一、審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣概述

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)抽樣的一種方法，它是相對(duì)于非統(tǒng)計(jì)抽樣而言的。統(tǒng)計(jì)抽樣是指在審計(jì)抽樣中，審計(jì)人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評(píng)估總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。它運(yùn)用的數(shù)學(xué)運(yùn)算包括兩個(gè)過程：計(jì)算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗(yàn)為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見的隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審核，根據(jù)需要擴(kuò)大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計(jì)算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測(cè)試的目標(biāo)不同，統(tǒng)計(jì)抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測(cè)試的屬性抽樣和用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的變量抽以及貨幣單位抽樣。

二、審計(jì)中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)

（一）屬性抽樣

屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測(cè)試。其目的是確定被審單位內(nèi)部控制的有效程度。每個(gè)樣本的審查結(jié)果只能是“符合”或者“違反”有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對(duì)總體的評(píng)價(jià)以誤差率表示。常用的屬性抽樣方法有固定樣本量抽樣、停－走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

1.固定樣本量抽樣

[論文關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)方法體系；審計(jì)技術(shù)方法

[論文摘要]審計(jì)制度在變，審計(jì)方法也在變。當(dāng)務(wù)之急，要正確理解正在進(jìn)行的審計(jì)改革，掌握運(yùn)用變革的審計(jì)方法，盡快適應(yīng)變革的審計(jì)實(shí)務(wù)。為此，本文試從三個(gè)層面上論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方法體系。

2001年“安然”等突然變異，在引發(fā)美國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革的同時(shí)，整個(gè)世界被推向?qū)徲?jì)改革的巨大旋渦之中。受其影響，為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例趨同，我國(guó)于2006年2月新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括48項(xiàng)準(zhǔn)則。審計(jì)制度在變，審計(jì)方法也在變。當(dāng)務(wù)之急，要正確理解正在進(jìn)行的審計(jì)改革，掌握運(yùn)用變革的審計(jì)方法，盡快適應(yīng)變革的審計(jì)實(shí)務(wù)。為此，現(xiàn)從三個(gè)層面上論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方法體系。

一、審計(jì)戰(zhàn)略方法體系

審計(jì)戰(zhàn)略方法是指決定審計(jì)全局、對(duì)審計(jì)活動(dòng)起著籌劃和指導(dǎo)作用的總的方針、政策、方法和手段。綜觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展的歷程，審計(jì)戰(zhàn)略方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法、制度基礎(chǔ)審計(jì)方法、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法等四個(gè)階段。

(一)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法是指以查錯(cuò)防弊為主要目的，通過對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的審查，來檢查各項(xiàng)記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)戰(zhàn)略方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)對(duì)象基本限定為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目。從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，逐一進(jìn)行全面而詳細(xì)地審查；或者，先抽查復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表記錄的主要項(xiàng)目，然后抽取憑證進(jìn)行詳細(xì)檢查，當(dāng)然抽取的數(shù)量很大。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的如此這般的“重復(fù)記賬”，來發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理人員特別是會(huì)計(jì)人員的貪污、盜竊和其他舞弊行為，并主要向企業(yè)主或公司股東報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有過多考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅關(guān)注了報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)。在這種方法的指導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出審計(jì)結(jié)論所要證明的對(duì)象是被審計(jì)單位有無錯(cuò)弊的行為，即審計(jì)的主題是“行為”，因此這樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是“對(duì)行為的審計(jì)”。

摘要：選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，要全面考慮每一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法各自的優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，再與豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，才能做出正確的選擇。

關(guān)鍵字：審計(jì)選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法

正文：

一、審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣概述

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)抽樣的一種方法，它是相對(duì)于非統(tǒng)計(jì)抽樣而言的。統(tǒng)計(jì)抽樣是指在審計(jì)抽樣中，審計(jì)人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評(píng)估總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。它運(yùn)用的數(shù)學(xué)運(yùn)算包括兩個(gè)過程：計(jì)算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗(yàn)為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見的隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審核，根據(jù)需要擴(kuò)大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計(jì)算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測(cè)試的目標(biāo)不同，統(tǒng)計(jì)抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測(cè)試的屬性抽樣和用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的變量抽以及貨幣單位抽樣。

