研項目的內(nèi)控制度，是因為科研項目是企業(yè)形成無形資產(chǎn)和技術(shù)優(yōu)勢的關(guān)鍵。審查從立項至申請到專利權(quán)之前這段時間。對項目是否有嚴(yán)格的管理制度，是否嚴(yán)格執(zhí)行。在項目人員、經(jīng)手人變動時，關(guān)于項目合同，項目技術(shù)進(jìn)展情況，關(guān)于項目設(shè)備、儀器、技術(shù)資料。關(guān)于項目資金應(yīng)收款、應(yīng)付款情況。是否有嚴(yán)格的交接手續(xù)，審查針對技術(shù)骨干調(diào)動，有無防止正在研究的項目的技術(shù)和財產(chǎn)流失的有效措施。

(二)審查無形資產(chǎn)的確認(rèn)情況

由于無形資產(chǎn)的存在無實物形態(tài)，無法進(jìn)行實物盤點，因此審計過程中應(yīng)以無形資產(chǎn)的實際存在作為審點。所以。審計人員對每項無形資產(chǎn)都要進(jìn)行驗證，核對相應(yīng)的文件資料。確定其所有權(quán)是否歸被審計單位。若有虛列或不當(dāng)之處。應(yīng)先查明原因，然后提請被審計單位予以調(diào)整。具體應(yīng)注意以下幾方面：1，審計人員應(yīng)取得并核對每一項無形資產(chǎn)增加和減少的授權(quán)批準(zhǔn)文件。以確定無形資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的合法性。2，不同來源的無形資產(chǎn)計價方法是不同的。審計人員審查時。應(yīng)注意區(qū)分不同來源取得的無形資產(chǎn)，從而確定無形資產(chǎn)成本的正確性。應(yīng)特別注意

審查企業(yè)有無虛列或多列無形資產(chǎn)價值。從而提高所有者權(quán)益的情況。3，企業(yè)可根據(jù)需要將無形資產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓、投資、出售、報廢等。其中某些情況不會導(dǎo)致無形資產(chǎn)價值的減少，如出租某項無形資產(chǎn)，只增加其他業(yè)務(wù)收入，不影響無形資產(chǎn)的價值，而企業(yè)出售投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)。其價值則減少，審計人員應(yīng)根據(jù)不同的處置方式對無形資產(chǎn)開展適當(dāng)?shù)膶徲嫛?/p>

(三)審查無形資產(chǎn)的攤銷情況

新準(zhǔn)則中規(guī)定使用壽命有限無形資產(chǎn)的攤銷采用類似固定資產(chǎn)的處理方式，計入管理費用或制造費用。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷只在每個會計期間進(jìn)行減值測試。審計人員審查無形資產(chǎn)攤銷時。要審核其是否是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計提攤銷。攤銷期、攤銷方法的選擇及金額計算是否正確，有無利用無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)損益等情 況。例如審查企業(yè)無形資產(chǎn)的歸類變更是否合理，攤銷是否按規(guī)定列入管理費用或制造費用。有無與其他支出相混淆的情況。根據(jù)收集到的有關(guān)資料來判斷無形資產(chǎn)有效期是否合理正確。審查企業(yè)由法定評估部門出具的評估證書，從而查明企業(yè)有無未經(jīng)評定擅自作價的行為。還要查明這些評估機構(gòu)是否是經(jīng)政府部門授權(quán)的注冊會計師事務(wù)所和專門的資產(chǎn)評估機構(gòu)。必要時可向這些部門函證企業(yè)無形資產(chǎn)計量的正確性。審查可按制度規(guī)定的攤銷期限標(biāo)準(zhǔn)及方法判別企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷是否正常、合規(guī)。

(四)審查無形資產(chǎn)減值處理情況

新會計準(zhǔn)則的規(guī)定雖減少了企業(yè)在此方面的舞弊行為。但審計人員在審核中應(yīng)注意被審計單位是否定期進(jìn)行減值測試，減值測試是否合理，由于目前新會計準(zhǔn)則對減值測試仍沒有具體標(biāo)準(zhǔn)可尋。這就更依賴于審計人員的職業(yè)判斷。在計提減值準(zhǔn)備方面，要審查被審計企業(yè)是否計提減值準(zhǔn)備。計提是否達(dá)到規(guī)定的條件，計提的金額是否正確

