導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國際內(nèi)部審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、我國與國際準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)定義的比較審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》稱“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

從這三個定義里可以看出：審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動的合法有效。不難看出我國的內(nèi)部審計(jì)定義正處在監(jiān)督評價和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。而國際的內(nèi)部審計(jì)定義則是以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代增值性的內(nèi)部審計(jì)。國際的內(nèi)部審計(jì)定義已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層發(fā)展為增加組織價值，改善組織的運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計(jì)活動均應(yīng)該是依法審計(jì)。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是依據(jù)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計(jì)規(guī)范是由審計(jì)立法體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計(jì)規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。

審計(jì)規(guī)范體系包括：

Ⅰ、審計(jì)法規(guī)：審計(jì)法規(guī)通常是對審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等做出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國家權(quán)利機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。在我國審計(jì)法規(guī)包括：《審計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)條例》、《注冊會計(jì)師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》等。

Ⅱ、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范：審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為，為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國審計(jì)職業(yè)道德包括：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅲ、審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范，為審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)提供指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國審計(jì)準(zhǔn)則包括《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《指南》等等。

Ⅳ、審計(jì)質(zhì)量控制：審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)（審計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)師事務(wù)所）的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。如《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅴ、其他審計(jì)規(guī)范：其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。其他審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容比較多。包括一些“實(shí)施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊會計(jì)師注冊審批暫行辦法》、《會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等等。

1978年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）正式批準(zhǔn)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）的要求，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績的評定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）1999年通過內(nèi)部審計(jì)的新定義非常重要，它反映了國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，它明確了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)、工作范圍及定位、工作條件和人員品質(zhì)。

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架分為六個層次：

Ⅰ、內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

Ⅱ、內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了內(nèi)部審計(jì)活動的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)Ⅳ、工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計(jì)活動開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。Ⅴ、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計(jì)活動中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。

Ⅵ、指南：實(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)公告開發(fā)和目標(biāo)。

其中第1、內(nèi)部審計(jì)定義。2、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標(biāo)準(zhǔn)。4、工作標(biāo)準(zhǔn)。5實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。這五個層次是強(qiáng)制性的。而第6、指南。這個層次是非強(qiáng)制性的。

雖然從形式上看我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架不相同。但都是由強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性的兩部分組成。但國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得更詳細(xì)具體，可操作性更強(qiáng)。而且充分反映了國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上涵蓋了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。

《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

而國際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）的要求，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績的評定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。

因此，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，則具有國際性，適用于各種社會制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。

四、我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容的比較1、宗旨、權(quán)力和責(zé)任。

我國基本準(zhǔn)則中對于內(nèi)部審計(jì)的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。

國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以正式的書面形式寫入審計(jì)章程中，并由董事會通過。

2、獨(dú)立性與客觀性。

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性　機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性　內(nèi)部審計(jì)師的客觀性　披露

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性涵義比較

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵　我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。這定義比較籠統(tǒng)和抽象，只是簡單提及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號――內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動時，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動時，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)?？陀^性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的“屬性準(zhǔn)則1100號”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時應(yīng)做到客觀。并進(jìn)一步解釋：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)在組織地位上的獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的標(biāo)志是內(nèi)部審計(jì)活動在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時應(yīng)不受干擾；內(nèi)部審計(jì)師的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突，即內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立。獨(dú)立性與客觀性的關(guān)系是，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正和不偏不倚的判斷意見，這對審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。而內(nèi)部審計(jì)師的客觀性要通過機(jī)構(gòu)的狀況和客觀性來獲得，內(nèi)部審計(jì)師的客觀與否很大程度上取決于機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性外延　依照我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理，控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。比較中外內(nèi)部審計(jì)的定義可以發(fā)現(xiàn)，其中最大的差別在于我國內(nèi)部審計(jì)仍處于財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)過渡階段，內(nèi)部審計(jì)的職能定位是監(jiān)督與評價，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是防弊興利，內(nèi)部審計(jì)所提供的是以審查和評價組織經(jīng)營活動，及內(nèi)部控制為主要活動的保證，沒有涉及咨詢，這也是由我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平和現(xiàn)狀所決定的。IIA作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國際性組織，根據(jù)西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過深入的內(nèi)部審計(jì)理論研究，已制定了一整套科學(xué)、完善的職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架，并適時提出了內(nèi)部審計(jì)最新定義，恰當(dāng)?shù)胤从沉藘?nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新發(fā)展。根據(jù)IIA的定義，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)已不再局限于傳統(tǒng)的防弊和興利而是價值增值，內(nèi)部審計(jì)不僅是一種保證活動，也是一種咨詢活動，將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域由審計(jì)領(lǐng)域延伸至咨詢領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)通過對組織的風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，以實(shí)現(xiàn)價值增值。

(三)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延問的聯(lián)系　通過探討中外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延的規(guī)定和解釋，可以認(rèn)為，中外對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵的界定以及對機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)師客觀性關(guān)系的理解上漸趨一致，即都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)包括兩個層面：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，二是內(nèi)部審計(jì)師個人的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是指地位上的獨(dú)立，是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)“獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立從事審計(jì)活動所要求的良好的組織地位，才能確保內(nèi)部審計(jì)活動在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時不受干擾，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)行為不受限制，審計(jì)意見或決定得到實(shí)施，審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位的明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的核心：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個較高層次。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執(zhí)行官或總經(jīng)理)，在業(yè)務(wù)上隸屬于董事會或下屬的審計(jì)委員會，接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)并向其報(bào)告業(yè)務(wù)工作；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)擁有行使職責(zé)所必備的充分的權(quán)力，如保證廣泛的審計(jì)范圍、依據(jù)審計(jì)建議采取適當(dāng)?shù)男袆樱c組織最高決策層直接交流信息等；三是內(nèi)部審計(jì)活動不受其他職能部門或個人的干擾，要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級管理層和董事會的支持，這樣才能得到被審計(jì)者的合作，在不受干擾的條件下開展工作。在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的外延方面，國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定和指導(dǎo)已延伸至咨詢領(lǐng)域，這也是我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則目前尚無法達(dá)到的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷完善，將咨詢服務(wù)納入內(nèi)部審計(jì)活動必將成為我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所要面臨的新課題。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性影響因素及其披露比較

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素　我國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則沒有列舉可能損害內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的因素或情形，也沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露和處理。但要求內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動前，應(yīng)主動對其客觀性進(jìn)行評估，一般可以采用以下步驟：首先識別可能損害客觀性的因素；其次評估這些因素影響的嚴(yán)重性；再次向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，采取措施降低這些因素的影響；最后向董事會或最高管理層報(bào)告有關(guān)客觀性受損的情況。同時我國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則提出了可能損害客觀性的形態(tài)：內(nèi)部審計(jì)人員審查和評價自己以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層有密切的私人關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位有長期合作關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員對于被審計(jì)單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；內(nèi)部審計(jì)人員對于審計(jì)項(xiàng)目存有認(rèn)識上的偏見；內(nèi)部審計(jì)人員遭受來自機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部的壓力；內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制等。內(nèi)部審計(jì)人員一旦識別了可能損害客觀性的因素后，應(yīng)對這些因素的嚴(yán)重性進(jìn)行評估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時，應(yīng)及時向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況，在客觀性受到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，應(yīng)及時向董事會最管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則以屬性準(zhǔn)則形式作出強(qiáng)制性規(guī)定：無論獨(dú)立性或客觀性是表面上還是事實(shí)上受損，都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，披露的性