二、審計(jì)中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)

[論文關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)方法體系；審計(jì)技術(shù)方法

[論文摘要]審計(jì)制度在變，審計(jì)方法也在變。當(dāng)務(wù)之急，要正確理解正在進(jìn)行的審計(jì)改革，掌握運(yùn)用變革的審計(jì)方法，盡快適應(yīng)變革的審計(jì)實(shí)務(wù)。為此，本文試從三個(gè)層面上論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方法體系。

2001年“安然”等突然變異，在引發(fā)美國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革的同時(shí)，整個(gè)世界被推向?qū)徲?jì)改革的巨大旋渦之中。受其影響，為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例趨同，我國(guó)于2006年2月新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括48項(xiàng)準(zhǔn)則。審計(jì)制度在變，審計(jì)方法也在變。當(dāng)務(wù)之急，要正確理解正在進(jìn)行的審計(jì)改革，掌握運(yùn)用變革的審計(jì)方法，盡快適應(yīng)變革的審計(jì)實(shí)務(wù)。為此，現(xiàn)從三個(gè)層面上論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方法體系。

一、審計(jì)戰(zhàn)略方法體系

審計(jì)戰(zhàn)略方法是指決定審計(jì)全局、對(duì)審計(jì)活動(dòng)起著籌劃和指導(dǎo)作用的總的方針、政策、方法和手段。綜觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展的歷程，審計(jì)戰(zhàn)略方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法、制度基礎(chǔ)審計(jì)方法、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法等四個(gè)階段。

(一)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法是指以查錯(cuò)防弊為主要目的，通過對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的審查，來檢查各項(xiàng)記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)戰(zhàn)略方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)對(duì)象基本限定為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目。從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，逐一進(jìn)行全面而詳細(xì)地審查；或者，先抽查復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表記錄的主要項(xiàng)目，然后抽取憑證進(jìn)行詳細(xì)檢查，當(dāng)然抽取的數(shù)量很大。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的如此這般的“重復(fù)記賬”，來發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理人員特別是會(huì)計(jì)人員的貪污、盜竊和其他舞弊行為，并主要向企業(yè)主或公司股東報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有過多考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅關(guān)注了報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)。在這種方法的指導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出審計(jì)結(jié)論所要證明的對(duì)象是被審計(jì)單位有無錯(cuò)弊的行為，即審計(jì)的主題是“行為”，因此這樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是“對(duì)行為的審計(jì)”。

摘要：本文結(jié)合高校的實(shí)際特點(diǎn)，針對(duì)其預(yù)決算審計(jì)的需求，從多方面提出了相應(yīng)的審計(jì)方法，旨在為高校預(yù)決算審計(jì)提供參考，促使高校的審計(jì)質(zhì)量和效率均能夠?qū)崿F(xiàn)有效提。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)；預(yù)決算審計(jì)；審計(jì)方法

近年來，受我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的影響，高校的教育事業(yè)得到了全面推進(jìn)，但同時(shí)也給高校的財(cái)務(wù)管理帶來的諸多的挑戰(zhàn)。伴隨著高校管理模式的改革，內(nèi)部審計(jì)逐漸參與到了高校的各項(xiàng)管理中，這使得審計(jì)的關(guān)口實(shí)現(xiàn)了向前移動(dòng)，較好的提升了審計(jì)的建設(shè)性與預(yù)防性作用，在幫助高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性運(yùn)行中發(fā)揮了積極作用。為此，結(jié)合高校的實(shí)際情況，開展有效的預(yù)決算審計(jì)，能夠較好地實(shí)現(xiàn)對(duì)資源配置的合理優(yōu)化，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理能力得到有效改善和促進(jìn)。