(五)審查無形資產(chǎn)的研況

篇9

摘 要 隨著經(jīng)濟的發(fā)展,科技的進(jìn)步,無形資產(chǎn)在企業(yè)運營中發(fā)揮的作用越來越重要。2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》,明確了無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、處置和報告的全過程,更加真實、完整、可靠的反映了企業(yè)無形資產(chǎn)的會計信息。本文通過分析無形資產(chǎn)新會計準(zhǔn)則的主要變化,結(jié)合我國的企業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境特點,從正反兩個方面對新準(zhǔn)則的實施過程中存在的問題進(jìn)行了論述,并提出了個人的幾點完善建議。

關(guān)鍵詞 新會計準(zhǔn)則 無形資產(chǎn) 新變化 問題及對策

隨著技術(shù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展,人們逐步開始意識到了無形資產(chǎn)的重要性,對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量成為學(xué)術(shù)界討論的焦點。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟快速發(fā)展的需要,國家財政部于2006年頒布了新的會計準(zhǔn)則,其中第六號準(zhǔn)則就是專門針對無形資產(chǎn)的規(guī)定。無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則明確了無形資產(chǎn)的定義,對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量都做了明確的界定,對于后續(xù)支出也進(jìn)行了相應(yīng)的完善,可以更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量,為報告使用者提供更加有用的決策信息,但是新準(zhǔn)則還存在著一些不夠健全的地方,有待進(jìn)一步的完善。

一、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的“新”處

無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則相對就舊準(zhǔn)則發(fā)生了很大的變化,內(nèi)容上有了明顯的改善。明確了無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件,對于內(nèi)部研究開發(fā)的費用分成費用化和資本化的處理方式,后續(xù)支出也更加準(zhǔn)確,同時加強了對無形資產(chǎn)信息的披露。這些變化可以幫助企業(yè)更好的進(jìn)行資產(chǎn)的管理,提高會計核算的質(zhì)量,提高企業(yè)的競爭力。

首先,無形資產(chǎn)的定義和范圍發(fā)生了變化。無形資產(chǎn)新會計準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則將其定義為企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。新準(zhǔn)則強調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性,明確的指出企業(yè)的商譽不屬于無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中還明確了無形資產(chǎn)的確認(rèn)的兩個條件,對無形資產(chǎn)的種類也進(jìn)行了列舉,而這些范圍的界定在舊準(zhǔn)則中是沒有的。

其次,研究開發(fā)費用的處理方式發(fā)生了變化。新會計準(zhǔn)則參照《國際會計準(zhǔn)則》將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目分為研究階段和開發(fā)階段,研究階段所發(fā)生的一切支出全部予以費用化,直接計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段所發(fā)生的支出又進(jìn)行了劃分,滿足特定的五個條件的可以將其資本化,計入無形資產(chǎn)的成本,其他的都費用化,計入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則沒有兩階段的劃分,直接制定不同種類的費用予以不同的處理,將無形資產(chǎn)依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用,予以資本化,計入無形資產(chǎn)的成本。而將研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等予以費用化,計入當(dāng)期損益。

再次,無形資產(chǎn)的攤銷時間和攤銷方法發(fā)生了變化。新會計準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的攤銷做出了明確的規(guī)定,首先對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行判斷,分類為使用壽有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對使用壽命有限的無形資產(chǎn)在壽命期內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)的攤銷, 攤銷的方法要和該項資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式相對應(yīng),可以采用直線法、產(chǎn)量法和其他方法。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不僅進(jìn)行攤銷,但是于每期期末進(jìn)行減值測試。舊準(zhǔn)則沒有按使用壽命進(jìn)行分類,只是規(guī)定是在無形資產(chǎn)的預(yù)期使用年限內(nèi)以直線法進(jìn)行攤銷。

最后,加強了對無形資產(chǎn)信息的披露。新會計準(zhǔn)則加大可對無形資產(chǎn)的信息披露的力度,不僅要求披露無形資產(chǎn)的期初和期末的余額、累計攤銷額以及減值準(zhǔn)備的累計金額,還要求披露受用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命的估計情況,以及使用壽命不確,定的無形資產(chǎn)不確定的判斷的依據(jù),還有無行資產(chǎn)的攤銷方法以及用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的相關(guān)情況,同時還有費用化和資本的金額。相對于舊要求披露的比較詳細(xì),舊準(zhǔn)則是要求披露無形資產(chǎn)的期初和期末的余額、變動的情況以及原因,各類無形資產(chǎn)的使用年限,當(dāng)期已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

