導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國際會計準(zhǔn)則趨同的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn) 成本模式 公允價值模式

目前世界上對投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)制定會計準(zhǔn)則的有英國、中國香港、國際會計準(zhǔn)則委員會等。最早制定投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的國家是英國，英國會計準(zhǔn)則委員會于1981年11月制定并了《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第19號―投資性房地產(chǎn)的會計處理》，第一次對投資性房地產(chǎn)作出概念的界定，并且對投資性房地產(chǎn)的會計和報告制定了標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)。繼英國之外，香港地區(qū)于1987年10月制定并了《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第13號―投資物業(yè)》，此后該公告歷經(jīng)數(shù)次修訂，內(nèi)容日趨完善。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1986年3月、1994年重排格式的國際會計準(zhǔn)則第25號（IAS25）“投資會計”中對投資性房地產(chǎn)下了定義，并于2000年正式通過了國際會計準(zhǔn)則第40號（IAS40）“投資性房地產(chǎn)”，于2001年1月1日起開始實施。我們不妨以列表的形式看新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相同點與不同處：

通過以上對國際會計準(zhǔn)則的了解和比較，我們認(rèn)為新準(zhǔn)則具有以下三方面的意義：

1、國際會計準(zhǔn)則第40號―投資性房地產(chǎn)及香港會計準(zhǔn)則第40號―投資物業(yè)均要求企業(yè)經(jīng)常對資產(chǎn)進行重估，投資性房地產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化時應(yīng)對財務(wù)報表進行調(diào)整，從而使得其賬面金額不至于與資產(chǎn)負債表日以公允價值確定的該項資產(chǎn)價值差異太大。

對廣大投資者而言，這樣做有下列好處：

（1）土地和房屋建筑物的公允價值一般應(yīng)體現(xiàn)為市場價值，國際會計準(zhǔn)則要求由專業(yè)評估人士對土地和房屋建筑物進行估值，有利于投資者了解企業(yè)資產(chǎn)最新的市場價值；

（2）固定資產(chǎn)按最新評估值計提折舊，可以衡量出企業(yè)實際的經(jīng)營水平，同時為企業(yè)管理層和廣大投資者提供決策的依據(jù)。

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式與國際準(zhǔn)則趨同，不僅方便了國際投資者橫向?qū)Ρ葒鴥?nèi)、國外企業(yè)的價值，而且對企業(yè)的資產(chǎn)增值信息更加透明，更加有利于企業(yè)在資本市場獲得正確的定價，最終有利于公司通過二級市場進行再融資等，為公司加速發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

3、如果采用成本法計量模式，按準(zhǔn)則規(guī)定需計提折舊或按期攤銷，雖然減少了企業(yè)的賬面盈利，但可以在企業(yè)所得稅前列支，相應(yīng)減少了企業(yè)稅收現(xiàn)金流的支出，做到了合理避稅，提高了資金使用效率，有利于提高股東利益。

此外，執(zhí)行新準(zhǔn)則將會對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。首先，企業(yè)會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”項目，對資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)有一定程度的影響。會計處理可以采用成本計量模式或者公允價值計量模式，由于我國房地產(chǎn)市場尚未成熟，一般情況下以成本模式計量模式居多。如果該地區(qū)房地產(chǎn)市場比較活躍，取得公允價值比較可靠，也可以采用公允價值計量模式，在這種模式下公司不計提折舊或減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面值之間的差額直接計入當(dāng)期損益。

一般情況下，公司擁有的房屋建筑物計入了固定資產(chǎn)，并且采成歷史成本法。因此，房屋建筑物的升值與否，并沒有體現(xiàn)在財務(wù)報表之中。近年來由于房屋建筑物升值迅速，在此不排除個別上市企業(yè)利用企業(yè)會計準(zhǔn)則的漏洞人為調(diào)節(jié)賬面利潤的可能。所謂的漏洞是指準(zhǔn)則僅規(guī)定“已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式”，并沒有規(guī)定已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，在以后不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式。進一步說，在對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時（非自用房或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的房地產(chǎn)，不適用第十六條規(guī)定應(yīng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益），而在以后年度根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第十一條允許后續(xù)計量時投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)負債表日公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（增計收益，減計損失），這就意味著個別企業(yè)有可能在2012年披露的2011年度財務(wù)報告出現(xiàn)巨額賬面利潤。監(jiān)管部門如何規(guī)范評估市場，如何提高公允價值的公允性，如何防止上市企業(yè)利用準(zhǔn)則的漏洞，是監(jiān)管工作的重中之重。

其次，公允價值計量模式明確了NAV（重估凈資產(chǎn)值）方法作為企業(yè)資產(chǎn)估值的重要地位，需要資本市場對該項方法進一步的認(rèn)可。而且隨著投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的日益增多，同時由于人民幣升值較快，隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則逐步推廣執(zhí)行，投資者肯定會越來越關(guān)注各項投資性房地產(chǎn)的市場價值，并且隨著監(jiān)管機構(gòu)對評估方法等管理力度加強，肯定會使NAV的估值方法成為評估企業(yè)資產(chǎn)價值重要方法。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的執(zhí)行會導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來衡量一個公司的實際價值，這對資本市而言無疑會構(gòu)成制度性的長期利好。

參考文獻：

[1]財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則，2006

篇2

會計準(zhǔn)則國際趨同的演化博弈討論分析

一、問題的提出

二、會計準(zhǔn)則國際趨同的演化

博弈分析與經(jīng)典博弈一樣,演化博弈也必須存在一個博弈框架。這個博弈框架主要指博弈的結(jié)構(gòu)和規(guī)則,所不同的是演化博弈總是在特定的博弈結(jié)構(gòu)和規(guī)則下進行的,特定的技術(shù)和制度條件決定了特定的博弈結(jié)構(gòu)和規(guī)則。

(一)相互承認(rèn)機制

回到會計國際趨同的初始狀態(tài),即國際資本市場上的雙邊會計相互承認(rèn)機制的研究。一種情況是如果相互承認(rèn)機制是以否定掉了會計國別之間的差異為前提,那么會計準(zhǔn)則“本國特色”將被消除,這很難被國際資本市場中的大國所接受。正如在IASC的發(fā)展過程中,有人提出過多重確認(rèn)法,即如果A 國公司投資于B 國公司, 而B 國公司也投資于A 國公司,那么,AB 兩國分別承認(rèn)對方的會計準(zhǔn)則。這一協(xié)調(diào)方法的提出,立即遭到以美國為首的幾個大國的反對。因為,美國與世界各國建立了廣泛的貿(mào)易、投資關(guān)系,如果都采取多重確認(rèn)法,那么這種會計協(xié)調(diào)就等于零。因為,他們是兩個會計方法基本截然不同的國家,多重承認(rèn)是無效的,也不會有成果的。

另一種情況是如果互相承認(rèn)機制保留因政治、法治和經(jīng)濟環(huán)境所引起的國別間的會計準(zhǔn)則差異,那么盲目的認(rèn)同必將導(dǎo)致各國為爭奪國際資本市場上的利益而機會主義行為泛濫。通過經(jīng)典的“囚徒困境”模型分析,我們發(fā)現(xiàn),當(dāng)國際資本市場上存在多套不同的會計準(zhǔn)則,而因為文化、政治、法治等因素的差異,一國很難對另一國的會計準(zhǔn)則進行有效監(jiān)管時,則無法有效避免各國放松本國監(jiān)管的本能沖動的。參與博弈的各方都會意識到在對方嚴(yán)格監(jiān)管自律而自己放松監(jiān)管時所獲得的巨大好處,以及對方放松監(jiān)管而己方嚴(yán)格監(jiān)管自律時將蒙受的損失,因而最終形成的是博弈雙方都選擇放松監(jiān)管的納什均衡。即使是在短期內(nèi)能夠維持脆弱的互相承認(rèn)平衡狀態(tài),機會主義或其他因素也會很快將此不穩(wěn)定的均衡狀態(tài)破壞掉。

(二)大國主導(dǎo)機制

上述博弈分析是基于國際資本市場上的參與國實力相當(dāng)、特征相同,但這很難貼近現(xiàn)實。通過經(jīng)典的“智豬博弈”模型對在國際資本市場上處于絕對優(yōu)勢的大國與處于絕對劣勢的小國之間的博弈分析,我們發(fā)現(xiàn),要想通過大國來主導(dǎo)制定公平、有效的國際會計準(zhǔn)則是不可能的。以國際會計準(zhǔn)則委員改組為例,在國際會計準(zhǔn)則委員會改組之前的16 個理事中,尚有4 個理事(馬來西亞1 個席位、墨西哥1 個席位、南非和津巴布韋1 個席位、印度和斯里蘭卡1 個席位)代表著發(fā)展中國家,但是改組后的國際會計準(zhǔn)則委員會理事會(共14 個席位)中只有南非一個發(fā)展中國家擁有1 個席位,大部分席位為英美國家所有(占了7 個席位),發(fā)展中國家聲音微弱。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準(zhǔn)則制定的意見和建議而成立的國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會,在其總共49 個席位中,美國就占了10 席。

可以預(yù)料,國際會計準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)英美國家會計標(biāo)準(zhǔn)的特點和內(nèi)容,向國際會計準(zhǔn)則靠攏與向英美國家會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏在本質(zhì)上將不會有多大差別。當(dāng)然根據(jù)演化博弈的思想,現(xiàn)實中的博弈雙方間的博弈行為是不斷深化和協(xié)調(diào)的,歐美之間也并非時時行動一致“美化”和“歐化”之爭,會將雙方重新帶回到國際趨同選擇的雙邊博弈狀態(tài),任何一方的行動都將會帶來另一方行動的改變,并最終影響著會計國際趨同的進程和利益分配格局。而且,大國的壟斷博弈均衡也會隨大國內(nèi)部的博弈局勢變化而變化。

(三)國際趨同機制

演化博弈范式推動傳統(tǒng)博弈論向前發(fā)展的另一個關(guān)鍵因素就是引入選擇機制和擴散機制建構(gòu)復(fù)制者動態(tài)模型。在歐洲,歐共體頒布的第4 號、 第7 號指令 就是這一模式的具體闡述。在北美, 美國、加拿大以及墨西哥三個國家的會計師協(xié)會也制定過二至三個會計合作方案,充分體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則區(qū)域性統(tǒng)一的發(fā)展趨向。另外, 南美以及東南亞各國也在積極地朝著會計準(zhǔn)則區(qū)域協(xié)同的方向發(fā)展。所以,會計準(zhǔn)則的區(qū)域協(xié)調(diào)似乎已成為一種趨勢,至少可以成為國際協(xié)調(diào)機制出現(xiàn)缺陷時的一種替代選擇機制和權(quán)力重新分配的機制。

(四)趨同后的等效機制

演化博弈概念本身就蘊含著否定“終結(jié)”的思想。由于各國會計準(zhǔn)則之間的差異仍然存在,完全趨同實際上是很難做到的,因此趨同只是基礎(chǔ),等效才是目的。按照歐盟委員會于2007 年12 月的“關(guān)于建立認(rèn)可第三國證券發(fā)行者采用的會計準(zhǔn)則等效的機制規(guī)則”正式對會計準(zhǔn)則等效所作的定義,即如果投資者根據(jù)以第三國會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表和根據(jù)以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表對證券發(fā)行企業(yè)的財務(wù)狀況和發(fā)展前景做出相似判斷,并且很可能會做出相同的投資決定,那么就可以認(rèn)為第三國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效。從這個定義可以看出,這種“等效承認(rèn)”是會計準(zhǔn)則國際趨同演化的更高一階段,是以趨同的國際會計準(zhǔn)則為“初始條件”和“路徑依賴”的。

