導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇管理會(huì)計(jì)的基本方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 成本核算方法 成本會(huì)計(jì)

一、工業(yè)革命時(shí)期的成本核算方法

成本會(huì)計(jì)是工業(yè)化的產(chǎn)物。隨著工業(yè)革命的蓬勃發(fā)展，以工廠為代表的組織形式誕生了，為了核算原材料以及人工成本，計(jì)算利潤(rùn)，傳統(tǒng)的成本核算方法應(yīng)運(yùn)而生。主要分為兩種，一是完全費(fèi)用計(jì)量法，就是將企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的一切中間費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品與庫(kù)存貨物的費(fèi)用上，包括在生產(chǎn)期間耗損的直接材料、人力費(fèi)用、制造成本等，因此，完全費(fèi)用計(jì)量法亦被稱為吸收成本法。以這種方法為標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)價(jià)，每一單位產(chǎn)品價(jià)值的大小主要受產(chǎn)量規(guī)模的影響，兩者之間存在反相關(guān)關(guān)系，及產(chǎn)量的增加會(huì)促使產(chǎn)品價(jià)格下降，能在短期內(nèi)刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性，但該法不利于成本管理和企業(yè)的長(zhǎng)期決策。

二是變動(dòng)成本法，指的是以成本形態(tài)為企業(yè)計(jì)量、核算生產(chǎn)成本時(shí)的基本依據(jù)，這里對(duì)產(chǎn)品成本的理解僅指可變成本，卻把以固定資本和非生產(chǎn)費(fèi)用等在內(nèi)的一系列概括為期間費(fèi)用，通過(guò)比較兩者對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)所做的貢獻(xiàn)大小來(lái)統(tǒng)一核算生產(chǎn)成本的流程。

利用變動(dòng)成本法和完全成本法獲取的信息與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)相差較遠(yuǎn)，無(wú)法滿足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)上，成本核算相對(duì)簡(jiǎn)單的原因如下：

第一，工業(yè)革命時(shí)期的企業(yè)多為高度人工密集型企業(yè)，對(duì)成本所做的這種簡(jiǎn)單假定通常不會(huì)嚴(yán)重歪曲產(chǎn)品成本。因?yàn)樯a(chǎn)中涉及的主要成本是公司生a系列產(chǎn)品所必須花費(fèi)的直接材料以及直接人力資本，而制造成本所歸集的間接費(fèi)用，往往在總成本中所占比重較低，而且這些費(fèi)用的發(fā)生通常又與直接人工成本高低具有顯著的相關(guān)性。

第二，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不足。在當(dāng)時(shí)的條件下，交通運(yùn)輸不發(fā)達(dá)、全球性的工業(yè)生產(chǎn)有限而且顧客缺乏對(duì)商品價(jià)格的了解意味著企業(yè)不需要建立一套科學(xué)有效的成本核算方法一樣能經(jīng)營(yíng)的很好。所以商家們采用了最簡(jiǎn)單的定價(jià)方法，即成本加成定價(jià)，而完全不用考慮市場(chǎng)的需求情況。

因此制造費(fèi)用以直接人工成本為分配標(biāo)準(zhǔn)分配至各產(chǎn)品的做法能夠適應(yīng)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

二、新時(shí)代成本核算方法的發(fā)展

然而，20世紀(jì)70年代爆發(fā)的第三次科技革命推動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，科技在生產(chǎn)中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，企業(yè)的生產(chǎn)漸趨智能自動(dòng)化。另外，在全球化的大背景下顧客獲取產(chǎn)品信息的渠道拓寬了，全球市場(chǎng)逐漸形成，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)變成買(mǎi)方市場(chǎng)。這就要求企業(yè)提供與眾不同、具有個(gè)性的差異化產(chǎn)品或服務(wù)。企業(yè)外部環(huán)境的這種巨大變化，必然要反映到企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)組織與管理上來(lái)，做相應(yīng)的配套性變革。當(dāng)時(shí)企業(yè)面臨的環(huán)境有以下特點(diǎn)：

第一，許多企業(yè)不得不放棄大批量的生產(chǎn)方式，采用以顧客為導(dǎo)向的生產(chǎn)方式，由大批量標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品變成小批量差異化產(chǎn)品，從而使生產(chǎn)過(guò)程的復(fù)雜程度大大增加。

第二，在高新技術(shù)生產(chǎn)領(lǐng)域，智能機(jī)械的廣泛應(yīng)用使得直接人工的花費(fèi)在企業(yè)的生產(chǎn)成本中所占比重降低，反而促進(jìn)了固定制造成本數(shù)額的增加。調(diào)查數(shù)據(jù)表明當(dāng)時(shí)許多技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的間接費(fèi)用為直接人工成本的4～5倍，并且間接費(fèi)用所占比重還在不斷提高。同時(shí)，間接成本是以人工工作時(shí)長(zhǎng)和智能工作時(shí)長(zhǎng)為分配基礎(chǔ)的，工作時(shí)長(zhǎng)的改變影響了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)在獲取成本開(kāi)支的相關(guān)信息時(shí)效率不高，無(wú)法及時(shí)做出決策。

依照此種現(xiàn)象，公司急需一種新的成本核算方法提供更準(zhǔn)確的成本信息，于是作業(yè)成本法逐漸發(fā)展起來(lái)。

費(fèi)用計(jì)量的核心內(nèi)容以及核算的主要對(duì)象是生產(chǎn)作業(yè)，在核算過(guò)程中將產(chǎn)品生產(chǎn)和提供服務(wù)的總花銷(xiāo)確認(rèn)為實(shí)際損耗的企業(yè)資本。作業(yè)成本法受“費(fèi)用目標(biāo)損耗生產(chǎn)作業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)損耗物資”口號(hào)的影響，統(tǒng)一將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接或間接的費(fèi)用納入成本范圍內(nèi)，并給予其與產(chǎn)品或勞務(wù)消費(fèi)成本同等的地位，這樣做不僅延展了生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)算內(nèi)容，也能有效保證所得數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)與真實(shí)。

三、傳統(tǒng)費(fèi)用確認(rèn)方法和作業(yè)成本法的比較

（一）作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算的差別

在核算生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)理論中，直接材料與人工不屬于制造成本，其他的支出都會(huì)被歸到制造成本理論中進(jìn)行核算，然后以各個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)所花費(fèi)的直接手工時(shí)間和機(jī)械智能時(shí)間的比重為基礎(chǔ)開(kāi)始著手分配，將企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€(gè)生產(chǎn)基地，最終確定單個(gè)產(chǎn)品的制造成本。這種方法對(duì)于產(chǎn)量大技術(shù)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，會(huì)增加生產(chǎn)成本；但對(duì)于數(shù)量小技術(shù)含量較高的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)則可以有效降低生產(chǎn)成本。甚至存在這樣的情況，制造費(fèi)用可能和直接人工或者機(jī)器工作小時(shí)無(wú)關(guān)，從而導(dǎo)致不同產(chǎn)品的成本和實(shí)際情況不相符，成本要素與產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)之間存在脫節(jié)的現(xiàn)象，使得成本不能客觀真實(shí)的反映企業(yè)的資財(cái)耗費(fèi)，從而誤導(dǎo)決策者。

作業(yè)成本作為一種成本計(jì)算方法看，它對(duì)直接材料、直接人工的核算和初始的費(fèi)用計(jì)量核算方式相差無(wú)幾，最主要的區(qū)別在于對(duì)制造花銷(xiāo)的核算上。以作業(yè)費(fèi)用核算法取代傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，就是為了能解決成本分配和實(shí)際耗用資源之間的匹配問(wèn)題。

為了促進(jìn)此類(lèi)現(xiàn)象有效得到解決，可以采取以下措施：優(yōu)化原有的由總部負(fù)責(zé)給各生產(chǎn)基地分配生產(chǎn)制造費(fèi)用的措施，將自主分配權(quán)賦予生產(chǎn)中心；改變?cè)械膯我环峙渲贫?，豐富分配標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，明確分配的依據(jù)。通常是根據(jù)促使制造費(fèi)用產(chǎn)生的變動(dòng)因素進(jìn)行分配。所謂的費(fèi)用動(dòng)因是指推動(dòng)費(fèi)用發(fā)生變化的原因，找出每個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因?qū)τ诮⒁粋€(gè)成功的作業(yè)成本系統(tǒng)是至關(guān)重要的，因?yàn)槌杀緞?dòng)因和作業(yè)之間存在著因果聯(lián)系，所以根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行成本分配則更加的準(zhǔn)確和科學(xué)。成本庫(kù)和產(chǎn)品成本中心在實(shí)質(zhì)上是一樣的，特定的成本庫(kù)有與之一一對(duì)應(yīng)的作業(yè)模式。在作業(yè)成本計(jì)量中，由于促使制造費(fèi)用產(chǎn)生的因素眾多，要合理配置就需要建立與之相匹配的成本庫(kù)，將眾多繁雜的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化分類(lèi)，幫助成本核算更有效的施行，同時(shí)也提升了成本自身的歸屬屬性，杜絕了制定分配標(biāo)準(zhǔn)的刻意性，這樣做對(duì)提高成本的客觀性無(wú)疑有很大幫助。

然而，任何事物都有利弊，雖然作業(yè)成本法能準(zhǔn)確科學(xué)的計(jì)算成本，但是同時(shí)也存在著一些局限性。

首先，作業(yè)成本法實(shí)施起來(lái)耗時(shí)長(zhǎng)且成本高，平時(shí)還需要對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和更新，尤其是如果企業(yè)的業(yè)務(wù)量大且復(fù)雜，成本動(dòng)因很多，那么成本就更高了。

其次，由于作業(yè)成本法操作起來(lái)非常復(fù)雜，提供的信息也較專業(yè)，對(duì)于一些缺乏專業(yè)知識(shí)的決策者來(lái)說(shuō)，可能會(huì)比較難理解，那么對(duì)于做決策則不會(huì)有什么好處，相反還會(huì)帶來(lái)額外的支出，企業(yè)有可能失去作業(yè)成本法所帶來(lái)的好處。

作業(yè)成本法不是對(duì)所有企業(yè)都適用，對(duì)于一些進(jìn)行大規(guī)模重復(fù)性生產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)方法帶來(lái)的結(jié)果和作業(yè)成本法的結(jié)果可能一樣，而作業(yè)成本法提供的定價(jià)和成本管理信息可能無(wú)法彌補(bǔ)選擇該方法所產(chǎn)生的費(fèi)用。

作業(yè)成本法可能帶來(lái)一些計(jì)量和追溯成本的問(wèn)題，因?yàn)椴皇撬械某杀径紝?duì)應(yīng)著特定作業(yè)，而所有的制造費(fèi)用又必須都劃分到成本庫(kù)中。對(duì)于那些無(wú)法確定成本動(dòng)因的作業(yè)，可能就存在人為地隨意分配成本，這樣做也會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

如果大部分的作業(yè)成本都是固定不變的而不隨著耗用的人工、材料而變化，成本和作業(yè)之間的因果關(guān)系就很難確定了，如果成本動(dòng)因選錯(cuò)了，也會(huì)影響決策的正確性。

（二）如何規(guī)避作業(yè)成本法的弊端

從計(jì)算成本的準(zhǔn)確性和科學(xué)性角度看，作業(yè)成本法很有必要繼續(xù)為企業(yè)所用，因?yàn)閷?duì)成本精確的計(jì)算有利于減少?zèng)Q策失誤，更好地進(jìn)行成本管理，并且最終達(dá)到降低成本的目標(biāo)。

根據(jù)研究調(diào)查結(jié)果，規(guī)避作業(yè)成本法弊端有以下幾項(xiàng)措施：

1.選取恰當(dāng)?shù)膶?shí)施客體。作業(yè)成本法對(duì)于不同規(guī)模的業(yè)務(wù)效用不同。如企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品種類(lèi)多樣且間接費(fèi)用外總的生產(chǎn)費(fèi)用中所占比重較大時(shí)，采用作業(yè)成本法就是比較明智的選擇。間接成本在企業(yè)總生產(chǎn)成本中所占的比重足夠大時(shí)，才能在利用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上為企業(yè)提供更多的收益，同時(shí)符合成本效益原則。

