摘要:我國保險業(yè)已全面對外開放，保險國際化成為人們關(guān)注的焦點。本文在對保險國際化與保險企業(yè)國際化進行界定的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國保險業(yè)發(fā)展的實際從四個角度對我國保險企業(yè)國際化予以現(xiàn)實思考。

關(guān)鍵詞：保險企業(yè)國際化現(xiàn)實思考

一、保險國際化與保險企業(yè)國際化的界定

保險國際化是指各國保險活動日益跨越國界，相互聯(lián)系不斷加強的過程，即保險分配關(guān)系在國際范圍內(nèi)的體現(xiàn)。保險分配關(guān)系在國際范圍內(nèi)主要體現(xiàn)在以下幾個方面:其一，保險人與被保險人之間的分配關(guān)系。這是第一層次的保險分配關(guān)系，它包括本國保險人與國外被保險人之間的關(guān)系和國外保險人與本國被保險人之間的關(guān)系，具體體現(xiàn)為本國保險人走出國境到國外開設(shè)分公司或子公司，國外保險公司到本國開設(shè)分公司或子公司；其二，保險人與再保險人之間的分配關(guān)系。這是第二層次的保險分配關(guān)系，反映著保險資本的社會化、國際化。保險分配關(guān)系的兩個層次反映著保險分配關(guān)系在國際范圍內(nèi)的體現(xiàn)。隨著保險活動的擴展，保險國際化的內(nèi)容日益豐富，主要有保險企業(yè)國際化、保險市場國際化、保險監(jiān)管國際化等方面。

保險企業(yè)國際化指一國的保險業(yè)在海外設(shè)立分支機構(gòu)，開展保險業(yè)務(wù)，形成信息靈敏、規(guī)模適當(dāng)、結(jié)構(gòu)合理的保險企業(yè)網(wǎng)絡(luò)。同時在對等的條件下，允許外國保險機構(gòu)進入本國，開放本國的保險市場。

二、我國保險企業(yè)國際化的現(xiàn)實考慮

[摘要]保險發(fā)展經(jīng)歷了區(qū)域性到國際化、原始期到現(xiàn)代化的過程。國際保險關(guān)系是通過保險資源要素在國與國之間的流動，以及保險經(jīng)營在國與國之間的活動所形成的關(guān)系。國際保險市場既是各國保險交易關(guān)系在國際間的延伸，又是世界范圍內(nèi)謀取風(fēng)險廣泛分散的各類保險交換關(guān)系的總體。

[關(guān)鍵詞]國際保險，國際保險關(guān)系，國際保險市場模式

一、國際保險發(fā)展趨勢及變革

(一)國際保險組織形式及變化

1.股份制保險組織形式。在世界50強保險公司排名榜中，大部分為股份制保險公司，而且跨國經(jīng)營的保險公司也大多為股份制形式。從發(fā)展趨勢看，股份制形式的保險公司還會有進一步的發(fā)展。

2.合作保險組織形式。它是由需要保險的個人或單位共同出資組織起來的保險實體。合作保險組織通常也采取公司形式，它以相互保險公司的形式活躍在保險市場上。

摘要：面對經(jīng)濟金融開放的新形勢，國內(nèi)保險公司不僅要鞏固和發(fā)展國內(nèi)保險市場，還要主動出擊，努力爭取占領(lǐng)一部分國際保險市場份額。國內(nèi)保險公司在實施國際擴張戰(zhàn)略時，可以選擇自身擴張、戰(zhàn)略聯(lián)盟、跨國并購、海外上市等途徑。在拓展國際保險市場的過程中，國內(nèi)保險公司應(yīng)結(jié)合自身特點，選擇合適的目標(biāo)市場，科學(xué)設(shè)計保險產(chǎn)品，建立有效的營銷渠道。只有積極探索走國際擴張之路，才能發(fā)揮國內(nèi)保險公司的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，增強其國際競爭力。

隨著我國加入WTO，金融業(yè)對外開放步伐不斷加快、開放范圍不斷擴大，已成為歷史發(fā)展的必然潮流。尤其是在國內(nèi)保險市場，國內(nèi)保險公司與外國保險公司平等競爭的局面正在全面鋪開，如何鞏固已經(jīng)占領(lǐng)的國內(nèi)保險市場份額，這一問題已經(jīng)引起了有關(guān)專家、學(xué)者和實際工作者的高度重視。本文認(rèn)為，國內(nèi)保險公司不僅要鞏固和發(fā)展國內(nèi)保險市場，還要下大力氣研究走出國門參與國際競爭的問題。在保險經(jīng)營國際化和保險市場全球化的背景下，研究國內(nèi)保險公司的國際擴張戰(zhàn)略問題，具有極為重要的現(xiàn)實意義。