同樣,等效機制其實也是對趨同機制的一種替代,使參與各方的博弈又回歸到雙邊環(huán)境下,只是博弈的平臺是搭建在國際會計準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)之上。從經(jīng)典的對等博弈來看,等效認(rèn)同機制可能首先會在經(jīng)濟水平和經(jīng)濟實力相當(dāng)?shù)陌l(fā)達國家內(nèi)部進行。同時,新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國的利益保護也不可忽視,尤其是在歐洲統(tǒng)一市場、北美自由貿(mào)易區(qū)、東南亞經(jīng)濟聯(lián)盟等區(qū)域經(jīng)濟一體化快速推進的過程中,會計的區(qū)域協(xié)調(diào)不斷發(fā)展,相信會計準(zhǔn)則的等效機制也會在區(qū)域協(xié)調(diào)機制中不斷擴散。

三、啟示與建議

關(guān)于上述四種機制的“創(chuàng)新”、“選擇”、“擴散”、 “替代”的關(guān)系,按照演化博弈思想,創(chuàng)新是多樣性的生成機制,為會計國際趨同提供了不斷向前演進的動力,而選擇則是多樣性減弱的機制,它通過某種標(biāo)準(zhǔn)來判斷各種演化機制的適應(yīng)性,選擇適應(yīng)性高的演化機制,淘汰適應(yīng)性低的演化機制。參與者明智的選擇策略,是其對社會經(jīng)濟環(huán)境良好的判斷能力的集中體現(xiàn)。

篇3

一、趨同可顯著改善我國對外貿(mào)易關(guān)系

會計作為當(dāng)前國際通用的商業(yè)語言,在分析企業(yè)財務(wù)狀況、評價企業(yè)資產(chǎn)實力、資信狀況和風(fēng)險狀況方面起著核心作用。在原有的會計準(zhǔn)則體系下，我國企業(yè)財務(wù)會計報告得不到其他國家的認(rèn)可，尤其是歐美國家的認(rèn)可，這將嚴(yán)重影響我國對外貿(mào)易的效率和效果。新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同將顯著改善這一不利局面，不僅減少了各國間經(jīng)濟交流的障礙，使各國企業(yè)在財務(wù)信息的交流方面更加便利,還可以促使資源能夠在各國間進行優(yōu)化配置，改善我國的對外貿(mào)易關(guān)系。以國內(nèi)出口企業(yè)為例，我國出口企業(yè)按照新會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告能夠使得海外客戶接受并認(rèn)可，從這方面來講,新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同有其必要性。

二、趨同可顯著改善我國國內(nèi)投資環(huán)境

新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同將向世界揭開我國企業(yè)的“神秘面紗”，將顯著改善我國國內(nèi)的投資環(huán)境，使得國際資本登陸我國尋求投資機會，這樣不僅有效的引進了外資和技術(shù)，對于我國企業(yè)降低其融資成本也起到了顯著作用o新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同有助于國內(nèi)企業(yè)提高財務(wù)信息的透明度和可比性，有利于海外投資者更深人地了解企業(yè)的財務(wù)狀況，增強其進人我國資本市場的信心,進一步吸引國際資本,這在當(dāng)前我國并不十分寬松的貨幣政策下顯得格外重要。當(dāng)前,我國企業(yè)實體大都處在產(chǎn)業(yè)鏈的末端，“兩低”(低技術(shù)含量、低附加值）成為困擾我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的瓶頸，此時，我國急需敞開國門，吸引外資,在得到資本注入的同時得到先進技術(shù)，促進我國產(chǎn)業(yè)鏈的升級。從這點來講，趨同使得世界更加了解了中國企業(yè)，為其在我國國內(nèi)資本以及技術(shù)的投資掃清障礙，有其必要性。

三、趨同可提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量

自從改革開放以來,我國經(jīng)濟在經(jīng)歷了長達近30年的發(fā)展后已經(jīng)有了質(zhì)的飛躍，我國會計準(zhǔn)則也在得到不斷完善。新會計準(zhǔn)則也是在這種背景下出臺的，即針對我國市場經(jīng)濟中不斷涌現(xiàn)的各種新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，做出統(tǒng)一的會計處理規(guī)范，使其在確認(rèn)、計量和報告的過程中有章可循，進而約束企業(yè)會計行為，提高了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。例如，隨著我國金融市場的發(fā)展，各種衍生金融工具大量涌現(xiàn),然而原有的會計準(zhǔn)則體系對此并未予以界定和規(guī)范，新會計準(zhǔn)則必須對衍生金融工具的確認(rèn)、計量和報告等相關(guān)問題予以規(guī)范，有效的防范和控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，這不僅有利于提高會計信息質(zhì)量和透明度，加強會計信息的可靠性、相關(guān)性和可比性，有利于財務(wù)報告使用者對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進行真實判斷。從這個角度來講，趨同是會計準(zhǔn)則發(fā)展的一個趨勢。

四、趨同可提升我國會計的國際地位

一直以來，我國商務(wù)部在為我國完全市場經(jīng)濟地位問題與歐美國家進行談判，而新會計準(zhǔn)則的頒布實施,趨同成為一關(guān)鍵詞，在我國頒布實施新會計準(zhǔn)則后，2008年4月，歐盟委員會了接受我國會計準(zhǔn)則的正式報告;緊接著，我國與美國就會計準(zhǔn)則達成備忘錄。這都標(biāo)志著歐美國家開始對我國完全市場經(jīng)濟地位給與了充分的肯定。從這個角度來講,這將是我國會計國際化進程重要里程碑，其意義十分深遠。

篇4

關(guān)鍵詞：國際會計；企業(yè)會計準(zhǔn)則；趨同形勢；策略；選擇分析

中圖分類號：F234文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2019）10-0132-02

引言

在世界經(jīng)濟一體化趨勢的影響下，經(jīng)濟全球化進程不斷加速，全球資本市場趨于開放和融合。更為重要的是，網(wǎng)絡(luò)信息科技發(fā)展速度的日益加快，為會計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展提供了有效條件。目前，我國企業(yè)會計工作也越發(fā)清晰地認(rèn)識到高質(zhì)量、規(guī)范化的企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)運營及自身轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要意義，作為當(dāng)前國際最大的發(fā)展中國家和經(jīng)濟運行體，如何在復(fù)雜的國際經(jīng)濟形勢和激烈的企業(yè)競爭態(tài)勢下贏得主動、選擇科學(xué)、恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則國際趨同策略，成為企業(yè)思考的主要問題。

一、目前國際會計趨同的形勢分析

1.國際金融監(jiān)管框架構(gòu)建完善化，國際金融監(jiān)管協(xié)調(diào)性增強。近年來，世界經(jīng)濟發(fā)展勢頭日益迅猛，對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的科學(xué)化、規(guī)范化等提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。受2008年國際金融危機的影響，世界經(jīng)濟體系的完善和發(fā)展歷程遭受了重大沖擊，嚴(yán)重滯緩了世界經(jīng)濟的發(fā)展速度。因此，現(xiàn)階段各國經(jīng)濟監(jiān)管機構(gòu)以及企業(yè)自身都在加大力度對金融體系進行改革，以維持世界經(jīng)濟發(fā)展的正常秩序、維持世界經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的穩(wěn)定。在這一背景下，國際會計準(zhǔn)則趨同成為必然的發(fā)展結(jié)果，主要體現(xiàn)在國際金融監(jiān)管框架的構(gòu)建趨于完善化和體系化，加大國際經(jīng)濟監(jiān)管的合作力度，逐步建立起完善的全球性經(jīng)濟風(fēng)險預(yù)警及應(yīng)對機制；另一方面，國際金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)性逐步增強，為各國企業(yè)會計準(zhǔn)則的趨同創(chuàng)造了良好的發(fā)展條件。

2.傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則格局被打破，新興經(jīng)濟體影響力不斷擴大。現(xiàn)階段，國際會計趨同的形勢還可體現(xiàn)在傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)下以美歐為主導(dǎo)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則秩序被逐漸打破，以中國為主的新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國家的國際影響力在逐步增強。這一點在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定結(jié)構(gòu)的人員分布上可以清晰地看出，目前國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會共有22位受托人，其中有4位來自新興經(jīng)濟體；同時，國際會計準(zhǔn)則理事會中15位理事中有4位來自新興經(jīng)濟體。上述職位一定程度上可有效代表新興經(jīng)濟體的發(fā)展，這一趨勢的出現(xiàn)對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定以及相應(yīng)機構(gòu)的改革、發(fā)展工作具有極為重要的影響。另一方面，新興經(jīng)濟體國際影響力的擴大伴隨著國際地位的逐步提升，在一些地區(qū)性、國家性的組織會議中，新興經(jīng)濟體積極參與國際財務(wù)報告以及國際會計準(zhǔn)則的制定、修訂以及其他途徑的改革與發(fā)展工作，實現(xiàn)了新興經(jīng)濟體內(nèi)部的企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則兩者之間的實時互動，從而促進了國際會計準(zhǔn)則在制定和修改的過程中實事求是地綜合考慮新興經(jīng)濟體的實際發(fā)展情況和經(jīng)濟發(fā)展形勢，體現(xiàn)了國際會計準(zhǔn)則趨同形勢下的綜合性。

3.國際會計準(zhǔn)則制定部門加大結(jié)構(gòu)改革力度。隨著世界經(jīng)濟一體化發(fā)展趨勢的不斷深入，國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會等機構(gòu)也在逐步加大結(jié)構(gòu)改革工作力度，為不斷提升國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的全球公認(rèn)性和適用性創(chuàng)造條件。改革工作過程主要體現(xiàn)在提高企業(yè)財務(wù)報告的透明度以及會計信息的質(zhì)量。同時，越來越多的國家和地區(qū)開始采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則趨同，標(biāo)志著國際會計準(zhǔn)則趨同形勢的正式形成。相關(guān)制定機構(gòu)與監(jiān)管部門加大治理結(jié)構(gòu)改革力度，能夠有效明確當(dāng)前估計會計準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的適用性、認(rèn)可度以及其他相關(guān)問題，進而為提升國際會計準(zhǔn)則趨同的科學(xué)性和適用水平創(chuàng)造更加良好的發(fā)展環(huán)境。

二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的策略選擇分析

1.會計準(zhǔn)則趨同模式符合我國企業(yè)發(fā)展的法律環(huán)境。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同形勢是基于國內(nèi)企業(yè)自身發(fā)展的需要以及我國對外貿(mào)易開展工作的實際需求而進行的選擇，因此具備明顯的抗外干擾性和嚴(yán)謹(jǐn)性。從我國企業(yè)現(xiàn)階段的轉(zhuǎn)型、發(fā)展?fàn)顩r來看，會計準(zhǔn)則趨同國際模式符合我國的法律環(huán)境，主要表現(xiàn)為“趨同”模式下我國會計工作制度的統(tǒng)一。在中國會計法中有明確規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度有國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定公布?！币虼?，在面對國際會計準(zhǔn)則趨同模式時，“直接采用”的策略明顯缺乏法律依據(jù)，與我國會計法的相關(guān)規(guī)定背道而馳。堅持會計準(zhǔn)則趨同模式則可以堅持我國獨立的會計準(zhǔn)則制定權(quán)這一根本原則，在與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持有效一致的同時，維護了我國企業(yè)會計工作環(huán)境的穩(wěn)定。