2.提高企業(yè)電算化水平。為保證企業(yè)成本經(jīng)營(yíng)的高效快速，計(jì)算機(jī)科技的應(yīng)用不可或缺，企業(yè)的核心管理和核算都需要以此為媒介實(shí)現(xiàn)。為保證作業(yè)費(fèi)用法實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要建立完備的網(wǎng)絡(luò)信息管理平臺(tái)，同時(shí)還應(yīng)加大對(duì)參與作業(yè)成本法核算的工作人員的培訓(xùn)力度，保證核算工作順利進(jìn)行。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制，協(xié)調(diào)與激勵(lì)并重。針對(duì)員工工作及績(jī)效制定詳細(xì)的績(jī)效考核細(xì)則，定期考評(píng)，督促員工形成節(jié)約時(shí)間成本的意識(shí)，加強(qiáng)主人翁意識(shí)，做到控制成本人人有責(zé)。另外，對(duì)于部門(mén)間的職責(zé)分工應(yīng)該秉承公平性原則盡可能清晰明確的分配，避免在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)出現(xiàn)“踢皮球”的推諉現(xiàn)象，也為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造良好發(fā)展條件。

四、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域

企業(yè)若想在新的經(jīng)濟(jì)大背景下，在眾多競(jìng)爭(zhēng)激烈的對(duì)手中脫穎而出，就必須采取有效措施提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，此時(shí)，高效協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展的完整的成本體系必不可少。公司通過(guò)調(diào)整生產(chǎn)費(fèi)用，將其降到最低從而使價(jià)格更有競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。1990年以后逐漸流行起來(lái)的作業(yè)成本法憑借自身的優(yōu)勢(shì)贏得了廣泛贊許，并被大規(guī)模引用在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，其所提供的成本信息內(nèi)容精準(zhǔn)，有利于改善運(yùn)行過(guò)程，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，具有優(yōu)化配置企業(yè)的各項(xiàng)資源、推進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的特點(diǎn)。但是該方法仍然存在著不少問(wèn)題，下面列示的是近幾年產(chǎn)生的幾種相對(duì)科學(xué)的成本核算方法，可以配合作業(yè)成本法一起使用，有效規(guī)避弊端。

（一）生命周期成本法

產(chǎn)品的生命周期大致分為三個(gè)階段：產(chǎn)品投產(chǎn)前階段。成本包括研究開(kāi)發(fā)成本、規(guī)劃與設(shè)計(jì)成本、廣告以及促銷(xiāo)成本等；產(chǎn)品生產(chǎn)階段。即生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用；生產(chǎn)結(jié)束后階段。包括售后服務(wù)費(fèi)用、廢棄產(chǎn)品的處理成本等。

傳統(tǒng)的成本計(jì)算只局限于生產(chǎn)者成本領(lǐng)域（即生產(chǎn)階段產(chǎn)生的成本）而不涉及使用者成本（即生產(chǎn)結(jié)束后階段產(chǎn)生的成本），其視野是狹隘的，可能給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)無(wú)窮的后患。比如說(shuō)汽車(chē)生產(chǎn)，其使用者在汽車(chē)產(chǎn)品上的運(yùn)行成本及至它們最終被廢棄時(shí)的處置成本的總和，往往比汽車(chē)的生產(chǎn)者成本大得多。

再?gòu)纳a(chǎn)者成本的計(jì)算看，傳統(tǒng)的做法著重于產(chǎn)品制造成本的計(jì)算，而對(duì)產(chǎn)品在研究與開(kāi)發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)領(lǐng)域的成本未給予足夠的重視，實(shí)際上產(chǎn)品的大部分成本都來(lái)自于產(chǎn)品投產(chǎn)前的研究與開(kāi)發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)，所以只有把產(chǎn)前和產(chǎn)后階段的成本都考慮進(jìn)來(lái)才能高效全面的進(jìn)行成本控制與管理。

（二）目標(biāo)成本法

在傳統(tǒng)的定價(jià)方式下，價(jià)格的制定通常都是將產(chǎn)生的總成本直接加到想要實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)上，這種方法在如今普遍的買(mǎi)方市場(chǎng)上是行不通的，和市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)相背離。

于是人們提出了目標(biāo)成本法，即在產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前先確定自己想要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)，然后用市場(chǎng)價(jià)格減去目標(biāo)利潤(rùn)，就得到了目標(biāo)成本。和傳統(tǒng)的定價(jià)方式最大的不同就是考慮到了市場(chǎng)的需求，從而能更好的控制成本。

（三）適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)

篇2

管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)概念，在我國(guó)會(huì)計(jì)界尚未引起足夠的注意，更未有權(quán)威性的結(jié)論，我認(rèn)為很有必要深入探討這一問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)理論是由管理會(huì)計(jì)研究者從管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中概括出來(lái)的有系統(tǒng)的結(jié)論。管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)連的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系。

一、研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的意義

1.有助于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。在會(huì)計(jì)界有人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)還是一門(mén)不成熟的會(huì)計(jì)學(xué)科，這種說(shuō)法有一定的道理。我認(rèn)為這與管理會(huì)計(jì)尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作，需要我們有準(zhǔn)確系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論來(lái)加以指導(dǎo)。因此研究管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，對(duì)于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

2.有助于管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。翻開(kāi)中外各種管理會(huì)計(jì)教材及專著，雖然有許多相同或相似的內(nèi)容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過(guò)去人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)有關(guān)，似乎就應(yīng)該如此。其實(shí)，這也是由于缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)研究造成的，這樣長(zhǎng)期下去，不利于管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。

3.有助于制定較為合理的管理會(huì)計(jì)原則，規(guī)范管理會(huì)計(jì)行為。管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁，同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)理論的重要延伸。只有通過(guò)深入研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會(huì)計(jì)原則。如果對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來(lái)的管理會(huì)計(jì)原則必然是片面的，甚至是違背管理會(huì)計(jì)基本理論的，其生命力及影響就會(huì)受到限制。

4.有助于對(duì)管理會(huì)計(jì)理論各要素作出科學(xué)界定。在人們對(duì)管理會(huì)計(jì)理論要素認(rèn)識(shí)尚不明朗，對(duì)管理會(huì)計(jì)中的一些基本概念認(rèn)識(shí)不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對(duì)各管理會(huì)計(jì)理論要素加以界定，便于人們更準(zhǔn)確地應(yīng)用，同時(shí)也促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素

管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說(shuō)法并不統(tǒng)一。

第一種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.管理會(huì)計(jì)理論和方法的基礎(chǔ)，

2.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，

3.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，

4.管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，

5.管理會(huì)計(jì)的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，

6.管理會(huì)計(jì)的基本原則。（注：宋獻(xiàn)中《中國(guó)管理會(huì)計(jì)——透視與展望》，《會(huì)計(jì)研究》1995年第11期。）

第二種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.起點(diǎn)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、管理會(huì)計(jì)對(duì)象理論。

2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。

3.管理會(huì)計(jì)核心理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。

4.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)程序方法理論，管理會(huì)計(jì)具體實(shí)踐。（注：勞秦漢《論管理會(huì)計(jì)》，《財(cái)會(huì)審論壇》1995年第4期。）

第三種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

2.管理會(huì)計(jì)概念，具體指計(jì)量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。

3、管理會(huì)計(jì)原則。

4.管理會(huì)計(jì)技術(shù)。（注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989年10月第1版，第302—303頁(yè)。）

筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有時(shí)代特色。管理會(huì)計(jì)自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過(guò)一百年左右的時(shí)間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會(huì)不斷更新。因此，在理論上要有時(shí)代特色，而且能預(yù)示其變化，在一定時(shí)期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論體系不嚴(yán)密、前后一貫性差、邏輯性不強(qiáng)的毛病。要運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與方法，對(duì)各要素按照其內(nèi)在邏輯進(jìn)行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)世界性的企業(yè)管理語(yǔ)言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個(gè)時(shí)期中外管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐。

基于以上認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：

1.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，即管理會(huì)計(jì)概念，

2.管理會(huì)計(jì)對(duì)象，

3.管理會(huì)計(jì)職能，

4.管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，

5.管理會(huì)計(jì)任務(wù)，

6.管理會(huì)計(jì)環(huán)境，

7.管理會(huì)計(jì)假設(shè)，

8.管理會(huì)計(jì)原則，

9.管理會(huì)計(jì)道德，

10.管理會(huì)計(jì)哲學(xué)，

11.管理會(huì)計(jì)文化，

12.管理會(huì)計(jì)程序，

13.管理會(huì)計(jì)方法，

14.管理會(huì)計(jì)行為。

1—5項(xiàng)我稱之為基本的管理會(huì)計(jì)理論要素，它闡明管理會(huì)計(jì)是什么，干些什么，要達(dá)到什么目的，要完成哪些任務(wù)。

6—9項(xiàng)我稱之為規(guī)范的管理會(huì)計(jì)理論要素，它說(shuō)明管理會(huì)計(jì)是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開(kāi)展活動(dòng)的，它是基本的管理會(huì)計(jì)理論要素的延伸與發(fā)展。

10—14項(xiàng)我稱之為行為的管理會(huì)計(jì)理論要素。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是在一定的管理會(huì)計(jì)哲學(xué)的指導(dǎo)下進(jìn)行的，而且脫離不了管理會(huì)計(jì)文化的影響。管理會(huì)計(jì)程序雖然多變，但每一項(xiàng)具體工作還是有一定的基本程序的，管理會(huì)計(jì)方法是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的有力工具，管理會(huì)計(jì)行為是一切管理會(huì)計(jì)理論的充分體現(xiàn)。

構(gòu)造管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點(diǎn)均不以管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)橹挥泄芾頃?huì)計(jì)的本質(zhì)才是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論要素。只有從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，從而構(gòu)造出一個(gè)具有邏輯性的管理會(huì)計(jì)理論體系。

只有科學(xué)地揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能真正將管理會(huì)計(jì)與其它管理活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。管理會(huì)計(jì)學(xué)之所以能成為一門(mén)科學(xué)，就在于它把揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為自己研究的根本任務(wù)，管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。

只有科學(xué)地揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能知道管理會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向，對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的正確與否，必然會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)其它理論要素的建立和發(fā)展及整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時(shí)，首先從會(huì)計(jì)的本質(zhì)開(kāi)始。（注：利特爾頓著《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，中國(guó)商業(yè)出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個(gè)重要啟示，研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，也應(yīng)從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。

管理會(huì)計(jì)理論的核心，應(yīng)當(dāng)是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，但管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是由管理會(huì)計(jì)本質(zhì)決定的，而不是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)決定管理會(huì)計(jì)本質(zhì)。這一點(diǎn)必須明確，在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)擺正這一關(guān)系。（

管理會(huì)計(jì)本質(zhì)是管理會(huì)計(jì)本身所固有的，決定管理會(huì)計(jì)性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點(diǎn)，是決定管理會(huì)計(jì)發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認(rèn)為它至少有以下三層含義：它是一個(gè)以提供經(jīng)營(yíng)管理信息為主的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項(xiàng)最能動(dòng)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越重要；科技水平越高，管理會(huì)計(jì)越成熟；經(jīng)營(yíng)管理越復(fù)雜，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容越豐富。

三、管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述

1.管理會(huì)計(jì)本質(zhì)（概念）。管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理學(xué)為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會(huì)計(jì)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息和其它部門(mén)提供的經(jīng)濟(jì)信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，并直接參與經(jīng)營(yíng)管理。

2.管理會(huì)計(jì)對(duì)象。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么，眾說(shuō)不一。我認(rèn)為管理會(huì)計(jì)對(duì)象是向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員提供經(jīng)營(yíng)管理所需的管理會(huì)計(jì)信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員經(jīng)營(yíng)管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.管理會(huì)計(jì)職能。管理會(huì)計(jì)職能是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會(huì)計(jì)職能隨著管理會(huì)計(jì)工作和理論的演進(jìn)在不斷發(fā)展。我認(rèn)為目前管理會(huì)計(jì)職能主要是預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程，分析經(jīng)濟(jì)效益，考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任，反饋經(jīng)濟(jì)信息，參與協(xié)調(diào)組織等。

4.管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的目的，以及所需達(dá)到的基本要求。它對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行具有決定性的影響，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的能動(dòng)體現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)既有總的目標(biāo)，也有具體目標(biāo)。目標(biāo)要定得科學(xué)合理，要讓管理會(huì)計(jì)人員爭(zhēng)取能夠達(dá)到，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理確實(shí)能有所貢獻(xiàn)。