質(zhì)取決于損害的具體情況。損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性形態(tài)包括：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評價其以前負(fù)責(zé)的具體運(yùn)營工作，如果審計(jì)師對其在上一年度負(fù)責(zé)的運(yùn)營活動提供保證，客觀性就會受到損害；對審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)師可以提供與以前負(fù)責(zé)過的工作相關(guān)的咨詢服務(wù)；在內(nèi)部審計(jì)師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性時，內(nèi)部審計(jì)師在接受這項(xiàng)工作之前，應(yīng)向客戶說明情況。為了給內(nèi)部審計(jì)師提供更具體的指導(dǎo)性意見，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告還對損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的某些形態(tài)加以進(jìn)一步解釋并給出應(yīng)對措施，旨在幫助內(nèi)部審計(jì)師作出合理判斷。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的披露　一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損的情況，國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)該予以披露。實(shí)務(wù)公告提供如下披露的辦法：如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管進(jìn)行報(bào)告，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計(jì)師；審計(jì)范圍界限是對內(nèi)部審計(jì)部門的一種限制，該界限妨礙審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和計(jì)劃。審計(jì)范圍的界限可能使章程所規(guī)定的審計(jì)范圍，使內(nèi)部審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)活動中接觸與開展審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、必要審計(jì)程序的實(shí)施，經(jīng)批準(zhǔn)人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算等諸多方面受到限制，以書面形式向董事會、審計(jì)委員會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)范圍的界限及其潛在影響；審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該考慮就原來已經(jīng)向董事會、審計(jì)委員會或其它治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并通過的范圍界限，再次向其報(bào)告是否合適。如果機(jī)構(gòu)、委員會、高級管理層或其他方面有變動，可能尤其需要進(jìn)行這種報(bào)告。由此可見，中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的形態(tài)及其披露的規(guī)定既有相似之外亦有不少差別。相似主要表現(xiàn)在：兩者都對損害內(nèi)部審計(jì)師客觀性的形態(tài)給予了總結(jié)，并且都認(rèn)為一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損情形時，應(yīng)向有關(guān)方面予以報(bào)告或披露。差別則主要體現(xiàn)在兩個方面：一是兩者列舉的損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性或客觀性的具體形態(tài)有所不同。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只是作出了簡單的描述，而國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則不僅列舉了有關(guān)形態(tài)，還對其進(jìn)行了詳細(xì)的解釋并提供指導(dǎo)性意見，因此更具有可操作性；二是在如何披露損害形態(tài)方面，我國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則只是籠統(tǒng)提出：當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況。在客觀性到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時向董事會或最高管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。這既沒有指明區(qū)分客觀性損害程度的標(biāo)準(zhǔn)或者哪種形態(tài)屬于客觀性的嚴(yán)重?fù)p害，也沒有指明何種損害形態(tài)應(yīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)告，何種損害形態(tài)應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，何種損害形態(tài)則應(yīng)向董事會或最高管理層報(bào)告以及應(yīng)采用哪種形式報(bào)告，從而顯得過于抽象，不利于內(nèi)部審計(jì)人員操作。國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出的披露對象包括審計(jì)執(zhí)行主管、審計(jì)委員會、董事會或其它治理結(jié)構(gòu)，披露的層次明顯較高。這是因?yàn)閲鈨?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍隸屬于董事會或?qū)徲?jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)具有較高的組織地位和權(quán)威性。另外，國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則還明確指出何種形態(tài)下應(yīng)向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管報(bào)告，何種形態(tài)下則需進(jìn)一步向?qū)徲?jì)委員會，董事會或其它治理結(jié)構(gòu)報(bào)告，且報(bào)告最好采用書面形式。

三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建議比較

(一)我國關(guān)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議　在如何確保機(jī)構(gòu)獨(dú)立性方面，我國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則給出如下建議：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由組織董事會或最高管理層經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦虼_定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會或最高管理層負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)章程的制定明確其職責(zé)和權(quán)限范圍，并報(bào)經(jīng)董事會或最高管理層批準(zhǔn)，以確保內(nèi)部審計(jì)活動不受到組織內(nèi)其它部門的干涉和限制；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會或最高管理層提交審計(jì)報(bào)告及工作報(bào)告，并在日常工作中與其保持有效的溝通；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人有權(quán)出席或參加由董事會或最高管理層舉行的與審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會議，并積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取以下主要措施保證客觀性：加強(qiáng)人力資源管理，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力；增派內(nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目，并進(jìn)行適當(dāng)分工；采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)小組；建立適當(dāng)、有效的激勵機(jī)制；制定并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序；停止執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)并及時向董事會或最高管理層報(bào)告。

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英文名稱：Internal Auditing in China

主管單位：

主辦單位：中國審計(jì)學(xué)會;中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會

出版周期：月刊

出版地址：北京市

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種：中文

開

本：16開

國際刊號：1004-8278

國內(nèi)刊號：11-2964/F

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創(chuàng)刊時間：1997

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期刊簡介

《中國內(nèi)部審計(jì)》是由審計(jì)署主管、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會主辦的國家級刊物，是國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威刊物，也是我國惟一面向廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作者的全國公開發(fā)行的刊物。

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審計(jì)最早產(chǎn)生于二十世紀(jì)初的美國，當(dāng)時的一些美國企業(yè)經(jīng)營者，為了揭發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)記錄中可能產(chǎn)生的錯誤和弊端，就采取派出專門人員對本企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行巡回審計(jì)的方法，取得了非常好的效果，這就是內(nèi)部審計(jì)的雛形。到了三、四十年代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隨著大型企業(yè)的逐漸增多得到了進(jìn)一步的發(fā)展。1941年，美國創(chuàng)建了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會”，隨后制定了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)條例》，明確了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍及人員職責(zé)。到了七十年代后期，在內(nèi)部審計(jì)工作廣泛開展并取得更多經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，該協(xié)會又制定了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備人員的要求以及內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和工作執(zhí)行程序等作了原則規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循。至此，美國的內(nèi)部審計(jì)日臻成熟和完善。

二、內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立于企業(yè)行政管理系統(tǒng)之外。山西的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要有三種管理模式，即總經(jīng)理（或總會計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，筆者比較傾向于第三種模式。大家知道，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況的事后監(jiān)督，而且是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，還要對企業(yè)制定政策的過程和決策過程進(jìn)行監(jiān)督，如果采取前兩種模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性肯定會受到不同程度的限制，只有在企業(yè)監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，其獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性才能得到保障，因而才能最大限度地維護(hù)廣大股東的合法權(quán)益。

（二）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督不力內(nèi)部審計(jì)要從“監(jiān)督管理型”向“監(jiān)督服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，也就是要“寓監(jiān)督于服務(wù)之中”。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加企業(yè)價值和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這就是說，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督過程中要強(qiáng)化服務(wù)意識，注重對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行客觀評價，不僅要指出企業(yè)決策過程、生產(chǎn)經(jīng)營過程以及管理過程中的問題，更重要的是要提出科學(xué)的改進(jìn)意見和建議，幫助企業(yè)制定出相應(yīng)的對策和措施，促使企業(yè)管理當(dāng)局不斷提高管理水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價值的最大化。

（三）人員素質(zhì)有待提高山西企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，自覺維護(hù)國家利益。企業(yè)利益和國家利益總體上是一致的，但有時也會發(fā)生沖突。當(dāng)企業(yè)利益和國家利益發(fā)生沖突時，內(nèi)部審計(jì)人員要自覺維護(hù)國家利益。具體就是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對日常會計(jì)核算資料的監(jiān)督檢查，確保會計(jì)信息的真實(shí)性，督促企業(yè)嚴(yán)格遵守國家稅收政策法規(guī)，積極主動依法納稅，堅(jiān)決杜絕偷漏稅現(xiàn)象。

三、內(nèi)部審計(jì)的控制策略

(一)完善內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部控制目的除了保護(hù)資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外，更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)，同時還為了提高經(jīng)營效率、經(jīng)濟(jì)效益。因此，要針對工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。一個健全而有效的內(nèi)部控制制度，是減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險最有力的保證之一。

（二）加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部審計(jì)的重視會計(jì)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)全部人員共同協(xié)作的工作，事業(yè)單位各部門管理者一定要認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制的必要性，必須加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制的指導(dǎo)，從而促使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動項(xiàng)目順利開展，才能有效實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制制度，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。會計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)的會計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束和監(jiān)督的管理活動。同時，會計(jì)內(nèi)部控制是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)。會計(jì)內(nèi)部控制實(shí)際上是公司內(nèi)部管理工作中的基礎(chǔ)，公司所有的運(yùn)營流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的范圍以內(nèi)。因此，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度。一個健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。這是企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，是企業(yè)化經(jīng)營和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，同時也是控制不良行為的需要。只有使內(nèi)部會計(jì)審計(jì)真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會計(jì)控制才不會流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。

篇5

一、以改善和行動為主要內(nèi)容

國外有關(guān)機(jī)構(gòu)通過內(nèi)部調(diào)查和聘請外部咨詢公司對審計(jì)職能進(jìn)行根本性的重組，使得內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)思想和出發(fā)點(diǎn)發(fā)生了根本性的變化。這種變化就是內(nèi)部審計(jì)不再僅是“獨(dú)立的發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動改革的使者”，內(nèi)部審計(jì)活動將以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行的狀況和推動改革的具體行動作為主要內(nèi)容，它運(yùn)用系統(tǒng)化的，通過評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，其主要特征是提供增值服務(wù)。

如杜邦公司通過審計(jì)作用的四象限圖，將以前消極的以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)活動向積極的“提供防范和解決方案”的內(nèi)部審計(jì)活動轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前的防范，從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注并利用各種方法來改善公司的運(yùn)營業(yè)績。

增值性內(nèi)部審計(jì)向客戶提供防范性的審計(jì)產(chǎn)品，向客戶提供解決方案，內(nèi)部審計(jì)不再將自己視為“局外人”，而是成為機(jī)構(gòu)增加價值、提供效率的一員，為實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)提供保障和咨詢。

二、和被審計(jì)單位建立經(jīng)營伙伴關(guān)系

國外有關(guān)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)正在用一種積極的態(tài)度來建立新的形象，和被審計(jì)單位建立經(jīng)營伙伴關(guān)系。審計(jì)部門員工認(rèn)識到，要實(shí)現(xiàn)增值性審計(jì)的目的，必須提供專門的審計(jì)服務(wù)，成為所服務(wù)領(lǐng)域的專家，不是僅去發(fā)現(xiàn)那些控制薄弱的環(huán)節(jié)，而是要努力防止這種薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生，要與客戶合作、向管理部門營銷審計(jì)業(yè)務(wù)、提供培訓(xùn)、等服務(wù)，并將部分精力集中于防范工作，這樣才能最大限度地發(fā)揮自身作用。如朗訊公司人員利用內(nèi)部審計(jì)部和公司保衛(wèi)部合并的機(jī)會，改名為“經(jīng)營保證和風(fēng)險防范服務(wù)部”，從而消除了“審計(jì)”的痕跡，更加準(zhǔn)確地反映他們所從事業(yè)務(wù)的性質(zhì)；他們制定的使客戶滿意的五個條件之一是：“100％的經(jīng)營伙伴把我們視為戰(zhàn)略伙伴和所服務(wù)領(lǐng)域的專家”；他們的工作重點(diǎn)“經(jīng)營程序?qū)徲?jì)”的目標(biāo)之一是對管理人員“提出程序改進(jìn)建議”。在經(jīng)營伙伴關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)部門會主動出擊，其職責(zé)是管理風(fēng)險，而不是回避風(fēng)險。