2.會計準(zhǔn)則趨同模式利于調(diào)整我國在全球會計格局中的被動地位。隨著國際會計準(zhǔn)則趨同形勢的不斷發(fā)展，美歐等發(fā)達經(jīng)濟體對此形勢的態(tài)度尚不完全明確，因此，以中國為主的新興經(jīng)濟體在國際范疇下的會計趨同形勢中處于被動地位。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際趨同有利于將我國內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r有效反饋給國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定機構(gòu)，進而提高我國在國際會計格局中的話語權(quán)。另一方面，我國企業(yè)實行國際會計趨同是對其他發(fā)展中國家以及新興經(jīng)濟體的回應(yīng)，有利于協(xié)調(diào)各經(jīng)濟體之間的發(fā)展訴求，從而有效推動我國利用這一機遇強化與國際財務(wù)報告制定機構(gòu)和國際會計準(zhǔn)則理事會之間的溝通與交流，為我國在激烈的國際競爭和世界經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢下贏得主動的話語權(quán)，提升我國的國際影響力。

篇5

第一，增強信息可比性。在國際化環(huán)境下，債權(quán)人、投資者等資金供應(yīng)者在決策時首先需要了解目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，然后在對財務(wù)報表進行比較分析的基礎(chǔ)上作出最優(yōu)決策，但在業(yè)績評估過程中，很容易因?qū)庳攧?wù)報表不理解或誤解導(dǎo)致決策錯誤。此外，一些大的跨國公司經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜、子公司遍布世界各地，會計處理方法千差萬別，導(dǎo)致其難以進行有效管制。會計準(zhǔn)則的國際趨同可以提高會計信息的可比性，使以上問題得以解決。

第二，促進國際資本流動。世界各大證券交易所已經(jīng)擁有越來越多的國外上市公司，公司上市前都應(yīng)按照交易所所在國的會計準(zhǔn)則要求重新編制會計報表。如在美國紐約證券交易所上市的公司，需按美國公認(rèn)會計原則編報財務(wù)報表；在香港聯(lián)交所上市的公司，其財務(wù)報表需遵守香港會計準(zhǔn)則。重新編制報表不僅浪費時間，而且耗費金錢，很多高質(zhì)量企業(yè)往往因此放棄在國外上市的機會。會計準(zhǔn)則的國際趨同可以增強各國間財務(wù)信息的可比性，有效解決因報表不同而導(dǎo)致的企業(yè)國外上市難題，促進國際資本流動。

第三，利于跨國公司管理。母公司所在國需了解跨國公司的經(jīng)營績效和財務(wù)狀況，跨國公司的股東和債權(quán)人為維護自身利益，也希望跨國公司能提供能反映其整體績效和財務(wù)狀況的信息資料。若子公司按照子公司所在國會計準(zhǔn)則而母公司按照母公司所在國會計準(zhǔn)則編制報表，將會給合并報表編制帶來很大難度。會計準(zhǔn)則國際趨同可以簡化財務(wù)工作，及時掌握財務(wù)狀況，易于對跨國公司內(nèi)部經(jīng)營情況進行分析對比和考核評價。

盡管會計準(zhǔn)則國際趨同意義重大，但由于在世界范圍內(nèi)還存在阻力和障礙，使國際趨同進程緩慢，效果也不十分顯著。主要原因在于：

第一，受國家影響。各國會計準(zhǔn)則制定者總是以本國整體利益為出發(fā)點，其目的是保障國家稅收、保護投資者和債權(quán)人利益、滿足國家宏觀管理需要等。國家不會樂于改變本國的會計準(zhǔn)則，且總希望能在世界范圍內(nèi)擴大本國會計準(zhǔn)則的影響。這使得會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)工作難以順利進行。

第二，受不同組織爭奪國際會計準(zhǔn)則影響力的影響。會計準(zhǔn)則的制定權(quán)力本身是一種稀缺資源，是各機構(gòu)和利益團體爭奪的目標(biāo)。從國際會計準(zhǔn)則制定情況看，國際會計準(zhǔn)則委員會試圖保持其制定國際會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，而聯(lián)合國也試圖通過國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組，把制定國際會計標(biāo)準(zhǔn)作為增進和保障發(fā)展中國家利益、控制和管理發(fā)達國家跨國公司活動的重要手段，以滿足共同發(fā)展的國際愿望。任何機構(gòu)都不想把已經(jīng)到手的國際會計準(zhǔn)則制定權(quán)拱手讓出，從而影響了會計準(zhǔn)則趨同的進程和推廣。

第三，受不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表不同要求的影響。在北美，財務(wù)報表的主要使用者是投資人和債權(quán)人，而在歐洲，財務(wù)報表的主要使用者是工會、政府官員。不同的報表使用者對財務(wù)報表的關(guān)注范圍不同，投資人要求回報率、債權(quán)人要求資金的安全性和回報率、而政府官員關(guān)注企業(yè)對職工的待遇情況和發(fā)展情況，這在一定程度上影響著會計準(zhǔn)則的國際趨同。

篇6

［關(guān)鍵詞］ 會計準(zhǔn)則 國際趨同經(jīng)濟后果

一、我國新會計準(zhǔn)則國際趨同的具體體現(xiàn)

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則近年來國際認(rèn)可度大大提高，全球影響日益擴大，世界上越來越多的國家加入到了采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的行列中。世界各國或組織認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則的動因可能是多方面的，如出于經(jīng)濟全球化和國際資本市場發(fā)展的考慮，或出于節(jié)省準(zhǔn)則制定成本或報表編制成本的考慮，抑或由于國際會計準(zhǔn)則委員會積極不懈的努力等。國際會計準(zhǔn)則正在逐步成為會計的“普通話”。

我國新會計準(zhǔn)則體系包括1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則體系相比于原準(zhǔn)則體系，在以下幾個方面拉進了我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例的距離，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同:

1.公允價值

新準(zhǔn)則區(qū)別于原準(zhǔn)則最大的亮點之一就是引入了新的計量屬性，即除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等己有計量屬性外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。新準(zhǔn)則借鑒國際準(zhǔn)則，根據(jù)我國國情，考慮實際可操作性，規(guī)定了公允價值的使用條件，在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計量》、《石油天然氣開采》、《企業(yè)年金基金》等具體準(zhǔn)則中，都涉及了公允價值的使用。總體上來說，新準(zhǔn)則對公允價值的使用還是采取謹(jǐn)慎態(tài)度的，規(guī)定了采用公允價值應(yīng)滿足的條件，這表明新會計準(zhǔn)則在與國際會計慣例和國際會計準(zhǔn)則趨同的同時，充分考慮了我國的現(xiàn)實環(huán)境。

2.債務(wù)重組

原準(zhǔn)則規(guī)定，對債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益，對債務(wù)重組利得，則確認(rèn)為資本公積。這種制度安排更多是出于謹(jǐn)慎性的考慮。但也使同一會計業(yè)務(wù)的兩個方面出現(xiàn)了不對等的會計處理方法。新修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或少償還的負債計入資本公積的做法，改為債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。這種做法體現(xiàn)了債務(wù)人與債權(quán)人之間會計處理的對稱性。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中雖然沒有特定的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，但是通用的國際慣例一般確認(rèn)債務(wù)重組損益。同時，債務(wù)重組準(zhǔn)則引入了公允價值的計量屬性。該準(zhǔn)則基本上實現(xiàn)了與國際慣例和會計準(zhǔn)則的趨同。

3.存貨的計價方法

新修訂的存貨準(zhǔn)則在發(fā)出計價上取消了“后進先出法”，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”。新準(zhǔn)則的這一變動可以限制企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，控制企業(yè)對利潤的人為操縱，提高利潤的質(zhì)量。2003年IASB修訂了《國際會計準(zhǔn)則第2號―存貨》，取消了后進先出法，理由是成本流與實物流在大多數(shù)情況下并不一致?？梢?，我國新修訂存貨準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。

4.借款費用

原準(zhǔn)則規(guī)定，只有與構(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所產(chǎn)生的借款費用在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以予以資本化，不直接確認(rèn)當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則規(guī)定允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費用也可以資本化。同時，可以資本化的借款費用也不再限于專門借款產(chǎn)生的，如符合資本化條件的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)資本化。這一變化體現(xiàn)了新準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則進一步趨同。

5.石油天然氣開采

第27號具體會計準(zhǔn)則《石油天然氣開采》(CAS27)是我國首次的專門規(guī)范石油天然氣開采業(yè)會計行為的會計規(guī)范。這一行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著自己的特點，美國、加拿大、澳大利亞、南非等國和國際會計準(zhǔn)則理事會都了專門的石油天然氣會計準(zhǔn)則或采掘業(yè)會計準(zhǔn)則。CAS27的有利于提高我國石油天然氣行業(yè)會計信息質(zhì)量，降低我國海外上市石油公司信息披露的成本，對促進我國石油天然氣行業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。與CAS27相對應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為正RS6“礦產(chǎn)資源勘探和評價”。由于兩個準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍等不盡相同，所以不具有比較的意義。但是，從總體上看，CAS27與國際慣例尤其是英美石油天然氣準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同。

6.金融工具

我國在全面借鑒國際會計準(zhǔn)則《金融工具：披露和列報》(IAS32)、《金融工具:確認(rèn)和計量》(IAS39)以及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《金融工具：披露》(IFRS7)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，出臺了《金融工具確認(rèn)和計量》(CAS22)、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(CAS23)、《套期保值》(CAS24)和《金融工具列報》(CAS37)等金融工具會計準(zhǔn)則。這四項準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個有機整體，其核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。同時規(guī)定，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計方法，但必須符合嚴(yán)格的條件，對公價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分進行會計處理；企業(yè)的會計處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單項金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)將其進行適當(dāng)歸類，以揭示金融工具的潛在風(fēng)險。因此，新會計準(zhǔn)則的建立，標(biāo)志著我國金融工具會計處理與國際會計準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會計預(yù)警系統(tǒng)，及時揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導(dǎo)衍生工具的有效運作，提高金融信息可比性和透明度。

當(dāng)然，實質(zhì)性趨同不等于完全相同，我國的新會計準(zhǔn)則體系在關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認(rèn)和資產(chǎn)減值的規(guī)定上仍存在實質(zhì)性差異。

二、中國會計準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟后果

1.正面的經(jīng)濟后果

（1）大量吸引外資。我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，將極大地提高企業(yè)財務(wù)報表的可比性，大大降低那些在國際資本市場上投資和融資的企業(yè)和國際資本提供者的資金成本以及國際貿(mào)易參與者的交易成本。我國企業(yè)在國際資本市場的籌資成本會下降，外國投資者在我國資本市場投資的信心會增強。

（2）企業(yè)的稅負減輕。由于企業(yè)在新會計準(zhǔn)則約束下產(chǎn)生的會計收益會普遍降低，據(jù)此調(diào)整得到的納稅收益隨之降低，企業(yè)的稅收負擔(dān)將普遍減輕，這同時是企業(yè)吸引外資的一個因素。

（3）伴隨著先進技術(shù)和管理經(jīng)驗引進，提高本國資源利用效率，促進本國經(jīng)濟長遠發(fā)展。

2.負面的經(jīng)濟后果

（1）制定成本。主要包括會計準(zhǔn)則國際化改革文件的草擬和討論費用、準(zhǔn)則制定機構(gòu)發(fā)生的草案試運行成本。國際會計準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向的，需要更多的職業(yè)判斷。而我國會計人員的素質(zhì)偏低，如果對新準(zhǔn)則不熟悉、不適應(yīng)，就難以勝任會計工作，學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則又需要投入大量的時間和精力。會計人員的培訓(xùn)也將給各企業(yè)和組織帶來沉重的負擔(dān)。