二、新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則積極的現(xiàn)實意義

新準(zhǔn)則是我國會計工作與國際經(jīng)濟接軌的重要成果,新準(zhǔn)則中很多條款很多借鑒了《國際會計準(zhǔn)則》,與時俱進(jìn),能更加真實的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況,尤其是2008年全球金融的背景下,為企業(yè)成功的化解危機、控制風(fēng)險立下了汗馬功勞;提高了企業(yè)的管理效率,增強了企業(yè)的競爭力;給國家?guī)Я朔€(wěn)定的稅收收入,維持了財政收入的穩(wěn)定性。

第一,提高了會計信息的質(zhì)量,有利于使用者做出正確的決策。新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)更加的準(zhǔn)確,計量和攤銷更加準(zhǔn)確,可以有效的完成無形資產(chǎn)的會計核算工作,提供真實、可靠、有用的會計信息。同時要求披露更多的無形資產(chǎn)的信息,這些信息可以讓企業(yè)的管理者、投資者以及政府部門增加對企業(yè)會計信息的了解,為決策者做出決策提供有利的參考。

第二,加快了我國經(jīng)濟全球化的腳步。新準(zhǔn)則的很多條款都參照了國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定,使得無形資產(chǎn)的定義和范圍、會計確認(rèn)、計量和報告都同國際上的慣例具有可比性,提高了我國企業(yè)在世界上的綜合競爭力,減低了我國企業(yè)參與世界競爭的門檻,緩解了我國原會計準(zhǔn)則得不到世界認(rèn)可的問題。同時,這也體現(xiàn)了我國經(jīng)濟社會化的要求,加快了我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟的進(jìn)程,促進(jìn)我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。歐盟已經(jīng)開始承認(rèn)我國的企業(yè)的會計準(zhǔn)則,相信在不久的將來,還會有很多的國家和地區(qū)會認(rèn)可我國的會計準(zhǔn)則。

第三,帶動了企業(yè)利用先進(jìn)知識和科技的能力,提高了企業(yè)的管理效率。新準(zhǔn)則擴大了無形資產(chǎn)的范圍,從側(cè)面強調(diào)了無形資產(chǎn)的重要性,帶動了企業(yè)對于科技的利用,大大提升了企業(yè)的價值。新準(zhǔn)則還放寬了對無形資產(chǎn)的確認(rèn)的口徑,鼓勵企業(yè)進(jìn)行自主經(jīng)濟產(chǎn)權(quán)的研發(fā),一方面節(jié)約了成本,另一方面不再過分的依賴于國外的技術(shù)和產(chǎn)權(quán),帶動我國經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展。

第四,正確引導(dǎo)了企業(yè)的稅收觀念,確保了國家稅收的穩(wěn)定。新會計準(zhǔn)則將研發(fā)支出分為兩個階段,對不同的階段的支出的處理也不同,并且對資本化的部分明確了嚴(yán)格的控制條件,防止企業(yè)借機人為的增加費用支出,減少了企業(yè)的利潤,進(jìn)而少繳納企業(yè)所得稅。新準(zhǔn)則的嚴(yán)格詳細(xì)的劃分,可以幫助維護(hù)國家的稅收收入,保持財政收入的穩(wěn)定性。

三、新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實施中存在的問題及對策

新準(zhǔn)則的出臺和頒布給企業(yè)和社會帶了很多的好處,符合經(jīng)濟社會發(fā)展的要求,但是由于受到環(huán)境和政策等的制約,在實施的過程中同時也會存在一定的問題,主要體現(xiàn)在以下幾個方面中。

第一,財務(wù)人員的素質(zhì)不夠高,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的實際操作中存在漏洞。新會計準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)和后續(xù)的計量劃分的比較詳細(xì),許多財務(wù)人員對于準(zhǔn)則的理解不到位,尤其是一些上了年紀(jì)的財務(wù)人員,不能正確的完成準(zhǔn)則的實施。因此企業(yè)和政府要組織對相關(guān)的財務(wù)人員進(jìn)行新準(zhǔn)則的培訓(xùn),提高會計人員的專業(yè)技能水平,從而才可以提高會計信息的質(zhì)量。