三、采用雙向參與的審計(jì)方式

在增值性審計(jì)中，一般都采用雙向參與的審計(jì)方式。國外有關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)識到，即使技能最出色的審計(jì)師，如果沒有客戶的積極配合，其工作績效也會大打折扣。雙向參與包括審計(jì)人員參與管理部門的有關(guān)活動，管理部門和審計(jì)人員共同制定審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)人員和管理人員實(shí)行輪換。如朗訊科技公司要求審計(jì)師成為朗訊經(jīng)營利潤中心財(cái)務(wù)部門高層領(lǐng)導(dǎo)的成員，成為公司業(yè)務(wù)合并和重組小組的成員；朗訊科技公司還實(shí)行“客座審計(jì)師”的制度，在審計(jì)小組中大約有20％ ～ 50％的成員來自朗訊的其他部門。

四、改變輪流審計(jì)方式

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)部門將大部分時間用于以1～5年為一個周期的、針對各種程序的符合性審計(jì)（即審查控制程序是否按計(jì)劃運(yùn)行），增值性審計(jì)已大大減少或干脆不做這類回報(bào)較低的重復(fù)性工作。對需要進(jìn)行符合性審計(jì)的機(jī)構(gòu)，有兩種途徑：一是把所有分支機(jī)構(gòu)作為一個整體，然后利用軟件抽取高風(fēng)險分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；二是讓管理部門通過自我控制評價來實(shí)施。

內(nèi)部審計(jì)不再以循環(huán)的形式開展，審計(jì)師經(jīng)常和高層管理人員討論，確定何處需要審計(jì)，并根據(jù)具體任務(wù)的需要提供審計(jì)服務(wù)。通常確定審計(jì)領(lǐng)域有三種依據(jù)：一是以風(fēng)險為基礎(chǔ)，審計(jì)師與管理部門一起識別風(fēng)險，并關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域；二是以程序?yàn)榛A(chǔ)，審計(jì)的主要目的是改善程序，使程序更加經(jīng)濟(jì)和有效率；三是參與，審計(jì)師和管理部門一起制定審計(jì)計(jì)劃，在進(jìn)行審計(jì)時讓管理部門介入思考過程，與管理部門一起提出改善建議。

五、對內(nèi)部控制以自我評價為主

內(nèi)部控制評價仍然是增值性內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)之一，但其實(shí)施不再以審計(jì)部門為主。朗訊科技公司的內(nèi)部審計(jì)部門開發(fā)了一種基于COSO模式的內(nèi)部控制自我評價工具，由管理部門進(jìn)行自我評價，然后外部審計(jì)師通過對抽樣選出的工廠進(jìn)行突然訪問來測試自我評價程序。

六、向管理部門營銷審計(jì)業(yè)務(wù)

如果管理部門對內(nèi)部審計(jì)缺乏信任，內(nèi)部審計(jì)就不可能實(shí)現(xiàn)增值，為此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向管理部門營銷已經(jīng)開發(fā)的審計(jì)產(chǎn)品，以取得管理部門的信任。杜邦公司有一個正式的營銷方案，該方案由杜邦公司的“審計(jì)師全球”小組開發(fā)，其開發(fā)的八種審計(jì)產(chǎn)品，針對不同的部門確定營銷目標(biāo)和戰(zhàn)略。JCPenney公司沒有正式的營銷方案，他們認(rèn)為最佳的營銷方式是建立非正式的關(guān)系和展示真實(shí)的業(yè)績，但他們?nèi)匀焕酶鞣N會議發(fā)言去營銷審計(jì)項(xiàng)目；并在每個度假季節(jié)，審計(jì)師都被鼓勵去JCPenney百貨商店工作兩周，使他們學(xué)會用一線工作人員的眼光看待經(jīng)營，從而大大改變了人們對審計(jì)的看法。

七、不拘形式的審計(jì)過程

這方面最具典型意義的是JCPenney公司。JCPenney公司的內(nèi)部審計(jì)部門在提供增值服務(wù)方面已經(jīng)比較成熟，并努力創(chuàng)造一種非正式的、不拘泥于形式的審計(jì)部門形象。他們已經(jīng)不再提前幾個月就詳細(xì)制定下一年度的工作計(jì)劃，而是采用即時的制定工作計(jì)劃；他們不使用機(jī)的風(fēng)險模型來制定年度計(jì)劃，而是依據(jù)對自身業(yè)務(wù)的了解和與管理部門的密切聯(lián)系來確定需要予以關(guān)注的領(lǐng)域，即從依賴事先確定的、量化的風(fēng)險因素轉(zhuǎn)向依賴職業(yè)判斷和與管理部門的伙伴關(guān)系。他們在審計(jì)時間表上留出充分的時間，以滿足客戶提出的特別服務(wù)要求。他們采用大量的非正式的方式和管理部門交流，他們注重的解決，甚至主張正式的審計(jì)報(bào)告應(yīng)趨于淡出。

八、開發(fā)高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)施增值性審計(jì)的公司都在開發(fā)自己的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，如內(nèi)部控制評價手冊、審計(jì)質(zhì)量保證問卷和討論指南、控制自我評價手冊、審計(jì)人員技能矩陣等。

在開發(fā)審計(jì)依據(jù)方面，朗訊公司是典型的代表。朗訊科技公司內(nèi)部審計(jì)工作有五個目標(biāo)，其中第四個目標(biāo)是“發(fā)現(xiàn)問題的依據(jù)是行業(yè)最佳實(shí)務(wù)”，第五個目標(biāo)是“內(nèi)部審計(jì)在朗訊內(nèi)外部被認(rèn)為是代表行業(yè)基準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)”。為實(shí)現(xiàn)第五個目標(biāo)，朗訊公司成立了“經(jīng)營伙伴最佳實(shí)務(wù)工作小組”，該工作小組的任務(wù)是：①確認(rèn)一流審計(jì)部門應(yīng)具有的屬性；②確認(rèn)在日常工作中審計(jì)部門應(yīng)達(dá)到的最佳實(shí)務(wù)。

九、按照新的能力要求招聘內(nèi)部審計(jì)人員

增值性審計(jì)部門的角色轉(zhuǎn)換，必須有高水平的技能支持，為此國外各類機(jī)構(gòu)都把人員配備作為向增值性審計(jì)轉(zhuǎn)變的必要條件。

朗訊科技公司的75名審計(jì)師中有30名工商管理碩士，35名審計(jì)師擁有相關(guān)證書。審計(jì)部門努力讓每個人的才能和具體項(xiàng)目結(jié)合起來，為此設(shè)計(jì)了非常詳細(xì)的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計(jì)工作的分派和個人的監(jiān)測。

在JCPenney公司，審計(jì)工作變得越來越具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，以此吸引其他部門的精英到審計(jì)部門來，并留住那些雄心勃勃的年輕人。JCPenney公司審計(jì)部門已成為由經(jīng)驗(yàn)豐富的專家組成的多學(xué)科工作小組。其中大部分雇員直接來自高校，有約25％來自于公司內(nèi)部輪崗人員，他們一般在JCPenney公司工作了25年以上，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，其余是長期在內(nèi)部審計(jì)部門工作的中堅(jiān)力量。

篇6

關(guān)鍵詞：IIA內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn) 啟示

一、引言

隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）就內(nèi)部審計(jì)定義幾經(jīng)修改。內(nèi)部審計(jì)職能也由最初的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)，直至現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)定義為“在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！贝硕x與IIA2004年的定義相比主要有以下區(qū)別：我國內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督和評價，而IIA內(nèi)部審計(jì)的職能是確認(rèn)和咨詢服務(wù)；我國內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動，而IIA內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果；我國內(nèi)部審計(jì)目的是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而IIA內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價值和改善組織的運(yùn)營；國際內(nèi)部審計(jì)允許外部化，我國則沒有做出明確規(guī)定。我國內(nèi)部審計(jì)的定位適應(yīng)了我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，但從長遠(yuǎn)看，可能會阻礙內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展。在理論研究和實(shí)踐探索上我們應(yīng)緊隨國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，抓住內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展機(jī)遇，保證內(nèi)部審計(jì)人員具備面向未來的職業(yè)勝任能力和與時俱進(jìn)的工作精神，推動我國內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化并與國際接軌，促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

二、IIA內(nèi)部審計(jì)定義的演進(jìn)