一、利用內(nèi)外審優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源整合

高校為了保障審計(jì)工作與各項(xiàng)事務(wù)結(jié)合起來，通常會(huì)安排專門的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，他們?cè)陂L(zhǎng)時(shí)間的工作中能夠清楚的了解學(xué)校的實(shí)際情況和各項(xiàng)事務(wù)運(yùn)行機(jī)制，這就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)各種重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的迅速了解。外部審計(jì)相較于內(nèi)部審計(jì)，多為第三方機(jī)構(gòu)，他們有著更強(qiáng)的專業(yè)性，并且有著豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)管理、審計(jì)等方面都有著其獨(dú)特的見解。為此，在高校預(yù)決算審計(jì)期間，可以將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合起來，以此更好地達(dá)到事半功倍的效果，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)效能與質(zhì)量的提升。

二、以審查合規(guī)性為基礎(chǔ)，以真實(shí)性為目標(biāo)

環(huán)境效益審計(jì)的技術(shù)方法包括環(huán)境信息收集技術(shù)方法和環(huán)境效益分析評(píng)價(jià)技術(shù)方法。前者用于發(fā)現(xiàn)事實(shí)、收集數(shù)據(jù)、核實(shí)有關(guān)說法、測(cè)試相關(guān)程序，后者用于將環(huán)境損失或環(huán)境效益貨幣化，以經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)反映項(xiàng)目建設(shè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響。公務(wù)員之家版權(quán)所有

一、環(huán)境信息收集技術(shù)

環(huán)境效益審計(jì)的信息收集技術(shù)沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法等，但也有其自身獨(dú)特的方法，主要有：

實(shí)地觀察。對(duì)整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營(yíng)管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對(duì)組織的整體印象；對(duì)環(huán)境進(jìn)行實(shí)地觀察，取得環(huán)境治理狀況的直觀印象；對(duì)于項(xiàng)目、工作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的運(yùn)作過程。

面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時(shí)做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計(jì)單位的高級(jí)主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。通過與對(duì)方的交流了解不同觀點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)線索，但審計(jì)人員對(duì)所提供的信息應(yīng)保持客觀評(píng)價(jià)。

問卷調(diào)查。當(dāng)需要向很多單位和人員了解相同或相近的問題時(shí)，可以采用問卷調(diào)查的方式。關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的問題，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性；二是保證調(diào)查對(duì)象對(duì)有關(guān)問題有清楚的了解；三是要求問卷發(fā)送渠道的順暢。

一、公共工程投資績(jī)效審計(jì)的概念和內(nèi)容

(一)概念。公共工程投資績(jī)效審計(jì)是指政府服務(wù)社會(huì)的項(xiàng)目，由經(jīng)濟(jì)，效率，效益等相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)。所謂公共工程，旨在以社會(huì)公共利益為目標(biāo)，以服務(wù)社會(huì)為目的。在審計(jì)時(shí)也要切實(shí)保障公共的利益與效果。(二)內(nèi)容。公共工程的事前績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)，其重點(diǎn)是確定建筑成本。它的作用主要是防患于未然，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)估，及時(shí)避免一些不利因素，并且對(duì)其進(jìn)行糾正。效率審計(jì)主要是關(guān)于審計(jì)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。作為一項(xiàng)動(dòng)態(tài)審計(jì)，效率審計(jì)將項(xiàng)目支出流程的控制放在第一位。最后一點(diǎn)，效果性審計(jì)也是十分重要的。因?yàn)楣补こ痰奶厥庑裕鼮樯鐣?huì)提供服務(wù)的特性使其在審計(jì)時(shí)不能只從經(jīng)濟(jì)和效率兩個(gè)方面來審計(jì)，還要從效果方面審計(jì)。換句話說，在績(jī)效審計(jì)中，重點(diǎn)應(yīng)放在其社會(huì)效益和環(huán)境生態(tài)效益上。