一、國內(nèi)保險公司國際擴張的必要性

概括地講，國內(nèi)保險公司的國際擴張是適應(yīng)經(jīng)濟金融開放形勢，增強自身競爭力的需要。實際上，保險公司經(jīng)營的國際擴張是對經(jīng)濟全球化、保險顧客全球化的現(xiàn)實反應(yīng)。具體可從以下幾個方面進行分析。

1、實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。保險的基本職能是分散危險和補償損失。而保險公司承保風(fēng)險的前提條件之一就是擬保風(fēng)險要符合“大數(shù)法則”，即某一風(fēng)險必須是大量標(biāo)的均有遭受損失的可能性（不確定性），但實際出險的標(biāo)的僅為少數(shù)（確定性）。保險公司通過對大量不確定的風(fēng)險收取保費，建立相應(yīng)的賠付基金，對少數(shù)確定性危險給予補償。保險公司的保險經(jīng)營過程，既是風(fēng)險的大量集合過程，又是風(fēng)險的廣泛分散過程。保險公司從事保險經(jīng)營的首要原則是風(fēng)險大量原則，即保險公司應(yīng)在可承保的范圍內(nèi)，根據(jù)自己的承保能力，爭取承保盡可能多的風(fēng)險和標(biāo)的，因為只有這樣才能建立起雄厚的保險基金，才能確保保險經(jīng)營的穩(wěn)定性。因此，在經(jīng)濟開放新形勢下，國內(nèi)保險公司應(yīng)抓住機遇，大膽探索，積極對外擴張保險業(yè)務(wù)，通過增加保險業(yè)務(wù)規(guī)模來降低單位保險標(biāo)的的保險費率，提高保險經(jīng)營的穩(wěn)定性，從而實現(xiàn)保險業(yè)務(wù)的規(guī)模經(jīng)營。

2、分散經(jīng)營風(fēng)險。保險公司所從事的經(jīng)營活動不是一般的物質(zhì)生產(chǎn)和商品交換活動，而是一種特殊的勞務(wù)活動。保險公司在保險經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)遵循的一條重要原則就是風(fēng)險分散原則。如果保險人所承保的風(fēng)險在某段期間或某個區(qū)域內(nèi)過于集中，一旦發(fā)生較大的風(fēng)險事故，可能導(dǎo)致保險企業(yè)償付能力不足，就會威脅到保險公司自身的生存和發(fā)展。因此，保險公司分散經(jīng)營風(fēng)險的第一步就是要在拓展保險業(yè)務(wù)時注重保險品種和保險區(qū)域的合理分散，通過有效分散保險業(yè)務(wù)，從而抵消單個保險的非系統(tǒng)性風(fēng)險。在經(jīng)濟開放、貿(mào)易自由化、金融國際化的背景下，國內(nèi)保險公司應(yīng)充分利用有關(guān)WTO成員國最惠國待遇和國民待遇的條款，遵循保險經(jīng)營的大數(shù)法則和時空分散原則，走出國門，把自己置身于整個國際保險市場的環(huán)境中，根據(jù)自身優(yōu)勢和不同的市場特點，確定自己的目標(biāo)市場，分散業(yè)務(wù)區(qū)域，降低經(jīng)營風(fēng)險。

摘要：為適應(yīng)中國保險監(jiān)管國際化的迫切需要，必需建立國際化保險監(jiān)管框架，其內(nèi)容包括：建立治理結(jié)構(gòu)、制約機制和市場競爭機制健全的監(jiān)管環(huán)境；建立符合國際規(guī)則的審慎監(jiān)管規(guī)章框架體系；建立符合國際規(guī)則的保險監(jiān)管會計、審計和精算制度；建立現(xiàn)代化的保險數(shù)據(jù)庫和完善的信息披露制度；建立靈敏的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)；建立保險監(jiān)管交流與協(xié)作制度；建立科學(xué)規(guī)范的監(jiān)管人員培訓(xùn)制度。

保險監(jiān)管國際化是經(jīng)濟全球化和金融國際化趨勢下，保險市場國際化、保險風(fēng)險國際化、保險業(yè)務(wù)國際化和保險機構(gòu)國際化的客觀要求和必然結(jié)果，各國保險監(jiān)管機構(gòu)正在加強彼此之間的交流與協(xié)作，在更廣的范圍內(nèi)履行保護保單持有人利益，有效防范保險風(fēng)險的跨國傳播，促進全球保險業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。在保險監(jiān)管國際化和中國加入世貿(mào)組織，中國保險業(yè)對外開放不斷擴大的的背景和形勢下，中國的保險監(jiān)管也必須順應(yīng)形勢，在監(jiān)管制度、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)等方面逐步與國際接軌。由于中國的保險監(jiān)管歷史較短，實務(wù)中有許多問題尚處于探索之中。特別是在新形勢下，中國過去的保險監(jiān)管在理念、目標(biāo)、思路以及監(jiān)管實踐等方面還存在與市場經(jīng)濟和開放經(jīng)濟環(huán)境不適應(yīng)甚至沖突的地方。中國的保險監(jiān)管應(yīng)當(dāng)放開眼界，吸收和借鑒世界各國一切成熟和成功的保險監(jiān)管制度和保險監(jiān)管經(jīng)驗。其中，建立國際化的保險監(jiān)管框架是必需和必要的。