（ 一 ）財(cái)務(wù)審計(jì)階段 1947年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會計(jì)問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。”該定義明確了內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容是審查財(cái)務(wù)會計(jì)和其它經(jīng)營活動，不僅處理財(cái)務(wù)會計(jì)問題，也處理經(jīng)營管理中的問題。首次將內(nèi)部審計(jì)定位為“獨(dú)立評價活動”，初次提出為管理服務(wù)的方向。但由于當(dāng)時內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和地位較低，致使內(nèi)部審計(jì)停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段。

（ 二 ）經(jīng)營審計(jì)階段 隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能逐步從財(cái)務(wù)審計(jì)過渡到經(jīng)營審計(jì)，1957年IIA對定義修改為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！边@一新定義極大地提高了內(nèi)部審計(jì)的地位。該定義雖然仍強(qiáng)調(diào)會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的主導(dǎo)地位，經(jīng)營審計(jì)也成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡。

（ 三 ）管理審計(jì)階段 （1）1971年定義。1971 年定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。定義取消了“建立在財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)上”，保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”，這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的方向發(fā)展。定義還明確指出，內(nèi)部審計(jì)是一種管理控制。這說明內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營審計(jì)再到管理審計(jì)的范圍拓展得到確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)評價的范圍已擴(kuò)展到組織內(nèi)部、應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)評價的所有經(jīng)營活動，已經(jīng)與組織的重要事務(wù)緊密相連。當(dāng)時的經(jīng)營實(shí)踐證明，在定義修改后審計(jì)人員用于財(cái)務(wù)、會計(jì)審計(jì)的時間不斷減少，而用于經(jīng)營活動審計(jì)的時間越來越多。內(nèi)部審計(jì)正在由經(jīng)營審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展。（2）1978 年的定義。1978年定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評價活動，并為組織提供服務(wù)?！痹摱x最重要的變化是將內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，為組織服務(wù)要求審計(jì)人員以整個組織為服務(wù)對象，而不是以某一管理部門或其一管理人員為服務(wù)對象。內(nèi)部審計(jì)要站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。次定義擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍，但是內(nèi)部審計(jì)為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵尚未明確。（3）1990 年的定義。1990年定義：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價。”該定義把內(nèi)部審計(jì)定義為“組織內(nèi)部的”服務(wù)工作，以與外部審計(jì)相區(qū)別。但為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵仍未明確。（4）1993 年的定義。1993年定義“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價職能，目的是作為該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價，以合理成本促進(jìn)控制工作的有效開展，以幫助組織成員有效地履行責(zé)任?！痹摱x首次解決了為組織服務(wù)的具體含義。本階段的四次定義修訂表明內(nèi)部審計(jì)是管理的延伸，是組織管理活動的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的職能由經(jīng)營審計(jì)擴(kuò)大到管理審計(jì)階段；并將管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍，

（ 四 ）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 1999年定義“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。“這個定義同1993年定義相比，刪除了“組織內(nèi)部”?！敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計(jì)工作只能局限于組織內(nèi)部，不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于。這一刪除預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)未來的活動空間更為廣闊；內(nèi)部審計(jì)可以借助外部力量，但組織內(nèi)部的事不可能完全依賴外部力量來完成。隨著內(nèi)審在組織中的作用日益增強(qiáng)和影響范圍的逐步擴(kuò)大，用“咨詢”取代“評價活動”，“評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了更高的層次和階段，實(shí)現(xiàn)了由管理審計(jì)向風(fēng)險評測估轉(zhuǎn)變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)更具前瞻性、咨詢性。2004年定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！痹摱x與1999年定義相比，服務(wù)的對象范圍更加廣泛，不僅為增加本組織價值提供服務(wù)，還為組織的所有利害關(guān)系人（如政府、股東、債權(quán)人、客戶和委托人創(chuàng)造價值或利益）服務(wù)。2004年的內(nèi)部審計(jì)定義從以下幾個重要方面描繪了這一職業(yè)形象：（1）作為一項(xiàng)客觀活動，并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立，可以通過外包來獲得。（2）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)范圍包括確認(rèn)和咨詢活動，內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計(jì)要積極主動、以客戶為中心，并關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理過程的關(guān)鍵問題。（3）明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價值和改善組織運(yùn)營，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對各種組織的重要貢獻(xiàn)。（4）新定義認(rèn)為，控制的唯一目的是為了幫助組織管理風(fēng)險、促進(jìn)有效治理。這一觀點(diǎn)大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。（5）通過考慮整個組織，內(nèi)部審計(jì)的使命更加廣泛，使內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)幫助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。在此定義中，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注組織治理，而組織治理也由以往的靜態(tài)命令控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)榕c不斷變化的經(jīng)營風(fēng)險相適應(yīng)。傳統(tǒng)的管理將注意力放在個別控制系統(tǒng)和經(jīng)營機(jī)制上，而現(xiàn)代管理則強(qiáng)調(diào)總體管理理念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來，把目標(biāo)的達(dá)成與可能發(fā)生的風(fēng)險聯(lián)系起來。因此，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程，就必然成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，將變化的風(fēng)險管理模式融入內(nèi)部審計(jì)程序，使內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注風(fēng)險管理，注重組織經(jīng)營的未來風(fēng)險。風(fēng)險分析的方法和風(fēng)險管理的原則，改變了內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告的方式。其實(shí)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)也屬于管理審計(jì)的范疇，只是其更強(qiáng)調(diào)關(guān)注組織治理框架中風(fēng)險發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險管理，關(guān)注管理者及其管理經(jīng)營行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險，關(guān)注組織在整個治理過程中的決策風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。以上IIA內(nèi)部審計(jì)定義的演變，體現(xiàn)了60 年來內(nèi)部審計(jì)從會計(jì)的秘書，到一種獨(dú)立的職業(yè)；從審查財(cái)務(wù)、會計(jì)，到評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程；從建立在組織內(nèi)部，到對內(nèi)外開展咨詢服務(wù)；從為管理服務(wù)，到為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)的轉(zhuǎn)變。人們對內(nèi)部審計(jì)的作用和地位的認(rèn)識和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計(jì)的職能己大大拓展。

三、IIA內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn)對我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的啟示

（ 一 ）審計(jì)職能由監(jiān)督評價向確認(rèn)和咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變并與國際接軌是其發(fā)展的重要方向。確認(rèn)服務(wù)是為獨(dú)立評價組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，如財(cái)務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等；咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。確認(rèn)服務(wù)是在獨(dú)立評價職能基礎(chǔ)上發(fā)展而來，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境的需要而提出的。IIA2004年的內(nèi)部審計(jì)定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是增加組織價值。新的內(nèi)審角色定位要求內(nèi)部審計(jì)積極參與價值創(chuàng)造活動，只有不斷創(chuàng)造價值才有在組織中存在的必要。內(nèi)部審計(jì)部門有不同的服務(wù)群體，其增值形式也不同。經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計(jì)增進(jìn)其經(jīng)營效率和效果的方法有興趣，他們認(rèn)為審計(jì)應(yīng)通過識別改善經(jīng)營的機(jī)會來增值，他們關(guān)心審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)過程中所提的建議，這更多的體現(xiàn)了定義中的咨詢服務(wù)。審計(jì)委員會（董事會）相對內(nèi)部控制的適當(dāng)性、經(jīng)營數(shù)據(jù)的可靠程度、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全更感興趣，這一部分增值更多地與確認(rèn)服務(wù)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值，就必須要注意咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)的平衡。因?yàn)樘峁┑淖稍兎?wù)是否會損害其獨(dú)立客觀地提供確認(rèn)服務(wù)，這是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其增值目標(biāo)所必須要考慮的。

（ 二 ）審計(jì)目標(biāo)由查錯防弊向增加價值和改善組織運(yùn)營轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重查錯防弊和對經(jīng)營業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，使內(nèi)部審計(jì)工作面臨很大阻力，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果大打折扣。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)和被審計(jì)對象的目標(biāo)應(yīng)是一致的，都是增加價值和改善組織的運(yùn)營。在防風(fēng)險、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的背景下，內(nèi)部審計(jì)必須要轉(zhuǎn)變目標(biāo)理念，應(yīng)由過去的查錯防弊等一般防護(hù)性目標(biāo)，轉(zhuǎn)變到預(yù)測決策、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策等高層次的增加組織價值的目標(biāo)導(dǎo)向上來。IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)該評價并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對運(yùn)營和項(xiàng)目進(jìn)行評價，以確保與組織的價值保持一致。”