5.管理會(huì)計(jì)任務(wù)。管理會(huì)計(jì)任務(wù)是管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)完成的工作，應(yīng)負(fù)的責(zé)任。管理會(huì)計(jì)任務(wù)是由管理會(huì)計(jì)職能和目標(biāo)決定的，管理會(huì)計(jì)任務(wù)是否合理，對(duì)于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。管理會(huì)計(jì)任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員開(kāi)展工作。

6.管理會(huì)計(jì)環(huán)境。管理會(huì)計(jì)環(huán)境是指對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境。它主要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治制度、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的素質(zhì)、管理會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度的完備情況的影響。

7.管理會(huì)計(jì)假設(shè)。管理會(huì)計(jì)假設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的前提條件或制約條件，是對(duì)客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會(huì)計(jì)假設(shè)主要有：管理會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、責(zé)任主體、相關(guān)范圍、貨幣時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、會(huì)計(jì)信息的近似性、幣值可變化、計(jì)量多變性、方法靈活性、重置成本計(jì)價(jià)、未來(lái)可預(yù)計(jì)、機(jī)會(huì)成本、未來(lái)收益與成本的確認(rèn)與配比等。

8.管理會(huì)計(jì)原則。管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本準(zhǔn)則，是規(guī)范管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的指南。管理會(huì)計(jì)原則可以分為兩個(gè)層次，即一般的管理會(huì)計(jì)原則和具體的管理會(huì)計(jì)原則。管理會(huì)計(jì)原則的制定受眾多因素的影響，要在對(duì)管理會(huì)計(jì)有全面認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上來(lái)描述其各項(xiàng)原則。

9.管理會(huì)計(jì)道德。管理會(huì)計(jì)道德是管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會(huì)計(jì)人員行為是否符合社會(huì)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。管理會(huì)計(jì)道德既是歷史的，又是現(xiàn)實(shí)的，它具有豐富的內(nèi)容，是管理會(huì)計(jì)原則的必要補(bǔ)充，是提高管理會(huì)計(jì)人員精神境界的重要營(yíng)養(yǎng)。管理會(huì)計(jì)道德著重解決管理會(huì)計(jì)人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會(huì)計(jì)工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會(huì)之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個(gè)最佳的平衡。

10.管理會(huì)計(jì)哲學(xué)。管理會(huì)計(jì)哲學(xué)是從管理會(huì)計(jì)學(xué)自身發(fā)展過(guò)程中“生長(zhǎng)”出來(lái)的，但它又是超越管理會(huì)計(jì)學(xué)而上升到更高理論層次的實(shí)踐哲學(xué)。管理會(huì)計(jì)包含著哲學(xué)，管理會(huì)計(jì)需要哲學(xué)。因?yàn)樗谷藗儗?duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)形成了更高的理論概括，進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供更高的理論指導(dǎo)。

11.管理會(huì)計(jì)文化。管理會(huì)計(jì)文化是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過(guò)企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的長(zhǎng)期培養(yǎng)和倡導(dǎo)，在長(zhǎng)期的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，所創(chuàng)造出來(lái)的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會(huì)計(jì)文化反過(guò)來(lái)影響管理會(huì)計(jì)工作及管理會(huì)計(jì)人員的行為。管理會(huì)計(jì)文化建設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)將產(chǎn)生長(zhǎng)期的潛移默化的作用。

12.管理會(huì)計(jì)程序。管理會(huì)計(jì)程序是指開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作所采取的步驟?？梢苑譃榭傮w的管理會(huì)計(jì)程序和具體的管理會(huì)計(jì)程序。總體的管理會(huì)計(jì)程序即管理會(huì)計(jì)循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理循環(huán)相配合。具體的管理會(huì)計(jì)程序即管理會(huì)計(jì)工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際加以確定。

篇3

問(wèn)：《基本指引》的具有什么重要意義？

答：《基本指引》是我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中的重要文件，其制定具有重要意義。

一是有利于加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)。《指導(dǎo)意見(jiàn)》明確了推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的“4+1”體系，即，理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)加咨詢服務(wù)市場(chǎng)建設(shè)。指引體系建設(shè)是其中確定的重要任務(wù)之一，制定基本指引是指引體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對(duì)制定應(yīng)用指引和案例示范起統(tǒng)領(lǐng)作用，應(yīng)用指引的框架設(shè)計(jì)、案例庫(kù)的體系搭建等都將根據(jù)《基本指引》展開(kāi)。但是，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，管理會(huì)計(jì)基本指引只是對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律和基本認(rèn)識(shí)的總結(jié)升華，并不對(duì)應(yīng)用指引中未做出描述的新問(wèn)題提供處理依據(jù)。

二是有利于加強(qiáng)單位管理會(huì)計(jì)工作?；局敢诠芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐基礎(chǔ)上總結(jié)、提煉形成普遍適用的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，明確了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則和要素，為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）全面準(zhǔn)確理解管理會(huì)計(jì)、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了基本框架和方向。

三是有利于推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展。基本指引構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)概念框架，統(tǒng)一了各方認(rèn)識(shí)，協(xié)調(diào)了各方意見(jiàn)，為引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論界加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究，建設(shè)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系提供了有力制度保障。

問(wèn)：《基本指引》起草的過(guò)程如何？

答：《指導(dǎo)意見(jiàn)》印發(fā)后，我們立即啟動(dòng)了管理會(huì)計(jì)指引體系研究制定工作，系統(tǒng)梳理了國(guó)內(nèi)外相關(guān)資料，秉承科學(xué)民主決策精神，進(jìn)行了多次調(diào)研、座談，歷時(shí)近兩年，制定周期長(zhǎng)、制定程序嚴(yán)格完整、征求意見(jiàn)范圍廣泛，大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：

第一階段，研究起草階段。我們于2014年10月啟動(dòng)了《基本指引》起草工作，對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)梳理，利用前期研究成果，探索《基本指引》框架結(jié)構(gòu)，提煉基本指引核心內(nèi)容。隨即，組織專家進(jìn)行了多次座談，群策群力，集思廣益，在此基礎(chǔ)上，形成了《基本指引》草稿。

第二階段，形成討論稿階段。在此階段，我們借鑒了我部管理會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃專項(xiàng)課題中的管理會(huì)計(jì)概念框架研究課題成果，并多次進(jìn)行座談，聽(tīng)取其他專項(xiàng)課題組、財(cái)政部管理會(huì)計(jì)部校共建課題組等意見(jiàn)；赴上海、浙江、廣東等地，深入海爾、華為等企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研；組織英、美國(guó)外管理會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體，就管理會(huì)計(jì)基本指引展開(kāi)專題討論，并與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）就《基本指引》的主要問(wèn)題交換了意見(jiàn)，提高對(duì)相關(guān)內(nèi)容的全球共識(shí)；征求了全體管理會(huì)計(jì)咨詢專家和會(huì)計(jì)司司內(nèi)意見(jiàn)，根據(jù)反饋意見(jiàn)進(jìn)行了進(jìn)一步完善，形成了《基本指引》討論稿。

第三階段，公開(kāi)征求意見(jiàn)階段。我們按照反饋意見(jiàn)和實(shí)務(wù)需要修改完善了討論稿，并在此基礎(chǔ)上形成了管理會(huì)計(jì)基本指引的征求意見(jiàn)稿，于2015年12月29日印發(fā)，面向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，征求意見(jiàn)截止日期為2016年3月31日，同時(shí)，專門(mén)向部?jī)?nèi)相關(guān)單位征求意見(jiàn)。此外，赴山西、河北進(jìn)行專題調(diào)研座談，借助中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聽(tīng)取了部分企業(yè)財(cái)務(wù)高管意見(jiàn)。截至2016年3月31日，共收到來(lái)自有關(guān)部委、部?jī)?nèi)有關(guān)單位、地方財(cái)政廳局、各地專員辦、高校、企業(yè)、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、個(gè)人等各方面意見(jiàn)89份。總體上，大家一致支持財(cái)政部盡快《基本指引》，指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，并普遍認(rèn)可征求意見(jiàn)稿提出的涵蓋目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以要素為主體的基本框架和主要內(nèi)容；同時(shí)，希望我們抓緊推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引和案例庫(kù)建設(shè)工作。

第四階段，送審稿階段。我們對(duì)反饋意見(jiàn)進(jìn)行了認(rèn)真整理、研究，修改完善后，再次組織專家座談，就某些重點(diǎn)問(wèn)題專門(mén)聽(tīng)取業(yè)內(nèi)專家意見(jiàn)。綜合各方意見(jiàn)后，再次召開(kāi)司務(wù)會(huì)進(jìn)行討論研究，報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后予以。

問(wèn)：《基本指引》的框架和主要內(nèi)容如何？

答：目前，國(guó)際國(guó)內(nèi)尚無(wú)成形的管理會(huì)計(jì)基本指引可供借鑒、參考。為保證《基本指引》框架結(jié)構(gòu)及其核心內(nèi)容的嚴(yán)密性和科學(xué)性，我們對(duì)國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制的體系或規(guī)范等的概念框架以及相關(guān)著作等做了系統(tǒng)比較和梳理，并廣泛聽(tīng)取高校、研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)、行政事業(yè)單位、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、國(guó)外管理會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體、管理會(huì)計(jì)咨詢專家、管理會(huì)計(jì)課題組等各方意見(jiàn)。

在深入研究和吸收各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，在《基本指引》中形成了涵蓋目標(biāo)、原則、要素等的基本框架，并以要素為主線鋪陳章節(jié)。第一章為總則，包括《基本指引》的制定依據(jù)、適用范圍、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容；第二章至第五章分別對(duì)總則中提出的應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告這四個(gè)管理會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了展開(kāi)；第六章為附則，包括《基本指引》的解釋權(quán)限和施行日期等內(nèi)容。從公開(kāi)反饋意見(jiàn)來(lái)看，各方普遍認(rèn)可《基本指引》的框架和主要內(nèi)容的，認(rèn)為其邏輯清晰完整，內(nèi)容科學(xué)務(wù)實(shí)，重點(diǎn)明確突出，對(duì)單位系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有指導(dǎo)意義。

問(wèn)：如何理解《基本指引》中四要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系？

答：《基本指引》總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告這四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)要素。這四項(xiàng)要素構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有機(jī)體系，單位應(yīng)在分析管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，全面開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，并提供有用信息，生成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，支持單位決策，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

其中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等；外部環(huán)境主要包括國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境。

管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是單位管理會(huì)計(jì)工作的具體開(kāi)展。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會(huì)計(jì)活動(dòng)嵌入規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會(huì)計(jì)閉環(huán)。

管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。

管理會(huì)計(jì)信息是開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中所使用和生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基本元素。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)開(kāi)展情況和效果的具體呈現(xiàn)。

問(wèn)：《基本指引》是否強(qiáng)制執(zhí)行？

篇4

（一）指引體系不完善

第一，缺少基本指引?；局敢枪芾頃?huì)計(jì)信息化建設(shè)的統(tǒng)領(lǐng)，然而理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)指引中涉及的概念、原則、目標(biāo)等觀點(diǎn)不一，無(wú)法形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致基本指引的制定困難重重。第二，應(yīng)用指引不完善。管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)實(shí)踐性極強(qiáng)的任務(wù)，需要應(yīng)用指引進(jìn)行指導(dǎo)，但對(duì)特殊行業(yè)單位的忽視、未嚴(yán)格遵循基本指引、缺失指導(dǎo)意義的方法，致使應(yīng)用指引缺乏可行性和開(kāi)放性。第三，案例示范不完備。具有示范作用的管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)案例庫(kù)，應(yīng)當(dāng)包括普遍的成功案例和經(jīng)典的企業(yè)示范，但是，信息化建設(shè)時(shí)間短暫，案例文本格式不規(guī)范，未分門(mén)別類(lèi)提煉案例，導(dǎo)致案例不具備充分的廣泛性和經(jīng)典性。

（二）內(nèi)部控制不健全

當(dāng)前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)普遍存在著內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題。首先，內(nèi)部環(huán)境不適宜。為了建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)變動(dòng)，但多數(shù)企業(yè)并未調(diào)整，加上權(quán)責(zé)分配的不規(guī)范、企業(yè)文化的不合適，管理會(huì)計(jì)信息化舉步維艱。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范。信息化賦予風(fēng)險(xiǎn)管理新的含義，不僅要維護(hù)實(shí)物的完整，還要保護(hù)信息的安全，但部分企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的實(shí)物保護(hù)上，加之無(wú)法及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、控制措施不科學(xué)，致使風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到有效控制。最后，內(nèi)部監(jiān)督不到位。監(jiān)管制度的缺陷、流程方法的不足、崗位制約的弱化，這些都導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)管職能，使得管理會(huì)計(jì)信息化缺失有效的內(nèi)部監(jiān)督。