一、建立治理結(jié)構(gòu)、制約機制和市場競爭機制健全的監(jiān)管環(huán)境

要想取得良好的制度管理，必須要求保險公司制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，建立一支有能力、負(fù)責(zé)任的管理隊伍。應(yīng)當(dāng)鼓勵保險公司建立一種能夠加強利益相關(guān)者監(jiān)督作用的所有翻結(jié)構(gòu)。為了加強對管理成效的監(jiān)督，限制不良動機，避免外界對保險機構(gòu)商業(yè)活動的干預(yù)，應(yīng)當(dāng)在良好的財務(wù)狀況基礎(chǔ)之上，建立股權(quán)多元化的保險機構(gòu)。保險機構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備良好的制度管理，制定內(nèi)容廣泛的內(nèi)部控制和決策程序，由經(jīng)驗豐富的人員實施，由管理部門進行監(jiān)督。在履行職責(zé)過程中，即使是能力很強的管理部門也難免犯錯誤，因此，有效的風(fēng)險管理非常重要，保險機構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備衡量、監(jiān)督和控制不同風(fēng)險的有效手段和措施。市場化的改革有利于促使保險機構(gòu)增強自主意識和責(zé)任意識，有利于改善資源配置，提高市場效率，有利于更好地保持供需平衡，以合理價格提高服務(wù)質(zhì)量。在加強謹(jǐn)慎監(jiān)管的前提下，應(yīng)當(dāng)逐步取消不必要的限制，創(chuàng)造保險市場開展廣泛開放的競爭氛圍，允許業(yè)績較好的保險機構(gòu)展示他們優(yōu)勢，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)推進對外開放政策，嚴(yán)格履行人世承諾，積極引進外國保險機構(gòu)，逐步豐富中國保險市場。

二、建立符合國際規(guī)則的審慎監(jiān)管規(guī)章框架體系

通過保險監(jiān)管法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)的推行，使市場參與者確信，保險市場的規(guī)則和作法是可靠的，進而增加市場的透明度和參與者的信心。應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查和改進保險立法工作，以便適應(yīng)新的市場情況。由于中國的保險監(jiān)管正處于新舊體制和觀念交替參雜的特殊階段，因此在制定適合市場環(huán)境的法律制度方面，也面臨著特殊的挑戰(zhàn)。通過比較可以看出，當(dāng)前中國的保險監(jiān)管法規(guī)雖然從內(nèi)容上講，在很多方面已經(jīng)基本符合保險監(jiān)管核心原則的評估標(biāo)準(zhǔn)，但是我們還沒有形成一個系統(tǒng)、清晰的保險監(jiān)管法律和監(jiān)管規(guī)章體系框架。特別是我們的監(jiān)管規(guī)章和規(guī)范性文件紛繁雜亂，它們之間，以及它們與《中華人民共和國保險法》之間缺乏鉤稽關(guān)系，不能明確反映出立法者所遵循的監(jiān)管理念和邏輯。一個非常重要的缺陷是沒有審慎監(jiān)管的概念，應(yīng)當(dāng)參照《保險監(jiān)管核心原則》的要求，對現(xiàn)行紛繁雜亂的監(jiān)管規(guī)章和各種規(guī)范性文件進行徹底清理、歸類、調(diào)整和歸并，給經(jīng)營者和監(jiān)管者一個清晰的線索，以便大家能夠很容易地了解和掌握。盡快建立一個適合我國保險業(yè)經(jīng)營與監(jiān)管需要、符合國際慣例、比較完備的保險監(jiān)管法律、規(guī)章體系，使我國的保險經(jīng)營和監(jiān)管活動完全納入有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾的法制化軌道。

摘要：為適應(yīng)中國保險監(jiān)管國際化的迫切需要，必需建立國際化保險監(jiān)管框架，其內(nèi)容包括：建立治理結(jié)構(gòu)、制約機制和市場競爭機制健全的監(jiān)管環(huán)境；建立符合國際規(guī)則的審慎監(jiān)管規(guī)章框架體系；建立符合國際規(guī)則的保險監(jiān)管會計、審計和精算制度；建立現(xiàn)代化的保險數(shù)據(jù)庫和完善的信息披露制度；建立靈敏的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)；建立保險監(jiān)管交流與協(xié)作制度；建立科學(xué)規(guī)范的監(jiān)管人員培訓(xùn)制度。