第二,企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管的不到位,準(zhǔn)則沒有被嚴(yán)格執(zhí)行。新準(zhǔn)則將研發(fā)支出資本化和費用化的劃分,需要太多的人為的主觀因素,但是我國的市場經(jīng)濟不是很完善,對于資本化的條件的可行性的判斷存在一定的爭議。由于缺乏有利的外部監(jiān)管機制,企業(yè)為了粉飾報表,而有意的增加資本化支出的部分,增加企業(yè)的資產(chǎn)的同時,又增加了利潤。完善的準(zhǔn)則也只是一個前提,關(guān)鍵還是要落實到實際,因此政府部門要堅強對企業(yè)會計工作的監(jiān)控,監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

第三,無形資產(chǎn)的信息披露不夠完善。新會計準(zhǔn)則加強了對無形資產(chǎn)信息的披露,許多企業(yè)比之前增加了披露的內(nèi)容,但是還不夠全面,沒法滿足決策者的需求。這就要求審計人員加強對財務(wù)報告監(jiān)督力度,不僅僅要關(guān)注數(shù)據(jù)的真實性、可靠性,也要保證信息披露的完整性。

綜上所述,無形資產(chǎn)新會計準(zhǔn)則相比較原準(zhǔn)則更加合理、全面,有助于提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量, 提高企業(yè)的競爭力,幫助加速我國經(jīng)濟國際化的進(jìn)程。但是目前在實際的執(zhí)行中還存在一定的問題,有待進(jìn)一步的完善和加強。

參考文獻(xiàn):

[1]殷如良.新無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則"新"在何處.中國會計.2009.10.23.

篇10

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)信息披露

一、新會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)信息披露的問題

（一）確認(rèn)范圍過于狹窄

無形資產(chǎn)入賬并予以披露的僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽7項。而商譽僅對產(chǎn)權(quán)變動商譽確認(rèn)，對自創(chuàng)商譽并不予以確認(rèn)。而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)包括商標(biāo)名稱、報刊刊頭、計算機軟件、許可證和特許權(quán)、版權(quán)、專利和其他行業(yè)性的財產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和經(jīng)營權(quán)等14項。美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)也有20多項。伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進(jìn)一步增加。我國僅僅披露以上這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（二）披露信息失真

計量基礎(chǔ)企業(yè)通過交易取得的無形資產(chǎn)計價基礎(chǔ)是歷史成本，而自創(chuàng)的無形資產(chǎn)現(xiàn)行的會計報告中也僅僅只披露歷史信息，對無形資產(chǎn)的現(xiàn)在信息以及未來預(yù)知的信息卻幾乎沒有披露，而事實上很多無形資產(chǎn)僅僅通過歷史成本計價作為依據(jù)是不能正確的反映其價值的，更無法披露前瞻性的、不確定性的信息以及風(fēng)險信息，這大大降低了會計信息的有用性，對決策者容易造成誤導(dǎo)，不利于經(jīng)濟的健康發(fā)展。

（三）披露信息內(nèi)容不充分

在現(xiàn)行的財務(wù)會計報告中不披露企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細(xì)項目。就披露部分而言也僅僅包括各類無形資產(chǎn)的攤銷年限、各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額，變動情況及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式?！睹绹鴷嬙瓌t委員會第16、17、19號意見書》以及其他權(quán)威性會計文獻(xiàn)都對無形資產(chǎn)的報表揭示方法做出了詳細(xì)的說明，要求每一項主要的無形資產(chǎn)都要單獨列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。若擁有大量的無形資產(chǎn)，必須在會計報表附注中更為詳細(xì)地列出每一項的金額。購買無形資產(chǎn)的支出必須清楚、明確地反映在“財務(wù)狀況變動表”上。無形資產(chǎn)攤銷額一般直接沖減“無形資產(chǎn)”賬戶，但也允許在資產(chǎn)負(fù)債表或附注中作為一個獨立的項目來反映。英國會計準(zhǔn)則也要求企業(yè)詳細(xì)披露有關(guān)無形資產(chǎn)和商譽的信息。我國這種披露模式使得許多與無形資產(chǎn)有關(guān)的對決策者有重要參考價值的、難以用貨幣計量的重要信息不能反映在財務(wù)會計報告中。報表信息使用者基于這些不充分信息做出的決策可能偏離實際情況，增加信息使用者所面臨的風(fēng)險。