（2）轉(zhuǎn)換成本。主要是指企業(yè)會計系統(tǒng)由遵循本國會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為遵循國際會計標(biāo)準(zhǔn)的改變成本，包括因為新準(zhǔn)則與當(dāng)前國情不相適應(yīng)而導(dǎo)致的損失、因為某項新準(zhǔn)則應(yīng)用而需對其他準(zhǔn)則法規(guī)進行調(diào)整帶來的成本、因為某項新準(zhǔn)則應(yīng)用導(dǎo)致跨國公司等的資金和利潤向母公司所在國轉(zhuǎn)移而帶來的損失，以及會計信息質(zhì)量下降導(dǎo)致資本市場效率低下等等。

（3）稅收收入減少。當(dāng)引進新會計標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的稅收影響，依照國際通行慣例計算的會計利潤通常會低于采用新標(biāo)準(zhǔn)之前的利潤，因而會減少政府稅收。

三、我國會計準(zhǔn)則國際趨同對策建議

1.理性認(rèn)識，正確對待差異

各國會計體系存在差異，這必然有其存在的理由。這種差異是國家社會多樣性的反映，體現(xiàn)了他們在政治、經(jīng)濟、社會、文化、科技、法律、企業(yè)環(huán)境等方面的差異。而且各國政府從稅收的角度出發(fā)，不愿協(xié)調(diào)稅收制度，這樣，會計準(zhǔn)則在國際趨同中的稅收差異是無法消除的。

IASB 以及它所制定的IFRS 應(yīng)是全世界各國平等溝通共謀發(fā)展的平臺。但是目前各國博弈的結(jié)果使其帶有明顯的傾向性。發(fā)展中國家質(zhì)疑英美對其的主導(dǎo)，英國又在同時質(zhì)疑美國對其的控制。因此，我國應(yīng)該積極努力地遵循IFRS，但是應(yīng)從本國實際情況出發(fā)，避免盲從。我們不能有整體移植的思想，要謹(jǐn)慎對待不斷出現(xiàn)的新情況，做到具體問題具體分析，充分考慮我國轉(zhuǎn)軌時期經(jīng)濟發(fā)展的特殊性

2.主動積極參與制度博弈

積極參與會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，加強與國際會計準(zhǔn)則理事會的溝通，吸收其專業(yè)人員與中國成立專門委員會來共同研究中國的特殊問題。這將較好地解決會計準(zhǔn)則的國際化與國家化之間的矛盾。

會計準(zhǔn)則國際趨同是一個互動的過程，對于我國特有的一些經(jīng)濟交易事項，在IFRS 中并沒有規(guī)范，我們就應(yīng)該積極爭取國際會計準(zhǔn)則理事對我國處理的認(rèn)可，比如我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，僅同受國家控制但不存在控制、共同控制和重大影響的企業(yè)，不認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而限定了國家控制企業(yè)關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了企業(yè)的披露成本。IASB 認(rèn)同了中國的做法，并借鑒中國準(zhǔn)則修改《國際會計準(zhǔn)則第24 號――關(guān)聯(lián)方披露》。在當(dāng)今國際環(huán)境下，我們應(yīng)該立足于自身的會計環(huán)境和國家利益進行博弈選擇，主動參與國際會計準(zhǔn)則的制定工作，積極推進我國會計準(zhǔn)則的國際化進程。

3.合理選擇，逐步實現(xiàn)趨同

目前來看，歐盟一刀切地強制在各成員國實施IFRS，進展并不順利。我國市場經(jīng)濟的發(fā)展還處于初級階段，與歐盟等成熟市場經(jīng)濟國家相比還有相當(dāng)大的差距。因此更不能全盤照搬基本上是建立在成熟市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的IFRS，我們從自身國情出發(fā)，逐步合理地實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際趨同。例如，公允價值的廣泛使用必須要以我國公開而活躍的市場發(fā)展為前提。中國會計準(zhǔn)則國際趨同是一個漸進的過程，應(yīng)分階段地進行，應(yīng)伴隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展而逐步深入，不能一蹴而就。這既是我國國情的實際需要，也是會計準(zhǔn)則國際趨同順利進行的重要保障。

參考文獻：

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篇7

【關(guān)鍵詞】 會計準(zhǔn)則； 研發(fā)費用； 趨同； 中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)

在充分吸收了1993年以來執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度的成功經(jīng)驗與教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要，增強我國在國際準(zhǔn)則制定博弈中的實力，為我國參與國際競爭獲取有利位置。2006年2月財政部一攬子了39項會計準(zhǔn)則（1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則）。

對此，國際社會給予很高的評價，一致認(rèn)為我國會計標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則實質(zhì)上的趨同。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）主席戴維?泰迪爵士認(rèn)為，中國2006年2月份的新準(zhǔn)則體系與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，僅在關(guān)聯(lián)方交易披露和資產(chǎn)減值兩個問題上存在差異。中國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量由此得到了提高，并且中國在會計準(zhǔn)則趨同方面前進了一大步。

一、趨同動因的簡單分析

當(dāng)今世界發(fā)展有兩大趨勢：一是政治上的多極化；二是經(jīng)濟上的全球化。經(jīng)濟全球化實質(zhì)是世界絕大多數(shù)國家都要自覺或不自覺地融入到世界經(jīng)濟大循環(huán)中，實現(xiàn)資本、技術(shù)、資源等各方面的優(yōu)勢互補和資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。作為國際上通用的商業(yè)語言的會計，最有資格充當(dāng)溝通多邊關(guān)系的橋梁。會計標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同意味著各國向單一的會計標(biāo)準(zhǔn)過渡，這個單一的會計標(biāo)準(zhǔn)就是國際會計準(zhǔn)則/國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IAS/IFRS）。會計標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同的重要意義在于：

（一）趨同可提高國際貿(mào)易的效率

會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低。趨同可消除不同會計實務(wù)生成信息的商業(yè)語言障礙，不同地域企業(yè)可順利地交流信息（包括財務(wù)信息），評估客戶的實力、資信和風(fēng)險狀況，從而提高國際貿(mào)易的效率。

（二）趨同可促進國際資本市場的發(fā)展

在國際資本市場融資的公司按照國際趨同的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，可以減少跨國發(fā)行證券的上市成本，提高財務(wù)信息的透明度和可比性。國際證券監(jiān)管機構(gòu)為實施有效監(jiān)管，也需要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國公司的財務(wù)報告。趨同推動了各國資本市場的全球化和發(fā)展。

（三）趨同可提高跨國公司的管理水平

跨國公司經(jīng)營活動需要有一套統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，包括可比的會計和報告體系。不同子公司所在國如執(zhí)行同一會計準(zhǔn)則，可消除跨國公司內(nèi)部報表的合并、分析和利用產(chǎn)生諸多障礙，減少公司內(nèi)部報表折算與合并的處理費用及經(jīng)營成本，降低跨國公司信息轉(zhuǎn)化成本，有利于提升管理水平。

（四）趨同可提高我國的市場經(jīng)濟地位

自2001年11月加入WTO以來，我國是國際反傾銷最大的受害者。2004年歐盟設(shè)置了獨立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準(zhǔn)則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應(yīng)當(dāng)由獨立的機構(gòu)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則進行審計。實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同，提高了我國在國際上的地位，擴大了我國的影響。

基于內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的需要，實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的廣泛趨同或基本一致，是大勢所趨，利大于弊。

二、世界主要國家研發(fā)費用處理的類型

研究與開發(fā)費用（research and development，簡稱R&D）同企業(yè)的無形資產(chǎn)關(guān)系密切，研究與開發(fā)費用是作為資產(chǎn)還是作為當(dāng)期費用處理一直是一個爭議較大的問題。概括國際上流行的四種做法如下：

（一）全部費用化

將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時全部直接作為當(dāng)期費用記入損益，根據(jù)發(fā)生的會計期間將研究與開發(fā)費用全部列入當(dāng)期損益，因此研究與開發(fā)費用是作為一般的費用處理，不是作為無形資產(chǎn)看待。

（二）全部資本化

將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期間歸集起來，等到開發(fā)成功取得收益時開始攤銷，實際上這部分費用根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有進入當(dāng)期損益，而是當(dāng)作一種長期擁有的、能夠帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，已經(jīng)作為無形資產(chǎn)處理了。

（三）有條件地資本化

將研究與開發(fā)費用區(qū)別對待，對于研究費用要求在發(fā)生的會計期間即作為費用處理，在隨后也不再將其作為資產(chǎn)；而對于開發(fā)所發(fā)生的費用只要滿足其特定條件，具有成功的可能，就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。這種做法實際上將研究與開發(fā)分成兩個不同的階段，研究階段的風(fēng)險比較大，研究費用就不作為資產(chǎn)，而作為費用處理；開發(fā)階段相對風(fēng)險較小，成功的可能性較大，所以開發(fā)費用可以根據(jù)成功的可能性確認(rèn)為資產(chǎn)。

（四）最終結(jié)果決定法

將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期間歸集于一個專門的賬戶中，然后根據(jù)研究與開發(fā)的最終結(jié)果來決定采用哪一種處理方法。如果研究開發(fā)取得成功，可以將全部費用資本化，并且在其收益期內(nèi)進行攤銷，否則就作為費用計入當(dāng)期損益。

世界主要國家研發(fā)費用的處理大體圍繞上述四種做法而開展。

三、國際會計準(zhǔn)則研發(fā)費用處理的指向

國際會計準(zhǔn)則第38號規(guī)定：為評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)資產(chǎn)的條件，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)的形成過程分為研究階段和開發(fā)階段。國際會計準(zhǔn)則對研究與開發(fā)的定義是：研究指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃性的調(diào)查；開發(fā)指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的計劃或設(shè)計。

同時，對研究與開發(fā)費用支出處理所持的原則是：研究階段發(fā)生的支出應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為費用。因為在項目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，所以，該支出總應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為費用。

開發(fā)階段發(fā)生的支出在滿足特定的條件時確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則確認(rèn)為費用。這些特定的條件是：一是使用或銷售，完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；二是有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；三是有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；四是該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無形資產(chǎn)輸出的市場（即不只是交易無形資產(chǎn)的市場）或無形資產(chǎn)本身的市場（即單純的無形資產(chǎn)市場）；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；五是為完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)，有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持；六是對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以可靠地計量。如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項目的研究階段和開發(fā)階段，那么企業(yè)應(yīng)將項目支出視同研究階段的支出處理。

歸納起來，國際會計準(zhǔn)則將研究費用全部作為當(dāng)期費用，開發(fā)費用則在證實其可行性之后可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即開發(fā)費用執(zhí)行有條件地資本化，不符合條件的作為費用處理。

目前，已有100多個國家和地區(qū)不同程度采用了國際會計準(zhǔn)則/國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或與之趨同，采用或與國際會計準(zhǔn)則趨同成為一種潮流，如：歐盟從2005年開始實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則；澳大利亞、新西蘭、中國香港地區(qū)從2005年開始直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則；2007年3月，韓國正式宣布了全面實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的路線圖；日本也正在進行會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同工作；美國在安然事件以后，其財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會開始對話和趨同工作。

四、我國研發(fā)費用處理的演變及與國際會計準(zhǔn)則的高度趨同

我國研發(fā)費用的處理也曾經(jīng)經(jīng)歷過資本化、基本費用化、有條件地資本化等幾種不同的模式，最終實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的高度趨同。

1992年11月財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三十一條規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數(shù)記賬。各種無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。這個規(guī)定，可以說是開發(fā)費用資本化的模式。

2000年12月財政部正式的《企業(yè)會計制度》第四十五條規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。

2001年財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。

《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》的規(guī)定都沒有區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，可以說是采用研發(fā)支出基本費用化的做法。

2006年2月財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。該準(zhǔn)則對研究與開發(fā)的定義是：研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

對于研究與開發(fā)階段所發(fā)生的支出的處理原則是：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