保險監(jiān)管國際化是經(jīng)濟全球化和金融國際化趨勢下，保險市場國際化、保險風(fēng)險國際化、保險業(yè)務(wù)國際化和保險機構(gòu)國際化的客觀要求和必然結(jié)果，各國保險監(jiān)管機構(gòu)正在加強彼此之間的交流與協(xié)作，在更廣的范圍內(nèi)履行保護保單持有人利益，有效防范保險風(fēng)險的跨國傳播，促進全球保險業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。在保險監(jiān)管國際化和中國加入世貿(mào)組織，中國保險業(yè)對外開放不斷擴大的的背景和形勢下，中國的保險監(jiān)管也必須順應(yīng)形勢，在監(jiān)管制度、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)等方面逐步與國際接軌。由于中國的保險監(jiān)管歷史較短，實務(wù)中有許多問題尚處于探索之中。特別是在新形勢下，中國過去的保險監(jiān)管在理念、目標(biāo)、思路以及監(jiān)管實踐等方面還存在與市場經(jīng)濟和開放經(jīng)濟環(huán)境不適應(yīng)甚至沖突的地方。中國的保險監(jiān)管應(yīng)當(dāng)放開眼界，吸收和借鑒世界各國一切成熟和成功的保險監(jiān)管制度和保險監(jiān)管經(jīng)驗。其中，建立國際化的保險監(jiān)管框架是必需和必要的。

一、建立治理結(jié)構(gòu)、制約機制和市場競爭機制健全的監(jiān)管環(huán)境

要想取得良好的制度管理，必須要求保險公司制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，建立一支有能力、負(fù)責(zé)任的管理隊伍。應(yīng)當(dāng)鼓勵保險公司建立一種能夠加強利益相關(guān)者監(jiān)督作用的所有翻結(jié)構(gòu)。為了加強對管理成效的監(jiān)督，限制不良動機，避免外界對保險機構(gòu)商業(yè)活動的干預(yù)，應(yīng)當(dāng)在良好的財務(wù)狀況基礎(chǔ)之上，建立股權(quán)多元化的保險機構(gòu)。保險機構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備良好的制度管理，制定內(nèi)容廣泛的內(nèi)部控制和決策程序，由經(jīng)驗豐富的人員實施，由管理部門進行監(jiān)督。在履行職責(zé)過程中，即使是能力很強的管理部門也難免犯錯誤，因此，有效的風(fēng)險管理非常重要，保險機構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備衡量、監(jiān)督和控制不同風(fēng)險的有效手段和措施。市場化的改革有利于促使保險機構(gòu)增強自主意識和責(zé)任意識，有利于改善資源配置，提高市場效率，有利于更好地保持供需平衡，以合理價格提高服務(wù)質(zhì)量。在加強謹(jǐn)慎監(jiān)管的前提下，應(yīng)當(dāng)逐步取消不必要的限制，創(chuàng)造保險市場開展廣泛開放的競爭氛圍，允許業(yè)績較好的保險機構(gòu)展示他們優(yōu)勢，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)推進對外開放政策，嚴(yán)格履行人世承諾，積極引進外國保險機構(gòu)，逐步豐富中國保險市場。

二、建立符合國際規(guī)則的審慎監(jiān)管規(guī)章框架體系

通過保險監(jiān)管法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)的推行，使市場參與者確信，保險市場的規(guī)則和作法是可靠的，進而增加市場的透明度和參與者的信心。應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查和改進保險立法工作，以便適應(yīng)新的市場情況。由于中國的保險監(jiān)管正處于新舊體制和觀念交替參雜的特殊階段，因此在制定適合市場環(huán)境的法律制度方面，也面臨著特殊的挑戰(zhàn)。通過比較可以看出，當(dāng)前中國的保險監(jiān)管法規(guī)雖然從內(nèi)容上講，在很多方面已經(jīng)基本符合保險監(jiān)管核心原則的評估標(biāo)準(zhǔn)，但是我們還沒有形成一個系統(tǒng)、清晰的保險監(jiān)管法律和監(jiān)管規(guī)章體系框架。特別是我們的監(jiān)管規(guī)章和規(guī)范性文件紛繁雜亂，它們之間，以及它們與《中華人民共和國保險法》之間缺乏鉤稽關(guān)系，不能明確反映出立法者所遵循的監(jiān)管理念和邏輯。一個非常重要的缺陷是沒有審慎監(jiān)管的概念，應(yīng)當(dāng)參照《保險監(jiān)管核心原則》的要求，對現(xiàn)行紛繁雜亂的監(jiān)管規(guī)章和各種規(guī)范性文件進行徹底清理、歸類、調(diào)整和歸并，給經(jīng)營者和監(jiān)管者一個清晰的線索，以便大家能夠很容易地了解和掌握。盡快建立一個適合我國保險業(yè)經(jīng)營與監(jiān)管需要、符合國際慣例、比較完備的保險監(jiān)管法律、規(guī)章體系，使我國的保險經(jīng)營和監(jiān)管活動完全納入有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾的法制化軌道。