（ 三 ）審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)變 內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)從財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域延伸，重視風(fēng)險管理。這些領(lǐng)域既要包括供、產(chǎn)、銷等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的各種具體業(yè)務(wù)，又要涵蓋人、財(cái)、物的管理效率和管理水平。主要包括：（1）風(fēng)險管理活動。根據(jù)COSO委員會（2002）企業(yè)風(fēng)險管理的定義，企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項(xiàng)、資產(chǎn)及營運(yùn)的內(nèi)部控制。2004年9月COSO正式的企業(yè)風(fēng)險管理框架包括要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。在瞬息萬變、全球性競爭、各種新組織形式及先進(jìn)的信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)的背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險大大增加。內(nèi)部審計(jì)部門通過收集生產(chǎn)和銷售過程中的資料，查明和評估企業(yè)存在的風(fēng)險，將這些有價值的信息，以建議、忠告、報(bào)告或其它方式，通報(bào)給管理層，或全體人員，使組織增值。內(nèi)部審計(jì)部門要有高度的職業(yè)責(zé)任感和敏銳性，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識，緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險管理的要素，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，促進(jìn)并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，避免遭受嚴(yán)重?fù)p失。（2）業(yè)務(wù)活動。通過審查企業(yè)材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)活動，評價企業(yè)各項(xiàng)決策的正確性和各項(xiàng)管理規(guī)章制度的實(shí)際執(zhí)行情況，考察專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否做到了高效率、高效益，為進(jìn)一步提高專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的開展能力服務(wù)。（3）管理活動。通過審查評價各項(xiàng)管理措施是否有效、管理職能是否有效發(fā)揮，為改善企業(yè)的管理水平服務(wù)。（4）通過審查，考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況以及內(nèi)部各單位、各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

（ 四 ）審計(jì)時間由事后審計(jì)向全程審計(jì)、著眼未來轉(zhuǎn)變 IIA內(nèi)部審計(jì)定義指出內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)范圍是“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是對組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理活動全過程的效果的評價與改善。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也指出，“企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程?！眱?nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過程控制，對內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計(jì)，也將變?yōu)槿^程審計(jì)即由傳統(tǒng)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。（1）事前審計(jì)。對組織的各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算和決策方案進(jìn)行審計(jì)，以查明其制定的方法是否科學(xué)，所依據(jù)資料是否翔實(shí)，有關(guān)保證措施是否可行，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出建議，作為組織編制各項(xiàng)計(jì)劃和預(yù)算以及進(jìn)行決策的參考。（2）事中審計(jì)。在計(jì)劃、預(yù)算和決策方案的執(zhí)行過程中，對計(jì)劃實(shí)施、預(yù)算落實(shí)和決策方案執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)結(jié)果對實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益和工作業(yè)績進(jìn)行評價，以便及時糾正實(shí)施過程中存在的問題。（3）事后審計(jì)。定期對計(jì)劃、預(yù)算和決策方案的完成情況進(jìn)行全面綜合的事后審查，評價實(shí)際執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并提出改進(jìn)意見。（4）預(yù)測。內(nèi)部審計(jì)必須對組織面臨的潛在風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的抵御風(fēng)險的能力。內(nèi)部審計(jì)通過事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，把審計(jì)工作貫穿生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，并著眼未來預(yù)測，有助于降低組織運(yùn)營風(fēng)險、改進(jìn)控制和治理、提高績效，實(shí)現(xiàn)增值和改善組織運(yùn)營的目標(biāo)。

（ 五 ）審計(jì)機(jī)構(gòu)由雙重領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)委員會模式轉(zhuǎn)變 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲苯迂?fù)責(zé)或?qū)Χ聲略O(shè)的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，這種形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司治理結(jié)構(gòu)的要求，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既能作為企業(yè)自我約束的機(jī)構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的利益。

（ 六 ）審計(jì)模式由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變 IIA1999年以來的內(nèi)部審計(jì)定義拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130 規(guī)定 ：“內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)該評價并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作貢獻(xiàn)?！盜IA內(nèi)部審計(jì)定義為我國內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變提供了國際借鑒。我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，為內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的橋梁和通道。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》指出，內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部控制有再控制和評價之責(zé)，有權(quán)直接向董事會及其審計(jì)委員會報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門必須接受審計(jì)委員會的職能監(jiān)督，并通過審計(jì)委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計(jì)部門不再由經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，直接對董事會負(fù)責(zé)，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動擴(kuò)大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

（ 七 ）內(nèi)部審計(jì)外包將成為組織內(nèi)部審計(jì)的新動向 1999年內(nèi)部審計(jì)定義：審計(jì)主體既可以是組織內(nèi)部的職能部門，也可以不是組織內(nèi)部的職能部門，即內(nèi)部審計(jì)主體可以向外發(fā)包，可以由第三方對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo)，以獲得對組織的內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利。但不能因此否認(rèn)內(nèi)部審計(jì)的存在和內(nèi)部審計(jì)的重要性。由與組織的管理層為一體、充分了解組織情況并具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，履行內(nèi)部審計(jì)職能是最佳的選擇，但也不排除沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的中、小規(guī)模組織，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢組織來提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，即便是內(nèi)部審計(jì)部門健全的大型組織中，很多情況下，仍需要具有特殊技能的外部審計(jì)人員協(xié)助其完成工作。在美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢組織來代替，即內(nèi)部審計(jì)外部化。組織選擇“內(nèi)部審計(jì)外包”重要標(biāo)準(zhǔn)是成本因素和質(zhì)量因素。民間審計(jì)組織積極擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向組織提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)外部化，能夠克服組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上的缺陷， 提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價報(bào)告，同時降低組織雇傭成本， 實(shí)現(xiàn)價值最大化。以上兩點(diǎn)是我國內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。通過合作內(nèi)審實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化，其主要優(yōu)勢有：合作內(nèi)審能實(shí)現(xiàn)對組織戰(zhàn)略目標(biāo)和組織經(jīng)營情況的實(shí)時控制并保持內(nèi)審的靈活性；合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果符合組織的特定情況，使審計(jì)的工作結(jié)果更加符合組織的特定情況，使之更具針對性。

參考文獻(xiàn)：

［1］邊琪：《從內(nèi)部審計(jì)定義的演變看內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2006年第3期。

［2］〔美〕貝利、格拉姆林、 拉姆蒂著，王光遠(yuǎn)等譯：《內(nèi)部審計(jì)思想》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

篇7

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)人員公平、客觀地開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。部分國有企業(yè)內(nèi)審部門的獨(dú)立性較差，其職能不能得到充分發(fā)揮，影響內(nèi)部審計(jì)的效果；有些國有企業(yè)沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將此項(xiàng)職能歸于財(cái)務(wù)部門或其他部門，甚至審計(jì)人員由單位的財(cái)務(wù)人員兼職充當(dāng)，這樣的設(shè)置導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法保持其獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

目前國有企業(yè)的審計(jì)人員多數(shù)來自會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)，專業(yè)知識面過窄，知識結(jié)構(gòu)單一，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理流程不熟悉，忽視對企業(yè)管理、工程預(yù)算、計(jì)算機(jī)技術(shù)知識的了解，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。同時內(nèi)部審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)，不能夠及時了解和掌握新的審計(jì)知識和技術(shù)，沒有將新的審計(jì)方法運(yùn)用到工作中去。

（三）管理層對內(nèi)部審計(jì)不夠重視

一些國有企業(yè)管理層沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的重要性，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有外部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性強(qiáng)，對內(nèi)部審計(jì)部門重視不夠，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是因?yàn)檎J(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的作用，而是迫于國家有關(guān)部門或公司股東的壓力。這導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的職能和作用，無法對企業(yè)的發(fā)展起到“保駕護(hù)航”的作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能與定位不清晰

現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，主要集中于查證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料過分看重，將精力運(yùn)用在內(nèi)部控制上，不能將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合。強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)性監(jiān)督，沒有向“風(fēng)險導(dǎo)向性審計(jì)”發(fā)展，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的對風(fēng)險管理的需要，內(nèi)部審計(jì)模式不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，滿足不了企業(yè)的相關(guān)需求，對企業(yè)經(jīng)營管理的改善沒有起到應(yīng)有的作用。

（五）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不完善

截至目前，我國尚未頒布有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，只有審計(jì)法第29條規(guī)定“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”然而，我國有八萬多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員超過30萬人，這樣龐大的群體依靠法律中的一條規(guī)定來規(guī)范是不夠的。雖然審計(jì)署出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)審協(xié)會先后制定了一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，但由于缺乏剛性約束和處罰力度不夠，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用得不到充分發(fā)揮。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2013年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》指出“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督”。并明確說明，有管理權(quán)限的董事會或者類似的機(jī)構(gòu)包括：董事會、董事會下屬的審計(jì)委員會和非盈利組織的理事會，最高管理層則是總經(jīng)理或與總經(jīng)理級別相當(dāng)?shù)娜藛T。國外企業(yè)使用較多的是審計(jì)委員會機(jī)制，審計(jì)委員會一般由企業(yè)的董事會進(jìn)行選舉成立，由董事會進(jìn)行管理，這就保證了企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不受企I其他任何一個職能部門的管理或制約，充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。我國國有企業(yè)可以借鑒國外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式。一是在董事會中設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會，并且將內(nèi)部審計(jì)部門歸屬在審計(jì)委員會下，對內(nèi)部審計(jì)委員會負(fù)責(zé)。二是設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督與評價以及服務(wù)咨詢等工作。三是需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的派出機(jī)構(gòu)。以上三個部門之間相互協(xié)調(diào)配合，共同為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

（二）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員是提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。一是從內(nèi)部審計(jì)人員的錄用出發(fā)，在選拔時提高門檻，把好入口關(guān)，聘用那些符合企業(yè)經(jīng)營需求的內(nèi)部審計(jì)人才，注重其專業(yè)素質(zhì)，將優(yōu)秀人才吸引到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門中，壯大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量和專業(yè)水平。二是加大對審計(jì)人員的專業(yè)知識和技術(shù)的培訓(xùn)力度，采取脫崗培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、短期培訓(xùn)等方式，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平。三是要定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考核，建立相應(yīng)的激勵獎罰制度，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，鼓勵審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)提高。