（三）缺少全面性建設(shè)

神東煤炭建立與業(yè)務(wù)流程深度融合的全面預(yù)算信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理從財(cái)務(wù)預(yù)算到戰(zhàn)略預(yù)算的飛躍；中外運(yùn)久凌引入作業(yè)成本法，推進(jìn)了整個(gè)企業(yè)流程的再造；華潤(rùn)集團(tuán)使用平衡記分卡彌補(bǔ)6S管理報(bào)告體系的不足，實(shí)現(xiàn)了6S管理體系、戰(zhàn)略管理模型、信息系統(tǒng)平臺(tái)的整合。雖然這些企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的信息化，但他們建立的信息系統(tǒng)具有一定的局限性。完整的管理會(huì)計(jì)由預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、報(bào)告分析等構(gòu)成，相應(yīng)地，管理會(huì)計(jì)信息化體系應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算信息系統(tǒng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)、報(bào)告分析系統(tǒng)等，但就我國(guó)實(shí)際情況而言，建立管理會(huì)計(jì)信息化體系的企業(yè)寥寥無(wú)幾，信息系統(tǒng)的全面性有待提高。

（四）設(shè)備技術(shù)水平低

第一，軟件設(shè)備差。建立管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)必須配備高水平的軟件設(shè)施，但部分企業(yè)無(wú)法做到該點(diǎn)，ERP、SAP、金蝶的缺失，信息系統(tǒng)獨(dú)特性的缺乏，系統(tǒng)日常維護(hù)的不足，運(yùn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的不完善，加之信息資產(chǎn)本身無(wú)形性、易損性、復(fù)制性的特點(diǎn)，使得管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)處于低劣的軟件環(huán)境。第二，硬件設(shè)備落后。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要先進(jìn)的硬件設(shè)備作為支持，但是部分企業(yè)使用技術(shù)落后、外觀破舊的設(shè)備，不注重設(shè)備的日常維護(hù)和定期維修，將其放置于不適宜的物理環(huán)境，導(dǎo)致硬件設(shè)備易受外界損害，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺失先進(jìn)硬件設(shè)備的支持而無(wú)法做到與時(shí)俱進(jìn)。

（五）財(cái)會(huì)人員素質(zhì)差

首先，基本素質(zhì)有待提高。部分財(cái)會(huì)人員文化知識(shí)淺薄，判斷能力不足，難以協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)工作，職業(yè)習(xí)慣不佳，不能謹(jǐn)慎處理和保護(hù)信息資產(chǎn)，基本素質(zhì)無(wú)法滿足管理會(huì)計(jì)崗位要求。其次，專業(yè)素質(zhì)無(wú)法滿足要求。管理會(huì)計(jì)引入時(shí)間短，多數(shù)財(cái)會(huì)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)匱乏，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法的特點(diǎn)、適用情形、優(yōu)缺點(diǎn)不了解，信息技術(shù)水平低，實(shí)踐能力較差，無(wú)法靈活使用ERP、SAP、金蝶等會(huì)計(jì)軟件，專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力亟待增強(qiáng)。第三，政治素質(zhì)較低。某些財(cái)會(huì)人員缺乏全面精通的政策水平，自我約束力差，無(wú)法抵制權(quán)錢(qián)誘惑，做出違反職業(yè)道德守則和財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為，政治素質(zhì)有待提高。

二、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的對(duì)策

（一）推動(dòng)指引體系建設(shè)，提供制度指導(dǎo)約束

首先，利用專家咨詢機(jī)制，深入開(kāi)展會(huì)計(jì)研究，總結(jié)管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律，明確管理會(huì)計(jì)基本概念、原則、方法等，形成統(tǒng)領(lǐng)性的管理會(huì)計(jì)基本指引。其次，嚴(yán)格遵循基本指引，提供諸如經(jīng)濟(jì)增加值、作業(yè)成本法、平衡記分卡等具有指導(dǎo)意義的工具方法，并理清工具方法的特點(diǎn)、適用情形、優(yōu)缺點(diǎn)等。最后，規(guī)范案例文本格式，引入國(guó)外經(jīng)典案例，豐富案例庫(kù)內(nèi)容，按規(guī)模、性質(zhì)、階段等標(biāo)準(zhǔn)分門(mén)別類(lèi)提煉案例，建立廣泛性和經(jīng)典性并存的管理會(huì)計(jì)信息化案例庫(kù)。

（二）健全內(nèi)部控制管理，創(chuàng)造高效管控平臺(tái)

第一，完善內(nèi)部環(huán)境。根據(jù)信息化建設(shè)情況調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)權(quán)責(zé)分配，適當(dāng)改革企業(yè)文化，為管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)營(yíng)造適宜的內(nèi)部環(huán)境。第二，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理。充分了解風(fēng)險(xiǎn)管理全新內(nèi)涵，同時(shí)保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)和信息資產(chǎn)的安全完整，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)管理措施，做到“事前防御、事中控制、事后消除”。第三，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。彌補(bǔ)監(jiān)管制度缺陷，完善監(jiān)督流程方法，嚴(yán)格執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，強(qiáng)化崗位制約作用，保證內(nèi)部監(jiān)督充分發(fā)揮監(jiān)管職能。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)集成管理，建設(shè)全面信息系統(tǒng)

全面性是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，是重核算變?yōu)橹毓芾頉Q策的標(biāo)志，因此，強(qiáng)化財(cái)務(wù)集成管理，建設(shè)全面信息系統(tǒng)，是加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的有效措施。明確預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、報(bào)告分析等組成部分的特點(diǎn)、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化體系的認(rèn)識(shí)，以便順利開(kāi)展信息系統(tǒng)的全面性建設(shè)；引入可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，實(shí)現(xiàn)信息的最大化利用，建立財(cái)務(wù)共享中心，借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn)建立信息系統(tǒng)，為建設(shè)全面性的管理會(huì)計(jì)信息化體系提供便捷之路。

（四）引入先進(jìn)軟硬設(shè)備，提高信息技術(shù)水平

設(shè)備水平關(guān)系到信息化建設(shè)的成功與否，應(yīng)當(dāng)引入先進(jìn)軟硬設(shè)備，提高信息技術(shù)水平，為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供技術(shù)支撐。軟件公司在研發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件時(shí)，應(yīng)當(dāng)為客戶改造軟件留下空間，企業(yè)合理選用ERP、SAP、金蝶等會(huì)計(jì)軟件，同時(shí)加強(qiáng)軟件日常維護(hù)，定期清理內(nèi)存空間，拷貝管理會(huì)計(jì)信息，營(yíng)造一個(gè)安全的軟件環(huán)境。購(gòu)買(mǎi)高科技硬件設(shè)備，設(shè)置專門(mén)崗位負(fù)責(zé)日常維護(hù)和定期維修，控制濕度、溫度等影響因素，保證管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)擁有高技術(shù)硬件設(shè)備的支持。

篇5

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；管理會(huì)計(jì)；構(gòu)想

Abstract: Under the socialist market economy tide's impetus, the national medical service system, the system of medical care insurance reform is developing thoroughly, how does the hospital adapt the market economy development, the enhancement survival and the competitive spirit, meets medical need which the general populations grow unceasingly, is suspends in front of the hospital superintendent's important topic, but tries out hospital management accountant to be able to play the vital role in this aspect.

key word: Hospital management; Management accounting; Conception

一、試行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)

在我國(guó)70年代末，國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)始了對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論探討，之后企業(yè)中有較高素質(zhì)的經(jīng)營(yíng)者開(kāi)始了管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的新嘗試。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制、法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)大力試行管理會(huì)計(jì)有了新的外部條件。目前，在醫(yī)院管理中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用極少，綜觀醫(yī)院面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，推行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)，及時(shí)給經(jīng)營(yíng)管理者提供各種會(huì)計(jì)信息，定能促進(jìn)醫(yī)院的各項(xiàng)重大決策更趨合理化和科學(xué)化。

二、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的工作范圍和方法

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的工作范圍主要包括以下兩部分：

1.預(yù)測(cè)與決策　預(yù)測(cè)與決策主要是為單位管理者預(yù)測(cè)前景、經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)劃未來(lái)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，其主要任務(wù)是確保醫(yī)院的各項(xiàng)資源(含人、財(cái)、物)得到最經(jīng)濟(jì)、最合理、最有效的配制和應(yīng)用，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。例如醫(yī)院大批量使用的制(合)劑產(chǎn)品來(lái)源問(wèn)題，是自行配制還是購(gòu)買(mǎi)成品，哪種方式最經(jīng)濟(jì)實(shí)惠，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的相關(guān)方法通過(guò)分析可獲取節(jié)約成本、獲利最多的優(yōu)化方案。另外，藥品的庫(kù)存數(shù)量應(yīng)為多少時(shí)既能保證醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)的正常需要，又能最大限度地降低庫(kù)存藥品占用資金數(shù)額等方面的問(wèn)題，都能通過(guò)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)方法分析得出。

2.規(guī)劃和控制　規(guī)劃與控制主要是為醫(yī)院管理者反映和分析過(guò)去以及規(guī)劃控制現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)的。主要目的是有效控制醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確各職能科室的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并對(duì)各科室的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行正確評(píng)價(jià)、考核及獎(jiǎng)懲，及時(shí)正確地調(diào)整和完善科室和醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃。例如醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目投入是總體規(guī)劃，分期實(shí)施還是重復(fù)建設(shè)，連年征戰(zhàn)，運(yùn)用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，對(duì)醫(yī)院多年基本建設(shè)過(guò)程和財(cái)務(wù)收益、銀行借貸進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，可以給經(jīng)營(yíng)決策者提供極具科學(xué)而有力的依據(jù)。又如醫(yī)院臨時(shí)工聘用數(shù)量的多少，醫(yī)護(hù)人員合理的配比，行政后勤管理部門(mén)的設(shè)置均可通過(guò)評(píng)價(jià)進(jìn)行分析，進(jìn)行合理的有效控制。

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)中常用的方法是財(cái)務(wù)分析法以及本量利分析固定資產(chǎn)投資決策方法等。它是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)綜合體。

三、試行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的主要影響因素

1.管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在很大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度　由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作具有及時(shí)性、連續(xù)性、系統(tǒng)性的特點(diǎn)，因而其采用的程序與方法具有在實(shí)踐中應(yīng)用的客觀必然性，即如果沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，單位就無(wú)法掌握其全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，不管單位領(lǐng)導(dǎo)重視與否，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是各行業(yè)必須要進(jìn)行的一項(xiàng)日常性工作。管理會(huì)計(jì)根據(jù)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的特定需要，采用靈活多樣的方法與程序向單位內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有選擇的、部分的和不定期的管理信息，以便單位管理部門(mén)能夠根據(jù)這些管理信息對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。但是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，管理會(huì)計(jì)并不具有法律上的強(qiáng)制性，一個(gè)單位是否在日常工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，在很大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解與重視程度，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)或?qū)芾頃?huì)計(jì)的基本概念與方法知之甚少而不應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，而是憑過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)或主觀判斷對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可能并不影響其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。盡管由此可能會(huì)導(dǎo)致單位經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的下降，但這種不利影響需要通過(guò)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)之后產(chǎn)生的效果對(duì)比才能體現(xiàn)出來(lái)。因而，單位在實(shí)踐中是否能夠主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，則取決于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員的觀念更新，即是否能夠?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)視為一項(xiàng)有助于加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和提高單位經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)常性工作。只有得到單位領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員的重視，并且單位擁有掌握管理會(huì)計(jì)基本知識(shí)的專業(yè)人才，才能夠使管理會(huì)計(jì)得到有效的推廣和普及應(yīng)用。2.培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員　會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響，主要是通過(guò)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低來(lái)體現(xiàn)的。素質(zhì)系指會(huì)計(jì)人員知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會(huì)計(jì)人員掌握現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測(cè)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)而且還應(yīng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等社會(huì)科學(xué)知識(shí)。同時(shí)建立會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員應(yīng)用微機(jī)的能力，盡快培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員，是推行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的重要條件之一。