一、修訂國際保險合同會計準(zhǔn)則的原因分析

保險合同是指當(dāng)保險事件在未來發(fā)生并使保險客戶受到不利影響時，保險人將給予保險客戶一定補償?shù)暮贤１ｋU合同的結(jié)果不確定，公司每年的損益也不能得到精確的數(shù)值，這就意味著保險合同會計嚴(yán)重依賴于其假設(shè)。同時，保險合同也可能包含儲蓄成分（即無論是否發(fā)生投保事件，公司都有義務(wù)向保險客戶支付一定的金額）。這些因素都對衡量保險合同及其業(yè)績報告提出了挑戰(zhàn)。國際現(xiàn)行保險合同準(zhǔn)則IFRS4作為一項過渡性會計準(zhǔn)則，存在著不容忽視的問題。首先，IFRS4缺乏可比性。根據(jù)IFRS4的規(guī)定，各司法管轄區(qū)的公司可基本沿用其在采用IFRS之前的會計要求。不同的會計模型會根據(jù)每個管轄區(qū)保險產(chǎn)品的情況和類型而不斷發(fā)展，且通常獨立于該管轄區(qū)內(nèi)其他交易的會計處理。這就直接導(dǎo)致了這些保險合同會計處理的顯著多樣性。因此，世界各地的保險公司之間幾乎沒有可比性。根據(jù)IASB，一家保險公司如果使用不同的會計語言，即在集團內(nèi)部財務(wù)報表與法定財務(wù)報表間采用不同管轄區(qū)的GAAP，那么其所呈現(xiàn)的收入（revenue）、營業(yè)收入（operatingincome）以及權(quán)益總額（equity）的差異百分比甚至?xí)^50%，也就是說，其中至少有一種會計語言是錯誤的。同時，保險業(yè)與金融業(yè)其他部門（如銀行）之間也缺乏可比性。例如，保險費通常包含儲蓄部分（許多保險產(chǎn)品將保險保障與投資理財結(jié)合），一些保險公司將他們收到的所有存款都作為收入處理，你能想象一家銀行或資產(chǎn)管理公司這樣做嗎？再比如，保費收入通常是以現(xiàn)金制確認(rèn)的，這與收入確認(rèn)的一般原則也是不一致的。許多保險公司深知當(dāng)前會計準(zhǔn)則的缺陷，都向投資者提供非公認(rèn)會計原則(non-GAAP)指標(biāo)，如嵌入式價值估計等補充信息，但是這些信息的有用性卻往往受限于可比性的缺失。其次是會計信息缺乏透明度。在會計實務(wù)中，對于如金融期權(quán)等具有復(fù)雜特性的保險合同，公司在報告其價值時往往具有不完全性，同時，公司使用的信息也通常是沒有經(jīng)過更新的。為了適應(yīng)會計實務(wù)的上述特征，IFRS4明確規(guī)定，公司不需要確保其保險合同的會計政策是相關(guān)可靠的。因此，IFRS4引起了問題，特別是當(dāng)信息使用者比較跨轄區(qū)的保險合同時，IFRS4并不利于其作出經(jīng)濟決策。保險行業(yè)會計實務(wù)質(zhì)量差、會計信息嚴(yán)重缺乏可比性是投資者及保險業(yè)均關(guān)注的問題且急需改善。根據(jù)四輪實地測試結(jié)果，IASB認(rèn)為，IFRS17的出臺將為信息使用者提供更多關(guān)于公司財務(wù)狀況和業(yè)績的信息以提高信息的相關(guān)性和透明度，且在統(tǒng)一的會計原則框架下，信息的可比性也會得到顯著提升。