（三）提高管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識

國有企業(yè)的管理層要改變傳統(tǒng)觀念，充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)完善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，是加強(qiáng)內(nèi)部管理的切實(shí)需要，善于運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)這把“刀”，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理中的重要作用。管理層要全力支持內(nèi)部審計(jì)工作，在物力、人力、財(cái)力等方面給予最大的資源配置，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免審計(jì)部門受到其他部門的干涉，對審計(jì)部門提出的問題及建議予以重視，及時采取相應(yīng)的措施進(jìn)行解決。重視對審計(jì)人員的培養(yǎng)和鼓勵，建立合理的薪酬、獎懲機(jī)制，激勵為企業(yè)做更多的貢獻(xiàn)。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

一是要明確內(nèi)部審計(jì)職能定位，走出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的老套路，充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)的其他職能，有效利用資源，全方位、多角度的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)不僅要在優(yōu)化企業(yè)管理流程方面發(fā)揮顯著作用，更要對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，提出可行化建議，最大限度降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，起到企業(yè)“保健醫(yī)生”的作用。二是擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行充分的放權(quán)，將審計(jì)的范圍拓寬到管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域，將定期審計(jì)和不定期審計(jì)相結(jié)合，做好事前、事中、事后的審計(jì)工作，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下進(jìn)行，起到企業(yè)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用。

（五）出臺相關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；弊端；對策

一、內(nèi)部審計(jì)概念

內(nèi)部審計(jì)于組織內(nèi)部產(chǎn)生，是被管理部門用來進(jìn)行監(jiān)督檢查并作出準(zhǔn)確的評價的一種獨(dú)立的活動。它不僅可以用來監(jiān)督檢查和評價內(nèi)部制度的合理性還可以對核對會計(jì)信息的相關(guān)真實(shí)完整性和合法性。能很好的推動企業(yè)的發(fā)展和自身綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng)。

二、我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理力度不夠

在內(nèi)部審計(jì)的管理上存在明顯的漏洞。一是企業(yè)改制后地方管理部門未能及時跟進(jìn)，形成企業(yè)內(nèi)審管理與指導(dǎo)上的空缺。二是國家審計(jì)對內(nèi)審的業(yè)務(wù)指導(dǎo)缺乏力度。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式存在的不足

從總體上看我國孫然有很多企業(yè)存在著自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但多存在于職能部門，如統(tǒng)計(jì)部門或者財(cái)務(wù)部門，很大程度上存在著機(jī)構(gòu)管理混亂的情況。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容仍停留在常規(guī)的審計(jì)，多數(shù)單位對經(jīng)營和管理領(lǐng)域的審計(jì)尚未展開

我過內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)單一，大部分以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，其他方面雖有開發(fā)但很多方面存在不足，如經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖然有所發(fā)展，但是其形式比較單一，內(nèi)容比較簡陋，還有很大的發(fā)展空間，所以其發(fā)揮的實(shí)際作用并不明顯。另外涉及的范圍也比較狹窄，像綠色審計(jì)，企業(yè)社會審計(jì)涉及的都比較少。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，結(jié)構(gòu)不合理

我國大部分大中型企業(yè)根據(jù)要求都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在內(nèi)審人員的配備上卻不盡合理。

對于我國的大中型企業(yè)情況會好一些，因?yàn)槎际歉鶕?jù)相關(guān)的規(guī)定要求都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是也存在一些不足之處，如在人員安排上還不是很合理，工作人員的觀念還沒有很好得以轉(zhuǎn)變，很多人的觀念還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)上，認(rèn)為審計(jì)就是簡單的查賬核對數(shù)據(jù)，當(dāng)然這跟人員之前的工作經(jīng)歷有很大的關(guān)聯(lián)性，因?yàn)楹艽笠徊糠謫T工是由財(cái)會人員轉(zhuǎn)行而來的，還有待做針對性的培訓(xùn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)的信息技術(shù)建設(shè)與時代的發(fā)展不相稱

技術(shù)軟件方面，我過審計(jì)還相對比較欠缺，至今還沒有比較適用的審計(jì)軟件或者書籍，而主要以手工為主。正是由于這些方面的原因，審計(jì)人員的工作量就比較大，工作任務(wù)比較繁重，因此審計(jì)人員的數(shù)量也相當(dāng)比較少。

（六）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不完善，層次較低，可操作性不強(qiáng)

到目前為止我國跟審計(jì)相關(guān)的法律有《審計(jì)法》《注冊會計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)僅有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，不管是法律的權(quán)威性還是設(shè)計(jì)的內(nèi)容都比較欠缺，還有內(nèi)容實(shí)際可操作性不強(qiáng)，這就直接影響到了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

三、完善內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）重新認(rèn)識和定位內(nèi)部審計(jì)

在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，要解決我國內(nèi)部審計(jì)目前所存在的問題，就要在現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計(jì)加以重新認(rèn)識和定位。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下要解決內(nèi)部審計(jì)存在的相關(guān)問題，就需要從根源出發(fā)，建議具有實(shí)用性的規(guī)定和制度，使其能獨(dú)立的生存和發(fā)展，使其從政府的保護(hù)下脫離出來，在社會市場經(jīng)濟(jì)中能夠獨(dú)立的發(fā)展，同時在激烈的市場競爭中也能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與完善。

（二）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。我國的組織模有以下幾種：1、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，這種方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的；2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式：這種模式有利于提高經(jīng)營管理水平，但它難以對本級公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評價。比較而言，董事會領(lǐng)導(dǎo)模式由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。

（三）由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變

從我國各單位的實(shí)際情況出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該就重于企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展上。根據(jù)其企業(yè)日常的管理和平時的經(jīng)濟(jì)效益，做出合理的評價，并提出針對性的建議，從而實(shí)事求是的改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)方面改變之前的方法從事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)。隨著當(dāng)前市場各類因素的不斷變化調(diào)整審計(jì)方式方法與時俱進(jìn)，從而科學(xué)準(zhǔn)確的帶動企業(yè)的發(fā)展。

（四）充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，提高從業(yè)人員素質(zhì)，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)

從審計(jì)方面出發(fā)其根本目標(biāo)就是要提升審計(jì)的效益，同時要保證審計(jì)質(zhì)量，這就需要健全內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度，這就為審計(jì)人員提出了更高的要求。通過長期各方位的調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，要改觀現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的狀況就要從以下幾方面入手：1、引入更多專業(yè)的審計(jì)人員，擴(kuò)充人員規(guī)模。2、總結(jié)各方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并制定成相關(guān)的課程實(shí)行行業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的整體實(shí)力。3、調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，根據(jù)職能的需要，對相關(guān)崗位形式適當(dāng)?shù)脑O(shè)定，形成管理，職能，后勤的合理分配。使其個職位能最大程度上的發(fā)揮出自己的效益。

（五）加大對審計(jì)軟件的研究，盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作信息化

會計(jì)電算化的發(fā)展給審計(jì)工作提出了新的要求，必須采用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)才能正常地開展審計(jì)工作，會計(jì)電算化離開了審計(jì)監(jiān)督也就很難健康地發(fā)展。因而，審計(jì)電算化必須與會計(jì)電算化同步進(jìn)行。當(dāng)前一個突出任務(wù)就是大力組織技術(shù)攻關(guān)，開發(fā)一系列適合我國審計(jì)制度和會計(jì)制度的通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)軟件。如何開發(fā)出符合我國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)范圍的內(nèi)部審計(jì)軟件系統(tǒng)，是新形勢下提高我國內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的根本保證。

（六）完善法規(guī)制度，推動行業(yè)協(xié)會建設(shè)

政府和審計(jì)機(jī)關(guān)在根據(jù)當(dāng)前情況作出適合的方針政策之后，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會就需要認(rèn)真執(zhí)行貫徹，這樣才能更好的體現(xiàn)其作為政府和審計(jì)機(jī)關(guān)的得力助手的真正價值。同時又能將內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的問題進(jìn)行準(zhǔn)確準(zhǔn)時的反應(yīng)上去，讓其進(jìn)行合理的調(diào)整，成為有關(guān)審計(jì)部分的在管理方面的重要渠道。同時，這種自我協(xié)調(diào)、自我服務(wù)、自我約束的行業(yè)自律組織的建立，有利于開展靈活多樣的各種活動，有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，有利于提高職業(yè)道德水平，加快和促進(jìn)事業(yè)發(fā)展。符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，符合國家審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)宏觀管理的實(shí)際，也有利于同國際接軌和擴(kuò)大交流。（作者單位：蘭州交通大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[3] 閆青.試論電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要解決的幾個問題.中國電力教育，2010.12.