顯而易見，2006年的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則已實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的高度一致，采用的都是研究階段發(fā)生的支出費用化，開發(fā)階段發(fā)生的支出有條件資本化的模式，區(qū)別的只是國際會計準(zhǔn)則采用了列舉法分別列舉了研究與開發(fā)活動的四種情形，而我國的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（包括應(yīng)用指南）沒有列舉研究和開發(fā)活動的例子。

五、結(jié)束語

一葉而知秋。透過我國無形資產(chǎn)研發(fā)費用與國際會計準(zhǔn)則的高度一致，可窺見我國的會計標(biāo)準(zhǔn)達到與國際的實質(zhì)趨同。實質(zhì)趨同核心是除極少數(shù)情況外，相同的業(yè)務(wù)采用與國際會計準(zhǔn)則相同的方法、程序、政策以及使用這些方法、程序、政策所生成的會計信息具有高度的可比性、相關(guān)性和透明度，不再過分強調(diào)、渲染會計的國家特色和本國經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特殊性。

在我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)取得偉大成就的基礎(chǔ)上，下一階段的工作就是要全力以赴爭取國際社會承認(rèn)我國會計準(zhǔn)則的國際地位。通過努力，使我國的會計準(zhǔn)則具有與國際會計準(zhǔn)則/國際財務(wù)報告準(zhǔn)則同等的效力，即“我國企業(yè)在那些實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家或地區(qū)上市，按照中國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表不再進行調(diào)整，即使調(diào)整也只對個別項目做出說明或者編制極少項目的調(diào)節(jié)表，毋須再按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行全面轉(zhuǎn)換?！保▌⒂裢?，2007）為此，逐步擴大我國會計準(zhǔn)則在不同經(jīng)濟區(qū)域的影響力是十分必要的。

除積極加強與歐盟、美國、日本、韓國、澳大利亞、香港地區(qū)的會計合作外，我國應(yīng)主動參與東盟現(xiàn)有唯一的會計協(xié)調(diào)組織――東南亞會計師聯(lián)合會（東盟十國已有八國參加），并在其中發(fā)揮重要的作用，推動區(qū)域會計趨同的發(fā)展。中國是對東盟各國投資最多且增長最為強勁的國家，中國與東盟各國的貿(mào)易額連年攀升。從1995年到2004年中國對東盟累計投資總額達10億美元，2004年，中國對東盟的投資額增長了20%，達到2.26億美元。從2002至2004年，中國與東盟雙邊貿(mào)易額年增長率為38.9%，2004年貿(mào)易總額達1 059億美元，2005年貿(mào)易額高達1 304億美元，比1995年增長了15倍。中國和東盟已互為第四大貿(mào)易伙伴。如此巨大的投資貿(mào)易額為該自由貿(mào)易區(qū)的各國會計趨同提供了廣泛的合作空間。

中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)是繼歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)之后的全球第三大市場，要成為參與制定國際會計準(zhǔn)則博弈的具有相當(dāng)實力的區(qū)域集團，必須積極構(gòu)建會計準(zhǔn)則趨同框架，采取措施加快區(qū)域內(nèi)會計準(zhǔn)則趨同的進程。在此進程中，應(yīng)充分發(fā)揮我國會計準(zhǔn)則國際趨同化程度高的優(yōu)勢，在引領(lǐng)本區(qū)域內(nèi)會計趨同方面為實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則等效作出應(yīng)有的貢獻?？尚械霓k法就是在該自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)進行商業(yè)往來的企業(yè)，采用我國的會計準(zhǔn)則與采用國際會計準(zhǔn)則/國際財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)視為等效，鼓勵東盟各國優(yōu)先使用我國的會計準(zhǔn)則，以增強我國會計準(zhǔn)則在東盟各國的影響。

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篇8

在經(jīng)濟全球化加速、全球資本市場日益開放融合和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的背景下，會計準(zhǔn)則國際趨同在近年來尤其是在最近十年里得到了突飛猛進的發(fā)展，越來越多的國家或地區(qū)開始加入與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同或者直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的行列。2008年爆發(fā)的國際金融危機更使人們認(rèn)識到，制定一套全球高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，提高會計信息透明度，對于全球金融體系和資本市場的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要。正是在這樣的背景下，全球會計準(zhǔn)則趨同步伐進一步加快，各國或地區(qū)采取的會計準(zhǔn)則國際趨同策略也引起了國際社會的廣泛關(guān)注和討論，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和部分國家或地區(qū)認(rèn)為，會計準(zhǔn)則的國際趨同策略應(yīng)當(dāng)選擇直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則；部分國家或地區(qū)則認(rèn)為，在選擇會計準(zhǔn)則國際趨同策略時應(yīng)當(dāng)考慮本國或本地區(qū)具體情況，主張采取與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同而非“直接采用”的策略。我國作為全球最大的發(fā)展中國家和新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，如何選擇恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則國際趨同策略，對我國未來會計準(zhǔn)則的發(fā)展方向、企業(yè)改革以及資本市場的對外開放影響重大。本文擬結(jié)合當(dāng)前國際國內(nèi)形勢就此問題展開研討，并提出我國應(yīng)采取的會計準(zhǔn)則國際趨同策略。

一、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同成效和當(dāng)前國際會計趨同形勢

（一）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同成效

改革開放以來，我國一直順時應(yīng)勢，積極推進我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際化和國際趨同工作，為我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國多年會計改革的堅實基礎(chǔ)上，在財政部王軍副部長關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點”的國際會計趨同五原則指引下，在廣大會計同仁的共同努力下，我國建成了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，取得了歷史性突破。近年來，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同成效顯著，舉世矚目。

1．我國企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，并建立了務(wù)實有效的持續(xù)趨同機制。中國是繼歐盟各國、澳大利亞等之后實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的重要國家，走在了美國、日本、韓國、印度、巴西等國家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來中國企業(yè)會計準(zhǔn)則還不斷修改完善，了多個企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋，修訂了企業(yè)會計準(zhǔn)則講解，既保持與國際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又切實解決我國會計實際問題。例如，2009年底我國《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，對國際準(zhǔn)則中尚未明確的保險合同負債計量和混合保險合同分拆等會計處理問題進行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國保險會計水平，領(lǐng)先于國際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而且促進了保險行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2．我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同進程做到了與國際準(zhǔn)則的趨同互動，切實維護了我國利益。趨同不是讓一國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則單方面向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是在會計準(zhǔn)則制定過程中國際會計準(zhǔn)則理事會與各國家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。在與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同過程中，我們根據(jù)我國實際情況積極向國際會計準(zhǔn)則理事會反饋意見，并得到國際會計準(zhǔn)則理事會的認(rèn)可，最終促成有關(guān)準(zhǔn)則按照我們的建議進行了修訂。例如，在我國，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)實際上均為獨立法人，自負盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國際會計準(zhǔn)則理事會根據(jù)我國反映的情況修訂了《國際會計準(zhǔn)則第24號―關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進行披露”，從而限定了國家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險。再如，我國為解決我國企業(yè)改制上市過程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會計計量問題，在多次向國際會計準(zhǔn)則理事會反饋意見后，國際會計準(zhǔn)則理事會修訂了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號―首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，允許首次公開發(fā)行的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認(rèn)定成本”入賬，中國改制上市的公司從此不需要在每個資產(chǎn)負債表日進行持續(xù)評估，顯著降低了這些上市公司報表編制成本。

3．我國與國際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)平穩(wěn)有效實施四年多，實施范圍也由上市公司擴大到幾乎所有大中型企業(yè)，達到了預(yù)期的經(jīng)濟效果。財政部聯(lián)合有關(guān)部門通過采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強對企業(yè)會計準(zhǔn)則實施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報分析報告表明，新企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年1月1日生效起已連續(xù)四年得到良好實施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國金融創(chuàng)新和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時間里，由于企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施不僅全面提升了企業(yè)會計信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國經(jīng)濟發(fā)展、完善市場經(jīng)濟體制、維護社會公眾利益的需要。

4．我國會計準(zhǔn)則國際趨同及其實施的成就得到了國際社會的高度評價。世界銀行于2009年10月在《中國會計審計評估報告》中充分肯定了我國會計準(zhǔn)則改革的成就，并稱“中國會計準(zhǔn)則建設(shè)和實施的成功經(jīng)驗是可供其他國家仿效的良好典范”。歐盟高度評價了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的改革以及與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同進展，充分認(rèn)可我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則，稱贊中國經(jīng)驗值得歐盟在會計準(zhǔn)則建設(shè)過程中借鑒。國際會計準(zhǔn)則理事會前任主席戴維?泰迪爵士在2010年中國財政部―國際會計準(zhǔn)則理事會高層會議上贊譽，“中國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)自2005年以來所作的一系列決定推動了亞洲與國際的趨同進程，并認(rèn)為中國過去只是在學(xué)習(xí)，而現(xiàn)在走到了前沿，在國際會計準(zhǔn)則理事會全面修訂準(zhǔn)則時期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達到了改善國際會計準(zhǔn)則理事會決定的水平”。2011年7月，國際會計準(zhǔn)則理事會現(xiàn)任主席漢斯?胡戈沃斯特訪問中國時表示，“在會計方面，中國取得了重大進步，在很短的時間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊伍，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并得到諸多國際機構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國引以為豪?！?/p>

5．我國企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與世界一些主要資本市場的等效認(rèn)可，為降低我國企業(yè)海外上市融資成本、促進我國會計審計行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。在兩地會計準(zhǔn)則實現(xiàn)三年時間等效后，中國內(nèi)地大型會計師事務(wù)所于2010年12月獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司（H股企業(yè)）提供審計服務(wù)，H股“雙重審計”政策被取消，進一步深化了內(nèi)地與香港會計交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過渡期內(nèi)認(rèn)可我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，允許進入歐洲資本市場的中國企業(yè)可以使用中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，不再要求我國企業(yè)編制調(diào)整財務(wù)報表，這大大降低了我國企業(yè)財務(wù)報告的轉(zhuǎn)換成本，促進了中歐貿(mào)易和資本流動。自2011年年初以來，中歐雙方啟動了中歐會計準(zhǔn)則的最終等效評估，計劃于2011年年底完成相關(guān)評估工作，并做出等效互認(rèn)決議。2011年1月，中歐在會計準(zhǔn)則等效互認(rèn)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了審計公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機構(gòu)重復(fù)檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源，對中歐雙方會計和審計行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

6．我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同造就了一批熟悉國際會計實務(wù)、具有國際視野、能夠積極參與國際準(zhǔn)則制定的國際化人才。自2005年中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同以來，國內(nèi)越來越多的會計人員開始接觸并熟知國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，同時也逐漸具備了運用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理的能力。此外，為保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，國內(nèi)準(zhǔn)則研究人員密切跟蹤并認(rèn)真研究國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的各項修訂和變動，分析其變動原因以及可能對我國實務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展建言獻策。在當(dāng)前經(jīng)濟全球化背景下的會計準(zhǔn)則國際趨同，雖然對我國會計人員提出了更高要求，但更為我國持續(xù)推進會計準(zhǔn)則國際化造就了一批卓越的會計人才。

（二）當(dāng)前國際會計趨同的形勢

2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）和金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，要求提高會計信息透明度，將會計準(zhǔn)則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定機構(gòu)的國際會計準(zhǔn)則理事會積極響應(yīng)該倡議，并采取了一系列重要舉措。當(dāng)前，后國際金融危機時代的國際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國際會計格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會計國際趨同面臨新的形勢和挑戰(zhàn)。