二、公共項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)方法

公共工程投資績(jī)效審計(jì)方法不僅是一種方法的運(yùn)用，而且是多種審計(jì)方法的綜合應(yīng)用。并且有些方法以及經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的使用和操作，擁有了一套自己成熟的體系。有些審計(jì)方法還不完善，正在進(jìn)一步的努力完善以及不斷修正發(fā)展中。以下討論了公共工程投資績(jī)效審計(jì)中常用的幾種審計(jì)方法。(一)跟蹤審計(jì)法。所謂跟蹤審計(jì)，又稱同步審計(jì)。審計(jì)跟蹤的基本路線是項(xiàng)目的構(gòu)建順序。審計(jì)人員關(guān)注整個(gè)流程的構(gòu)建過程，包括工程投資績(jī)效之前的工作審計(jì)，工作期間的審計(jì)工作以及結(jié)束后的審計(jì)。在這個(gè)過程中，審計(jì)人員要注意將工作重心從資金轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目建設(shè)。多方面的審計(jì)，考慮到許多方面，使用跟蹤審計(jì)方法來提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。跟蹤審計(jì)法律的作用也在增長(zhǎng)，例如防止欺詐。(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)法。制度基礎(chǔ)審計(jì)法在提升效率方面很有作用，但由于參加單位過多，內(nèi)部邊界不清，制度不健全等特點(diǎn)使得公共工程建設(shè)使用制度基礎(chǔ)審計(jì)法時(shí)還不能很好的發(fā)揮作用，也沒有很好的推廣。隨著近幾年的環(huán)境改善，這種方法也開始發(fā)揮作用。一般而言，這三部分是公共工程投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制所必需的。管理責(zé)任制是第一部分也作為公共工程投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制所必須的第一層次。其中招標(biāo)投標(biāo)責(zé)任制，項(xiàng)目法人責(zé)任制，資本賬戶責(zé)任制，施工監(jiān)理責(zé)任制和合同管理責(zé)任制是其主要內(nèi)容。項(xiàng)目建設(shè)程序控制是第二個(gè)部分。第三部分是具體的現(xiàn)場(chǎng)控制，即設(shè)計(jì)變更控制，授權(quán)控制等。通過制度基礎(chǔ)審計(jì)法，同時(shí)，正確描述，評(píng)價(jià)，測(cè)試工程投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部制度，有助于明確審計(jì)重點(diǎn)，尋找投資管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)豐富審計(jì)內(nèi)容，反映高層次審計(jì)。(三)多部門協(xié)作審計(jì)法。多部門協(xié)作審計(jì)主要是指在審計(jì)時(shí)的協(xié)作，包括審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)范圍等等。一方面，主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作審計(jì)。另一方面，各個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)的優(yōu)勢(shì)以及工作特點(diǎn)都要考慮在內(nèi)，這樣的協(xié)作才是有效的。這種方法不僅是公共工程投資審計(jì)的一種新形式，而且還因其優(yōu)勢(shì)，充分利用審計(jì)優(yōu)勢(shì)資源為各部門服務(wù)。在這樣的情況下，可以對(duì)于審計(jì)過程中有一種優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。(四)財(cái)政收支審計(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的方法。在公共工程投資的績(jī)效審計(jì)中，有必要將財(cái)政收支審計(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，使其在審計(jì)過程中不會(huì)片面。例如，在設(shè)計(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，工程質(zhì)量審核，項(xiàng)目進(jìn)度審核，投資效益審核等方面，它包含很多方面。要全面運(yùn)用各種專業(yè)技能，全面開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作審計(jì)。(五)微觀審計(jì)與宏觀審計(jì)相結(jié)合。在對(duì)公共工程投資績(jī)效審計(jì)時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)要從宏觀角度出發(fā)，以宏觀的視角，也就是從政府的視角出發(fā)，服務(wù)于政府投資決策。政府是否在投資中發(fā)揮作用并產(chǎn)生良好的效果是宏觀審計(jì)的立足點(diǎn)和起點(diǎn)。同時(shí)還要注意項(xiàng)目投資是否存在不平衡，是否存在與環(huán)境不適應(yīng)，以環(huán)境為代價(jià)，是否符合當(dāng)前國(guó)家的一些相關(guān)政策等等。在宏觀的審計(jì)方面，就要做到統(tǒng)籌兼顧，以大局為重。只有這樣，才能真正將項(xiàng)目審計(jì)帶上更高層次。同時(shí)，微觀方面也應(yīng)該著重。面對(duì)一些投資績(jī)效中的弊端，審計(jì)機(jī)關(guān)及機(jī)構(gòu)也應(yīng)該重視，及時(shí)揭露。同時(shí)通過微觀審計(jì)，對(duì)一些工程造價(jià)中不合理的部分去除，不合常理的水分及時(shí)清理，態(tài)度要堅(jiān)決，手段要迅速準(zhǔn)確。查處在績(jī)效投資中是否存在例如擠占挪用資金用于其他用途，是否存在違規(guī)使用，違規(guī)建造，違規(guī)處理等等，如果存在這些問題，使用快速準(zhǔn)確的審計(jì)手段可以更加迅速的使投資回到正軌，立足項(xiàng)目，努力為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)工程投資業(yè)績(jī)的審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)審計(jì)師可以采用多種方法進(jìn)行審計(jì)。但在實(shí)際的過程中，還是要具體問題具體對(duì)待，不能一概而論，而要統(tǒng)籌兼顧，同時(shí)將多種方法進(jìn)行最佳組合才能發(fā)揮每一種方法的最佳效用。同時(shí)，工程績(jī)效投資是個(gè)比較全面而且寬泛的話題，需要審計(jì)人員運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)認(rèn)真分析，從而使審計(jì)達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效用，最佳效益，最佳效率以及最佳效果。