二、新保險合同準(zhǔn)則對保險合同計量的影響

根據(jù)IASB的征求意見稿及相關(guān)文件，新準(zhǔn)則IFRS17對保險合同會計的影響將主要體現(xiàn)在計量和列報兩方面。在對保險合同進行初始計量時，首先要對保險人履行保險合同時產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通過概率加權(quán)進行準(zhǔn)確無偏的估計。保險合同產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括保費收入以及履行合同的直接成本和間接成本。其次，要對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。在折現(xiàn)率的選擇上，第一是要能夠反映負(fù)債現(xiàn)金流量的特征，且應(yīng)去除未在現(xiàn)金流中反映的影響因素；第二折現(xiàn)率應(yīng)與具有一致特征金融工具的可觀察市場現(xiàn)金流量一致。在折現(xiàn)率的確定方法上，主體可采用“自上而下”方法（采用無風(fēng)險利率加低流動性溢價進行估計）或者“自下而上”方法（采用相關(guān)資產(chǎn)組合的收益率扣除與保險合同負(fù)債不相關(guān)的折價因素）。最后要進行風(fēng)險調(diào)整，即對實體未來現(xiàn)金流量和成本的不確定性進行評估并對保險人予以補償。而在后續(xù)計量中一項較為重要的變化就是合同服務(wù)邊際（CSM）的解鎖。合同服務(wù)邊際是指保險合同的未實現(xiàn)利潤，且按最能反映合同剩余服務(wù)的方式系統(tǒng)地在保險責(zé)任期間內(nèi)攤銷，即將簽單首日的利潤逐步于保險合同期間確認(rèn)。根據(jù)IASB的文件，新準(zhǔn)則將作出如下規(guī)定：實體應(yīng)隨著未來現(xiàn)金流假設(shè)的改變，重新校準(zhǔn)合約服務(wù)邊際。若過去及當(dāng)前保險給付有關(guān)的現(xiàn)金流量有所改變時，差額反映在損益中；當(dāng)未來保險給付有關(guān)的預(yù)期現(xiàn)金流量改變時，合同服務(wù)邊際則應(yīng)隨之調(diào)整，即通過重新校準(zhǔn)邊際，促使實體更加準(zhǔn)確地估算未來現(xiàn)金流量，對未來的利潤也能有更加正確地估計。不同類型的會計估計變更差額計入的會計科目也有所調(diào)整：若是預(yù)測的未來現(xiàn)金流量或者是風(fēng)險調(diào)整發(fā)生了變化，差額需計入當(dāng)期損益；若是折現(xiàn)率發(fā)生了改變，考慮到保險公司龐大的負(fù)債及支持這些負(fù)債的資產(chǎn)對市場利率如此敏感，IASB決定將利息支出從損益與其他綜合收益項下做區(qū)分，利息費用將拆分為兩部分：以初始折現(xiàn)率計量的攤余成本信息計入損益科目，而折現(xiàn)率的變化將反映在其他綜合收益里，以避免市場利率的短期波動使人難以正確理解保險業(yè)者的業(yè)績表現(xiàn)。此外，新保險合同標(biāo)準(zhǔn)還為其他類型的合同提供了修改的會計模型。不同類別的保險合同的某些現(xiàn)金流會隨著基準(zhǔn)項目的收益變化通過合約特別約定的連結(jié)或者間接的連結(jié)而變化。對于要求主體持有標(biāo)的項目并掛鉤項目可變現(xiàn)金流的保險合同，IASB引入了特別的處理方法，即“變動收費法”（vari鄄ablefeeapproach）。變動收費法的使用范圍主要包括：合同明確了保單持有人對特定基準(zhǔn)標(biāo)的資產(chǎn)享有一定份額；公司預(yù)計將基準(zhǔn)標(biāo)的資產(chǎn)收益中相當(dāng)大份額支付給保單持有人；公司預(yù)計支付給保單持有人的現(xiàn)金流，有相當(dāng)大比例會隨著基準(zhǔn)標(biāo)的資產(chǎn)現(xiàn)金流的變動而變動。變動費用法與一般模型相比主要有兩處區(qū)別：其一，在后續(xù)計量和風(fēng)險緩解方面，變動費用法體現(xiàn)的是擔(dān)保價值和合同服務(wù)邊際中股東份額的變動，而一般模型則包含SCI中所有會計假設(shè)的變動；其二，在利息增值方面，變動費用法認(rèn)為剩余邊際應(yīng)以當(dāng)前市場利率增計利息，而一般模型則以與初始確認(rèn)時確定期望值的折現(xiàn)率相同的利率增計利息。IASB的這項改變旨在減少保險合同的會計錯配問題，從而增加會計信息的相關(guān)性和可靠性。列報方面，主要是引入了保險收入的新定義，以滿足投資者對使用與其他行業(yè)收入盡可能一致的更顯著收入的要求。保險合同收入將定義為以下三者之和：與未來保險保障相關(guān)的現(xiàn)金流量的風(fēng)險調(diào)整變動、當(dāng)期計入損益的合同服務(wù)邊際金額以及保險期間內(nèi)預(yù)計理賠和給付的金額，并將剔除投資部分。披露方面，新準(zhǔn)則將提供對財務(wù)報表中科目數(shù)額的更多細(xì)節(jié)，如風(fēng)險及合同服務(wù)邊際、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和保險期內(nèi)新簽訂的合同等，并將繼續(xù)推進IFRS4中與發(fā)行保險合同有關(guān)風(fēng)險的一些披露，如風(fēng)險的性質(zhì)程度以及信用、市場、流動性風(fēng)險等定量數(shù)據(jù)。