1．國際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu)，金融監(jiān)管國際協(xié)調(diào)日益加強，對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提出更高要求。此次國際金融危機對全世界金融體系造成了重大沖擊，導(dǎo)致世界經(jīng)濟出現(xiàn)了明顯衰退。在后國際金融危機時代，國際組織和各國政府紛紛采取措施對金融體系進行改革，以維護國際金融體系穩(wěn)定和促進世界經(jīng)濟復(fù)蘇。一方面，二十國集團和金融穩(wěn)定理事會要求加強系統(tǒng)性風(fēng)險的監(jiān)管，強化國際合作，建立應(yīng)對系統(tǒng)性金融風(fēng)險的預(yù)警機制和處理機制。另一方面，各監(jiān)管機構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)和有效的執(zhí)行模式，對金融機構(gòu)進行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（BCBS）通過新巴塞爾資本協(xié)議加強風(fēng)險管理，并協(xié)調(diào)流動性風(fēng)險監(jiān)管。

2．多年來美歐主導(dǎo)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟體的國際影響力逐步擴大，國際地位日益提升。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定機構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟體的影響力日益顯現(xiàn)，如國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會22位受托人中來自新興經(jīng)濟體的受托人共有4位，國際會計準(zhǔn)則理事會15位理事中來自新興經(jīng)濟體的理事也有4位，監(jiān)督委員會中也將有可能新增4位新興經(jīng)濟體代表，這對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定機構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會計準(zhǔn)則項目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國的積極倡議和主導(dǎo)下，國際會計準(zhǔn)則理事會成立新興經(jīng)濟體工作組，新興經(jīng)濟體工作組的成員包括二十國集團中的新興經(jīng)濟體成員和馬來西亞，新興經(jīng)濟體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國，由中國負責(zé)新興經(jīng)濟體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點研究探討新興經(jīng)濟體特有的、亟待解決的會計問題，進一步增強了包括中國在內(nèi)的新興市場經(jīng)濟體在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)組（AOSSG），增強了本地區(qū)在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語權(quán)，對其他國家和地區(qū)參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定做出了表率。在國家層面上，中國等新興經(jīng)濟體通過密切跟蹤研究國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中金融工具、保險合同、公允價值計量等項目，積極參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的修訂工作，做到了國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)互動，促使國際會計準(zhǔn)則理事會能更多地考慮這些國家和地區(qū)的實際情況。

3．國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)正積極推進治理結(jié)構(gòu)改革，提升國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全球公認(rèn)性。隨著越來越多的國家或地區(qū)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門對國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的受托責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財務(wù)報告的透明度和提升會計信息的質(zhì)量，國際會計準(zhǔn)則理事會和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會希望通過重新審議在當(dāng)前環(huán)境下國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會目標(biāo)的適當(dāng)性、基金會的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會的受托責(zé)任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問題，既推動國際會計準(zhǔn)則理事會制定高質(zhì)量全球會計準(zhǔn)則這一目標(biāo)的實現(xiàn)，又維護國際會計準(zhǔn)則理事會的公共受托責(zé)任與獨立性，進而提升全球?qū)H財務(wù)報告準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則理事會、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會的認(rèn)可度。

4．國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中金融工具、保險合同、收入確認(rèn)、租賃等多項具體準(zhǔn)則修訂進入關(guān)鍵時期。2008年國際金融危機對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則產(chǎn)生了較大影響。為進一步完善現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則體系，提供更好的實務(wù)指南，提升財務(wù)報告透明度，國際會計準(zhǔn)則理事會對金融工具、保險合同、收入確認(rèn)、租賃等十多項準(zhǔn)則項目進行了大范圍的修訂。例如，國際會計準(zhǔn)則理事會為降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性，從分類和計量、金融資產(chǎn)減值以及套期會計等多個方面對現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則進行全面修訂；為統(tǒng)一國際會計準(zhǔn)則中有關(guān)公允價值的相關(guān)處理并對當(dāng)前實務(wù)進行指導(dǎo)，單獨制定了公允價值計量準(zhǔn)則；針對現(xiàn)行租賃會計準(zhǔn)則中存在的問題全面修訂租賃準(zhǔn)則，擬對承租人和出租人分別進行會計處理，并取消融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分等。除國際會計準(zhǔn)則理事會在2011年5月的公允價值計量等幾項準(zhǔn)則以外，金融工具、保險合同、收入確認(rèn)、租賃等其他準(zhǔn)則項目正在修訂過程中，有些準(zhǔn)則項目預(yù)計將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見稿，而有些準(zhǔn)則項目可能會被延后。

5．各國對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國家或地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國家或地區(qū)表示將與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國家或地區(qū)對于采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的態(tài)度尚不明朗，例如美國、日本等。根據(jù)美國和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個國家將分別于2011年和2012年決定是否采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。2011年5月，美國證券交易委員會工作人員了《為美國發(fā)行人將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》，探索采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟體，對于全球經(jīng)濟的復(fù)蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國際財務(wù)報告準(zhǔn)則能否與美國公認(rèn)會計原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會計準(zhǔn)則目標(biāo)的實現(xiàn)，為此我們必須密切關(guān)注美、日兩國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)和權(quán)威部門的動向。

6．國際會計準(zhǔn)則理事會希望世界各國和地區(qū)能夠完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實現(xiàn)全球使用同一套會計準(zhǔn)則的目標(biāo)。國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國家和地區(qū)只有完全采用了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，才能充分獲得使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的益處。為此，國際會計準(zhǔn)則理事會希望各國家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，建立一套高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則。一旦國際會計準(zhǔn)則理事會貫徹執(zhí)行這樣的政策，無疑會給那些尚未完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)帶來較大壓力。

二、世界各國家或地區(qū)目前應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的主要策略

會計準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)成為世界各國的共識，并正在轉(zhuǎn)化為實際行動。據(jù)統(tǒng)計，世界上已有將近120個國家和地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國際影響力可見一斑。通過對這些國家和地區(qū)進行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國或地區(qū)在應(yīng)用國際財務(wù)報告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認(rèn)可”模式等三類。此外，美國證券交易委員會工作人員在2011年5月的《為美國發(fā)行人將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》中提出了“趨同認(rèn)可（condorsement）”模式。對這四種模式的特點、影響和運用環(huán)境進行比較分析，有助于科學(xué)探索我國會計準(zhǔn)則國際趨同的策略。

（一）“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國或地區(qū)的會計準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，該國家或地區(qū)不再保留會計準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說，該國家或地區(qū)在采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的過程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國際會計準(zhǔn)則理事會的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的模式。

（二）“趨同”模式

在“趨同”模式下，這些國家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機構(gòu)不直接將國際會計準(zhǔn)則理事會的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則納入其會計準(zhǔn)則體系中，而是保留了當(dāng)?shù)貢嫓?zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國家或地區(qū)不會一字不改地完全照搬國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而是在會計處理原則和方法上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)由中央政府制定頒布。2011年1月，負責(zé)印度會計準(zhǔn)則具體制定工作的印度注冊會計師協(xié)會在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新制定了本國會計準(zhǔn)則，在實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的同時，還兼顧了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟環(huán)境保持一致，印度會計準(zhǔn)則在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國情作了適當(dāng)修改，例如，將準(zhǔn)則的過渡日設(shè)定為當(dāng)期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會計處理、并保留使用“資產(chǎn)負債表”和“損益表”術(shù)語等。

（三）“認(rèn)可”模式

在“認(rèn)可”模式下，一國或地區(qū)決定采用某項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之前由法定機構(gòu)先執(zhí)行認(rèn)可程序。在對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行認(rèn)可的過程中，這些國家或地區(qū)的法定機構(gòu)有可能對擬采用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國際會計準(zhǔn)則理事會頒布的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之前，必須經(jīng)過歐洲議會和歐盟委員會認(rèn)可，對該國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財務(wù)報告委員會負責(zé)監(jiān)督澳大利亞會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則制定過程的權(quán)力，并在澳大利亞會計準(zhǔn)則理事會引入國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的過程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)①。澳大利亞會計準(zhǔn)則體系不僅包括了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門為非營利組織增加了一些內(nèi)容。

（四）“趨同認(rèn)可”模式

在“趨同認(rèn)可”模式下，一國或地區(qū)將推動本國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，同時保留本國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)及其制定本國會計準(zhǔn)則的權(quán)力，對現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行逐項認(rèn)可，并根據(jù)本國的實際情況進一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國證券交易委員會了有關(guān)會計準(zhǔn)則國際趨同工作的工作人員草案―《將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》，提出了將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并入美國會計準(zhǔn)則體系的一種全新模式―“趨同認(rèn)可（condorsement）”②。在該工作計劃中，美國證券交易委員會工作人員強調(diào)，“趨同認(rèn)可”的目標(biāo)并不是用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則代替美國公認(rèn)會計原則，而是將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則納入美國財務(wù)報告體系，即不是“美國發(fā)行人采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”，而是“采用美國公認(rèn)會計原則的美國發(fā)行人編制的財務(wù)報表與采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的主體編制的財務(wù)報表是一致的”。

概括而言，從上述四種模式來看，一些國家或地區(qū)經(jīng)過認(rèn)可后所采用的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則理事會的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則完全一樣，未做任何改動，而有些國家或地區(qū)將國際會計準(zhǔn)則理事會的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z言，還有些國家或地區(qū)則為解決國家特定問題而做出一定修改或為某些行業(yè)中存在的特定問題提供詳細的指南。在“認(rèn)可”模式下，如果最后認(rèn)可的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則未做修改，“認(rèn)可”模式的結(jié)果與“直接采用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。而美國提出的“趨同認(rèn)可”模式，則是將“趨同”和“認(rèn)可”兩種模式進行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。

三、結(jié)合國際國內(nèi)形勢選擇我國會計準(zhǔn)則國際趨同策略

在當(dāng)前國際政治經(jīng)濟金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當(dāng)美國對采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況做出恰當(dāng)抉擇，盡可能減小國際政治經(jīng)濟外力的干擾，審慎選擇我國會計準(zhǔn)則國際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國作為全世界最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟體的責(zé)任和風(fēng)范，又要在當(dāng)前國際形勢下爭取主動，靈活應(yīng)對?！摆呁辈呗允俏覀冊谖覈鴷嫓?zhǔn)則改革和建設(shè)過程中一貫堅持的方針政策。2010年4月2日，我國了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進一步明確中國未來企業(yè)會計準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則?；趯ξ覈姆森h(huán)境、語言習(xí)慣、解決實務(wù)問題、會計準(zhǔn)則的貫徹實施以及會計國際化發(fā)展的主動性與靈活性等因素的考量，堅持“趨同”策略是符合我國會計準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來發(fā)展需要的并且是務(wù)實有效的做法。

（一）采用“趨同”模式符合我國的法律環(huán)境

中國會計法明確規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布?！敝袊硟?nèi)企業(yè)必須遵循由財政部制定的國家統(tǒng)一的會計制度，例如企業(yè)會計準(zhǔn)則。從我國會計法的規(guī)定來看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國會計法的要求，同時也將有可能使我國喪失獨立的會計準(zhǔn)則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會計準(zhǔn)則仍是我國財政部門根據(jù)會計法制定的國家統(tǒng)一的會計制度，這一根本原則沒有改變，但在會計處理原則、確認(rèn)計量方法等方面與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持了一致。

（二）采用“趨同”模式與我國語言習(xí)慣相適應(yīng)

英文和中文的語言習(xí)慣具有較大差別，法律語言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達準(zhǔn)則的原義，又與中文語言習(xí)慣和中國法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國的法律語言習(xí)慣。例如，《國際會計準(zhǔn)則第19號》的英文名稱“Employee Benefits”直譯為“雇員福利”，在我國法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國會計準(zhǔn)則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語和語言習(xí)慣，而且也使名稱與該準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國際會計第12號―所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國外稅法，在國內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則而引入的這些所得稅示例既不符合我國稅法的規(guī)定，也無助于指導(dǎo)我國會計人員的實務(wù)操作。毫無疑問，采用“趨同”模式來制定和完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則有效解決了上述問題。