一、績(jī)效審計(jì)的含義

績(jī)效審計(jì)也稱“3E”審計(jì)，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三要素是一個(gè)有機(jī)的整體。經(jīng)濟(jì)性主要側(cè)重于投入方面，注意節(jié)約支出；而效率性主要指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，即是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的比較。經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過程，效果性是目的，經(jīng)濟(jì)性、效率性都應(yīng)與效果性相一致。

二、政府績(jī)效審計(jì)的必然性和緊迫性

20世紀(jì)70年代后，隨著民主與法治的極大進(jìn)步，公眾參政議政的意識(shí)和能力也日益增強(qiáng)，不僅要求政府轉(zhuǎn)變作風(fēng)、提高效率和懲治腐敗，而且希望委托給政府管理的公共資源，能夠合理有效的運(yùn)用。公眾越來越關(guān)注諸如國(guó)有資產(chǎn)大量流失、行政經(jīng)費(fèi)不斷增加等等問題，也紛紛指責(zé)那些鋪張浪費(fèi)、官僚主義的嚴(yán)重現(xiàn)象。人民要求政府公開、公平、公正的辦事，向人民或人民的代表公布財(cái)政開支及其使用的結(jié)果和效益，要求對(duì)政府部門履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督。已經(jīng)有更多的法律和制度、措施，反映了立法監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督的時(shí)代要求，績(jī)效審計(jì)的政治和社會(huì)環(huán)境正在發(fā)生積極的變化。

公共資源運(yùn)用的如何，需要對(duì)投入和產(chǎn)出的結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。政府的部門和官員被賦予了責(zé)任，同時(shí)也必須接受履行責(zé)任狀況的檢查和監(jiān)督，否則，責(zé)任的承擔(dān)就無法落實(shí)。法律規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各職能部門和單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并受政府委托，每年向人大常委會(huì)提出本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。立法機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾比以往任何時(shí)候都期望從審計(jì)報(bào)告中得到信息，預(yù)算分配是否規(guī)范，資金使用是否得當(dāng)，政府投資是否節(jié)省和有效。財(cái)政資金取之于民，用之于民，政府怎么花錢，人民要知道，人大要監(jiān)督。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)也更加重視和支持審計(jì)工作，要求把績(jī)效審計(jì)提上日程，促進(jìn)優(yōu)化政府職能，改善行政管理。