3.力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)工作制度化　為確保管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，必須在單位內(nèi)部建立起與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)平行的管理會(huì)計(jì)部門(mén)，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作，并建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，以便考核評(píng)價(jià)單位管理會(huì)計(jì)師的工作業(yè)績(jī)。

四、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)推行設(shè)想

1.增強(qiáng)醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)　能否成功推行管理會(huì)計(jì)，醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)培養(yǎng)顯得十分重要，沒(méi)有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過(guò)參加管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)班或自學(xué)有關(guān)基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，使主要領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)，不斷完善自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)，可為順利推行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)打下最重要的基礎(chǔ)條件。

篇6

    1.成本會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)及發(fā)展對(duì)策

    隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善,現(xiàn)代化建設(shè)在企業(yè)的發(fā)展中逐漸體現(xiàn)了出來(lái),在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,我國(guó)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷的變化,使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,企業(yè)就面臨著很大的挑戰(zhàn)。在這樣的形式下,企業(yè)要握住發(fā)展機(jī)遇就必須提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。目前,在企業(yè)中,較為有效的控制方法就是對(duì)成本的控制,企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,通過(guò)運(yùn)行成本會(huì)計(jì)工作,從而降低企業(yè)的成本,為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀得一席之地?？梢哉f(shuō),成本會(huì)計(jì)在全新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下為企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)指明了方向。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,成本會(huì)計(jì)向著核算統(tǒng)一化、國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)是勢(shì)不可擋的,但成本會(huì)計(jì)發(fā)展還是會(huì)受到一些因素的影響:一是成本會(huì)計(jì)的范疇。成本會(huì)計(jì)的發(fā)展受到其范疇的影響,范疇一旦確定,成本會(huì)計(jì)就確定了發(fā)展的目標(biāo)與方向,但在這個(gè)過(guò)程中,成本會(huì)計(jì)若與成本管理進(jìn)行混合,就不能突出成本會(huì)計(jì)在管理中所產(chǎn)生的作用;若將更多的學(xué)科融入到成本會(huì)計(jì)的范疇中,就會(huì)導(dǎo)致諸多學(xué)科內(nèi)容的交叉重復(fù)。二是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的因素。在知識(shí)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)成為成本會(huì)計(jì)發(fā)展的重要因素,在一個(gè)企業(yè)中,其技術(shù)資源的不斷消耗,會(huì)對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來(lái)一定的影響,這就是知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本會(huì)計(jì)發(fā)展所帶來(lái)的影響。三是經(jīng)濟(jì)全球化的因素。在激烈的經(jīng)濟(jì)全球化中,我國(guó)的企業(yè)與國(guó)外的跨國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,受到經(jīng)濟(jì)全球化的影響,成本會(huì)計(jì)的方法會(huì)給企業(yè)產(chǎn)品成本信息造成失真問(wèn)題,進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。我國(guó)應(yīng)大力支持成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的改革,加大管理的方法,為成本會(huì)計(jì)的發(fā)展提供更加有力的保障。首先,企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)該掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí),并不斷學(xué)習(xí)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理方法,熟悉企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程,這樣才能結(jié)合相關(guān)的專業(yè)知識(shí)來(lái)對(duì)企業(yè)成本管理進(jìn)行核算和控制。與此同時(shí),會(huì)計(jì)人員要具備現(xiàn)代科技知識(shí),懂得運(yùn)用新型科技設(shè)備來(lái)進(jìn)行信息的處理,以提高成本會(huì)計(jì)的工作效率;其次,企業(yè)要實(shí)行電算化,在全新的科技時(shí)代,會(huì)計(jì)電算化可以提高會(huì)計(jì)的工作效率,使成本核算更加精細(xì)準(zhǔn)確,并提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平;最后,要對(duì)國(guó)外的先進(jìn)管理理論進(jìn)行研究,并將其推廣和應(yīng)用,完善成本會(huì)計(jì)方法。

    2.成本管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

    我國(guó)的成本管理會(huì)計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程,并在企業(yè)的管理實(shí)踐中得到很好的發(fā)揮和運(yùn)用,其中成本管理會(huì)計(jì)的理論和方法也逐漸在應(yīng)用的過(guò)程中得以完善,,但與實(shí)際的差距還是存在著一定的距離,其主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是成本管理會(huì)計(jì)的基本理論體系仍需要完善和規(guī)范。一套完成的基本理論體系能夠支撐企業(yè)的發(fā)展,并在實(shí)際中得到推廣應(yīng)用。但由于成本管理會(huì)計(jì)的形成發(fā)展較短,我們從國(guó)外引進(jìn)成本管理會(huì)計(jì)理論時(shí),國(guó)外對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的重視多在于方法而忽視了理論,以致我國(guó)的成本管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)際的管理相脫節(jié),因此,其理論的研究成果并不大,這就使得成本管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用不能充分的發(fā)揮。二是成本管理會(huì)計(jì)中的一些基本內(nèi)容與其他學(xué)科交叉重復(fù)。成本管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容與很多財(cái)務(wù)類(lèi)的學(xué)科都有重復(fù),例如成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等,這會(huì)讓人覺(jué)得成本管理會(huì)計(jì)就是成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的綜合體,缺乏其自有的獨(dú)特內(nèi)容,這就使得成本管理會(huì)計(jì)無(wú)法發(fā)揮其真正的作用。三是在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,成本管理會(huì)計(jì)的方法體系與之不相適應(yīng)。在某種程度上,可以說(shuō)經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約制約著成本管理會(huì)計(jì)的方法體系,當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí),其方法體系就無(wú)法做到及時(shí)的修正來(lái)適應(yīng)環(huán)境的變化。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),企業(yè)的管理水平走向了科學(xué)化,并不斷的進(jìn)行創(chuàng)新,在這種客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷更新的情況下,這對(duì)傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)的方法體系是一種考驗(yàn),在這種情況下,成本管理會(huì)計(jì)方法體系不能只停留在傳統(tǒng)的水平上,怎樣的方法體系才有利于各種環(huán)境的變化,并與之相適應(yīng),這才是我們應(yīng)該深入研究并解決的問(wèn)題。四是在實(shí)踐中,成本管理會(huì)計(jì)人員的意識(shí)比較落后。目前,在一些企業(yè)中,成本管理會(huì)計(jì)沒(méi)有引起企業(yè)決策者的重視,這主要是由于在企業(yè)的各種應(yīng)用案例中,成本管理會(huì)計(jì)的案例很少,很多企業(yè)決策者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的作用并不大,在實(shí)際中,管理會(huì)計(jì)就可有可無(wú);再者成本管理會(huì)計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的法規(guī)性要求,其運(yùn)用的程度就取決于企業(yè)決策者的個(gè)人意愿;最后就是管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)并不高,缺乏專業(yè)的知識(shí)素養(yǎng),以致管理會(huì)計(jì)的工作效率并不高。以上諸多的原因造成了企開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的這種不利局面,因此,我們要做的就是采取怎樣的措施來(lái)有效的開(kāi)展成本管理會(huì)計(jì)工作。

    3.管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象與任務(wù)

    管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象主要在資金運(yùn)動(dòng)。這主要是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不僅是現(xiàn)金流動(dòng),還有成本中的非現(xiàn)金流動(dòng);企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期投資決策最終會(huì)以資金為基礎(chǔ);對(duì)企業(yè)控制的事前、事中、事后進(jìn)行資金運(yùn)動(dòng)的分析,其最終的控制都是對(duì)人的控制,控制資金是為了控制人。而管理會(huì)計(jì)的任務(wù)是比較廣泛的,它不僅是對(duì)成本的控制,將其擴(kuò)大到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)范圍,還包括了預(yù)側(cè)、決策、規(guī)劃、考核、分析的基本職能,其根本任務(wù)是為企業(yè)決策者提供服務(wù)支持,以此提高企業(yè)決策的有效性。下面我們可以仔細(xì)的研究成本管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象:成本管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)的決策者服務(wù),包括企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理人員,成本管理會(huì)計(jì)幫助這些管理人員計(jì)劃并規(guī)劃工作,控制工作進(jìn)度,并作出決策,它提供的是管理方面的信息;成本管理會(huì)計(jì)有著管理職能,其主要作用于會(huì)計(jì)信息上,是以資金運(yùn)動(dòng)中的價(jià)值增值為對(duì)象,從而追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

    4.加強(qiáng)成本管理會(huì)計(jì)作用

    企業(yè)要運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì),并使之發(fā)揮其職能和作用,就要完善成本管理會(huì)計(jì)的基本理論體系,使得成本管理會(huì)計(jì)有其特有的理論基礎(chǔ),并隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的變化而不斷的完善;同時(shí)企業(yè)對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容要規(guī)范和明確,建立管理制度將其與其他的會(huì)計(jì)方法分離開(kāi)來(lái),使得成本管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮其真正的作用;而且企業(yè)的決策者也要轉(zhuǎn)變對(duì)管理會(huì)計(jì)的態(tài)度,重視起成本管理會(huì)計(jì)工作。

    (1)完善并建立成本管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論體系。由于目前的管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論體系還不不健全,因此,需要進(jìn)一步完善,保證理論的權(quán)威性與實(shí)用性,這對(duì)與企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)起到規(guī)范和指導(dǎo)的作用,成本管理會(huì)計(jì)的作用要充分的發(fā)揮出來(lái),就要建立科學(xué)完整的基礎(chǔ)理論體系,并能隨著我國(guó)國(guó)情的發(fā)展而不斷完善。

    (2)要對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一,就要建立專業(yè)的管理機(jī)構(gòu)。為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,應(yīng)設(shè)立專門(mén)的管理機(jī)構(gòu),并規(guī)范管理會(huì)計(jì)的專有名詞、概念、專業(yè)術(shù)語(yǔ)等,統(tǒng)一規(guī)定管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容,并將管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與多門(mén)學(xué)科的交叉內(nèi)容分開(kāi),統(tǒng)一為管理會(huì)計(jì)獨(dú)有的專業(yè)內(nèi)容,管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還會(huì)指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),增強(qiáng)成本管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性。

    (3)企業(yè)決策者要對(duì)管理會(huì)計(jì)高度的重視起來(lái),加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用的認(rèn)識(shí)。我們要想讓企業(yè)的決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)重視起來(lái),就要在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中宣傳和推廣管理會(huì)計(jì)工作,可以組織相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng),加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的認(rèn)識(shí),并介紹其他企業(yè)運(yùn)用此理論的成功經(jīng)驗(yàn),使企業(yè)的各級(jí)管理人員對(duì)其都有比較全面系統(tǒng)的認(rèn)識(shí),讓他們接受并感覺(jué)到成本管理會(huì)計(jì)的重要性。

篇7

    一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀的研究

    我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究,從1982年左右開(kāi)始起步。與此同時(shí),對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究,也引起了會(huì)計(jì)界的重視。1984年,中央廣播電視大學(xué)出版社出版了李天民教授所編的《管理會(huì)計(jì)學(xué)參考資料》一書(shū),輯入了介紹我國(guó)第四砂輪廠、山西機(jī)器廠、南京第二機(jī)床廠等單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方面的文章。之后,《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等國(guó)內(nèi)權(quán)威的會(huì)計(jì)刊物,經(jīng)?？且恍┪覈?guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)效果較好的典型案例或經(jīng)驗(yàn)介紹。及至1995年,暨南大學(xué)成立管理會(huì)計(jì)課題組,就我國(guó)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和應(yīng)用情況作了問(wèn)卷調(diào)查,《會(huì)計(jì)研究》1995年第11期發(fā)表了該項(xiàng)研究報(bào)告。得出的結(jié)論是:在我國(guó),管理會(huì)計(jì)不論在教學(xué),還是在理論研究或?qū)嵺`上,均取得了一定的成績(jī),但學(xué)校教學(xué)大多停留在翻譯介紹,管理會(huì)計(jì)理論隊(duì)伍單薄、缺乏組織,重技術(shù)方法研究忽視基本理論探討,教學(xué)內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理重復(fù),管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用成效不大。為此《會(huì)計(jì)研究》雜志就曾于1997年以“管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展”為題組織過(guò)一次有獎(jiǎng)?wù)魑幕顒?dòng)。而《會(huì)計(jì)研究》目前正在進(jìn)行的新一輪征文,則是在前一輪活動(dòng)基礎(chǔ)上的進(jìn)一步深化。相信中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在這一領(lǐng)域所作的全面而系統(tǒng)的研究,將為中國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。在1997年的征文活動(dòng)中,《會(huì)計(jì)研究》雜志先后發(fā)表了18篇論文,從多種角度研究了中國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展問(wèn)題,尤其是山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、杭州商學(xué)院、南京大學(xué)課題組的專題調(diào)查報(bào)告,較為全面地介紹、分析了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題,結(jié)論是:1.我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況較前雖有進(jìn)步,但實(shí)務(wù)與書(shū)本介紹的差距較大,應(yīng)用現(xiàn)狀與實(shí)際需要很不適應(yīng);2.我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況有一定相關(guān)性;3. 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的要求有距離。最后,形成了提高我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)效的一些共識(shí)。這些研究成果,對(duì)深化人們對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)起到了積極作用。