篇9

（一）提高內(nèi)部審計(jì)地位，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展?，F(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)職能已從監(jiān)督和評價拓展到了增值和服務(wù)，其地位已上升至管理的更高層次。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度尚不健全，通過立法提高內(nèi)部審計(jì)的地位，用法律法規(guī)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

（二）合理確定內(nèi)部審計(jì)人員，提高其職業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。由于目前企業(yè)管理層普遍不重視內(nèi)部審計(jì)，并傾向于用會計(jì)人員配備內(nèi)部審計(jì)人員，故內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高，同時“內(nèi)部人控制”等問題也使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制。若以立法的形式確定內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成、知識層次、工作經(jīng)驗(yàn)和繼續(xù)教育等方面的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，將提高其執(zhí)業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）明確界定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)人員出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和相關(guān)說明進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)嚴(yán)格處理。在此過程中，會涉及到內(nèi)部審計(jì)責(zé)任與會計(jì)責(zé)任的界定與劃分，目前實(shí)務(wù)中依據(jù)的是《會計(jì)法》《注冊會計(jì)師法》等相關(guān)法律法規(guī)。若通過立法科學(xué)正確地界定兩者關(guān)系，可以降低會計(jì)風(fēng)險和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、我國內(nèi)部審計(jì)立法現(xiàn)狀

（一）缺乏專門的《內(nèi)部審計(jì)法》。國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同組成了我國的審計(jì)監(jiān)督體系。其中，國家審計(jì)履行審計(jì)監(jiān)督職能主要依據(jù)《審計(jì)法》；民間審計(jì)主要根據(jù)《注冊會計(jì)師法》進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評價工作；內(nèi)部審計(jì)依據(jù)的則是審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等部門規(guī)章及地方性法規(guī)，沒有一部專門的《內(nèi)部審計(jì)法》對企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作?M行指導(dǎo)。相對于國家審計(jì)和民間審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)較為滯后，企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計(jì)的重視，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)工作的開展，不能使其充分發(fā)揮鑒證、評價和服務(wù)職能。

（二）相關(guān)法律法規(guī)缺乏對內(nèi)部審計(jì)的專門規(guī)定。現(xiàn)行《公司法》（2014年）中僅提及企業(yè)需依法經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并無關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的明確規(guī)定?？梢姡谥黧w法律法規(guī)缺失的情況下，相關(guān)法律法規(guī)不能完全體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的重要地位及其作用，間接導(dǎo)致了大部分企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置混亂，出現(xiàn)接受董事會或監(jiān)事會管轄或者董事會監(jiān)事會共同管轄的亂象，更加體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中地位較低，不能有效實(shí)現(xiàn)其職能的現(xiàn)狀。

（三）現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)缺乏完整性。審計(jì)工作的基本法律依據(jù)為《審計(jì)法》，但其關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容設(shè)定缺乏嚴(yán)密的完整性。表現(xiàn)在：（1）涉及內(nèi)部審計(jì)的法條只有第二十九條，強(qiáng)調(diào)要按有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計(jì)制度，并未說明制度的具體內(nèi)容。（2）《審計(jì)法》于2006年進(jìn)行修訂，雖賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)很多權(quán)限（如第三十三條、第三十七條），但對于“指導(dǎo)和監(jiān)督”權(quán)的實(shí)施細(xì)則未作具體規(guī)范與說明。（3）現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)未具體規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用、地位及其設(shè)置，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬不明。

（四）部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏強(qiáng)制力和執(zhí)行力。現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏應(yīng)有的“剛性”和“硬性”，多數(shù)情況下使用“應(yīng)該”“可以”等非剛性字眼，如《云南省內(nèi)部審計(jì)條例》第三條規(guī)定“本省行政區(qū)域內(nèi)的下列單位，應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作”，導(dǎo)致地方性法規(guī)的約束力在實(shí)際執(zhí)行時沒有強(qiáng)有力的保證。

（五）我國現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)規(guī)定未能與時俱進(jìn)，順應(yīng)時展要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2009年）中定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，表明內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)型“服務(wù)”，這一點(diǎn)沒有在我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法律制度體系中體現(xiàn)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《第1101號――內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2013年）中對內(nèi)部審計(jì)的定義是，運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，促進(jìn)組織完善治理、增加企業(yè)價值的一種審查和評價內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險管理有效性的確認(rèn)和咨詢活動。該定義雖然在觀念上體現(xiàn)了與國際接軌，但由于其只屬于行業(yè)規(guī)范，缺乏法律強(qiáng)制力。

三、國外內(nèi)部審計(jì)立法的借鑒及啟示

（一）內(nèi)部審計(jì)法。

以色列是世界上第一個頒布綜合性內(nèi)部審計(jì)法律體系的國家，其于1992年通過了內(nèi)部審計(jì)法，規(guī)定每一個包含各部、政府企業(yè)單位和由政府資助的公共機(jī)構(gòu)或組織都有責(zé)任委任一名內(nèi)部審計(jì)師，并進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。且一般情況下，內(nèi)部審計(jì)師由其負(fù)責(zé)官員直接負(fù)責(zé)，政府各部和其他公共組織中是總監(jiān)負(fù)責(zé)，國營公司和私營部門中是董事會董事長或主席負(fù)責(zé)。該法在執(zhí)行中，因?yàn)楸３至藘?nèi)部審計(jì)師的“活動排他性”，內(nèi)部審計(jì)師的資格、履職標(biāo)準(zhǔn)、行政隸屬關(guān)系及負(fù)責(zé)方式等問題均得到一定程度的解決，避免了可能出現(xiàn)的利益沖突。但是，由于缺乏遵守內(nèi)部審計(jì)法基本條款的恰當(dāng)程序等原因，仍有例如在承認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)法以后仍執(zhí)行的現(xiàn)行法規(guī)和行政程序未進(jìn)行重要調(diào)整和修改，以致法律法規(guī)之間存在矛盾；缺乏相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)法的實(shí)務(wù)法規(guī)等問題。

2007年阿塞拜疆頒布了內(nèi)部審計(jì)法，該法確立了內(nèi)部審計(jì)的法律架構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)等，同時規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員（審計(jì)委員會成員）由經(jīng)濟(jì)主體最高管理層（董事會和監(jiān)事會）任命或解除并受其領(lǐng)導(dǎo)，同時可直接向經(jīng)濟(jì)主體管理層報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立地制定計(jì)劃并開展內(nèi)部審計(jì)工作，同時編制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行由審計(jì)委員會負(fù)責(zé)并開展審計(jì)控制，而內(nèi)部審計(jì)人員則在經(jīng)過相關(guān)管理層或?qū)徲?jì)委員會的授權(quán)后，在授權(quán)范圍內(nèi)開展符合經(jīng)濟(jì)主體工作計(jì)劃的審計(jì)業(yè)務(wù)，并在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出合理建議。

韓國在2001年頒布實(shí)施了《公共部門內(nèi)部審計(jì)法案》，其審計(jì)監(jiān)察院依據(jù)該法案的授權(quán)制訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在全國范圍內(nèi)對其內(nèi)部審計(jì)法律框架進(jìn)行重構(gòu)。該法案從法律層面上明確規(guī)定了中央政府機(jī)構(gòu)、達(dá)到一定規(guī)模的地方自治組織和公營企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時界定了內(nèi)部審計(jì)的管理者、推動者和協(xié)調(diào)者是國家審計(jì)，這不僅確立了內(nèi)部審計(jì)的法律地位及權(quán)威性，還進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)的相互促進(jìn)，強(qiáng)調(diào)了國家審計(jì)推動內(nèi)部審計(jì)的職能作用，從而推動了韓國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。

英國有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，即英國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由該協(xié)會制定。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，英國法律法規(guī)并沒有強(qiáng)制性要求，但是各企業(yè)基于內(nèi)部管理的考慮都建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在公司中獨(dú)立而高于其他管理部門。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系由三方構(gòu)成，即審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)部門和委托外部會計(jì)師事務(wù)所；其中，監(jiān)督主體是內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)年度決算審計(jì)和報(bào)稅一般由會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，同時審計(jì)委員會也可在企業(yè)業(yè)務(wù)量大時將某些專門的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給事務(wù)所。此外，由于注冊內(nèi)部審計(jì)師計(jì)劃的實(shí)施，英國內(nèi)部審計(jì)已逐漸實(shí)現(xiàn)職業(yè)化。

美國由于安然事件的爆發(fā)和《薩班斯法案》的推動，美國證券交易委員會明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門必須設(shè)于任何一家公司，同時配備獨(dú)立于該公司的審計(jì)人員，其中上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會，并且成員是由不參與經(jīng)營的外部董事組成。美國公司內(nèi)部審計(jì)部門可對公司的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施前、中、后全過程的檢查監(jiān)督，也可以參與公司的經(jīng)營決策等活動而具有較高的地位；而且其能夠不受公司其他業(yè)務(wù)部門的影響而獨(dú)立開展工作，同時遇重大情況時直接向?qū)徲?jì)委員會或董事會報(bào)告。故而，具備權(quán)限大、地位高、獨(dú)立性強(qiáng)的特性。目前，美國的內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)發(fā)展為公認(rèn)的專業(yè)職業(yè)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)化。