三、實施新保險合同準(zhǔn)則的意義

IASB認(rèn)為，修改后的國際保險合同會計準(zhǔn)則將會完善IFRS4在可比性和透明度兩方面的不足。具體如表2所示。

一、國際保險專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)

基本能力主要包括思維能力、自學(xué)能力、計算機操作能力以及與他人合作的協(xié)調(diào)能力、開拓創(chuàng)新能力、組織管理能力、分析和解決問題的能力、公關(guān)協(xié)調(diào)能力、應(yīng)用文寫作能力、職業(yè)道德、責(zé)任感、敬業(yè)精神等綜合素質(zhì)。專業(yè)能力主要包括國際保險業(yè)務(wù)中的產(chǎn)品營銷能力、理財規(guī)劃能力、汽車駕駛與維修技能、保險理賠能力、會計記賬能力和財務(wù)分析能力等工作崗位所需的操作能力。語言能力即較強的英語語言表達能力，在國外或國內(nèi)、外資企業(yè)生活和工作中的口頭表達和書面達能力。

二、國際保險課程設(shè)置的基本原理

高職院校具有為社會培養(yǎng)適用人才和為個體發(fā)展服務(wù)的雙重目的。為此，在國際保險專業(yè)課程時，可以參考和運用學(xué)術(shù)界已有的課程設(shè)計理論，結(jié)合國際保險業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，其專業(yè)課程設(shè)置原理如下:

(一)課程設(shè)置體現(xiàn)國際特色

國際保險教育的培養(yǎng)目標(biāo)就是要培養(yǎng)學(xué)生具有國際化視野和國際意識，熟悉國際保險運營和保險知識與技能，培養(yǎng)學(xué)生熟練掌握至少一門外語，具有良好的國際交往能力和溝通能力。課程設(shè)置要注重提高學(xué)生的語言能力，才能運用外語了解學(xué)術(shù)研究前沿，用于指導(dǎo)工作實際，實現(xiàn)前瞻性發(fā)展。課程設(shè)置時，可以利用中外合作資源、保險行業(yè)協(xié)會的資源與優(yōu)勢，與行業(yè)專家共同切磋課程設(shè)置的合理性，促成學(xué)生參加職業(yè)能力考試認(rèn)證、甚至是國際認(rèn)證，與國際標(biāo)準(zhǔn)課程相通，以核心課程建設(shè)為牽引，引入行業(yè)企業(yè)的新知識、新成果和國際通用的技能型人才職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)外向型的國際化人才，加速實現(xiàn)與國際先進水平和標(biāo)準(zhǔn)接軌。

摘要：專業(yè)高效的存款保險處置機制有利于防范金融風(fēng)險蔓延、提高問題機構(gòu)處置效率、維護金融體系穩(wěn)定，最大限度發(fā)揮好存款保險基金作用。激發(fā)存款保險制度與最后貸款人職能的協(xié)同作用，做好金融風(fēng)險防范和處置工作是基層人民銀行履職實踐中亟待研究的前沿課題。從國際視角比較各種存款保險制度風(fēng)險處置模式，著重分析美國聯(lián)邦存款保險公司的救助和處置機制，可以為做好我國存款保險制度的風(fēng)險處置工作、提高風(fēng)險處置水平提供借鑒和啟示。

關(guān)鍵詞：存款保險；金融風(fēng)險；金融體系；風(fēng)險處置機制

一、國際存款保險風(fēng)險處置主體、處置方式及案例

（一）風(fēng)險處置主體

存款保險的風(fēng)險處置主體與一國的金融監(jiān)管體制密切相關(guān)。美國、澳大利亞、俄羅斯等國家主要是由一國的中央銀行來承擔(dān)，如美國的存款保險公司（FDIC）；歐盟、日本由兩個或更多部門組成，并建立了相應(yīng)的職責(zé)分工和問責(zé)機制，如歐盟由單一處置理事會（SRB）和歐央行共同負(fù)責(zé)，歐央行的職責(zé)在于判斷問題金融機構(gòu)是否具有破產(chǎn)的可能性，一經(jīng)歐央行認(rèn)定，就會啟動存款保險處置程序，由SRB負(fù)責(zé)風(fēng)險處置并決定風(fēng)險處置的規(guī)模；日本由金融廳和存款保險公司（DICJ）共同負(fù)責(zé)，金融廳決定啟動處置程序，DICJ負(fù)責(zé)問題機構(gòu)的風(fēng)險處置，必要時財務(wù)省還會為DICJ提供融資擔(dān)保。