（三）采用“趨同”模式便于及時有效解決中國會計實務(wù)問題

制定企業(yè)會計準(zhǔn)則，推進與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，是我國會計改革的一項重要任務(wù)，但是會計準(zhǔn)則制定的根本出發(fā)點仍然是規(guī)范我國企業(yè)會計實務(wù)，解決我國會計實務(wù)問題?；诖?，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務(wù)實、有效的舉措。例如，在我國存在大量同一集團內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會出現(xiàn)會計規(guī)范的空白，導(dǎo)致會計實務(wù)無章可循，即使我們等著國際會計準(zhǔn)則理事會為這些項目新準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，也會因為立項、研究、征求意見、投票表決、準(zhǔn)則等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長時間，從而不利于我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高和會計工作秩序的改善。

（四）采用“趨同”模式有助于企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實施

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會計準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則，這與我國廣大會計人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。如果直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，恐怕會使我國有關(guān)會計人員進行相關(guān)會計處理產(chǎn)生一定困難。例如，國際財務(wù)報告的報表格式過于籠統(tǒng)，而且也沒有規(guī)定與財務(wù)報告相對應(yīng)的具體會計科目，各個企業(yè)可以根據(jù)實際開展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計其報表格式和確定會計科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財務(wù)報表也存在一些差異。而我國在企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定了統(tǒng)一的報表格式，根據(jù)報表項目設(shè)置了較為齊全的會計科目，有助于我國會計人員進行日常賬務(wù)處理和財務(wù)報告的編制工作。

（五）采用“趨同”模式有利于我國在國際會計格局調(diào)整中爭取話語權(quán)

目前，美國、日本等世界主要經(jīng)濟體對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟體則采取了“趨同”模式?！摆呁蹦Ｊ綄⒂欣谖覈ㄟ^國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會受托人、國際會計準(zhǔn)則理事會、咨詢委員會及解釋委員會中的席位直接對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進言，提升我國在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定過程中的話語權(quán)。同時，在國際會計準(zhǔn)則理事會新興經(jīng)濟體工作組成功啟動并順利開展工作的基礎(chǔ)上，中國采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟體之間的利益訴求，更有助于我國利用這一平臺與國際會計準(zhǔn)則理事會交流溝通，在新一輪的國際會計改革中爭取主動權(quán)和話語權(quán)。

（六）采用“趨同”模式有利于在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則不斷變化過程中保持一定靈活性

篇9

一、歐盟接受國際會計準(zhǔn)則并推進國際趨同的轉(zhuǎn)變

向經(jīng)濟、政治一體化邁進的歐盟，客觀上要求會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因此，自20世紀(jì)60年代起歐盟就順應(yīng)市場國際化潮流，在不同時期對會計協(xié)調(diào)戰(zhàn)略進行了富有現(xiàn)實意義的調(diào)整。如：制定和頒布歐盟會計指令（EUDirectives)、創(chuàng)建歐盟會計咨詢論壇（AAF等戰(zhàn)略舉措。但由于歐盟會計指令本身不完善，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，不適應(yīng)資本市場全球化要求，建立AAF的努力也沒有達到預(yù)期，歐盟內(nèi)部的會計協(xié)調(diào)進退維谷。而與此相對的是，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASQ卻取得了令人矚目的成績。2000年5月，證券委員會國際組織（IOSCQ對IASC已完成的40項核心準(zhǔn)則中的30項通過了評審，并將其推薦給各個成員的證券監(jiān)管機構(gòu)。而且IASC和改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會（IASE)的影響日趨增強，制定的國際會計準(zhǔn)則（IAS和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFR3及其解釋得到了越來越多國家的認(rèn)同，“國際資本市場上，IAS成為了國際公認(rèn)的編報財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)”在此背景下，歐盟委員會認(rèn)識到應(yīng)該加強與IASC合作，采納國際會計準(zhǔn)則。這不但可以維護各國及其投資者的利益，更有利于歐盟在會計準(zhǔn)則的制定方面爭奪主導(dǎo)權(quán)、發(fā)揮重要作用。歐盟委員會于2000年6月了題為“歐盟財務(wù)報告戰(zhàn)略：未來走向”的建議文件，認(rèn)為應(yīng)強制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于2005年采用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。2002年3月，歐洲議會批準(zhǔn)了該建議；同年7月歐洲議會和歐盟委員會召開大會，通過了“關(guān)于運用國際會計準(zhǔn)則的第1606/2002號決議”為IAS/IFRS在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務(wù)報告采納國際會計準(zhǔn)則。2005年5月20日，歐盟下屬的會計監(jiān)管委員會（ARC)建議歐盟要求在歐洲采用一系列IFRS和解釋公告。截至到2007年3月20日歐洲財務(wù)報告咨詢小組（EFRAQ已經(jīng)按照歐盟會計準(zhǔn)則更新了對各項IFRS和相關(guān)解釋與修訂的最新認(rèn)可狀態(tài)報告。IASB把歐盟的進展視為IASB努力實現(xiàn)一套全球接受、強制性準(zhǔn)則進程中的“分水嶺”事件，并指出獲得歐盟的支持是該進程中至關(guān)重要的一步。

    二、歐盟推進會計準(zhǔn)則國際趨同的最新舉措

在接受國際會計準(zhǔn)則決議出臺以后，為了解決歐盟法令和IAS的差異，并實現(xiàn)向IFRS的平穩(wěn)過渡，歐盟陸續(xù)更新了各項會計指令，并采取了一系列有效措施，大力推進會計準(zhǔn)則國際趨同。尤其是2005年上市公司采用國際會計準(zhǔn)則以后的歐盟的最新舉措，對于深化趨同的成果具有重要意義。

(一）進一步探討IFRS —致性應(yīng)用,深刻闡釋對趨同的態(tài)度和理解

既然歐盟自2005年1月1日起在上市公司合并報表中采用國際準(zhǔn)則，確保國際準(zhǔn)則得到一致地應(yīng)用無疑就成為關(guān)鍵問題。作為歐盟認(rèn)可國際準(zhǔn)則雙層機制中負責(zé)技術(shù)層面的歐洲財務(wù)報告咨詢專家組(EFRAQ，于2005年7月了一份題為《在歐盟范圍內(nèi)實現(xiàn)執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的一致性》的征求意見稿，廣泛收集歐盟在采用IFRS過程中可能出現(xiàn)的問題和可能的應(yīng)對辦法。2005年12月，歐盟委員會又對企業(yè)遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的措辭作出了規(guī)定：遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的企業(yè)在其財務(wù)報表附注中應(yīng)聲明報表是“根據(jù)歐盟所采納的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”編制的。這一措辭表明，歐盟對企業(yè)所遵循的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有一定的限定條件，即必須經(jīng)過歐盟的認(rèn)可程序而采納。

邁克里維在2006年4月6日法蘭克福召開的IASB趨同大會上發(fā)表了《會計準(zhǔn)則全球趨同：歐盟視角》的講演，就歐盟實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的范圍、趨同對歐盟而言在實務(wù)中意味著什么和趨同之外的問題等發(fā)表了意見，并進一步深刻闡釋了對趨同的態(tài)度和理解。他認(rèn)為，為在短期內(nèi)充分獲取歐盟采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的益處，必須關(guān)注以下兩個重要方面：（1)確?，F(xiàn)行的IFRS穩(wěn)定平臺，擱置不必要的新準(zhǔn)則；（2）解決在應(yīng)用和執(zhí)行中出現(xiàn)的所有問題，以確保歐盟執(zhí)行IFRS的一致性。他認(rèn)為，IFRS是以原則為基礎(chǔ)的，因此IFRS的一致應(yīng)用并不意味著“完全等同”的應(yīng)用；同樣，準(zhǔn)則的“趨同”并不意味著“等同”

(二）進一步開展第三方等效準(zhǔn)則認(rèn)可，承認(rèn)其他國家的趨同努力

按照歐盟的決議，其境內(nèi)的上市公司從2005年1月1日起采用國際準(zhǔn)則，而使用美國GAAP的公司從2007年1月1日起使用。這樣，一些采用美國等國家會計準(zhǔn)則的公司就面臨著是否必須轉(zhuǎn)用IFRS的問題。歐盟認(rèn)可趨同中有“等效”（Equivalence)的理念：國際趨同是一個過程，百分百的相同不一定可行，而如果目標(biāo)一致，地區(qū)間的具有保護作用的準(zhǔn)則是可以相互認(rèn)可的。這種“等效”認(rèn)可的工作思路得到了各方支持。

歐洲證券監(jiān)管委員會（CESR)于2005年7月就了等價會計準(zhǔn)則技術(shù)咨詢意見的最終版本，準(zhǔn)備承認(rèn)美國、日本和加拿大會計準(zhǔn)則與IFRS的等效地位，以便取消將按美國準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表調(diào)整為IFRS報表的強制性要求。因此，在歐盟境內(nèi)上市的非歐盟公司的財務(wù)報表如果是根據(jù)這三國會計準(zhǔn)則編制的，可不必進行調(diào)整（但應(yīng)提供相關(guān)信息，說明所涉及的IFRS與該國準(zhǔn)則之間的具體差異）。顯然，歐盟此舉會大大減輕企業(yè)的財務(wù)報告負擔(dān)，降低報告成本。2006年12月，歐洲議會以多數(shù)票通過，要求歐盟委員會把在歐盟上市的外國公司采用IFRS的過渡期延長兩年?？傊试S在歐盟上市的公司在未來兩年內(nèi)可以繼續(xù)使用美國、日本、加拿大國家會計準(zhǔn)則或者與IFRS趨同的第三國會計準(zhǔn)則，從而將歐盟國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效工作推遲到2009年，在時間上也與歐盟和美國證券交易委員會的“路線圖”時間一致。此舉表明，歐盟認(rèn)同其他國家向IFRS趨同的努力，從而有助于推進國際準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的應(yīng)用。

(三)進一步發(fā)揮專業(yè)機構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)作用

1. 通過歐洲證券監(jiān)管委員會，對會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提出建議。成立于2001年6月的歐洲證券監(jiān)管委員會(CESR),除了在推進會計準(zhǔn)則等效問題上發(fā)揮了重要的作用外，還作為歐盟委員會的咨詢委員會對會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提出建議。CESR于2005年了關(guān)于“備選業(yè)績計量”的討論稿，建議歐洲上市公司向金融市場提供合適、有用的其他業(yè)績計量結(jié)果，會計主體可選擇不同于IFRS的其他業(yè)績計量指標(biāo)作為補充（IFRS業(yè)績計量指標(biāo)有收入、損益和每股收益）而不是替代它們。CESR于2006年1月對采用國際準(zhǔn)則會計政策的披露做出要求，提醒采用IFRS的歐洲證券發(fā)行人，要明確透明地披露：所有對IFRS允許會計政策選擇的情況的處理；在缺乏相關(guān)IFRS的情況下會計準(zhǔn)則選擇的決策。

2. 通過歐洲會計師聯(lián)合會對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行層面進行監(jiān)督和指導(dǎo)。成立于1987年的歐洲會計師聯(lián)合會(FEQ,其成員來自歐洲32個國家的44個會計師行業(yè)組織。FEE的目標(biāo)是成為歐洲會計行業(yè)在歐盟組織中的代表機構(gòu)，為廣大客戶和雇主的利益提供高質(zhì)量的服務(wù)，并承擔(dān)起會計行業(yè)對社會公眾應(yīng)有的責(zé)任。在歐盟的會計協(xié)調(diào)中，F(xiàn)EE主要從準(zhǔn)則的執(zhí)行層面進行監(jiān)督和指導(dǎo)。（1)2005年，F(xiàn)EE就歐洲認(rèn)可的IFRS涉及的報告問題和隱含的審計報告問題進行了研究，了討論稿并對反饋意見進行分析，強調(diào)了財務(wù)報告基礎(chǔ)的透明度，并邀請歐盟委員會、美國財務(wù)會計