德國與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)主要是由聯(lián)邦政府頒布的《預(yù)算基本法》《企業(yè)透明法》《企業(yè)監(jiān)控規(guī)章制度》。同時，還有《內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制核對清單模型》《內(nèi)部控制過程指南》《內(nèi)部控制準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則和操作指南。德國公司的內(nèi)部審計(jì)部門直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，隸屬治理層面，獨(dú)立于公司的經(jīng)營管理部門從而確保了其獨(dú)立性和權(quán)威性。

法國的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定其主要職責(zé)是服務(wù)，主要內(nèi)容是風(fēng)險評估。同樣的，其內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對董事長負(fù)責(zé)，向董事會、審計(jì)委員會報(bào)告工作，工作計(jì)劃也由董事會批準(zhǔn)實(shí)施。

綜上，我國在內(nèi)部審計(jì)立法時，應(yīng)準(zhǔn)確突出現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)的職能定位，根據(jù)一定規(guī)模擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)活動的覆蓋范圍并取得相關(guān)法律法規(guī)的支持，保障其所具有的權(quán)威性和獨(dú)立性，并明確國家審計(jì)對于內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)關(guān)系等。

四、健全我國內(nèi)部審計(jì)立法的建議

（一）制定、頒布《內(nèi)部審計(jì)法》并明確其作為內(nèi)部審計(jì)主體法律的地位。在制定《內(nèi)部審計(jì)法》時要對我國內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行周全完善的法律界定，確保其權(quán)威性、獨(dú)立性和完整性。應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部審計(jì)的含義、職責(zé)、機(jī)構(gòu)設(shè)置。（2）公司治理與內(nèi)部審計(jì)。（3）審計(jì)委員會。（4）總審計(jì)師制度。（5）內(nèi)部審計(jì)組織的建立。（6）內(nèi)部審計(jì)組織的職能。（7）內(nèi)部審計(jì)師。（8）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（9）內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限。（10）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍、工作程序。（11）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。（12）內(nèi)部審計(jì)的保密規(guī)定。（13）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。（14）內(nèi)部審計(jì)師的法律責(zé)任。

（二）修改和完善相關(guān)法律、部門規(guī)章及地方性法規(guī)等。內(nèi)部審計(jì)部門漸漸發(fā)展成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，它關(guān)系到企業(yè)的管理均衡、控制系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行和國家法律法規(guī)的有效實(shí)施，因此需要用《公司法》加以約束。建議在《公司法》的修訂中，增加以下有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的條款：（1）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。（2）內(nèi)部審計(jì)人員、職責(zé)、權(quán)限。（3）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍、程序。（4）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（5）內(nèi)部審計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定。此外，為實(shí)現(xiàn)與《審計(jì)法》的銜接，應(yīng)在修訂《審計(jì)法》時修改其中與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的條款，完善法律法規(guī)體系中國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)二者的相輔相成。同時，在我國己經(jīng)出臺的一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章、地方性法規(guī)以及各個企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計(jì)制度中，若有與《內(nèi)部審計(jì)法》產(chǎn)生矛盾和沖突的部分，也應(yīng)做相應(yīng)修改，以達(dá)成內(nèi)部審計(jì)法律制度體系整體的完善與統(tǒng)一。

篇10

一、創(chuàng)建獨(dú)立性、權(quán)威性強(qiáng)的內(nèi)審組織

要圓滿地完成內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，客觀需要設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，擁有良好的組織環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向隸屬董事會和審計(jì)委員會的環(huán)境模式化方向發(fā)展。這種模式的主要特征是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對高級管理層的董事長負(fù)責(zé)，并向董事長、董事會、內(nèi)部審計(jì)委員會報(bào)告工作，其它各部門和個人不得干涉內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃是獨(dú)立的計(jì)劃，并由董事會批準(zhǔn)實(shí)施，可以對企業(yè)各部門、有關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)；能夠直接與董事會交流信息；對審計(jì)意見，被審計(jì)者要在限期內(nèi)予以落實(shí)并向?qū)徲?jì)部門反饋實(shí)施情況；內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的任免，由董事會辦公會議確定。

二、內(nèi)審職能價值化

內(nèi)部審計(jì)主要是管理控制。未來的內(nèi)審發(fā)展方向是風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)，以風(fēng)險評估為主，主要是為組織貢獻(xiàn)附加價值。內(nèi)市職能定位轉(zhuǎn)向價值化，也就是內(nèi)審必須考慮組織的風(fēng)險和內(nèi)審的風(fēng)險防范，降低成本，提高組織的經(jīng)濟(jì)效益，使內(nèi)審接近單位經(jīng)營活動的價值鍵，不斷提供附加服務(wù)。

首先，職能價值化帶來一系列的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)公司治理、風(fēng)險管理。內(nèi)部控制之需要，正如國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會現(xiàn)任主席杰奎琳·瓦格娜指出：環(huán)境的變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來增加價值的機(jī)會最多的領(lǐng)域是風(fēng)險管理和公司治理。至于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是要改變內(nèi)部審計(jì)人員對于控制與風(fēng)險的思考，使內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心組織的目標(biāo)和風(fēng)險，使審計(jì)的重點(diǎn)前移到和未來的規(guī)劃，把目前的經(jīng)營管理控制同計(jì)劃、策略和風(fēng)險的評估結(jié)合起來，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也隨著轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險管理審計(jì)。

其次，職能價值化使內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)明確。內(nèi)審的目標(biāo)旨在提出規(guī)避風(fēng)險的建議，使被審對象有效地履行他們的受托責(zé)任，以提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象主要是董事會和最高層管理當(dāng)局。內(nèi)部審計(jì)在資源分配時著眼于組織的風(fēng)險和審計(jì)的風(fēng)險；內(nèi)審項(xiàng)目考慮節(jié)省成本和投入產(chǎn)品的比例關(guān)系，比如德、法國家的投入產(chǎn)出之比為1：10.內(nèi)部審計(jì)效益表現(xiàn)在以下十四個方面：維護(hù)資產(chǎn)安全和促進(jìn)內(nèi)部控制；有效的經(jīng)營；管理工作有序協(xié)調(diào)；成本的節(jié)約；人力資源的開發(fā)；多種制度的建設(shè)和特殊問題的處理；審查合同，降低供應(yīng)成衣公司成員道德水平的提高和正直風(fēng)氣的形成：降低外部審計(jì)費(fèi)用；減少舞弊案的發(fā)生提供溝通管道；認(rèn)定發(fā)評估企業(yè)風(fēng)險；評估被審計(jì)單位管理業(yè)績；符合反貪污行賄法的規(guī)定。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)部門將成為一個直接創(chuàng)造價值的部門，內(nèi)審的增加價值功能是內(nèi)審強(qiáng)大生命力的根本所在。

三、內(nèi)審多元化

既內(nèi)審的內(nèi)容以風(fēng)險評估為主，涉及組織的所有領(lǐng)域的每個環(huán)節(jié)、每個系統(tǒng)。具體為：一是在全球一體化和市場競爭日趨激烈的情況下，如何進(jìn)行風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。內(nèi)審工作的重點(diǎn)就是風(fēng)險存在的領(lǐng)域；要進(jìn)行事前審計(jì)，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險；實(shí)施審計(jì)意見以最大限度地規(guī)避風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)成為組織風(fēng)險管理的重要手段；二是內(nèi)部審計(jì)評估組織經(jīng)營管理的全過程；三是內(nèi)部審計(jì)評估組織的發(fā)生因素，主要是人員、任務(wù)、管理三個基本組織部分，就產(chǎn)品企業(yè)來說，包括政策與目標(biāo)、組織與權(quán)責(zé)、產(chǎn)品與生產(chǎn)、市場與銷售、資金與財(cái)務(wù)、與開發(fā)、信息與商務(wù)、控制與管理等各個系統(tǒng)，有效規(guī)避體系風(fēng)險；四是審計(jì)的類型，主要包括經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)、遵循性審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、財(cái)務(wù)控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及機(jī)審計(jì)和舞弊審計(jì)等。

四、加強(qiáng)信息化管理

內(nèi)部審計(jì)信息化具有特別重要的意義，它迎合新潮需要，以知識和信息作為核心資源，融入世界經(jīng)濟(jì)主流；它代表最先進(jìn)的生產(chǎn)力，降低成本、縮短時間、變窄空間，提高組織國際競爭力；有利于內(nèi)部審計(jì)與最高管理當(dāng)局的交流，突破時空限制，提供快捷而全面的服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)信息化的思路應(yīng)著重考慮如下幾點(diǎn)：一是從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行整體規(guī)劃。信息化規(guī)劃實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置，在認(rèn)識上和行為上達(dá)成一致，本著統(tǒng)一規(guī)劃、互聯(lián)互用、資源共享的原則，統(tǒng)一信息目標(biāo)，明確信息化方針政策，落實(shí)信息化任務(wù)，充分考慮內(nèi)部審計(jì)信息化的資源共享；二是構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的平臺，在平臺上通過機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；三是設(shè)計(jì)開發(fā)內(nèi)部審計(jì)軟件，涉及組織運(yùn)行的全方位、全過程，提供多接口、多通道、安全可靠、快捷高效的信息網(wǎng)絡(luò)體系；四是對信息化的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)建設(shè)、信息安全建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)師的信息化人才建設(shè)等提出更高的要求。

五、依法規(guī)范運(yùn)作