（二）風(fēng)險處置方式

摘要：放射源責(zé)任保險是指在被保險人使用放射源造成第三者受到輻射損害或環(huán)境污染，依法應(yīng)負(fù)賠償民事責(zé)任，并被提出賠償要求時，保險人承擔(dān)賠償責(zé)任的保險形式。該險種在歐美國家有成熟的應(yīng)用，本文旨在深入了解有關(guān)國家在放射源責(zé)任保險領(lǐng)域的實踐經(jīng)驗，結(jié)合對我國核技術(shù)利用領(lǐng)域法規(guī)的分析，提出完善相關(guān)法律制度、在高風(fēng)險行業(yè)或企業(yè)試點推行放射源強制責(zé)任保險、推行個性化的保險費率和保險限額、適時推行放射源領(lǐng)域從業(yè)人員健康損害保險等建議，為我國后續(xù)開展放射源責(zé)任保險工作提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：核損害賠償；放射源；輻射事故；責(zé)任保險

近年來，我國核技術(shù)應(yīng)用產(chǎn)值年均增長率超過20%，產(chǎn)值已超3000億元。伴隨產(chǎn)業(yè)發(fā)展，放射源和射線裝置輻射事故時有發(fā)生?！逗税踩c放射性污染防治“十三五”規(guī)劃及2025年遠(yuǎn)景目標(biāo)》明確提出“推動高風(fēng)險放射源輻射安全責(zé)任保險試點工作，推動在Ⅲ類以上放射源應(yīng)用于放射性測井和工業(yè)移動探傷領(lǐng)域建立責(zé)任保險”。研究放射源責(zé)任保險國際情況，不僅有助于指導(dǎo)我國完善相關(guān)法律制度，保障從業(yè)者和公眾在遭受輻射損害時得到及時的損害賠償，減少政府參與輻射事故善后處理的時間、人力和財力，而且對推動我國核技術(shù)應(yīng)用產(chǎn)業(yè)與國際先進水平接軌有重要作用。

國外放射源責(zé)任保險的現(xiàn)狀

兩大核損害賠償公約體系尚未對放射源責(zé)任保險進行規(guī)定目前國際上存在兩大核損害賠償公約體系，分別是聯(lián)合國國際原子能機構(gòu)（IAEA）牽頭主導(dǎo)的《維也納公約》體系和歐洲經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）牽頭主導(dǎo)的《巴黎公約》體系。該兩大體系適用范圍均未將放射源包括在內(nèi)，對于放射源責(zé)任保險的相關(guān)規(guī)定更多是由各國國內(nèi)法進行約定，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和范圍。

歐洲國家投保放射源責(zé)任保險意識較強

[摘要]本文介紹了2002年國際船舶保險條款在承保危險上的變化、特別是對潛在缺陷的理解問題，分析了條款的缺陷和實踐中可能會產(chǎn)生的爭議。

[關(guān)鍵詞]2002年國際船舶保險條款；承保范圍；潛在缺陷

2002年在倫敦保險市場上出現(xiàn)了一套新的船舶保險條款，同時，現(xiàn)行的協(xié)會船舶定期保險條款仍可選用。從這些變化本身很難看出隱藏在制定該新條款背后的真意。但是，一些變化引發(fā)了對條款含義和效力的嚴(yán)重爭議。本文旨在分析列明承保危險條款的變化，尤其是對潛在缺陷的理解問題。

介紹和背景

2002年新的《國際船舶保險條款》沿襲了1983《協(xié)會定期船舶保險條款》（簡稱1983年條款）和1995年《協(xié)會定期船舶保險條款》（簡稱1995年條款）列明風(fēng)險的形式。條款變得冗長，納入了一些可能不被雙方同意而訂入保單的條款，使得條款的使用變得更麻煩。

對于承保范圍，《協(xié)會船舶定期保險條款》第6條，如今規(guī)定在第2條。除了一些極小的變化，此條款主要的變化體現(xiàn)在對鍋爐爆炸、尾軸斷裂和潛在缺陷的處理方面。1995年條款有與眾不同之處，即第6.2款對謹(jǐn)慎處理但書的規(guī)定為“如果此種損失或損害并非由于被保險人、船舶所有人、管理人或船技主管或他們的岸上管理人員未謹(jǐn)慎處理所致”。新條款的第2.2款但書的規(guī)定卻與1983年條款的規(guī)定相同，即“如果此種損失或損害并非由于被保險人、船舶所有人或管理人未謹(jǐn)慎處理所致”，刪除了“船技主管或他們的岸上管理人員”。因此，由于但書措詞的變化，在新條款第14條規(guī)定之下，被保險人、船舶所有人、管理人將承擔(dān)更大的責(zé)任，承保危險的范圍比1995年條款的規(guī)定縮小。事實上，在某些情況下，船舶所有人的境況將更糟，因為第14條的規(guī)定不僅僅適用于第2.2款受但書限制的列明風(fēng)險造成的任何損害，也適用于第2條列明風(fēng)險造成的任何損害。