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篇1

關(guān)鍵詞 金融全球化 國際稅收 關(guān)系研究

近年來，隨著資本輸出的不斷擴(kuò)大，資金、技術(shù)和貨物等經(jīng)濟(jì)要素的跨國活動也日益頻繁，隨之而來的是一般財務(wù)稅制度和所有稅制度在各國相繼確立。因此，許多國家要積極采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣碚{(diào)節(jié)納稅人和國家質(zhì)檢之間的稅收利益分配關(guān)系，從而避免對納稅人在跨國收入和財產(chǎn)征稅上產(chǎn)生的重復(fù)性征稅，國際稅收法律也因此形成和發(fā)展。

一、金融全球化對國際稅收的影響分析

（一）國家稅收遭受侵蝕

國家稅收是指國家有權(quán)根據(jù)自身情況來制定自己的稅收政策，對國家稅收活動進(jìn)行有效的管理。同時，國家還有權(quán)利獨立自主地參與國際稅收分配利益關(guān)系，從而增加自己的稅收收入，達(dá)到維護(hù)自己稅收利益的目的。然而，在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化和跨國公司的活動日益頻繁，這使得國家稅收遭到不同程度的侵蝕。

（二）國際稅收競爭加劇

在歷史原因和舊的國際秩序的影響下，發(fā)展中國家面臨著資金奇缺、技術(shù)落后和外匯缺乏等問題，這使得發(fā)展中國家的投資環(huán)境惡劣，經(jīng)濟(jì)發(fā)展慢。因此，發(fā)展中國家為了吸引外國資本的入駐，大多會采取各種低稅政策，給予外資低稅和免稅等許多稅收福利。發(fā)展中國家利用稅收政策，確實吸引了大批生產(chǎn)資本投入國家的落后地區(qū)或相關(guān)產(chǎn)業(yè)。但是，這同時也不可避免地導(dǎo)致國家之間稅收競爭的加劇，國際稅收混亂。

（三）跨國納稅人的逃避稅行為更加猖獗

由于各國為了吸引外資而采取的稅收福利政策依然存在，這也給某些跨國納稅人進(jìn)行逃稅活動提供了時機，許多跨稅人通過設(shè)立基地公司、濫用稅收規(guī)范和弱化投資等方式來進(jìn)行逃稅活動。這種行為使得跨國納稅人的逃稅活動越發(fā)猖獗，國際逃稅活動也成為目前國際稅收中的重要問題。

二、金融全球化背景下國際稅收的發(fā)展趨勢

（一）國際稅收協(xié)調(diào)與合作的縱深發(fā)展

目前，金融全球化背景下國家稅收發(fā)展的趨勢為國際稅收協(xié)調(diào)與合作的縱深發(fā)展。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，各國稅收制度趨同化。國際稅法不僅能夠影響一個國家的稅收權(quán)益和稅收，還能夠影響到經(jīng)濟(jì)要素在國際經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展。因此，國家要規(guī)范各異的稅收制度，消除可能存在的國際重復(fù)征稅、亞性稅收競爭問題，這也是未來國家協(xié)調(diào)與合作的重要發(fā)展目標(biāo)。當(dāng)前眾多國際稅收協(xié)調(diào)組織及區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織都在制定各種指令，力求達(dá)到組織的目標(biāo)和原則，要求參加經(jīng)濟(jì)組織成員國立法，從而使得稅收立法目標(biāo)一致，使各國稅收制度趨同化。

第二，雙邊稅收協(xié)議內(nèi)容將進(jìn)一步擴(kuò)大。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，各國為了解決國際稅收的新問題，都會不約而同地重視雙邊貿(mào)易與稅收協(xié)調(diào)的合作模式，這就要求各國不僅要和不同的國家簽訂稅收協(xié)定，促進(jìn)協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的進(jìn)一步擴(kuò)大，還要不斷豐富協(xié)定內(nèi)容。協(xié)定內(nèi)容的豐富主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是增加協(xié)定內(nèi)容的新稅種，如社會保障稅。同時，新稅種要跟上時代潮流，適用于新的商務(wù)活動方式，如近幾年來電子商務(wù)發(fā)展迅猛，因此在稅收上應(yīng)該加入有關(guān)電子商務(wù)活動。二是增加稅務(wù)行政協(xié)助新方法。例如，在新稅收中增加稅務(wù)文書的傳遞和稅款增收，增加國家稅收仲裁，制定新的稅法體系。