與績(jī)效審計(jì)相關(guān)聯(lián)，政府財(cái)政部門近幾年加強(qiáng)了預(yù)算管理，開始科學(xué)合理的編制部門預(yù)算，為績(jī)效審計(jì)的比較和評(píng)價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn)。并且，財(cái)政部門正在探索績(jī)效預(yù)算的應(yīng)用，以結(jié)果為導(dǎo)向，把撥款和績(jī)效聯(lián)系起來，一個(gè)項(xiàng)目用多少錢，辦哪些事，達(dá)到什么樣的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，都要在預(yù)算里反映出來。這樣，立法機(jī)構(gòu)和公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，不再只是公共資源的投入，更加是公共資源的產(chǎn)出和公共產(chǎn)品的提供，而政府也會(huì)逐步從合規(guī)性受托責(zé)任轉(zhuǎn)移到績(jī)效性受托責(zé)任，財(cái)政部門以及其他政府部門績(jī)效意識(shí)的建立和導(dǎo)向，將使績(jī)效審計(jì)得以順利推行。

決策是領(lǐng)導(dǎo)干部工作的主要內(nèi)容和主要方式。黨的十六大指出：“正確決策是各項(xiàng)工作成功的重要前提”。歷史經(jīng)驗(yàn)告訴我們，決策的失誤是最大的失誤。在我國(guó)，各級(jí)政府和行政機(jī)關(guān)行使著很大的權(quán)力，掌握著眾多的資源，決策稍有不慎，就可造成不可挽回的損失，特別是在當(dāng)前各級(jí)政府面臨經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展任務(wù)十分繁重的情況下，是否把決策納入法治化、制度化的軌道，建立健全科學(xué)民主的決策機(jī)制，確保決策的正確性，并產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，便成為檢驗(yàn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政水平的一項(xiàng)重要標(biāo)志。本文就我國(guó)行政體制中承上啟下的縣（市）區(qū)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策中的效益性審計(jì)內(nèi)容與方法作一初步探討。

一、什么是經(jīng)濟(jì)決策中的效益審計(jì)

伴隨著公共財(cái)政體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，公共財(cái)政資金的使用效率和效果日益受到社會(huì)關(guān)注。而領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)公共財(cái)政資金享有支配權(quán)和決定權(quán)，因此，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策中的效益性進(jìn)行審計(jì)，是效益審計(jì)的核心內(nèi)容。

什么是經(jīng)濟(jì)決策？經(jīng)濟(jì)決策是人們?yōu)閷?shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而從達(dá)到目標(biāo)的若干個(gè)可行性方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案的決定和行動(dòng)的過程。

經(jīng)濟(jì)決策中的效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)真實(shí)性與合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用有關(guān)技術(shù)方法對(duì)經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)過程及其結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。

經(jīng)濟(jì)決策中的效益審計(jì)目標(biāo)是以揭露經(jīng)濟(jì)決策失誤、決策無效益或效益低下造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。

摘要：根據(jù)往來賬科目核算的特點(diǎn)，所有的二級(jí)科目都應(yīng)該有明確的核算對(duì)象及核算內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該明確并可函證確認(rèn)，否則就應(yīng)該將其列為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。本文通過舉例說明的方式進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，為加強(qiáng)往來款項(xiàng)的審計(jì)提供了參考建議。

關(guān)鍵詞:往來賬;注意事項(xiàng);審計(jì)方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。

根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要的客戶對(duì)象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對(duì)往來賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的往來賬的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對(duì)往來賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測(cè)試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。