    有關(guān)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究,值得一提的是日本九州大學(xué)西村明教授1999年初發(fā)表于臺(tái)灣《管理會(huì)計(jì)》雜志“亞洲的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)與管理會(huì)計(jì)”一文。該文主要以日本管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為背景,先把管理會(huì)計(jì)發(fā)展劃分為成形型、傳統(tǒng)型、數(shù)理信息型、綜合型四個(gè)階段,這四個(gè)階段運(yùn)用的技術(shù)方法分別是:1.財(cái)務(wù)比率分析、財(cái)務(wù)比較分析;2.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算控制、本量利分析、成本差異分析;3.庫(kù)存管理模式、線性規(guī)劃、行為科學(xué)、機(jī)會(huì)成本分析;4.成本企劃、成本改善、作業(yè)成本制度、運(yùn)用計(jì)劃消滅成本差異。文章用相當(dāng)篇幅分別介紹了除日本外的中國(guó)臺(tái)灣、韓國(guó)、新加坡、中國(guó)大陸管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用的狀況,認(rèn)為:中國(guó)的管理會(huì)計(jì)主要處于成形型管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)型管理會(huì)計(jì)階段。這代表了國(guó)外學(xué)者對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展水平的一種判斷,與前面介紹的中國(guó)會(huì)計(jì)界所持的觀點(diǎn)基本一致。

    以上介紹,雖不足以囊括有關(guān)我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究的全部成果,但大體上能說(shuō)明這方面的研究進(jìn)展。不難看出,現(xiàn)有的研究主要依據(jù)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法在實(shí)務(wù)界應(yīng)用的程度而得出了有關(guān)結(jié)論,這種研究固然直觀,但明顯的不足是偏離了研究目標(biāo)。據(jù)我看來(lái),研究管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),主要研究管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)界的應(yīng)用效果,或者說(shuō)是要研究管理會(huì)計(jì)的實(shí)際作用。但是,管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用,與管理會(huì)計(jì)實(shí)際發(fā)揮作用不是一回事。當(dāng)技術(shù)方法應(yīng)用流于形式時(shí),實(shí)際作用就等于零。因此,已有的有關(guān)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究,在研究方法上尚有值得商榷之處,所得出的一些結(jié)論很難說(shuō)正確地反映了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀。

    本文試圖對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)作用在總體上作一判斷。我們并不否認(rèn),在我國(guó)一些企業(yè),管理會(huì)計(jì)確實(shí)發(fā)揮了非常明顯的作用,但這并不代表我國(guó)管理會(huì)計(jì)作用的總體狀況。為此,筆者認(rèn)為,通過(guò)下列指標(biāo)可為判斷我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)作用的總體狀態(tài)提供依據(jù)。

    國(guó)有工業(yè)企業(yè)(一)或獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)(二)有關(guān)指標(biāo)

    指  標(biāo)     1993   1994   1995    1996   1997

    銷(xiāo)售利潤(rùn)率         3.9    3.0    1.7    1.3

    (一)(%)

    總資產(chǎn)報(bào)酬         4.8    4.5    3.5    2.8

    率(一)(%)

    資本收益率         5.8    4.1    1.4    0.5

    (一)(%)

    每百元固定資產(chǎn)  15.20  14.76   11.23    9.89

    實(shí)現(xiàn)利稅(二)

    每百元銷(xiāo)售收入  10.30  11.10   9.54    8.88

    實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(二)

    資金利潤(rùn)率    10.33  10.21   8.29    7.11

    (二)(%)

    產(chǎn)值利稅率     9.89  9.61   9.19    8.20

    (二)(%)

    工業(yè)增加值率   32.35  28.63   28.11   25.51

    (二)(%)

    企業(yè)虧損額    638.86 772.46  1198.55  1431.34

    (二)(億元)

    國(guó)有企業(yè)虧損   479.4  624.5   802.1   1127   1420.9

    額(億元)

    實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)    660.2  705.6   630.5    368.5   295.7

    (一)(億元)

    資料來(lái)源:《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》(1998)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)年鑒》(1997)

    由上述指標(biāo)不難看出,我國(guó)企業(yè)這幾年經(jīng)營(yíng)狀況不佳,而且呈惡化趨勢(shì)。造成這種局面的原因是多方面的,但管理會(huì)計(jì)作用不力應(yīng)該是原因之一。因此,就企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果而言,我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)作用的總體狀況并不理想。這種判斷,比單純從管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用層面研究我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀所得出的結(jié)論,似乎更有說(shuō)服力。因此,如何提高中國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)效,已成為我國(guó)會(huì)計(jì)研究的重大迫切而非?，F(xiàn)實(shí)的課題。

    提高我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)效,有多種方法可供選擇。比如,總結(jié)具有推廣意義的成功案例,以達(dá)到迅速普及之效。但應(yīng)用管理會(huì)計(jì)往往來(lái)自企業(yè)自身需要,若企業(yè)無(wú)此動(dòng)力而強(qiáng)行推行某一種管理會(huì)計(jì)方法只能流于形式。這方面,我們過(guò)去推行現(xiàn)代管理十八法、企業(yè)管理達(dá)標(biāo)升級(jí)、滿負(fù)荷工作法等,已有深刻的教訓(xùn)。又如,通過(guò)培訓(xùn),強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)理與會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)知識(shí),使之自覺(jué)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法改善經(jīng)營(yíng)管理。但是,管理會(huì)計(jì)方法是中性的,利用得好能加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理;利用得不好,會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策(例如不恰當(dāng)?shù)厥褂脭?shù)量分析),反而帶來(lái)更大的經(jīng)營(yíng)失誤。當(dāng)然,加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論的研究與宣傳,在一定程度上也能起到推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用。但過(guò)去的實(shí)踐表明,這種作用是非常有限的。總之,在我國(guó)解決管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題,既不能停留在一般理論研究上,也不能滿足于成功案例的推廣,更不是通過(guò)知識(shí)普及就能奏效的,而應(yīng)從基本理念上為提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)效理出一條清晰的工作思路。

篇8

    一、影響管理會(huì)計(jì)原則的因素分析

    管理會(huì)計(jì)原則主要受管理會(huì)計(jì)的信息特征、目標(biāo)以及假設(shè)的影響。

    管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息雖然都是企業(yè)管理當(dāng)局提供的,但管理會(huì)計(jì)信息主要為企業(yè)內(nèi)部管理階層服務(wù),會(huì)計(jì)信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的,社會(huì)沒(méi)有必要像規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息那樣規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)信息帶有單個(gè)性的特征,即只能為某一個(gè)特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用,而沒(méi)有社會(huì)性。這是管理會(huì)計(jì)原則得不到社會(huì)關(guān)注的根本原則,但是非曲直并不能說(shuō)管理會(huì)計(jì)沒(méi)有會(huì)計(jì)原則。如果說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和法律性的特征,那么管理會(huì)計(jì)原則具有單一性、可選擇性(即柔性)和自覺(jué)性的特征。

    會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn),對(duì)會(huì)計(jì)原則具有方向性的指導(dǎo)作用。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次?；灸繕?biāo)是通過(guò)提供管理會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局作出具體改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的決策。具體目標(biāo)是:通過(guò)提供規(guī)則所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局確定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)提供決策所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局合理地配置經(jīng)濟(jì)資源。通過(guò)提供控制所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)提供評(píng)價(jià)考核業(yè)績(jī)所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局考核和評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。管理會(huì)計(jì)原則是在管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下制定的,是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)范或規(guī)則。管理會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法時(shí)只有遵循這些原則,才能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其總目標(biāo)。既然管理會(huì)計(jì)目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo),那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所遵循的原則也應(yīng)該有基本原則(剛性原則)和具體原則(即柔性原則)。

    會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)原則的前提和約束條件,管理會(huì)計(jì)假設(shè)一般有經(jīng)營(yíng)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和委托關(guān)系等。這里只討論管理會(huì)計(jì)主體假設(shè)和管理會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下,主要以車(chē)間、班組、責(zé)任單位作為會(huì)計(jì)主體,來(lái)履行管理會(huì)計(jì)職能,實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部存在著許多不同的職能部門(mén)和責(zé)任單位,這些部門(mén)和責(zé)任單位具有不同的職能和目標(biāo),它們所需要的管理會(huì)計(jì)信息各有不同,因而加工信息過(guò)程中遵循的原則就自然有差別,即企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和責(zé)任單位,在遵循管理會(huì)計(jì)的一般原則的前提下,結(jié)合各自部門(mén)、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)方法的不同,又遵循著管理會(huì)計(jì)的具體原則,即可選擇的、自覺(jué)的柔性原則。

    綜上所述,管理會(huì)計(jì)信息具有單個(gè)性,管理會(huì)計(jì)原則也具有一定的選擇性。管理會(huì)計(jì)原則即有貫穿管理會(huì)計(jì)所有內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)和責(zé)任單位都必須遵循的一般會(huì)計(jì)原則,即剛性會(huì)計(jì)原則;又有因企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)不同,應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)方法內(nèi)容不同而遵循的具體管理會(huì)計(jì)原則,也稱為柔性原則,從而形成一套有一定層次的,相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)原則體系。

    二、管理會(huì)計(jì)剛性和柔性原則的具體內(nèi)容

    (一)管理會(huì)計(jì)的剛性原則,也稱管理會(huì)計(jì)的一般原則和指導(dǎo)性原則,它的特點(diǎn)是貫穿管理會(huì)計(jì)所有內(nèi)容的始終。企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門(mén)、每個(gè)責(zé)任單位,不論其管理會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)如何,都要遵循管理會(huì)計(jì)的剛性原則。它具體包括以下內(nèi)容:全面效益原則。即社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。系統(tǒng)分析原則。它要求每個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)、決策、計(jì)劃,既要實(shí)現(xiàn)本責(zé)任中心的效益,也要協(xié)調(diào)與相關(guān)責(zé)任中心有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系,更要與企業(yè)的總體目標(biāo)一致。信息的成本效益原則。管理會(huì)計(jì)根據(jù)信息成本和信息收益的比較結(jié)果來(lái)確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指管理會(huì)計(jì)可根據(jù)不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵(lì)性原則。管理會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目標(biāo)一致,并激勵(lì)企業(yè)員工為完成既定目標(biāo)而努力。相關(guān)性原則。指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息,必須與企業(yè)管理當(dāng)局所作的決策密切相關(guān)?？煽啃栽瓌t。指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)于內(nèi)部信息的使用者能達(dá)到很高的信賴程度。可接受性原則。是指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息通俗易懂,便于內(nèi)部管理階層使用。及時(shí)性原則。指管理會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化,及時(shí)地加工和傳輸各種管理會(huì)計(jì)信息。以上九條,前五條是管理會(huì)計(jì)信息在加工過(guò)程中必須遵循的一般原則,后四條是對(duì)管理會(huì)計(jì)信息提出的質(zhì)量要求。

    (二)管理會(huì)計(jì)的柔性原則,包括規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)所遵循的一般原則和控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)所遵循的一般原則。前者又下屬規(guī)劃會(huì)計(jì)原則和決策會(huì)計(jì)原則,后者又下屬成本控制原則和責(zé)任會(huì)計(jì)原則。

    1、規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)的一般原則有:第一,目標(biāo)管理原則。要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要有目標(biāo),不但要有時(shí)間上的長(zhǎng)短期目標(biāo),而且要有層次上的全廠目標(biāo)和各車(chē)間班組的責(zé)任目標(biāo),從而形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。第二,價(jià)值實(shí)現(xiàn)原則。管理會(huì)計(jì)不但要為企業(yè)提供如何提高內(nèi)部生產(chǎn)效率的會(huì)計(jì)信息,而且要提供如何實(shí)現(xiàn)這些產(chǎn)品價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。第三,合理使用資源原則。管理會(huì)計(jì)在提供規(guī)劃和決策會(huì)計(jì)信息時(shí),必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及方案的要求,以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等問(wèn)題。