準(zhǔn)則委員會（FASB成員以及IASB主席參加IFRS趨同和一致性研討會，關(guān)注IFRS與美國會計準(zhǔn)則等效問題的進展，討論了IFRS在歐洲的一致應(yīng)用問題。（2)2006年初，在歐盟委員會對企業(yè)遵循IFRS的措辭做出規(guī)定后不久，F(xiàn)EE又敦促歐洲會計職業(yè)界進一步加快歐盟建立財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)措辭框架的步伐。隨后，F(xiàn)EE了一份題為很才務(wù)報告：趨同、等效和共同認(rèn)可的立場公告，強調(diào)歐洲必須在標(biāo)準(zhǔn)上向全球趨同方向做出努力，調(diào)整它的處理方式。歐洲只有通過實質(zhì)上參與IASB的工作計劃、擴大協(xié)作、增強透明度和咨詢，才能真正實現(xiàn)趨同的進展。（52007年1月，F(xiàn)EE了《全歐質(zhì)量保證安排》的報告，通過對29個歐洲國家質(zhì)量保證制度和公眾監(jiān)督安排的調(diào)查，希望促進提高審計質(zhì)量、實現(xiàn)維護公眾利益的目標(biāo)。

(四）高度關(guān)注IASB和IASCF的治理，尋求在IFRS制定中擁有更大權(quán)力

早在2005年歐盟就正式要求在制定IFRS的機構(gòu)中擁有更大權(quán)力，限制美國對全球財務(wù)報告規(guī)則影響力。2007年初，歐洲委員會了《IASB和IASCF治理進展》的報告，認(rèn)可了“IASB和IASCF在治理結(jié)構(gòu)上取得的令人矚目的進步”，但是同時也強調(diào)下面三個“主要領(lǐng)域仍然需要進一步地加以改進”(1)關(guān)于IASB和IASCF的治理結(jié)構(gòu)，有必要強化IASB工作的責(zé)任感和受托人對委托人的義務(wù)履行，尤其是在那些實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFR3的國家和地區(qū)。（2)IASB在制定與利益相關(guān)者有關(guān)的應(yīng)循程序時，有必要進一步強化其咨詢程序，尤其是對國際財務(wù)報告解釋委員會（IFRIQ來說。而且，IASB最好用書面形式就未采納利益相關(guān)者所提意見的理由作出解釋。此外，應(yīng)通過影響力評估和實地測試程序加強準(zhǔn)則的可信性。同時，IASB應(yīng)有效地增強其與各國準(zhǔn)則制定者以及報告編制者之間非正式的聯(lián)絡(luò)關(guān)系。（3)在IASCF和IASB治理機構(gòu)中是否存在足夠的利益相關(guān)者代表的問題上，機構(gòu)的組成人員應(yīng)當(dāng)確保充分的代表性，并且具備來自承諾使用IFRS的國家和地區(qū)的實際經(jīng)驗。

三、歐盟推進會計準(zhǔn)則國際趨同對我國的啟示

2006年我國建立起了與社會主義市場經(jīng)濟進程相適應(yīng)、與IFRS相趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則國際趨同邁出了實質(zhì)性步伐。但國際趨同是一個動態(tài)、艱苦的過程，新會計準(zhǔn)則的頒布不是趨同的終結(jié)，而恰是剛剛邁出的第一步。歐盟積極推行國際會計趨同所采取的措施，對于我國會計準(zhǔn)則國際

歐盟在會計國際趨同進程中的最新舉措及啟示

趨同及其未來發(fā)展，具有極其重要的借鑒意義。

(一）進一步推進國際趨同，主動參與國際準(zhǔn)則制定，維護國家利益。

在經(jīng)濟全球化的背景下，會計準(zhǔn)則趨同是不可逆轉(zhuǎn)的潮流。為順應(yīng)這一潮流，歐盟積極向國際會計準(zhǔn)則靠攏，以利于爭奪全球的經(jīng)濟市場和領(lǐng)導(dǎo)地位。我國的新會計準(zhǔn)則也與IFRS實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。但是，國際趨同是一個漫長的過程，IFRS的制定也是利益相關(guān)者之間博弈的過程。歐盟的舉措，無論是雙層認(rèn)可機制，還是等價標(biāo)準(zhǔn)，都充分體現(xiàn)了歐盟維護自身利益的出發(fā)點和目標(biāo)。在我國會計準(zhǔn)則國際趨同的過程中，也必須充分考慮我國國情，不能盲目趨同。既保持與國際準(zhǔn)則相適應(yīng)，又要正確認(rèn)識國際會計準(zhǔn)則的制定機制并積極參與其制定過程，包括積極對征求意見稿提出意見、利用IASB會議的開放機制參加會議和提供觀點，爭取在各個層面上提高我國在IFRS制定中的影響力，提升我國在國際會計趨同中的地位和作用，爭取更多國家利益，為經(jīng)濟健康持續(xù)快速發(fā)展奠定會計基礎(chǔ)。

(二）進一步協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與有關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，建立準(zhǔn)則的執(zhí)行監(jiān)督機制，確保準(zhǔn)則順利實施。

在會計準(zhǔn)則國際趨同的進程中，歐盟對原有的指令進行了逐步修訂，較好地處理了國際會計準(zhǔn)則與歐盟指令之間的差異和矛盾，協(xié)調(diào)了歐洲企業(yè)基于國際準(zhǔn)則編制合并報表的統(tǒng)一性。同時，歐盟建立了比較有力的制度并充分利用歐洲會計師聯(lián)合會、歐洲證券監(jiān)管機構(gòu)和歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)等權(quán)威機構(gòu)從多個層面進行監(jiān)督與指導(dǎo)，保證會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此，在我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的進程中，制定準(zhǔn)則只是第一步，協(xié)調(diào)原有的法律、制度與準(zhǔn)則的關(guān)系，狠抓貫徹執(zhí)行更加重要。我們必須協(xié)調(diào)法律法規(guī)與準(zhǔn)則之間的關(guān)系，進一步完善會計監(jiān)管體系和運行機制，有關(guān)監(jiān)管部門、綜合管理部門、行業(yè)協(xié)會應(yīng)與財政部緊密合作，統(tǒng)一監(jiān)管政策、協(xié)調(diào)各自的監(jiān)管范圍，形成政府監(jiān)管、行業(yè)自律、社會監(jiān)督的合力監(jiān)管體系，建立行之有效的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制，確保準(zhǔn)則的順利貫徹實施。

(三）進一步加強國際合作，協(xié)商解決趨同中的技術(shù)問題

會計準(zhǔn)則的國際趨同是一個過程，不可能一蹴而就，如何有理、有序推進趨同工作，做好國際交流與合作十分重要。如前所述，歐盟在與IASB廣泛接觸的

同時，十分注重國際合作，并取得了積極成果。加強國際交流與合作、促進國際趨同一直是我國新會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的主旋律之一。我國已經(jīng)與IASB、美國、歐盟、香港、韓國等簽署了有關(guān)協(xié)議，并開展了雙邊、多邊協(xié)調(diào)活動?？梢哉f，通過多年的努力，我們已經(jīng)找到了一條兼顧各方利益的趨同之路，“趨同是進步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動”的四項會計國際趨同的基本主張，既是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)及其國際趨同的基本理念和指導(dǎo)思想，又是我國堅持原則、積極趨同、參與會計國際交流與合作的基礎(chǔ)與平臺，也得到了IASB、歐盟、日本和韓國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)等的認(rèn)可與認(rèn)同。[4]因此，在未來的趨同工作中，我國應(yīng)該以更加開放的態(tài)度，與發(fā)達國家、新興市場以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家一道共同尋求建設(shè)性、互動性、多贏性的解決方案，為制定高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則貢獻力量。

(四)堅持“趨同是第一步，等效才是目標(biāo)”的理念，積極推進中國會計準(zhǔn)則國際等效工作

篇10

會計準(zhǔn)則體系的建成及頒布，統(tǒng)一了我國的會計規(guī)范體系。在我國長達半個多世紀(jì)的歷程中，會計規(guī)范體系始終處于不完整的狀態(tài)中。改革開放以前，我國會計規(guī)范體系對不同行業(yè)、不同所有制形式實行不同的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，其規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)多達上百項，會計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)上處于分割狀態(tài)中。從八十年代開始，會計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)實行改革，先后實行了行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會計核算辦法及規(guī)定等，不僅規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，而且處于應(yīng)急式，即實踐中出現(xiàn)了什么問題，隨即制定相應(yīng)規(guī)范，會計規(guī)范處于試錯及糾錯的過程中。新會計準(zhǔn)則體系的頒布，結(jié)束了這一長期困擾我國會計規(guī)范體系不規(guī)范的局面，實現(xiàn)了統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，這不僅有利于對會計運行的管理，而且也極大地提高了財務(wù)會計信息的統(tǒng)一性、可靠性與可比性。

會計準(zhǔn)則體系的建成及頒布，增強了國家宏觀管理的能力。市場經(jīng)濟條件下，國家管理經(jīng)濟運行的主要手段是法律規(guī)范，而我國新頒布的會計準(zhǔn)則體系，是我國法規(guī)體系的重要組成部分，具有法律效力。國家通過會計準(zhǔn)則體系，能有效規(guī)范各經(jīng)濟主體會計信息生成的行為，會計準(zhǔn)則實施所產(chǎn)生的財務(wù)會計信息，為國家制定相應(yīng)的法律規(guī)范提供了參考依據(jù)。

會計準(zhǔn)則體系的頒布，極大地提高了我國的會計地位。新會計審計準(zhǔn)則體系后，在全球會計界引起了極大的反響，國際會計界給予了高度評價。全球最高權(quán)威機構(gòu)國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為，中國會計準(zhǔn)則體系不僅給世界許多國家樹立了典范，而且也為實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則的趨同提供了經(jīng)驗。國際會計準(zhǔn)則理事會還根據(jù)中國會計準(zhǔn)則中的合理做法，修改國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。這足以證明，中國會計不僅成為國際會計舞臺的重要成員，而且也具備了參與國際會計準(zhǔn)則制定的能力與資格，中國會計的發(fā)展進程將會對全球會計的發(fā)展產(chǎn)生重要影響，中國因素在全球會計中的作用得以凸顯。

會計準(zhǔn)則體系的頒布，順應(yīng)了我國經(jīng)濟對外開放的需要。會計被譽為國際通用語言，特別是隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，我國經(jīng)濟對外依存度不斷提高的環(huán)境下，作為記錄經(jīng)濟運行的會計，急需用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來記錄、計量與報告我國企業(yè)在國外的投資經(jīng)營情況，如果缺乏統(tǒng)一的國際會計標(biāo)準(zhǔn)，就無法滿足我國企業(yè)在國外發(fā)展的要求，以致阻礙對外經(jīng)濟的發(fā)展。新會計準(zhǔn)則在充分借鑒與吸收國際會計準(zhǔn)則經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，兼顧我國經(jīng)濟發(fā)展要求及法律、文化背景、會計發(fā)展現(xiàn)狀的前提下，建立了一套既適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展要求，又能與國際會計準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則體系，能有力地促進我國經(jīng)濟全球化發(fā)展的需要。