（二）多邊性稅收協(xié)定的進(jìn)一步發(fā)展

目前，在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，國家之間經(jīng)濟(jì)相互依存、相互滲透，在稅收關(guān)系上也表現(xiàn)出多邊化趨勢，這使得各國難以單純依靠單邊性的國內(nèi)法規(guī)則解決問題。因此，國家要制定建立在多邊性基礎(chǔ)之上的國際稅法法則。目前，已經(jīng)有一些區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化組織在多邊性稅收協(xié)定有了進(jìn)一步的發(fā)展。例如，歐盟已經(jīng)簽訂《稅務(wù)相互協(xié)助公約》，而丹麥、挪威和荷蘭等國也簽訂了《北歐條約》。因此，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，將來會有更多的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織，從而多邊性的國際稅法規(guī)則也將進(jìn)一步發(fā)展。

三、金融全球化背景下中國稅制改革對策

（一）明確改革原則

中國想要在金融全球化背景下改革中國稅制，首先要明確改革原則。這可以以下兩個方面著手：

第一，要以效率與公平相協(xié)調(diào)為原則。目前，我國的市場經(jīng)濟(jì)運行狀況不太理想，市場機制不完善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也不合理，這使得經(jīng)濟(jì)地區(qū)發(fā)展不均衡，經(jīng)濟(jì)效率低下。因此，國家稅收政策的選擇要以效率為先。同時，從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實踐角度上看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，國家經(jīng)濟(jì)運行中收入分配不公的問題也越發(fā)凸顯，國家稅收政策必須以公平優(yōu)先。因此，我國稅法政策的選擇要順應(yīng)這一趨勢，堅持以效率與公平相協(xié)調(diào)為原則，逐步實現(xiàn)從效率優(yōu)先到公平優(yōu)先的轉(zhuǎn)變。

第二，以稅收調(diào)控和稅收中性相協(xié)調(diào)的原則。從市場實踐上看，盡管市場機制對資源的配置有著重要的作用，但是市場不是萬能的，過度的市場主導(dǎo)會導(dǎo)致市場失效。因此，國家要強調(diào)稅法中性的意義，盡可能地減少因為稅收而帶來的經(jīng)濟(jì)扭曲，同時，還要加強稅收調(diào)控，通過稅收調(diào)控的強化來加強對經(jīng)濟(jì)全球化的應(yīng)對作用。

（二）積極參與國際稅收合作

當(dāng)今的稅收管理制度都是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售管理模式上，而面對經(jīng)濟(jì)全球化引起新的稅法問題，這類傳統(tǒng)的管理措施常常會出現(xiàn)失靈的現(xiàn)象。因此，國家要充分利用技術(shù)進(jìn)步帶來的機遇，積極參與國際稅收合作，革新稅收管理措施。這可以從以下幾個方面著手：一是稅制國際化建設(shè)。近年來，我國經(jīng)濟(jì)活動越發(fā)頻繁，經(jīng)濟(jì)全球化對國家經(jīng)濟(jì)的影響也越發(fā)深刻。因此，國家要積極進(jìn)行稅制國際化建設(shè)，加大稅法對國際上的影響力。二是稅制法制化建設(shè)。設(shè)計總體稅負(fù)、稅制結(jié)構(gòu)和各種稅收的內(nèi)容，順應(yīng)世界稅制的發(fā)展趨勢。

（三）在國際合作基礎(chǔ)上建立反國際逃避稅措施

經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮在帶來了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的同時，也給跨國納稅人逃避稅收提供了便利。因此，國家要進(jìn)一步加大反國際逃避稅的力度，這可以從以下兩個方面著手：一是制定建立在國際合作基礎(chǔ)上的新措施。國家首先要突破原先雙方情報交換制定中交換方法的限制，擴(kuò)大各國家之間交換的范圍和內(nèi)容。同時，國家要積極采用審計和共同審計等新的方法，穩(wěn)固國際合作基礎(chǔ)。二是要改進(jìn)國內(nèi)原有的反國際逃避稅措施。國家要在國家稅法中采用更為有效的反逃避稅措施，加大懲罰的力度，同時，國家還要積極和國際勢力聯(lián)合，共同制定反逃避稅措施，從而提高措施的執(zhí)行力。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，國際稅收的重要性和矛盾也日益凸顯，這也導(dǎo)致國際稅收的征收越發(fā)困難。在這種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下，各國政府要積極加強與其他國家的合作，打擊國際避稅的同時，避免重復(fù)征稅，從而促進(jìn)國際稅收的科學(xué)合理發(fā)展。

（作者單位為科大訊飛股份有限公司、南開大學(xué)）

參考文獻(xiàn)