    在規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)一般原則之下,又下屬有規(guī)劃會(huì)計(jì)原則和決策會(huì)計(jì)原則。

    規(guī)劃會(huì)計(jì)原則有:目標(biāo)利潤(rùn)最大原則。本量利分析的所有內(nèi)容都是圍繞著目標(biāo)利潤(rùn)最大而展開(kāi)的。綜合平衡原則。全面預(yù)算把各個(gè)部門(mén)的分目標(biāo)綜合在一起,組成企業(yè)的總體目標(biāo),為此,要對(duì)各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合平衡,全面安排。預(yù)算編制要積極可靠,留有余地。積極可靠是指充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性,不要把預(yù)算指標(biāo)定得過(guò)低或過(guò)高?？偝杀九c業(yè)務(wù)量依存關(guān)系的原則?？砂芽偝杀痉譃楣潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本兩大類(lèi)。收入和費(fèi)用配比原則。這是變動(dòng)成本計(jì)算法所遵循的原則。

    決策會(huì)計(jì)原則有:正確預(yù)測(cè)原則。預(yù)測(cè)是短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策的基本前提。最優(yōu)化原則。管理會(huì)計(jì)無(wú)論是短期經(jīng)營(yíng)決策,還是長(zhǎng)期投資決策,都要選擇備選方案中效益最好的方案。成本相關(guān)性原則。在短期經(jīng)營(yíng)決策中,只考慮與決策方案有直接聯(lián)系的、能導(dǎo)致不同方案差異的相關(guān)成本,而不考慮非相關(guān)成本。穩(wěn)健性原則。長(zhǎng)期投資決策具有資金量大、時(shí)間長(zhǎng)、不可逆轉(zhuǎn)的特點(diǎn),決定了長(zhǎng)期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原則,它包括貨幣時(shí)間價(jià)值原則、投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬原則以及考慮通貨膨脹的原則。

    2、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的一般原則有:第一,整體性原則。它要求把成本與質(zhì)量,把國(guó)家利益、企業(yè)利益和消費(fèi)者利益,把當(dāng)前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益當(dāng)作一個(gè)整體來(lái)處理。第二,權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。在成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)中,要求控制有權(quán),控制有責(zé),對(duì)控制的結(jié)果要賞罰分明。第三,例外管理原則。就是在成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)中,管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)責(zé)處理脫離標(biāo)準(zhǔn)、差異較大的“例外”事項(xiàng)。在控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)一般原則下,又下屬有成本控制原則和責(zé)任會(huì)計(jì)原則。成本控制原則有:全面原則。指成本控制要全員控制、全過(guò)程控制、全方位控制。分級(jí)歸口管理原則。企業(yè)的成本目標(biāo),要層層分解,層層歸口,層層落實(shí),落實(shí)到各車(chē)間、部門(mén)、工段、小組、個(gè)人,形成一個(gè)成本控制系統(tǒng)。成本控制三結(jié)合原則。就是以目標(biāo)成本為依據(jù),把明確目標(biāo)、實(shí)行調(diào)節(jié)和業(yè)績(jī)考核三者結(jié)合起來(lái)。

    責(zé)任會(huì)計(jì)原則有:目標(biāo)一致性原則。為了保證系統(tǒng)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),系統(tǒng)內(nèi)各局部的分目標(biāo)與系統(tǒng)內(nèi)的整體目標(biāo)必須保持一致?？煽匦栽瓌t?？己素?zé)任單位的指標(biāo),要以可控制的指標(biāo)為限,責(zé)任單位沒(méi)有能力控制的指標(biāo),不應(yīng)考核。反饋性原則。企業(yè)各責(zé)任單位對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行,要有一套健全的反饋系統(tǒng),要建立記錄和報(bào)告制度,及時(shí)掌握責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況,以確保責(zé)任預(yù)算的完成。適應(yīng)性原則。指責(zé)任中心的劃分,責(zé)任指標(biāo)的考核,責(zé)任業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)都要適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化。

篇9

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；成本

一、對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的學(xué)科，是20世紀(jì)50年展起來(lái)的。以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的綜合叉學(xué)科。管理會(huì)計(jì)有著許多顯著的特點(diǎn)，如管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在于規(guī)劃未來(lái)；管理會(huì)計(jì)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局與局部；管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)制度的制約；管理會(huì)計(jì)提供的信息具有特殊性；管理會(huì)計(jì)報(bào)告不具備法律責(zé)任；管理會(huì)計(jì)更多的應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法等等。管理會(huì)計(jì)的一些基本理論知識(shí)是大家比較熟悉的。但管理會(huì)計(jì)究竟研究的是什么，它的根與本到底是什么?無(wú)論從管理會(huì)計(jì)的形成淵源或是現(xiàn)存的內(nèi)容構(gòu)成來(lái)看。它都是研究成本的制定和成本控制，即成本的管理。如上所述，管理會(huì)計(jì)的根是“成本”。管理會(huì)計(jì)側(cè)重成本管理。包括成本分析、成本計(jì)劃(預(yù)測(cè))、成本決策(制定)、成本控制，而成本會(huì)計(jì)側(cè)重成本事后核算。所以在學(xué)習(xí)和研究管理會(huì)計(jì)時(shí)，一定要把握其根與本，堅(jiān)持成本管理這一主線，使其內(nèi)容具有系統(tǒng)性、邏輯性。只有深刻了解管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能體會(huì)到其深刻的內(nèi)涵，使其真正在實(shí)踐中發(fā)揮作用。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題

掌握了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，對(duì)其內(nèi)容有了系統(tǒng)性的了解。其主要研究的是成本的制定和成本的控制。明白了管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的特殊意義，但是僅僅掌握管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。管理會(huì)計(jì)從西方引入我國(guó)已達(dá)二、三十年，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不理想，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中還存在著諸多的問(wèn)題。

(一)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺陷

在會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)中，由于管理會(huì)計(jì)的職能部門(mén)和專職人員的缺位，難以組織運(yùn)行，同時(shí)它自身既定的作用，形成了相應(yīng)的惡性循環(huán)。在相當(dāng)多的企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上是由財(cái)務(wù)部門(mén)和成本核算部門(mén)承擔(dān)。沒(méi)有專門(mén)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職能，無(wú)管理會(huì)計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，全國(guó)也無(wú)此類(lèi)技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置中并未設(shè)置真正的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

(二)抽象的數(shù)學(xué)模型與實(shí)際的脫節(jié)

抽象的數(shù)學(xué)模型方法適于做一般性的分析，提供解決問(wèn)題的思路，而不是具體的運(yùn)用。特別是解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一具體問(wèn)題，單純用數(shù)量模型的方法解決是注定要失敗的，需要結(jié)合經(jīng)驗(yàn)方法，更需要善于觀察思考的方法。如在運(yùn)用本量利模型進(jìn)行分析問(wèn)題時(shí)，需要滿足其4大基本假設(shè)。但在實(shí)際工作中，這些基本假設(shè)是不可能不變的，因此必須分別計(jì)算它們對(duì)有關(guān)指標(biāo)的影響程度。此外，追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來(lái)比較簡(jiǎn)單的問(wèn)題加以復(fù)雜化，使其不易掌握、可操作性差。

(三)教學(xué)方法、內(nèi)容的陳舊

我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)則以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動(dòng)的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。這對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)是十分不利的。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要了(黃曉波、趙紅娥，2000)，故其教學(xué)方法、內(nèi)容的陳舊在很在程度上制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

(四)管理會(huì)計(jì)研究方法的滯后

一直以來(lái)，我國(guó)學(xué)者適應(yīng)于規(guī)范式的研究模式，管理會(huì)計(jì)研究也不例外，但是，管理會(huì)計(jì)最初脫胎于企業(yè)的實(shí)務(wù)之中，最應(yīng)該采用實(shí)證的研究方法。包括案例研究、實(shí)地研究以及問(wèn)卷調(diào)查。從我國(guó)管理會(huì)計(jì)的數(shù)量和比例上來(lái)看，經(jīng)驗(yàn)研究落后于非經(jīng)驗(yàn)研究(潘飛等，2007)。雖然國(guó)內(nèi)實(shí)地案例研究比例較高，但這些案例基本上都出現(xiàn)于規(guī)范型和描述型的論文中，與國(guó)外的案例研究差距較大，因此，我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法的最大問(wèn)題不在于缺乏形似，而是缺乏神似，對(duì)經(jīng)驗(yàn)方法的理解和應(yīng)用需要更加深入的研究。

(五)實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用

我國(guó)自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系至今已有近30年的時(shí)間，但近年來(lái)我國(guó)及國(guó)外和港臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明。迄今管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中仍來(lái)得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，對(duì)其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也沒(méi)有清楚的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低也是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的一個(gè)重要原因，而且我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)也比較滯后。

三、管理會(huì)計(jì)未來(lái)研究趨勢(shì)的兩種大膽設(shè)想

(一)設(shè)想一：分解原有知識(shí)體系

把管理會(huì)計(jì)原有的內(nèi)容體系，分解到財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)兩個(gè)學(xué)科中去，分解的結(jié)果是讓管理會(huì)計(jì)名亡實(shí)存。管理會(huì)計(jì)從其內(nèi)容體系上看。部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導(dǎo)線，從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。如上所述，管理會(huì)計(jì)的根是“成本”，幾乎大部分學(xué)者都認(rèn)為“成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的雛形”。如果現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系沿著“成本”這一主導(dǎo)線延伸下來(lái)，無(wú)論在系統(tǒng)性，還是在邏輯性，以及深人性方面都會(huì)有更合理的安排。但是在目前大家認(rèn)可的體系中，卻把屬于財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的投資決策、全面預(yù)算等內(nèi)容穿插了進(jìn)去。從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性。首先要做的就是要端正名分，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)就是成本管理?，F(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)之所以給人們莫衷一是的感覺(jué)，主要是因?yàn)樵谄鋬?nèi)容在一定程度上已經(jīng)脫離了其本質(zhì)。因此需要加大整合力度，對(duì)其內(nèi)容體系徹底改造，使其回歸到成本管理這個(gè)范疇內(nèi)。把管理會(huì)計(jì)原有的內(nèi)容體系，分解到財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)兩個(gè)學(xué)科中去，把其有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)管理部門(mén)和成本核算部門(mén)去執(zhí)行，從而解決管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐上的兩個(gè)誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓管理會(huì)計(jì)名亡實(shí)存，在學(xué)科上使財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化，在實(shí)踐上解決管理會(huì)計(jì)有職能無(wú)機(jī)構(gòu)、有任務(wù)無(wú)人員的虛置狀態(tài)。因此讓成本會(huì)計(jì)去吸收成本管理相關(guān)內(nèi)容，定名為成本管理會(huì)計(jì)或成本會(huì)計(jì)與管理，其研究對(duì)象就是“成本”，其研究?jī)?nèi)容就是成本核算、成本規(guī)劃、成本控制，即在原有成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，吸收管理會(huì)計(jì)中所有與成本相關(guān)的內(nèi)容，如成本習(xí)性、成本預(yù)測(cè)、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、成本控制。調(diào)整后的成本管理會(huì)計(jì)涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規(guī)劃這樣一個(gè)連續(xù)完整的過(guò)程。

(二)設(shè)想二：變革原有知識(shí)體系

調(diào)查研究表明，在我國(guó)管理會(huì)計(jì)教材中，成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本、本量利分析