二、信息披露在新準(zhǔn)則下的新規(guī)定

新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)披露內(nèi)容較原準(zhǔn)則更為寬泛。除了原準(zhǔn)則披露內(nèi)容外，新準(zhǔn)則還增加了：對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，披露其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。對無形資產(chǎn)攤銷方法的披露。用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷金額等情況。記入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額等內(nèi)容。這樣便于會計信息的使用者對企業(yè)無形資產(chǎn)會計內(nèi)容有比較全面的了解，也便于管理層對企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行有效地管理。

三、完善無形資產(chǎn)披露的建議

在經(jīng)濟全球化和國際資本市場的一體化大環(huán)境下。無形資產(chǎn)作為企業(yè)重要核心力在經(jīng)濟發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。無形資產(chǎn)信息披露對于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關(guān)者無疑都是很重要的。因此，無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開、真實與科學(xué)。:

（一）進(jìn)一步完善現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計規(guī)則

例如無形資產(chǎn)項目的各級名稱的統(tǒng)一。實質(zhì)內(nèi)容相同的無形資產(chǎn)項目應(yīng)以統(tǒng)一的名稱列示于財務(wù)報表中，絕不能出現(xiàn)五花八門的不同名稱也就是說無形資產(chǎn)的各明細(xì)項目不能主觀隨意地命名，應(yīng)有相應(yīng)的規(guī)章制度或條例來規(guī)范其名稱，這樣既便于不同公司間的橫向比較，又便于財務(wù)報表使用者的閱讀理解。無形資產(chǎn)的項目級次必須清晰。所有無形資產(chǎn)項目都應(yīng)列明它的級次，尤其不能省略二級科目而直接列示三級科目。現(xiàn)階段我國上市公司的無形資產(chǎn)項目應(yīng)包括:專利權(quán)、著作權(quán)、一商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許權(quán)、電子計算機軟件、網(wǎng)址和域名等。除此之外，有些數(shù)量少且不經(jīng)常發(fā)生的，一旦發(fā)生可并入相近的項目來反映。

（二）加強公司治理

上市公司披露的無形資產(chǎn)信息不僅包括技術(shù)開發(fā)信息、無形資產(chǎn)存量信息、無形資產(chǎn)增減變動信息、無形資產(chǎn)的對外投資信息，還應(yīng)包括無形資產(chǎn)的交易信息、無形資產(chǎn)發(fā)生的糾紛與訴訟信息及無形資產(chǎn)收益信息。就內(nèi)部治理機制而言，董事會的構(gòu)成及其議事規(guī)則是關(guān)鍵，目前引起廣泛討論的是董事會的構(gòu)成及其獨立性問題，特別是獨董對信息披露的特殊作用，只有在獨董被企業(yè)股東和其它市場參與各方當(dāng)作真正的經(jīng)理人來選擇、激勵和監(jiān)督后，才可能成為一種有效的公司治理機制。就外部治理機制來看，競爭性的外部市場體系主要包括資本市場、公司控制權(quán)市場和經(jīng)理勞務(wù)市場。當(dāng)公司經(jīng)營不佳時，會計信息披露作用于資本市場的股票價格，帶動外部治理機制的協(xié)同影響。所以，培育購并市場，促使股東“用腳投票”的機制的功能得以充分發(fā)揮，才能完善上市公司的治理機制，提高信息披露透明度。

（三）強化無形資產(chǎn)運營中的評估問題

無形資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、投資的過程中，應(yīng)根據(jù)其效用和市場情況進(jìn)行評估、合理定價，以維護(hù)其所有者和占有者的權(quán)益。無形資產(chǎn)評估不同于企業(yè)會計計價，它反映特定條件下的市場價值。同時，無形資產(chǎn)評估應(yīng)穩(wěn)妥可靠，評估結(jié)果應(yīng)以充分的市場調(diào)研、市場信息資料為依托，科學(xué)地評定和估算。而且，其評估結(jié)果不應(yīng)受到無形資產(chǎn)處置(如《公司法》中對無形資產(chǎn)出資額比例的規(guī)定、稅法中對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定)的制約。建議有關(guān)部門加強對現(xiàn)行法律、法規(guī)的修訂，以適應(yīng)現(xiàn)實中出現(xiàn)的新問題。我國香港稅法中對上市公司無形資產(chǎn)的處置做法可供借鑒。

參考文獻(xiàn)