法、預(yù)測(cè)分析、短期投資決策、長(zhǎng)期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)等占據(jù)了相當(dāng)大的比重(約77，82％)(張海濤、張琳、李安琪，2003)。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要了(黃曉波、趙紅娥，2000)。所以要對(duì)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行一個(gè)根本性的變革。首先應(yīng)該把一些已經(jīng)脫離實(shí)際、不能適應(yīng)時(shí)展的理論模型，如不確定條件下的本量利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除或只是做一些簡(jiǎn)單的介紹，使學(xué)者對(duì)其有所了解便可。而把一些先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法作為管理會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科的重點(diǎn)，如作業(yè)成本法、生命周期成本法、目標(biāo)成本法等，這些都是戰(zhàn)略成本管理的主要方法，故其在管理會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科中也應(yīng)占有很大的比重。在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)中，一般以凈利率或投資報(bào)酬率作為衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，但在卡普蘭教授編制的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》一書(shū)中，提出了一個(gè)新的衡量指標(biāo)，即平衡計(jì)分卡，其主要包括4大綜合指標(biāo)：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)指標(biāo)。這4項(xiàng)指標(biāo)更全面地反映了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不僅包括物質(zhì)上，還考慮到了顧客的滿意度、員工的成長(zhǎng)以及企業(yè)的創(chuàng)新方面，這也應(yīng)該作為管理會(huì)計(jì)變革的一個(gè)重要方面?，F(xiàn)代西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)是比較先進(jìn)的，而且還產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計(jì)劃、質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、增值管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、國(guó)際管理會(huì)計(jì)等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的變革是必然的，我們要學(xué)會(huì)取長(zhǎng)補(bǔ)短，積極學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的管理方法。在對(duì)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行改革中，可以參照西方管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系，把不確定的、與實(shí)務(wù)脫節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行大膽刪減，多介紹及引進(jìn)一些實(shí)用的、可以大大提高效率的應(yīng)用方法。當(dāng)然對(duì)管理會(huì)計(jì)的態(tài)度，不應(yīng)堅(jiān)持“全部拿來(lái)”，應(yīng)結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義的特色國(guó)情去吸收引進(jìn)西方先進(jìn)的管理方法，對(duì)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行一次根本性的變革。

四、管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的建議

(一)借鑒先進(jìn)方法，開(kāi)展實(shí)證研究

提升實(shí)證水平，實(shí)證研究應(yīng)從我國(guó)文化背景出發(fā)，充分利用我國(guó)的已有研究成果和數(shù)據(jù)，借鑒西方國(guó)家先進(jìn)的研究方法、研究理論和經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題開(kāi)展實(shí)證研究。并將管理會(huì)計(jì)研究與共他研究融合為一體，拓展研究相關(guān)領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、物流、信息管理、行為學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理科學(xué)及專門(mén)人才培養(yǎng)等。研究中要強(qiáng)調(diào)采用實(shí)際數(shù)據(jù)的數(shù)字計(jì)算。理論界和企業(yè)界應(yīng)攜手合作，深入企業(yè)。觀察和了解實(shí)際管理系統(tǒng)的運(yùn)行，掌握管理會(huì)計(jì)技術(shù)在實(shí)際申的應(yīng)用?？偨Y(jié)管理會(huì)計(jì)成功的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造本國(guó)的實(shí)證研究方法。

(二)努力提高企業(yè)決策者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

(三)克服理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病

英、美等國(guó)都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成，我國(guó)也應(yīng)如此。這樣，理論研究就帶有很強(qiáng)的針對(duì)性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)研究成果，也便于建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合，出具一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又具有較強(qiáng)可操作性的典型案例研究報(bào)告，這些研究報(bào)告不僅可作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的樣板，具有較強(qiáng)的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會(huì)計(jì)教科書(shū)中的案例。有助于開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作。由此，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究與推廣應(yīng)用將會(huì)有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

(四)管理會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)更新

篇10

關(guān)鍵詞：中國(guó)；管理會(huì)計(jì)；高等教育；改革思考

Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.

keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered

前言

管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論研究興起而展開(kāi)的，其歷史并不長(zhǎng)。大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會(huì)計(jì)在中國(guó)并沒(méi)有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類(lèi)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會(huì)計(jì)落后于時(shí)代要求，為適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會(huì)計(jì)教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。

一、中國(guó)管理會(huì)計(jì)教育落后之分析

（一）教育理念落后

美國(guó)的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們?cè)?987年合寫(xiě)了一本轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著《相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰》，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系提出了許多批評(píng)意見(jiàn)。這兩位美國(guó)教授在該書(shū)中認(rèn)為：近年來(lái)的西方管理會(huì)計(jì)實(shí)踐一直沒(méi)有多大的變化，目前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會(huì)計(jì)現(xiàn)在必須要從屬于財(cái)務(wù)報(bào)告，從而對(duì)管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國(guó)仍十分突出，調(diào)查顯示，我國(guó)管理會(huì)計(jì)教育主要側(cè)重于對(duì)管理會(huì)計(jì)基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的分析，普遍缺少對(duì)本國(guó)管理會(huì)計(jì)經(jīng)典實(shí)務(wù)的分析，與我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)際聯(lián)系較少其中的一個(gè)重要原因在于，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因（孟焰1999）。

（二）教學(xué)方式亟待改革

我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)則以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動(dòng)的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。這對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國(guó)管理會(huì)計(jì)教學(xué)的主要方式，這是一種相對(duì)“傳統(tǒng)”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動(dòng)，學(xué)生不僅不能主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問(wèn)題，即使有問(wèn)題，教師也未必知曉并做出回應(yīng)。調(diào)查顯示，在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中，大約四分之三的課堂時(shí)間系“教師講、學(xué)生聽(tīng)”，7.2%的課堂時(shí)間用于公開(kāi)討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問(wèn)題，有6.7%的課堂時(shí)間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時(shí)間用于考試（周齊武等2005）。

（三）教學(xué)內(nèi)容陳舊

為了促進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對(duì)西方高級(jí)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，在其《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》（第三版）一書(shū)中，強(qiáng)調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實(shí)務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對(duì)傳統(tǒng)的以凈利潤(rùn)或投資報(bào)酬率為主的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)與方法進(jìn)行了重大的變革，提出以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)平衡表來(lái)考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的四項(xiàng)綜合指標(biāo)：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)指標(biāo)；同時(shí)為了便于理解與操作，將該書(shū)在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用降至最低點(diǎn)，由此也可以看出增長(zhǎng)數(shù)學(xué)方法的卡普蘭教授在開(kāi)展管理會(huì)計(jì)研究中的重大變化（孟焰1999）。實(shí)踐表明卡普蘭教授的改革是對(duì)的，在他與他同事的倡導(dǎo)下，西方管理會(huì)計(jì)得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對(duì)原有的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系進(jìn)行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計(jì)劃、質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、增值管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、國(guó)際管理會(huì)計(jì)等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。我們?cè)?jīng)的調(diào)查研究表明，在我國(guó)管理會(huì)計(jì)教材中，成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本、本量利分析法、預(yù)測(cè)分析、短期市郊決策、長(zhǎng)期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)等占據(jù)了相當(dāng)大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。

二、管理會(huì)計(jì)高等教育之變革

在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)、個(gè)性化特征較少,競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：以資本和勞動(dòng)力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)契約化、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上，注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來(lái)完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)，較少關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，以制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行控制，利用經(jīng)濟(jì)批量原理進(jìn)行采購(gòu)決策

（黃曉波趙紅娥1999）。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識(shí)，產(chǎn)品的非標(biāo)準(zhǔn)化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點(diǎn)。因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)必須更新觀念，加強(qiáng)市場(chǎng)變化研究，具體包括管理會(huì)計(jì)基本理論更新、培養(yǎng)目標(biāo)更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新：

（一）基本理論更新

管理會(huì)計(jì)視野的拓展和管理會(huì)計(jì)人員角色的轉(zhuǎn)變，對(duì)管理會(huì)計(jì)教育提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點(diǎn)在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來(lái)的機(jī)遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地，管理會(huì)計(jì)人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論一般地都假設(shè)市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，而市場(chǎng)的參與人是完全理性的，在這個(gè)市場(chǎng)中人們?nèi)〉眯畔⑹菦](méi)有成本，不存在交易費(fèi)用，不存在市場(chǎng)障礙，市場(chǎng)價(jià)格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀實(shí)際已經(jīng)是越來(lái)越不相等了。例如管理會(huì)計(jì)中的許多市場(chǎng)預(yù)測(cè)方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會(huì)計(jì)在提供決策依據(jù)時(shí)，就難免出現(xiàn)決策的失誤。

（二）管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和方式的更新

教學(xué)內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，將管理會(huì)計(jì)教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開(kāi)發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識(shí)和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對(duì)現(xiàn)有課程的補(bǔ)充、拓展、加深等。我國(guó)不少高校的本科會(huì)計(jì)專業(yè)，專業(yè)課時(shí)幾乎占總課時(shí)的1／4，在專科層次上，這個(gè)比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、中文寫(xiě)作、財(cái)務(wù)管理、電子計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)、生產(chǎn)管理等知識(shí)，會(huì)計(jì)核算知識(shí)并不缺乏。因此，管理會(huì)計(jì)的課程體系在囊括會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)之外，還應(yīng)涵蓋相關(guān)專業(yè)知識(shí)，如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。

孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗(yàn)認(rèn)為，總的來(lái)看，進(jìn)入本世紀(jì)九十年代以來(lái)，管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，其在以美國(guó)為首的西方國(guó)家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用將會(huì)越來(lái)越大。但就管理會(huì)計(jì)教學(xué)本身而言，絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)老師（89.7%）采用中文教科書(shū)為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書(shū)，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實(shí)務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書(shū)能有效地掌握西方管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或制度，否則它們對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當(dāng)然，本文的觀點(diǎn)并非主張中文的管理會(huì)計(jì)教科書(shū)必須涵蓋所有西方管理會(huì)計(jì)技術(shù)或制度。

（三）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的更新

美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）在于1990年9月的《狀況報(bào)告第1號(hào)——會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中提出，會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是要使學(xué)生具備作為一名會(huì)計(jì)人員所必備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學(xué)習(xí)，并主動(dòng)適應(yīng)職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識(shí)。包括一般性知識(shí)、經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。③專業(yè)認(rèn)同。指會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認(rèn)同會(huì)計(jì)專業(yè)，樂(lè)于掌握作為會(huì)計(jì)專業(yè)人員所必備的學(xué)識(shí)、技能和建立相應(yīng)的價(jià)值觀念，熟悉會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，能進(jìn)行價(jià)值判斷，隨時(shí)準(zhǔn)備探討與會(huì)計(jì)人員專業(yè)誠(chéng)實(shí)性、客觀性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問(wèn)題?？梢?jiàn)，管理會(huì)計(jì)教育必須正視管理會(huì)計(jì)人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進(jìn)教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識(shí)和技能。

三、關(guān)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)高等教育改革的一些設(shè)想

于1996年結(jié)束的美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(IMA)的調(diào)查表明美國(guó)的企業(yè)高層經(jīng)理對(duì)管理會(huì)計(jì)師期望的變化（J布洛切愛(ài)德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經(jīng)理們希望管理會(huì)計(jì)師不僅要關(guān)注短期財(cái)務(wù)成果的管理報(bào)告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實(shí)施成功的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教育的改革,IMA提出了一項(xiàng)四步行動(dòng)計(jì)劃,以促使教育界對(duì)會(huì)計(jì)課程進(jìn)行修訂,使主修管理會(huì)計(jì)的學(xué)生畢業(yè)后能滿足企業(yè)對(duì)他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會(huì),商榷共同的需要；（2）由IMA發(fā)起的會(huì)計(jì)教育改革小組定期會(huì)晤,以敦促會(huì)計(jì)改革項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)以及實(shí)施；（3）由IMA負(fù)責(zé)的“管理會(huì)計(jì)的實(shí)證分析”；（4）促進(jìn)IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。

當(dāng)然，中國(guó)的情況與西方國(guó)家明顯不同。由于我國(guó)沒(méi)有一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)不是很多，這就為開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究帶來(lái)很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開(kāi)展調(diào)查研究，因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問(wèn)題。所以中國(guó)管理管理會(huì)計(jì)高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國(guó)建立起管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)師資格考試再動(dòng)手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點(diǎn)改革設(shè)想：

（一）、管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展與改進(jìn)進(jìn)入70年代以來(lái),西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。早期的實(shí)證會(huì)計(jì)主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系問(wèn)題研究,后來(lái)又轉(zhuǎn)向研究會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會(huì)計(jì)研究興盛起來(lái),80年代即已成為會(huì)計(jì)研究的主流學(xué)派。目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識(shí)問(wèn)題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的配合下，發(fā)起了“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)。開(kāi)展“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)，將是一次具有重要意義的開(kāi)拓性嘗試。

（二）、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展

新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心

、拓展成本控制視角。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí),這些信息有技術(shù)上的、也有市場(chǎng)方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及對(duì)市場(chǎng)的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對(duì)較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),不得不在信息、知識(shí)發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對(duì)其開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃。

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